ACCA：中亞國家會計基礎設施比較研究(64頁).pdf

《ACCA：中亞國家會計基礎設施比較研究(64頁).pdf》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《ACCA：中亞國家會計基礎設施比較研究(64頁).pdf（64頁珍藏版）》請在三個皮匠報告上搜索。

1、中亞國家會計基礎設施比較研究前言012019 年 4 月，第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇在北京召開，論壇上達成了 6 大類 283 項成果。在資金融通分論壇上，財政部劉昆部長正式發布五項重要成果，其中包括上海國家會計學院與 ACCA、中亞區域經濟合作學院、亞洲開發銀行等機構聯合啟動的“中國中亞會計精英交流項目”。該項目將主要面向中國和中亞各國會計領域相關部門的官員，以及企業、行業協會、會計師事務所和其他會計理論和實務界的專家，通過定期研討、訪問交流等多種形式活動，圍繞會計制度體系建設、會計人才培養、會計監管體系建設、會計服務體系建設、技術變革與會計發展等進行深入研討和交流?！爸袊衼啎嬀?/p>

2、英交流項目”對進一步夯實中國與中亞地區各國共建“一帶一路”的會計基礎設施，促進相關國家在會計相關領域的相互交流具有積極意義。為響應“一帶一路”倡議，推動“中國中亞會計精英交流項目”更好開展，上海國家會計學院攜手中興新云服務有限公司和 ACCA，依托“一帶一路”會計研究中心，聚焦中亞國家的會計基礎設施問題開展課題研究。課題組通過對中興新云服務有限公司前期在中亞各國調研形成的詳實資料進行梳理、研究，對巴基斯坦、烏茲別克斯坦、哈薩克斯坦、阿富汗、阿塞拜疆、土庫曼斯坦、塔吉克斯坦、吉爾吉斯斯坦、格魯吉亞和蒙古等中亞 10 國的會計準則、會計制度、會計環境和會計人才培養等問題展開比較分析，并提出完善中亞

3、國家會計基礎設施的相關建議，完成了大家面前的這份課題報告。我們衷心感謝所有大力支持這項研究的合作伙伴，也希望有關中亞國家會計基礎設施的研究能夠為“走出去”企業提供幫助，助力“一帶一路”倡議。李扣慶上海國家會計學院黨委書記、院長、教授ACCA，至今已有 114 年的歷史。長期以來，ACCA 始終致力于通過促進統一完善的國際準則連接財會行業。隨著基礎設施和科技發展，ACCA 希望可以幫助專業會計師，在跨越國界促進全球貿易方面發揮最大的作用。作為 30 多年前首家來華開展業務的國際專業會計師組織，目前 ACCA 在中國有 11個辦事處，為 26000 名會員和 13.3 萬名學員和許多的合作伙伴提供

4、服務。ACCA 及ACCA 會員是中國經濟迅猛發展的見證者和親歷者。對此，我們深感自豪。今天，在全球 110 家 ACCA 辦事處和中心的共同支持下，我們構建起了巨大的交流網絡，21.9 萬名會員和 52.7 萬名學員遍布全球 179 個國家。ACCA在20多個 “一帶一路” 沿線國家開展業務， 包括新加坡、 阿聯酋、 俄羅斯、 巴基斯坦、哈薩克斯坦、印度尼西亞、土耳其、印度等等。ACCA 在中亞地區是最受認可的專業會計師組織之一。在很多中亞國家，ACCA 作為唯一的國際專業會計師組織參與當地的會計基礎設施建設和發展，與本國的監管機構、各行各業的企業、會計師事務所、教育機構建立了廣泛而有效的伙

5、伴關系，共同提升會計教育水準和資格認證水平，支持發展本國的專業會計師組織，為本國的監管機構和政策制定者出謀劃策，幫助制定和實施有關會計、審計、職業操守、教育、公共部門會計的一系列準則。ACCA 以獨樹一幟的方式推動全球發展，同時也推動著國際專業會計領域抓住“一帶一路”倡議所帶來的巨大機會，創造全球合作和繁榮的全新模式。要實現這一遠大的目標，相關經濟體都需要合適的人才。白容（Helen Brand OBE）ACCA 全球總裁02在國際化過程中，由于不同國家會計基礎設施的差異，中國企業“走出去”會面臨著一系列挑戰：時差、語言和距離的隔閡導致總部監管鈍化；會計政策和信息系統不統一導致企業賬目設置混亂

6、；金融管制和貨幣結算體系差異，加上遠距離監管，造成資金安全失控；匯率的大幅度波動和通貨膨脹會帶來巨大的投資風險；稅務遵從和所在國稅收征管環境會導致企業稅收管理面臨嚴峻的挑戰；這些都對海外財務人員的素質提出了更高的要求，需要了解當地的語言、環境、會計準則、稅務法規、金融市場和其他相關法律法規等。如何解決這些問題？這要求企業全球化財務管理模式必須轉型升級?？偨Y自身實踐經驗和國際相關案例， 我們提出了財務共享服務中心為基礎 （執行） ， 以戰略財務為核心 （大腦），以業務財務為網絡（數字神經系統）的全球財經管理模式。在共享服務的基礎上建立全球核算管理、全球資金管理、全球稅務管理和全球風險管理的管理體

7、系，從而實現會計科目、會計政策、流程標準、信息系統和數據標準的統一，最大程度規避了所在國金融環境、會計政策和會計準則，稅務法規差異帶來的風險和挑戰。以共享服務為基礎的全球財經管理模式，從戰略、經營、風險、財務四個方面培養塑造具備國際化視野和知識的財務人才，即海外財務人員要充分了解所在國的戰略環境、熟悉海外經營的全部情況、識別和把控海外投資經營的各類風險，并在財務方面做到準確籌劃和精準管理。同時，基于全球財務共享中心，我們建立了全球財經知識庫，包括全球會計準則，全球稅務法規，全球金融知識，全球風險知識等，針對每一個國家制訂了具體的國別指南，包括當地會計準則，當地稅務規則，當地外匯知識，當地金融環

8、境等。本次，我們與上海國家會計學院、ACCA 合作出具中亞國家會計基礎設施比較研究，希望為中國企業實現國際化提供參考借鑒。在“一帶一路”建設中，我們希望能夠把我們的創新和經驗共享給中國企業，我們愿與各界共同合作，在財務共享服務和財務信息化方面提供更好的支持和服務，助力中國企業的國際化之路。陳虎中興新云總裁（續白容前言）2019 年 4 月，第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇期間，財政部部長劉昆正式發布五項重要成果，其中包括上海國家會計學院與 ACCA、中亞區域經濟合作學院、亞洲開發銀行等機構聯合啟動的“中國中亞會計精英交流項目”。ACCA將利用全球網絡，通過這一項目培養與支持中國中亞會計人才發

9、展，將長遠的公共價值理念傳遞到更多的國家和地區。依托“一帶一路”會計研究中心，ACCA 有幸和上海國家會計學院在此向大家呈報第三份聚焦“一帶一路”的聯合研究報告，本報告對中亞 10 國的會計基礎設施進行比較研究，并提出了推動中亞國家會計基礎設施發展的相關建議。本報告也得到了我們的長期合作伙伴中興新云的大力支持，在此向我們的合作伙伴深表感謝。我們由衷期待中亞各國監管部門和政策制定者為提升本國會計基礎設施做出不懈努力，也希望本報告可以襄助中國企業在“絲綢之路經濟帶”的廣闊舞臺上把握激動人心的種種機遇。中亞區域是連接歐洲和亞洲的陸上走廊，擁有極其豐富的石油、天然氣和礦產資源，其畜牧業和農業也已逐漸發

10、達，是“一帶一路”沿線國家的重要組成部分，擁有特殊的戰略地位。為促進中亞區域的貿易、能源和其他重要領域的區域合作，幫助成員國的經濟社會發展和減少貧困，亞洲開發銀行于 1996 年倡議建立中亞區域經濟合作機制（Central Asia Regional Economic Cooperation，簡稱 CAREC），該機制在 2002 年提升為部長級合作。目前 CAREC 成員國有：中國、蒙古、阿塞拜疆、阿富汗、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、格魯吉亞和巴基斯坦。為促進中亞國家的政策溝通、設施聯通、貿易暢通、資金融通和民心相通，夯實會計基礎設施至關重要。因此，本課題

11、以 CAREC 成員國為研究對象， 對中亞國家會計基礎設施的情況做比較研究。 課題報告分為四部分：第一， 對中亞國家的會計環境進行比較研究， 從政治環境、經濟環境和法律環境三個維度展開；第二，對中亞國家的會計準則進行比較研究，從各國對國際財務報告準則 (IFRS) 的采納程度、準則內容和準則制定機構等三個方面展開；第三，對中亞國家的會計人才體系進行比較研究；第四，結論與建議。報告概述03中亞國家會計基礎設施比較研究前言報告概述一、中亞國家會計環境比較研究（一）中亞各國的會計環境 1. 巴基斯坦 2. 烏茲別克斯坦 3. 哈薩克斯坦 4. 阿富汗 5. 阿塞拜疆 6. 土庫曼斯坦 7. 塔吉克斯

12、坦 8. 吉爾吉斯斯坦 9. 格魯吉亞 10. 蒙古（二）中亞各國會計環境的比較分析二、中亞國家會計準則比較研究（）IFRS 采納程度分類和模式（二）中亞各國 IFRS 和 IFRS for SMEs 使用情況 1. 巴基斯坦 2. 烏茲別克斯坦 3. 哈薩克斯坦 4. 阿富汗 5. 阿塞拜疆 6. 土庫曼斯坦 7. 塔吉克斯坦 8. 吉爾吉斯斯坦 9. 格魯吉亞 10. 蒙古（三）部分中亞國家和中國會計準則比較 1. 阿富汗 2. 吉爾吉斯斯坦 3. 蒙古三、中亞國家會計人才體系比較研究（一）中亞國家會計人才體系環境分析 1. 全球化和區域經濟發展 2. 不斷加強的監管和治理的要求 3. 數

13、字技術的普及與發展（二）中亞各國的專業人才培養體系 1. 巴基斯坦 2. 烏茲別克斯坦 3. 哈薩克斯坦 4. 阿富汗 5. 阿塞拜疆 6. 土庫曼斯坦 7. 塔吉克斯坦 8. 吉爾吉斯斯坦 9. 格魯吉亞 10. 蒙古四、建議（一）中資企業走出去到中亞國家投資的建議（二）中國政府和專業機構助力中亞國家會計基礎設施完善的建議（三）中亞國家建設會計人才體系的建議五、參考文獻01030505050708091011121314151620212222232425262728293031333334353636363839424244454648495051525455555656目錄0457一、中

14、亞國家會計環境比較研究（1）政治環境根據1973 年憲法， 巴基斯坦實行的是總統、行政首腦、司法和參眾兩院組成的議會民主制?？偨y是國家元首，由國民議會和參議院聯席主席選舉產生?？偫硎菄倚姓啄X，領導內閣；內閣是主管全國行政事務的職能部門，必須按國會的決定行事。議會是巴基斯坦最高立法機構，巴基斯坦 1947 年建國后長期實行一院制，1973 年憲法頒布后實行兩院制，即國民議會（下院）和參議院（上院）。國民議會經普選產生，參議院按每省議席均等的原則，由省議會和國民議會遴選產生。巴基斯坦實行多黨制，現有政黨 200 個左右，其中最主要的政黨有：巴基斯坦人民黨、巴基斯坦穆斯林聯盟（領袖派）、巴基斯坦

15、穆斯林聯盟（簡稱穆盟謝里夫派）。在 2018 年 7 月 25 日舉行的國民議會（議會下院）選舉中，正義運動黨獲得 115 個議席，成為國民議會第一大黨，打破了人民黨和穆斯林聯盟輪流執政的局面，現年 65 歲的黨魁伊姆蘭 汗出任新一屆政府總理。（2）經濟環境巴基斯坦國土面積為 79.6 萬平方公里（不含巴控克什米爾的 1.3 萬平方公里），人口達 2.1 億。過去十幾年，由于長期的結構性問題，巴基斯坦經濟遇到巨大的挑戰，自2009 財年到 2013 財年，經濟增長率長期處于 3% 或以下。2013 財年之后，通過結構性改革，巴基斯坦成功走上經濟振興之路，經濟增長率超過 4%，2016/17 財

16、年增長率達到 5.28%。2016/17 財年巴基斯坦國內生產總值 (GDP) 達到 31.86 萬億盧比，3049.52億美元；人均GDP15.16萬盧比， 1451美元。巴基斯坦農業、工業和服務業所占的比重分別為 19.5%、20.9%、59.6%。2016/17 財年巴基斯坦外國投資凈流入 24.1億美元，較前一財年增長 5%，站穩 20 億美元大關。其中，來自中國的投資達 11.86 億美元，較上年的 10.64 億美元增長 11%，占巴基斯坦吸收外國直接投資的 49%，繼續穩居首位。除中國外，巴基斯坦其他外國直接投資 (FDI) 主要來源國依次為荷蘭、土耳其和法國，金額分別為 4.6

17、3 億美元、1.36 億美元和 1.19 億美元。從行業分布看，能源、食品、建筑、電子等領域吸收 FDI 最多，投資額依次為11.59億美元、 4.93億美元、 4.68億美元和 1.43 億美元。根據2001 年外匯賬戶（保護）法案，巴基斯坦不對外匯實行管制。在巴基斯坦居住的外國人，在巴基斯坦境內設立的含有外資成分的公司以及在國外登記但在巴經營的外國公司，可以在有外匯經營資格的銀行開立、使用外匯賬戶。這些賬戶可以自由匯入、匯出外匯，也可在本地自由存取現金。巴基斯坦允許外國投資者將全部資本、 資本所得、紅利和利潤匯出，上述款項的匯出將征收10% 的代扣稅。外國人攜帶外匯現金和旅行支票出入境沒有

18、任何限制。世界經濟論壇2017-2018 年全球競爭力報告顯示，巴基斯坦在全球最具競爭力的（一）中亞各國的會計環境1. 巴基斯坦05137 個國家和地區中，排名第 115 位。世界銀行2019 年全球營商環境報告顯示，在 190 個經濟體中，巴基斯坦營商環境便利度排第 136 位，較去年提升 11 位。（3）法律環境法律體系概況。巴基斯坦的法律體系以英美法系為基礎，司法機構獨立性較強。但由于司法效率較低，案件被大規模積壓，因此合同執行風險仍然很高。此外，地方高級法院和最高法院具有反政府的行為傾向，經常挑戰政府倡議，并駁回對存在腐敗的國際交易的指控，但在涉及武裝力量的案件中，司法機關則較為謹慎。

19、受困于能源危機，能源領域的國家合同變更風險很高，這部分地反映了該國能源發展的高度政治性。投資法律制度。巴基斯坦政府推行經濟改革和經濟自由化、私有化，制定了較寬松、自由的投資政策。根據巴基斯坦1976 年外國私人投資 （促進與保護） 法案 和 1992年經濟改革促進和保護法案，巴基斯坦幾乎所有經濟領域均向外資開放，外國和當地投資者享有同等待遇，允許外商擁有 100%的股權，允許外商自由匯出資金 。此外，外商在巴基斯坦投資可以享受設備進口關稅、初期折舊提存、版權技術服務費等方面優惠政策。在地區優惠政策方面，巴基斯坦政府鼓勵外國企業到出口加工區和特殊經濟區投資設廠，各工業區政策比較靈活。巴基斯坦現有

20、出口加工區 21 個（已建成 6 個）。2012 年，巴基斯坦頒布特殊經濟區法，對于在特殊經濟區內的外商投資實施鼓勵政策。近年來制定的2013 年巴基斯坦投資政策和國家營商改革戰略（2016 年制定），更加著重關注塑造更有利的營商環境，提供投資保護、改進執法效率、簡化審批手續、去除監管障礙，為投資者提供便利。稅收法律制度。稅法體系主要包括所得稅條例所得稅規則、銷售稅法案聯邦消費稅法案信德省服務銷售稅法案旁遮普省服務銷售稅法案及其他省級服務銷售稅條例等。除此之外，巴基斯坦經濟協調委員會（Economic Coordination Committee）也可通過特別法令（SROs，Statutory

21、 Regulatory Orders）的形式對特定納稅人或群體進行稅務減免，這類減免的效力在稅法之上。此外，巴基斯坦已與包括中國在內的 47 個國家和地區簽署了雙邊投資協定，與 52 個國家和地區簽署了避免雙重征稅協定。會計法律制度。巴基斯坦的會計法律規范由該國的公司法確定。2017 年新頒布實施的公司法取代了在巴施行 33 年之久的 1984 年公司法，新公司法案的頒布實施是巴基斯坦迄今最為重要的法律制度改革之一，該法案為公司提供便利的營商手續，為投資者提供更強的保護力度，同時還將加強電子化管理，增強管理的透明標準，大幅提高政府對企業的管理水平。根據該法案，會計準則需經過巴基斯坦證券交易委員

22、會批準才可使用，前者又將制定和采用會計標準的責任委托于巴基斯坦特許會計師協會。該法案同時規定，巴基斯坦以公司類型來界定會計準則的使用，并明確指出了不同企業實體應適用何種會計準則：上市公司及子公司、私人公司必須遵循國際財務報告準則編制財務報表；對于其他類型的公司，要遵循相應的會計核算準則。該法案還詳細說明了會計核算、財務報告及其他財務報告義務發布的要求。在審計方面，按照 1984 年巴基斯坦公司條例，在巴基斯坦的所有公司都按照由巴基斯坦特許會計師協會采用審計標準進行審計。巴基斯坦特許會計師協會已經采用了由國際審計與鑒證準則理事會頒布的 2009年版的國際審計準則。國際審計與鑒證準則理事會發布的其

23、他聲明也同樣被采用， 包括：國際業務審查準則（ISRE），保證服務國際標準（ISAE）和國際相關服務標準（ISRS）。根據 1997 年巴基斯坦證券交易委員法令，巴基斯坦審計監督委員會成立，監督巴基斯坦特許會計師協會的工作，以確保審計標準符合國際審計準則。中亞國家會計環境比較研究06（1）政治環境烏茲別克斯坦憲法規定：國家政權體制以三權分立原則為基礎，即將立法權交于國家議會，將國家行政權交于總統領導的內閣，將司法權交于共和國法院，使三個權力系統各司其職、互相配合和制約。政府，又稱內閣，由烏茲別克斯坦共和國總理、副總理、各部部長及各國家委員會主席組成。本屆政府于2016 年 12 月 15 日組

24、成，設 1 名總理、1名第一副總理、6 名副總理、16 個部和 12個委員會。烏茲別克斯坦司法權由法院和檢察機關執行。憲法規定，各級法院和檢察機關只服從憲法和法律，獨立行使職責，不受其他任何人干擾。司法人員不能參加政黨活動，不能從事經營活動，不得擔任其它有酬職務。黨派方面，烏茲別克斯坦登記的政黨有 4 個：人民民主黨、自由民主黨、“民族復興”民主黨、“公正”社會民主黨。（2）經濟環境烏茲別克斯坦國土面積 44.89 萬平方公里，人口總數為 3265.39 萬人。烏茲別克斯坦經濟增長速度總體較為平穩。2017 年烏茲別克斯坦 GDP249.1 萬億蘇姆，約 307.53 億美元，按蘇姆計價同比增

25、長 5.3%；人均GDP760 萬蘇姆，約 938.27 美元，按蘇姆計價同比增長 3.6%。在烏茲別克斯坦 GDP 中，非國有經濟占比 81%，國有經濟占比19%；農業、工業和第三產業占比分別為19.2%、33.5% 和 47.3%。2017 年烏茲別克斯坦吸引外國投資總額超過 24 億美元，同比增長 40%，占烏社會經濟全年投資總額比重為 20.4%，比 2016 年的 15.3% 上升 5.1 個百分點。就領域而言，利用外資較集中的前三大領域為：工業 2438 家，占 44.2%；貿易 1055 家，占19.1%；其他領域 993 家，占 18%。就國別而言，在烏俄羅斯企業 1035 家

26、，排第一位；中國企業 812 家，排第二位；韓國企業 510家，排第三位；土耳其企業 503 家，排第四位。其他國家還包括：哈薩克斯坦企業 281家，美國 189 家，伊朗 129 家，印度 125 家，德國 123 家，阿富汗 114 家等。外匯管理方面，外匯匯入烏茲別克斯坦沒有限制，匯出時需提供進口合同或利潤證明材料。外匯匯出時需繳費，費用為匯出金額的2%。自然人出入境時攜帶不超過 2000 美元（含2000美元） 外匯現金的， 無需書面申報；出入境時攜帶超過 2000 美元外匯現金的，需填寫書面報關單；烏茲別克斯坦政府不允許自然人在沒有任何許可的情況下，出境時攜帶超過5000美元 （含5

27、000美元） 外匯現金。世界銀行發布的2019 年營商環境報告顯示，在全球 190 個經濟體中，烏茲別克斯坦營商環境便利度排名第 76 位，較去年下降 2 位。（3）法律環境法律體系概況。烏茲別克斯坦屬于大陸法系，很大程度上繼承了前蘇聯的法律框架，以俄羅斯民法典及獨聯體示范民法典為基礎，采用法典化的立法模式編纂本國法律。該國法律層級為：烏茲別克斯坦共和國憲法、憲法法律、法典、普通法、總統令、內閣決議、 各部門和機構的規范性條例等各種形式，其法律效力依次遞減。投資法律制度。2012 年烏茲別克斯坦政府取消針對各類企業的 80 種許可程序和 15類許可證項目，以改善投資環境，吸引各類投資。烏現任總

