畢馬威：特殊時期下增值稅管理要點[20頁].pdf

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1、特殊時期下增值稅 管理要點 2 Document Classification: KPMG Confidential 2 1 2 3 在這一困難時期企業普遍存在的增值稅問題 為優化增值稅稅負和改善現金流，企業可以合 理利用的措施 背景和目的 為應對這一困難時期，政府陸續出臺的一系列助力企業 的增值稅優惠政策 此次新型冠狀病毒疫情對許多在華經營企業的業務帶來影響，給企業及時納稅、履行現金流承諾以及處理與供應商和客戶的相關業務方面都 帶來挑戰。 增值稅對企業的現金流有重要影響，主要是因為銷項稅在企業確認增值稅應稅收入時已計算繳納，而銷售款項常常之后才能收回。從采購支 出角度來看，在支付采購費用和增

2、值稅進項稅抵扣之間往往有一個時間差，中國目前增值稅留抵稅額尚不能完全退還，這一時間性差異的影 響可能會表現的更明顯。 盡管企業并不是增值稅的最終承擔者，但在國內由于多種因素，例如多檔增值稅稅率、適用簡易計稅方法的業務不能抵扣進項稅、適用免稅 的業務甚至特定零稅率貨物的銷售不能（不能全額）抵扣進項、增值稅留抵稅額無法完全退還等，會導致企業無法從收入對應的銷項稅額中 完全抵扣采購支出對應的進項。 所有上述因素都意味著有效管理增值稅和優化增值稅稅負在這一困難時期將備受關注。此外，為了應對此次新型冠狀病毒，各級政府陸續快 速出臺了一系列面向特殊時期的特殊政策，以減輕增值稅對企業，特別是關鍵受影響行業企

3、業的影響。本資料中涉及截至2020年2月7日發 布的相關政策。 本資料將從以下三個方面展開討論有效的增值稅管理和增值稅優化以支持企業面對這一困難時期的挑戰： 困難時期企業普遍存在 的增值稅問題 4 Document Classification: KPMG Confidential 慈善捐贈 訂單取消或變更 面對疫情，許多企業慷慨解囊支持抗擊新型冠狀病毒，向社會各類公益團體、一線醫院、防疫機構及 政府部門捐款捐物或提供免費服務 企業的貨幣性捐贈一般沒有增值稅影響。為公益事業目的無償提供服務一般也沒有增值稅影響。 此外， 根據新出臺的財政部、稅務總局公告2020年第9號的相關規定，單位和個體工商

4、戶將自產、委托加工 或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情 防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維 護建設稅、教育費附加、地方教育附加。需要注意的是，用于免稅業務的進項稅需要轉出 企業應當仔細考慮如何安排慈善捐贈業務，尤其是物品的捐贈。對新出臺的政策企業也應當密切關注 各地稅務機關的解讀和執行口徑 由于新型冠狀病毒疫情在全國快速蔓延，很多行業，例如旅游、酒店、交通和線下課 外教育行業都接到顧客取消訂單或變更訂單的要求。在某些情況下，這些訂單的取消 或變更可能發生在開具發票后或付款后，從而導致企業

5、相關銷項稅的計算與實際銷售 收入不匹配并需要開具 “紅字”增值稅發票 同樣，許多合同條款可能由于供應鏈延誤需要進行調整，為了避免增值稅銷項稅額計 算與銷售收入的不匹配，企業需要對合同相關條款進行調整或修訂以確保推遲付款或 訂單延誤的情形下能夠合理規劃企業的增值稅銷項稅計算 在某些情況下，合同可能會終止或違約，從而觸發合同中的罰款、額外費用、罰息或 沒收押金的相關條款。企業需要仔細考慮這些事項是否需要繳納增值稅 困難時期企業普遍存在的增值稅問題 5 Document Classification: KPMG Confidential 非正常損失 許多企業在疫情期間可能會遭受損失。例如，居民不能外

6、出聚餐可能會導致餐館的存貨需要廢棄，餐 館會遭受一定程度的損失 根據相關增值稅規定，非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務不得抵 扣進項稅。如何區分“正?！焙汀胺钦！睋p失在實操中也存在不同的執行口徑，企業應當密切關注 這一特殊時期各地稅務機關是否會進一步明確該事項同時保存必要資料和證據支持相關增值稅處理。 同時，我們也期待稅務機關可以在國家層面能夠進一步明確疫情期間的哪些類損失會被視為“非正?！?損失 許多企業在疫情期間可能都會向員工提供安全保障用品，包括口罩、洗手液和防護用 品等，以及在線培訓和遠程工作相關支持 根據相關增值稅規定，用于集體福利項目的進項稅額不得從銷

