財政部：2021管理會計行業調研報告及案例合集.zip

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1、管理會計行業調研報告及案例第一輯財政部管理會計咨詢專家組2020 年 6 月前前言言新冠肺炎疫情發生以來， 財政部會計司及時組織管理會計咨詢專家力量，組成十個專家小組，分產業分行業開展調研和訪談，研究分析疫情對各行業企業的影響，推動管理會計應用，助力行業企業提質增效。面對疫情影響，企業普遍更加重視管理會計工作，將當前特殊時期所面臨的困難轉化為進一步提升管理會計的內生動力， 有效運用管理會計加強與改進企業管理對沖疫情影響， 初步形成了深化管理會計應用的生動局面。 現將各行業研究成果以調研報告及案例的形式公布，供各方參考。本次研究基于各行業企業 1-4 月份生產經營數據，是各專家組針對行業與企業在

2、該時點的經營形勢的研判和分析， 請讀者在閱讀參考時注意。財政部會計司2020 年 6 月 1 目錄疫情背景下裝備制造行業管理會計應用分析報告.2附件：行業典型案例.6疫情背景下交運物流行業管理會計應用分析報告.12附件：行業典型案例.22疫情背景下鋼鐵行業管理會計應用分析報告.27附件：行業典型案例.36 2 疫情背景下裝備制造行業管理會計應用分析報告疫情背景下裝備制造行業管理會計應用分析報告一、調研背景為更好研究新冠肺炎疫情對我國裝備制造業企業的影響以及企業應對措施和政策建議， 財政部會計司組織管理會計咨詢專家開展行業調研。通過發放調研問卷和訪談的形式，對部分裝備制造業企業進行專題調研，重點

3、調研了徐工集團工程機械股份有限公司（簡稱徐工集團） 、北京北一機床股份有限公司（簡稱北一機床） 、武漢船用機械有限責任公司（簡稱武漢船機） 、中國船舶集團有限責任公司（簡稱中國船舶） 、北京京城機電控股有限責任公司（簡稱京城機電）5 家企業。 課題組在調研了解疫情對企業經營狀況影響以及企業應對舉措，并征求企業對國家政策建議的基礎上撰寫了本分析報告。 本報告旨在為我國裝備制造業走出疫情困境提供參考。二、行業基本情況隨著國內疫情逐漸好轉，裝備制造行業企業復工復產情況良好。其中，工程機械方面情況比較樂觀，船舶制造和機床裝備制造方面并不樂觀?？傮w來看復工復產穩步推進，但形勢和問題依然嚴峻。（一）整體上

4、疫情影響減退，復工復產正在穩步推進（一）整體上疫情影響減退，復工復產正在穩步推進。新冠疫情對裝備制造業企業經營普遍造成負面影響， 物流運輸受阻、國外原料供應不暢、原材料價格波動、資金鏈緊張等問題是企業面臨的主要壓力。一季度企業產能利用率、訂單量、盈利水平、資金 3 流較去年同期普遍呈下降趨勢。從訪談情況看，2 月疫情影響最大，3 月隨著國內疫情逐漸得到控制，復工復產穩步推進，企業經營情況開始好轉。（二）高質量配套件供應面臨斷檔（二）高質量配套件供應面臨斷檔。受海外疫情和物流運輸影響， 海外高質量核心配套件供應短缺成為企業普遍面臨的問題。調研企業中，徐工集團、武漢船機、中國船舶和北一機床等普遍面

5、臨該問題， 雖然部分海外配套件國內具備技術條件和生產能力，但是可靠性、穩定性、先進性均不如海外產品，而且生產成本高。近年逆全球化趨勢愈演愈烈，該問題應該受到重視。（三三）研發能力短板難于補齊）研發能力短板難于補齊。調研企業中半數表示在疫情過后會主動加快技術升級。其中，徐工集團研發投入占銷售收入的 5%，武漢船機研發投入占銷售收入的3%，且疫情期間研發一直在持續。但類似于高端配件等方面的研發能力始終不足。為此，徐工集團指出核心部件研發要集中國家力量，不能單靠企業；北一機床提出搭建跨國研發平臺，利用境外公司的優勢和研發能力，共同完成產品的升級換代。這都凸顯出國內研發短板難以短期補齊，需要國家政策統

6、籌考慮。（四四）現金緊張，資金鏈斷裂危險加大）現金緊張，資金鏈斷裂危險加大。疫情期間，國家出臺了相關金融政策。但各企業市場受限，銷售不暢，回款不利，銷售款難以應收盡收；為保證供應鏈，大型企業或國有企業需向上游配套中小企業提供資金支持； 企業疫情防控經營成本增加等。這些因素導致企業資金緊張，資金鏈斷裂風險加大。調研 4 企業現金流同比均有所下降，下降幅度在 5%-30%之間。三、調研啟示與政策建議（一）精準施策，重點扶持（一）精準施策，重點扶持。國家出臺了一系列的政策并取得了積極的成效， 但是對于關系國家工業體系基礎的裝備制造業來說， 希望能夠得到國家的“精準施策，重點扶持”。建議國家從夯實設備