28、統米爾濟約耶夫上任以來簽署了多份總統令， 進一步完善吸引外資政策，包括關于進一步完善化工公司進出口業務的總統令關于進一步實現外貿自由化和支持企業主體的總統令關于外匯政策自由化優先措施的總統令等。除上述提及的法律法規外，目前烏茲別克斯坦吸引投資的主要法律還有外國投資法投資活動法關于保護外國投資者權益條款及措施法保護私有財產和保證所有者權益法保證企業經營自由法及關于促進吸引外國直接投資補充措施的總統令等。烏茲別克斯坦沒有出臺禁止、限制外國投資的法律法規，對國家壟斷行業，如能源及重點礦產品開發等領域有股權限制，外資所占股份一般不超過 50%，對航空、鐵路等領域則完全由國家壟斷，且烏茲別克斯坦目前尚無

29、 BOT方式。2017 年 9 月 5 日，烏政府宣布實行自由外匯政策，取消了實行二十多年的外匯管制政策。目前企業憑進口合同已能正常調匯，但對自然人的外匯管制依然存在，自然人暫時無法使用當地貨幣蘇姆換取美元現金。稅收法律制度。烏茲別克斯坦實行屬地稅制。 2018年以來， 為進一步為企業降低稅負，促進經濟發展，烏茲別克斯坦政府準備改革稅收制度， 制定了相關草案并征求公眾意見。根據草案，烏政府將降低企業稅負：將增值稅稅率從 20% 降低至 12%，農產品交易企業和個別食品加工企業（在烏從事農產品生產并起到抑制價格上漲作用的企業）可免繳增值稅；取消法人利潤稅，僅對股息紅利征稅 25%；將個稅、社會統

30、一繳費、養老保險繳費整合為個稅，稅率 25%；分階段降低法人財產稅（2019 年前降至 2.5%，2021 年前降至 1%）。此外，烏茲別克斯坦通過上文提及的一系列投資法律法規，向外資提供了減、免稅的優惠政策框架，給予在偏遠地區投資設廠的外資企業 3 年、5 年和 7 年不等的稅收優惠待遇。會計法律制度。烏茲別克斯坦現行會計法律規范體系按照制定機構的權力級別可分為法律、制度、組織性規定三個層次。第一層：法律性文件。處在最上層的是法律性文件，有憲法、所得稅法、稅務法、會計法等，這些法律直接或間接的規范烏茲別克經營主體的會計行為。10 多年來，烏茲別克斯坦為創建良好的投資、對外貿易等經濟環境，一直

31、致力于完善各項法規。憲法同時賦予總統和政府以簽發總統令和發布政府決議的形式，對國家社會經濟活動進行干預的權力，總統令和發布政府決議屬于僅次于法律的文件，具有法律效力。第二層：制度規范?，F行國家會計準則是在烏茲別克斯坦共和國會計法的基礎上發展起來的，是烏茲別克斯坦共和國規范會計制度的一部分。會計準則進一步深化了會計法，對會計規則給出了明細規范及操作指導，提高會計信息的質量。第三層：組織指導。第三層是由各單位結合以上規范的要求制定的內部會計規章制度等，如企業會計政策、具體會計科目表、會計處理流程圖等。會計法規定，“組織應根據國家調節會計活動的法律規范，結合自身的結構和行業或其他特征，獨立確定其會計

32、政策?！睂τ跁嬚咂髽I可以自己制定，也可以委托咨詢審計公司代為制定。中亞國家會計環境比較研究2. 烏茲別克斯坦07（1）政治環境哈薩克斯坦為總統制共和國，獨立以來實行漸進式民主政治改革?？偨y為國家元首，任期 5 年。國家政權以憲法和法律為基礎，根據“立法、司法、行政”三權分立又相互制衡的原則行使職能。哈薩克斯坦現任總統為努爾蘇丹 阿比舍維奇 納扎爾巴耶夫。哈薩克斯坦共和國政府在總理的領導下實施行政權。其中，總理須經議會同意并由總統委任。議會為國家最高立法機構，由上下兩院組成，上院 47 個席位，下院 107 個席位。上院任期 6 年，每 3 年改選一半議員，下院任期 5 年。最高法院和憲法委

33、員會是司法權最高機關。目前哈薩克斯坦實行多黨制，主要有 3 個政黨，即“祖國之光”黨、哈薩克斯坦共產人民黨、“光明道路”民主黨。（2）經濟環境哈薩克斯坦領土面積位列世界第九，272.49 萬平方公里，人口 1815.73 萬。哈薩克斯坦是中亞地區經濟發展最快、政治局勢比較穩定、社會秩序相對良好的國家。2017 年，哈 薩 克 斯 坦 GDP 為 519668 億 堅 戈， 約1593.69 億美元，經濟增長率為 4.0%；人均GDP 為 2881538 堅戈，約 8837 美元，同比增長 2.9%。2017 年哈薩克斯坦第一、二、三產業增加值占 GDP 的比重分別為 4.5%、26.5% 和

34、58.05%。截至 2018 年 7 月 1 日，哈薩克斯坦 2018年 FDI 存量為 1510.03 億美元，2017 年哈薩克斯坦 FDI 流量為 208.99 億美元。對哈薩克斯坦直接投資存量最多的國家是荷蘭，投資存量為 633.75 億美元，占 42%，其次為美國、法國、中國、日本等國。從 2007 年 7 月 1 日起，哈薩克斯坦外匯管理制度執行歐洲國家標準，取消外匯業務許可制度，實行通報制度。企業在繳納了各項應繳稅費后，可以自由匯出利潤，除銀行收取的必要匯費外，無需繳納其他費用。2010年 3 月 9 日，哈薩克斯坦開始實施反洗錢法，加強了對銀行外匯流動的監管。凡超過 1 萬美元

35、的金融業務都將進行監管，包括像個人在外幣兌換點兌換外幣的業務。世界經濟論壇2017-2018 年全球競爭力報告顯示，哈薩克斯坦在全球最具競爭力的137 個國家和地區中，排第 57 位。世界銀行2019 年營商環境報告顯示，哈薩克斯坦在 190 個經濟體中排名第 28 位，較去年提升 8 位。（3）法律環境法律體系概況。哈薩克斯坦的法律制度深受伊斯蘭法和羅馬法的傳統影響。其法律按層級可分為：憲法、法律、普通法和條例、其他法規、規范性法令及國際條約。投資法律制度。哈薩克斯坦自獨立以來，堅持奉行積極吸引外國投資的政策，并加強了有關立法工作。1997 年，哈薩克斯坦頒布了哈薩克斯坦吸引外國直接投資的優

36、先經濟領域的清單和與投資者簽訂合同時的優惠政策。近些年又先后通過了國家支持直接投資法等多部法律法規，對投資者做了各種保證。哈薩克斯坦于 2003 年頒布了新的投資法，制定了政府對內、外商投資的管理程序和鼓勵辦法。2015 年 10月頒布企業經營法典，其中設置專門章節規范國家支持投資的內容，連同關于國家支持投資實施的若干問題關于批準戰略性投資項目清單關于國家支持投資的若干問題投資補貼發放辦法投資優惠申請接收、登記和審議辦法等文件，構成了當前哈投資領域的法律法規體系。根據法律規定，外資在哈享受國民待遇，無特殊優惠；哈特別提倡外商向非資源領域投資；對于外商投資大部分沒有行業限制，但對涉及國家安全的一

37、些行業有權限制或者禁止投資。目前，哈薩克斯坦法律不允許社會公共基礎設施采取政府社會資本合作模式 （PPP）建設，哈薩克斯坦有關部門正在起草政府社會資本合作模式的法律，此法律通過后，可以實施政府社會資本模式參與公共基礎設施建設。稅收法律制度。哈薩克斯坦的稅收制度遵循屬地原則?，F行的主要稅種包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、社會稅、土地稅、運輸工具稅、財產稅、法人不動產稅和其他稅費。值得一提的是，2009 年 1月 1 日實施的新稅法明確規定：取消以前所有對外國投資者的稅收優惠政策，所有投資者均僅享受一條稅收特惠：允許投資者在三年內均等地、或是一次性地從企業所得稅中扣除投資者當初投入到生

38、產用房產、機械設備上的資金。從“產出”中抵補了相當于投資者“付出”的部分之后，一切都要按章納稅。 舊法中規定的 “10年免企業所得稅、5 年免財產稅和土地稅”等稅收優惠，在稅法中均被取消，對外資的“優惠”已成為歷史，但是投資法中明確的外國投資者關稅優惠條件仍然保留。2014 年 6 月，哈總統簽署法令， 對哈政府鼓勵投資的行業 （冶金、煉油、石化、食品、農藥、建材、創新和航天工業等 16 個制造行業）給予一系列稅收優惠政策，包括免繳 11 年企業所得稅等（需為哈境內注冊法人，且滿足投資額等條件）。哈薩克斯坦最新稅法于 2018年 1 月 1 日正式生效，對稅種和稅率進行了適度調整，減輕了非原料

39、領域稅負，增加原料領域稅收，給予中小企業較多優惠措施。會計法律制度。1995 年頒布的哈薩克斯坦會計和財務報告法確定了會計核算法的宗旨及其作用范圍，對會計核算制度和監督、資產、資本、債務、收入及支出的核算、財務報表的編制等均進行了明確的規定。 除財政部外，中央銀行負責金融機構的財務會計和報告的法定責任，同時有權力另行發布其他會計要求和法規（大多數用于監管特殊金融機構和伊斯蘭金融機構）。3. 哈薩克斯坦中亞國家會計環境比較研究08（1）政治環境2001 年 12 月，聯合國與阿富汗北方聯盟、前國王查希爾、普什圖族反塔利班組織等阿富汗各派代表簽署波恩協議，確定了阿富汗“三權分立”的政治重建基本框架

40、。阿富汗行政、立法、司法機構已基本成型?？偨y為國家元首，是國家最高行政執行者?？偨y在行政、立法和司法領域具有特權?？偨y由全民選舉產生，任期 5 年。各部部長由總統提名，議會任命。2014 年 9 月，阿富汗新一輪大選中，前財長阿什拉夫 加尼獲勝，任期 5 年。（2）經濟環境阿富汗國土面積 64.75 萬平方公里，人口約2970 萬人。阿富汗作為世界上最不發達國家之一，經濟具有典型的“輸血型”特征。據阿富汗中央統計局提供的數據，2017/18財年阿富汗 GDP 約為 202 億美元，同比增長 2.9%；人均 GDP 為 679 美元（數據均不含鴉片產值）。農牧業占 GDP 比重為20.3%，工業

41、占 GDP 比重為 22.2%，服務業占 GDP 比重為 52.6%，進口稅占 GDP 比重為 4.8%。2018 年世界投資報告顯示，2017 年阿富汗吸收外資流量為 5394 萬美元；截至2017 年底，阿富汗吸收外資存量為 14.3 億美元。 外商投資重點集中在能礦、 建筑、 航空、電信、媒體和第三產業，對加工制造業投資較少，涉農行業基本無人問津。阿富汗允許外資企業在當地銀行開設賬戶，對合法換匯、匯款等沒有限制。不少企業，特別是商戶多通過地下錢莊匯款結算。根據阿富汗政府規定，為防止洗錢，攜大額現金出境 （2萬美元以上） 須提前向機場海關申報，違規者將受到相關法律處罰。據世界銀行2019

42、年營商環境報告，阿富汗在全球 190 個經濟體中營商環境排名第167 位，較去年提升 16 位。（3）法律環境法律體系概況。阿富汗法律以古蘭經和圣訓為基礎，其中古蘭經具有最高憲章性質。阿富汗憲法于 2004 年 1 月 26日由時任總統哈米德卡爾扎伊（Hamid Karzai）在喀布爾批準。憲法規定，遵守伊斯蘭教的神圣宗教和伊斯蘭共和主義的原則不得更改，在涉及修正基本人權時才可以對其加以改進。根據憲法，大支爾格會議是阿富汗人民意愿的最高體現，由議會上下兩院議員、各省議會議長組成，負責制定和修改憲法，批準國家其他有關法律。投資法律制度。為支持和保護私營企業發展， 阿富汗于2005年12月修改并出

43、臺了 阿富汗私營投資法，根據該法，阿對外國投資者實行國民待遇，除跨國輸油氣管道、采礦業和電信部門之外，其他領域均可自由投資。 相關的法律還有 公司法 、 合資法 、仲裁法、調解法等。阿富汗鼓勵吸收外資，投資促進局對外資公司的設立給予方便，實行“一站式”服務；阿歡迎外國投資建設開發區、出口加工區或者工業園區，以及外國投資者以二手設備出資開展投資合作。阿富汗沒有明確的地區投資鼓勵政策，但在馬扎里沙里夫、賈拉拉巴德、坎大哈和昆都士設有工業園，阿富汗農村金融公司對在工業園投資的企業可以提供優惠借款。阿富汗對合法換匯、匯款等沒有限制，為防止洗錢，攜大額現金出境（2 萬美元以上）時，須提前向海關申報。近年

44、阿商工部稱將修訂阿投資法以吸引更多投資。稅收法律制度。除地方稅有差異外，阿實行全國統一的稅收制度，共有 9 種稅，分別為：個人所得稅、公司所得稅、資本損益稅、發票稅、進口關稅、固定稅、附加稅、土地稅和市政稅。阿富汗對于投資方面稅收優惠政策的主要規定在阿富汗國內外私營投資法的第 11 條中，根據此條規定，優惠幅度與在阿投資的時間長度成正比，可享有較長的免稅期以及 4%-14% 的低稅率安排。其他關于外國投資的稅收優惠還包括：外資公司如三年內無盈利可免稅，直接申請最低額的公司稅；投資阿富汗優先發展行業（農業及關聯產業、建筑材料、電信業、交通和物流、 礦業、 電力、 水資源和勞動密集型產業。 ）還可

45、享受更多優惠，投資企業進口用于生產的機械設備可申請免稅，進口建筑材料可減稅等等。 2019 年 5 月 23 日，阿財政部向議會下院遞交了新修訂的所得稅法（草案），新法將對制造商免征 3 年所得稅，并降低征稅標準，簡化繳稅程序。會計法律制度。阿富汗沒有專門統一的會計法，由公司法對該國企業會計核算和財務報表的編制要求作出規定。同時，阿富汗銀行法和中央銀行法還要求所有銀行遵循中央銀行規定的會計標準。另外，因阿富汗國內目前并無證券交易所，因此沒有關于上市公司財務規范的法規。4. 阿富汗中亞國家會計環境比較研究09（1）政治環境阿塞拜疆現行憲法于 1995 年 11 月 12 日經全民公決通過。憲法規

46、定實行總統制，立法、行政、司法三權分立?，F任總統是伊利哈姆 蓋達爾 奧格雷 阿利耶夫。國民議會是最高立法機關，實行一院制，主要職能是制定、批準、廢除法律條約，決定行政區劃，批準國家預算并監督其執行，根據憲法法院提請依照彈劾程序罷免總統，確定全民公決等。阿塞拜疆內閣是政府最高權力執行機構?？偫碛煽偨y提名、議會批準?，F任總理為納吾魯茲 馬梅多夫。阿塞拜疆司法權由法院依據法律獨立行使。法院體系包括憲法法院、最高法院、 經濟法院及各級普通和專門法院。檢察院依法獨立行使檢察權，最高檢察機關為共和國最高檢察院。在阿塞拜疆司法部注冊的合法政黨共 41 個，主要包括新阿塞拜疆黨、阿塞拜疆人民陣線黨、穆薩瓦特黨

47、、阿塞拜疆民族獨立黨等。（2）經濟環境阿塞拜疆國土面積為 8.66 萬平方公里，全國人口約為 1000 萬。，2018 年阿塞拜疆GDP 達 797.97 億馬納特，約合 469 億美元，同比增長 1.4%；人均 GDP 為 8126.2 馬納特，約 4780.1 美元。2017 年阿塞拜疆農業、工業和服務業增加值占 GDP 的比重分別為5.63%、40.04% 和 10.40%。2017 年外資對阿塞拜疆固定資產投資達86.07 億馬納特（約合 50.63 億美元），同比下降 2.9%。聯合國貿發會議發布的 2017年世界投資報告顯示，2016 年阿塞拜疆吸收外資流量為 45 億美元，比上年

48、增長 11.2%，截至 2016 年底，阿塞拜疆吸收外資存量為 266.83 億美元。從行業來看，60% 以上的外國直接投資投向石油開采業及公路、鐵路等基礎設施建設。從國家來看，2017年阿塞拜疆約82.3%的外資來自英國、土耳其、馬來西亞、瑞典、俄羅斯、伊朗、美國、日本和捷克。外資企業可在當地銀行開立外匯賬戶，用于進出口結算。貿易往來匯出外匯金額超過規定限額（5 萬美元）時需要申報并提供完稅證明或資金來源證明，同時繳納手續費（一般不超過匯出金額的 1%）。在阿塞拜疆合法工作的外國人完稅后可將個人收入全部匯出。外國人攜帶 1000 美元以上現金出境時須向海關申報，海關對超出限額以上的現金收取

49、1% 的手續費，但出境攜帶現金總量不能超過 1 萬美元。為防止資金外流，2017年 2 月阿央行對國內常住和非常住居民向境外匯款額度進行修改，允許自然人每月最多向境外匯款 3 萬美元。世界經濟論壇2017-2018 年全球競爭力報告顯示，阿塞拜疆在 137 個國家和地區中位列第 35 位，較上年上升 2 個名次；世界銀行發布的2019 年營商環境報告顯示，阿塞拜疆在全球 190 個經濟體中排名第 25位，較去年上升 32 位。（3）法律環境法律體系概況。阿塞拜疆以大陸法系為基礎建立法治體系。阿塞拜疆現行法律的來源包括憲法，全民公投通過的法案，國民議會通過的法律、法令，部長內閣通過的決議，國際條

50、約以及憲法法院發布的判決。投資法律制度。阿塞拜疆投資法及外國投資保護法雖未對限制外國投資的行業做明確規定，但在外資進入其國內金融市場等行業的市場準入方面存在一定限制。 例如，外資在阿塞拜疆保險公司中的股份不得超過49%，外國銀行駐阿分支機構必須依照阿塞拜疆國內法開展經營等。目前，阿塞拜疆尚未制定有關外資并購安全審查、國有企業投資并購、反壟斷、經營者集中等方面的法律，但針對具體并購項目時，須當地審計公司進行審計，必要時，有關項目須提交阿塞拜疆緊急情況部審批。稅收法律制度。阿塞拜疆實行屬地和屬人原則相結合的稅制。阿塞拜疆稅法規定，實行國家、自治共和國、地區三級稅制，全國實行統一的稅收制度。主要稅種

51、有自然人所得稅、法人利潤稅、增值稅、消費稅、營業稅財產稅、土地稅、開采稅和道路稅等。外資企業在阿塞拜疆享受國民待遇，但對重大外國投資項目，可通過簽訂個案合同的方式，規定項目可享受的稅收優惠。例如石油天然氣或其他礦產資源的投資開發項目，外商可根據與阿塞拜疆政府簽署的合作協議享受免征進口關稅、增值稅等稅收優惠。2016年 10 月，阿議會全體會議批準有關對國家規費法的修正案。根據該修正案，凡在阿實施的 BOT 項目投資者將免征所有各類國家規費。會計法律制度。2004 年頒布的阿塞拜疆會計法規定了編制財務報表的要求，包括適用的會計準則和財務報告的要求。根據該法律，由財政部負責制定財務報告標準。而阿塞

52、拜疆共和國審計委員會則應給與財政部有關會計制度的建議。此外，2004 年修訂的銀行法還規定了國家證券監管委員會和巴庫證券交易所職權范圍內機構的會計和審計要求。5. 阿塞拜疆中亞國家會計環境比較研究10（1）政治環境土庫曼斯坦憲法規定，國家實行立法、行政和司法三權分立的政治制度，體制為總統制的共和國?？偨y為國家元首和最高行政首腦，由全民直接選舉產生。人民委員會為國家最高權力代表機關。議會，又稱國民會議，是國家立法機構，由各選區差額選舉產生的125 名議員組成，任期 5 年。其主要職能是通過憲法、法律并對其進行修改和補充，監督法律的執行，確定總統、議會的選舉，通過內閣活動綱領，批準國家預算以及土庫

53、曼斯坦參與的國際條約等。司法機構設最高法院和檢察院， 最高法院為最高司法審判機關，對下屬法院的審判實行監督。大法官是最高執法者，由總統任命，任期 5 年。2012 年，土庫曼斯坦頒布政黨法，允許公民自由結社建黨，目前土庫曼斯坦主要政黨有民主黨、工業家和企業家黨、農業黨。（2）經濟環境土庫曼斯坦國土面積 49.12 萬平方公里，人口約 684 萬。2009-2014 年期間，土庫曼斯坦經濟保持持續快速增長。由于 2015 年以來世界油氣持續下跌和低位徘徊，近年土庫曼斯坦宏觀經濟增速放緩，GDP 增速穩定在 6%-7% 區間。2017 年土庫曼斯坦 GDP為 406 億美元，增速 6.5%，人均

54、GDP 為5936 美元。土庫曼斯坦第一、第二、第三產 業 占 GDP 比 重 分 別 為 7.5%、44.9%、47.7%。據聯合國貿發會議發布的 2018 年世界投資報告顯示，2017 年，土庫曼斯坦吸收外資流量為23.14億美元；截至2017年底，土庫曼斯坦吸收外資存量為342.54億美元。外資主要來自于中國、日本、韓國、土耳其等國家，投資主要方向為能源、農業、化工、交通和通訊領域。在土庫曼斯坦注冊的外國公司可在土庫曼斯銀行開設外匯賬戶， 但不允許提取大額現金，需用美元支付時只能通過銀行轉賬。在土庫曼斯金融形勢緊張的情況下，外國投資者的資本及其利潤自由匯出有可能受到一定限制。2016 年