7、項稅額中抵扣。但是， 相關采購支出如果是用于為員工提供完成工作所必須的安全設施或用品則可以抵扣。 實操中相關區分界限并不明確，企業應當密切關注這一特殊時期各地稅務局是否會提 供進一步指導和明確 困難時期企業普遍存在的增值稅問題 員工安全和福利相關支出 6 Document Classification: KPMG Confidential 壞賬 在這一困難時期，許多企業會面臨現金流問題從而引發大量的應收賬款壞賬 中國的增值稅制度并沒有相關的壞賬減免政策，貸款業務除外。金融企業發放貸款后，自結息日起90 天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增

8、值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅 在這一時期，企業可以考慮通過重新談判為客戶提供新的銷售價格，折扣或付款條件，從而減少應收 賬款壞賬的情形 疫情期間一些地方政府呼吁業主考慮減少甚至免除受影響企業或個人租戶的租金 業主應當仔細考慮安排租金調整或減免的形式，以避免出現應收租金形成壞賬的情形 從而造成計提的增值稅銷項稅無法從租戶收回。如果業主和租戶需要對未來期間的租 金進行重新談判，企業應當考慮簽訂補充協議明確記錄相關租金調整事項 如業主對租戶給予租金減免，可能存在業主需要開具“紅字”增值稅發票的情形，企 業也應當關注并確保作出有效應對 值得注意的是，根據增值稅相關規定，免租期一般不需要進行增

9、值稅視同銷售 租金減免 困難時期企業普遍存在的增值稅問題 7 Document Classification: KPMG Confidential 延期申報及繳納稅款 疫情期間稅務機關和海關部門都宣布延長2020年2月的申報和納稅期限 企業應時刻關注主管稅務機關的相關政策。同時，當面臨現金流問題時應考慮以下應對措施： 向稅務機關申請延期申報和繳納稅款 滿足退稅條件時，盡早申請增值稅退稅，以確?，F金流入 在疫情期間或之后一段時期，企業可能都會面臨嚴峻的現金流方面的挑戰 企業可以從應收賬款和應付賬款兩方面考慮相關增值稅管理從而應對現金流的挑戰。 通常來說，企業應該縮短發票開具和收回現金之間的時間差

10、，以便將相關銷項稅額控 制管理在合理的時間范圍內 此外，如果企業不能管理現金流入，則應妥善管理現金流出以避免潛在的現金流問題。 建議企業及時抵扣采購支出對應的進項稅，同時通過實際付款之前要求供應商先提供 增值稅專用發票等方式做好增值稅扣稅憑證的管理 增值稅現金流管理 困難時期企業普遍存在的增值稅問題 助力企業的增值稅優 惠政策 9 Document Classification: KPMG Confidential 助力企業的增值稅優惠政策 目前的優惠政策SARS期間的優惠政策畢馬威觀察 財政部 稅務總局公告2020年第8號 疫情防控重點保障物資生產企業可以按月向主 管稅務機關申請全額退還增值

11、稅增量留抵稅額。 增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增 加的期末留抵稅額。 對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收 入，免征增值稅。 對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務， 以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取 得的收入，免征增值稅。 財政部 稅務總局公告2020年第9號 單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的 貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政 府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情 防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀 病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、 城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。 財稅2003113號 自2003年5月1日至9月30

12、日，對民航的旅客運輸業務和旅游業免征營業稅、城市 維護建設稅、教育費附加。 經省、自治區、直轄市人民政府批準可以在全省(自治區、直轄市)范圍內或本省 (自治區、直轄市)的部分地區實行如下稅收優惠政策： (一)對飲食業、旅店業減征、免征或緩征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。 (二)對出租汽車司機免征個人所得稅或降低征收定額。 (三)對出租汽車公司和城市公共交通運輸公司減征、免征或緩征營業稅、城市維 護建設稅、教育費附加。 財稅2003227號 自2003年10月1日至2003年12月31日，繼續對民航旅客運輸業務和旅游業免征 營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。 財稅2003231號 自20

13、03年5月1日至9月30日，對鐵路旅客運輸收入免征營業稅，城市維護建設稅 和教育費附加。在此期間已征收的稅款予以退還。 財稅2003232號 在2003年5月1日至7月31日期間，對集貿市場以及具有農副產品經營業務的其他 各類市場的主辦單位向市場內經營蔬菜、糧油的個體工商戶提供經營場地、設施 取得的租金收入，免征營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。 根據SARS期間的優 惠政策，我們期待 不久的將來政府將 會發布更多的增值 稅優惠政策，尤其 是針對受影響的服 務行業。國際上， 我們注意到一些增 值稅國家在面臨經 濟困難時期時，通 常會采用降低增值 稅稅率（即便是暫 時的）的政策，這 些政策通常