7、制造業基礎、完善工業體系的戰略視角，對裝備制造業企業尤其是重型裝備制造業企業給予重點扶持，幫助其擺脫困境，穩定發展。（二）質量導向，鼓勵創新（二）質量導向，鼓勵創新。過度的低價競標所形成的低質量導向和劣幣驅逐良幣的市場環境，對于形成全社會講求質量、制造業全面提升的局面極為不利。建議采用設立國家或部委研究項目的方式組織企業申報， 研究題目可以采取指南加自選的方式確定，根據研發進度給予經費支持。（三）調整銀行貸款政策，緩解企業資金壓力（三）調整銀行貸款政策，緩解企業資金壓力。一是當前銀行貸款政策主要針對中小微企業， 并沒有針對裝備制造企業或者大型企業的，對企業直接的支持政策不多，建議提高貸款優惠政

8、策的針對性。 二是將金融貸款分為存量貸款和增量貸款進行后續管理。對于存量貸款，只要貸款主體沒有明顯變差的跡象，并且能夠按時支付規定的利息，建議可以選擇續貸或按時歸還，而不是一刀切式的要求歸還。貸款用途上可以適當放寬限制條件，允許貸款用于周轉到期貸款，保證企業在合理融資規模內，安全運行。 5 附件：附件：行業典型案例完成時間：完成時間：2020 年年 6 月月專家小組專家小組組長：楊世忠首都經濟貿易大學成員：盛繼明工業和信息化部林志軍澳門科技大學吳江龍徐工集團工程機械股份有限公司李忠波北京北一機床股份有限公司金春玉北京京城機電控股有限責任公司劉吉順武漢船用機械有限責任公司李海濤中國船舶集團有限責

9、任公司陳佳俊中國政法大學商學院邢天添工信部工業文化發展中心王世杰首都經濟貿易大學劉勝楠首都經濟貿易大學獨立審稿人獨立審稿人葉康濤中國人民大學 6 附件：附件：行業典型案例行業典型案例管理會計工具在企業中應用廣泛， 企業普遍開展預算管理和風險管理，建立全面成本管理體系，成立風控部門。為應對疫情，多數企業及時調整經營預算，制定業務和支出收縮計劃。多數企業建立了完善的核算自動化、遠程辦公、信息共享、成本管理和全面預算管理信息系統，疫情沖擊強化了企業數字化轉型的信心。訪談中，徐工集團的正向管理和質量管理、京城機電的全面預算和資金管控、中國船舶的成本工程等做法比較典型。一、徐工集團（一）（一）應對疫情的

10、舉措應對疫情的舉措。1.研發方面。徐工集團多年來年研發投入平均占銷售收入的 5%，在徐州有 11 家智能制造車間，在美國、德國、巴西設有研發中心。當前產品研發正由傳統植入性研發向正向研發轉變。從市場開始，根據客戶需要定義產品。 徐工集團認為智能制造環境是產品質量水平提升的關鍵， 制定了智能制造五年行動方案， 從研發開始， 包括設備層、控制層、車間層、企業層、協同層五個層級智能化，形成智能工廠。從市場每個訂單未來的工作環境、配合的設備信息開始設計生產，圍繞研發、智能工廠、智能管理、模式創新等五個大方向，細化了十項工程，落地分解為 36 個具體的任務，通過智能企業逐步提升全面經營質量。 7 2.市

11、場方面。歐美市場高端產品占比很大，中國產品占有率不到10%，要搶占剩下的 90%，產品要由中低端提升到中高端。受疫情影響歐美企業停產，海外產品銷售受到很大影響。徐工集團提前向國外發出產品，等待疫情好轉之后，彌補海外銷售不足，實現空白區域的增長。3.經營方面。徐工集團通過提高經營質量水平應對疫情，戰略性調整資源配置，建立售后市場服務體系，成立徐工漢云互聯網、推出二手車、備件服務等。在供應鏈上，構建從創新體系到智能制造到售后市場服務體系，保證經營質量和產品質量快速提升。（二）（二）管理會計的創新做法管理會計的創新做法。1.正向管理。徐工集團開展正向管理和正向研發，將經營質量納入質量管理。正向管理就

12、是順著管理的流程自上而下順序進行。管理會計的應用以戰略為導向，然后依次開展預測、計劃、實施調整和考核，形成一個閉環。正向管理之前可以進行仿真運營，生產之前進行產品仿真；從戰略開始，流程設計是正向的，必須是閉環的，通過仿真企業運營活動，提出措施、應對風險。2.資金管理。企業最大的風險是流動性，流動性管理是現金流的匹配，把每一項現金流三個月、三年和十年情況匹配到現在，將管理活動簡單化，通過一對一的契約化，實現資產證券化管理。比如銷售員收款時，可以將分期欠款做成金融產品，即供應商經銷商融資，然后銀行借給客戶，企業承擔利息，客戶拿到貸款支付給企業，把分期付款變成一對一的契約關系。 8 3.營運管理。除