55、以來，土庫曼斯銀行多次收緊外匯管制政策。 所有銀行暫停對外匯款業務，通過西聯匯款對外需經官方核準，審批條件嚴格且每月不得超過 1000 美元。土庫曼斯坦對外國人攜帶入境的美元數量無限制，但需填寫海關申報單。在土庫曼斯坦工作的外國人，其合法稅后收入可全部轉出土庫曼斯坦。土庫曼斯坦未出現在世界經濟論壇2017-2018 全球競爭力報告和世界銀行2018年營商環境報告的營商環境排名中。（3）法律環境法律體系概況。土庫曼斯坦為大陸法系國家。土庫曼斯坦實行高度集權的政府體制，對進出口貿易和外國投資進行嚴格管理，行政干預較多，商務運作規則與國際慣例存在一定差距，市場環境比較特殊。投資法律制度。土庫曼斯坦自

56、 2017 年初起實施外籍和本國勞務不得高于 1：9 的企業用工比例政策，自 2017 年 6 月起實施對外國供貨商資質審核制度，要求土進口商必須在土國家商品原料交易所為外國供貨商注冊，否則貨物不予清關。外國投資法是土國經濟法律制度中最為重要的一部法律，2008 年重新修訂并審議通過。根據外國投資法規定，外資享受的優惠政策主要包括海關優惠、進出口便利、稅費減免、簡化簽證制度等。此外，當土庫曼斯坦有關外國投資的法律發生變化并導致外國投資者、外商投資企業享受的法律待遇降低時，外國投資者有權要求將其投資注冊時適用的法律保持 10 年不變。除一般性優惠政策外，土庫曼斯坦政府還對在阿瓦扎國家級旅游區（屬

57、自由經濟區）內開展投資活動的外國投資者提供了一系列特殊優惠。2017 年 10 月土頒布 自由經濟區法 ， 設立自由經濟區的目的、種類、參與者、設立程序、資金來源、管理、土地使用制度、定價制度、外匯制度、稅收制度、特殊海關制度、保險制度、勞動關系制度、穩定政策制度等予以明確規定，為入區企業在土地使用、合同定價、外匯使用、稅收和海關政策、用工比例等方面提供優惠條件。稅收法律制度。土庫曼斯坦實行全國統一的稅收制度，經過多年的實踐和探索，土庫曼斯坦已建立起以增值稅、所得稅為核心的稅收體系。主要稅種共 7 個，分別是增值稅、消費稅、礦產使用稅、財產稅、企業利潤（所得）稅、個人所得稅和地方收費。會計法律

58、制度。土庫曼斯坦會計和財務報告法規定了土庫曼斯坦會計核算和財務報告制度。根據該法，土庫曼斯坦會計準則和系統由財政部和中央銀行審定，其中，金融機構歸中央銀行確定，非金融機構的會計和財務報告制度則由財政部根據上述法律制定。所有企業都必須按照土庫曼斯坦的國家會計標準編制財務報表，但根據土庫曼石油法運營的公司不必完全采用國家會計標準，可根據土庫曼石油法、國際慣例和相關協議的適用規定來確定。6. 土庫曼斯坦中亞國家會計環境比較研究11（1）政治環境1999 年 9 月 26 日，塔吉克斯坦以全民公決方式通過新憲法。新憲法規定：在塔吉克斯坦建立世俗、民主、法治國家。塔吉克斯坦實行單一總統制，每屆任期 7

59、年?，F任總統埃莫馬利 拉赫蒙于 1994 年 11 月起首任總統，2013 年 11 月第三次獲得連任，任期至2020 年。塔吉克斯坦議會為兩院制議會，是國家最高代表機關和立法機關。 上院稱 “馬吉利西 米利”，意為民族院；下院稱“馬吉利西 納莫揚達貢”，意為代表會議。司法方面包括憲法法院、最高法院、最高經濟法院、軍事法院、總檢察院、軍事檢察院及各地方法院和檢察院。塔吉克斯坦目前主要有七個政黨：人民民主黨、共產黨、社會黨、社會民主黨、經濟改革黨、民主黨、農業黨。（2）經濟環境塔吉克斯坦國土面積 14.31 萬平方公里，全國總人口約 910.72 萬人。近年來塔吉克斯坦經濟保持平穩的發展態勢，2

60、018 年GDP 為 688.44 億索莫尼，約 73 億美元，同比增長 7.3%，人均 GDP 為 802 美元。2017 年塔吉克斯坦第一產業占 GDP 比重為 21.1%，第二產業占 26.3%，第三產業占52.6%。據聯合國貿發會議發布的 2018 年世界投資報告顯示，2017 年，塔吉克斯坦吸收外資流量為 1.41 億美元；截至 2017 年底，塔吉克斯坦吸收外資存量為 25.54 億美元。外資主要投向公路修復、能源開發及貴金屬礦開采和加工、食品加工業、發展中小企業等領域。據世界銀行報告顯示，塔吉克斯坦吸引外資構成中，來自中國的投資占塔吉克斯坦外資總額的 47.3%，來自俄羅斯的投資

61、占外資總額的 31.3%，第三大投資來源國是瑞士，其投資占外資總額的 6.8%。投資者有權在塔吉克斯坦開立本幣及外幣賬戶，完稅后有權將塔吉克斯坦本國貨幣自由兌換成其他貨幣，同樣可認購其他外幣用于支付塔吉克斯坦境外業務。外匯匯進匯出自由，投資者有權將合法投資和經營利潤所得外幣收入匯出， 利潤匯出到中國需要繳納8%的稅費。攜帶 3000 美元以上現金出入境需要申報。塔公民每天向境外匯款上限為 8.75萬索莫尼（約 1 萬美元），且無需提交隨附文件。世界經濟論壇2017-2018 年全球競爭力報告顯示，塔吉克斯坦在全球最具競爭力的137 個國家和地區中，排第 79 位。根據世界銀行2019 年營商環

62、境報告顯示，塔吉克斯坦在全球 190 個經濟體中營商便利度排名第 126 位，較去年下降 3 位。（3）法律環境法律體系概況。塔吉克斯坦為大陸法系國家，深受伊斯蘭法系及前蘇聯法律制度的影響，一些現行法律，特別是在國家財產和土地所有權方面，有比較明顯的前社會主義制度和法律框架的特征。塔吉克斯坦共和國由總統和兩個立法議會管理：代表理事會（下院）和全國理事會（上院）。最高法律為1994 年 11 月 6 日通過的塔吉克斯坦共和國憲法。投資法律制度。塔吉克斯坦投資法和其他法規及塔吉克斯坦承認的國際法向投資者提供全面、 無條件的權益保護。 如 投資法發生修改和補充，投資者有權在自其正式公布之日起 5 年

63、內選擇對自己更為有利的條款（本條款不適用于塔吉克斯坦憲法及有關國家安全、衛生、環保、精神和道德法律的修改和補充）。投資者有權依照塔吉克斯坦法律，對因國家機關頒布與塔吉克斯坦法律條文不相適應的法規及機關官員的不法行為（消極行為）帶來的損害提出賠償。塔吉克斯坦關于商品市場競爭及限制壟斷行為法規定了企業收并購的相關內容，該法適用于外國投資者。塔吉克斯坦鼓勵外國投資者建設科技園區，2010 年頒布科技園區法，規定了在塔吉克斯坦建立科技園區的基本任務和主要內容；2012 年末頒布了公共私營合作法，鼓勵吸引外資參與國家建設。稅收法律制度。 塔吉克斯坦實行屬地稅制，新稅法自 2013 年 1 月 1 日起生

64、效并執行，將征稅和報表形式進一步簡化并增加透明度，力求更加高效、公平、公正，并以減輕納稅人負擔。塔吉克斯坦的主要稅種有個人所得稅、法人利潤稅、增值稅、消費稅、社會稅、自然資源使用稅、公路使用稅、皮棉和鋁錠銷售稅、不動產稅、交通工具稅等。會計法律制度。塔吉克斯坦的會計和審計受塔吉克斯坦會計和財務報告法監管。該法在組織上建立了在塔吉克斯坦共和國進行財務會計活動和創建財務報告的法律基礎、原則和規則。金融機構的財務報告方法則由國家銀行制定和監管，除金融機構外的其他實體則由財政部負責。7. 塔吉克斯坦中亞國家會計環境比較研究12（1）政治環境1993 年 5 月，吉爾吉斯斯坦通過獨立后第一部憲法，規定吉

65、爾吉斯斯坦是建立在法治、世俗國家基礎上的主權單一制民主共和國，實行立法、司法、行政三權分立，總統為國家元首。2010 年革命后，吉爾吉斯斯坦成立臨時政府并舉行全民公決通過了新憲法草案。根據新憲法，國家政體由總統制改為議會共和制，議會成為國家管理體系的主導，行政權由政府總理負責，在政府任職的官員不得兼任議會議員。議會實行一院制，由 120 名議員組成，任期 5 年。2016 年 12 月 11 日，吉爾吉斯斯坦舉行修憲公投，將總統部分職權移交至政府。經過多輪政權更迭，2017 年 10 月，圖爾松別科夫議長辭職，吉爾吉斯斯坦黨議員朱馬別科夫當選議長。2017 年 10 月 15 日，吉爾吉斯斯坦

66、舉行新一屆總統選舉，社會民主黨候選人、前總理索隆拜 熱恩別科夫當選新一屆總統，任期六年。2018 年 4 月，穆哈梅特卡雷 阿布爾加濟耶夫任總理。目前，在吉爾吉斯斯坦司法部正式登記注冊并開展活動的政黨有 210 余個，其中主要黨派有：社會民主黨（第一大黨）、共和國 - 故鄉黨、吉爾吉斯斯坦黨、進步黨、共同黨、祖國黨等。（2）經濟環境吉爾吉斯斯坦國土面積為 19.99 萬平方公里，全國人口約為 625.67 萬。根據吉爾吉斯斯坦國家統計委員會公布的數據，按生產法計算，吉爾吉斯斯坦 2017 年 GDP 約為4933.22 億索姆，約 71.63 億美元， 同比增長 4.5%；人均 GDP 約 7

67、8847 索姆，1042美元。農業產值占 GDP 比重為 12.9%，工業占比 18.5%，建筑業占比 8.6%，服務業占比 48.7%，產品凈稅收占比 11.3%。2017 年吉爾吉斯斯坦吸引外國直接投資總額為 5.9 億美元，同比下降 27.5%。其中，中國對吉爾吉斯斯坦直接投資 2.7 億美元，同比下降 10.4%，占比約 45%；加拿大對吉爾吉斯斯坦投資 1.18 億美元，哈薩克斯坦對吉爾吉斯斯坦投資 4767 萬美元，俄羅斯對吉爾吉斯斯坦投資 2389 萬美元。外國投資主要領域為加工工業、科學領域、金融領域和礦產開采等領域。吉爾吉斯斯坦實行浮動匯率制度，本國貨幣索姆在國內實行完全可兌

68、換。在吉爾吉斯斯坦注冊的商業銀行可在吉爾吉斯斯坦境內和境外自由買進或賣出外匯。任何個人、機構、團體都可在商業銀行、金融機構以及兌換點將索姆與美元進行自由兌換， 無須任何手續，不受額度限制。吉爾吉斯斯坦本國公民和外國人均可自由攜帶、自由兌換貨幣出、入境，或將其匯出、入境，只需履行規定程序（海關申報，向匯款銀行出示相關文件和證明）即可，不受金額限制。外資企業和商人可自由地將經營所得利潤通過銀行匯往國內或第三國，手續簡便。世界經濟論壇2017-2018 年全球競爭力報告顯示，吉爾吉斯斯坦在全球最具競爭力的 137 個國家和地區中，排第 102 位。世界銀行發布2019 年營商環境報告顯示，吉爾吉斯斯

69、坦在全球 190 個經濟體中營商便利度排名第 70 位，較去年提升 7 位。（3）法律環境法律體系概況。 吉爾吉斯屬大陸法系國家，法律制度包括憲法、國民會議（議會）通過的法律、總統令、政府令以及其他國家機關和地方政府批準的法規。吉爾吉斯簽署的國際條約是法律制度的組成部分，并且比吉爾吉斯法律法規擁有優先權。吉爾吉斯憲法擁有最高的法律效力。投資法律制度。為有效地吸引外資，吉爾吉斯斯坦在獨立以后，很快通過了一系列鼓勵外國投資的法律和法規，比如外國投資法對外活動基本法外國租賃經營法關于開辦和注冊外資企業；合資企業；國際聯合體及組織的辦法條例自由經濟區法等。吉爾吉斯斯坦對外國投資者實行國民待遇，對外國投

70、資者無行業限制，外國投資者可自由支配一切合法所得，可將在吉爾吉斯斯坦經營所得利潤及人員的工資收入自由匯往境外，且數量不受限制。外國企業在吉爾吉斯斯坦收、并購可以咨詢吉爾吉斯斯坦投資促進保護署。 稅收法律制度。吉爾吉斯斯坦的主要稅種有所得稅、利潤稅、增值稅、消費稅、地礦稅、銷售稅、財產稅、土地稅和賓館行業稅。由于對外國投資者實行國民待遇，除在自由經濟區注冊的外資企業外，其他外資企業一般情況下不享受稅收優惠；凡在吉爾吉斯斯坦政府鼓勵投資的優先發展領域進行投資、以及在吉爾吉斯斯坦國家發展規劃項下對特定區域進行投資，均可根據吉爾吉斯斯坦現行有關法律規定對投資者給予相應的優惠。在吉爾吉斯斯坦政府對投資法

71、、稅法進行修改或補充的情況下，外國投資者可以根據自身利益的需求，在原有法規和修改后的法規之間自由選擇。會計法律制度。會計法規定了吉爾吉斯共和國會計和財務報告的主要原則。2013年 2 月的會計法修正案根據實體的規模和公眾重要性引入了差異化的財務報告要求。財政部是最主要的會計管理機構及準則制定機構，統籌管理吉爾吉斯的會計管理工作。而根據伊斯蘭銀行和金融原則運營的金融機構，應使用根據吉爾吉斯斯坦法律規定的伊斯蘭財務會計標準。8. 吉爾吉斯斯坦中亞國家會計環境比較研究13（1）政治環境格魯吉亞實行議會總統制，立法、司法和行政三權分立。1995 年 8 月 24 日，格魯吉亞議會通過第一部憲法。200

72、4 年 2 月 17 日，格魯吉亞議會通過“關于組建內閣”憲法修正案， 規定格魯吉亞為總統制三權分立國家，總統是國家元首兼武裝力量最高統帥。2010年9月26日， 格魯吉亞議會通過憲法修正案，實行總統與總理之間相對均衡的權力分配。新憲法于 2013 年底總統選舉后正式生效，格魯吉亞由此改行議會總統制。政府是執行政權的最高機關，保障實施國家內外政策，但同時對議會負責。按現行政治體制，格魯吉亞國家實權掌握在總理手上，總統只是國家象征。格魯吉亞多黨體制處于初始階段，大小黨派近 100 個。目前，格魯吉亞執政黨為格魯吉亞夢想 - 民主格魯吉亞黨。其它較有影響的黨派主要有：統一民族運動黨、自由運動 -歐

73、洲格魯吉亞黨、愛國者聯盟、共和黨、自由民主黨。（2）經濟環境格魯吉亞國土面積 6.97 萬平方公里，人口總量約為 372.96 萬人。格魯吉亞經濟近年來增長較為穩定，根據格魯吉亞國家統計局的數據，2017 年格魯吉亞 GDP 約為151.65 億美元，同比增長 5.0%，人均 GDP約 4078.5 美元。從行業分布看，2017 年貿易占 GDP 比重最大，為 17.6%，其次是工業16.4%， 交通通訊業10.2%， 建筑業9.3%，公共行政 8.5%，農林牧漁 8.2%，房地產6.9%，醫療和社會保障業 6.0% 等。2017 年格魯吉亞吸引外國直接投資（FDI）18.62 億美元，同比增

74、長 13.2%。阿塞拜疆為格魯吉亞最大投資來源國，2017 年對格魯吉亞投資 4.82 億美元，占格魯吉亞吸引外國投資總額的 25.9%；其次是土耳其、英國、荷蘭、捷克，投資額分別為2.79億美元、2.50 億美元、2.24 億美元、1.33 億美元。交通通訊業為外國最大投資領域，2017 年外國投資額 5.27 億美元，占格魯吉亞吸引外資的 28.3%；其次是金融業、建筑業、能源業、房地產、酒店餐飲業、制造業、采礦業、農業以及社會醫療，投資額分別為 3.04億美元、2.95 億美元、1.89 億美元、1.59億美元、8999 萬美元、7471 萬美元、5402萬美元、357 萬美元、331

75、萬美元等。根據格魯吉亞外匯法律規定，在格魯吉亞注冊的外國企業可以在格商業銀行開設外匯賬戶，用于辦理與外幣有關的結算。外匯進出格魯吉亞無需申報，也不受限制。外匯貸款本金（憑相關協議文件）匯出時無需繳納任何稅金，償還外匯貸款利息匯出時需繳納匯款金額 10% 的稅金，利潤匯出需憑企業繳納利潤稅和其他應納稅的證明辦理，企業利潤稅率為 15%。攜帶外匯現金入境沒有任何限制。攜帶現金數額超過等值 3 萬拉里出境時需申報。在格魯吉亞工作的外國人，其合法稅后收入可全部轉出；外國企業稅后收入和撤資也可自由轉往國外。世界經濟論壇2017-2018 年全球競爭力報告顯示，格魯吉亞在全球最具競爭力的137 個國家和地

76、區中，排名第 67 位。在世界銀行發布的2019 年營商環境報告中，格魯吉亞營商環境在 190 個國家和地區中排名第 6 位，較去年提升 3 位。（3）法律環境法律體系概況。 格魯吉亞為大陸法系國家。第一部憲法由議會于1995年8月24日通過。根據格魯吉亞 2017 年通過的憲法修正案，格魯吉亞將由半議會半總統制國家轉變為議會制國家。 投資法律制度。格魯吉亞對外商投資實行國民待遇政策，沒有特殊優惠待遇；允許外資并購當地企業，包括國有企業；根據該國證券法的相關規定，外國公司可以通過股權并購方式開展投資經營活動。格魯吉亞有兩個獨特的旅游區 Anaklia 和 Kobuleti，格魯吉亞政府為投資者

77、在這兩個地區技術條件最好的海邊建造酒店提供前所未有的優惠條件：免費使用土地、免征財產和利潤稅、免費提供必須的基礎設施（水、電、氣等）。稅收法律制度。格魯吉亞的稅制總體來說為屬地稅制，是目前世界上稅種最少的單一稅制國家之一，主要稅種為個人所得稅、企業利潤稅、消費稅、增值稅、財產稅、博彩業稅。 由于享受國民待遇，投資促進法 、工業保稅區法等法律規定的稅收優惠政策對內外資均適用。比如，根據 2007 年 7 月通過的工業保稅區法，在工業保稅區開展經濟活動時，給予免征關稅、增值稅、企業稅和財產稅等稅收優惠；2016 年 1 月格魯吉亞出臺法律，對在海拔 800 米以上山區進行投資將享受免稅政策。會計法

78、律制度。1994 年 10 月 28 日格魯吉亞共和國企業家法和 2016 年第 5386號會計，審計和報告法構成了格魯吉亞會計和審計的基本法律框架。前者規定了格魯吉亞所有商業實體的基本財務報告框架，而后者提供了詳細的會計和審計要求。2016年 6 月，格魯吉亞通過了一項新的會計、審計和報告法（第 5386 號），該法要求在財政部設立公共監督局（Public Oversight Authority）作為會計行業監管的專業機構，該項職責以前由經認可的專業組織負責。9. 格魯吉亞中亞國家會計環境比較研究14（1）政治環境蒙古國現行憲法為第四部憲法，于 1992 年1 月通過?？偨y是蒙古國國家元首，

79、是蒙古國人民團結統一的體現者。議會稱為國家大呼拉爾，蒙古國的政治制度為憲政共和國。政府作為蒙古國最高國家權力執行機關，由總理、若干名成員組成，負責貫徹國家法律，領導經濟、社會、文化建設。蒙古國法院是擁有審判權的唯一機構。蒙古國共有 16 個注冊政黨，主要包括：蒙古人民黨、蒙古民主黨、 公民意志共和黨、 公民意志綠黨、 綠黨、共和黨、民族新黨等政黨。（2）經濟環境蒙古國土面積 156.65 萬平方公里，人口323萬。 蒙古2018年GDP約122.09億美元，經濟增長率為4.3%， 人均GDP為3779美元。2017 年，蒙古國農牧業總產值占 GDP 的10.35%，礦業總產值占 GDP 的 2

80、3.43%，制造業總產值占 GDP 的 9.04% ，建筑業總產值占 GDP3.67%，批發零售及機動車維修業總產值占 GDP 的 10.29%，交通和倉儲業總產值占 GDP 的 4.9%；電力、燃氣總產值占 GDP 的 2.13%，通信總產值占 GDP 的1.72%。受近年來國際市場大宗礦品價格持續走低等外部因素，2013 年至 2015 年，蒙古國吸收外國直接投資規模連續 3 年大幅下降。2014年吸收外國投資約 5.08 億美元，2015 年已跌至 1.21 億美元，2017 年增長至 14.94 億美元。中國是蒙古國最大的投資來源地，來自中國的投資占蒙古國吸收外國直接投資總額的近30%

