普華永道：“一帶一路”沿線國家會計及資本市場環境報告(133頁).pdf

1、 Survey on B 審計監督促進理事會性質上屬于政府組織，在 審計法案的基礎上建立，主要負責發放和撤銷 注冊會計師資質、會計師事務所的經營許可證、 對注冊審計師委員會進行監督、對審計行業進 行獨立的公共監督，降低商業環境的潛在風險。 在馬其頓成立的注冊會計師事務所需要向注冊 審計師委員會申請注冊。歐盟成員國內的會計 師事務所可以在馬其頓提供審計服務。 2. 法律環境 2.1 注冊會計師行業的注冊會計師行業的主要相關法律法規主要相關法律法規 會計活動執行法對馬其頓注冊會計師行業 進行規范和管理。 2.2 注冊會計師的資格取得注冊會計師的資格取得 在馬其頓成為注冊會計師需要：獲得經濟學或 管

2、理學的高等學位；具有三年以上提供會計相 關服務的工作證明；向注冊會計師委員會遞交 考試申請并通過注冊會計師考試。 會計和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 會計與注冊會計師委員會4是馬其頓會計準則 的制定機構，性質上屬于職業團體。馬其頓的 財務報告準則在 2009 版國際財務報告準則基 礎上制定，但是馬其頓財務報告準則沒有包含 國際財務報告準則第 9 號至第 17 號、國際財 務報告準則相關解釋公告的內容。馬其頓財務 報告準則向國際財務報告準則的全面趨同已在 計劃中，但目前尚未公布具體的時間進程。目 前，馬其頓的所有公司需要按照馬其頓財務報 告準則編制財務報表。 2. 審

3、計準則及國際準則趨同情況 注冊審計師委員會是馬其頓的審計準則制定機 構，性質上屬于商業團體。注冊審計師委員會 于 2005 年對國際審計準則進行翻譯。目前， 馬其頓的會計師事務所和注冊會計師仍采用這 一版本審計準則開展工作。 90 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 馬其頓的上市公司，需要按照馬其頓國際財務 報告準則編制財務報表。會計師事務所在對上 市公司審計時，需要按照國際審計準則執行工 作。 在馬其頓設立和運營的外資企業，需要按照馬 其頓財務報告準則編制財務報表，并經由當地 注冊會計師審計并出具審計報告。 2. 非上市公司 馬其頓的非上市公司，需要按照馬其頓財務報

4、 告準則編制財務報表。會計師事務所在對非上 市公司審計時，需要按照國際審計準則執行工 作。 在馬其頓設立和運營的外資非上市公司，需要 按照馬其頓財務報告準則編制財務報表，并經 由當地注冊會計師審計并出具審計報告。 3. 其他 會計師事務所和注冊會計師在每一會計年度結 束的三個月內需要向審計監督促進理事會遞交 關于審計透明度的年度報告。 注釋注釋 網址（如適用）網址（如適用） 1 Central Registry of Republic of Macedonia http：/.mk 2 Institute of certified auditor of the Republic of Maced

5、onia http:/www.iorrm.org.mk 3 Council for Advancement and oversight of the audit of the Republic of Macedonia http:/www.sunr.mk 4 Institute of accountants and certified accountants - 91 馬耳他（Malta） 已趨同已趨同 正在趨同中正在趨同中 計劃趨同中計劃趨同中 暫無趨同計劃暫無趨同計劃 當地會計準則 當地審計準則 *上市公司需要按照歐盟采用的國際財務報告準則編制財務報表 法律和監管環境法律和監管環境 1.

6、監管環境 1.1 上市公司上市公司 馬耳他金融服務管理局1是上市公司的監管機 構。金融服務管理局于 2002 年 7 月依法成立， 接管了此前由馬耳他中央銀行、馬耳他證券交 易所和馬耳他金融服務中心履行的監督職能。 根據馬耳他金融服務管理局法2第 28 條， 金融服務管理局接受議會的監督和審查。作為 歐盟成員國，馬耳他還適用歐盟條例和相關市 場規則。 金融服務管理局下設執行委員會，主要職責包 括：執行金融服務管理局的戰略和政策；相關 條例的核準；批準和發放金融業務相關許可證 和其他授權；監督獲得金融業務相關許可證或 其他授權的個人和實體等。 1.2 非上市公司非上市公司 馬耳他金融服務管理局也