13、了產品質量水平，經營質量水平也要提高。企業經營質量提升從市場和產品選擇開始，涉及銷售模式、收款方式、組織模式等決策，確保產品的質量和盈利能力。通過做好融資支持、二手市場、售后市場服務體系、智能制造等，來保證經營質量和產品質量快速提升。二、京城機電（一）（一）應對疫情的舉措應對疫情的舉措。1.現金流方面。 疫情后上班第一天， 企業內部開了一次視頻會議，除疫情防控部署外，專門對如何做好現金流管理進行了研究，對集團所有企業提出開源節流、節流先行的現金流管理理念，制定了十多條具體措施，幫助企業提前做好防范措施，順利戰勝突發疫情帶來的經營挑戰。在外部，積極拓寬外部融資渠道，保持良好的融資能力，實現合理的

14、外部融資。2.經營方面。采取各種措施開展業務，包括采用視頻會議、騰訊會議等遠程辦公軟件。 利用現代化手段與客戶、 供應商進行通暢溝通，將業務盡量恢復到正常狀態。 在短期生產能力不是特別充足的情況下，把精力放在內部管理梳理提升上，等待環境徹底變好之時，企業能夠更好迎接新的經營發展機會。（二）（二）管理會計工具應用管理會計工具應用。一是實施全面預算管理。 京城機電全面預算完成情況與相應的績效考核相結合，管理體系完整，在整個公司管理過程中發揮著非常重要的主線作用。集團的全面預算將全部業務納入預算管理，根據集團 9 公司發展定位，定了 7 個重要業務作為核心業務，帶動所有經營業務發展，包括經營預算、投

15、資預算、科技研發預算、人力預算、財務預算、資源盤活預算等，推行結果導向、目標導向。在制定預算管理過程中，讓所屬企業全員參與，以共同梳理整個公司當年的情況，科學安排來年的工作。面對突如其來的疫情影響，滾動分析全年的預算完成情況，提前做好各種預案，盡最大努力，實現年初各項經營目標。二是嚴格集團資金管控。通過集團融資管理五項原則，嚴控集團對外融資規模的同時，進行集團資金管控。一是及時了解對各企業大額資金的使用情況，二是提高集團資金的使用效率。三、中國船舶中國船舶全面推行成本工程。近幾年來中船工業集團重視成本，原因在于外圍成本壓力較大，必須眼睛向內，將成本管理做精做深，進而實現獲利發展。成本工程是系統

16、工程，在集團層面建立領導機構，每年一個重點一個方向，今年抓三項成本：人工成本，采購成本和外包外協成本。結合三項成本的管控要求，制定配套的管控措施，從集團總部層面，無論人力資源、業績考核都有相應的制度規定。成本工程作為管理會計重要的工具手段，在前一階段，根據歷史大數據成本制定了每個船廠 2020 年經營承接的邊際貢獻率要求，為各單位的經營承接和生產運營確定了方向和標準。 各成員單位建立了分解落實一企一策方案的具體措施。爭取通過一到三年的時間，以船廠為主使成本費用率能明顯下降，盈利能力有明顯提升。 10 四、北一機床北一機床面對整個市場困境和企業現實問題， 在做三個方面的調整。 第一是調整業務結構

17、， 剝離不良業務板塊， 加大內外部資源整合，健全公司配套體系。根據北京市產業結構調整和環保政策要求，通過內部資源整合， 恢復利用內部配套資源， 對外做好戰略配套商的建設，健全公司的配套體系。第二是調整未來產品策略。目前企業產品以重型超重型為主，但重型超重型產品市場有限，隨著機械加工方向轉變，企業要向輕型線軌產品市場發展。即在保持重型機床技術和市場優勢基礎上，開發成本較低的輕型線軌產品，參與市場競爭。當前針對新冠疫情影響，盡量降低疫情期間的公司費用，隨著復工復產，迅速恢復市場銷售，把失去的時間追回來，包括新接訂單市場的開拓、制造單元未完成未交工產品的加快生產完成。第三是計劃借助歐洲兩個公司的研發

18、力量， 搭建一個跨國的研發平臺。目前北一機床在葉片銑、雙主軸加工中心有一定技術優勢，需要與境外子公司共同完成新產品研發。五、武漢船機應對疫情的主要舉措： 一是通過梳理國內分銷和代理商庫存緊急訂貨和調整產品設計選型，應對國外配套供應困難問題，但若疫情持續，國外供應不利影響將進一步加大。二是針對支付遞延和違約風險上升，當前保證剛性收支預算執行，加大內部管控，采取成本工程降低產品制造成本。三是減少現金流支出，按照國家穩定供應鏈要求， 11 保證下游企業相對穩定運行。二季度營運資金受到一定影響，通過啟動融資安排，預計下半年會有所緩解。四是強化匯率和利率的管控，匯率波動特別是石油價格大幅波動，導致船舶和

19、海洋工程風險加大，后續運營風險偏保守，以穩為主不圖激進。 12 疫情背景下交運物流行業管理會計應用分析報告疫情背景下交運物流行業管理會計應用分析報告一、調研背景此次新冠肺炎疫情的爆發，給全球經濟發展造成較大影響，各行業均面臨嚴峻挑戰。在這一背景下，財政部會計司組織管理會計咨詢專家開展行業調研。本調研課題組聚焦交通運輸、快遞物流行業（以下簡稱:交運物流）各個子行業，旨在了解在遇到突發疫情的情況下，交運物流行業企業運用管理會計工具的情況， 總結交運物流企業通過運用管理會計方法幫助企業度過危機的經驗。 本次受調研企業以國有大型企業為主，主要分布在華東、華南以及中西部地區，以貨運、客運為主，分別占比

