普華永道：汽車行業防疫應變系列之一：行業應關注的四大稅務和法律問題(6頁).pdf

1、汽車行業防疫應變系列之一： 行業應關注的四大稅務和法律問題 疫情危機促使汽車行業諸多從業者與管理者重新 審視和規劃汽車行業的中長期發展，從而加速推 動行業變革。 汽車團隊的防疫應變系列 從稅務和法律、交易并購以及車聯網等方面與大 家具體探討汽車行業如何轉危為機。本篇主要探 討稅務和法律問題，希望對汽車產業鏈的從業者 有所啟發和借鑒。 如何管理疫情對合同義務造成的影響 以對于疫情爆發之前簽署仍然需要履行的合同，汽車廠商 應當關注其合同義務是否因為此次疫情會被觸發或擴大， 以及如何對合同風險進行有效控制。 大多數汽車生產商和零部件供應商簽署的采購、銷售和供 應合同中都有相應的不可抗力的內容。中國法

2、對于關于不 可抗力有比較明確和詳細的法律規定，即不能預見、不能 避免并不能克服的客觀情況。因不可抗力不能履行合同 的，根據不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，但法 律另有規定的除外。從立法和司法部門最近的表態中不難看 出，新冠疫情已具備認定為不可抗力事件的三個主要特征。 當事人一方因不可抗力不能履行合同的，應當及時通知對 方，以減輕可能給對方造成的損失，并應當在合理期限內 提供證明。需要指出的是，無論是中國法還是國外慣例， 不可抗力并非直接免除義務方責任，或導致合同解除，除 非當事方另行約定。 但是，如果中國境內整車生產商或零部件制造商向境外提 供零部件，相關合同不一定適用中國法。而其他國家

3、的法 律，強調的往往是所發生事件是否超出了“相關方的（合 理）控制”，并不強求不能預見、不能避免且不能克服同 時具備。何為不可抗力以及如何在發生不可抗力的情況下 分配風險和損失，取決于當事方的約定。如果合同中沒有 明確列舉“瘟疫”或“傳染病”，則主張受不可抗力影響 從而要求免責的一方需要進行相應舉證。 從稅務角度，企業實際發生的與取得收入有關的合理的損 失準予在企業所得稅前扣除。其中，損失包括企業在生產 經營活動中發生的不可抗力因素造成的損失。實踐操作 中，不可抗力帶來的損失需要相關的合同和受災情況說明 等證據材料確認，以支持損失的抵扣。因此，建議若疫情 造成損失，企業應在審閱有關合同條款和損

4、失證明方面提 前做好準備。 2 2.1 注意依法取得相關資質注意依法取得相關資質 在疫情使得正常的汽車業務無法開展的情況下，一些汽車 生產廠家積極參與疫情防控。如上汽通用五菱、廣汽、比 亞迪、長安汽車亦紛紛宣布援產口罩，助力打贏“疫情攻 堅戰”。 需要注意的是，根據我國現有法律規定，醫用口罩、防護 服、 消毒用品都可能屬于醫療器械。我國對醫療器械進行 分類管理，其中第一類醫療器械實行產品備案管理，由備 案人向所在地設區的市級人民政府藥監進行備案；第二 類、第三類醫療器械實行產品注冊管理，由注冊人分別向 省級和國家藥監部門申請注冊。生產第二、三類醫療器械 的，生產企業應當向所在地省級藥監部門申請

5、生產許可。 如果相關企業的營業范圍擴大到醫療器械的生產，需要在 市場監督管理部門進行登記。 雖然藥監和市場監管部門在處理相關備案和申請時可能開 啟特殊快速通道，但是進行轉產上述物品的汽車企業，還 是應當按照法律規定，取得相關的資質和許可，履行必要 的登記手續，避免不必要的法律和合規風險。 2.2 利用海關監管期內的免稅進口設備要提前報利用海關監管期內的免稅進口設備要提前報備備 如果部分整車或零部件生產商可能利用現有設備生產防控 疫情所急需的物資，需要注意所使用的生產設備中是否有 仍處于海關監管期內的免稅進口設備。按照海關的法規， 減免稅設備只能用于經批準的特定用途，未經海關批準不能 擅自移做它