7、是非上市公司的主要 監督機構。 1.3 會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師 注冊會計師協會3和會計委員會4是馬耳他會 計師事務所和注冊會計師的主要監督管理機構。 會計委員會的性質屬于政府機構。根據會計 專業法，會計委員會成立于 1979 年，主要 職責包括：會計師執業證書的簽發，并向財政 部提出專業建議；會計師和審計師事務所的登 記及檔案的保管；質量控制制度的執行；導致 暫?；虺蜂N執業資質的案件處理。會計委員會 下設質量控制部門，代表會計委員會履行監督 職能，包括對提供法定審計服務的會計師事務 所和相關從業人員進行問詢和監督，編寫監察 報告；以及監測相關從業人員和公司提交的年 度

8、報表等。 注冊會計師協會作為會計專業機構，為超過 3,000 名會計師提供專業指導、技術支持和后 續教育。注冊會計師協會致力于確保專業標準 和道德規范的實施符合國際監管機構的要求， 并維護在本地和國際的專業聲譽。 2. 法律環境 2.1 注冊會計師行業的主要相關法律法規注冊會計師行業的主要相關法律法規 會計專業法、會計專業條例和其他執 業行為和職業道德的相關法律法規規范了與會 計師事務所成立和管理、注冊會計師資質取得、 財務報告要求以及審計師執業要求等方面的內 容。 2.2 注冊會計師的資格取得注冊會計師的資格取得 候選人必須完成馬耳他大學舉辦的專業會計學 位課程，或獲得同等級別的學位，并完成

9、一系 列由會計委員會認可的理論課程。此外，候選 人需要有 3 年以上的實務經驗，其中至少 1 年 的經驗應在獲得前述規定的學歷后獲得。財政 部長根據會計委員會的建議簽發注冊會計師令 后，個人或公司方可開展執業活動。 92 會計和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 會計委員會是馬耳他的主要準則制定機構，根 據馬耳他公司法的規定，所有銀行、保險 公司、其他受監管的金融機構，以及被認定為 當地經濟具有重要意義的大型公司的合并和單 獨財務報表都要求使用歐盟采納的國際財務報 告準則。其中，被認定為在當地經濟中具有重 要意義的大型公司需符合下列任一標準，則應 使用歐盟采納的國際財務報

10、告準則：總資產超 過 1,750 萬歐元；總收入超過 3,500 萬歐元； 平均員工人數超過 250 人；持股超過 20%的 股東要求使用。 2. 審計準則及國際準則趨同情況 根據馬耳他公司法的規定，國際審計準則 委員會發布的國際審計準則適用于馬耳他 所有審計業務。 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 馬耳他的上市公司，需要按照國際財務報告準 則編制合并財務報表和單獨財務報表。會計師 事務所在對上市公司審計時，需要按照國際審 計準則執行工作。 在馬耳他的上市外國公司必須根據國際財務報 告準則編制報告，除非歐盟委員會認為其在當 地適用的會計準則趨同于國際財務報告準則。

11、2. 非上市公司 除符合規定的、被認定為在當地經濟中具有重 要意義的大型公司必須采用國際財務報告準則 外，所有其他中小企業均可選擇使用歐盟采納 的國際財務報告準則，也可使用馬耳他會計師 委員會于 2009 年 2 月通過的小企業一般會計 準則。 注釋注釋 網址（如適用）網址（如適用） 1 The Malta Financial Services Authority .mt/ 2 Malta Financial Services Authority Act - 3 Malta Institute of Accountants (MIA) https:/www.miamalta.org/ 4 Ac

12、countancy Board https:/accountancyboard.gov.mt/ 93 摩爾多瓦（Moldova） 已趨同已趨同 正在趨同中正在趨同中 計劃趨同中計劃趨同中 暫無趨同計劃暫無趨同計劃 當地會計準則 當地審計準則 *上市公司需要按照國際財務報告準則編制財務報表 法律和監管環境法律和監管環境 1. 監管環境 1.1 上市公司上市公司 證券交易委員會1和財政局2是摩爾多瓦上市 公司的主要監督管理機構。證券交易委員會主 要負責監管上市公司的經濟活動、維護良好的 市場環境。財政局是中央行政機構，主要負責 制定和實施法定報告和財務報告的要求，組織 國家經濟、人口發展情況的統計