81、。 除中國外， 荷蘭、 韓國、 加拿大、俄羅斯、英國、美國、日本等國家也是蒙古國主要投資來源地。外國公司在蒙古國主要投資領域有地質礦產勘探開采（包括石油）、房地產開發、貿易、餐飲等行業。蒙古國內外的個人和企業均可在指定的銀行開立外匯賬戶。出口收入和從國外轉入的外匯可以存入賬戶，對賬戶中的資金使用沒有限制。 在蒙古國從事經營活動的外國投資者，在繳納相應稅賦后，有權將個人所得、股份紅利、出售財產和有價證券所得直接匯往國外。外商在蒙古國取得外匯的基本途徑有：第一， 攜帶入蒙 （超過一定數額須海關申報） ；第二，接到外國匯來的外匯，這兩項通常無數量限制；第三，外國投資企業的出口外匯收入，這部分外匯收入

82、須是上交國家后企業留成部分中的。大量外匯進出蒙古國需要到海關部門申報。世界經濟論壇2017-2018 年全球競爭力報告顯示，蒙古國在全球最具競爭力的 137個經濟體中，排第 101 位。世界銀行2019年營商環境報告顯示，蒙古國在全球 190個經濟體營商便利度排名中，排第 74 位，較去年下降 12 位。（3）法律環境法律體系概況。蒙古法起源于大陸法系，成文法是其主要法律淵源。在蒙古，廣義上的法律可以采取多種形式，包括議會決議，總統令， 內閣部委決議以及部委規章和命令。制定法律的權利僅授予政府立法部門。法律由國家大呼拉爾（the State Great Khural，相當于議會）根據其憲法規定

83、制定。只有國家大呼拉爾、政府和蒙古總統才能發起法律草案。所有部委和機構都有權根據國家大呼拉爾和政府的具體授權發布規范性法案。投資法律制度。根據蒙古國投資法，蒙古國對外商提供國民待遇，除本國法律法規禁止從事的生產和服務行業（麻醉品、鴉片和槍支武器生產等）以外，都允許外商投資，但外國國有資產法人在礦業、金融、新聞通訊領域開展經營活動且其持股比例達到33% 或以上的，須報主管投資事務的中央行政機關（即外國投資局）進行審批。近年來，蒙古國政府積極推動在 PPP 框架下的項目建設，為蒙古國道路、電力等基礎設施建設創造條件。稅收法律制度。蒙古國的國家稅收體制由稅、費和使用費組成。蒙古國實行的是屬地稅法，稅

84、賦整體水平并不重，但其實行自愿報稅制度，事后監督檢查嚴格。尤其對外資企業實行兩年一度的綜合稅務檢查，對偷稅漏稅行為處罰嚴厲。稅務總法企業所得稅法 增值稅法 個人所得稅法 特別稅法印花稅法海關法和海關通關價格和關稅法等共同構成了蒙古國稅收法律體系。 2017年2月， 為促進經濟增長，蒙古國議會通過了企業所得稅法修訂案，決定對部分行業實施稅收優惠，范圍包括食品、服裝、紡織、建材及部分農業領域。在上述行業中，年營業收入低于 15 億蒙圖（約合人民幣415.8萬元）的企業可享受低至1%的企業所得稅優惠稅率，稅收優惠將立即執行，到 2021 年 1 月 1 日結束。會計法律制度。蒙古的會計規則由新會計法

85、 規定， 確定會計統計工作的原則、 管理、組織的法律基礎。財政部負責制定和實施會計準則，但蒙古會計師協會仍可向財政部提供有關建議，提供會計師專業培訓以及建立和執行審計標準。此外，蒙古國的其他法規也對會計政策產生影響，如商業法通過資本弱化來防止外國公司通過其子公司或者分支機構過度舉債來獲得利息減稅，從而在一定程度上影響了會計政策；又如公司法規定母公司必須編制合并報表，而蒙古國會計法則要求公司必須遵守 IFRS 準則來制作財務報告，這可能令企業在實際操作中面臨困難。10. 蒙古中亞國家會計環境比較研究151. 政治環境中亞各國政體雖不盡相同，但基本均實行立法、司法和行政三權分立?？偨y為國家元首，在

86、阿富汗、土庫曼斯坦等國總統也是政府首腦，在其他國家總理為政府首腦，政府執掌行政大權。立法權歸屬議會，多為兩院制，也有個別國家如阿塞拜疆為一院制。司法權歸屬法院。中亞國家均為多黨制國家。2. 經濟環境中亞 10 國面積迥異，面積最大的哈薩克斯坦 272.49 萬平方公里，是世界面積第九大國家，而面積最小的格魯吉亞只有 6.97 萬平方公里。人口方面同樣差別巨大，巴基斯坦人口超過 2.1 億，是世界第六大人口大國，而人口最少的蒙古國只有 323 萬。從經濟發展水平來看，中亞 10 國可分為三個層次，阿富汗、塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦、吉爾吉斯斯坦和巴基斯坦五國的人均 GDP 低于1500 美元，屬于

87、經濟發展比較落后的地區；蒙古、格魯吉亞、阿塞拜疆和土庫曼斯坦四國的人均 GDP 在 30006000 美元，屬于經濟發展水平中等的地區；哈薩克斯坦人均GDP 超過 8000 美元，經濟發展水平較高。整體來看， 中亞地區經濟發展水平較為落后，遠低于中國 9780 美元的人均 GDP。從吸引外國直接投資來看，阿富汗、塔吉克斯坦和吉爾吉斯斯坦 FDI 低于 10 億美元，尤其阿富汗不足1億美元 ； 巴基斯坦、 烏茲別克斯坦、阿塞拜疆、土庫曼斯坦、格魯吉亞和蒙古國FDI 在 1550 美元；哈薩克斯坦 FDI 規模較大，超過 200 億美元。從外匯管理來看，除個別國家如土庫曼斯坦在金融緊張時期可能會有

88、所限制外，中亞各國基本均允許外匯自由出入，大額外匯往往要向海關等部門進行申報。從全球競爭力來看，阿塞拜疆競爭力較強，哈薩克斯坦、格魯吉亞和塔吉克斯坦競爭力適中，而其他國家競爭力較差，整體上中亞國家競爭力均低于中國的 27 位。從營商環境來看，格魯吉亞高居第 6 位，阿塞拜疆排名 25 位，哈薩克斯坦排名 28 位，營商環境較好，高于我國的 46 位；吉爾吉斯斯坦、 蒙古國和烏茲別克斯坦營商環境尚可；塔吉克斯坦、巴基斯坦、阿富汗和土庫曼斯坦營商環境較差。3. 法律環境中亞十國除巴基斯坦為英美法系外，其余九國均實行大陸法系。由于民族、宗教、歷史的原因，多數國家深受伊斯蘭法系的影響，在一些具體法律條

89、款上還遺留有前蘇聯社會主義法制的印記。各國在積極引進外資的同時，多數已完成外資國民待遇的立法，但在外資準入的行業限制、投資比例限制等方面的規定各有不同。各國為鼓勵投資而設置的稅收優惠政策十分豐富，在簡化稅制、降低稅率等方面也進行了許多有益嘗試。具體到會計法律制度，多數國家制定了專門的會計及財務報告法， 部分國家無專門法， 而在 公司法或其他法律中對會計核算和財務報告的編制予以明確，同時對于金融機構或伊斯蘭銀行等，還有特殊的制度及監管機制?？傮w而言，中亞各國的法律體系基本相近，但在法制性、開放性、規范性和穩定性上仍然區別較大。從法律體系對會計準則協調的影響而言，中亞各國較為相近的法律體系有助于降

90、低國家間會計準則協調的難度，但各國會計法律制度的健全程度以及其他相關法規的差異，使得各國會計準則協調與互動趨同仍存在一定困難。（二）中亞各國會計環境的比較分析中亞國家會計環境比較研究16圖 1-1：中亞各國國土面積（萬平方公里）圖 1-2：中亞各國人口（萬人）17圖 1-3：中亞各國 GDP（現價美元）+ 人均 GDP（現價美元）18* 備注：1. 各國人口數據為截至 2018 年統計數據。2. 各國 GDP 為 2017 年或 2017/18 財年數據，其中巴基斯坦為 2016/17 財年數據，塔吉克斯坦和蒙古為 2018 年數據，人均 GDP 數據時間同 GDP。3. 各國 FDI 為 2

91、017 年數據，其中阿塞拜疆為 2016 年數據。4. 全球競爭力排名為2017-2018 年全球競爭力報告數據。5. 營商環境排名為2019 年營商環境報告。圖 1-4：中亞各國外國直接投資（億美元）表 1-1 中亞國家經濟環境比較國家阿富汗阿塞拜疆格魯吉亞哈薩克斯坦吉爾吉斯斯坦蒙古巴基斯坦塔吉克斯坦土庫曼斯坦烏茲別克斯坦79.644.89272.4964.758.6649.1214.3119.996.97156.6521016.683265.391815.7329701000684910.72625.67372.963233049.52307.531593.692024694067371.

92、63151.65122.091451938.2788376794780.1593680210424078.5377924.124208.990.544523.141.415.918.6214.941155735791026710113676281672512670674國土面積（萬平方公）人口（萬人）GDP（現價美元）人均 GDP（現價美元）FDI（億美元）全球競爭力排名營商環境排名19對中亞國家開展緊密的經濟合作而言，會計準則的選用極為重要。會計準則的地區性可能引起不同地區的規范和秩序之間的沖突，而會計準則的差異則往往成為人們跨地區和跨國界經濟交流和投資的障礙。會計準則國際趨同則是一個國家經

93、濟發展和融入全球化的必然選擇。制定全球統一的高質量會計準則不僅會對一個國家和一個地區的經濟發展產生影響， 還會對全球社會經濟發展和社會發展產生重要影響 （李剛，2014）。因此，為了使中亞各國相互間能更加強合作，會計準則趨同將會是一個重要的趨勢。但目前絕大部分中亞國家仍未完全采用IFRS。本節將梳理比較中亞國家的會計準則情況，包含其對 IFRS 目前的采納程度、準則內容和準則制定機構。二、中亞國家會計準則比較研究20中亞國家會計準則比較研究根據國際會計準則委員會（IASB）所發布的準則，IFRS 分別有兩種準則，一是全面IFRS 準則（Full IFRS），此準則包含了國際會計準則機構所發布的

94、所有條款。二是中小企業 IFRS (IFRS for SMEs) ，此是簡化版的IFRS，專門設計給中小企業使用。在分析中亞各國是否全面采用 IFRS 時發現，即便某些國家已完全采用 Full IFRS，但其中小企業可選擇使用 IFRS SMEs 或本國自身的會計準則，或被規定只能使用本國準則。有鑒于以上情況，本文首先對 Full IFRS 和 IFRS for SMEs 的使用情況進行區分而后再做分類。本研究將 IFRS 的使用程度分為四個類別。第一類為“要求使用”。這個類別的國家要求其公共利益實體必須使用 IFRS 或是其中小企業必須使用 IFRS for SMEs。在此 IFRS的使用定

95、義是指一國把 IFRS 和 / 或 IFRS SMEs 原封不動的作為自身的準則，或是根據國際準則稍作了修改但與原 IFRS 準則基本一致。第二類為“允許使用” 。允許使用是指一國的會計準則和 IFRS 雙軌并行，企業被允許自行決定是否使用 IFRS/IFRS for SMEs 或采用本國自行制定的準則。第二類別的 IFRS和 IFRS for SMEs 的使用定義也和第一類別一樣，完全把 IFRS 照搬到本國會計制度，或是有些許修改但和原準則基本一致。第三類別是 “趨同” 。趨同是指該國當前雖有采納保留本國特色的修改版 IFRS 或IFRS for SMEs，且其修改版的準則與原 IFRS仍

96、存有較大的差異，但同時也在和 IASB 進行協商和評估，并在逐步消除當地會計準則與 IFRS 差異。第四類別是“未使用”。這個類別是指一國只是用本國會計準則且和 IFRS 有重大的差異?；谝陨线@四種類別，CAREC 十國對 IFRS采納程度的情況如表 2-1 所示。根據以上分類，下文將對每一個國家的 IFRS采納情況及該國會計準則、會計制度、會計制度制定者和會計相關法律規范等進行梳理和比較研究。表 2-1 中亞國家 IFRS 采納程度比較巴基斯坦烏茲別克斯坦哈薩克斯坦阿富汗阿塞拜疆土庫曼斯坦塔吉克斯坦吉爾吉斯斯坦格魯吉亞蒙古Full IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFR

97、S for SMEsFull IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFRS for SMEsFull IFRSIFRS for SMEs國家IFRS 類別要求使用允許使用未使用趨同（）IFRS 采納程度分類和模式21首次采用 IFRS 時，IFRS1（首次采用國際財務報告準則）應是第一個被采納的規章，但巴基斯坦并未和其他的國家一樣仿照一般的程序采用 IFRS 1

98、。當前 IAS 39、IFRS 7 和IAS 40 也并未被銀行和其他金融機構所采納。原因是巴基斯坦的銀行業和金融業是受巴基斯坦國家銀行所監管，而國家銀行也是這兩個行業的規范制定者。目前巴基斯坦的銀行和金融機構仍遵循國家銀行所制定的金融產品法規。另外，巴基斯坦政府也豁免電力公司在外匯損失資本化的范圍內不必采用IAS 21。目前巴基斯坦 ICAP 和 SECP 也在審閱還未采納的準則（比如 IFRS 1、IFRS 15 和 IFRS 9 等等），并和IFRS 委員會保持積極的溝通，希望在未來能夠全面地實施 IFRS 準則。巴基斯坦目前在 Full IFRS 和 IFRS for SMEs 的采用

99、上因和國際財務報告準則有許多不同之處，因此被分類為趨同狀態。在巴基斯坦，2017 年新制定的巴基斯坦公司法 （The Companies of 2017）里確定了會計準則需經過巴基斯坦證券交易委員會（Securities and Exchange Commission of Pakistan or SECP）批準才可使用。但 SECP將制定和采用會計標準的責任委托給了巴基斯坦特許會計師協會（Institute of Chartered Accountants of Pakistan or ICAP）。而對于何種企業實體需采用何種會計準則巴基斯坦公司法給予了明確的表述。 根據公司法，巴基斯坦是以

100、公司類型來界定會計準則的使用。表 2-2 列出目前需采用當前巴基斯坦已采納的IFRS準則的實體：巴基斯坦同時也允許中小企業使用 IFRS for SMEs。目前所有中型企業除了已被界定為上市公司、公共利益實體、大型企業、和小型企業外，皆可選擇使用巴基斯坦已采納的IFRS 或是 IFRS for SMEs。ICAP 同時也制定了本國的小企業會計和財務報告法規（AFRS for SSEs）。適用于此法規的企業必須符合以下小型企業的規定： 已支付資本超過 25 百萬盧比，或 年營業額超過一億盧比 但同時，適用巴基斯坦小企業會計和財務報告的小企業也可選擇使用當前巴基斯坦已采納的 IFRS 準則或是中小

101、企業 IFRS。另外，巴基斯坦 SECP 也規定在巴基斯坦證券市場上市的外國注冊公司也必須使用當前巴基斯坦已接受的 IFRS 準則。但值得注意的是，目前雖然巴基斯坦已要求上市公司需要采用 IFRS 法規，但仍有許多準則并未被巴基斯坦會計師工會和巴基斯坦證監會所采納 （比如 IFRS 7、IFRS 9、IFRS 15 等）。雖有些巴基斯坦上市公司標注其報表已采用和符合 IFRS 規定，但還未包括這些 IFRS 準則。因此在數據和所報項目上可能會與 IFRS有所差別。在以上未采納的準則里包括了 IFRS 1，這也是非常少見的。根據以往的案例，許多國家表 2-2 巴基斯坦需采納 IFRS 準則的實體

102、上市公司包含在巴基斯坦上市的外國注冊公司公共利益實體公共部門公司公用事業金融機構上市過程中的公司已 支 付 資 本 超 過 200 百萬盧比，或年營業額超過十億盧比大型未上市企業中亞國家會計準則比較研究（二）中亞各國 IFRS 和 IFRS for SMEs 使用情況1. 巴基斯坦表 2-3 巴基斯坦未采納或部分采納的 IFRS 準則IFRS 準則號IFRS 1IAS 39IAS 40IFRS 7IFRIC1 4IFRIC 12IAS 21IFRS 9IFRS 14IFRS 15IFRS 準則名首次采用國際財務報告準則金融工具：確認及計量房地產投資金融工具披露決定一項安排是否包含租賃服務特許權

103、協議匯率變動的影響金融工具監管延期賬戶來自客戶合約的收入國際會計準則解釋委員會 (International Financial Reporting Interpretation Committee, IFRIC)122烏茲別克斯坦當前正在向 Full IFRS 準則趨同，但對于 IFRS for SMEs 卻仍尚未使用。以下是烏茲別克斯坦的會計發展情況。烏茲別克斯坦共和國會計準則目前由兩個政府部門來制定。財政部為私營公司和國家資助的組織制定會計標準，而烏茲別克斯坦中 央 銀 行（Central Bank of Uzbekistan or CBU）則為銀行和信貸機構建立會計要求。烏茲別克中央銀

104、行自 1996 年就已要求所有的商業銀行必須使用 IFRS 準則，在 2004 年中央銀行又根據 IAS/IFRS 2004 年的版本制定了中央銀行規定， 且在2005年開始實施。目前在烏茲別克的銀行除了使用部分的 IFRS法則外，也需遵循中央銀行規定，但有些許不同于 IFRS 的法規。以下是一些不同于IFRS 的中央銀行規章： 債券和股票投資的估值 貸款損失減值的計量 貸款費用的確認和估價 遞延所得稅 租賃會計 兼并目前中央銀行所制定的 2004 版本的準則尚未根據IFRS后續所修正的新規定來做更新，因此有許多規章可能已過時，而且 CBU 所制定的審慎報告規則也已無法達到 IFRS 的要求。

105、有鑒于此，在 2010 年時任烏茲別克斯坦的總統簽署了一份法案 （總統令第 1438 號）要求所有國營企業的審計在 2015 年后必須使用國際審計準則，而后 IFRS 將會在未來實施。雖然在 2013 年烏茲別克斯坦已部分開始采用國際審計準則，而烏茲別克斯坦財政部也在考慮 IFRS 在國內全面實施的可行性，但仍未公布具體實施的時間表。在2016 年烏茲別克斯坦修正了其 1996 年版的會計法（The Law on Accounting of 1996）并采用了 2008 年版本的 IFRS 修訂版來制定當地的國家會計準則。目前除了銀行業外，所有在烏茲別克斯坦的企業實體均未被要求采用 IFRS

106、而是遵循財政部根據 2008版本的 IAS 準則 (International Accentuating Standards，國際會計準則 ) 所制定的烏茲別克國家會計規章。雖然如此，些許個別企業除了滿足國內會計準則外也自發性的披露以IFRS 規則所編制的財務報告。目前絕大部分的烏茲別克會計師和審計師仍經常參考 2015 年版的俄羅斯翻譯本而非參照烏茲別克語版的 IFRS 準則。另外，IFRS 2013 年版本的規章已被翻譯成了烏茲別克語，雖然財政部和中央銀行鼓勵企業使用這套翻譯本，但這兩個部門自身也未采用此版的 IFRS 準則。由此可見雖然烏茲別克斯坦政府正在全面的推行 IFRS 準則，并正

107、在考慮全面會計趨同，但何時開始全面使用 IFRS仍未可知。2. 烏茲別克斯坦中亞國家會計準則比較研究23中亞國家會計準則比較研究根 據 IFAC 和 IFRS 資 料 顯 示， 哈 薩 克斯 坦 會 計 和 財 務 報 告 法 (The Law on Accounting and Financial Reporting) 和審計活動法(The Law on Audit Activities) 分別授權哈薩克斯坦財政部來決定會計和審計政策以及根據協商委員會 (Consultative Board) 成員（來自政府機構、國有企業、專業會計和審計組織、商業、和學術界）的意見來采取相關的監管法案。哈薩

108、克斯坦中央銀行（National Bank of Kazakhstan）則被賦予對金融機構的財務會計和報告的法定責任。在哈薩克斯坦，哈薩克斯坦會計和財務報告法 規范了那種企業需要用何種會計法規。除了會計和財務報告法，其它監管機構比如哈薩克斯坦中央銀行亦有權力另行發布 IFRS未規定的其他會計要求和法規（大多數用于監管特殊金融機構和伊斯蘭金融機構）。哈薩克斯坦國家銀行行文規定自2003年起，部分哈薩克斯坦的銀行和金融機構皆需采用IFRS。而自 2004 年后，所有銀行必須根據IFRS 規章來制作財務報表。自 2005 年 1 月1 號開始，所有哈薩克斯坦的上市公司 （銀行除外）均必須完全采用 I

109、FRS 準則。這項政策在 2007 年也被納入了哈薩克斯坦會計和財務報告法的第 234 條里。此條文規定，制定財務報告應使用和參考哈薩克文和俄文翻譯版本的 IFRS 和中小企業 IFRS 準則。另外，哈薩克斯坦財政部、哈薩克國家銀行以及哈薩克證券交易所亦明定所有上市公司金融機構和大型上市公司都需采用國際財務報告準則標準。這項規定把所有銀行、保險公司、大型企業 ( 員工人數超過 250 人或年營業額超過兩千萬美元 )、上市公司、和其他非銀行類的金融機構都囊括在內。值得注意的是，哈薩克斯坦會計和財務報告法第二章第四條規定金融機構、 特殊金融公司、和伊斯蘭特殊金融公司除了按照國際標準維護會計和財務報

