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1、Written by加強綠色稅制建設 踐行可持續發展白皮書（2024）北京國家會計學院財稅政策與應用研究所安永研究院北京國家會計學院 安永研究院聯合編制二零二四年九月課題主持人：李旭紅課題組成員：段小龍、曹躍、孫谷、唐磊、王晨陽、柯徐雨珩課題主持人：張明益、蘭東武、李菁、岳蕾課題組成員：梁斯爾、張國瑜、李芳、裴培、張生柱、黃怡怡、李香潼、王冬婷、周義博、于若凡、許健波、王昕卓加強綠色稅制建設 踐行可持續發展2就雙方共同撰寫的研究成果白皮書，其著作權歸雙方共同擁有。雙方需要協商一致共同行使著作權中的人身權，包括發表權、署名權、修改權和保護作品完整權，一方未經對方同意，不得擅自行使前述人身權。對于

2、研究成果白皮書除了轉讓以外的其他著作權中的財產權則可以經由雙方協商后單獨任何一方行使，但是所得收益應當由雙方合理分配。1.可持續發展最新政策042.綠色稅收的內涵073.國際綠色稅收現狀104.我國綠色稅收現狀及挑戰295.綠色稅收實踐案例396.踐行可持續發展建議48目錄加強綠色稅制建設 踐行可持續發展41.1 國際可持續發展新政在當前全球經濟一體化和對可持續發展的追求日益強烈的大背景下，國際層面已經積極行動起來，出臺了一系列至關重要的政策和準則。這一舉措的背后，是人類社會對于未來發展方向的深刻思考與積極探索，也是面對日益嚴峻的環境、社會等諸多問題所做出的必要決策，以推動企業和社會更好地踐行

3、可持續發展理念。國際可持續發展準則理事會（國際可持續發展準則理事會（ISSB）可持續披露準則）可持續披露準則國際可持續發展準則理事會（ISSB）順應時代需求，發布了一系列可持續披露準則，旨在為全球資本市場建立一套統一、高質量且具有可比性的可持續發展信息披露標準。隨著全球對氣候變化、資源短缺、社會不平等等可持續發展問題的關注度不斷提高，這些準則的出臺具有重要意義。它們要求企業全面、系統地披露有關氣候相關風險和機遇、溫室氣體排放、自然資源利用、社會和治理因素等方面的信息。通過這種方式，投資者能夠更加清晰、準確地了解企業在可持續發展方面的表現，進而評估企業的長期價值以及對全球可持續發展目標的貢獻程度

4、。例如，ISSB的國際財務報告可持續披露準則第1號可持續相關財務信息披露一般要求（IFRS S1）和國際財務報告可持續披露準則第2號氣候相關披露（IFRS S2），為企業在氣候相關信息披露方面提供了詳細的指導和要求。這些準則不僅規定了企業需要披露的核心內容，如溫室氣體排放量、減排目標與措施、氣候風險對企業財務狀況的潛在影響等，還對披露的方式、頻率和鑒證要求做出了明確規定，有助于提高信息的可靠性和可比性，促進全球資本市場的資源優化配置，推動企業更加積極地應對氣候變化挑戰，實現可持續發展轉型。1可持續發展最新政策1專家觀點：從IFRS S1、S2到中國企業可持續披露準則可持續領域國際治理視角下的中

5、國準則，https:/ 踐行可持續發展5歐盟歐盟ESG政策政策歐盟一直以來都是全球可持續發展領域的積極倡導者和先行者，為實現其可持續發展目標，制定并實施了一系列全面且深入的環境（Environment）、社會（Social）和治理（Governance）（ESG）相關政策。其中，可持續金融披露條例（SFDR）是歐盟在可持續金融領域的一項重要立法舉措。該條例要求金融市場參與者和財務顧問在投資決策和建議過程中，向投資者清晰、準確、完整地披露產品的可持續性特征和主要不利影響。這一規定有助于提高金融市場的透明度，使投資者能夠更好地了解其所投資產品的可持續性表現，從而做出更加明智、負責任的投資決策，引導

6、資金流向真正符合可持續發展要求的項目和企業。2此外，歐盟還通過了具有里程碑意義的分類法條例（Taxonomy Regulation）。該條例建立了一個科學、嚴謹的可持續經濟活動分類體系，明確規定了哪些經濟活動可以被認定為對環境可持續發展具有實質性貢獻的活動。這為投資者和企業提供了清晰明確的投資和發展方向，有助于促進資源的有效配置，加速綠色低碳轉型，推動歐盟經濟向更加可持續的方向發展。通過這些政策的實施，歐盟在全球可持續發展領域發揮了引領和示范作用，為其他國家和地區提供了寶貴的經驗和借鑒。32 歐洲三大監管局發布評估可持續金融披露條例意見，https:/ VmW0vJH4A3 國際快訊歐盟持續推

7、進ESG政策措施，全球經濟可持續趨勢穩步向前，https:/ 6xJUsQAxScxeDQbY4mo1Q加強綠色稅制建設 踐行可持續發展61.2 我國可持續發展新政隨著全球可持續發展浪潮的不斷推進，我國也積極融入這一國際趨勢，不斷加強政策引導和制度建設，推動企業和社會各界踐行可持續發展理念，為實現經濟、社會和環境的協調發展奠定堅實基礎。財政部企業可持續披露準則財政部企業可持續披露準則-基本準則基本準則(征求意見稿征求意見稿)為提高我國企業可持續發展信息披露的質量和透明度，加強對企業可持續發展行為的規范和引導，財政部于2024年5月27日發布了企業可持續披露準則-基本準則(征求意見稿)。這一準則

8、征求意見稿的出臺，是我國在可持續發展信息披露領域的一項重要探索和創新。它明確了企業可持續發展信息披露的目標、原則、內容和格式要求，為企業提供了統一、規范的披露框架和標準，有助于解決當前我國企業可持續發展信息披露中存在的標準不統一、內容不完整、質量參差不齊等問題，提高信息的可比性和可靠性，增強投資者、社會公眾和其他利益相關方對企業可持續發展表現的了解和監督，推動企業更加自覺地履行社會責任，實現可持續發展目標。4A股三大交易所可持續發展報告指引股三大交易所可持續發展報告指引在我國資本市場領域，上海證券交易所、深圳證券交易所和北京證券交易所作為重要的市場組織者和監管者，也積極響應國家可持續發展戰略，

9、分別發布了各自的可持續發展報告指引，對上市公司的可持續發展信息披露提出了具體要求和規范。例如，上海證券交易所要求上市公司在年度報告中詳細披露履行社會責任的情況，包括在環境保護、節能減排、員工權益保護、社區發展、公益慈善等方面所采取的措施和取得的成效；深圳證券交易所鼓勵上市公司單獨發布社會責任報告或ESG報告，全面、深入地展示企業在可持續發展方面的戰略規劃、管理體系、實踐成果和未來展望；北京證券交易所在相關規則中也對上市公司的信息披露提出了符合可持續發展理念的要求，引導上市公司關注環境、社會和治理因素對企業長期發展的影響，積極履行社會責任，提升可持續發展能力。這些指引的出臺，對于推動我國資本市場

10、的可持續發展，提高上市公司的社會責任意識和可持續發展能力，促進資源的優化配置和經濟的轉型升級具有重要意義。它們不僅有助于投資者更加全面、準確地了解上市公司的可持續發展表現，做出更加理性、科學的投資決策，還能夠引導上市公司更加注重長期價值創造，加強可持續發展能力建設，實現經濟效益與社會效益、環境效益的有機統一，為我國經濟社會的可持續發展做出積極貢獻。54 財政部官網，企業可持續披露準則-基本準則(征求意見稿)，http:/ 5 提升A股國際影響力！交易所又一重要指引發布，https:/ 踐行可持續發展72.1 綠色稅收的含義綠色稅收廣義層面又稱為環境稅收，是以自然環境保護、自然資源合理開發利用，

11、引導企業綠色生產和消費者綠色消費為目的的稅收，狹義是僅為了環境保護而開征的稅收和對環境保護有積極影響的稅收。對環境具有不利影響的行為和商品收費都包含在廣義的綠色稅收當中。6“綠色稅收”一詞雖然被廣泛使用，但我國學術界對“綠色稅收”還沒有統一的定義，主要觀點有：第一，“綠色稅收”就是指環境稅收，而環境稅收則是指所有以保護環境為目的的稅收措施；第二，“綠色稅收”是指以保護環境、合理開發和利用資源、實現綠色消費而征收的稅收；第三，“綠色稅收”就是指環境稅和生態稅，是一切有益于環境保護與生態建設的各種稅的統稱?？傊?，“綠色稅收”是一個完整的稅收體系，所有環境保護稅、自然資源稅、為實現特定的環境目的而籌

12、集資金的稅收，及政府用來調整和規制與環境有關經濟活動性質和規模的稅收手段，都可以納入到這個體系中來。72.2 我國綠色稅收的由來綠色稅收是隨著我國社會經濟的發展而提出的概念，是根據經濟和社會發展的需求可作為國家實行宏觀經濟調控的手段之一。綠色稅收的提出有一定的歷史性和時代性，早在2015年5月，在中共中央、國務院印發的關于加快推進生態文明建設的意見一文中，第一次提出了“綠色化”概念，把推進綠色化作為加快推進生態文明建設的重要指標；同年10月，在十八屆五中全會上，又提出了“創新、協調、綠色、開放、共享”五大發展理念，將綠色發展提上新的議程；十九大中強調要推進綠色發展，加快生態文明體制改革。伴隨著

13、這些“綠色”理念的提出，稅收和綠色有機地結合在了一起。綠色稅收目的是防止資源浪費和環境污染，落實節能環保政策，通過綠色稅收來促進環境保護，充分發揮綠色稅收的調節作用，協調經濟發展和環境保護、資源利用的關系，對新時代中國特色社會主義建設是十分必要的。綠色稅收的內涵6 林權&劉曉荇.(2016).我國綠色稅收研究.時代金融(35)，55+57.7 馬鴻譞.淺議我國綠色稅收的改革與完善 J.開發研究,2009,(06):143-146.DOI:10.13483/ki.kfyj.2009.06.026.加強綠色稅制建設 踐行可持續發展8綠色稅收概念的提出，與自然環境的惡化有關。隨著工業的發展，資源浪費

14、情況和環境污染情況越來越嚴重，自然環境的惡化和污染危機引起了人們對環保問題的思考?，F在我國主要的經濟發展模式仍舊是高效能、粗放式發展，是以破壞生態環境為代價的，為實現經濟又快又好地發展，我國的經濟增長方式亟需轉型。在這種條件下，具有環保特點的經濟概念被相繼提出和使用，如綠色產品、綠色會計、綠色國民總值，把“綠色”作為形容詞和其他概念組合，體現了人們的綠色思維和理念，反映了人們對環境保護的重視程度，將環境資源的消耗和補償納入經濟學范疇，促進了稅收理論的發展。所以，隨著我國經濟和社會的發展需要，政府制定了一系列針對污染的稅收法令制度和開展稅收的方針和準則，既包括了優惠政策，又包含了相關稅收的舉措。

15、環境問題越來越受到人們重視，但是現實社會，僅靠市場機制很難取得良好效果，必須依靠政府力量來協調和調控。政府通過制定經濟、法律等手段，來實現對環境和資源的有效干涉，通過綠色稅收政策是十分行之有效的。所以，從根源上講，綠色稅收是為了環境保護和保護社會的公共利益，以解決嚴峻的環境問題為目的，以稅收為抓手，通過綠色稅收來調節市場，讓個人利益和社會利益、短期利益和長期利益平衡發展，最終實現經濟結構優化，經濟發展方式轉變的效果。88 羅建.(2019).淺談我國綠色稅收的意義.營銷界(32)，228-229.加強綠色稅制建設 踐行可持續發展92.3 從稅務角度看ESG風險管理 9從稅務角度看，關于E即環境

16、，是指企業的供應鏈和產品是否是綠色的，是否有戰略措施追求可持續發展的理念。企業是否對整個全球供應鏈、價值鏈當中的可持續稅收政策變化或潛在變化對整個供應鏈、價值鏈的影響做好充分的分析、預判和準備，是否能夠及時針對有關變化進行反應和定價方面的調整，在整個供應鏈、價值鏈當中，是否有完善的制度和措施確保對相關可持續發展稅收優惠政策“應享盡享”。關于S即社會責任，是指企業在其稅收方面是否承擔其應該承擔的責任。企業對于其稅收相關數據及稅收貢獻是否有充分的分析和解讀，如果披露是否可以令監管機構和利益相關方滿意，有效稅負或整體稅費負擔過低是否意味著企業在履行相應的社會責任方面存在缺失，有效稅負或整體負擔過高是

17、否意味著企業對稅收優惠沒有充分利用或者稅收效率尚有提升空間。關于G即企業治理，是指企業的稅收合規情況。企業是否對自身的全球稅收治理情況，即稅務合規及相關文檔支持情況滿意，是否自信可以支持與各個監管機構及利益相關方的充分溝通與交流。充分了解和分析企業的稅務風險，需要企業審視其在以下六個方面是否做好了可持續發展的準備，即其稅務職能和政策是否融入了其可持續發展戰略，是否具備相應的能力并承擔相應的職責可以對以下六個問題回答“是”，以促進企業可持續發展戰略目標的實現。9一本書讀懂ESG第2章把握ESG，企業實務行動建議-安永課題組企業是否有預警系統提示其在各市場的稅收政策或實踐的變化，以及這些變化對價值

18、鏈的潛在影響？企業對全球供應鏈中稅務處理、合規和報告是否有信心？企業是否具有系統性的機制來實現全球價值鏈中的所有相關稅收激勵、研發稅收抵免和其他免稅政策？企業是否能輕松獲得可靠的數據來支持其可持續性報告和評級，并反映公司在每個市場中真實的稅收貢獻？企業是否評估了可持續發展趨勢對當前和未來全球運營模式的影響，是否完全了解由此產生的稅收影響？企業是否對自身的稅務治理政策和相關文件在全球運營中的有效性有信心，以便企業能夠輕松地傳達給其企業股東和利益相關者？加強綠色稅制建設 踐行可持續發展10本文國際綠色稅收現狀將從碳排放稅收政策、其他綠色稅收政策、稅收優惠政策和綠色補貼角度進行研究。稅收政策可以分為