13、調查，所有公 司每年需要向其報送財務報表。 1.2 非上市公司非上市公司 財政局是摩爾多瓦非上市公司的主要監督管理 機構，非上市公司每年需要向其報送財務報表。 1.3 會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師 審計監督委員會3是摩爾多瓦會計師事務所和 注冊會計師的主要監督管理機構，性質上屬于 職業團體，與財政部保持密切合作。 外國會計師事務所可以在摩爾多瓦成立分所或 與當地事務所合作。 2. 法律環境 2.1 注冊會計師行業的主要相關法律法規注冊會計師行業的主要相關法律法規 會計和財務報告法對摩爾多瓦會計行業財 務報告要求進行規范和管理。 審計活動法對摩爾多瓦注冊會計師行業進 行規范和

14、管理。 2.2 注冊會計師的資格取得注冊會計師的資格取得 在摩爾多瓦成為注冊會計師需要具備相關工作 經驗并通過注冊會計師考試。 會計和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 財政部是摩爾多瓦的會計準則制定機構，出臺 了國家會計準則4。國家會計準則與國際財務 報告準則相比，規范更加簡單。目前，摩爾多 瓦的公眾利益實體需要按照國際財務報告準則 編制財務報表，公眾利益實體包括上市公司以 及銀行、保險公司等金融機構。其他企業可以 選擇國際財務報告準則或國家會計準則編制財 務報表。 2. 審計準則及國際準則趨同情況 財政部是摩爾多瓦的審計準則制定機構。目前， 會計師事務所和注冊會計師審

15、計時，需要執行 國際審計準則。 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 摩爾多瓦的上市公司，需要按照國際財務報告 準則編制財務報表。會計師事務所需要按照國 際審計準則執行工作。 在摩爾多瓦上市和運營的外資企業，亦需要按 照國際財務報告準則編制財務報表，并經由摩 爾多瓦當地的注冊會計師根據國際審計準則的 要求審計并出具審計報告。 94 2. 非上市公司 對于除金融機構以外的非上市公司，可以按照 國際財務報告準則或國家會計準則編制財務報 表。會計師事務所需要按照國際審計準則執行 工作。 在摩爾多瓦設立和運營的外資非上市公司按照 上述規定編制財務報表，若不屬于公眾利益實 體則可

16、以由該國會計師事務所根據國際審計準 則的要求審計。 注釋注釋 網址（如適用）網址（如適用） 1 Securities and Exchange Commission http:/www.mpsfc.gov.md/ 2 Ministry of Finance http:/mf.gov.md/ro 3 Audit Oversight Board - 4 National Accounting Standards - 95 波蘭（Poland） 已趨同已趨同 正在趨同中正在趨同中 計劃趨同中計劃趨同中 暫無趨同計劃暫無趨同計劃 當地會計準則 當地審計準則 *上市公司需要按照歐盟采用的國際財務報告準則

17、編制財務報表 法律和監管環境法律和監管環境 1. 監管環境 1.1 上市公司上市公司 波蘭金融監督委員會1、聯邦財政部和國家銀 行是波蘭上市公司的主要監督管理機構。依據 2006 年 7 月通過的有關金融市場監督的法案， 波蘭金融監督委員會于 2006 年 9 月成立，接 替了此前保險和養老基金監督委員會和證券交 易委員會行使相關職能。金融監督委員會的職 責包括：監督銀行、資本市場、保險、養老金 計劃和電子貨幣機構，其目標是保證資本市場 的正常運轉，提升交易安全性和透明度，增強 金融市場信心，保護市場參與者權利。 1.2 非上市公司非上市公司 波蘭金融監督委員會是波蘭非上市公司的主要 監督管理

18、機構，在性質上屬于政府機構。 1.3 審計審計師事務所和師事務所和執業審計師執業審計師 審計監督委員會2是審計師事務所和執業審計 師的主要監督管理機構。 審計監督委員會負責對法定審計師以及相關執 業實體的運作進行公共監督。審計師和會計師 事務所必須具備波蘭法定審計師協會3的成員 資格，波蘭法定審計師協會的活動由審計監督 委員會監督。 2. 法律環境 2.1 注冊會計師行業的主要相關法律法規注冊會計師行業的主要相關法律法規 波蘭是歐盟成員國，受歐盟委員會頒布的法規 EC1606/2002 號條例和 2013/34/EU 號歐盟指 令的制約，該法令規定了編制財務報表的基本 要求。波蘭國家會計準則4