110、告外，也需遵循哈薩克斯坦共和國國家銀行關于會計和財務報告的法規。哈薩克斯坦的會計法也規定了 SMEs 需采用國際會計準則。中型的 SMEs 和國有企業必須在 IFRS 準則或是中小企業 IFRS 準則兩者之中擇其一。小型和微型的 SMEs 則除上述兩種選項外，也可使用哈薩克斯坦財政部所制定的國家財務報告準則 (KNFRS)。根據IFRS 資料表明，KNFRS 雖是哈薩克斯坦國內的自主準則，但其也是在中小企業 IFRS規章的基礎上所編制。最后，所有在哈薩克證券市場交易債務證券和資本證券的哈薩克本國注冊公司必須使用 IFRS 規則來制作合并報表。在哈薩克斯坦公開市場有證券交易的非本國注冊公司，其合

111、并報表可選擇使用IFRS 或是美國 GAAP 會計準則。綜上所述，哈薩克斯坦在很大程度上已向國際會計準則靠攏。3. 哈薩克斯坦24根據阿富汗法律和 IFRS 資料顯示，阿富汗中央銀行具有制定銀行和金融機構會計準則的使用和規范的職責。但此中央銀行不具有制定其他類別的企業實體會計準則的權利。從阿富汗公司和有限責任公司法 (Corporations and Limited Liability Companies Law of Afghanistan) 和阿富汗銀行法 (Law of Banking in Afghanistan) 中可以了解到阿富汗目前正部分性的實施 IFRS準則。阿富汗公司和有限責

112、任公司法和阿富汗銀行法 第54條規定， 所有企業(微型企業除外 ) 都必須采用 IFRS。但阿富汗目前還并未實施中小企業 IFRS 規章，因此微型企業目前仍允許使用現金基礎會計。而阿富汗中央銀行 (Da Afghanistan Bank) 所制定的阿富汗銀行法和阿富汗中央銀行法 (Da Afghanistan Bank Law) 也規定所有國內的銀行和金融機構也必須使用 IFRS 規章。而在中央銀行法的第 28 和 101 條也明文規定阿富汗中央銀行也必須遵守使用 IFRS。雖然阿富汗目前并沒有實施中小企業 IFRS 規章，但世界銀行在 2009 年所發布關于阿富汗會計和審計的觀察報告也建議阿

113、富汗政府可以考慮采用中小企業 IFRS。另外，因阿富汗國內目前并無證券交易所，因此沒有關于上市公司財務規范的法律。4. 阿富汗中亞國家會計準則比較研究25中亞國家會計準則比較研究AZN 為阿塞拜疆馬納特。ANZ 1 = 0.5894 USD ( 大約 )2在阿塞拜疆，財政部具有制定會計準則的法定權利，而另一個機構，阿塞拜疆共和國審計委員會 ( 簡稱 CAAR) 則有職責給財政部有關會計制度的建議。 阿塞拜疆的會計準則有IFRS、IFRS for SMEs、本國會計準則、以及簡易版的本國會計準則。準則的使用界定是由阿塞拜疆共和國會計法(Republic of Azerbaijan Account

114、ing Law) 來規定，并以此來規范何種企業需要使用何種法規。阿塞拜疆共和國會計法規定以下種類的公共利益實體企業必須使用 IFRS 準則： 保險公司 投資基金 非國有（私營）社會基金 信貸機構 在證卷交易所上市的證券的法人實體 在編制財務報表之日，由相關執行機構核定后確認超過兩個門檻（年度收入、財政年度平均雇員人數、和資產負債表總額）的商業組織。除此之外，根據阿塞拜疆共和國會計法第十條之二，所有商業組織（公共利益實體和極小型企業除外）若擁有一個或一個以上的子公司，在編制財務報表之日，由相關執行機構核定后確認超過兩個門檻 （年度收入，財政年度平均雇員人數和資產負債表總額）則必須編制符合IFRS

115、規章的合并財務報表。但根據會計法第十條之三，若是沒有超過兩個門檻，則需使用阿塞拜疆自身的會計準則來制定合并報表。其他種類商業組織（除小型企業）則可選擇采用 IFRS 或是中小企業 IFRS 準則。若有商業組織 （公眾利益實體和極小型企業除外）選擇不使用 IFRS 或是中小企業 IFRS，則必須采用阿塞拜疆財政部基于 IFRS 所制定的阿塞拜疆國家會計準則。符合極小企業定義的公司則可選擇使用中小企業 IFRS 準則、阿塞拜疆國家會計準則、或是阿塞拜疆財政部制定的極小企業專用特殊簡易會計法規。表 2-4 顯示在阿塞拜疆的法規中，極小企業的定義為：2018 年 5 月，阿塞拜疆已立法修改其會計法，在

116、 2019 年 1 月 1 日后，中小企業 IFRS將會取代阿塞拜疆國家會計準則，而中小企業除了中小企業 IFRS 外也可選擇使用完整的 IFRS。5. 阿塞拜疆表 2-4 阿塞拜疆極小企業定義在工業和建筑行業少于 50 名員工年度營業額為 AZN2 500,000在農業行業少于 25 名員工年度營業額為 AZN 250,000少于 15 名員工年度營業額為AZN 1,000,000少于 10 名員工年度營業額為 AZN 250,000在批發行業在零售、貿易、運輸、服務行業和其他形式的經濟活動26目前土庫曼斯坦的會計制度正在建立。根據土庫曼斯坦的會計和財務報告法（Law of Turkmeni

117、stan on Accounting and Financial Reporting）第四章第一條，土庫曼斯坦會計準則和系統是由財政部和土庫曼斯坦中央銀行所審定。土庫曼斯坦財政部有權設立所有在土企業（除信貸機構外）的會計和財務報告法規。信貸機構會計和財務報告規定則由中央銀行根據國際會計準則和土庫曼斯坦的會計和財務報告法 所設定?，F有的土庫曼斯坦國家會計準則是由土庫曼斯坦財政部參考IFRS 法規所修訂。 所有企業，包括在土庫曼斯坦經營的外國公司之分支機構和代表處，都必須按照土庫曼斯坦的國家會計標準編制財務報表。但根據土庫曼石油法運營的公司不必完全采用國家會計標準。石油業務企業的會計以及財務報告應

118、由承包商和分包商根據土庫曼石油法、國際慣例、和相關協議的適用規定來維護。另外，所有會計的記賬幣種必須是土庫曼馬納幣，若是涉及外幣的交易，必須在交易發生日時按照土庫曼斯坦中央銀行的法定匯率轉換成土庫曼馬納幣數額。目前從種種法規和政府文獻可見土庫曼斯坦正在從國家會計制度轉向為 IFRS。根據土庫曼斯坦的會計和財務報告法第二章第 10條會計政策，規定土庫曼斯坦企業的會計政策是根據自身以及國際會計準則所設立。關于中小企業的財務報告，土庫曼斯坦的會計和財務報告法第三章第 16 條之 2 亦表明財政部根據本國和 IFRS for SMEs 財務報告準則，建立了一套簡化的財務報表和中級簡化財務報表。另外，根

119、據 2018 年 12 月所召開的內閣會議結果顯示，土庫曼斯坦有意且并打算開展所有過渡到 IFRS 準則必要的初步程序和流程，包括起草方法指南、引進軟件、組織研討會，以使本地的會計和財務報告系統符合現有的國際標準。土庫曼斯坦的總統也簽署了一項法令，從 2019 年 1 月開始，所有企業和機構（信貸機構除外），不論所有權形式如何，都需改為實施 IFRS準則。但因關于土庫曼斯坦會計的信息非常少，目前并未收到關于土庫曼斯坦是否已完全實施 IFRS 的信息。6. 土庫曼斯坦中亞國家會計準則比較研究27中亞國家會計準則比較研究目前關于塔吉克斯坦會計準則的信息非常之少。根據現有的資料顯示塔吉克斯坦的會計準

120、則是由財政部和中央銀行進行編制和監管。目前塔吉克斯坦已階段性的開始使用 IFRS。塔吉克斯坦的會計和審計是受塔吉克斯坦會計和財務報告法 (Law of the Republic of Tajikistan on Accounting and Financial Reporting) 所監管。這套法律的效力涵蓋了所有的組織機構，包括非居民法律實體3 。根據此法律第 22 條之 2 顯示，所有財務報表以及財報附錄的編制法規是根據IFRS 或塔吉克斯坦的國家標準以及塔吉克斯坦會計和財務報告法所制定。這也代表一般的法律實體必須在每個財務報告期間編制以 IFRS 準則或以塔吉克斯坦國家會計準則為主的年度

121、財務報告。但上市公司或是公非本國注冊的法律實體37. 塔吉克斯坦共利益實體則必須采用 IFRS 法規以及遵循塔吉克斯坦會計和財務報告法的規定。至于金融機構（銀行、金融機構、和小額信貸機構） ， 塔吉克斯坦會計和財務報告法第 22 條之 4 規定此類機構之財務報告方法是由塔吉克斯坦國家銀行進行監管和制定。28在吉爾吉斯斯坦，財政部是最主要的會計管理機構及準則制定機構，統籌管理吉爾吉斯的會計管理工作。目前吉爾吉斯坦有兩套法律規范何種企業實施何種法規。根據吉爾吉斯坦會計法(The Law of the Kyrgyz Republic on Accounting) 以及吉爾吉斯共和國國家銀行，銀行和銀

122、行活動法(Law of the Kyrgyz Republic on the National Bank of the Kyrgyz Republic, Banks and Banking Activity) 顯示，吉爾吉斯共和國很大部分已采納和實施 IFRS 法規和中小企業 IFRS 準則。根據吉爾吉斯會計法第一章第一條之二，在吉爾吉斯共和國境內， 所有公共利益實體，不論所有權如何，必須采納 IFRS 的規定辦法來編制會計和財務報表。 公共利益實體為： 證券在交易所上市的發行實體 吉爾吉斯共和國國家銀行許可的銀行或其 他金融機構 投資基金 保險公司 私人養老基金此外，在吉爾吉斯共和國境內的實

123、體，除公共利益實體外，不論其所有權如何，均需使用中小企業 IFRS 準則。中小企業也可根據其內部的理事機制決定是否使用 IFRS 或中小企業 IFRS 法規來編制財務報表。而個體經營戶和微型企業則可施行吉爾吉斯共和國政府制定的簡化會計規則或是 IFRS for SMEs。另外，吉爾吉斯共和國國家銀行，銀行和銀行活動法第十一章第五十五條也規定吉爾吉斯國家銀行也需根據 IFRS 對其經營和財務狀況進行報告和核算。因吉爾吉斯坦亦是伊斯蘭國度，其許多金融機構并未實施西方的金融系統，而是遵循伊斯蘭銀行和金融的原則和體系。因此吉爾吉斯坦會計法規定，使用伊斯蘭體系的金融機構必須按照吉爾吉斯坦伊斯蘭財務會計準

124、則來編撰財務報告。8. 吉爾吉斯斯坦中亞國家會計準則比較研究29中亞國家會計準則比較研究在 2016 年之前，根據 2012 年版的格魯吉亞會計和財務審計法(Law of Georgia on Accounting and Financial Audit) 格 魯 吉 亞的會計準則是由認可的專業組織比如格魯吉亞專業會計師和審計師聯合會（Georgian Federation of Professional Accountants and Auditors or GFPAA） 來 制 定 和 規 范。 在2016 年 6 月格魯吉亞政府通過了格魯吉亞會計、審計、和報告法 (Law of Geor

125、gia on Accounting、Auditing、and Reporting) 。此新法在格魯吉亞財政部設立了公共監督局（Public Oversight Authority or POA）作為監管會計專業的機構。公共監督局負責頒布國際準則以及翻譯 IFRS 和 IFRS for SMEs 成格魯吉亞語。同時此機構也負責諸多審計規范的設立比如審計規則和要求、審計質量控制系統和審計公司和審計師的調查和紀律。在 格 魯 吉 亞， 格 魯 吉 亞 企 業 家 法（Law of the Republic of Georgia on Entrepreneurs) 和 格魯吉亞會計、審計、和報告法分別

126、設立了格魯吉亞公司所需遵守的會計報告法規。格魯吉亞企業家法為格魯吉亞的所有商業實體設定了基本的財務報告框架，而格魯吉亞會計、審計、和報告法則制定了詳細的會計和審計要求。格魯吉亞會計、審計、和報告法同時也劃分了何等企業需用何種法規。格魯吉亞財政部使用了以企業或機構的本質和大小來劃分。根據格魯吉亞會計、審計、和報告法(Law of Georgia on Accounting、Auditing、and Reporting) 第一章第二條項目 S 到 V 和項目 X，格魯吉亞企業和機構可大致被歸類為五大類：第一種類（企業實體在財務報告期末應至少滿足下述三個標準中的兩個）a. 總資產價值超過 GEL 4

127、 50（百萬）b. 營業額超過 GEL 100（百萬）c. 平均員工數在財務報告期間超過250人第二種類（企業實體不代表第四類和第三類企業以及在財務報告期末應至少滿足下述三個標準中的兩個）a. 總資產價值不超過 GEL 50（百萬）b. 營業額不超過 GEL 100（百萬）c. 平均員工數在財務報告期間不超過250 人第三種類（企業實體不代表第四類企業以及在財務報告期末應至少滿足下述三個標準中的兩個）a. 總資產價值不超過 GEL 10 （百萬）b. 營業額不超過 GEL 20（百萬）c. 平均員工數在財務報告期間不超過50人第四種類（企業實體在財務報告期末應至少滿足下述三個標準中的兩個）a.

128、 總資產價值不超過 GEL 1（百萬）b. 營業額不超過 GEL 2 （百萬）c.平均員工數在財務報告期間不超過 10人第五種類 公共利益實體a. 財務報告實體，其證券根據格魯吉亞證券市場法(Law of Georgia on Securities Market)，在格魯吉亞證券市場進行交易。b. 商業銀行或符合格魯吉亞國家銀行的格魯吉亞組織法(Organic Law of Georgie) 的合格信貸機構c. 符合格魯吉亞小額信貸組織法(Law of Georgia on Microfinance Organisations) 的微型金融組織d. 符 合 格 魯 吉 亞 保 險 法(Law

129、of Georgia on Insurance) 的保險公司e. 符合格魯吉亞非國家養老保險和福利 法 (Law of Georgia on Non-State Pension Insurance and Welfare) 的非國家養老金計劃的創始法人f. 符合格魯吉亞投資基金法(Law of Georgia on Investment Funds) 的投資基金g. 符合格魯吉亞非銀行存款機構法 - 信用社(Law of Georgia on Non-Bank Deposit Institutions Credit Union) 的非銀行存款機構 - 信用合作社h. 被格魯吉亞政府定義為公共利

130、益實體的企業除五大類外，還附加一類為非創業 ( 非營利 )法人實體。目前格魯吉亞有三種會計法規，IFRS、中小企業 IFRS、以及公共監督局所設立的國內會計準則。根據格格魯吉亞會計、審計和報告法 第二章第三條之八和十規定，第一種類和公共利益實體的企業必須完全采用 IFRS 法規。第二和第三類別的企業被允許使用中小企業 IFRS 準則，但也可根據企業自行判斷是否使用 IFRS。最后，第四類別的企業和非創業 ( 非營利 ) 法人實體需使用公共監督局的會計規章，但也可根據企業自行判斷改選擇使用 IFRS 或是中小企業 IFRS準則。GEL 為格魯吉亞里拉。GEL 1 = 0.3753 USD ( 大

131、約 )49. 格魯吉亞30Government of Mongolia) 第 19 條，在合同基礎上履行政府職能的非政府組織 在商業銀行行業作為特殊目的公司或投資基金來營運的商業實體。新版的會計法也規范了何種企業應當使用中小企業 IFRS。 表 2-5 列出了何種企業該使用 IFRS for SMEs：另外，會計法也包含了關于報告語言和貨幣的要求。2016 年 1 月以后，所有企業必須使用蒙古語來記賬，除非財政部準許，否則不可使用外語。新法還要求企業的記錄和財務報告里的幣值均必須使用蒙古圖格里克。此外，新法也規定擁有一個或多個子公司的商業實體需要編制合并財務報表。集團形式的情況下， 比如子公司

132、也擁有自己的子公司，最終母公司需要編制合并財務報表。 如果最終母公司是國外注冊的公司，則在蒙古注冊的控股公司（或許也是整個國際集團的子公司）將根據其所有子公司的財務數據編制合在蒙古，財政部負責制定和實施會計準則。 此外，財政部，特別是會計政策部，負責監督實體的 IFRS 標準和國際公共部門會計準則（IPSAS）的實施。 在該職位上，它負責制定、批準指導、解釋其他相關文件。 此外，財政部還為會計師組織研討會，以協助實施國際會計、審計和評估標準。雖然財政部是唯一的官方會計準則制定機構，但屬于非政府組織的蒙古會計師協會（Mongolian Institute of Certified Public

133、Accountants or MonICPA）仍可向財政部提供有關采用 IFRS標準的建議，以及提供會計師專業培訓和建立和執行審計標準。 作為蒙古政府改革計劃中的一環，蒙古的會計制度在 2015 年也做了修改，并在 2016年 1 月開始實施。在舊的會計制度中，蒙古公司 ( 中小企業除外 ) 必須使用 IFRS，但中小企業 IFRS 并未被政府列入實施范圍中。從2016年開始，新版本的蒙古國會計法 (Law of Mongolia on Accounting) 給予了蒙古公司選擇的彈性。除了規定中的企業外，其他企業可自行選擇使用 IFRS 或中小企業IFRS。在新的會計法里，以下類型的實體是必

134、須要使用 IFRS： 任何在本地或國際證券交易所上市的股份公司 已申請在本地或國際證券交易所上市的公司 持 有 商 業 活 動 許 可 法(Law of Mongolia on Licensing) 第 15.25 、15.36 、15.47 、15.10.58 、15.10.69 和15.10.13 10 條規定的許可證的實體 中央政府或地方政府所擁有和部分擁有的實體 提供電力、供水或供暖的公共服務實體 政黨和根據蒙古國政府法(Law on 銀行業證券行業金融和經濟行業礦產勘探行業礦產開采行業油生產和批發行業MNT 為蒙古圖格里克。MNT1 = 0.0004 USD ( 大約 )567891

135、011表 2-5 蒙古允許使用中小企業 IFRS 的企業標準根據合同或勞動協議工作的實體或公民員工少于或等于 199 人年營業額 少于或等于MNT 11 15 億 員工少于或等于 149 人年營業額 少于或等于MNT 15 億員工少于或等于 199 人年營業額 少于或等于MNT 15 億員工少于或等于 49 人年營業額 少于或等于MNT 10 億總員工少于或等于 19 人負責制造的員工少于或等于 9 人年營業額 少于或等于MNT 250 ( 百萬 )批發商零售商服務類企業服務類企業10. 蒙古中亞國家會計準則比較研究31中亞國家會計準則比較研究并中期財務報表。 這一項新要求是用于防止蒙古中間控

136、股公司利用 IAS 27 中的豁免條款（若最終母公司已編制了合并財務報表，其中間控股公司無需再制作合并財務報表）來避免編制和其子公司的合并報表。新頒發的公司法也規定，子公司必須分別發布自身的財務報告，而母公司應與子公司一齊簽發合并財務報告。和舊的會計法一樣，新的會計法也要求所有蒙古企業必須使用 IFRS 準則，甚至還加大了其使用力度。但一些新公司法和新會計法的條款可能會和 IFRS 的法規在應用上有沖突。比如在合并報表上，兩套新法都要求子公司必須編制合并報表，但 IFRS10 卻只要求控股公司編制即可。除此之外，蒙古國公司法 (Company Law of Mongolia) 對于子公司的定義

137、和 IFRS10 也有所不同。公司法第六條之四表明若一家公司被其控股公司直接或間接擁有超過 50% 股權時即為其控股公司之子公司。但 IFRS10 對所謂受控實體的界定是在于母公司是否對其受控實體有控制能力而非持股水平（控股水平可能少于50%，但在董事會有絕對的控制權）。因定義上的不同，若發生以下兩種情況，在 IFRS法規的應用上可能會和蒙古的公司法和會計法互相抵觸。第一種情況，受控實體在董事會上有絕對控制權，但持股水平低于 50%，雖符合 IFRS10 的定義，但不符合蒙古國公司法對于子公司的界定。第二種情況，控股超過 50% 符合了蒙古公司法對于子公司的定義，但母公司在董事會上未有絕對的控

138、制權，因此不符合 IFRS10 對于受控實體的規定。再有，蒙古律法和 IFRS 對于受控實體定義的不一致也會造成蒙古公司編制合并報表的難處。比如蒙古國公司法規定母公司必須編制合并報表，而蒙古國會計法第四條之一要求公司必須遵守 IFRS 準則來制作財務報告，因此合并報表就必須依照 IFRS的合并受控實體和非受控實體的權益會計方法來編制。但這就有了問題，若是采用IFRS，則必須遵循 IFRS10 對于受控實體的定義。在根據母公司與子公司之間關系的性質以及持股水平為 50或以下的情況下，IFRS 有不同的會計處理方法。但蒙古的會計法和公司法并未說明如何對非子公司的受控實體進行會計處理，也未提供如何合

139、并此等子公司財務的方法。這就讓蒙古公司陷入了兩難。因為就算完全遵循 IFRS 的法規也無法滿足蒙古法律的要求，而若遵循蒙古律法則無法采納 IFRS 準則來編制報表。因此若是發生以上這兩種情形蒙古公司在很大的程度上必須花費時間和金錢來試著找到滿足所有要求的解決方案。這一問題很有可能讓原本可得到國際認可和接受的蒙古會計框架蒙上了一層陰影，也可能讓其會計國際化進程受到阻礙。雖然蒙古律法和 IFRS 的條款有些沖突，但其和 IFRS 趨同的程度上在 CAREC 會員國仍屬于較成熟的。以上是對 CAREC 成員國會計準則概況的闡述。目前已有 7 個 CAREC 國家已要求或允許本國企業采用 Full I