20、43%，33%。二、行業基本情況交通運輸是國民經濟發展的命脈產業，從整體來看，交運物流企業的整體經營狀況受到較大沖擊。受調研企業中，48%認為疫情對其經營情況的整體影響十分嚴重，33%認為影響較嚴重。疫情期間，客源/貨源減少，現金流吃緊，償債壓力上升是企業面臨的最大困難。海外疫情蔓是導致市場情緒悲觀的主要因素， 接近八成企業對行業預期持較為悲觀的態度。疫情對企業整體經營的影響， 可從業務層面和財務層面具體分析。從業務層面來看，受疫情影響，復工 80%以上的企業占比超七成；居民出行意愿低迷、 出入境限制政策等因素造成客運量下降的企業占比 13 超九成； 進出口貿易下降、 物流受阻、 大宗商品運輸

21、需求下降等因素，使得貨運量下降的企業占比七成。從財務層面來看，績效、營收下降的企業占比超八成，營收對比預算目標均有大幅下降；成本下降的企業占六成，多數企業成本下降不及收入下降的幅度，防疫物資支出、財務費用、管理費用是給予成本端上升壓力的主要因素。 與去年同期相比， 71%的企業縮減了投資，49%的企業增加了融資。市場需求下降、剛性支出占比高是現金流趨緊的主要因素，但近四成企業現金流仍可維持 12 個月以上?？紤]到交運物流行業下涉及細分行業眾多，其服務類型、資產結構、競爭程度及業務范圍等都有所不同。因此，本次疫情對交運行業的影響不能一概而論。 客運、 貨運需求整體下滑， 且受春節因素影響，疫情對

22、貨運的負面影響整體小于客運。當前貨運恢復率達 70%以上，預計第二季度可全面恢復。國際空運受禁令影響，業務受全球需求下降持續下跌，預期航空海運在未來較長時間會保持低迷。圖 1 新冠肺炎疫情對交運物流業不同子行業的影響分析總體來說，運輸需求疲弱、人員出行限制、物流受阻等因素直接 14 導致企業收入驟降；“重資產”特征使得航空、鐵路、航運企業由于較高的固定成本支出而面臨現金流趨緊，舉步維艱；企業信息化投入不足，面對疫情等突發狀況無法及時支撐決策。三、管理會計應用情況面對疫情影響，企業財務部門需要回答兩個核心問題：其一，疫情給公司經營帶來哪些影響，如何統籌規劃，提供應急處理的財務方案；其二，疫情穩定

23、后的業績增長，如何支持決策層把握需求變化，抓住恢復增長的時機。因此，能否合理準確運用管理會計工具，幫助企業管控風險，轉危為機成為應對疫情的關鍵。調研發現，疫情期間，管理會計工具在戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理等領域都不同程度發揮了積極作用，其中，預算管理、成本管理作用顯著。（一）加強全方位戰略管理，保持企業競爭力（一）加強全方位戰略管理，保持企業競爭力。此次新冠肺炎疫情導致出行需求銳減， 本應紅火的春運形勢急轉直下，交運物流行業承受了巨大的經濟損失。許多企業重新審視企業戰略，根據受疫情影響的程度評估經營環境，權衡疫情受控期限預測未來業績，調整戰略目標，實現企業戰略

24、響應動態環境。1.鐵路運輸業：鐵路運輸業：受疫情影響，公眾出行呈現出“非必需不動、急需少動、必須自駕出行”的特點，貨物運輸呈現“總需求減少、剛性需求穩定、防疫物資需求大幅增加”的特點。為此，受訪的各鐵路局，大力實施“以貨補客”，全面落實貨運增運增收各項措施，特別是抓好35 噸敞頂箱運用、 氧化鋁等物資“公轉鐵”項目以及電煤“公轉鐵”項目 15 等重點工作，多措并舉實現裝車上量。2.航空運輸業航空運輸業：為了減少運輸量驟減帶來的損失，受調研的航空公司均發布接受政府、企業包機的通知，針對全國各地企業推出復工包機業務，為企業復工復產提供運力，做好運輸保障工作，并實施科學有效的防控措施。同時，絕大多數

25、航空公司采用了客機改貨運來加大貨運航空力量，對于各航司來說，“客改貨”不僅能夠提高飛機的利用率，也是新冠肺炎疫情期間維持收入的重要舉措。3.水上運輸業水上運輸業：由于疫情管控，成品油、原油等貨物水路運輸量下降，但是救災、醫療等防疫物資的運輸有較為充分的運力保證。有受調研企業表示，該企業集中力量保證運力，為防疫物資開辟綠色通道；主動收縮運力，停航了部分航線和船舶，將有限運力用來提高主營航線的資源配置，維持高效運轉。4.快遞物流行業快遞物流行業：快遞公司積極落實避免快遞員與收件人直接接觸，盡可能采用自取自寄、智能快遞箱投遞等模式來履職最后一公里配送的要求。有受調研企業表示，疫情期間，組織了專業力量