19、多邊框架類、雙邊碳邊境調節類以及單邊調節類政策。多邊框架類政策通常主要通過國際組織協調實施，如聯合國氣候變化框架公約下的排放交易計劃，旨在全球范圍內達成共識，降低溫室氣體排放；雙邊碳邊境調節政策是各國基于其國內減排目標，與貿易伙伴國進行協商，設定碳排放相關的關稅和配額，從而確保在國際貿易中，對進口產品的碳足跡進行合理計量和調節；單邊綠色政策則是個別國家自主采取的措施，例如征收碳稅、實施塑料包裝稅、環境保護稅等。這類政策雖然在短期內可能給企業帶來負擔，但從長遠來看有助于推動技術創新和綠色經濟轉型。根據安永發布的第八版綠色稅收跟蹤報告，全球66個國家/地區在可持續性政策激勵、碳定價制度和環境稅收政

20、策以及免稅措施方面有了新的進展。這些國家/地區的GDP總和占全球GDP的90%以上。這表明綠色稅收已經成為國際社會應對氣候變化的重要經濟工具。10 在具體實施方面，發達國家如美國、日本、瑞典和德國等已經建立了較為成熟的綠色稅收體系。美國實施了包括資源稅系和環境稅系在內的多種綠色稅收。日本注重資源節約和環境保護，建立了包括環境稅、二氧化硫稅等在內的環境稅體系。瑞典通過能源稅為主體的稅收體系，包括碳稅、硫稅等，有效降低國家的能源消耗。德國自1999年起開始進行生態稅改革，注重提高能源使用效率。歐盟在綠色稅收方面采取了穩定稅基的做法，通過增加化石能源、核能源相關行業的稅負，同時推出促進可再生能源產業

21、發展的稅收優惠政策，以提高可再生能源的市場競爭力。此外，歐盟的碳邊境調節機制對進口產品以與國產同類產品相同的稅率征稅，或對出口產品減免關稅，避免對國產產品造成不當的稅收負擔。加拿大政府計劃在2050年實現碳中和的目標，在所得稅法中規定了多項對可再生能源產業的稅收優惠政策。美國鼓勵可再生能源項目所有者充分利用可再生能源稅收抵免優惠，以加快可再生能源項目的投資。11總體來看，綠色稅收政策在全球范圍內得到了廣泛的應用，成為各國推動經濟社會發展綠色轉型、實現可持續發展目標的重要政策工具。隨著全球對氣候變化和環境保護的關注度不斷提升，綠色稅收政策預計將在全球范圍內得到進一步加強和完善。國際綠色稅收現狀1

22、0 安永綠色稅收跟蹤報告第八版11 中國稅務報，綠色稅收體系的國際比較，https:/ 踐行可持續發展113.1 碳排放稅收政策3.1.1碳排放交易體系碳排放交易體系背景介紹背景介紹：氣候變化已經成為全球性的重大挑戰，各國政府紛紛采取行動應對。排放交易計劃（Emission Trade Schemes，簡稱“ETS”）就是其中一種重要的政策工具。聯合國政府間氣候變化專門委員會通過談判，于1992年5月9日通過聯合國氣候變化框架公約（Framework Convention on Climate Change）。1997年12月于日本京都通過了聯合國氣候變化框架公約的第一個附加協議，即京都議定書

23、。京都議定書把市場機制作為解決二氧化碳為代表的溫室氣體減排問題的新路徑，即把二氧化碳排放權作為一種商品，從而形成了二氧化碳排放權的交易，簡稱“碳交易”。碳交易是為促進全球溫室氣體減排，減少全球二氧化碳排放所采用的市場機制。而負責碳交易的強制性減排市場就是排放交易體系。12具體內容具體內容：排放交易計劃是一種市場化的機制，旨在通過經濟激勵來減少溫室氣體排放，以應對全球氣候變化問題。該計劃的核心思想是為溫室氣體排放設定總量上限，并將排放權以配額的形式分配給企業，企業可以在市場中買賣這些配額，從而以成本效益最高的方式實現減排目標。京都議定書要求各成員國在2008年至2012年間將二氧化碳等6種溫室氣

24、體的年平均排放量降低至1990年水平至少減少5%。13歐盟（European Union,EU）是最早實施ETS的地區之一，其排放交易體系（EU ETS）自2005年初試運行，并于2008年開始正式運行。EU ETS屬于總量交易（Cap-trade）模式，通過設定排放上限并分配排放許可權（Emergency Use Authorization,EUA），鼓勵企業通過市場機制實現減排。圖圖1聯合國氣候變化框架公約樣式聯合國氣候變化框架公約樣式圖圖2 京都議定書京都議定書12 碳課堂丨歐盟排放交易體系，你get了嗎？，https:/ 踐行可持續發展12ETS涉及行業及計價規則涉及行業及計價規則：不

25、同地區的ETS涉及的行業和計價規則會有所不同，以EU ETS為例：EU ETS涵蓋了發電與供熱行業，以及能源密集型工業部門，如煉油廠、煉鋼廠以及鐵、鋁、其他金屬、水泥、石灰、玻璃、陶瓷、紙漿、紙張、紙板、酸及大宗有機化學品、鋁制品、硝酸、己二酸及乙醛酸類和乙二醛等，此外還包括海運和商業航空等。EU ETS的核心交易原則是“上限與交易”原則。上限是對系統所涵蓋的設施和飛機運營商可以排放的溫室氣體總量設定的限制。根據歐盟的氣候目標，該上限每年都會降低，確保排放量隨著時間的推移而減少。EU ETS的分配機制主要包括免費發放與拍賣兩種形式。拍賣是排放配額分配最透明的方式，并踐行了污染者應付費的原則，控

26、排企業如果超出了自己配額的上限，則需要購買配額，如果配額有剩余，則可以賣出這些配額。在上限內，企業主要在歐盟碳市場上購買配額，但他們也免費獲得一些配額。其免費發放配額逐步減少，到2030年免費配額減少48.5%，2034年免費配額減少100%，同時拍賣比例呈上升趨勢，碳排放成本將逐步增加。1514 碳排放交易系統（ETS）概覽，https:/ EU ETS與CBAM比較（一），https:/ ETS歐盟排放交易體系(EU ETS)挪威ETS瑞士ETS新西蘭ETS美國區域溫室氣體倡議（RGGI）日本東京都ETS中國碳排放交易地方試點（湖北、重慶）加州與魁北克進行排放交易體系連接韓國ETS新澤西州

27、退出RGGI日本埼玉縣ETS哈薩克斯坦ETS美國加州“總量和交易機制”加拿大魁北克省ETS中國碳交易地方試點（北京、上海、天津、廣東、深圳）20212018201620192020美國馬薩諸塞州ETS中國福建地方碳市場墨西哥試點ETS歐盟和瑞士進行連接新澤西州重返RGGI德國全國燃料ETS弗吉尼亞州加入RGGI英國ETS中國全國碳排放權交易體系加拿大新斯科舍省ETS圖圖3 全球全球ETS建立時間表建立時間表：14 加強綠色稅制建設 踐行可持續發展13ETS還包括了跨期借貸與儲存的機制，允許企業將節省的配額變現或用于抵消未來的排放。采用價格干預政策，在采用拍賣分配排放權的政策情景下，將碳排放權的

28、拍賣底價作為碳交易市場的價格下限：由政府承諾以該最低碳價回購碳排放權，以保證碳價的穩定、提供長期的碳價信號，促進低碳投資。16此外，ETS強調監測、報告和核查的重要性，確保排放數據的準確性和配額分配的合理性。對于未能遵守規定的企業，ETS設有嚴格的罰款制度，并可能限制違規企業的貿易和航行活動。隨著全球對氣候變化的關注加深，ETS的制度和規則正在不斷發展和完善，以更有效地促進溫室氣體排放的減少。173.1.2碳邊境調節機制碳邊境調節機制背景介紹背景介紹：為實現巴黎協定18目標，歐盟設定了到2030年將溫室氣體排放量較1990年水平減少至少55%，以及到2050年實現碳中和的目標19。碳邊境調節機

29、制（Carbon Border Adjustment Mechanism，簡稱“CBAM”）作為這些目標的重要政策工具之一，它旨在與EU ETS并行運作，并反映和補充其在進口商品上的運作。它將逐步取代現有的歐盟機制，以應對碳泄漏風險，特別是EU ETS排放配額的免費分配。隨著歐盟內部碳價上升和減排政策趨嚴，存在產業向氣候政策較為寬松的國家轉移的風險，即所謂的“碳泄漏”。這不僅可能削弱歐盟氣候政策的有效性，還會損害歐盟產業的國際競爭力。歐盟內部生產商在遵守嚴格環境標準的同時，面臨來自氣候政策不太嚴格國家的進口商品競爭。CBAM亦是為歐盟本地生產商和國外進口商創造一個公平的競爭環境，特別是在碳密集

30、型行業。CBAM作為“歐洲綠色新政”的重要組成部分，與其他氣候和能源政策協同，支持歐盟向可持續經濟轉型。概念及目的概念及目的：CBAM是歐盟提出的一項政策措施，旨在為進入歐盟的碳密集型產品生產過程中排放的碳進行定價，還鼓勵非歐盟國家進行更清潔的工業生產。通過確認進口到歐盟的部分商品生產中產生的嵌入式碳排放已經付出的代價，CBAM將確保進口的碳價格與國內生產的碳價格相當，以支持全球應對氣候變化的努力。20CBAM根據商品的嵌入式碳排放量征收關稅，即商品的生產過程中排放的溫室氣體量，這些溫室氣體的排放既包括直接排放，即商品生產過程中的排放，包括生產過程中制熱和制冷的能耗所產生的排放，不論制熱和制冷

31、的地點位于何處；也包括間接排放，如生產過程中所消耗的電力而產生的排放。CBAM的征收目的一是為了公平競爭，即來自歐盟以外產品和歐盟制造產品的公平競爭，二是為了防止制造業向氣候政策相對寬松的國家或地區轉移。16 搜狐，歐盟碳交易機制(EU-ETS)簡介，http:/ Regulation by Prices,Quantities,or Both:A Review of Instrument Choice，https:/ Paris Agreement Chinese(unfccc.int)https:/unfccc.int/sites/default/files/chinese_paris_ag

32、reement.pdf19 Fit for 55-歐盟的綠色轉型計劃，https:/www.consilium.europa.eu/en/policies/green-deal/fit-for-55/#what20 歐盟委員會，碳邊境調整機制，https:/taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-mechanism_en加強綠色稅制建設 踐行可持續發展14圖圖4 CBAM立法及實施過程立法及實施過程：CBAM的立法過程始于2021年7月14日，歐盟委員會正式提出CBAM提案，作為“Fit for 55”一攬子計劃的重要組成部

33、分。2121 Fit for 55-歐盟的綠色轉型計劃，https:/www.consilium.europa.eu/en/policies/green-deal/fit-for-55/#what分階段實施：分階段實施：CBAM將逐步取代EU ETS中的免費排放配額，到2034年實現完全實施。全面實施：全面實施：CBAM將完全取代EU ETS中的免費排放配額過渡期：過渡期：實施過渡期，進口商需要報告但不需要購買CBAM證書并支付碳費。生效生效：CBAM法規在歐盟官方公報上發布并生效。三方會談：三方會談：歐盟委員會、歐洲議會和歐盟理事會進行三方會談，就CBAM的最終細節達成一致。正式通過：正式通

34、過：歐洲議會和歐盟理事會正式通過CBAM法規。提案階段：提案階段：歐盟委員會正式提出CBAM提案，作為Fit for 55一攬子計劃的一部分。2021年7月14日討論和修改階段：討論和修改階段：歐洲議會和歐盟理事會對提案進行討論和修改。2022年底-2023年初2023年5月2023年6月2023年10月1日-2025年12月31日2026年-2034年2034年以后2021年-2022年加強綠色稅制建設 踐行可持續發展15圖圖5“Fit for 55”一攬子計劃”一攬子計劃2222碳邊境調節機制(CBAM)歐盟進口碳定價的綠色新方法，CBAM general presentation_202

35、3-11-16_CN.pdf23 https:/eurlex.europa.eu/legalcontent/EN/TXT/?uri=uriserv%3AOJ.L_.2023.130.01.0052.01.ENG&toc=OJ%3AL%3A2023%3A130%3ATOC隨后，歐洲議會和歐盟理事會進行了廣泛討論和修改，一直持續到2022年。2022年底至2023年初，歐盟委員會、歐洲議會和歐盟理事會進行了三方會談，就CBAM的最終細節達成一致。2023年5月，歐洲議會和歐盟理事會正式通過CBAM法規，并于2023年6月在歐盟官方公報上發布生效23。CBAM的實施采取分階段進行，從2023年10月

36、1日開始進入過渡期，進口商僅需要報告數據而無需購買CBAM證書和支付碳費。2026年1月1日起，CBAM將逐步取代EU ETS中的免費排放配額，這個過程將持續到2034年，在此期間給予產業充分的適應時間。2034年及以后進入完全實施階段，屆時，CBAM將完全取代EU ETS中的免費排放配額。土地利用，土地利用變化和林業法規森林戰略能效指令航空和海洋的碳排放交易體系Fit for55替代燃料基礎設施指令社會氣候基金努力分擔條例小汽車及客車的二氧化碳排放標準歐盟航空燃料倡議道路交通和建筑的碳排放交易體系能源稅收指令可再生能源指令歐盟海上燃料倡議碳邊境調節機制加強綠色稅制建設 踐行可持續發展16具體

37、內容具體內容：CBAM過渡期征收范圍覆蓋水泥、鋼鐵、鋁、化肥、電力和氫氣六類碳密集型產品。24歐盟要求在實施期進口商需購買與歐盟排放交易體系（EU ETS）價格掛鉤的CBAM證書。圖圖6 CBAM過渡期征收范圍過渡期征收范圍CBAM的實施分為過渡期和實施期，兩個階段在政策要求和影響上存在顯著差異。圖圖7 CBAM實施分過渡期和實施期實施分過渡期和實施期2524 歐盟委員會，碳邊境調整機制，ttps:/taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-mechanism_en25 歐盟以外設施經營者實施碳邊境調節機制（CBAM）的指導文