6、用；否則可能面臨補稅以及海關行政處罰。因 此，建議企業如果需要使用減免稅設備轉產其他產品，可 事先與設備的主管地海關進行溝通和報備，在海關批準后 再開展生產。 2.3 進口替代國內采購應考慮關稅成本和其它監管要求進口替代國內采購應考慮關稅成本和其它監管要求 在疫情尚未好轉的情況下，境內上游供應商可能無法及時 復工，國內整車廠以及零部件廠的生產因此而無法順利進 行。為此，可能需要臨時從境外進口部分原來在國內采購 的零部件或原材料作為替代。此種解決方案，建議考慮以 下海關和稅務方面的問題： 進口關稅造成的成本增加 進口零部件或原材料的原產地不同而造成的進口關稅稅 率差，例如美國產的部分零部件可能落

7、入加征關稅范 圍，東盟產零部件可能可以享受更低的協定稅率甚至零 關稅 部分零部件或原材料可能涉及進口許可證 存在關聯交易的零部件或原材料，制定進口價格時應從 海關估價和轉讓定價角度綜合考慮，以免受到海關和稅 務機關的質疑 對于廠商無法正常生產造成的損失，如果能收到上游供 應商的賠償，例如現金或貨物賠償，建議提前考慮收到 賠償的企業所得稅和增值稅影響，以更加準確合理地商 定賠償金額。 疫情之下，臨時轉產或供應鏈臨時調整有 哪些注意事項 3.1 進口進口整車的總經銷商如何應對利潤下降的影響整車的總經銷商如何應對利潤下降的影響 受疫情的影響，近兩年來已經處于下滑趨勢的汽車銷售市 場在2020年可能面

8、臨進一步的打擊。進口整車的總經銷商 為了彌補疫情期間整車銷售大幅度下降的影響以及經銷商 集團（或4S店）面臨的固定成本和資金流困境，可能采取 以下措施： 下調廠商建議零售價，MSRP 下調批發價格或提高銷售折扣 給予經銷商更多的銷售返利 開展更多的市場推廣活動 進口整車分銷的公司（總經銷商）制定從境外關聯方采購 的進口價格時，主要依據當年度銷售預測和費用預算因 素，以保證銷售公司能實現常規分銷商應有的回報。疫情 之下，以上列舉的措施會導致總經銷商單車平均銷售收入 下降或營銷費用增加，銷售公司按預算的進口價格很可能 無法實現預期的利潤水平。為了應對這樣的情況，企業通 常的做法是調整進口價格，通過

9、降低進口價格實現銷售公 司常規利潤水平，以避免轉讓定價風險?？紤]到進口價格 下調很可能引起海關的關注，因此建議總經銷商就進口整 車降價問題準備解釋說明，并預先與海關溝通，降低通關 環節受到價格質疑的風險。如果受制于海關的稅收征管的 原因，進口價格調整無法實現目標利潤水平，則可能需要 采取向海外關聯公司收取補償款的形式實現。 如果向海外收取補償款，從外匯管理角度，金融機構會按 照相關外管規定履行對交易單證的真實性及其與外匯收支 的一致性進行合理審查。我國現行外匯管理體系尚未對中 國公司從境外收取轉讓定價補償款一事有明確規定，譬如 以何路徑跨境收匯、在哪個項目上管理等。實操中各地收 取補償款的操作