19、和執業行為與職業 道德的相關法律法規規范了與會計師事務所成 立和管理、財務報告要求以及審計師執業要求 等方面的內容。 2.2 執業審計師執業審計師的資格取得的資格取得 執業審計師必須符合 2009 年法定審計師法 5規定的詳細教育要求。這些要求包括持有大 學學位、完成實踐經驗要求，以及通過專業考 試。合格的候選人必須為波蘭法定審計師協會 的成員，方可向公眾提供審計服務。 會計和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 財政部下設的波蘭會計準則委員會6負責制定 國家會計準則。如果波蘭會計準則中沒有具體 規定，實體可以使用歐盟認可的國際財務報告 準則。 波蘭會計準則與國際財務報告準

20、則存在 顯著差異，波蘭尚未采用中小企業國際財務報 告準則。目前，波蘭會計準則委員會未公布任 何向國際財務報告準則趨同的計劃。 2. 審計準則及國際準則趨同情況 審計監督管理會負責對審計工作進行管理和指 導。審計監督管理會批準采用國際審計準則作 為國家審計準則。從 2016 年 12 月 31 日起， 公共利益實體的所有財務報表審計需要遵循國 家審計準則；從 2017 年 12 月 31 日起，非公 共利益實體的所有財務報表審計需要遵循國家 審計準則。 96 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 波蘭是歐盟成員國，受歐盟委員會頒布的立法 制約。根據歐盟 2002 年第 1

21、606 號條例的要 求，在編制在監管市場上發行股票并交易的實 體的合并財務報表時，應適用歐盟認可的國際 財務報告準則。 此外，在歐盟和華沙證券交易所上市的外國公 司也必須按照國際財務報告準則編制財務報表， 除非歐盟委員會認為其當地會計準則趨同于國 際財務報告準則。 2. 非上市公司 波蘭的上市和非上市銀行均需要按照國際財務 報告準則編制財務報表。 波蘭非上市公司中，已登記準許公開交易的公 司以及按照歐盟采用的國際財務報告準則編制 合并財務報表公司的子公司，允許按照國際財 務報告準則編制財務報表。 波蘭中小企業不允許按照中小企業國際財務報 告準則編制財務報表，需要按照波蘭會計準則 委員會指定的本

22、地會計準則編制財務報表。 注釋注釋 網址（如適用）網址（如適用） 1 Polish Financial Supervision Authority (KNF) https:/www.knf.gov.pl/en/ 2 Audit Oversight Commission (AOC) - 3 Polish Chamber of Statutory Auditors (PIBR) - 4 The National Accounting Standards (NAS) - 5 The Act on Statutory Auditors 2009 - 6 Polish Accounting Standa

23、rds Committee (KSR) - 97 葡萄牙（Portugal） 已趨同已趨同 正在趨同中正在趨同中 計劃趨同中計劃趨同中 暫無趨同計劃暫無趨同計劃 當地會計準則 當地審計準則 *上市公司需要按照歐盟采用的國際財務報告準則編制財務報表 法律和監管環境法律和監管環境 1. 監管環境 1.1 上市公司上市公司 葡萄牙證券市場委員會1是葡萄牙上市公司的 主要監督管理機構，在性質上屬于政府機構， 葡萄牙在 1991 年頒布了第 142-A/91 號法令， 設立了葡萄牙證券市場委員會。葡萄牙證券市 場委員會對參與證券市場的實體和個人進行監 管，通過發布規章和指引管理證券市場，與其 他主管部門

24、合作提高監管和管理效率，保護市 場投資者，防范市場風險。 1.2 非上市公司非上市公司 財政部2是葡萄牙非上市公司的主要監督管理 機構，在性質上屬于政府機構。 1.3 會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師 葡萄牙注冊會計師協會3和特許會計師聯合會4 是葡萄牙會計師事務所和注冊會計師的主要監 督管理機構。特許會計師聯合會成立于 1974 年，是特許會計師5和會計企業的專業管理機 構，主要職責與注冊會計師協會相似。注冊會 計師協會成立于 1995 年，是注冊會計師6和 會計企業的專業管理機構，主要職責是管理注 冊會計師和會計企業，向注冊會計師提供職業 培訓教育，推行協會道德標準等。 2