38、件，taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/1dd68ee3-0364-47a5-9a2e-010b2568541c_en?filename=TAXUD-2023-01191-00-00-ZH-TRA-00.pdf鋼鐵鋁水泥化肥電氫2023年10月1日-2025年12月31日CBAM過渡期此為“學習階段”，CBAM 進口商在此期間需報告一組數據，其中包括其商品的隱含碳排放數據；無需為隱含碳排放支付財務調整費用；若未能提交規定的季度 CBAM 報告，進口商可能會被處罰款。2026年1月1日-2033年12月31日從2026年至2033年，E

39、U ETS下的免費配額逐步被淘汰；進口商將以EU ETS配額的平均價格，為進口到歐盟的每項CBAM商品購買證書；CBAM將逐步增加隱含碳排放的覆蓋范圍。CBAM正式實施階段2034年1月1日起CBAM正式實施階段從 2034 年起，CBAM 商品的隱含碳排放將100%由CBAM 證書覆蓋，此等商品將不再通過 EU ETS 獲得免費配額。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展17過渡期從2023年10月1日持續到2025年12月31日，在此期間歐盟的重點主要在數據收集和系統測試上。進口商僅需要報告進口商品的嵌入式碳排放量，無需購買CBAM證書或承擔額外財務成本，給予企業和政府時間適應新的報告要求。相比

40、之下，實施期從2026年1月1日開始，引入實質性的財務義務。進口商需購買與EU ETS碳價掛鉤的CBAM證書，并支付相應碳費。進入實施期后，CBAM的范圍可能擴大到更多產品類別，并逐步取代EU ETS中的免費排放配額。CBAM設立專門的主管機構負責執行和監管，收入將部分用于支持氣候行動。歐盟將定期評估CBAM的效果并進行必要調整，以確保其有效平衡氣候保護、經濟競爭力和國際貿易關系的目標。表表 1 CBAM過渡期和實施期間的具體差別過渡期和實施期間的具體差別核算及申報核算及申報：CBAM的核算方法是該機制的核心。截至2024年7月，歐盟已經陸續更新了多版CBAM communication te

41、mplate for installations26，中文名可翻譯為CBAM設施溝通模板（以下簡稱“模板”）。模板是出口商提交給歐盟進口商的重要文件，截至2024年8月，模板最新版本是2024年6月7日出臺的。模板主要用于報告進口到歐盟的產品的嵌入式碳排放信息，是進口商申報CBAM的重要憑證。模板包含如下幾個部分內容：報告期、出口企業基礎信息、出口產品類型及數量、產品生產流程及生產路線、生產過程中的直接碳排放和間接碳排放，以及相關產品的前體等內容。歐盟要求進口商負責每季度向歐盟申報其進口到歐盟的商品的信息、進口數量、商品的碳排放情況和原產國繳納的碳價，并結合歐盟碳市場分配的免費配額，計算出需要

42、繳納的碳關稅。26 CBAM Communication template for installations_en_071123.xlsx()過渡期過渡期（2023年年10月月1日日-2025年年12月月31日）日）過渡期后過渡期后（2026年年1月月1日起）日起）報告義務報告義務進口商只需報告進口商品的嵌入式碳排放量，無需購買CBAM證書或支付碳費。進口商需要購買CBAM證書，價格與歐盟碳排放交易體系（EU ETS）的碳價掛鉤。數據收集數據收集這個階段主要用于數據收集和系統測試，為全面實施做準備。范圍范圍初始階段覆蓋水泥、鐵鋼、鋁、化肥、電力和氫氣等碳密集型產品?？赡軙鸩綌U大到更多產品類

43、別。財務義務財務義務進口商不需要承擔額外的財務成本。進口商需要購買CBAM證書，價格與歐盟碳排放交易體系（EU ETS）的碳價掛鉤。根據進口產品的嵌入式碳排放量，進口商需要支付相應的碳費。CBAM將逐步取代免費排放配額，到2034年實現完全實施。影響影響給予企業和政府時間來適應新的報告要求和流程?？赡軐H貿易格局產生更顯著影響，特別是對碳密集型產品的貿易。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展18計算公式：計算公式：CBAM碳關稅=CBAM證書價格碳排放量=（ETS碳交易系統價格-產品原產國碳價）（產品碳排放量-歐盟同類產品獲得的免費配額）。其中，ETS碳交易系統價格=前一周歐盟排放權交易平臺收盤

44、價格的平均價格（對于沒有拍賣交易的日歷周，碳進口許可證的價格則是此前有拍賣交易當周的平均價格）。圖圖8 免費的碳排放交易配額變化圖免費的碳排放交易配額變化圖*數據來源：碳邊境調節機制(CBAM)歐盟進口碳定價的綠色新方法，CBAM general presentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)97.50%95.00%90.00%77.50%51.50%39.00%26.50%14.00%0.00%0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%202620272028202920302031203220332034CBAM 因子（即基準水平

45、的百分比）年免費的碳排放交易配額CBAM加強綠色稅制建設 踐行可持續發展19此外，關于CBAM的核算方式，歐盟實施條例規定，在2025年前可采取三種計算方式27：（1）利用歐盟制訂的方法進行全面的計算和報告；（2）基于等效方法的計算和報告；（3）在過渡期的前三個季度，即2023年第四季度和2024年的第一、二季度，可以采用默認值進行填報。2024年7月1日至2025年12月31日進口的產品，僅可以估算部分數據，即對復雜產品的隱含碳排放總量貢獻小于20%的前體可以使用默認值。28核算采用產品特定的計算公式，優先使用實際監測數據，并使用標準化的排放因子。對于復雜產品，可能采用生命周期分析方法。該方

46、法考慮第三國已支付的碳價以避免重復征稅，并要求通過認證的第三方機構驗證排放數據。模板的格式和內容目前仍在不斷更新，未來還會隨著CBAM政策的實施和調整而變化。在過渡期間，申報要求相對簡化，重點在于進行數據收集和系統測試。CBAM建立了統一的數據報告和管理系統，要求保存詳細記錄，并承諾定期更新核算方法以反映技術進步和政策變化。作為有授權的進口商需要根據出口商提供的模板上的數據在門戶網站上進行提交并申報。27 歐盟委員會，碳邊境調整機制，https:/taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-mechanism_en28歐盟以外設

47、施經營者實施碳邊境調節機制（CBAM）的指導文件，taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/1dd68ee3-0364-47a5-9a2e-010b2568541c_en?filename=TAXUD-2023-01191-00-00-ZH-TRA-00.pdf加強綠色稅制建設 踐行可持續發展20圖圖 9 CBAM進口商報告提交流程進口商報告提交流程 29進口商具體報告期間、提交時間和最晚修改時間可詳見下表：進口商具體報告期間、提交時間和最晚修改時間可詳見下表：表表 2 進口商報告期間、提交時間和最晚修改時間進口商報告期間、提交時間和最晚修

48、改時間30*修改期限過后，報告申報人可以要求國家主管部門重新開放文件以進行最終更正 29 碳邊境調節機制(CBAM)歐盟進口碳定價的綠色新方法，CBAM general presentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)30碳邊境調節機制(CBAM)歐盟進口碳定價的綠色新方法，CBAM general presentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)填寫注冊表中的必填填寫注冊表中的必填項目項目注明報告提交人為進口注明報告提交人為進口商或是代表進口商商或是代表進口商最晚在每個季度后最晚在每個季度后1個月內提交報告個月內提交報告報告

49、期間 最晚提交時間 最晚修改時間*2023:10-12月2024:1月31日2024:7月31日 2024:1-3月2024:4月30日2024:7月31日2024:4-6月2024:7月31日2024:8月30日2024:7-9月2024:10月31日2024:11月30日2024:1012月2025:1月31日 2025:2月28日2025:1-3月 2025:4月30日2025:5月31日2025:4-6月2025:7月31日2025:8月31日2025:7-9月2025:10月31日2025:11月30日2025:10-12月2026:1月31日2026:2月28日加強綠色稅制建設 踐

50、行可持續發展21除歐盟以外，美國貿易代表辦公室也發布了議程，披露拜登政府正在考慮征收與歐盟碳關稅類似的邊境調節稅（Carbon Border Tax），對從應對氣候變化不力的國家進口的產品加征碳關稅。31歐盟委員會內部也持續為CBAM法案的立法進程努力，并披露了塑料包裝稅（Plastic Packaging Taxes）相關指引。323.1.3碳稅政策碳稅政策背景介紹背景介紹：隨著全球變暖日益嚴重、國際氣候協議要求、經濟激勵需求、政府收入來源、市場失靈修正、技術創新推動、能源轉型需要以及公眾環保意識提升等多重因素的共同推動，碳稅作為應對氣候變化威脅的關鍵經濟政策工具開始走上舞臺。這一政策通過給

51、碳排放定價，旨在激勵企業和個人減少溫室氣體排放，推動清潔能源發展，同時為政府提供額外收入支持環保項目，從而在經濟和環境之間尋求平衡，推動社會向低碳可持續發展方向轉型。截至2023年9月，全球已有超過150個國家承諾，到2050年實現碳中和33，而碳定價機制是各國和地區應對氣候問題所采用的重要政策選項。概念及目的概念及目的：碳定價機制指生產商排放一定量的二氧化碳需支付相應費用的政策，碳稅是碳定價機制的一項重要內容，是對含碳化石燃料、溫室氣體排放以及航空和海運征收的一種稅。設置碳稅旨在通過稅收手段，抑制向大氣中排放過多二氧化碳，從而減緩氣候變暖進程。2024年5月世界銀行發布的2024年碳定價發展

52、現狀與未來趨勢年度報告顯示，全球共有39項碳稅正在實施。實行碳稅對于提高資源利用效率，加大清潔能源投資，鼓勵開發和銷售低碳產品和服務等方面，具有積極的促進作用。主要內容主要內容：碳稅是由政府設定的一種稅收，針對每單位溫室氣體排放（如每噸二氧化碳當量）征收固定價格。排放者必須為其排放的溫室氣體支付稅費。碳稅的主要特點包括價格確定性、實施簡單和直接性。1）價格確定性：碳稅提供可預測的價格信號，不隨市場供需變化而波動；2）實施簡單：碳稅不需要復雜的交易和監測系統；3）直接性：稅收征收直接基于排放量。此外，碳稅的征收范圍覆蓋多個主要行業，包括能源行業（如化石燃料燃燒、發電廠、煉油廠）、工業行業（如水泥

53、、鋼鐵、化工、造紙業）、交通運輸業（如道路運輸、航空業、海運）以及建筑業（如商業和住宅建筑的供暖和制冷系統）。此外，其他可能納入的領域還有大規模農業活動、廢棄物處理（如垃圾焚燒、填埋場）以及特定工業過程（如鋁生產、氫氟碳化物生產）。征收范圍會因國家而異，有些國家可能逐步擴大范圍，而某些已被其他環境政策覆蓋的行業可能會被排除，以避免重復征稅。碳稅政策類型包括單一碳稅政策和復合碳稅政策。單一碳稅政策僅使用碳稅，而復合碳稅政策則與碳交易等機制并行，在歐盟較為常見。3431【碳中和愿景】可持續發展稅收政策趨勢及應對，https:/ 2023全球碳中和年度進展報告，清華大學碳中和研究，https:/ 科

54、普：人類最重的稅也許就是碳稅，什么是碳稅？，https:/ 踐行可持續發展22碳稅與排放交易體系的區別碳稅與排放交易體系的區別：碳稅和排放交易體系是兩種主要的碳定價機制，2023年隨著碳定價收入持續增長并首次突破1,000億美元關口，當年，碳稅和ETS總收入達到1,040億美元，實際增長約4%35。在稅收體系中的定位方面，碳稅通常不是獨立稅種，而是環境保護稅收體系的一部分。在一些國家（如芬蘭、瑞典），碳稅被視為消費稅、能源稅或燃料稅的一部分；在參與EU ETS的國家中，碳稅通常作為補充機制存在。碳稅和排放交易體系雖然都旨在通過經濟手段減少溫室氣體排放，但兩者在定義和工作原理、制度設計和價格形成

55、機制上有顯著差異。具體差異可詳見下表：表表 3 碳稅和碳稅和ETS比對差異比對差異35 STATE AND TRENDS OF carbon pricing（2024），https:/openknowledge.worldbank.org/server/api/c定義和工作原理定義和工作原理對溫室氣體排放征收的費用對溫室氣體排放征收的費用通過發行可交易的排放單位來限制排放通過發行可交易的排放單位來限制排放制度設計差異碳稅則直接對產生的排放量（或燃料中包含的排放量）征收費用可以設計為不同的方式，最常見的是總量控制與交易型（cap-and-trade）ETS，它為覆蓋實體的排放設定了總體限制，并根

56、據此限制發放排放配額。還有基于績效的系統，其中總排放量沒有上限，但個別實體被分配了一個基于其排放性能的基準線，作為其凈排放量的上限價格形成機制價格由政府設定碳價格是由配額供需決定的加強綠色稅制建設 踐行可持續發展233.2 其他綠色稅收政策3.2.1 塑料包裝稅塑料包裝稅背景介紹背景介紹：近幾十年來，塑料制品尤其是一次性塑料包裝的大量使用和不當處置，已經對全球生態系統造成了嚴重威脅。面對這一嚴峻的環境挑戰，歐盟認識到必須采取果斷措施來遏制塑料污染的蔓延。與此同時，歐盟一直致力于推動循環經濟的發展，以實現經濟增長與環境保護的平衡。循環經濟理念強調通過延長產品生命周期、提高資源利用效率和促進廢棄物