14、可以有 效地刺激需求。 財政部 海關總署 稅務總局公告2020年第6號 適度擴大慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法 規定的免稅進口范圍。對捐贈用于疫情防控的進 口物資，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費 稅。進口物資增加試劑，消毒物品，防護用品， 救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車。 財稅2003110號 由境外捐贈人無償向我國捐贈的直接用于防治非典型肺炎的防護用產品、診斷設 備、治療和監護設備，免征進口關稅和進口環節增值稅。 兩次疫情期間都有 類似的捐贈物資方 面的優惠政策，新 型冠狀病毒疫情期 間的免稅范圍更為 廣泛。 為了對抗疫情的影響，截至2020年2月7日，多項增值稅優惠政策陸續出臺

15、。目前，許多優惠政策都集中在對抗疫情的業務活動和受疫情影響的 行業兩方面。 根據過往經驗，政府機關也可能會在不久的將來進一步發布減稅政策以刺激經濟需求。在此，我們引用了2003至2004年SARS期 間發布的優惠政策作為參考。 增值稅管理優化措施 11 增值稅管理優化措施 概覽 根據畢馬威的經驗與觀察，在很多情況下，企業可能會由于各種原因出現未享受到其依法可享受的稅收優 惠政策的情況。這往往可能是因為需要制定或完善內部行政管理流程、未及時了解到新出臺的稅收優惠政 策、或僅僅是因為采用自動化流程或系統后相關增值稅設置未及時調整。 在這一困難時期，現金流關乎企 業的生死存亡，這些增值稅優化措施并定

16、成為企業關注焦點 為協助企業更好的發展，應對這一困難時期，我們提供了一些短期或長期的增值稅節稅政策供企業參考： 1 2 3 充分享受稅收優惠 在增值稅管理中使用自動化工具 最大化進項稅額抵扣 12 應對措施 重新梳理、審核合同，判斷其是否可以享受免稅待 遇?？紤]是否需要做一些修正，以更好的滿足增值 稅免稅/零稅率的政策要求 充分與稅務機關進行溝通，從而降低稅務機關認為 相關業務適用免稅或零稅率政策存在瑕疵而導致的 稽查或核查風險 挑戰 一些基層稅務機關人員無法明確區分服務消費地 （目的地原則 ）與服務提供地（來源地原則 ） 納稅人自我評估并完成備案后即可享受增值稅免 稅稅收優惠，但是，稅務機關

17、仍有可能進行后續 稽查 對于可享受稅收優惠的服務進行狹義的解釋 可享受免稅待遇的出口金融服務范圍有限 根據36號文與國家稅務總局公告2016年第29號的規定，出口服務可以享受增值稅免稅/零稅率的稅收優惠政策 出口服務增值稅優惠 風險機遇 13 增值稅“加計抵減”政策 提供符合條件服務的銷售額 全部銷售額 50% 條件 符合條件 的服務 郵政服務 電信服務 現代服務（如研發和技術服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等） 生活服務（如文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務等.) 金融服務不可享受這一政策金融服務不可享受這一政策 適用期間：2019年4月1日至2021年12月31日 財政

18、部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號，自2019年4月1日起，允許符合條件的納稅人按照當期可 抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。根據我們的經驗，很多企業申請享受這一“加計抵減”政策。但這一政 策是否會擴大到所有行業，目前仍不明確 14 固定資產、不動產和無形資產 全額抵扣 即使企業從事的業務只有部分屬于增值稅應稅項目，也可以全額抵扣 相應進項 購買固定資產可以全額抵扣進項 無形資產，例如軟件許可費用等，可以全額抵扣進項 無論買入或租入不動產，允許全額抵扣進項 直接分配 有效區分僅用于增值稅應稅供應和僅用于增值稅免稅供應的費用 按比例分攤 按照收入比例分攤無法劃分的進項稅額為劃分

19、進項稅額的默認分攤方式 1 2 3 1.明確資本項目和非資本 項目的處理 2.有效提高直接分配法以 減少按收入比例分攤進 項帶來的不利影響 最大化增值稅進項稅額 一般而言，增值稅納稅人在計算增值稅應納稅額時，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。然而，對于不得抵扣的進項 稅額，納稅人需要進行進項稅額轉出。鼓勵企業有效分配可抵扣進項稅額和不可抵扣進項稅額，以實現最大化抵扣進 項稅額。根據我們的經驗，一些企業可能沒有完全正確地應用這些政策。 15 增值稅專用發票 注明旅客身份信息的航 空運輸電子客票行程單 增值稅發票上注明的稅 額 9% 進項稅額 可抵扣的進項 稅額 增值稅電子普通發票 注明旅客身份信息