25、. 法律環境 2.1 注冊會注冊會計師行業的主要相關法律法規計師行業的主要相關法律法規 葡萄牙的注冊會計師行業主要由 2012 年 134 號法令（主要規范企業和公共部門實體的會計 準則）和 2015 年 98 號法令（主要規范所有企 業和商業實體部門必須進行賬務處理和編制年 度財務報表）進行規范和管理。 2.2 注冊會計師的資格取得注冊會計師的資格取得 在葡萄牙成為注冊會計師，候選人需要取得大 學學位，通過專業資格測試，具有滿三年工作 經驗。 會計和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 會計準則委員會7是葡萄牙的會計準則制定機 構，在性質上屬于政府機構。葡萄牙會計準則 在

26、 2016 年進行了最新一輪的修訂，對借款費 用、投資性房地產、企業合并、少數股東權益、 政府補助及職工福利等項目進行了更新，未 來將制定進一步的趨同計劃。 2. 審計準則及國際準則趨同情況 葡萄牙證券市場委員會是葡萄牙的審計工作監 督機構。根據葡萄牙 2015 年 98 號法令規定， 葡萄牙采用國際審計準則作為法定審計的標準。 98 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 葡萄牙的上市公司都需要按照歐盟采用的國際 財務報告準則編制財務報表。會計師事務所在 對上市公司審計時，需要按照國際審計準則執 行工作。 在葡萄牙設立和運營的外資上市公司，允許按 照歐盟采用的國際財務報

27、告準則編制財務報表， 并經法律法規許可的當地注冊會計師審計并出 具審計報告。 2. 非上市公司 葡萄牙所有信貸機構和其他金融機構都需要按 照歐盟采用的國際財務報告準則編制合并財務 報表。 葡萄牙的其他非上市公司允許按照歐盟采用的 國際財務報告準則或葡萄牙會計準則編制財務 報表。 目前，在葡萄牙的外資非上市公司必須按照上 述要求編制財務報告，并經法律法規許可的當 地注冊會計師審計并出具審計報告。 注釋注釋 網址（如適用）網址（如適用） 1 Portuguese Securities Market Commission (CMVM) https:/www.cmvm.pt/ 2 Ministry o

28、f Finance - 3 Portuguese Chartered Accountants Association (OCC) https:/www.occ.pt/ 4 Ordem dos Revisores Oficials de Contas (OROC) http:/www.oroc.pt/ 5 Revisores Oficiais de Contas (ROCs) - 6 Contabilista Certificado (CC) - 7 Committee on Accounting Standards (CNC) c.min-financas.pt/ 99 羅馬尼亞（Romani

29、a） 已趨同已趨同 正在趨同中正在趨同中 計劃趨同中計劃趨同中 暫無趨同計劃暫無趨同計劃 當地會計準則 當地審計準則 *上市公司需要按照歐盟采用的國際財務報告準則編制財務報表 法律和監管環境法律和監管環境 1. 監管環境 1.2 上市公司上市公司 金融監督局1是羅馬尼亞上市公司的主要監督 管理機構，在性質上屬于政府機構。金融監督 局成立于 2013 年，主要對證券市場、投資公 司、保險公司等進行監管，其主要職責包括確 保金融市場的穩定運營和健康發展；保護投資 者權益；促進金融市場投資者的信任，防范對 市場運營者和投資者的欺詐。 1.2 非上市公司非上市公司 金融監督局也是非上市公司的主要監督機

30、構。 1.3 會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師 羅馬尼亞專業和注冊會計師協會2和羅馬尼亞 審計師協會3是羅馬尼亞會計師事務所和注冊 會計師的主要監督管理機構。專業和注冊會計 師協會成立于 1921 年，主要職責包括：頒發 和管理注冊會計師資格、提供專業培訓課程和 制定道德行為準則。審計師協會是審計師的主 要監督管理機構，成立于 1999 年，接受審計 公共監督局4的監督。 2. 法律環境 2.1 注冊會計師行業的主要相關法律法規注冊會計師行業的主要相關法律法規 羅馬尼亞公共財政部5第 1802/2014 號法令及 其修訂和補充條例規范了個別財務報表和合并 財務報表的編制規則。