26、對湖北省急需的醫療防疫物資優先運輸、優先投遞。隨著湖北疫情防控形勢不斷向好，為外省援漢醫療隊提供了優先運輸、優先投遞的免費寄遞服務。同時，一些公司也不斷加快發力電商快遞，提升網絡運營和供應鏈管理能力，積極服務群眾基本生活需要。（二）完善預算調整機制，發揮資源配置功能（二）完善預算調整機制，發揮資源配置功能。經調研發現，預算管理在應對疫情期間發揮了巨大作用。在疫情期間，需要對環境進行研判，對可能發生的重大突發事項做出應對預 16 案；需要加強預算分析與控制，強化預算執行保障機制；需要提高預算編制水平，加強預算分解和滾動預算編制。有的受調研企業根據疫情影響情況調整預算， 制定該企業二季度階段性目標

27、；有的企業嚴格預算考核，關緊水龍頭；有的受調研企業表示，該企業由財務部門牽頭進行了深入的全面預算管理，深入到企業最小的預算管理控制單元車間班組，對預算單位按季度、按月進行管控，嚴格控制各級支出，并進行考核，對未達標情況進行追責。真正做到“以收定支，量入為出，分級下達，動態調整，先有預算，后有支出”。（三）推進降本增效，實現成本精細化管理（三）推進降本增效，實現成本精細化管理。調研結果顯示，在降低成本的舉措中，90%企業采取了壓縮非法定、非必要的成本費用支出；67%的企業選擇壓縮財務成本、凍結新增投資計劃；僅有不到三成的受調研企業選擇降低員工工資。1.鐵路運輸業鐵路運輸業：根據相關數據預測，20

28、20 年上半年國鐵集團客運收入或將下降三成左右。為此，國鐵集團要求嚴格控制支出，節支降耗，確定了節支降耗清單，包含 25 個大類、36 個項目、800 多條措施。例如，某鐵路局確定了 400 億左右的節支降耗的控制規模，該企業表示，要過“緊日子”，要在爭取地方政府補貼基礎上，壓縮客貨運部門成本支出；要在確保疫情防控、安全生產、民生改善等必要投入基礎上，能減則減、能壓則壓；要當“鐵公雞”，不該花的錢“一毛不拔”，嚴控能源消耗。2.航空運輸業：航空運輸業：受調研企業表示，“人”和“飛機”是航空公司的核 17 心能力，通過“裁員”和“退飛機”壓縮成本會產生一系列問題。企業以不傷害核心能力的基礎上，

29、管控模式轉換為以精細化變動成本和嚴格管控固定成本為抓手，采取如在變動成本持續下降的情況下，抓住時機，提高飛機利用率，降低固定成本。3.水上運輸業：水上運輸業：受春節后延期復工和人員流動限制，空船等裝、航行嚴查、滯港等卸成為普遍現場，隨之帶來的是企業成本的上升。受調研企業表示，已經做好了過苦日子的準備，將全面減少各項可控管理費用，控制修理成本，調整用工方式，降低用工成本。同時，也將與客戶溝通，科學測算和投放運力需求，根據相關要素變化，提前做好市場把控工作。4.快遞物流行業快遞物流行業：受疫情影響，快遞企業的攬收投遞效率、運輸效率等有所下降，人工成本、運輸成本、購置防護物資的成本大幅提升。受調研的

30、快遞公司表示，降本增效是未來重要的管理方向，包括組織的優化、人員的調整，內部管理費用的縮減等。（四）加強資金管理，防范流動性風險（四）加強資金管理，防范流動性風險。為了緩解現金流緊張局面，95%的企業做好對企業成本、費用的控制； 76%的企業從銀行業金融機構取得貸款、 授信承諾和財務擔保；71%的受調研企業加快對現金、應收賬款的回收速度；67%的企業采取了加強運營資金的預算管理； 不到兩成的企業與重要供應商簽訂戰略合作協議，延期支付現金。1.航空運輸業航空運輸業：航空運輸業是典型的高負債高周轉行業，背負著大量的債務成本以及固定成本，如飛機折舊、飛機租賃成本。為了緩 18 解疫情帶來的資金缺口，

31、航空公司進行了緊急融資。此外，有的航空公司采取適時開發新的銷售產品，通過延期、預售、優惠套餐進行市場預熱，推出旅行產品、保險銷售、混業經營等手段增加現金流。如某航空公司的機上商城在疫情期間為員工和客戶提供手機線上購買服務，銷售消毒液、口罩、食品等生活必須物資，疫情期間日銷售額不斷創出新高。2.水上運輸業：水上運輸業：生產消費的放緩和延后，使我國原油、天然氣、鐵礦石、煤炭、大豆和豆粕等大宗產品進口需求萎縮，且短期內難以提振，導致我國國際航運市場需求嚴重不足，營收壓力劇增；此外，疫情帶來的人員管控，使得船員安排與協調困難，航運企業違約風險上升，資金周轉壓力加大。受調研企業表示，將會通過閑置船舶、交

32、還短期期租船舶、暫停新的投資、處置資產以及通過減速航行等方式來降低運營成本，增加公司的現金儲備。（五）動態調整績效管理，有效激發員工潛能（五）動態調整績效管理，有效激發員工潛能。疫情帶來外部沖擊下，需要及時調整績效管理策略，包括績效目標的指定、績效溝通輔導、績效結果應用和績效考核評價，從而幫助企業盡快從逆境中恢復過來，重塑自身的戰斗力。交運物流企業應根據企業戰略目標，調整績效目標，重新逐級分解績效指標；通過增加績效評價的頻度，優化績效評價，對評估結果進行持續溝通與輔導；強化績效評價結果應用，將績效評價結果作為政策調整、預算安排和改進管理的重要依據。有受調研企業表示，疫情影響下，量的增長是有限的