140、FRS，以此可見在國際會計準則的使用上這些國家已趨于成型。雖然仍有 3 個國家還未完全采納 Full IFRS，但業已開始或是已經在會計趨同的道路上。至于 IFRS for SMEs，絕大部分的國家并不強制要求本國中小企業必須采用國際準則，而是賦予中小企業選擇的權利。比如可以選擇是否使用 IFRS for SMEs、Full IFRS 或是本國的中小企業會計準則或簡易版的會計準則。下一節本研究將以阿富汗、吉爾吉斯坦和蒙古為例分析 CAREC 國家和中國在會計制度上的不同之處，并能為中國企業在中亞地區國家經營投資提供借鑒參考。32阿富汗在會計政策、會計科目和關聯交易方面與我國會計準則有些許差異。

141、（1）會計政策差異在會計政策上，阿富汗使用的是國際會計準則，因此如存貨、資產減值、收入確認政策等有些許不同。首先，我國會計準則和 IFRS對收入和費用存在不同認識。我國會計準則中對收入和利得及費用和損失進行了區分，但并未對利得和損失單獨設立會計要素，而是將其包括在了利潤這一要素中。國際準則則沒有對其進行區分，收益要素中包括了利得，費損要素包括了損失。其次，對利潤要素的設置不同。我國的會計準則沒有將利得和損失并入會計要素，但在計算時利潤包括了利得和損失。IFRS 則沒有單獨設立利潤要素。在收入和費用、利得和損失的設置方面，國際準則將收入和利得全部歸類為收益，將費用和損失全部歸類為費損。而在對利潤

142、要素的認識方面，我國會計準則對利潤的定義和國際準則也有所不同。我國準則認為利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等，并將利潤單獨設置為一個會計要素和收入與費用要素相獨立。我國對利潤的定義包括了收入和費用，而在歸納歸納會計要素時，利潤又成為和收入、費用要素相并列的獨立要素，這樣就導致利潤表的三個要素收入、費用和利潤不存在“收入 - 費用 = 利潤”的邏輯和數量關系。我國的會計準則之所以要單列“利潤”目的是為了尊重中國的傳統，而 IFRS中沒有單獨的利潤要素，直接原因在于國際準則將利得和損失分別歸入收益和費損，認為利潤是收益和費損的相抵之差

143、，收益與費損的確認和計量從而也是利潤的確認和計量，因而利潤要素也就無須單獨設立。（2）會計科目差異阿富汗和中國的會計科目有以下兩種差異，資產減值損失轉回差異和持有待售的非流動資產與終止經營方面的差異。資產減值損失轉回方面的差異是在資產減值準備的轉回方面，國際準則對企業計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回，計入當期損益。而我國企業會計準則則規定此類資產減值損失一經確認不得轉回。但在許多實際應情況上，資產的可收回金額因為客觀條件改變而會發生變化，實際價值若是能得以恢復，應該被允許轉回。尤其是在市場經濟比較完善、經濟信息比較充分且獲得信息的機制、管道比較健全、暢通的情況下，非流動資產

144、的實際價值確實應該反映市場的實際情況，允許非流動資產減值準備的轉回與企業會計準則反映市場變化的目的相一致，有助于報表使用者正確判斷企業的資產狀況。持有待售的非流動資產與終止經營方面的差異是關于其處理方式的不同。在國際財務報告準則第 5 號持有待售的非流動資產和終止經營里單獨規定了持有待售的非流動資產和終止經營的會計處理。非流動資產主要是指固定資產和無形資產等；終止經營是指對企業的車間、分部、子公司等予以處置或將其劃分為準備出售對象。根據該準則規定，如果企業管理層準備處置該部分非流動資產和終止經營，就應將這部分資產從非流動資產轉出作為流動資產，停止計提折舊或者攤銷，采用賬面價值與公允價值減去銷售

145、費用孰低計量，賬面價值高于公允價值減去銷售費用的金額，計入當期損益。我國根據實際情況，沒有單獨制定這一準則項目，而是在固定資產、財務報表列報等相關準則中采用其它方式處理，達到類似效果。（3）關聯交易方面的差異IASB 認為同受國家控制的企業皆須被視為關聯方，所發生的交易作為關聯方交易，在財務報表中要求充分披露，而這一規定不符合中國的實際。因為中國的國有企業及國有資本占主導地位的企業較多，如按國際準則規定，大部分都是關聯企業，實際上這些企業均為獨立法人，如果沒有投資等紐帶關系不構成關聯企業。因此，中國準則規定，僅同受國家控制但不存在控制、共同控制和重大影響的企業，不能認定為關聯企業，從而限定了國

146、家控制企業關聯方的范圍，大大降低了企業的披露成本。（三）部分中亞國家和中國會計準則比較1. 阿富汗中亞國家會計準則比較研究33目前 CAREC 許多國家和中國的會計準則均處于向 IFRS 趨同的過程中，但同時在一定程度上仍保留了符合自身國情的會計準則。因此，中國和 CAREC 各國的準則仍存在許多不同之處。然而，由于資料的可得性，難以一一比較 CAREC 各國和中國會計準則的異同。在收集了必要的信息和整理篩選后，本文選擇了阿富汗、吉爾吉斯斯坦和蒙古這三個會計資料相對較詳盡的國家展開比較分析。在本節中，本文將比較中國和阿富汗、吉爾吉斯以及蒙古會計準則之間的差異。中亞國家會計準則比較研究吉爾吉斯斯

147、坦和中國的會計準則在金融工具、 借款費用、 關聯方、 資產負債表日后事項、或有事項、和資產減值有所差別。（1）金融工具中國與吉爾吉斯斯坦對于金融工具最大的不同在于中國會計準則接受公允價值的概念，并且在金融工具的公允價值確定方面給出了明確的指導。這一點上中國會計準則比吉爾吉斯斯坦會計準則更加與國際會計準則趨同。吉爾吉斯斯坦會計準則中目前沒有金融工具的概念，因此也沒有明確金融工具的準則。吉爾吉斯斯坦有債券和股票，卻缺少套期保值與衍生工具的概念，同時對于新型經濟業務的理解和處理也存在不足之處。（2）借款費用在范圍上，按照中國會計準則借款費用主要包括短期借款、溢價或者折價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款

148、而發生的匯兌差額。在內容上，中國會計準則主要是對予以資本化的借款費用進行了非常詳細的說明。吉爾吉斯斯坦與中國相比，在借款費用準則中不僅包括予以資本化的借款費用會計核算規定，同時也包括使其費用化的借款費用的會計核算規定，如短期借款、票據和債券的確認、計量和披露要求等。（3）關聯方中國會計準則第 36 號對關聯方這一概念做出了明確指示。關聯方是指一方控制、對另一方施加重大影響或共同控制另一方，以及兩方或兩方以上同受一方控制、重大影響或共同控制的，構成關聯方。其中，控制是指具有決定一個企業的經營政策和財務的權力，同時能夠從該企業的經營活動中獲得利益。而共同控制是指通過簽訂合同約定共同控制某項經濟活動

149、。重大影響是指對一個企業的經營政策和財務只有參與決策的權力，但是無法控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。相較于中國準則，吉爾吉斯斯坦關聯方的定義不是使用存在控制、施加重大影響時被認為是關聯方的概念，而是采用吉爾吉斯斯坦的 商品市場競爭與限制壟斷法對于關聯方的定義。同時，吉爾吉斯斯坦把合作經營區分為形成經營實體與不形成經營實體兩種情形。形成經營實體的情形適用于共同控制采用關聯方披露準則，而不形成經營實體的情形則采用合伙企業信息披露準則。因此吉爾吉斯斯坦對于關聯方的定義與中國的定義存在相當大的差異和區別。（4）資產負債表日后事項中國與吉爾吉斯斯坦在資產負債表日后事項準則方面的區別存在于調整事項

150、的會計處理。根據吉爾吉斯斯坦的會計準則，調整事項在報告期間需要在結賬期賬戶進行歸集，在下一會計期間應首先對于之前計入結賬期賬戶的調整事項進行反向沖回，再按正常的方式進行會計處理。相對于吉爾吉斯斯坦對資產負債表日后事項的處理，中國會計準則要復雜復得多。根據中國準則，企業在資產負債表日后發生的事項，首先要對屬于調整事項以及非調整事項進行區分。對于調整事項，首先應對具體情況進行分析之后再分別進行處理。對于涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，有兩種做法：a. 調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，以及其調整減少的所得稅，均記入“以前年度損益調整”科目的貸方。b. 調整減少以前

151、年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的借方。對于涉及利潤分配調整的事項有以下做法：a.直接在 “利潤分配-未分配利潤” 科目核算 ；b.“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配 - 未分配利潤”科目；c. 不涉及損益以及利潤分配的事項，應當調整相關科目。在進行上述賬務處理之后，還需要對會計報表相關項目的數字進行調整。而對于非調整事項不影響資產負債表日存在的狀況，重大事項應在會計報表附注中進行披露。（5）或有事項或有事項就是指由于過去的交易或者事項形成的，但其結果必須通過某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。中國會計準

152、則第 13 號中明確規定了或有事項的定義，指出或有事項應該根據履行相關的現時義務時需要支出的最佳估計數進行初始計量，但是中國的會計準則并沒有預計負債費用化還是資本化，而吉爾吉斯斯坦會計準則對預計負債應作為費用計入損益這一事項進行了明確地規定。（6）資產減值吉爾吉斯斯坦會計準則與中國以及國際會計準則目前存在的最顯著的區別在于資產減值問題。中國會計準則第 8 號中規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否出現減值跡象。 如果資產的可回收金額低于其賬面價值，那么企業需要把資產的賬面價值減少到可回收金額，并且根據減值計提的金額來確認資產減值損失，計入當期損益，同時應當計提資產減值準備。其中，可回收金額是

153、由資產未來現金流量的現值與資產負債表日資產的公允價值減去處置費用的差額兩者孰高確定的。而在吉爾吉斯斯坦，公允價值的說法沒有得到認可，可收回金額、可變現凈值以及現值作為期末資產計量原則同樣無法得到認可，這就導致吉爾吉斯斯坦在資產減值方面的處理不盡完善。在吉爾吉斯斯坦會計準則中，存貨等資產減值處理方法比較簡單，而固定資產期末賬面價值則不進行調整，固定資產減值僅能在年初由專業評估機構評估后方能確認損失，并對賬面價值進行調整。沒有資產減值的概念造成吉爾吉斯斯坦許多會計準則與中國以及國際會計準則有著一定程度的區別。2. 吉爾吉斯斯坦34蒙古會計政策與中國會計準則差異在于基本會計政策里的差異。因蒙古國采用

154、的是國際會計準則，因此蒙古國與中國的會計差異也可被視為中國和 IFRS 的差異。差異表現為以下方面：（1）在現金流量表準則中，IFRS 同時允許采用直接法和間接法，中國僅允許采用直接法；對收到或支付的利息和股利，IFRS 允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經營活動、投資活動或籌資活動，中國準則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動。（2）在建造合同準則中，IFRS 允許將因訂立合同發生的、與合同直接相關的費用作為合同成本的組成部分，中國準則要求將訂立合同而發生的有關費用直接確認為當期費用。（3）在固定資產準則中，IFRS 對非同類固定資產交換產生的固定資產允許以公允價值計

155、量，并確認利得或損失，中國準則要求以換出資產的賬面價值計量，不允許確認利得或損失。對于固定資產處置產生的收益或損失，IFRS 允許計入當期并包含在經營活動損益中，中國準則要求列為營業外收支。（4）在租賃準則中，IFRS 對公允價值、經濟壽命、使用壽命等術語作了定義，中國準則對它們未作定義。在對經營租賃和融資租賃區分的判斷上，IFRS 強調公允價值，中國準則強調賬面價值。（5）在收入準則中，IFRS 僅規定了收入計量的一般原則，即要求收入以已收或應收的對價的公允價值計量，中國準則卻對銷售商品的收入、提供勞務的收入、利息收入等確定了單獨的計量原則。（6）IFRS 允許資本化的對象包括固定資產和存貨

156、，但中國準則僅包括固定資產。（7）在關聯方披露準則中，IFRS 所指的關聯方不涉及合營企業，中國準則將合營企業視為關聯方，IFRS 對某些情況下如已提供合并財務報表的母公司的全資子公司、受國家控制的企業等關聯方交易的披露作了一定的豁免，中國準則沒有這樣的豁免。（8）在投資準則中，IFRS 要求將投資成本與投資者所享有的，在被投資企業可辨認凈資產公允價值中的份額之間的差額確認為商譽，并按商譽的規定進行處理。但中國準則將投資成本與投資者應享受被投資單位所有者權益的份額之間的差額作為股權投資差額，按一定的期限攤銷并計入損益。（9）在中期財務報告準則中，IFRS 要求提供權益變動表，中國準則沒有這一要

157、求。（10）在或有事項準則中，IFRS 要求按資產負債表日履行現時義務所要求支出的最佳估計值的折現金額來確認一項準備的金額，中國準則規定因或有事項確認的負債，其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數，并采用了預計負債的概念。（11）在無形資產準則中，對于資產交換產生的無形資產，IFRS 要求區分同類與非同類資產交換，并要求按收到資產的公允價值入賬，中國準則要求根據非貨幣交易準則，按換出資產的賬面價值入賬等等。以上是本研究以阿富汗、吉爾吉斯坦和蒙古為例與中國會計準則比較，并對其不同之處進行梳理。目前阿富汗、吉爾吉斯坦和蒙古皆有些許會計準則和中國的準則有不同之處，尤其是在對于處理關聯方交易和資產減

158、值方面有所差異。在這三個國家里，蒙古是完全使用 Full IFRS 準則，因此中國和蒙古在會計準則上的不同也可被視為和 IFRS 的不同。3. 蒙古中亞國家會計準則比較研究35https:/ 2019 年 4 月地區經濟展望更新：高加索和中亞地區 https:/www.imf.org/zh/Publications/REO/MECA/Issues/2019/04/17/reo-menap-cca-0419 http:/doingbusiness.org/rankings121314近幾年，中亞地區總體形勢基本穩定，安全環境整體向好，區域內各個國家間關系有所緩和。在經濟層面，俄羅斯經濟的回升和中

159、國經濟的穩健增長給中亞國家帶來的溢出效應明顯，中亞各國經濟增長整體向好，外貿環境有所改善，進出口有所回暖。根據國際貨幣基金組織 2019 年 4 月最新更新的地區經濟展望13 指出，2019 和 2020 年，高加索和中亞地區的預計增速為 4.1%，與去年預測的 4.2% 相比，增長前景變化不大。很多中亞國家的經濟自由化程度有所提升，營商環境有所改善。根據世界銀行 2018 年和 2019 年營商環境報告14 ，本次研究的 9 個中亞國家（除土庫曼斯坦沒有排名）排名整體上升 7 位。在全球 190 個國家中，格魯吉亞、哈薩克斯坦、阿塞拜疆的排名進入前30名。 根據2019年最新的報告， 阿富汗

160、、巴基斯坦、 吉爾吉斯斯坦的排名有所提升 （見下表）。在國家政策層面，不少中亞國家提出 2020-2025 年的中長期戰略規劃，如哈薩克斯坦2050 戰略、烏茲別克斯坦“福利與繁榮年”規劃、吉爾吉斯斯坦“國家穩定發展戰略”、塔吉克斯坦“能源交通糧食”三大戰略及土庫曼斯坦建設“強盛幸福時代”發展戰略。這些戰略規劃為本國經濟建設提供了政策保障，規劃的共同之處是將經濟發展放在重中之重，進一步明確了本國的區位優勢與發展方向，這些中亞國家有望與國際社會進一步融合。為了更加有效地利用國際、區域機制和平臺，不少中亞國家已經加入上合組織、中亞區域經濟合作組織、亞歐會議等。由于特殊的地緣位置，中亞地區在“一帶一

161、路”建設中居于不可替代的重要樞紐，可謂“通”中之重。除特殊的地理位置外，該地區還具有礦產資源富集、農牧業較為發達等自然稟賦。在貿易暢通方面，自“一帶一路”倡議實施以來， 中國與中亞國家成為重要的貿易伙伴，貿易聯系日益緊密，貿易總額持續增加，各領域合作不斷深化。2017 年，中國與中亞五國貿易總額較 2016 年的 300.47 億美元大（一）中亞國家會計人才體系環境分析1. 全球化和區域經濟發展三、中亞國家會計人才體系比較研究36中亞國家的財會行業正在發生顯著變化。在這一過程中產生影響的因素眾多，根據 ACCA 全球研究專業會計師：成就未來12 的發現，以下三個主題有望對中亞國家財會行業產生最

162、重大的影響。幅提升，達 359.81 億美元。其中，中哈雙邊貿易額為180億美元，中吉54.48億美元，中塔 13.7 億美元，中烏 42.2 億美元，中土69.43 億美元。通過積極參與雙邊與多邊經貿合作，中亞已經成為“一帶一路”沿線貿易額增長最快的地區之一15。 在資金融通方面，亞洲基礎設施投資銀行、絲路基金有限責任公司、中國 - 歐亞經濟合作基金等金融平臺，為中亞國家提供了有力的資金供給。值得一提的是，哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦、塔吉克斯坦、吉爾吉斯斯坦是亞投行創始成員國。此外，歐洲復興開發銀行、 亞洲開發銀行等機構也正在開展調研，探索與中亞國家開展深入合作的可能，以為中亞“絲綢之路經濟帶

163、”建設提供更加充裕和可持續的資金供給。然而，由于中亞各國長期存在的社會、體制等問題，安全形勢潛在風險仍然較多。部分國家仍有動蕩戰亂，存在恐怖主義、分裂主義和極端主義等惡性事件，這是中亞地區安全的主要威脅。在經濟層面，近年來國際市場原油價格的暴漲暴跌的行情，對高度依賴大宗商品價格的不少中亞國家的外匯收支造成負面影響。不少中亞國家出口收入對 GDP的影響很大，例如蒙古、格魯吉亞、阿塞拜疆出口對 GDP 的貢獻接近或超過 50%（見下表）。國際金融環境動蕩和自身抵御風險能力不足，中亞國家外匯市場波動較大、貨幣貶值壓力巨大，區域通脹水平居高不下。此外，全球貿易緊張局勢和不確定性的加劇將繼續給地區經濟前

164、景蒙上陰影。隨著中亞各國致力于推動本國經濟、調整產業結構、提高生產技術、優化投資環境，更加深入地參與到“一帶一路”倡議之中，這將為中亞國家的財會行業從業者及相關專業人士帶來諸多機遇和挑戰。專業會計師應了解并適應全球良好的商業實踐、適應職能角色的變化、擁抱更大的責任和義務、適應不斷更新的監管規定、甚至適應在新的工作地點開展工作。 隨著各方面都出現了新的要求，專業會計師必須獲取必要的專業知識和技能，提升個人道德水平。此外，中亞國家的會計準則與商業準則的協調性也在不斷提高，本報告上文中介紹了中亞國家采用 IFRS 的情況。對于國際金融平臺資助的項目，各國也需要提供符合國際財務報告和審計準則要求的經審

165、計的財務報告，這使得有些中亞國家需要引進外國專業會計師開展工作。因此，我們預期中亞國家的大中型企業將增加對具有多元文化背景的國際財務工作團隊的需求。掌握多國語言、了解不同國家與文化、具備在多元化團隊中工作的人際交往技能、并且能夠在跨文化的背景下開展有效的管理并展現領導力，這些新的素養、技能和價值觀，對于專業會計師來說，最終將變成與專業知識和技能同等重要的內容。https:/ 3-1 中亞各國出口占 GDP 的比例數據來源：世界銀行國家同比（%）同比（%）阿富汗阿塞拜疆格魯吉亞哈薩克斯坦吉爾吉斯斯坦蒙古巴基斯坦塔吉克斯坦土庫曼斯坦烏茲別克斯坦11.7%37.8%44.7%28.5%35.2%45

166、.6%10.6%10.5%35.7%19.6%5.9%46.4%43.6%31.8%35.8%50.2%9.1%12.9%22.1%18.7%5.9%48.7%50.3%34.4%35.4%59.8%8.2%15.7%22.5%29.8%-5.8%8.6%-1.1%3.3%0.6%4.6%-1.5%2.4%-13.5%-0.9%0.0%2.3%6.7%2.5%-0.4%9.6%-0.9%2.8%0.3%11.1%2015 年15-16 年2016 年16-17 年2017 年中亞國家會計人才體系比較研究不斷強化的監管與治理將對中亞國家的財會行業產生顯著的影響。中亞國家多項國家治理的關鍵改革工作

167、尚未完成。例如在采用IFRS 方面，已有數個中亞國家對于公共利益實體或金融機構要求全面采納 IFRS。然而承諾采納 IFRS 是一個良好的開始，最關鍵的是這些中亞國家要確保在應用 IFRS 時的質量和效果。其次，隨著全球增長阻力加大，脆弱的金融部門是一個潛在的風險點，因為部分國家的銀行體系正在處理問題資產， 包括不良貸款。這些國家包括阿塞拜疆、哈薩克斯坦和塔吉克斯坦。有關國家治理的改革進程面臨不少挑戰， 監管和治理框架仍有較大的改善空間。此外，由于 2014-2016 年油價暴跌等外部沖擊，不少中亞國家采用了擴張的財政政策，這使得幾個國家的公共債務水平上升，包括蒙古、烏茲別克斯坦、塔吉克斯坦等