31、1991 年頒布的會計法將歐盟采用的國際 財務報告準則納入羅馬尼亞法律體系，并賦予 了公共財政部制定國家會計準則的權力。 2017 年頒布的第 162 號法律規定了年度個別 財務報表和合并財務報表的審計要求，并規定 審計必須按照國際審計準則執行。 2.2 注冊會計師的資格取得注冊會計師的資格取得 候選人需要獲得大學學歷，通過入門考試后接 受會計相關培訓，最終還需通過專業和注冊會 計師協會組織的專業考試，方可獲得羅馬尼亞 專業和注冊會計師的資格。 會計和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 公共財政部是羅馬尼亞國家會計準則的制定機 構，在性質上屬于政府機構。羅馬尼亞專業和 注

32、冊會計師協會、其他專業機構以及學術界的 代表，負責就會計和審計標準向公共財政部提 供咨詢意見。目前，公共財政部未公布羅馬尼 亞會計準則向國際財務報告準則趨同的計劃， 但歐盟采用的國際財務報告準則同時適用于上 市公司和部分非上市公司。 2. 審計準則及國際準則趨同情況 審計公共監督局下設的公共法定審計監督委員 會6負責對羅馬尼亞的審計工作進行管理和指 導。目前，羅馬尼亞適用國際審計準則。 100 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 羅馬尼亞是歐盟成員國，受歐盟委員會頒布的 立法制約。根據歐盟立法的2002 年第 1606 號條例7的要求，編制在受監管市場上交易 股票的實

33、體的合并財務報表時，應適用歐盟認 可的國際財務報告準則。會計師事務所在對上 市公司審計時，需要按照國際審計準則執行工 作。 此外，在歐盟和羅馬尼亞證券交易所上市的外 國公司也必須使用國際財務報告準則編制財務 報表，除非歐盟委員會認為其當地會計準則是 趨同于國際財務報告準則。 2. 非上市公司 羅馬尼亞所有信貸機構和保險公司都需要按照 歐盟采用的國際財務報告準則編制合并財務報 表。 羅馬尼亞的其他非上市公司允許按照歐盟采用 的國際財務報告準則或者羅馬尼亞會計準則編 制財務報表。 羅馬尼亞的中小企業不允許按照中小企業國際 財務報告準則編制財務報表，羅馬尼亞會計準 則對中小企業編制財務報表進行了具體

34、的規定。 注釋注釋 網址（如適用）網址（如適用） 1 Financial Supervisory Authority (AFS) https:/asfromania.ro/ 2 Body of Expert and Licensed Accountants of Romania (CECCAR) http:/www.ceccar.org/ 3 Chamber of Financial Auditors of Romania (CFAR) https:/congres.cafr.ro/ 4 Statutory Audit Public Oversight Authority (ASPAAS),

35、https:/www.aspaas.gov.ro/ 5 Ministry of Public Finances https:/www.mfinante.gov.ro/ 6 Public Interest Oversight Board for the Accountancy Profession (CSIPPC) http:/csippc.ro/ 7 Regulation (EC) No 1606/2002 (IAS Regulation) - 101 俄羅斯（Russia） 已趨同已趨同 正在趨同中正在趨同中 計劃趨同中計劃趨同中 暫無趨同計劃暫無趨同計劃 當地會計準則 當地審計準則 *上市

36、公司需要按照國際財務報告準則編制財務報表 法律和監管環境法律和監管環境 1. 監管環境 1.1 上市公司上市公司 中央銀行1是俄羅斯上市公司的主要監督管理 機構，在性質上屬于政府機構，俄羅斯中央銀 行于 1990 年 7 月根據憲法成立，總部位于莫 斯科。 1.2 非上市公司非上市公司 財政部2和聯邦稅務局3是俄羅斯非上市公司 的主要監督管理機構，在性質上屬于政府機構。 1.3 會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師 除會計師事務所的內部自我監管以外，財政部 下屬的授權機關（如財政和預算監督局）也對 其進行法定監督，目前這一職能正在向俄羅斯 中央銀行轉移。 2. 法律環境 2.1 注

37、冊會計師行業的主要相關法律法規注冊會計師行業的主要相關法律法規 2008 年 12 月頒布的聯邦審計法規范了會 計師事務所成立和管理、注冊會計師資質取得、 財務報告要求以及審計師執業要求等方面的 內容。 2.2 注冊會計師的資格取得注冊會計師的資格取得 對于會計師和審計師有不同的管理規范，會計 師由俄羅斯會計師協會4監管。候選人成為一 名專業會計師需要通過會計師協會舉辦的資格 考試，具備中專以上的會計學歷且具有 3 年以 上的工作經驗。 對于審計師，根據聯邦審計法由財政部進 行管理。 會計和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 財政部是俄羅斯的會計準則制定機構，在性質 上屬