33、，因此要考慮“質”，即效率的提升。在 19 應對疫情期間，會研究使用一些經營績效考核指標，不是單純的看收入下降多少等，而是更多地精準衡量投入產出比。（六）加快信息化投入，促進財務數字化轉型（六）加快信息化投入，促進財務數字化轉型。疫情的爆發，對企業辦公信息化、業務以及財務信息化水平提出了更高的要求。調研數據顯示，經歷疫情，企業將在信息化領域的投入依次為：財務、資金平臺（76%） ；數據分析平臺（67%） ；辦公自動化平臺（52%） ；供應鏈、智能制造平臺（48%） ；銷售、物流、售后服務平臺（33%） 。1.鐵路運輸業鐵路運輸業：受調研企業表示，鐵路行業的生產指揮系統尤其是高鐵的生產指揮系統全

34、世界領先，但是因存在“重經營、輕管理”現象，鐵路在管理方面的信息系統相對落后。因此，受調研企業表示今年除了“節支降耗”外， 還會加強“改革創新”， 加速整體信息化的投入。2.航空運輸業航空運輸業：調研發現，不少航空公司應用信息化技術，從園區、機場、員工管理、辦公協同、業務支持幾個方面推進應對疫情的方案，未來，企業將加快信息化、數字化建設進程，從而進行更精細化的航班管理，如航空行業預測服務，包括未來旅客流量預測、航線優化支持，及未來航班的活躍度趨勢預測等。3.快遞物流行業快遞物流行業：受調研的企業表示，加快財務信息化建設是公司非常關鍵的方向。例如，疫情期間，某公司正值財務共享服務中心一期上線，共

35、享系統的上線、聯調、測試一直在進行中，從 3 月份開始， 公司實行部分人員居家彈性辦公， 這些舉措都需要信息系統支撐。事實上，在“大智移云物”新興技術的助推下，眾多企業已經踏上 20 了信息化、自動化、智能化、數字化轉型之路，并且，此次疫情也對企業的事前規劃預測、事中風險控制、事后的精準評價能力提出了更高的要求。四、政策建議1.強化疫情防控金融政策支持力度，出臺更具及時性和引導性的幫扶政策，比如低息貸款、優惠的中長期信貸等。2.幫助企業落實好已出臺各類政策。加快制定已出臺政策的實施細則，提高可執行性，加大執行力度，將政策紅利惠及更多交運物流企業。3.加強政府相關部門之間的聯動與協同。協調航空公

36、司有關監管部門，統籌兼顧行業安全管理與經濟效益，建立政策制定聯動機制。4.統籌維護收費公路使用者、債權人、投資者和經營者的合法利益。附件：附件：行業典型案例完成時間：完成時間：2020 年年 6 月月 21 專家專家小組小組組長：陳虎中興新云服務有限公司張川上海海事大學、上海電力大學、上海電機學院成員：郭奕中興新云服務有限公司趙旖旎中興新云服務有限公司鄒彩鳳上海海事大學劉軍中國鐵路南昌局集團有限公司張竑毅中國鐵路太原局集團有限公司王堅武中國鐵路上海局集團有限公司許國宏上海鐵路經濟開發有限公司殷俊中國航油集團海鑫航運有限公司丁嵩冰上海國際港務（集團）股份有限公司范巍中遠海運發展股份有限公司鄭如春

37、浙江省交通投資集團有限公司陳可春秋航空股份有限公司馮雁凌廈門航空有限公司林凱圓通速遞股份有限公司審稿人審稿人張川上海海事大學、上海電力大學、上海電機學院 22 附件：附件：行業典型案例行業典型案例一、上海鐵路局的供應鏈成本管控與現金流管理中國鐵路上海局集團有限公司（簡稱上海鐵路局）的管轄地區、線路主要分布在上海、江蘇、浙江、安徽等地區，共包括 229 個客運車站。疫情影響使得鐵路運輸業的營業性收入急劇下降、防疫成本激增。為此企業內部積極采取應對措施，通過管理會計工具和方法的運用，加強供應鏈的成本管控與現金流管理：（一）（一）客運業務供應鏈的成本管控客運業務供應鏈的成本管控。1.統籌列車投放。上

38、海鐵路局通過大數據實現精準開車、線路整合、決定開長車還是短車，投放車體的數量做到一天一張運行圖，做到一日一投。 在保證正常經營的情況下盡量少開車和避免動車處于滿負荷的疲勞狀態，節省了線路使用費、人工費用、電費以及列車的維修保養費用等運輸成本。 通過這樣的方式上海鐵路局減少了現金的支出，從而可以平穩得度過疫情期間現金短缺的階段。2.調整配餐數量與員工數量。上海鐵路局通過大數據測算，對疫情期間的列車配餐數量作調整，取消餐吧服務，減少了列車提供餐飲服務的成本。此外，由于目前客流量較小，減少每車廂的保潔、配餐等工作人員，控制開支，同時減少了員工與旅客接觸的人數，減少人員感染的幾率。3.科學安排消殺方式