20、的鐵 路車票 注明旅客身份信息的公 路、水路等其他客票 3% 進項稅額 最大化增值稅進項稅額 - 國內旅客運輸服務相關進項稅額 如果取得下列支持文件，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中 抵扣： 如何應對實施中的挑戰？ 單獨核算商務旅行 更新企業報銷政策 在系統中錄入增值稅稅額 對員工進行培訓 自2019年4月1日起，企業購進國內旅客運輸服務用于員工商務旅行目的，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。 然而， 是否能夠進行此類進項抵扣與企業采用的員工報銷政策和行政管理流程是否可以保證獲得必需的扣稅憑證密切相關。 根據我們的經驗，許多企業并沒有對國內旅客運輸服務抵扣進項，但是在這一困

21、難時期可以積極考慮應用這一政策。 16 申請退還留抵稅額 123 當月增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比 新增加的期末留抵稅額 僅允許憑符合規定的票據申請退還留抵稅額（例 如，增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款 書、解繳稅款完稅憑證。 允許申請退還的留抵稅額僅限于留抵稅額的 60% 增量留抵稅額 調整因素 60% 在中國，2019年4月1日之前，除了一些特定的納稅人，例如出口企業和特定行業的企業，任何留抵進項稅額均不允許 退還。 然而，自2019年4月1日起，中國政府開始試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，這一制度允許增值稅納稅人申 請退還部分留抵稅額。具體而言，符合條件的納稅人，可以申

22、請退還60%的增量留抵稅額（受調整因素影響）。鼓勵 企業盡早申請退還增值稅留抵稅額以優化其增值稅和現金流管理。此外，疫情防控重點保障物資生產企業應當及時關 注財政部，稅務總局公告2020年第8號文件，企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額 （與 2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額）。 17 發票管理自動化解決方案 企業可以考慮采用自動化解決方案實現增值稅發票及非增值稅發票信息的數字化管理。 Business outcomes 發票管理系統功能 發票信息數字化 通過圖像識別的方式數字化發票信息 與國家稅務總局信息進行整合以檢驗發票真偽 增值稅發票真偽查驗 通過核對發票信

23、息及稅務機關的相關記錄實現增值稅發票實時真偽查驗，以 進行進項稅抵扣 增值稅發票合規判斷 避免重復的發票 鑒別無效發票或虛假發票（例如納稅人識別號有誤或公司名稱有誤等） 將發票所有信息數字化，識別不一致的信息 數據分析 基于發票信息進行數據分析可以幫助企業提升效率，規避風險。例如以下分析： 計算增值稅專用發票的比例以減少進項稅不可抵扣的情況 統計無效發票和虛假發票的數量 提 升 效 率 管 理 風 險 18 立即采取行動 如之前強調的，這一困難時期現金流管理關系著企業的生死存亡。根據我們的經驗，增值稅對于企業的現金流有著重要的影 響且經常沒有得到有效的優化。我們建議企業立即采取以下行動以優化運

24、營中的增值稅管理： 進行增值稅健康檢查 識別可優化的增值稅 事項 采用自動化方案管理 增值稅發票 現在應該 做什么？ 考慮疫情期間產生 的商業問題，有效 管理合同條款變更 和發票開具風險 密切關注相關政府部門在 疫情期間和疫情之后出臺 的優惠政策 19 畢馬威主要聯系人 盧奕 稅務服務主管合伙人 畢馬威中國 電話: +86 (21) 2212 3421 郵箱: 王磊 間接稅主管合伙人 畢馬威中國 電話: +852 2685 7791 郵箱: L 全國 中國大陸和香港 北方區 于芳 稅務總監 畢馬威中國 - 北京 電話: +86 (10) 8508 7663 郵箱: 東部和西部 李憶敏 稅務合伙

25、人 畢馬威中國 上海 電話: +86 (21) 2212 3463 E: M 羅健瑩 稅務合伙人 畢馬威中國-廣州 電話: +86 (20) 3813 8609 郵箱: 南方區 沈瑛華 稅務合伙人 畢馬威美國 - 中國稅服務中心 電話: +1 (408) 367 6088 郵箱: 美國 Document Classification: KPMG Confidential 畢馬威的名稱和標識均屬于畢馬威國際的商標或注冊商標。 所載資料僅供一般參考用，并非針對任何個人或團體的個別情況而提供。雖然本所已致力提供準確和及時的資料，但本所不能保證這些資料在閣下 收取時或日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業意見下依據所載資料行事。 2020 畢馬威企業咨詢(中國)有限公司 中國外商獨資企業, 是與瑞士實體 畢馬威國際合作組織( 畢馬威國際 ) 相關聯的獨立成員所網絡中 的成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。