10、方式、收匯途徑不盡相同，不同路徑下收 匯導致企業面臨的合規風險和稅務影響也有很大差異。因 此，企業應積極與銀行和外管局溝通，探索如何合理合規 地從境外關聯方收取轉讓定價補償款，并準備詳實的文檔 作為支持收取該補償款的合理依據，以降低外匯收付層面 的風險。 如果單從解決資金流動性角度出發，企業也可考慮通過增 加注冊資本或者舉借外債等方式實現收匯。特別地，在舉 借外債方面，我國已經徹底改變了原來的外債管理模式。 企業可以根據實際情況從“投注差”方式和“全口徑跨境 融資宏觀審慎管理”方式選擇對企業最為有利的模式，這 不僅將適用主體擴大到內資企業，而且可借外債規模也大 幅提高，大大增加了我國企業利用境

11、外資金的可能性。 3 此外，無論是收取補償款、給予經銷商銷售返利或是開展 市場推廣活動等方式，均需要結合合同權利義務、業務實 質、貨物流和現金流等綜合評估可能產生的企業所得稅和 增值稅稅負。建議企業提前做好安排和規劃，以同時實現 稅務合規和合理降低稅負。 3.2 零部件公司如何應對利潤下降的影響零部件公司如何應對利潤下降的影響 在中國的跨國零部件供應商，大多采取本地采購本地銷售 的模式，同時需要向國外母公司支付技術特許權使用費和 技術支持費等。疫情之下，供應商可能由于特殊時期停 工、訂單減少等因素導致虧損。這時候稅務機關可能會對 企業在微利或者虧損情況下向外支付技術費和服務費進行 挑戰。 此次

12、疫情導致不少車企的全球供應鏈受影響。如果中國供 應商不提高競爭力，可能會影響未來的發展。針對疫情的 影響和相應的轉讓定價問題，企業可以考慮多和稅局溝 通，以期取得稅局對疫情影響的理解。我們也期待稅局能 夠充分考慮企業面臨的困難，在對企業的轉讓定價風險評 估時加以充分考慮。 疫情帶來利潤下降、賠償和補貼，如何做 到稅局、海關和外管局 “面面俱到” 4 3.3 車企因疫情支付賠償和收到補貼的影響車企因疫情支付賠償和收到補貼的影響 鑒于疫情對汽車企業生產經營活動產生較大沖擊，企業間 很可能發生違約賠償的情況，此時合同約定尤為重要，可 以為雙方提供法律保護，也可以一定程度上支持賠償方的 賠償款項是其生

13、產經營活動中發生與生產經營活動有關的 合理的支出，為企業所得稅前抵扣提供一定證明。 在跨境業務中，境內企業與境外主體之間簽署的采購或銷 售合同因此延期履行或無法繼續履行，對于由此產生的違 約責任，還需要從外匯角度考慮可能涉及的跨境貨物貿易 項下多個類別跨境收付匯的操作，如：進、出口貨款的退 回，擔保金的扣除，罰息、滯納金等違約金的繳納等等。 對于此類綜合性強、復雜程度高的外匯業務，實操當中建 議境內企業與外管部門、主辦銀行以及專業咨詢機構積極 聯動，依托近期出臺的配套政策，借鑒同業經驗并結合本 企業具體情況，綜合設計交易流程，提出應對措施，確保 跨境資金流動的通暢。 為了提振經銷商信心及降低疫

14、情造成的短期影響，整車廠 及總經銷商可能在現有銷售政策的基礎上向經銷商提供新 的獎勵政策，例如折扣、折讓、返利等，具體可能是現金 或實物等多種形式。對于不同形式的銷售政策，企業均需 要結合業務實質及合同安排綜合考慮相應的稅務影響，特 別需要注意增值稅處理（例如增值稅專用發票和紅字發票 開具、視同銷售等）和企業所得稅扣除方面的合規要求。 另外，地方政府為了企業能夠盡快恢復生產，也可能向本地 企業提供一定形式的補貼。企業應根據政府補貼的具體形式 進行適當的會計處理和稅務處理，對于需要征稅的政府補貼 應確保稅款正確計提并及時繳納，對于不征稅的政府補貼應 根據規定取得相應的政府文件支持并建立臺賬管理。