38、于政府機構。此外，會計和財務報告理事 會5于 2003 年 10 月成立，參與促進俄羅斯聯 邦實施國際財務報告準則的相關工作。 2012 年，俄羅斯公布了一項在 2012 年至 2015 年期間執行的國際財務報告準則適用計 劃，主要內容包括：對于俄羅斯當地會計準則 未明確規定的核算領域（例如，以股份為基礎 的支付、資產減值等），企業在編制財務報表 時可以直接適用國際財務報告準則的規范；現 行的俄羅斯會計準則將進行修訂，以實現與國 際財務報告準則的趨同；基于國際財務報告準 則而制定的聯邦法律法規正計劃被適用。2017 年 5 月，上述計劃被新批準的 2017 年至 2019 年計劃所取代，俄羅斯

39、會計準則將在 2019 年 至 2021 年期間逐漸與國際財務報告準則趨同。 會計準則制定機構尚未公布關于中小企業國際 財務報告準則的趨同計劃。 2. 審計準則及國際準則趨同情況 2016 年起，會計師事務所和注冊會計師執行 國際審計準則委員會發布的國際審計準則。 102 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 上市公司應采用國際財務報告準則編制財務 報表。 在俄羅斯設立和運營的外資企業，亦需要按照 國際財務報告準則編制財務報表，并經法律法 規許可的當地注冊會計師審計并出具審計報告。 2. 非上市公司 2010 年起，俄羅斯通過有關財務報告編制的 法律法規，要求下列公司在

40、編制合并財務報表 時適用國際財務報告準則：保險公司、信貸機 構、被批準其證券可以交易的公司、私立養老 基金、投資基金及其管理公司、清算組織等。 此外，下列公司在未來期間審議通過后，也將 被要求適用國際財務報告準則編制其合并財務 報表：俄羅斯聯邦政府確定的國家聯邦獨有企 業、俄羅斯聯邦政府確定的由聯邦持股的公開 交易股份公司等。 在俄羅斯設立和運營的外資非上市公司，亦需 要按照俄羅斯的法定審計和財務報告要求編制 財務報表，并經法律法規許可的當地注冊會計 師審計并出具審計報告。 注釋注釋 網址（如適用）網址（如適用） 1 Central Bank of Russia http:/www.cbr.r

41、u/ 2 Ministry of Finance of Russia http:/www.minfin.ru/ 3 Russian Federal Tax authorities https:/www.nalog.ru/ 4 Institute of Professional Accountants https:/www.ipbr.org/ 5 National Organization for Accounting and Reporting Standards (NSFO) http:/www.nsfo.ru/ 103 塞爾維亞（Serbia） 已趨同已趨同 正在趨同中正在趨同中 計劃趨同

42、中計劃趨同中 暫無趨同計劃暫無趨同計劃 當地會計準則 當地審計準則 *上市公司需要按照國際財務報告準則編制財務報表 法律和監管環境法律和監管環境 1. 監管環境 1.2 上市公司上市公司 塞爾維亞證券委員會1是塞爾維亞上市公司的 主要監督管理機構。證券委員會成立于 1990 年，接受塞爾維亞國家議會2的監督，基本職 能包括：保證資本市場合法、公平、有效且透 明地運營；保護投資者權益；監督資本市場參 與者，如證券交易所、投資公司、托管銀行、 投資基金以及投資基金管理公司等。 1.2 非上市公司非上市公司 塞爾維亞財政部3是非上市公司的主要監督管 理機構。財政部的主要職責包括：財務規劃、 財務報告

43、、會計規范、金融資產管理、公共支 付等。 塞爾維亞稅務局4是財政部的下屬機構，負責 法律實體的納稅登記和征收。 同時，塞爾維亞國家銀行5對銀行、保險和養 老基金等金融機構進行監管。國家銀行的主要 職責包括：制定貨幣政策、保證財務穩定、金 融機構監管、租賃監督、消費者保護等。 塞爾維亞商業登記署6負責商業實體和其他法 律實體的登記注冊、財務報表登記、破產登記 等方面的管理。 1.3 會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師 財政部對于審計師紀律制度及相關調查負有監 察責任。 財政部和審計公眾監督委員會7的設立和工作 受審計法管轄，是塞爾維亞會計師事務所 和注冊會計師的監督管理機構。其主要