168、（見下表）。為了確保高速、可持續且更具包容性的增長，幾個中亞國家在促進私營部門發展和多樣化的結構性改革方面做出了積極努力。上述監管和治理環境的變化，對所有專業會計師都會產生不同程度的直接或間接影響。首先，隨著中亞國家將促進貿易作為重要發展目標，企業會計師需要了解全球貿易和市場的發展、熟悉本國的貿易體系和相關法律法規的發展、清除資本自由流動障礙、遵守反洗錢的有關監管等。其次，為了更加有效的管理和監控對外債務，公共部門的會計師需要提高自身專業能力，對公共財政收支進行有效的管控。此外，由于中亞國家稅收占 GDP 的比重普遍較低（見下表），隨著公共財政壓力的增加，不少中亞國家希望提高稅收基數，這將影響

169、許多領域的專業會計師包括企業會計師和稅務工作者。另一方面，地區差異性會對監管和治理產生重大影響。 例如巴基斯坦、 阿富汗、 阿塞拜疆、哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦的金融體系完全或者部分采用伊斯蘭金融，隨著中亞國家之間的經濟往來增加，專業會計師需要了解伊斯蘭金融的作用和發展，說明伊斯蘭金融的應用原理和主要模式等。2. 不斷加強的監管和治理的要求38表 3-2 中亞各國對外債務水平數據來源：世界銀行2017 年對外債務存量（億美元）同比 （%）國家2016 年阿富汗阿塞拜疆格魯吉亞哈薩克斯坦吉爾吉斯斯坦蒙古巴基斯坦塔吉克斯坦土庫曼斯坦烏茲別克斯坦12.4%42.4

170、%115.8%131.7%122.8%246.9%24.4%64.9%1.4%23.8%12.1%39.1%109.8%118.4%111.2%285.5%26.3%71.3%1.9%35.0%-0.2%-3.3%-5.9%-13.3%-11.6%38.7%1.9%6.4%0.5%11.2%24.3150.2158.21637.279.3257.4721.653.05.1162.92016 年對外債務存量（占國民總收入比例）2017 年變化4.9%1.6%-0.4%2.3%2.9%9.6%17.1%10.9%53.6%8.7%25.5152.5157.61674.881.6282.0845.2

171、58.87.8177.18.8414.5623.479.9216.9511.35nilnilnil17.169.2513.2023.7610.5517.36nilnilnilnil14.55稅收占GDP的比例 （%）2016 年2017 年中亞國家會計人才體系比較研究根據國際電信聯盟 2017 年發布的信息與通 信 技 術 發 展 指 數（ICT Development Index）16，中亞 8 國（除土庫曼斯坦和塔吉克斯坦沒有數據）在該報告分析的 176 個國家中，平均排名 99 名，2017 年 ICT 的平均得分為 4.67，比 2016 年上升 0.18。該指數是由全面反映信息化發展

172、水平的 11 個要素合成的一個復合指標， 涉及信息化基礎設施、信息化使用、知識水平、發展環境與效果和信息消費各個方面，比如，擁有計算機的家庭數量、互聯網的使用人數以及掌握的水平等，可作為衡量國家或地區信息化發展程度的綜合評價手段。雖然上述中亞 8 國整體排名仍落后于全球中位數水平，但其中哈薩克斯坦、阿塞拜疆、格魯吉亞在信息與通信技術發展上顯著優于其他中亞國家。此外烏茲別克斯坦、吉爾吉斯斯坦、巴基斯坦等國也將信息化建設納入了國家發展戰略，近幾年在數字基礎設施方面有較大的提升。數字技術的普及和發展，以及由此產生的商業影響，必將轉變會計實務和專業會計師需要具備的素養和能力。智能軟件和系統將取代手工勞

173、動（如記賬），實現復雜和多方面的流程自動化（如財務決算）。同時隨著數字基礎設施的完善，有些中亞國家（例如巴基斯坦）正在積極推動財務共享服務和外包業務的發展，這將改變財務工作的流程和方法，對專業會計師的能力要求也隨之改變。對所有的專業會計師而言，熟知新的商業、融資、支付和服務模式將具有至關重要的意義。此外，熟練運用數字化財務軟件和工具也有利于會計師更加高效地出具更高質量的財務報告，擴大預測性分析的領域，并提供財務和非財務績效報告。而通過進一步利用社交媒體和多媒體技術，會計師能夠增強協作、完善公司披露和對外信息、提高利益相關方的參與度。綜上所述，未來中亞國家的會計師需要具備必要的專業素養、技能和視

174、野，滿足企業對高質量、 前瞻性的綜合信息日益增加的需求，同時滿足更多利益相關方日益頻繁地對特別報告的需求。隨著中亞各國更加深入地參與到“一帶一路”倡議，本地經濟更加融入到區域和全球化經濟發展之中、不斷增加的監管和治理以及數字技術的普及和發展，對內外部報告以及財務和非財務績效的需求還將進一步增加。最重要的是，企業期望專業會計師做出專業判斷，在有關職業道德、獨立性和職業懷疑方面采用最高的標準。相比以前，預計所有中亞國家的專業會計師的能力都將超越表面的數字，與企業其他部門人員和企業外部人員開展更加廣泛的合作并建立伙伴關系。專業會計師需要能夠理解并解釋數字背后的意義、提供洞見和有價值的信息，幫助企業實

175、現短期和長期目標，采https:/www.itu.int/en/ITU-D/Statistics/Pages/publications/mis2017.aspx163. 數字技術的普及與發展取更具戰略性的思維和行為方式，并越來越多地參與企業決策。從中亞國家的專業人才培養角度出發，目前仍面臨很大的挑戰。在 10 個國家中，阿富汗尚沒有本國的專業會計師組織；塔吉克斯坦和土庫曼斯坦的本國會計師組織，發揮的作用有限，尚未加入國際會計師聯合會（IFAC）；吉爾吉斯斯坦和烏茲別克斯坦的本國會計師組織以準會員的身份加入IFAC，但并沒有遵守 IFAC 全部的會員義務公告（SMO）。從會計和審計大學教育和專業

176、培訓來看，中亞國家普遍存在的問題是缺乏有關 IFRS 和國際審計準則的教育體系、良好的教學師資和與國際接軌的教學資料。不少國家仍然適用前蘇聯的財務制度進行會計教學，難以適應國際財務報告準則和審計準則的要求和實踐。從會計師事務所和法定審計行業的發展來看，國際會計網絡已經覆蓋到中亞各國，其中“國際四大”已經在 10 國中的 9 個國家設立了成員所。中亞國家的主要銀行由這些國際會計網絡的成員所負責審計。當地的中小型會計事務所仍以提供報稅為目的的財務報告審計為主。39數據來源：國際電信聯盟 2017 年發布的信息與通信技術發展指數2017 年得分變化國家2016 年阿富汗阿塞拜疆格魯吉亞哈薩克斯坦吉爾

177、吉斯斯坦蒙古巴基斯坦烏茲別克斯坦上述中亞國家平均分中國全球中位數165607351110871481031008315965745210991148959980+6-5-1-1+1-40+8+1+31.716.255.596.724.064.912.214.484.495.174.772016 年排名2017 年變化+0.24-0.05+0.20+0.07+0.31+0.05+0.21+0.42+0.18+0.43+0.381.956.205.796.794.374.962.424.904.675.605.15表 3-3 中亞各國信息與通信技術發展指數全球化和區域化經濟發展全球會計基礎設施的變

178、化和發展提高各國會計準則、商業準則的協調性不斷提升的全球監管的復雜性不斷提高的合規的要求（工作的自動化水平也有所上升）對掌握多種語言的員工的需求上升與多種語言 / 多元文化團隊的合作加強不斷提高的國際稅收協定的復雜性政府間稅收行動（以及越來越多的信息共享舉措，例如 BEPS）稅務和法務工作的日益增加財務共享和外包服務的興起區域間經濟共同體的崛起防止外國人搶占本地就業崗位的壓力不斷加強的監管和治理的要求全球會計基礎設施的變化和發展外部監管和企業內部治理的要求不斷提高、復雜性也在提升提高各國會計準則、商業準則的協調性不斷增加的對財務與非財務報告的需求，報告范圍隨之擴大財務共享和外包服務的興起政府間

179、稅收行動（以及越來越多的信息共享舉措，例如 BEPS）中亞國家會計人才體系比較研究數據來源：ACCA 專業洞察報告專業會計師：成就未來對專業會計師的期望不斷提升數字技術的普及與發展圖 3-1 對中亞國家財會行業產生最大影響的重要驅動力數字技術的普及與發展自動化、智能化的會計系統的發展新興商業模式的崛起，與傳統商業模式的交叉應用社交媒體在企業內部運營和對外披露中的作用普通大眾的互聯網接入（成本更加低廉、連接質量上升）云計算的應用數據挖掘和分析技術數字出版（例如企業年報）融資新渠道（例如互聯網眾籌）數字化推動實時報告數字化改變對外披露的方法和形式對專業會計師的期望不斷提升財務人員需要擁有業務視角高

180、級財務人員需要擁有戰略思維從全球視角看待自身商業環境日益頻繁地準備特別報告減少內外部報告之間的障礙非財務績效和非財務報告的重要性不斷提升實現財務流程集中化和標準化企業全面風險管理專注于可持續發展滿足外部利益相關方的需求（例如客戶、供應商、監管機構等）企業價值的測算方法不斷改進公眾對財會行業的價值的認知不斷提高40不斷加強的監管和治理的要求數字技術的普及與發展全球化和區域化經濟發展不斷加強的監管和治理的要求對專業會計師的期望不斷提升數字技術的普及與發展表 3-4 中亞各國專業會計師組織參與 IFAC 的情況匯總國家阿富汗阿塞拜疆格魯吉亞哈薩克斯坦吉爾吉斯斯坦蒙古巴基斯坦塔吉克斯坦土庫曼斯坦烏茲別

181、克斯坦無阿塞拜疆審計委員會格魯吉亞專業會計師和審計師聯盟格魯吉亞獨立會計師和審計師協會審計師、會計師和財務經理聯合會哈薩克斯坦審計師公會哈薩克斯坦專業會計師協會會計師和審計師聯盟會計師和審計師協會會計和審計發展研究所蒙古注冊會計師協會巴基斯坦特許會計師協會巴基斯坦成本和管理會計師協會巴基斯坦公共財政會計師協會塔吉克斯坦共和國公共專業會計師和審計師協會經濟學家聯合會專業會計師聯合會烏茲別克斯坦審計委員會全國會計師和審計師協會否會員會員否否會員準會員準會員否否會員會員會員準會員否否否準會員準會員未知1996 年1998 年未知未知1993 年2011 年1999 年未知未知1996 年1961 年

182、1951 年1993 年未知未知未知2000 年1992 年不適用2008 年2000 年不適用不適用2000 年2011 年2000 年不適用不適用2012 年1977 年1977 年1996 年不適用不適用不適用2013 年2000 年專業會計師組織IFAC 會員加入 IFAC 年份成立于表 3-5 “國際四大”在中亞國家的成員所設立情況國家阿富汗阿塞拜疆格魯吉亞哈薩克斯坦吉爾吉斯斯坦蒙古巴基斯坦塔吉克斯坦土庫曼斯坦烏茲別克斯坦無有 （1）有 （1）有 （4）有 （1）有 （1）有 （5）有 （1）無有 （1）無有 （1）有 （1）有 （3）有 （1）有 （3）有 （3）無有 （1）有 （

183、1）有 （1）有 （1）有 （1）有 （3）有 （1）有 （1）有 （3）無無有 （1）無有 （1）有 （1）有 （5）無有 （2）有 （3）無無有 （1）德勒普華永道畢馬威安永中亞國家會計人才體系比較研究 數據來源：國際“四大”官網 備注：括號中的數字代表當地成員所的數量41 數據來源：IFAC 官網中亞國家會計人才體系比較研究（1）全球化及區域化經濟增長到 2018 年為止，巴基斯坦在全球范圍內是第 24 大經濟體、第 6 大人口（一半年齡在24 歲以下）、第 3 大英語國家。主要經濟增長領域包括農業、財會服務、電信、房地產、大型制造業和中小企業。為了使得巴基斯坦能夠更好的適應國際化，參與

184、區域經濟發展， 巴政府采制定了 2025年遠景規劃 ，目標將巴從中等偏下收入國家提升到中等偏上收入國家。2018 年國內生產總值增長率已達到 4.7%，創八年新高。然而，巴目前的稅收為國內生產總值（GDP）的 9%-11%，是世界上最低的國家之一。為了提高巴的稅收收入，實現巴未來的可持續經濟增長，財會專業人士的支持必不可少。作為“一帶一路”倡議中的重要國家，中巴長期以來保持了緊密的伙伴關系，建立了中巴經濟走廊（CPEC）。據悉，中國將以股權和貸款的形式在巴投資 700 億美元。除了基礎設施建設欣欣向榮之外，巴的服務業近幾年保持較快的發展。隨著金融服務業的發展，尤其是“伊斯蘭”金融體系的銀行和保

185、險業的發展對財務管理方面的專家的需求在不斷提升，因為企業融資需要滿足金融機構的合規要求。巴目前有 38 家銀行，超過 9000 個分支機構遍布全國，包括德意志銀行、花旗銀行和渣打銀行等。除了社會和經濟發展外，巴的數字技術也在不斷普及和發展。根據國際電信聯盟 2017年發布的信息與通信技術發展指數（ICT Development Index），巴在該報告分析的176 個國家中，排名 148 名，2017 年 ICT的得分為 2.42，比 2016 年上升 0.21。近年來，巴的寬帶基礎設施建設在不斷增加；除此之外，巴的光纖主干網在不斷拓展，互聯網交換點、海底電纜逐步建設完成。這一系列的技術基礎設

186、施建設為實現“數字巴基斯坦”的愿景奠定了良好基礎。（2）不斷加強的監管和治理的要求在公共部門方面， 隨著行業監管要求的提升、巴政府和國際融資機構加大了對公共部門財務報告的關注，以確保公共部門切實遵守IFRS，并且提升財務報告的透明度和可視性。對私營實體來說，他們也有義務遵守公司治理準則、地方法規，并采用穩健的報告制度。因此，這些針對行業的監管舉措都對財會專業人士提出了更高的要求。巴正在向 IFRS 全面趨同，并且在南亞積極推動良好的公司治理。所有的上市公司和公共部門企業需要采用公司治理準則。此外，巴規定所有上市公司的 CFO 必須是已經加入 IFAC 的專業會計師組織的會員擔任。（3）財會行業

187、人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。巴基斯坦特許會計師協會（ICAP）是推動巴財會行業的教育發展重要力量，近年來，ICAP 制定了特許會計師資格大綱，推動本國專業會計師教育標準 17的國際化。該教育標準的教學大綱與國際會計教育準則緊密結合。要成為 ICAP 會員，必須完成 21 門科目，分為四個階段：基本能力評估（AFC）18 、會計與財務資格 （CAF）19 、 注冊財務會計 （CFAP）20 、和多學科評估（MSA）21 。每個階段都有獨立的認證，職業道德的考核也嵌入到每一門學科之中。ICAP 也邀請第三方對教學大綱進行審查，以保證其符合國際會計師聯合會（IFAC）和國際教育準則（IE

188、S）的要求。為了吸引最優秀的學生加入這個行業，ICAP提高了與國內主要大學 22和高等教育機構的合作，從而可以更好地支持考生通過專業考試。此外，巴基斯坦高等教育委員會（HEC）承認，ACCA 是唯一一個在巴獲得認可的國際專業會計師資格，通過 ACCA 的專業階段考試相當于在巴學習 16 年所獲得的學位。在巴基斯坦的國家教育框架下，通過 ACCA的基礎階段考試相當于取得本國 12 年的法定教育時長。專業會計師組織介紹。巴基斯坦有三個本國專業會計師組織，包括巴基斯坦特許會計師協會（ICAP）、巴基斯坦成本和管理會計師協會（ICMAP）以及巴基斯坦公共財政會計師協會（PIPFA）。這三個本國專業會計

189、師組織都由巴基斯坦證券交易委員會（SECP 23）監管。SECP 是一個半政府半行業自律的組織，在推動巴基斯坦的公司監管和治理的法制化建設方面，SECP 與包括 ACCA 在內的國際專業會計師組織密切合作，提高工商業界和財會行業對法制化建設的教育水平。目前只有 ICAP 的會員可以從事公共利益實體的法定審計業務。ICAP 是 IFAC 成員，它有 8000 多名會員。ICMAP 的會員主要在公Refer to IES compliance statusIt includes subjects of Functional English, Business Combination, Quanti

190、tative Methods, and Introduction to Information Technology.It includes subjects of Introduction to Accounting, Economics and Finance, Business Law, Business Management and Behavioral Studies Application, Financial Accounting and Reporting, principles of Taxation, Cost and Management Accounting and a

191、udit and assurance.It includes subject of Advanced Accounting and Financial Reporting, Corporate Law, Business Management and Strategy, Business Finance Decisions, Advance Taxation and Audit, Assurance and Related Services. It includes Financial Reporting and Assurance and Strategic Management.Natio

192、nal University of Science and Technology, University of Lahore, Sukkur Institute of Business Administration, Institute of Business Management, and University of Management and Technology. http:/www.secp.gov.pk/17181920212223（二）中亞各國的專業人才培養體系1. 巴基斯坦42共部門工作。近期，ICMAP 的會員被允許對注冊資本小于 300 百萬巴基斯坦盧比（PKR）的私營企業

193、進行審計。 PIPFA有2104名會員，大部分會員也在公共部門工作，特別集中在巴基斯坦的審計長公署。同時，PIPFA 會員也有資格按照 SECP 的要求在上市公司擔任公司秘書。此外，在巴的國際專業會計師組織包括ACCA，CIMA 和 ICAEW。ACCA 被 巴 基斯坦公認為主流專業會計師組織，擁有約5884 名巴基斯坦會員，其中 23% 在公共部門工作。巴基斯坦審計長規定優先招聘ACCA 會員。財政部還對獲得 ACCA 資格的雇員進行額外補貼。作為上市公司 CFO 的規定資格之一，ACCA 資格還被列入 2012年公司治理法。會計師事務所。巴擁有大量中小型會計和審計事務所， 共有489家注冊

194、的執業事務所，包括 354 家獨資企業和 135 家合伙企業。財務共享服務的競爭優勢。巴基斯坦擁有成為全球財務共享和外包的主要市場的競爭優勢。據統計，全球財務外包市場規模每年增長超過 10%，2017 年該市場達到 350 億美元。巴基斯坦共有 22000 名專業會計師，擁有本國和國際專業會計師組織會員資格。目前有 7 萬名學生正在參加專業會計師資格考試。學生數量平均每年增加 10%。巴基斯坦也一直是專業會計師人才的出口國。以ACCA 為例，超過 50% 的巴基斯坦 ACCA會員在境外工作；當地學生普遍有出國工作的想法；歷史上巴的專業會計師在國外工作的比例超過三分之一。由于掌握了 IFRS 的

195、專業知識、較好的英語能力、人口年輕化、以及不斷改善中的信息化和電信基礎設施，巴會計師在國際財務共享和外包服務市場上表現出了競爭優勢。巴有發展知識經濟的巨大潛力，有望為國際和本地市場提供更多的財務共享和外包服務。中亞國家會計人才體系比較研究43中亞國家會計人才體系比較研究尤其是關于 IFRS 和國際審計準則的教師和教學資源十分短缺。專業會計師組織介紹。烏茲別克斯坦有 2個國際認可的專業會計師組織全國會計師和審計師協會（NAAA UZ）和烏茲別克斯坦審計委員會（CHAUZ），以及 2 個本國的專業會計師組織商業和財務學科教師協會（ATBFD）和烏茲別克斯坦會計師聯合會（FAU）。四個專業協會同時為

196、會計師和審計師服務，但法律并沒有要求會計師或審計師必須是其中任何一個專業會計師組織的會員。這些組織在行業自律方面的作用相當有限。NAAA UZ 成立于 1992 年，是烏茲別克斯坦歷史最悠久的專業會計師組織之一。它的使命是協助會計專業的發展和推動企業采用和實施國際標準。 NAAA UZ是IFAC的準會員。截止到 2005 年，NAAA UZ 個人會員包括27 個國際注冊會計師（CIPA）（目前在烏茲別克斯坦執業的有 50 個 CIPA 中）、962個 CAP 和大約 2500 個準會員。NAAA UZ單位會員包括國際會計網絡的本地成員所，包括“國際四大”。CHAUZ 成立于于 2000 年，由

197、烏茲別克斯坦司法部設立， 是一個自律性專業會計師組織。其任務是支持審計人員的專業發展，保護其專業利益。烏茲別克斯坦當前唯一可用的會計專業認證方案是 CAP/CIPA 和 ACCA。會計師事務所。烏茲別克斯坦共有超過134家會計師事務所，超過1200名審計師。一些國際會計網絡都已在烏茲別克斯坦擁有成員所，包括國際四大、克瑞斯頓（Kreston International）、致同等。（1）全球化及區域化經濟增長烏茲別克斯坦國民經濟支柱產業是“四金” ：黃金、 “白金” （棉花）、 “烏金” （石油）、“藍金”（天然氣）。米爾濟約耶夫就任總統后在經濟開放和自由化、吸引外資方面采取了系列舉措，烏經濟保

198、持向上勢頭。近年來，烏整體投資環境有所改善。政府簡化了商業登記程序，為外國和私人投資者提供了額外的稅收激勵措施，改進了私人財產保護立法，并簡化了海關法規。政府鼓勵外資進入出口導向型產業。油氣行業傳統上吸引了大多數外國直接投資（FDI）。2016 年，超過 72% 的外國直接投資和貸款進入了油氣行業消費。近年來，“一帶一路”倡議與烏茲別克斯坦的“福利與繁榮年”規劃實現對接，尋找契合點，為烏的發展提供了新的機遇；除此之外， 2018年6月， “絲路基金” 與烏有關企業、金融機構簽署了一攬子合作協議，旨在進一步深化中烏在能源、旅游等方面的合作。盡管近年來投資環境有所改善，但相關問題仍然存在，仍需政府