57、回收利用來減少環境壓力。塑料作為現代經濟中廣泛使用的材料，其生產和使用模式的轉變對實現循環經濟至關重要。歐盟塑料包裝稅（EU Plastic Tax）正是在這一背景下提出的，旨在通過經濟手段推動塑料產業向更可持續的方向發展。此外，歐盟塑料包裝稅（EU Plastic Tax）還與更宏大的“歐洲綠色協議”（European Green Deal）緊密相連。該協議提出了到2050年實現碳中和的目標，并將經濟轉型、環境保護和社會公平作為核心內容。塑料包裝稅不僅有助于減少塑料污染，還能促進綠色技術創新和新型商業模式的發展，從而推動整個經濟體系向更可持續的方向轉變。具體內容具體內容：歐盟對塑料包裝稅（E

58、U Plastic Tax）頒布了指引，要求成員國自2021年1月1日起征收塑料稅。征收塑料包裝稅的目的是減少不可回收塑料的使用，降低不可回收的塑料包裝對環境的污染，鼓勵使用可循環利用的包裝物替代塑料包裝物。塑料包裝稅采取從量定額的方式，稅率為0.8歐元/公斤。歐盟希望可以在成員國中每年征收60億至80億歐元塑料稅，用于歐洲經濟的恢復和重振。當前歐盟成員國主要采用以下兩種方式進行繳納：一種是成員國從自己國家的預算中繳納“塑料稅”；另一種是成員國可以設計自己的稅收立法（“塑料包裝稅”）并建立國家制度，通過對特定納稅人征稅的方式征稅（各國自行確定征稅產品的定義、征稅機制、退稅方式等）。意大利、英國

59、和西班牙等國家已立法征收“塑料包裝稅”。從經濟角度來看，塑料包裝稅的設計體現了“污染者付費”原則，旨在將塑料生產和使用的環境成本內部化。通過對未回收的塑料包裝廢棄物征收每公斤0.80歐元的稅費，這一政策為減少塑料使用和提高回收率提供了直接的經濟激勵。雖然稅費由成員國政府向歐盟繳納，但預計各國會將這一成本轉嫁給相關企業，從而影響整個塑料產業鏈。這種做法不僅可能推動企業尋求更環保的包裝解決方案，還可能刺激回收產業的發展和創新。3636 EUR-Lex-52018DC0028-EN-EUR-Lex，https:/eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?qid=

60、1516265440535&uri=COM:2018:28:FIN加強綠色稅制建設 踐行可持續發展24歐洲各國塑料包裝稅介紹歐洲各國塑料包裝稅介紹：37意大利“塑料稅”推遲2年！第7次推遲！,https:/ https:/www.gov.uk/guidance/extended-producer-responsibility-for-packaging-who-is-affected-and-w hat-to-do39英國將包裝EPR（生產者責任延伸）計劃實施延遲1年，助力企業順利過渡，https:/ Producer Responsibility，簡稱“EPR”）38，要求企業對包裝廢棄物的

61、回收和處理承擔更多責任。企業需要記錄并提交所有包裝商品的數據，并可能需要支付廢物管理費和環境監管費用。39加強綠色稅制建設 踐行可持續發展253.2.2 零毀林法案零毀林法案背景介紹背景介紹：零毀林法案（EU Deforestation Regulation，簡稱“EUDR”）是歐盟為應對全球森林砍伐和退化問題而制定的一項重要法規。據估計，1990年至2020年間，全球森林面積減少了4.2億公頃，約占全球剩余森林的10%，而森林砍伐和退化是導致氣候變化和生物多樣性喪失的主要驅動因素之一。為遏制歐盟消費對全球森林的破壞，歐盟委員會于2021年11月提出了“零毀林法案”的立法提案。該法案旨在通過立

62、法手段限制與森林砍伐相關商品的進口和交易，推動全球供應鏈的可持續性。40EUDR的制定體現了歐盟對環境保護的承諾，符合其在國際環境協議中的立場，如巴黎協定和聯合國生物多樣性公約，并響應了全球對減少環境影響和促進綠色經濟轉型的呼聲。EUDR于2023年6月29日生效，并已轉換成為歐盟27個成員國的法規。過渡期為18個月，于2024年12月31日正式實施。實施日起銷往歐盟境內的相關林產品和農產品需提供一系列證據來證明無毀林。雖然法律責任主體是歐盟境內的運營商，但中國企業作為歐盟運營商的供應商，也需要配合提供這部分無毀林的證據。41具體內容具體內容：EUDR是一項重要的環境立法，目的在于通過限制與森

63、林砍伐直接相關的商品的進口、交易和出口，來減少全球森林砍伐和退化現象。該法案特別針對那些在2020年12月31日之后因生產活動而導致毀林的土地上生產的商品，包含牛、可可、咖啡、油棕、橡膠、大豆和木材，以及法規附件中列出的許多衍生產品（例如肉制品、皮革、巧克力、咖啡、棕櫚仁、棕櫚油衍生物、甘油、天然橡膠制品、大豆、大豆粉和大豆油、燃料木、木制品、紙漿和紙張、印刷書籍）。42 商品必須符合原產國的法律，此外，所有相關商品都需附上盡職調查聲明，證明其生產過程既沒有導致毀林也符合合法性要求。法案要求企業迅速響應，開展影響評估，并構建起一套有效的風險管理體系來識別和管理與毀林和合法性相關的風險點。企業需

64、要建立能夠追溯商品至其生產源頭的系統，收集包括地理位置在內的關鍵信息，并確保這些信息的合法性。此外，企業還需制定盡職調查程序，對收集到的信息進行評估，并在必要時采取風險緩解措施。所有的盡職調查聲明都需提交給相關監管機構，并且企業必須每年公開其盡職調查計劃的執行情況。違反EUDR規定的企業將面臨重罰，包括高達其在歐盟年營業額4%的罰款、商品及收入的查封，以及被排除在參與公共采購流程或獲得融資的機會之外。4340 歐盟零毀林法案（EUDR）簡析，https:/ 直播答疑|歐盟零毀林法案EUDR介紹及解決方案，Https:/Www.Sgsgroup.Com.Cn/Zh-Cn/News/2024/06

65、/the-Qa-about-Eudr-Regulation.42 10 key things to know about the new EU Deforestation Regulation，https:/ IIGF觀點|王旬、崔瑩：對歐盟零毀林法案影響的分析，https:/ 踐行可持續發展263.3 國際稅收優惠稅收優惠主要通過減輕稅負，促進清潔生產和可持續發展，從而達到減少環境污染和促進資源合理利用的雙重目的。它可以促進環保生產和消費、減少污染、激勵環保投資，推動社會向綠色經濟轉型。3.3.1稅收減免稅收減免稅收減免政策是指政府針對符合特定條件的納稅人，減少其應繳稅款的一種措施。政策主要

66、針對在清潔能源、環保技術或者可再生資源方面進行投資的企業。通過減輕稅負，政府可以有效鼓勵企業加大在綠色項目上的投入。清潔能源項目稅收減免清潔能源項目稅收減免：在美國，政府為投資風能、太陽能以及其他清潔能源項目的企業提供了顯著的稅收優惠。根據投資稅收抵免法（ITC），符合條件的企業可以申請高達30%的稅收減免，這一政策極大地激勵了企業在可再生能源方面的投資，使其在可持續能源轉型中的作用愈加突出。44環保設施建設稅收減免環保設施建設稅收減免：為促進加拿大大西洋地區開發，政府規定2012年3月28日后納稅者購置并在大西洋地區使用的清潔能源發電、節能專用設備，可享受投資額10%的所得稅應納稅額抵免。4

67、53.3.2稅收抵免稅收抵免稅收抵免是一種允許納稅人利用已經支付的某些稅款來抵消未來稅務義務的政策。這種政策通常用于鼓勵環保投資，幫助企業減輕經濟負擔。環保投資稅收抵免環保投資稅收抵免：法國計劃每年撥出5億歐元的預算用于環境友好型投資的稅收抵免，稅收減免方案將執行至2025年，并可能延長至2029年。對投資于綠氫、電池、風能、熱泵和太陽能等綠色技術產業的公司，法國將提供高達40%資本投入的補貼。46清潔能源稅收抵免清潔能源稅收抵免：美國2022年通脹削減法案提供了3,690億美元用于能源安全及氣候轉型投資，其中包括為清潔能源制造業提供稅收抵免，以及為消費者提供家庭能源退稅計劃和清潔能源稅收抵免

68、，以降低能源成本并促進家庭的綠色節能消費。4744 澎湃新聞，一文看懂美國最大氣候投資法案：哪些清潔能源產業受益最大，https:/ 綠色稅收體系的國際比較，http:/ 騰訊新聞，中資為何看上法國“電池谷”？，https:/ 澎湃新聞，一文看懂美國最大氣候投資法案：哪些清潔能源產業受益最大，https:/ 踐行可持續發展273.3.3稅率優惠稅率優惠稅率優惠是指政府為特定類型的納稅人或特定行業設定較低的稅率，從而激勵綠色經濟的發展，提高環保產品和服務的市場競爭力。綠色產品的低稅率綠色產品的低稅率：瑞典政府對生物降解產品和綠色建筑材料實施較低的增值稅。這一政策不僅降低了消費者的購買成本，還有效

69、促進了綠色產品在市場上的需求，推動了環境友好型產品的消費。483.3.4特殊行業稅收政策特殊行業稅收政策特殊行業稅收政策是針對高污染或高能耗的行業設定的一套特殊征稅機制，目的是促使這些行業向更加綠色的轉型方向發展。高能耗行業的稅收政策高能耗行業的稅收政策：歐盟采取了穩定稅基的綠色稅收政策，在推出促進可再生能源產業發展的稅收優惠政策的同時，增加化石能源、核能源相關行業的稅負，以提高可再生能源的市場競爭力。污染行業的懲罰性稅收污染行業的懲罰性稅收：中國部分地方政府對排放污染物超標的企業實施更加嚴格的環境保護稅收政策，激勵企業采取措施減少污染物排放，以滿足國家對環保的要求，進而實現可持續發展的目標。

70、48 世界經濟論壇，瑞典付錢給人們修理他們的財物，而不是把它們扔掉，https:/www.weforum.org/agenda/2016/10/sweden-is-tackling-its-throwaway-culture-with-tax-breaks-on-repairs-will-it-work/加強綠色稅制建設 踐行可持續發展283.4 綠色補貼基本介紹：綠色補貼是指各種類型的財政資助，其目的或是鼓勵削減污染，或者是為削減污染所必需的措施提供資助，包括贈款、軟貸款、稅收補貼。綠色補貼激勵經濟主體采納并采購某種環境友好型措施，如對采購并安裝污控設備提供補貼。補貼能夠通過幫助公司應付稅務

71、執行費用而被用作一種鼓勵污染控制或減輕監管的經濟沖擊的激勵。這種綠色補貼通常所采用的形式為撥款、貸款和稅收貼息，其資金來源通常是環境費。綜合分析來看，綠色補貼是政府給予企業以激勵其進行環境保護或污染削減活動的某種形式的財政支付。對于這類補貼，WTO成員方不得提出申訴或采取反補貼措施。49國際綠色補貼政策國際綠色補貼政策：除了美國和歐盟，其他國家如中國、印度和巴西等新興經濟體也在積極實施綠色補貼政策，通過財政支持鼓勵可再生能源項目、能效提升和綠色交通系統的建設。例如，中國的新能源汽車購置補貼政策，印度的太陽能發電激勵措施，以及巴西對生物燃料生產的稅收優惠，都是綠色補貼政策的實例。國際經驗表明，綠

72、色補貼在推動可持續發展過程中發揮了舉足輕重的作用。首先，這些補貼能夠顯著降低個人和企業在環?；顒又械慕洕摀?，從而激勵更廣泛的公眾和企業參與環保行動，提高整體參與率。其次，綠色補貼通過支持可再生能源的廣泛使用和節能技術的推廣，幫助減少溫室氣體的排放和水污染的問題，從而有效改善環境質量。此外，隨著國際貿易日益重視環保，許多中國企業因無法滿足發達國家的環境標準而失去市場份額，面臨巨大經濟損失。綠色補貼政策需要綜合考慮國家的經濟結構、產業特點和環境目標，通過精準的財政激勵措施，促進綠色技術的研發、應用和推廣。同時，這些政策也需要與國際合作相結合，共享最佳實踐，協調跨國界的環境挑戰，共同推動全球向低碳

73、經濟的轉型。5049 何娜.我國綠色補貼制度分析及相關政策建議J.今日南國(理論創新版),2009,(11):170-171.50 澎湃新聞，歐盟“綠色協議產業計劃”與美歐綠色產業博弈，https:/ 踐行可持續發展29為了推動生態文明建設和實現可持續發展，我國積極構建并完善相關政策體系，其中碳市場的建設與發展是重要一環。碳市場通過碳排放交易體系，促使企業減少碳排放，推動能源結構調整和產業升級。此外，我國的綠色稅收政策也在逐步完善并發揮著重要作用。我國綠色稅收體系主要包括具有環保性質的綠色相關稅種和稅收優惠政策，以及綠色補貼政策。綠色相關稅種包括投入端的資源稅、生產端的環保稅和消費端的消費稅等

74、，旨在通過稅收手段調節資源開采和消費、減少污染物排放以及引導綠色消費；稅收優惠政策則通過給予企業一定的稅收減免或抵免，鼓勵企業積極采取環保措施；同時，綠色補貼政策也是我國綠色政策的重要組成部分，它通過對符合環保要求的企業或項目進行資金支持，激勵更多主體參與綠色發展?？傮w而言，我國在碳市場、綠色稅收體系和綠色補貼政策等方面的努力，在促進資源合理利用、推動企業環保和引導綠色消費等方面取得了積極成效。然而，在這些政策的具體實施過程中，仍面臨一些挑戰，需要不斷優化和完善，以更好地實現綠色發展的目標。4.1 我國碳市場發展現狀我國綠色稅收現狀及挑戰中國全國碳市場自2021年7月16日啟動以來，至2023