39、。上海鐵路局通過控制消毒劑濃度與消殺方 23 式管控防疫成本。其吸取了非典時期消毒的經驗，一旦列車上發現發熱旅客，馬上對該輛列車進行終末消毒。終末消毒采取彌漫式噴霧式的消毒方式，通過控制消毒液的濃度配比，不僅能達到良好的消毒效果，也避免內飾腐爛與消毒液的浪費，從而實現成本的管控，進而減少了現金的支出，起到了現金流管理的效果。（二）（二）貨運業務供應鏈的成本管控貨運業務供應鏈的成本管控。隨著疫情在全球蔓延，外貿貨運受到很大沖擊。在外貿運輸不景氣的情況下，積極發展內貿，大力發展 “散改集”運輸，為中歐班列開設郵政專列，保持物資暢通，保證了貨運不跌與物流供應。以前有企業因當地政策不允許整車裝運散堆裝

40、貨物， 上海鐵路局使用集裝箱方式裝運后， 使這些企業可與之合作。 同時運輸方式采取點到點運輸、運輸期間無轉運，保證了貨源的穩定，降低了物流成本。針對疫情發生后的應急物資， 上海鐵路局通過貨運綠色通道運輸，逐漸形成運輸體系，其利用上海南站每晚 7 點去武漢的 Z 字頭列車，掛雙型列車運輸物資，降低了運輸費用，也提高了運輸效率。（三）（三）疫情突發后企業的現金流管理疫情突發后企業的現金流管理。疫情期間出現大量免費退票，旅客發送量大幅度下降，列車保潔與餐飲的大量員工閑置，為解決這些難題，上海鐵路局為附近急需復工復產的勞動密集型的企業提供員工，合理安排員工休年假。在疫情防控現金流方面，上海鐵路局也做足

41、了文章。在新冠疫情爆發前期，上海鐵路局就開始對疫情防控物資統采統購，如通過三省一市的政府、防控辦防控部門協調與政府配額的方式，以單價不超過 24 2 塊錢的價格購買了共計 760 萬左右的一次性口罩，節省了大量的采購成本，也達到對防疫成本的管控和現金支出的管理效果。二、疫情影響下春秋航空開源節流積極自救春秋航空股份有限公司， 是中國首個民營資本獨資經營的低成本航空公司專線， 也是首家由旅行社起家的低成本航空公司。 疫情期間，春秋航空積極響應國家號召，率先更新退改簽政策、國際國內航線免費運送防疫物資、與各地政府合作開展復工包機等。為了減小疫情帶來的損失，企業內部積極采取以下應對舉措：（一）（一）

42、加強成本管控，降低成本費用加強成本管控，降低成本費用。形成由 CFO 牽頭的“戰時指揮體系”，總體負責現金流和成本管控，并實行垂直化領導。疫情發生后，春秋航空運力使用率降低，企業提出以變動成本精細化和嚴格管控固定成本的管控模式， 具體措施包括：以邊際貢獻為標準，低于該標準的航班盡量取消；在變動成本持續下降的情況下，抓住時機盡快恢復航班；疫情期間依情況采取措施節省成本，如取消發放食品、水、毛毯等；與駐外機組的供應商洽談，在保證飛行員安全舒適的前提下，減少非必要支出；加強節油科學管控，要求飛行部門和運行管控部門改變運行方式，由抓飛機準點改為節油模式，并根據節油數字模型計算出最經濟的巡航速度、高度和

43、航線；對機隊飛行計劃進行優化調配，重點運行低成本飛機；靈活安排人員輪崗、休假并充分享受國家優惠政策，減少不必要的人員固定成本；與所有供應商如飛機制造商、機場等談判，在保障品質和信譽的基礎上，爭取延長賬期和降低成本。 25 （二）（二）擴充融資渠道，降低資金流動性風險擴充融資渠道，降低資金流動性風險。1.通過緊急融資保障現金流。為應對退票和主要成本開支并及時償還計息負債，補充公司流動資金，春秋航空進行了緊急融資，包括向開行、招行和工行申請緊急貸款，發放公司債券，積極向上海政府爭取扶持低息貸款支持等。2.提前做好資金規劃和風險分析。為避免資金流動性風險，春秋航空對未來的經營形勢進行預判，其中包括客

44、座率、航班恢復情況、收入、成本等，從而預測現金流缺口，并據此做出精準的融資決策。除此之外，春秋航空還對可能出現的信用等級下降、債務違約、合同違約等潛在風險進行分析，形成應急預案以降低風險水平。三、海鑫航運危中抓機，實現多元化經營戰略轉型中國航油集團海鑫航運有限公司（簡稱“海鑫航運”）是中國航油第一家混合所有制企業。海鑫航運為應對疫情帶來的損失，從“開源”和“節流”兩方面入手， 通過調整公司經營戰略等方式， 緩解疫情沖擊。疫情發生前，海鑫航運專做航空煤油運輸業務，其產品結構單一但也穩定。疫情發生后，航空受到重創，航空煤油的市場需求量大幅削減。海鑫航運的業務量從以前的飽和狀態轉為嚴重不足，公司營業