44、職責為 監督審計委員會、事務所、獨立顧問和持證注 冊審計師的工作，具體包括：認證并組織資格 考試；建立并實施執業審計師的持續專業能力 建設計劃；授予、續簽和撤銷相關執照及許可； 實施紀律處分以及對違規行為進行制裁。 塞爾維亞審計師協會8履行相應監督管理職能， 并受財政部及審計公眾監督委員會的監管。塞 爾維亞審計師協會的主要職能包括：對執業審 計師和會計師事務所進行登記；組織和實施質 量審查系統；提供持續的專業發展計劃；組織 并管理審計師資格認證考試；監督道德守則的 遵守情況等。 2. 法律環境 2.1 注冊會計師行業的主要相關法律法規注冊會計師行業的主要相關法律法規 會計法規范了編制財務報表的

45、要求，包括 適用的會計準則和財務報告門檻。審計法 規范了會計師事務所及審計師執業許可、審計 師資質取得、財務報告要求等方面的內容，并 設立了審計公眾監督委員會。資本市場法 規范了審計師輪換以及會計師事務所向審計客 戶提供咨詢服務等方面。銀行法要求銀行 的執業審計師必須從塞爾維亞國家銀行公布符 合條件的審計師中選出并將任命結果告知塞爾 維亞國家銀行。 2.2 執業審計師執業審計師的資格取得的資格取得 候選人必須獲得學士學位且具有三年審計相關 工作經驗，完成塞爾維亞審計師協會主管的專 業教育計劃并通過考試，方可獲得財務部頒發 的許可證。所有執業審計師都必須獲得審計師 協會的會員資格。 104 會計

46、和審計準則會計和審計準則 1. 會計準則及國際準則趨同情況 財政部是塞爾維亞會計準則的制定機構。根據 會計法規定，財政部負責會計準則的頒布 和實行。財政部發布了適用于大公司及會計 法中定義的公眾利益實體所適用的國際財務 報告準則、適用于中小企業的中小企業國際財 務報告準則。財政部當前正在起草適用于微型 企業的國家會計和財務報告規則手冊。 根據塞爾維亞國家銀行的要求，對于銀行、保 險公司、養老基金和其他金融機構，某些會計 處理方法與國際財務報告準則要求不同，如銀 行貸款損失準備以及保險合同的相關確認和減 值問題。 2. 審計準則及國際準則趨同情況 審計法對國際審計準則在塞爾維亞的適用 要求進行了

47、規范。截至 2017 年，財政部頒布 了 2010 版國際審計準則。塞爾維亞已對 2016 版國際審計與鑒證準則理事會準則手冊進行了 翻譯，但目前尚未正式提出適用要求。 法定審計和財務報告要求法定審計和財務報告要求 1. 上市公司 塞爾維亞的上市公司均需要按照國際財務報告 準則編制財務報表。 塞爾維亞的上市外國公司亦需要按照國際財務 報告準則的要求編制財務報表。 2. 非上市公司 在塞爾維亞境內，根據會計法和其他法律 的要求，以下實體被視為大型法人實體，無論 具體規模大小或其證券是否在公開市場上交易， 都必須按照國際財務報告準則編制財務報表。 具體包括：銀行和其他金融機構、保險公司、 融資租賃

48、出租人、自愿養老基金、自愿養老基 金管理公司、投資基金、投資基金管理公司、 證券交易所、證券經紀公司和保理公司。 中小型企業需要按照中小企業國際財務報告準 則編制財務報表。會計法為中型企業提供 了適用國際財務報告準則的選擇權，企業若選 擇適用國際財務報告準則，一經運用，會計政 策將只能在非常有限的情況下才可進行變更。 微型企業可以選擇適用中小企業國際財務報告 準則或國家會計和財務報告規則手冊來編制財 務報表。 塞爾維亞的非上市外國公司允許按照中小企業 國際財務報告準則或國際財務報告準則編制財 務報表，并且年收入超過 240 萬歐元的國外公 司需要對財務報表進行審計。提供審計服務的 事務所需要按照國際審計準則執行并將審計意 見提