75、年12月31日已連續運行898天，成功完成了兩個履約周期的配額清繳工作。在這段時間內，市場累計成交4.42億噸配額，累計成交額達到249.19億元。2022年，市場成交量為5089萬噸，成交額28.14億元，碳價波動在50.54元/噸至61.60元/噸之間，全年均價54.98元/噸。到了2023年，隨著第二個履約周期截止日的臨近，市場活躍度顯著提升，成交量達到2.12億噸，是2022年的4.2倍，成交額144.44億元，是2022年的5.1倍，碳價全年均價上升至68.15元/噸，較2022年上漲23%，顯示出市場對碳排放權的需求增加和價格機制的逐步成熟。我國碳市場介紹我國碳市場介紹：碳排放權交

76、易市場（以下簡稱“碳市場”）是利用市場機制控制和減少溫室氣體排放的政策工具。碳排放權交易（以下簡稱“碳交易”）通過顯性碳定價原則，也稱“污染者付費”原則，將排放的負外部效應內部成本化，為處理經濟發展與減排關系難題提供了一種解決方案。實施碳交易的地區逐步從發達國家拓展至發展中國家，從歐洲、北美拓展至拉美、東亞等地。中國一貫實施積極應對氣候變化國家戰略，堅定不移走生態優先、綠色低碳的高質量發展道路。2021年7月16日全國碳市場啟動上線交易，首批納入2,162家發電企業，首年覆蓋排放量超45億噸。全國碳市場制度框架初步建立，制度規則的科學性、合理性和可操作性全面提升，數據質量大幅提高，企業減排意識

77、和能力明顯增強，有力支撐了中國“雙碳”工作沿著“1+N”政策體系確定的方向和路徑持續推進。我國碳市場發展概況我國碳市場發展概況：加強綠色稅制建設 踐行可持續發展30此外，各項制度、指南、方法取得重大突破。核算指南進一步簡化，核查指南進一步精細，企業數據精細化管理要求進一步提高。配額分配方法優化調整，創新性增加靈活履約機制，中國核證自愿減排量（Chinese Certified Emission Reduction，簡稱“CCER”）在暫停6年后重啟，各項方法學陸續發布，CCER注冊、交易規則及支撐平臺同步建立。水泥、鋼鐵、鋁冶煉等行業核算指南進行更新，為下一步擴大行業覆蓋范圍奠定良好的數據基礎

78、。多項措施進一步推動全國碳市場成為中國實現“雙碳”戰略目標的核心政策工具之一。我國碳市場建設成效我國碳市場建設成效：51 中國碳市場建設成效與展望（2024）()我國已建立起全球最大的碳市場，相關管理制度和技術文件陸續出臺，形成了從數據報送到違規處罰的全流程制度框架。支撐平臺如全國碳市場管理平臺、注冊登記系統和交易系統等均安全高效運行。市場運行平穩，交易價格穩中有升，從第一個履約周期的42.85元/噸上漲到68.15元/噸，碳價格發現機制初步形成。碳市場促進企業減排溫室氣體和加快綠色低碳轉型的作用初步顯現，有效發揮了碳定價功能，并為企業長期碳資產管理與減排投入提供了成本預期。全國碳市場有力推動

79、了企業碳排放數據的精細化管控，數據質量控制體系初步建立。企業碳排放核算數據的真實性、準確性、規范性大幅提高，有力 支撐了市場交易的準確性與公平性。全國碳市場通過完善配額分配、強化違規處罰等措施，對于碳減排的激勵約束機制初顯。對于企業通過節能減排、優化管理等措施實現的減排量在碳市場中將得到經濟激勵，對于高排放企業（通常配額短缺）則需要付出額外成本在市場中購買配額完成履約任務，起到明顯的激勵約束效果。實施碳交易將碳減排責任落實到企業，促進企業加快低碳綠色轉型。對于納入全國碳市場的發電企業，通過實施配額管理降低企業發電碳排放強度。引入核證自愿減排量，降低了企業履約成本，鼓勵了可再生能源項目。通過碳交

80、易在全社會形成了低碳發展意識，超過6000家重點排放單位編制企業溫室氣體排放報告，企業加強了碳資產管理，開發相關碳金融業務。51數據質量提升制度體系完善碳價格發現機制激勵約束機制綠色低碳發展社會意識提升123456加強綠色稅制建設 踐行可持續發展314.2 我國綠色稅制的現狀綠色稅制作為我國推進生態文明建設和實現可持續發展的重要經濟手段，其核心目標是促進資源合理利用和環境保護。我國綠色稅制涵蓋眾多稅種，可從投入端到生產端再到消費端進行分析。在投入端，涉及資源開采的稅種有資源稅、耕地占用稅等，這些稅種旨在調節資源的開發和利用，促進資源的節約；在生產端，環境保護稅通過對企業生產行為的約束和引導，推

81、動企業采取環保生產方式，提高資源利用效率和污染治理水平；在消費端，消費稅、車船稅和車輛購置稅等稅種，通過對消費行為的調節，抑制過度消費，引導綠色消費習慣的形成。我國綠色稅制在各個環節相互配合，通過稅收手段共同推動生態文明建設和可持續發展。在投入端，資源稅是重要的組成部分。資源稅針對自然資源的開采和使用進行征稅，旨在調節資源的開發和利用，促進資源的節約和可持續發展。通過對礦產資源、水資源等的征稅，引導企業更加合理地利用資源，減少浪費。前期，資源稅的征收雖在一定程度上解決了資源無償占用、過度開采、資源浪費嚴重的問題，但從量定額的計稅方法削弱了資源稅對資源過度使用的抑制作用。隨著資源稅改革的逐步實施

82、，最終于2020年9月通過法律的形式確立了資源稅以從價計征為主、從量計征為輔的稅率形式，使資源稅能夠更好反映資源價格的市場變化。資源稅稅收法定的實現，標志著我國綠色稅收體系向前邁進了一大步。然而，資源稅在實施過程中面臨著稅率設定、征收范圍和資源價值評估等方面的挑戰，需要不斷優化稅收政策以適應市場和環境變化。在生產端，環保稅發揮著關鍵作用。環境保護稅屬于事后干預型，其征收目的主要是促進生態文明建設，減少環境污染，保護并改善環境。環境保護稅的征稅對象是經營主體在生產過程中排放的污染物（包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲）。環境保護稅以“多污染多交稅，少污染少交稅”為原則，其前身是排污費，二者

83、在征收范圍和稅額標準等方面沒有明顯區別。與排污費相比，環境保護稅將行政事業性收費提升至法律層面，通過稅收的杠桿作用，以法律方式抑制企業污染物的排放，同時對符合減免條件的企業給予稅收優惠，倒逼企業節約資源能源，增強環保意識，實現綠色生產。盡管如此，環保稅在實際操作中仍面臨著監測難度大、稅基確定復雜等問題，需要進一步完善稅收征管體系和加大環保執法力度。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展32在消費端，消費稅對調節消費行為具有重要意義。消費稅作為政府向消費品征收的稅項，其通過設置選擇性的征稅范圍與差異化的稅率，引導消費行為“綠化”。對于消費者而言，對高污染、高耗能的商品征收消費稅將使其價格上升，進而會產

84、生收入效應與替代效應，即一方面導致消費者實際收入相對減少，購買能力下降，另一方面將引起該消費品相較于其替代品的相對價格發生變動，消費者對應稅消費品的需求下降，進而促進綠色消費模式的形成；對于生產者而言，綠色消費將會倒逼綠色生產，引導企業采用更綠色、可持續的生產方式。這有助于形成良性循環，推動整個產業鏈向更環保的方向發展。消費稅通過對高污染、高能耗的消費品征稅，且消費稅根據能耗與排放的程度不同設置不同的稅率。選擇性的征稅范圍和差異性的稅率設置對在經濟層面上引導合理的資源配置，在環境層面上推動低碳、綠色的生產和消費模式具有重要意義?？偟膩碚f，我國綠色稅制在各個環節相互配合，通過稅收手段促進了資源的

85、合理利用、環境保護和可持續發展。然而，綠色稅制在實施過程中仍面臨一些挑戰，需要不斷完善和優化，以更好地發揮其在生態文明建設中的作用。我國綠色稅制發展成就我國綠色稅制發展成就：經過長期的努力，我國的綠色稅制不斷擴大和發展，目前已構建起以環境保護稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費稅、企業所得稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產、流通、消費、排放5大環節8個稅種的生態稅收體系。綠色稅制體系在促進高質量發展方面取得了顯著的成效。第一，綠色稅制在促進減污降碳方面成效明顯。國家稅務總局數據顯示，自2018年環保稅實施以來，我國每萬元國內生產總值對應的污染總量數已由201

86、8年的1.16降至2022年的0.73。據歷年中國統計年鑒數據，我國單位GDP廢水排放量呈下降態勢，單位GDP化學需氧量雖在2011年有所反彈但總體呈下降態勢。同時，企業超標排放率由2018年的11.3%下降到2020年的9.7%。第二，綠色稅制在促進低碳方面取得了明顯成效。根據歷年中國環境統計年鑒的相關數據，單位GDP的碳排放從2001年的0.029噸/億元下降到2019年的0.009噸/億元。2023年的政府工作報告顯示，2018-2023年二氧化碳排放下降14.1%。根據2019-2022年增值稅發票數據，我國清潔能源發電銷售收入占電力生產業銷售收入的比重由31.2%提升至34.4%。清

87、潔能源的快速發展離不開綠色稅制的激勵作用。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展33第三，綠色稅制在促進資源節約方面取得明顯成效。2020年，北京、河北等10個水資源稅試點省份，取用地下水水量占總水量的比例為33.5%，相較2016年的41.5%下降8個百分點。自2016年開始的水資源稅改革對于推動企業節水、壓減地下水超采起到了重要作用。第四，綠色稅制在促進能源結構優化方面效果顯著。煤炭占能源消費總量的比重從2000年的68.5%下降到2020年的56.8%，石油占能源消費總量的比重從2000年的22%下降到2020年的18.9%，天然氣占能源消費總量的比重從2000年的2.2%上升到2020年的8

88、.4%，一次電力及其他能源占能源消費總量的比重從2000年的7.3%上升到2020年的15.9%。524.3 我國綠色稅收優惠政策綠色稅收優惠政策是某些稅種中與環境保護相關的優惠政策，需與相關稅種銜接，起導向作用，促使企業“向綠發展”。53 如增值稅在企業滿足資源綜合利用效率高、大氣污染防治有效等條件時給予減免征收或即征即退政策；企業所得稅對在環保和資源能源節約方面滿足條件的企業給予免征或減征優惠?！白呦蛏鷳B文明新時代，建設美麗中國”是實現中國夢的重要內容，我國生態文明建設以節約優先、保護優先、自然恢復為主，這關乎民眾福祉和國家長遠發展。為推動經濟社會全面綠色轉型，實現可持續發展目標，我國政府

89、在支持環境保護、促進節能環保、鼓勵資源綜合利用、推動低碳產業發展等領域出臺了56項稅費優惠政策。544.3.1 支持環境保護類優惠支持環境保護類優惠國家致力于通過稅收激勵措施，促進環境保護和生態平衡。相關優惠政策覆蓋了企業所得稅減免、投資稅收抵免、特定企業稅率降低，以及特定用地稅免征等方面。具體如下：52 推動綠色稅制，提升發展質量 J.中國總會計師,2024,(03):186-187.53 包也.(2024).我國綠色稅制的發展歷程、實施意義與優化路徑.市場周刊(16)，115-118.54 國家稅務總局，支持綠色發展稅費優惠政策指引，https:/ 15%的稅率征收企業所得稅企業廠區以外的

90、公共綠化用地免征城鎮土地使用稅水土保持稅費優惠水土保持稅費優惠建設市政生態環境保護基礎設施項目免征水土保持補償費按照水土保持規劃開展水土流失治理活動免征水土保持補償費加強綠色稅制建設 踐行可持續發展344.3.2 促進節能環保類優惠促進節能環保類優惠旨在加強環境管理與治理，大幅降低污染物排放強度，減少工業化、城鎮化對生態環境的影響，努力提高環境質量。具體包括：節能環保電池、涂料稅收優惠節能環保電池、涂料稅收優惠節能環保電池免征消費稅節能環保涂料免征消費稅節能節水稅收優惠節能節水稅收優惠滴灌產品免征增值稅從事符合條件的節能節水項目的所得定期減免企業所得稅購置用于節能節水專用設備的投資額按一定比例

91、實行企業所得稅稅額抵免新能源車船稅收優惠新能源車船稅收優惠新能源車船免征車船稅節能汽車減半征收車船稅新能源汽車免征車輛購置稅節約水資源稅收優惠節約水資源稅收優惠取用污水處理再生水免征水資源稅抽水蓄能發電取用水免征水資源稅采油排水經分離凈化后在封閉管道回注的免征水資源稅合同能源管理項目稅收優惠合同能源管理項目稅收優惠合同能源管理項目暫免征收增值稅（貨物）合同能源管理項目免征增值稅（服務）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得定期減免企業所得稅供熱企業稅收優惠供熱企業稅收優惠供熱企業取得的采暖費收入免征增值稅為居民供熱的供熱企業使用的廠房免征房產稅為居民供熱的供熱企業使用的土地免征城鎮土地 使用稅

92、污染物減排稅收優惠污染物減排稅收優惠農業生產排放污染物免征環境保護稅城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放污染物免征環境保護稅排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準減征環境保護稅 加強綠色稅制建設 踐行可持續發展354.3.3 鼓勵資源綜合利用類優惠鼓勵資源綜合利用類優惠旨在提高資源利用效率，推進綠色低碳循環發展、保障資源供給安全，對于改善資源環境對經濟社會發展約束具有重要現實意義。具體包括：水利工程建設稅費優惠水利工程建設稅費優惠國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅國家重大水利工程建設基金免征教育費附加水利工程占用耕地減征耕地占用稅污水處理稅收優惠

93、污水處理稅收優惠污水處理廠生產的再生水增值稅即征即退或免征增值稅垃圾處理、污泥處理處置勞務增值稅即征即退或免征增值稅污水處理勞務增值稅即征即退或免征增值稅污水處理費免征增值稅資源綜合利用稅收優惠資源綜合利用稅收優惠新型墻體材料增值稅即征即退資源綜合利用產品及勞務增值稅即征即退綜合利用資源生產產品取得的收入在計算應納稅所得額時減計征收利用廢棄動植物油生產純生物柴油免征消費稅利用廢礦物油生產的工業油料免征消費稅承受荒山、荒地、荒灘用于農、林、牧、漁業生產免征契稅綜合利用的固體廢物免征環境保護稅礦產資源開采稅收優惠礦產資源開采稅收優惠煤炭開采企業抽采的煤成（層）氣免征資源稅衰竭期礦山開采的礦產品減征