45、收入和利潤等指標出現大量下滑， 海鑫航運迅速調整經營戰略， 由“專做航煤運輸”變為“航煤運輸業務絕對保障， 第三方成品油運輸業務全力以赴”。受國際原油價格“跌跌不休”的影響，成品油市場價格不斷下探，較多企業抓住這個機會大量購入成品油，這也為海鑫航運的第三方成品油運輸業務提供了市場，海鑫航運在“?！敝凶ァ皺C”成功實現 26 了多元化戰略轉型。目前，第三方成品油運輸業務占公司總業務量的四分之一左右，短期來看該戰略緩解了公司資金流的緊張，從長期來看海鑫航運的戰略調整增加了公司業務的多樣性， 而且航空煤油需求存在淡旺季，在淡季時期富裕出來的運力可以繼續用于運輸成品油，這為海鑫航運增加了創收機會。同時，

46、在疫情期間海鑫航運尤為關注現金流的變動，對上報的投融資項目更加謹慎，采取“適度從緊”的政策。以公司發展的經營戰略和實際情況為依據，對能收緊的項目則收緊，該支持的項目則大力支持，而不是一味簡單地 “一刀切”。這一舉措減少了營業收入下滑對現金流的影響，并保證了企業的正常運營。 27 疫情背景下鋼鐵行業管理會計應用分析報告疫情背景下鋼鐵行業管理會計應用分析報告一、調研背景2020 年初，新冠肺炎疫情在全球蔓延，這無疑對當前中國的社會生活和經濟運行造成了重大影響。受疫情沖擊，我國一季度 GDP同比下降 6.8%。此次疫情對各行業都帶來了不同的挑戰與機遇，并將有可能深刻影響到行業未來的發展趨勢和競爭格局

47、。為深入了解疫情對鋼鐵企業經營狀況及復工復產的影響， 在財政部管理會計咨詢專家委員會的組織下，鋼鐵行業組通過問卷、訪談的方式， 分析了疫情對鋼鐵企業經營狀況的影響、 應對策略及政策建議，并撰寫了本報告，旨在為鋼鐵企業尋求破局之道。二、行業基本情況我國是鋼鐵生產大國，粗鋼產量約占全球一半以上。疫情期間，受防控部署影響，我國鋼鐵市場供需節奏短期內被打亂，盈利空間受到擠壓。需求方面，行業下游走弱，銷售基本停滯，出口受阻，企業庫存顯著攀升，成品現貨價格明顯下跌。供給方面，原輔料短期內供給困難，價格出現高位震蕩，生產增速有所放緩，產能利用率降低。據 2019 年鋼鐵行業整體運行情況，在無疫情影響前提下，

48、預計2020 年鋼鐵行業可保持穩定運行。但一季度，僅 2 家樣本企業盈利水平持平，其余均較去年同期下跌 10%以上。（一）企業產能、國內外業務量較去年同期相比有所降低（一）企業產能、國內外業務量較去年同期相比有所降低。 28 隨著我國疫情防控形勢好轉，鋼鐵企業復工營業也加快推進。經調研，樣本企業復工率已達 80%以上。但受疫情沖擊，鋼鐵企業一季度的產能利用率和訂單量不容樂觀。經統計，僅 1 家樣本企業一季度產能較去年同期相比有所增長且在 10%以內。 訂單方面， 多數樣本企業表示原有訂單紛紛延后或取消，新訂單無法獲取，并將在短期內延續，影響全年訂單總量。（二）疫情負面沖擊，波及供應、生產、銷售

49、等諸多環節（二）疫情負面沖擊，波及供應、生產、銷售等諸多環節。鋼鐵企業一季度經營受疫情負面影響較為嚴重。物料供應環節，大宗原燃輔料運輸受阻，原料出現短期供應緊張；生產環節，復工不足、原輔料庫存告急導致產能下跌，生產增速有所放緩；企業銷售環節，下游行業延期復工，市場需求出現疲軟，交通管制造成產品出庫困難。經統計，多數樣本企業表示疫情對物料供應和生產環節的影響約為 20%， 銷售環節則在 40%以上， 可見疫情對行業需求端影響更大。（三）現金流承受期限不足，庫存高企，企業成本增加（三）現金流承受期限不足，庫存高企，企業成本增加。由于訂單取消或交貨延遲，客戶需求下降，部分企業出現資金流緊張。 經調研

50、， 較去年同期相比， 樣本企業一季度現金流均降低， 75%的樣本企業下降幅度在 10%以上。存貨方面，交通運輸受限，產品出庫困難。半數以上的樣本企業一季度產成品存貨較去年同期增加，但隨著疫情的逐步穩定，下游行業開始復工復產，預計鋼鐵企業庫存增速將有所放緩。成本方面，83%樣本企業一季度成本有所增長，其中材料成本漲幅較為明顯。 材料成本上漲主要源于疫情發生后， 受發運量降低影響， 29 疊加國產礦短缺，價格出現明顯反彈。但隨著疫情得以控制，行業上游供應商復工復產，交通運輸逐漸恢復正常，預計 2020 年二季度起成本將有所壓降，企業成本增速有望放緩。三、管理會計應用情況及建議新冠肺炎疫情席卷全球，