15、 受疫情影響，汽車銷售的線下渠道幾乎停滯，各大車企紛 紛嘗試線上銷售，通過VR全景看車、線上詢價等幫助經銷 商引流、集客。 汽車經銷商在線上收集線索的過程中，一般通過直接從第 三方平臺購買的方式進行，近期則更多的通過內容運營、 品牌故事、專業測評或者KOL/KOC的方式直接獲得。無論 哪種方式，都涉及到獲取潛客個人信息和數據的環節。在 從第三方獲取個人信息時，應確認對方是有權獲取數據的 機構或個人，并采取加密傳輸的措施，保護信息的保密 性、完整性、可用性。如果直接收集潛在消費者個人信 息，則需要按照網絡安全法、個人信息安全規范 等要求，向信息主體明示個人信息處理目的、方式、范 圍、規則等，征求

16、其授權同意，告知所收集信息的使用目 的和使用范圍，不得以欺詐、誘騙、誤導的方式或者超出 最少必要原則收集個人信息。這都需要汽車廠商在相關 APP和網站設計過程中做到依法合規。 疫情之下，很多汽車企業更加注重汽車的空氣質量和衛生 防護方面的功能。例如，某新勢力造車品牌在此關鍵時刻 研發“高溫抑菌”功能，通過手機APP遠程對空調進行控 制，在確保車輛安全的情況下對座艙進行高溫凈化抑制病 菌。某國產企業品牌開發行業領先的智能空氣凈化系統， 實現對細菌和病毒進入車內的有效阻隔和過濾。 5 汽車企業開發和推廣新的功能無可厚非，但是需要遵守 廣告法和反不正當競爭法等法律法規對于宣傳和 廣告方面的規定。在疫

17、情期間，北京、南京等地的市場監 督管理局先后發布相關文件，要求廣告主、廣告經營者、 廣告發布者、廣告代言人不得設計、制作、代理、發布、 代言虛假違法廣告，嚴禁發布宣稱對新型冠狀病毒肺炎有 預防、控制、治療、治愈作用等內容的廣告。從已公開的 案例來看，在疫情期間，執法部門更有可能對違法行為 “從嚴”進行處罰。因此，我們建議汽車企業在疫情期間 推廣相關產品的時候更加謹慎，避免觸及監管的紅線。 另外，企業在開發和推廣以上新功能的同時，也應該考慮 挖掘技術上屬于研發的內容，充分利用研發優惠政策節約 稅收增加利潤。與此同時，也建議企業對已享受的研發優 惠的合規狀態進行審閱，以避免在日益趨緊的監管要求下

18、因非合規事項給企業帶來負面影響。 疫情催生的創新和推廣，如何不放松合規 管理 聯系我們 廖仲敏廖仲敏 中國汽車行業主管合伙人 電話：+86 (20) 3819 2278 郵箱： 陳陳志希志希 中國汽車行業北方區稅務主管合伙人 電話：+86 (10) 6533 2022 郵箱： 鞠淑珍鞠淑珍 中國國際貿易組合伙人 電話：86 (10) 6533 3319 郵箱： 金金軍軍 中國汽車行業管理咨詢主管合伙人 電話：+86 (21) 2323 3263 郵箱： 本文僅為提供一般性信息之目的，不應用于替代專業咨詢者提供的咨詢意見。 2020 PwC。版權所有。系指網絡及/或網絡中各自獨立的成員機構。 更多詳情請瀏覽 任穎麟任穎麟 中國汽車行業中區稅務主管合伙人 電話：+86 (21) 2323 2518 郵箱： 武屹武屹 中國汽車行業稅務合伙人 電話：+86 (10) 6533 3182 郵箱： 王王景景 瑞栢律師事務所合伙人 電話：86 (10) 8540 4630 郵箱：