94、資源稅充填開采置換出來的煤炭減征資源稅開采共伴生礦減免資源稅開采低品位礦減免資源稅開采尾礦減免資源稅頁巖氣減征資源稅加強綠色稅制建設 踐行可持續發展364.3.4 推動低碳產業發展類優惠推動低碳產業發展類優惠低碳產業發展稅收優惠政策，著眼于減少溫室氣體排放，支持清潔能源的利用和開發，為科學有序推動如期實現碳達峰、碳中和目標和建設現代化經濟體系提供保障。具體包括：55 國家稅務總局，支持綠色發展稅費優惠政策指引，https:/ 55加強綠色稅制建設 踐行可持續發展374.4 我國綠色補貼政策我國部分綠色補貼政策：56北京市經濟和信息化局與北京市財政局發布2022年北京市高精尖產業發展資金實施指南

95、通知，對2021年1月1日至申報截止日期間竣工，建設期不超過3年且固定資產投資不低于200萬元，在相關領域開展專項提升或實現績效提升的項目給予獎勵。獎勵標準為不超過納入獎勵范圍總投資的25%，若實施主體達到特定標準或項目實施后單位產品能耗或水耗達到標準先進值，則按不超過30%給予獎勵，單個企業年度獎勵金額最高不超過3,000萬元。57上海市徐匯區印發徐匯區節能減排降碳專項資金管理辦法，對實施節能技改及產品應用項目，并實現明顯的節能減排降碳效果的企業，按項目實現的年節能量給予資金扶持，最高不超過300萬元。58廣州市黃埔區 廣州開發區 廣州高新區促進綠色低碳發展辦法印發，對納入監管的重點用能單位

96、實施節能降耗，最高補貼1,000萬元；對企業實施循環經濟和資源綜合利用項目的按實際投資總額給予最高200萬元補助。59綠色補貼政策效果：60曾有相關學者選取20112018年我國A股上市公司數據為研究樣本，對環保補貼績效展開評價。結果顯示，政府環保補貼顯著提升了企業的環保補貼績效，表征為每增加1個標準差的政府環保補貼，企業的環?？冃骄岣?4.37%。采用多種環境規制手段的組合，能夠促進企業獲得更好的環?？冃?。56 新浪財經，【政策資訊】各省市陸續發布碳中和獎勵、補貼政策，https:/ 北京市經濟和信息化局 北京市財政局關于發布2022年北京市高精尖產業發展資金實施指南的通知，https:

97、/ 補貼徐匯區節能減排降碳專項資金管理辦法，https:/ 綠色激勵：一探究竟全國各地碳補貼政策（廣東篇），https:/ 程博,方瑜茜.環境規制“組合拳”與環保補貼績效J.財會刊,2021,(22):2837.DOI:10.19641/ki.42-1290/f.2021.22.005.加強綠色稅制建設 踐行可持續發展38我國綠色稅收體系中的資源稅、消費稅等，都存在征收范圍較窄的問題，其通過價格信號對綠色生產與消費的引導作用未能充分釋放。在資源稅方面目前，除礦藏、鹽、水資源外，其他大類的自然資源，如森林、草原等并未納入資源稅征收范圍。在消費稅方面，以高耗能、高污染消費品為例，目前我國雖將成品油

98、納入了消費稅征收范圍，但卻未將同樣會對大氣、水源、土壤帶來嚴重污染的煤炭等消費品納入。此外，大多數高污染產品如農藥、化學用品一次性用品、塑料制品等也未從稅收層面加以調節。環境保護稅平移了原排污費的征收標準，稅率較低，不能達到有效節約資源和提高資源利用率的目的。資源稅的稅率過低，未能有效體現資源的稀缺性和環境成本，同時，稅率缺乏對價格變化的反應機制，使得資源稅不能有效地調節資源收益和促進資源的合理開發與利用。消費稅方面，對一些碳排放較高的產品，其稅率仍然較低，未能體現不同碳排放的稅率差異，激勵引導作用有限。一些稅額標準沒有隨著科技進步、環保理念深化、經濟發展而動態變化，已經難以滿足當前高質量發展

99、的需要。比如環境保護稅中的應稅污染物和當量值表已經實行了20年，舊標準對環境污染的約束力度降低。社會大眾對污染物指標的容忍度、理解認識都已經發生了較大變化，而稅額并未及時調整，導致綠色稅收的激勵約束作用降低。綠色發展需要國家、企業和個人共同努力?，F行環境保護稅政策對個人小規模農業生產實行免稅優惠，因而通過稅收引導個人綠色生產和綠色消費的激勵作用沒有體現出來。企業所得稅和增值稅退稅中的一些優惠政策都存在一定限制，一些規模較小的企業無法享受這些政策措施。目前稅收征管工作機制仍有待健全。以環境保護稅為例，污染物排放具有瞬時性、隱蔽性、流動性等特點，對污染物排放監測技術提出了較高要求。加之環境保護稅的

100、征管過程涉及稅務部門、環保部門、第三方監測機構的協同配合，對各方間信息共享提出了較高要求。在資源稅的征管工作方面亦是如此，當前資源稅的納稅地點為開采地或生產地，實際征管中存在大量跨區域開采的零散稅源，開采地的稅務機關較難及時掌握納稅人的涉稅情況?！半p碳”目標實現的關鍵在于減少碳排放。然而，我國目前與碳排放直接掛鉤的稅種存在缺失。我國雖已建立了以強制性的減排履約責任為制度基礎的碳排放權交易市場，但存在操作環節較多、對專業性的要求較高，交易品種單一、交易尚不活躍、交易價格過低等問題，碳排放的負外部性問題未能較好地解決。放眼世界，歐盟碳邊境調節機制提案將于2026年1月1日起正式實施，2034年全面

101、運行，若我國不積極加以應對，則將在較大程度上影響我國相關產業出口競爭力。4.5 我國綠色稅收體系面臨的問題及挑戰61盡管我國的綠色稅制體系已經建立并取得了豐碩的成果，但在實際運作中，綠色稅制建設仍有較大完善空間，具體如下：61(2024).推動綠色稅制，提升發展質量.中國總會計師(03),186-187.綠色稅種征收范圍有待擴寬綠色稅種稅率較低綠色稅種稅額調整不及時一些稅收優惠與綠色發展要求相悖綠色稅收征管能力仍有待提升促進碳減排的稅收政策存在缺失123456加強綠色稅制建設 踐行可持續發展395.1 碳邊境調節稅相關案例5.1.1 中國鋼鐵企業應對中國鋼鐵企業應對CBAM挑戰的實踐挑戰的實踐

102、 62中國鋼鐵行業碳排放量約占中國碳排放總量的15%，是碳排放量最高的制造行業。全球每年生產和使用高達18億噸鋼鐵，其中將近50%的鋼產于中國內地，中國鋼鐵行業碳排放量也約占全球鋼鐵行業碳排放總量的50%。63 據歐盟統計局發布數據，以貿易額計，2022年中國是歐盟進口的“CBAM鋼鐵產品”的最大來源國，高達151億歐元。歐盟實施CBAM后，我國鋼鐵企業將面臨對歐盟鋼鐵出口成本上升、價格優勢縮小、產品競爭力下降的挑戰。按照目前CBAM規則進行初步估算，CBAM實施將導致我國鋼鐵行業出口成本增加4%-6%左右，涉及到的CBAM證書費用每年約為24億美元，將削弱我國鋼鐵行業的成本優勢。長遠來看，隨

103、著歐盟深度減排政策的持續推進，歐盟免費配額的逐步退出，CBAM覆蓋范圍逐步擴大，碳價差的擴大，將會導致中國鋼鐵產品需要承擔更高的對歐出口成本，疊加其他發達國家可能也會設置類似CBAM的貿易壁壘，對我國鋼鐵工業產生的影響將更加廣泛。綠色稅收實踐案例62 系列推文|第四篇 案例解析CBAM在行動https:/ “中國加速邁向碳中和”鋼鐵篇：鋼鐵行業碳減排路徑http:/ 案例一案例一2024年4月，某鋼鐵企業在深圳落地實施世界首個碳中和鋼合同，以實質性產業技術進步應對CBAM帶來的外部市場沖擊。該鋼鐵企業通過技術創新將每噸鋼碳排放量從0.552噸降至約0.45噸，遠低于全國短流程電爐鋼的平均噸鋼碳

104、排放水平（0.6噸），接近歐盟行業中位水平。該企業采用生物燃氣替代天然氣，不僅降低了碳排放，還實現了每噸鋼46元-126元的成本節約。通過這些措施，該公司有望在國際市場獲得綠色溢價，每噸鋼可能獲得約500元的超額利潤。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展40該鋼鐵企業將CBAM的挑戰轉化為推動行業升級和獲取國際市場份額的機遇，其經驗可成為中國鋼鐵行業未來發展的重要參考。該企業的實踐經驗證明，中國鋼鐵企業可以通過技術創新和綠色轉型提前布局，從單純的成本優勢轉向綠色技術領先者。如此一來，不僅能應對CBAM帶來的挑戰，還能在全球市場中獲得新的競爭優勢。案例二案例二CBAM政策落實的關鍵在于具體核算。CB

105、AM設施溝通模板作為出口商提交給歐盟進口商進行后續申報CBAM碳關稅的重要前置步驟，需要出口企業準確、全面地提供大量碳排放相關信息，仔細考慮從原材料采購到最終產品生產的整個價值鏈，準確確定產品的碳排放邊界。以鋼鐵行業為例，在填寫CBAM設施溝通模板時需要從以下幾個方面進行。一是源流和排放源等直接排放信息：不僅要考慮到高爐、轉爐等主要生產設備的排放；轉爐、電弧爐等設備操作中產生的排放；以及熱軋、冷軋、熱處理等工序中的排放；還要考慮輔助設施如發電廠、氧氣站的排放。此外，直接排放的數值填報，需要根據生產過程中源流和排放源的方式進行區分，如企業在生產鋼鐵過程中使用了液化石油氣，需要查找對應的凈熱值、排

106、放系數和氧化系數等參考值。二是間接排放信息：間接排放目前主要涉及外購電力和蒸汽的使用，該部分信息可參考電力二氧化碳排放因子等數據進行計算。三是前體信息：對于像焦炭這樣的重要前體產品，如果是自產的，其排放應計入直接排放；如果是外購的，則需要單獨申報其碳含量。因此，準確界定排放邊界不僅能確保合規，還能幫助企業識別減排潛力最大的環節。某鋼鐵出口企業在CBAM填報前，先進行了詳細的碳足跡分析，繪制完整的碳排放流程圖，極大地提高申報的準確性和效率。同時，該企業也保存了詳細的原始數據和計算過程，以應對可能的審核。通過認真、準確地填寫CBAM申報表，該鋼鐵企業不僅可以滿足合規要求，還為自身的低碳轉型提供有價

107、值的數據支持。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展415.1.2 汽車行業汽車行業CBAM貨物歸類的實踐貨物歸類的實踐64對企業而言，CBAM實施不僅需要收集排放數據，也需要加強傳統貿易的合規管理。受CBAM實施的影響，此前關稅稅率相同的貨物可能需要進行更細致的稅則歸類。5.1.3 多元供應鏈企業面臨的多元供應鏈企業面臨的CBAM挑戰挑戰為使申報合規，CBAM排放報告需要包含相關貨物從最基礎的原料到生產為成品的過程中，每一步所使用的制造工藝、中間產物、排放數據等信息。上述要求對于供應鏈單一且供應商具備排放數據收集能力的企業壓力較小，但對于其他企業則可能造成較大挑戰。案例三案例三某歐洲汽車行業分銷公

108、司在進口亞洲母公司提供的一批進口車輛產品組件時，遇到了CBAM歸類問題。通過CN Code歸類研究，最終確認盡管該批次進口產品組件外觀幾乎相同，但應分別歸類于兩個不同的稅則條目：1.CN Code 84833080軸瓦軸承和軸瓦殼；2.CN Code 73269098其他鋼鐵制品。其中，軸瓦軸承和軸瓦殼不在CBAM監管范圍，而其他鋼鐵制品則需受到CBAM監管。由此可見，貨物是否受CBAM監管的標準并不取決于外觀、材料、功能或復雜性、組件重量或其他因素，而僅考慮其稅則條目是否在CBAM的監管范圍。在CBAM實施前，部分貨物由于關稅影響有限，可能存在一直以來未受到重視的稅則條目歸類問題。但隨CBA

109、M實施的影響加深，相關歸類問題的重要性將隨之提高。同時，歐盟使用CN編碼來確定貨物是否在CBAM管理范圍，其與HS編碼前八位數字一致，但后兩位數字由歐盟制定，需企業注意其區別。案例四案例四某中國化肥企業的業務之一是向歐盟買方出售硫酸銨。該企業由于其供應商數量龐大，且均為中小企業，不具備碳排放數據收集能力，因此在CBAM進入過渡期后，正面臨以下挑戰：成本增加：目前CBAM過渡期要求進口產品需提交碳排放報告，由于中小企業供應商通常資源有限，難以迅速適應CBAM數據要求，導致企業被迫轉向大型供應商以確保獲得相應排放數據，這將會造成企業原材料成本上升。合規負擔：企業需要追蹤并報告其供應鏈上各個環節的碳

110、排放情況。這對于供應商眾多且以中小企業為主的企業來說，管理和協調這些信息的難度較大，合規成本較高。供應鏈中斷風險：一些中小供應商無法滿足CBAM數據收集要求，導致企業供應鏈中斷或需要尋找新的供應商，這將影響企業的生產和運營穩定性。64 參考安永歐洲項目案例加強綠色稅制建設 踐行可持續發展42競爭劣勢：如果企業的國際競爭對手已經在CBAM報告籌備中做出顯著進展，CBAM的實施可能使這些競爭對手在價格和市場準入方面占據優勢，而供應商多且雜的企業可能面臨更大的競爭壓力。在這個案例中，不僅企業自身CBAM數據收集能力受到考驗，其供應商也同樣需提高CBAM數據收集水平，這無疑增加了多元供應商企業出口產品

111、至歐盟的難度。對于這類企業，若要維持其歐盟市場競爭力，則應考慮通過精簡供應商數量、替換能力缺失供應商等方式，以優化供應鏈，保證CBAM貨物申報合規。5.1.4 各國對各國對CBAM實施的應對方式實施的應對方式65 Carbon Leakage,Leaking Policies:How the EUs CBAM Is Impacting Indonesia and Taiwan，https:/earth.org/how-the-eus-cbam-is-impacting-indonesia-and-taiwan/案例五案例五印度尼西亞順勢推出碳交易市場 65CBAM的實施帶動了全球碳交易機制健全

112、化的趨勢。根據CBAM規定，如果進口產品在原生產國已經被征收碳排放費用，則可以在CBAM法案框架內等額抵扣。因此近期全球各國出于對CBAM的應對及本國企業的保護，均在建立或完善本國的碳交易機制及“碳關稅”機制。印尼是世界上人口第四多的國家，其豐富的礦產資源在全球供應鏈中扮演重要角色。2022年，印尼與歐盟雙邊貿易總額達到326億歐元。歐盟從印尼進口的主要產品包括工業脂肪酸（棕櫚油衍生物）、礦物燃料、鞋類、銅、橡膠和扁平軋制不銹鋼。為了應對CBAM的監管效應，印尼采取了多種措施來保護其工業。除了吸引外國投資，印尼計劃推出兩項主要的碳定價措施：碳稅法規和名為IDXCarbon的碳交易市場。加強綠色

113、稅制建設 踐行可持續發展43印尼總統佐科維多多于2023年9月啟動了IDXCarbon。這個碳交易市場被視為推進印尼在巴黎氣候協議下國家自主貢獻（NDC）的重要手段。到2023年10月，印尼某國有能源公司已成為市場上最大的賣家，售出了約46萬噸二氧化碳當量（mtCO2e）。然而，批評者指出，由于對碳信用需求較低，市場活動仍然相對較少，這反映在碳價僅為每噸二氧化碳當量 69,600 盧比（約4.50美元）。在2022年4月，印尼提出對燃煤電廠征收每噸二氧化碳當量（mtCO2e）約2.1美元的碳稅，但由于通貨膨脹問題，已推遲至2025年。由于IDXCarbon交易市場活動不多，且擬議的碳稅盡管只針

114、對燃煤電廠被擱置，印尼在國內有效應對氣候變化的努力容易被忽視。是否能跟上全球碳定價機制以保護自身工業免受潛在高碳稅的影響，尚待觀察。66 Defusing CBAM，https:/www.engineeringnews.co.za/article/defusing-cbam-2024-06-21案例六案例六南非擬對CBAM實施提出抗議 66除在本國采取政策措施應對CBAM外，部分國家認為CBAM違反了巴黎協定中共同但有區別的責任原則，以及世界貿易組織（WTO）的“非歧視”原則，構成了歧視性貿易壁壘和保護主義行為。因此，這些國家考慮在WTO提出申訴。南非儲備銀行的一份報告指出，根據當前設計和覆蓋

115、范圍，CBAM將于2026年開始對歐盟進口商產生經濟影響，初期影響較小，預計到2030年南非與歐盟的整體貿易將減少4%，GDP將減少0.02%（基于碳價為75美元/噸的假設）。然而，這種相對溫和的預期掩蓋了CBAM對特定國內出口行業的不成比例影響，特別是水泥、鋼鐵和鋁行業。預計到2030年，CBAM將造成向歐盟出口水泥和鋼鐵行業下降超過30%，而鋁行業貿易將減少16%。南非某公司環境可持續發展負責人指出，到2034年南非鋁出口的CBAM征費可能達到1440歐元/噸。主要原因是南非在脫煤過渡和建設新可再生能源方面步伐緩慢，南非電力生產的高碳排放導致該公司的排放達到極高水平。鑒于潛在的影響規模，南

116、非強烈反對歐盟實施CBAM。南非貿易、工業和競爭部長帕特爾表示南非正在考慮向世界貿易組織(WTO)提出正式申訴以反對歐盟碳邊境調節機制(CBAM)，并希望在不得不提出申訴之前與歐盟達成友好解決方案。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展445.1.5 CBAM下第三國的碳定價核算下第三國的碳定價核算 67CBAM的實施引發了有關非歐盟國家碳定價機制認可度的爭議，特別是如何承認CBAM商品的非歐盟生產商所支付的第三國碳成本，并將其從初始申報的CBAM進口商品的隱含排放費用中扣除。目前CBAM法規為第三國碳定價的核算提供了法律框架，碳價格的確認主要有兩種方法：實際產生的碳成本，或來源國的平均碳價格。第一

117、種方法是實際支付法，即在CBAM框架下認可生產者在本國內非歐盟碳定價體系中實際支付的碳成本。證明碳成本有效性的責任在于CBAM申報者和生產設備的運營者。由于只有在扣除免費分配配額、退稅或其他補償費用之后的碳成本才符合認證條件，因此該方法對申報數據的要求很高。生產者需要記錄其商品產生的總碳成本，扣除可能的補償費用，并根據其產量確定產品層面的碳成本。其操作的復雜性和合規成本對生產商和CBAM申報者來說都很高。第二種是平均價格法，則主要由歐盟一方確認價格和審查數據。歐盟主管部門需要計算產品原產國或特定轄區的平均碳價。歐盟主管部門將確定特定轄區在單個CBAM履約期內的平均碳價，如果進口貨物受該轄區國內

118、碳價的影響，則允許CBAM申報者從CBAM的認證成本中扣除該平均碳價。通過使用歐盟主管部門預先計算確定的平均價格，該方法簡化了第三方碳價的認證過程，從而減輕了生產商、CBAM申報者和數據核查者的合規成本。然而，這種“一刀切”的解決方案可能對兩類生產商不公平，實際支付成本高于平均碳價格的生產商，以及從本地的碳補償計劃中獲益較少的生產商將被偏高估計。展望未來，歐盟的目標是在2025年底前最終確定承認第三國碳定價的規則。實際法規和詳細規則可能會采取中間路線，或將兩種方法結合起來，以在保障監管效率和防止碳泄漏之間取得平衡。67 政策資訊碳邊境調節機制（CBAM）下的第三國碳定價核算https:/ rx

119、2bKeEhqqq_QRg加強綠色稅制建設 踐行可持續發展455.2 其他綠色稅收實踐案例5.2.1 美國對企業的綠色稅收優惠措施美國對企業的綠色稅收優惠措施 68商業清潔車輛信貸商業清潔車輛信貸：美國聯邦政府為每輛電動汽車提供最高7,500美元的稅收抵免，最高總稅收抵免額為40,000美元。此稅收抵免可用于抵消購買或租賃電動汽車的成本。申請稅收抵免需要符合以下條件：如果汽車重量低于14,000磅，則必須由容量至少為7千瓦時的電池供電，如果汽車重量超過14,000磅，則必須由容量至少為15千瓦時的電池供電。生物柴油所得稅抵免生物柴油所得稅抵免：聯邦政府還為生物柴油燃料和柴油與生物柴油混合物提供

120、最高每加侖1.00美元的應稅收入抵免。該抵免可用于購買企業運營中使用的生物柴油，目前計劃持續到2024年底。節能商業建筑稅收減免節能商業建筑稅收減免：商業及樓宇業主若支付建筑節能升級的費用，可能有資格獲得每平方英尺高達1.88美元的稅收減免。這包括對暖通空調系統、照明設備、供水系統、墻壁、窗戶和屋頂進行節能升級。這項減稅政策也稱為179D稅收減免，可以為企業提供一種廉價的方式，大幅減少能源費用，同時兼顧環境。替代能源稅收抵免替代能源稅收抵免：聯邦政府提供多項稅收抵免，鼓勵企業投資太陽能、地熱和風能等可再生能源。企業在安裝太陽能系統、容量在0.5千瓦或以上的燃料電池以及容量在200千瓦及以下的小

121、型風力渦輪機時，可能有資格獲得最高26%的稅收抵免。此外，地熱能源系統和2兆瓦及以下的微型渦輪機的相關費用可享受10%的稅收減免。值得注意的是，其中一些稅收減免有最高獎勵額度。微型渦輪機的最高激勵額度為每千瓦200美元，燃料電池的最高激勵額度為每0.5千瓦1500美元，但小型風力渦輪機沒有最高激勵額度。這些政策通過環境稅體系、排污權交易體系、財政補貼體系多方面引導市場，以此推動推動美國可持續發展實踐。68 Your Guide to Going Green for Business Tax Incentives.(2023，July 11)，https:/ 踐行可持續發展465.2.2 英國及

122、西班牙塑料包裝稅英國及西班牙塑料包裝稅 69塑料包裝稅的實施，不僅需要企業考慮滿足新稅政策的合規要求，還需要考慮用可重復使用的塑料成分或更環保的材料制作包裝物，提供有吸引力和可持續的產品。國內某大型電子設備制造企業主要從事于智慧物聯網解決方案，與歐洲各國有著密切的貿易往來。該企業在歐洲設立了多家子公司以及數個供應中心，將中國生產的產品運輸到歐洲各地，如英國、西班牙、意大利等。因此，歐洲塑料包裝稅對該企業在稅務合規、稅務成本等方面產生了較大影響。以該企業出口西班牙業務為例，該企業出口西班牙的產品及配件帶有塑料包裝，在西班牙塑料包裝稅的征稅范圍內，需要及早、準確合規地完成申報繳稅。而除了塑料包裝稅

123、加征帶來的稅負外，西班牙塑料包裝稅的規定也增加了企業的稅務遵從成本。例如：未在西班牙境內設立機構的納稅人須指定一名塑料稅稅務代理人處理塑料包裝稅的相關事宜；對于含有再生塑料的塑料包裝，需要付費獲得認證證書才能享受一定稅收減免。面對塑料包裝新政，該企業需要在短時間內掌握塑料包裝稅的申報要求，并按政策要求收集統計所有流向西班牙市場產品含有的塑料包裝信息，包括塑料包裝物的種類以及不可再生塑料的重量等。而該企業產品種類多樣，僅是收集、記錄這些塑料包裝信息和數據，就需要投入大量的人力物力，大大增加了該企業的合規風險和管理成本。為了盡早做好塑料包裝稅的合規遵從，該企業管理層決定建立一個塑料包裝物數據系統，

124、聯合企業內部財務、稅務、采購、研發等各部門共同推進塑料包裝稅合規申報管理。然而，由于大部分國家塑料包裝稅實施時日較短，政策仍有變化可能，當地稅務機關實際征管要求亦有差異，這都給該企業建立塑料包裝物管理系統、遵從塑料包裝稅法規帶來了困難。對此，該企業引入了專業機構作為顧問，借由中國和歐洲當地的聯合專家團隊的專業技術支持，幫助該企業識別其受影響業務、梳理塑料包裝物管理系統所需數據、制定行動計劃，并對該公司如何應對包裝稅的實施提供總體行動建議，包括可采取的稅收優化措施等，為后續效率提升和流程優化提供思路。通過自身的積極行動，以及外部專家協助，該企業對塑料包裝稅基本政策有了全面的了解，并明確了塑料包裝

125、稅的征收對自身將會產生的影響。同時，該企業成功建立了較為完善的塑料包裝物數據系統和塑料包裝稅申報機制，降低了后續的稅務遵從成本以及稅務風險。69【國際案例】歐盟、英國征收塑料包裝稅，可能導致塑料包裝行業規模萎縮45%，https:/ 踐行可持續發展475.2.3 中國鋼鐵企業的中國鋼鐵企業的ESG實踐實踐 70國內某鋼鐵企業秉承綠色低碳理念，始終堅持“發展與綠色同步”的價值觀，發布了降碳行動方案，并制訂落實了供應鏈減碳計劃，與供應鏈伙伴共同探索開發，積極推動并引領供應鏈綠色建設。在原料采購方面，該企業計劃構建原料采購供應鏈碳管理體系，為公司碳管理信息系統制定原燃料的碳核算單位基準和核算邏輯，以

126、實現原燃料供應鏈碳排放數據的自動生成和常態化管理。在資材、備件、設備等工業品采購方面，該企業通過其參股公司開發的工業品碳足跡核算系統平臺，按照全生命周期理論和ISO 14067國際標準，對其供應鏈企業和生態圈客戶進行各類工業產品碳足跡核算及量化評價，協助識別減少產品碳排放的潛在改進點，引導供應鏈企業減少產品全生命周期碳排放。截至2023年4月，此碳足跡核算系統平臺已實現260個采購葉類、1900多個采購物料的碳足跡數據覆蓋，占該公司重點采購葉類的48%。隨著產品碳足跡核算工作的全面推廣，此碳足跡核算系統平臺受到了供應鏈企業和生態圈客戶的廣泛關注，已有800多家企業簽約參與產品碳足跡核算，簽約服

127、務產品數超過1800個，已發布產品碳足跡報告超過1000份，覆蓋該企業生產所需的各類重點工業品，推進了供應鏈綠色低碳發展，助力各鋼鐵基地降低鋼鐵產品碳排放。70一本書讀懂ESG第4章踐行ESG，行業案例研究-安永課題組加強綠色稅制建設 踐行可持續發展486.1針對我國綠色可持續發展的意見與建議6.1.1針對我國碳排放體系建設的意見與建議針對我國碳排放體系建設的意見與建議踐行可持續發展建議71事關納稅，掌握碳排放量核算方法很重要，https:/ 72加強綠色稅制建設 踐行可持續發展496.1.2針對我國綠色稅收政策的意見與建議針對我國綠色稅收政策的意見與建議7373 李旭紅，段小龍.推動高質量發

128、展的綠色稅收體系完善J.稅務研究，2024（1）：5-10.為進一步釋放稅收的綠色調節作用，應從制度層面入手，對綠色稅種稅制要素設計加以考慮，對綠色稅收優惠政策效用的發揮加以衡量，以推動現行綠色稅收制度進一步“綠化”。首先，應健全基礎性綠色稅種，既要確保這些稅種的稅收政策與時俱進，也要進一步完善相關稅種的計稅依據、稅率結構等具體設計，不斷提高其針對性和精準性。具體地，對于資源稅、環境保護稅、消費稅而言，可進一步擴大征收范圍。例如：將森林、草場、灘涂等非礦產資源全面納入資源稅征收范圍，將光污染納入環境保護稅的征收范圍，將部分高耗能、高污染消費品如農藥和不可再生產品如塑料袋等納入消費稅征收范圍，實

129、現綠色稅收體系進一步擴圍。對于車輛購置稅而言，則可考慮進一步建立差異化政策，如根據車輛的污染程度確定稅率，分檔征收車輛購置稅。此外還可考慮適當提高高排量車船的車船稅稅率，以充分釋放對消費的引導作用。對于企業所得稅、增值稅這類更具有普適性的稅種，則可將重點放在對稅收優惠政策的優化方面，如可參考風力發電增值稅即征即退政策，給予光伏發電等可再生能源利用類似的稅收支持。其次，針對不同行業和產品應實施差異化的稅收優惠。例如，對清潔能源、節能環保產品實施免稅或減稅政策，鼓勵綠色技術創新和綠色產品應用；對高耗能高排放行業實施懲罰性稅率，倒逼其轉型升級。再次，應強化稅收政策的協同配合。在基礎性綠色稅種的設計中

130、充分考慮其他相關稅種政策的影響，確保整體政策體系的內在邏輯性和協調性，并加強與其他經濟政策手段的配合，形成更加完善的綠色激勵約束機制。還可考慮加大碳捕捉、碳封存、林業碳匯領域的稅收支持，將污水處理費、固體廢物處理費、水價、電價等收費政策向環保企業傾斜，創造有利于環保投資、營運的稅費政策環境。推動現行綠色稅收制度進一步“綠化”推動現行綠色稅收制度進一步“綠化”加強綠色稅制建設 踐行可持續發展50深入研究碳稅制度，為實現“雙碳”目標提供支撐深入研究碳稅制度，為實現“雙碳”目標提供支撐黨的二十大報告強調，積極穩妥推進碳達峰碳中和，立足我國能源資源稟賦，堅持先立后破，有計劃分步驟實施碳達峰行動。202

131、1年，全國碳排放權交易市場正式啟動上線交易，利用市場機制控制和減少溫室氣體排放，成為推動實現“雙碳”目標的重要政策工具之一。然而，由于目前的全國碳排放權交易市場僅將部分重點行業和重點企業納入在內，可能導致某種碳泄漏現象。對此，可考慮以碳稅作為碳排放權交易市場的補充與支持，共同確保碳減排效果的最大化。兩者間的互補關系主要體現在以下方面。在適用對象上，碳排放權交易市場更適合排放量較大的大型企業；碳稅則可更好地覆蓋排放量較小的小微企業，具有一定的靈活性。在運作效果上，碳排放權交易市場的減排機制可有效控制排放總量，但是交易價格存在波動性；而碳稅則可以通過矯正稅率限定碳價，但難以對減排效果進行精準的預測

132、。我國作為綠色工業革命“雙碳”目標的發動者，可考慮在適當時機針對排放溫室氣體但尚未納入碳排放權交易市場的行業和企業開征碳稅，為實現“雙碳”目標提供支撐。加強國際綠色稅收交流協作加強國際綠色稅收交流協作加強與其他國家和地區的交流與對話，及時把握國際稅收政策的最新動向，分析其對國內企業的影響，并據此調整完善本國的綠色稅收政策，確保政策協調性和適用性。同時，還要主動參與國際規則制定，努力推動構建更加公平合理的全球綠色稅收治理體系，降低因適用口徑不一致帶來的難度和不利影響，推動全球綠色發展。具體而言，應完善碳市場征稅規則，明確國內碳市場的征稅規則和開票機制，研究適用我國的碳稅制度，將碳排放成本內部化，

133、促進碳減排和低碳發展。同時應重視在碳邊境調節機制和歐盟塑料包裝稅等領域的國際合作。密切關注相關政策的最新動態，分析其對我國出口企業和相關產業的影響，主動參與相關國際談判和規則制定，維護我國企業和產業利益。同時應與歐盟等國家開展務實合作，在碳核算、合規性等方面開展技術交流，推動建立多邊合作機制，為構建更加公平合理的全球綠色治理體系貢獻力量。完善企業完善企業ESG信息披露的稅收相關要求信息披露的稅收相關要求通過健全企業ESG信息披露制度，要求企業全面公開稅收貢獻、有效稅率、利用稅收優惠等稅收相關數據指標，進一步提高稅收信息的透明度，增強企業的社會責任意識，促進企業自覺履行應盡的納稅義務。同時，披露

134、信息也將為政府監管、社會評判等提供有力支撐，有利于完善綠色稅收政策的動態調整。加強綠色稅制建設 踐行可持續發展516.2 針對企業可持續發展的意見與建議一方面，企業應系統梳理國內外相關綠色稅收政策，深入了解其具體內容、適用條件和操作細則，全面了解和評估相關稅收政策對自身的影響，規避稅務不合規事項。另一方面，企業應根據自身情況靈活調整經營管理策略，積極利用稅收優惠政策。企業要深入了解國家和地方出臺的各類綠色稅收優惠政策，摸清適用條件和申請流程，積極享受相關優惠。同時，企業還要根據自身發展需求，合理規劃投資項目和研發活動，以最大限度地獲得稅收優惠。進一步深化稅收征管改革進一步深化稅收征管改革為保障

135、綠色稅收體系的有效實施，應進一步深化稅收征管改革，推動稅收治理效能的不斷提升。一是應加強各部門間的協調配合。綠色稅收體系效用的發揮涉及生產、生活等多方面，需要各部門間的相互配合。對此，應明確和細化各方責任，加強稅務部門、環保部門和第三方環境監測機構等之間的協同合作。此外，為加強部門間信息共享程度，還可考慮搭建多部門信息共享平臺，以提升稅收征管效率，保障征管工作科學、高效地進行。二是對于重點區域、重點行業進行針對性管理。一方面，對于重點污染源區域與重點排污單位應給予重點監管；另一方面，對于節能環保清潔產業、企業提供針對性稅收服務，以確保符合條件的納稅主體可充分享受綠色稅收優惠政策紅利。三是緊密跟

136、蹤國際領域對于碳減排及可持續發展會計制度體系的變化，尤其應該重點關注歐盟等主要經濟體在綠色會計及綠色財稅領域的發展動態，及時在征管層面未雨綢繆，減少由于綠色會計與綠色稅制之間的差異對于稅收征管成本的影響，提前謀劃綠色征管能力建設。充分了解綠色稅收政策動向充分了解綠色稅收政策動向建立健全綠色稅收管理機制，將ESG理念融入企業稅務戰略，確保稅務管理與可持續發展目標相一致。一方面，企業應建立專門的綠色稅收管理部門或崗位，負責制定和實施與ESG目標相匹配的稅收制度。另一方面，還要在日常稅務管理中積極融入ESG理念，充分評估環境、社會、公司治理等因素對企業稅收的影響，將其納入企業整體稅務規劃，確保稅務安

137、排有利于實現可持續發展目標。同時，企業還要定期評估稅務管理政策的有效性，及時進行優化調整，確保稅務管理始終與可持續發展戰略保持高度一致。建立健全綠色稅收管理機制建立健全綠色稅收管理機制加強綠色稅制建設 踐行可持續發展5274一本書讀懂ESG第2章把握ESG，企業實務行動建議-安永課題組加強稅務部門與其他部門的協同合作，深入分析ESG相關稅收風險，制定針對性的應對措施。一方面，要建立健全跨部門協作機制，加強稅務部門與環保、能源、供應鏈等相關職能部門的溝通協調，共同分析企業在碳排放、能源使用、供應鏈管理等方面的潛在稅收風險。另一方面，還要針對性制定風險預警、應急響應等管理措施，確保一旦發生稅收風險

138、事件，能夠快速采取有效應對，最大限度地控制損失，維護企業的合法權益。此外，企業還要加大相關稅收風險管理的信息化建設，提升風險識別和預警的精準性。加強各部門協同合作加強各部門協同合作企業應全面掌握自身價值鏈的碳足跡。明確價值鏈各環節，識別主要碳排放源，收集能耗和排放數據，按照國際標準計算企業全價值鏈的碳足跡。并據此制定切實可行的節能減排措施，涉及能效提升、清潔能源利用等方面。同時，企業還需評估各項措施在稅收和碳交易成本等方面的影響，以確保最終方案不僅能有效降低排放，也能控制運營成本，提升企業的可持續經營能力和競爭力。制定兼顧減排和降本的節能減排方案制定兼顧減排和降本的節能減排方案企業應主動披露綠

139、色稅收信息，如有效稅率、稅收貢獻等，展現企業的社會責任擔當。一方面，通過信息披露，企業可以主動向利益相關方展現自身的納稅誠信和稅收貢獻，增強社會公眾對企業的信任度。另一方面，披露的稅收信息還可為政府部門、投資者等提供參考依據，促進企業稅收管理的透明度和公信力。同時，企業還可通過稅收信息披露，主動介紹自身在節能減排、碳中和等方面的實踐和成果，突出企業在可持續發展領域的責任擔當。提高綠色稅收信息透明度提高綠色稅收信息透明度定期對現有商業模式進行評估，更新調整商業模式以適應新的綠色市場需求和趨勢。將可持續發展納入商業模式和計劃，投入資源用于研發新技術、綠色產品或服務，推動綠色商業模式的升級和創新。供

140、應鏈可能會涉及不同的國家和地區，其稅收政策和優惠條件各異，企業應了解供應鏈中的關鍵環節、國際業務和國際稅收政策，確保稅務安排與供應鏈的需求相匹配?？剂烤G色采購、綠色生產、綠色運輸、綠色處置等環節的稅收政策對成本和定價的影響，實現供應鏈綠色發展，與供應鏈伙伴建立合作關系，共同推動可持續發展。74優化供應鏈與商業模式以適應可持續發展優化供應鏈與商業模式以適應可持續發展加強綠色稅制建設 踐行可持續發展5375 出海時揚帆起航 航程中一帆風順安永ESG+CBAM專題北京研討會，https:/ EqopEMD75nmRyHouxJxA針對碳邊境調節機制法案針對碳邊境調節機制法案針對CBAM，企業應從多個

141、方面采取行動以應對挑戰。在內部管理方面，企業需要建立或優化碳排放管理和報告系統，加強數據管理能力，確保披露的碳排放數據符合國際規則。同時，企業應重視測算產品的碳排放量，并采取措施優化生產過程，減少能耗和碳排放。在供應鏈協作方面，企業應與供應鏈中的其他企業協同合作，確保整個供應鏈的碳排放得到有效管理。這包括評估和優化供應鏈，選擇環保友好的原材料和供應商，建立可追溯的供應鏈體系，并在供應鏈中營造綠色發展生態。國際合作與標準接軌也至關重要。企業應與國際伙伴合作，確保碳排放核算與國際標準接軌，積極配合提供產品的碳排放數據及其他必要信息，以確保在歐盟市場的合規性。同時，企業需時刻關注CBAM政策的最新動

142、向，加強政策研究，把握綠色轉型趨勢。行業合作與知識共享是應對CBAM挑戰的另一重要方面。企業應與同行業企業、供應商、行業協會及研究機構建立合作網絡，通過行業論壇、研討會和工作坊分享CBAM相關的經驗和知識，合作開展研究項目，共同開發解決方案。在技術創新與產品優化方面，企業應持續進行技術創新，提升產品環保性能，選擇更環保的生產技術和設備，提高產品的技術含量和市場競爭力，并探索應用低碳技術和提高能效的解決方案。品牌建設與市場策略同樣不容忽視。企業應致力于提升產品的附加值和品牌認知，營造綠色的歷史發展生態，支撐良好的企業形象，通過環保認證滿足歐盟市場對環保產品的需求。最后，企業需要從戰略高度重視CB

143、AM，積極融入綠色發展大趨勢，實現高質量發展。通過這些全面的措施，企業可以在遵守國際規則的同時，保持并增強其在國際市場上的地位，有效應對CBAM帶來的挑戰。75聯系我們張明益 安永華北區主管合伙人安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）+86 10 5815 2388蘭東武安永大中華區能源資源行業稅務服務主管合伙人安永（中國）企業咨詢有限公司+86 10 5815 3389李菁安永大中華區ESG可持續發展主管合伙人安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）judy-+86 10 5815 4581岳蕾安永間接稅服務合伙人安永（中國）企業咨詢有限公司+86 10 5815 3814梁斯爾安永間接稅服務合伙

144、人安永（中國）企業咨詢有限公司andy-+86 755 25028386張國瑜安永間接稅國際貿易合伙人安永（中國）企業咨詢有限公司tina-+86 10 5815 2197北京國家會計學院財稅政策與應用研究所010-64505008安永|建設更美好的商業世界安永的宗旨是建設更美好的商業世界。我們致力幫助客戶、員工及社會各界創造長期價值，同時在資本市場建立信任。安永堅持創新與技術投入，通過一體化的高質量服務，幫助客戶把握市場脈搏和機遇，加速升級轉型。在審計、咨詢、戰略、稅務與交易的專業服務領域，安永團隊對當前最復雜迫切的挑戰，提出更好的問題，從而發掘創新的解決方案。安永是指 Ernst&Young Global Limited 的全球組織，加盟該全球組織的各成員機構均為獨立的法律實體，各成員機構可單獨簡稱為“安永”。Ernst&Young Global Limited 是注冊于英國的一家保證（責任）有限公司，不對外提供任何服務，不擁有其成員機構的任何股權或控制權，亦不擔任任何成員機構的總部。請登錄 。2024 安永，中國。版權所有。APAC no.03020806ED None本材料是為提供一般信息的用途編制，并非旨在成為可依賴的會計、稅務、法律或其他專業意見。請向您的顧問獲取具體意見。