199、提供全面、詳細的規劃，實現烏整體投資環境的根本性改善。根據世界銀行2019 營商環境報告，烏在 190個國家中排名 76 名。24 為了保持經濟增長，促進經濟進一步發展，降低資本成本，需要加強國家的會計和審計質量，以提供高質量的財務信息。烏政府致力于信息和通信技術發展，根據國際電信聯盟 2017 年發布的信息與通信技術發展指數（ICT Development Index），烏在該報告分析的176個國家中， 排名95名，2017 年 ICT 的得分為 4.90，比 2016 年上升 0.42。通過實施有效的監管舉措，保障了電信行業的發展和競爭環境。（2）不斷加強的監管和治理的要求1992 年審計

200、活動法規定財政部為私營公司和國家資助的組織制定會計標準，而烏茲別克斯坦中央銀行則為銀行和信貸機構建立會計要求。自 1995 年以來，烏在更新其公司財務報告法律和法定框架方面取得了穩步進展，并逐步分四個階段實施改革。這些成就包括頒布會計法和審計法。根據法律規定，財政部有權制定和執行審計準則。該部發布的烏茲別克斯坦國家審計標準基于 2008 年生效的國際審計準則。財政部還表示，將全面采用國際審計準則作為目標，并表示 2017 年所有法定審計都將采用國際審計準則。作為該計劃實施的一部分，2010 年通過的烏茲別克斯坦共和國總統令第 1438 號，提出了上市公司必須在 2015年開始采用國際審計準則。

201、2018 年 9 月通過了關于進一步發展烏茲別克斯坦審計活動的措施的決議（第3946 號），預計將在財會行業推動一系列改革，包括引入進一步擴大國際審計準則的適用范圍、 由財政部實施強制審計質量檢查、以及由專業會計師組織推出專業會員資格，并授予審計師執業資格。（3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。烏茲別克斯坦有 24 所大學和 40 所其他高等學校。 25在烏接受教育是可以選擇多語言的，學生可以用烏茲別克語、俄語、英語、卡拉卡爾帕克語、哈薩克語、吉爾吉斯語或塔吉克語進行學習。目前一部分財會行業從業人士是在前蘇聯政權下接受的專業培訓。幫助企業會計師更好地了解國家會計準則（NAS）和

202、 IFRS 對于提升烏茲別克斯坦的財會行業水平至關重要。然而，當前烏現有的教育資源較為匱乏，http:/doingbusiness.org/rankingsSource: www.gov.uz.24252. 烏茲別克斯坦44（1）全球化及區域經濟增長哈薩克斯坦自 1991 年獨立以來，在建立市場經濟方面取得了重大進展，在吸引外資方面取得了顯著成果。 截至2016年9月30日，哈薩克斯坦外商投資總股本達到 2165 億美元。其中，外國直接投資（FDI）為 1397 億美元，再加上其他投資組合的 768 億美元。外國投資主要集中在石油和天然氣領域。該國巨大的碳氫化合物和礦產儲量繼續構成經濟的支柱，

203、外國投資繼續流入這些部門。政府朝著通過改善投資環境來實現國家經濟多元化的目標方面不斷取得進展，以擺脫對采掘業的過度依賴。在 2019 年世界銀行的年度營商環境報告中將哈薩克斯坦排在190 個國家中的 28 名。哈薩克斯坦于 2011 年宣布，希望加入經濟合作與發展組織（OECD）。為了達到OECD 的要求，政府需要修改該國的投資立法。OECD 于 2012 年 3 月提交了對哈薩克斯坦的投資政策審查報告26 。簡言之，OECD 的審查建議包括國有企業進行公司治理改革、 增加私人對基礎設施投資的參與度、使外國投資者更容易獲得生產經營用地、并為中小企業提供更好的融資支持等。2015 年，納扎爾巴耶

204、夫總統宣布五項總統改革，實施“百步走”現代化計劃。改革包括建立現代政府機構、加強法制、工業化和經濟增長， 以及建立一個透明負責人的國家。因此，哈薩克斯坦在政府機構推動審計和績效評估體系?！鞍俨阶摺庇媱潖娬{了外國投資對國家的重要性，其目標是吸引跨國公司參與當地加工工業、運輸、道路基礎設施、農業、節能和旅游業。哈薩克斯坦作為“一帶一路”沿線最重要的國家之一，中國與哈薩克斯坦 2050 戰略進行了國家層面的有效對接。2015 年 12 月14 日，“絲路基金”與哈薩克斯坦出口投http:/www.oecd.org/countries/hazakhstan/kazakhstan investment

205、policy review oecd.htm26資署（后改組為哈薩克斯坦投資公司）簽訂協議并出資 20 億美元，設立中哈產能合作專項基金，重點支持中哈產能合作及相關領域的項目投資。隨著哈的營商環境不斷改善，政府改革進程良好，這將推動公共部門和私營部門對于專業會計師的需求。此外，哈薩克斯坦也不斷加快其數字化進程。根據國際電信聯盟 2017 年發布的信息與通信技術發展指數（ICT Development Index），哈薩克斯坦在該報告分析的 176個國家中，排名 52 名，2017 年 ICT 的得分為 6.79，比 2016 年上升 0.07。哈政府通過戰略部署、政策安排和項目實施推動其信息和

206、通信技術行業的發展。本國電信運營商積極參與其中，以高速穩定的通信基礎設施提高了當地居民獲得通信服務的質量。（2）不斷加強的監管和治理的要求哈議會于 2007 年 2 月 28 日對會計法進行了修正。公共利益實體和大型公司被要求采用國際會計準則（IFRS）?！肮怖鎸嶓w”一詞的定義包括股份公司（不包括非營利組織），金融機構，有國家參與的公司和某些采掘業公司。新審計法還引入了一項重要規定，即要求專業會計師組織對其會員進行審計質量檢查，質量檢查每三年進行一次，無法通過檢查將導致臨時取消審計許可。（3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。哈薩克斯坦在招聘具有較高素質的畢業生方面仍然存在困

207、難，此外各類優秀教師長期短缺。大多數大學的會計和財務課程仍然基于蘇聯時期開發的財務報告體系。很少有大學講師具有IFRS 的教學經驗或取得了以 IFRS 為基礎的專業會計師資格。哈薩克斯坦目前正在初步開展將會計職業資格的框架嵌入本國大學的教學大綱。教育部也在兩所國立大學開展試點，引進國外的專業知識。但是，會計大學教育與專業培訓要與快速發展中的哈薩克斯坦經濟相協調，還需要做大量的工作。專業會計師組織介紹。目前，哈薩克斯坦有兩個本國的專業會計師組織，即哈薩克斯坦審計師公會（COA）和哈薩克斯坦審計委員會（COlOA）。COA 是 IFAC 會員，但是它尚未遵守所有IFAC 會員義務聲明（SMO）。新

208、的審計法使 COA 成為審計行業的監督機構。COA 有權向財政部申請收回、 暫?；虺蜂N審計許可。并且根據新審計法的要求，COA 有權對其會員進行審計質量檢查。除了 COA 和 COlOA 之外，還有一些其他本國專業會計師組織，如專業會計師和審計師協會（CPAA）以及哈薩克斯坦的會計師和審計師聯盟。會計師事務所和法定審計師。與當前哈薩克斯坦財務報告需要進行法定審計的企業數量相比， 哈薩克斯坦審計行業的規模非常小。COA 目前擁有 424 名會員和 114 名法人實體會員。截至 2005 年 11 月，財政部發布的一般審計許可證數量為：412 名個人審計師和 234 家事務所。其中，28 家事務所

209、擁有銀行審計許可證，36 家獲得保險公司審計許可證，8 家獲得養老基金審計許可證。不少國際會計網絡均在哈薩克斯坦設有成員所，例如“國際四大”在該國都有超過 3 家的成員所。3. 哈薩克斯坦中亞國家會計人才體系比較研究45中亞國家會計人才體系比較研究（1）全球化及區域化經濟發展近年來，在阿富汗的外國直接投資規模有所下降，對阿的投資資金主要由國際捐助者和公共部門提供。阿富汗各級政府公開強調其致力于促進私營部門主導的經濟發展，吸引國內外投資開發自然資源和基礎設施。 此外，政府還采取了開放準入政策，呼吁電信業自由化，目前正在等待實施。盡管有一些吸引投資的政府措施，阿富汗企業面臨的挑戰仍然集中在法律環境

210、、安全、對稅法的不同解釋以及政府行政的影響等方面。阿富汗的法律和監管框架以及執行機制仍需完善。目前存在三個重疊的法律體系伊斯蘭法 （Sharia） 、 修羅法 （傳統法律和實踐）和 2004 年憲法下的正式制度可能會讓投資者和財務和法律專業人士感到困惑。監管機構也往往人手不足、能力不夠。金融系統數據有限。礦業和碳氫化合物等關鍵行業缺乏有利于投資的監管環境和決策者支持。根據世界銀行2019 營商環境報告，阿富汗在 190 個國家中排名 167 名。27 阿富汗于2016年加入世界貿易組織 （WTO） ，這是發展商業和貿易的積極跡象。在經歷了長期的國內沖突之后，國際社會正致力于支持阿富汗的重建。此

211、外，當地企業面臨著嚴重的融資渠道不足。盡管對阿富汗的外國直接投資一直存在，但近年來投資量在下降。為了加快重建進程，財會專業人士需要在投前和投后，向資金提供者保證在當地的投資項目的財務狀況和業績成果。此外，阿富汗也在數字技術方面加快建設。根據國際電信聯盟 2017 年發布的信息與通信技術發展指數（ICT Development Index），阿富汗在該報告分析的 176 個國家中，排名 159 名，2017 年 ICT 的得分為1.95，比 2016 年上升 0.24。盡管阿富汗在安全、經濟和地理方面存在挑戰，但其在擴大移動通訊行業的普及方面取得了顯著進展，這歸功于富有活力且充滿競爭的阿富汗通信

212、市場。（2）不斷加強的監管和治理的要求由亞投行資助，阿富汗財政部牽頭領導的新的會計和審計法 28已經開始在阿富汗制訂之中。該法規定了企業準備賬簿、編制財務報表和審計財務報表的方式。它還要求應根據IFRS 編制財務報表，并根據國際審計準則進行審計。它要求大型實體需要采用權責發生制，而中小企業實體則可以選擇采用收付實現制。該法還規定了審計師的資格標準，并委托財政部批準審計資格 29。新的會計和審計法的提出和制定，對在阿富汗從事會計和審計工作的專業人士提出了新的要求，專業人士需要根據國際會計和審計標準執業。（3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。阿富汗政府并沒有正式要求大學開設會計和財

213、務課程?？Σ紶柎髮W所遵循的課程體系也未引入IFRS 或國際審計準則。在提供專業會計教育的少數幾個機構中，阿富汗國際大學開設了國際公認會計技師（CAT）和特許公認會計師公會（ACCA）的專業課程，這兩個考試均由 ACCA 管理和認證。該大學還為超過 400 名政府公務員提供會計培訓。在獲得ACCA 或 CAT 的正式會員資格之前，學生需要分別獲得三年和一年的實踐培訓經驗。同樣，在獲得專業會員師資格后，ACCA 或CAT 會員還需要繼續接受后續職業教育。由http:/doingbusiness.org/rankingsCapacity Development Project of ADB and

214、sponsored by the Ministry of FinanceLicenses issued to auditors are to be renewed every two years upon proof of meeting continuing professional education (CPE) requirements and other conditions imposed by the IAAAUSAID project “Capacity Development Project Private Sector Accounting Reform” in collab

215、oration with Ministry of FinanceThis concept was originally proposed by the Afghanistan Government, and now is supported by ADB.27282930314. 阿富汗于目前的政治、經濟和專業環境，阿富汗嚴重缺乏專業會計師事務所、合格的會計師和受到有效監管的商業實體，因此會計學員在取得符合條件的實踐經驗和后續職業教育方面面臨各種挑戰，這也導致學員很難成為專業會計師組織的正式會員。專業會計師組織介紹。阿富汗當前沒有受到認可的本國專業會計師組織。美國國際開發署資助的行業能力建設項

216、目30 建議設立阿富汗會計師和審計師協會（IAAA），作為一個自律組織發揮作用。阿富汗財政部也在考慮設立會計和審計委員會對財會行業進行監管 31。鑒于阿富汗目前的情況，會計執業能力和專業機構監管水平都相對薄弱，政府和所有利益相關方需要就這兩個擬議機構之間的平衡達成協議。當前，在阿富汗唯一的國際專業會計師組織是特許公認會計師公會（ACCA）。由于當地教育水平極為有限，阿富汗學生一般選擇學習 ACCA 的 CAT 資格。會計事務所。過去幾年來，阿富汗在重建基礎設施和社會經濟方面取得了重大進展。在阿富汗投資支持機構（AISA）的公司注冊處登記了近 10,000 家實體公司，其中以國有企業為主。雖然有

217、新的公司法和有限責任公司法，但阿富汗沒有專業會計師組織，公司監管機構或行業監督機構。根據 2009 年世界銀行關于遵守標準和守則的報告會計和審計報告，在 AISA注冊的審計事務所有 16 家，但有一半以上的公司不活躍，而喀布爾市（阿富汗首都）的合格會計師不到 20 位。除了保險和銀行法的規定以外，新設公司并不需要接受法定審計。46這些事務所大多數是南亞會計和審計事務所的分支機構，有些規模甚至僅為一人。當地相對規模較大的事務所主要是國際會計網絡的成員所。他們主導著阿富汗有限的審計市場， 包括審計幾乎所有在阿富汗運營的銀行。這些事務所中的大多數只在喀布爾有業務，但是隨著國家安全和法律環境的改善，這

218、些事務所可能將快速擴展網絡到其他城市。目前在阿富汗只有少數國際會計網絡，“國際四大”中僅安永在阿富汗擁有成員所，此外還有 Morison KSi 和克瑞斯頓（Kreston）。在阿富汗沒有常設機構的外國事務所也可以審計當地實體。由于新的會計法和審計法尚在制訂之中，目前沒有獲得專業會計師資格的人也可以在阿富汗的審計事務所擔任合伙人，這種情況在阿富汗并不少見，特別是在小型事務所。由于沒有審計法和行業監管機構，因此事務所也不受任何職業道德準則的約束。 根據法律，審計師不承擔民事責任，也沒有法律規定審計師必須購買職業責任保險。嚴重缺乏合格會計師。除了上述正在計劃設立的專業會計師組織和現有的會計師事務所

219、之外，阿富汗嚴重缺乏合格的會計和審計專業人士。在喀布爾這個擁有四百萬人口的城市，估計來自國外的合格注冊會計師人數不到 20 人。國際顧問和外籍會計師被高價聘用，擔任各種會計、審計、咨詢和顧問職位。因此阿富汗亟需設立可持續發展的本地專業會計師組織并發展會計師隊伍。 根據 阿富汗每日聊望報2017 年 4 月 24 日的報道，阿商工會 CEO Atiqullah Nusrat 在第一屆會計系統會議上表示，目前本國會計從業人員嚴重缺乏，導致眾多私營企業不能從銀行獲得貸款，進而無法增加融資。與此同時，阿富汗財政部稱，由于缺乏會計從業人員，許多在阿公司被迫高薪聘請外國人員從事會計工作。據悉，目前阿富汗已

220、有約 1300 人32 前往國外學習會計。阿富汗每日聊望報報道，2017 年 4 月 24 日32中亞國家會計人才體系比較研究47中亞國家會計人才體系比較研究（1）全球化及區域化經濟增長阿塞拜疆的現代經濟制度仍處于發展階段。從九十年代中期開始的私有化進程尚未完成，一些最重要的經濟部門（如石油和天然氣）基本都是國有企業。近年來，阿塞拜疆的總體投資環境有所改善，政府努力將該國經濟融入全球市場，吸引外資，使其經濟多樣化，進一步推行必要的市場經濟改革，并保持經濟增長。然而，作為一個出口收入約 90% 仍依賴于石油和天然氣產量的國家，世界油價的暴跌對阿塞拜疆經濟造成了沉重打擊。隨著公共投資的減少，201

221、6 年的實際國內生產總值下降了 3.8%，建筑業（經濟中最重要的非石油行業之一）收縮了27.6%。銀行業也出現不少問題，公眾信心受到打擊。阿塞拜疆政府將四個非石油行業作為實現該國經濟多元化和確保未來繁榮的關鍵， 包括：農業、交通運輸（充分發揮阿塞拜疆在新絲綢之路上的地理地位）、旅游業和信息通訊技術。近年來采取的措施包括簡政放權、提高透明度、加快政府服務、簡化海關程序、并為投資者提供稅收優惠。根據世界銀行2019 營商環境報告，阿塞拜疆在 190個國家中排名 25 名。33作為中亞地區信息和通信技術部門發展最好的國家之一，阿塞拜疆的經濟發展離不開數字技術的支持。根據國際電信聯盟 2017年發布的

222、信息與通信技術發展指數（ICT Development Index），阿塞拜疆在該報告分析的 176 個國家中，排名 65 名，2017 年ICT 的得分為 6.20，比 2016 年下降 0.05。從 2016 到 2017 年之間，阿塞拜疆的 ICT得分雖略有下降，但由于阿塞拜疆政府清楚地認識到信息和通信技術在國家發展中的戰略意義，因此，根據本國規劃，仍將其重點放在高速光纖和無線接入網絡建設、部署國際監測系統（IP 多媒體子系統）、增加傳輸能力、數據中心和衛星通信等方面。（2）不斷加強的監管和治理的要求2004 年，阿塞拜疆通過了新的會計法，該法的重點是重新定義阿塞拜疆會計和財務報告制度并

223、且提升其重要性，并使其與國際慣例接軌。例如，該法引入了公共利益實體（PIE）的概念，并且要求公共利益實體采用 IFRS。雖然與國際接軌的決心很大，但銀行業以外的會計系統，仍然以為各種監管機構和部委提供所需的統計和稅務信息作為編制財務報告的主要目標。監管機構要求銀行業使用 IFRS，并且只有符合這一要求的銀行才能續簽銀行許可證；吸引外資對油氣行業至關重要，因此油氣行業也采用 IFRS。但除此之外，阿塞拜疆的其他公司很少有動力自愿遵守 IFRS 或聘請合格的審計師（3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。當前，阿塞拜疆的會計大學教育和培訓不能滿足新的會計法方面的需要。在阿塞拜疆的 42

224、 所學術機構和大學中，有 16 所開設會計課程。其中 3 個是國家教育機構（國立經濟大學，國家石油學院和合作大學），這 16 所院校中最大的是國立經濟大學，它為阿塞拜疆其他大學和學院的會計課程奠定了基礎。 然而，該大學仍然存在資源限制。大學在教學方法以及課程設置方面主要基于舊的財務報告要求。2005 年國立經濟學大學引入了關于IFRS 的全新內容，該內容迄今僅在會計和審計課程中以一個講座的形式進行授課。專業會計師組織介紹。2000 年 7 月，阿塞拜疆成立了阿塞拜疆注冊會計師協會（ACAA），目前有大約 400 名成員。ACAA 成立的目的是規范阿塞拜疆的專業會計師，并為引入 IFRS 的會計

225、改革提供幫助。該組織開展了一系列培訓課程。它已與財政部簽署了一份合作備忘錄，以協助其制定國家會計準則。會計師事務所。在阿塞拜疆，法定審計可以由持有執照的審計師或有資格的審計事務所進行。有資格的審計事務所必須雇用至少一名持有執照的審計師并支付審計事務所許可費。國際會計網絡的當地成員所也需要雇用當地有執照的審計師并支付許可費，這一費用高于當地審計事務所支付的費用。34 只有阿塞拜疆公民可以獲得本國審計師的執照（前提是不被法院判決禁止從業且完成CoAA 的認證資格）。截至 2005 年 6 月，約有 200 人持有五年有效期的審計許可證，50 家本地審計事務所和 5 家國際會計網絡的本地成員所。一些

226、本地審計事務所的專業水平使他們能夠按照國際審計準則的標準執行審計并對采用 IFRS的財務報表發表審計意見。目前，已有不少國際會計網絡在阿塞拜疆擁有成員所，包括“國際四大” 、 致同、 克瑞斯頓 （Kreston） 等。http:/doingbusiness.org/rankingsThe license fees equate to roughly US$15,000 for the local member firms of international audit firm networks, US$7,000 for local audit firms, and US$ 1,500 for

227、 independent auditors. 33345. 阿塞拜疆48（1）全球化及區域經濟增長土庫曼斯坦以石油、 天然氣工業為支柱產業。農業主要種植棉花和小麥。土庫曼斯坦政府報告 2018 年國內生產總值同比增長 6.2%，但也有國際報告認為由于石油價格下跌，土的經濟在 2018 年應有所衰退35 。能源、建筑和石化行業是歷史上吸引投資最多的行業。2010 年 5 月，政府通過了土庫曼斯坦社會經濟發展國家計劃（2011-2030年）。該計劃旨在推動經濟的多樣化，并承認市場和體制改革的重要性。該計劃還包括中小企業私有化。2006 年 10 月，土庫曼斯坦通過了油氣開發計劃（2007-2030

228、 年）。2012 年，政府宣布將投資 806 億美元，到2020年在全國建設450個工業和社會設施，并推行國家農村轉型計劃。土庫曼斯坦經營的外商投資企業面臨著實現投資回報的巨大障礙，包括政府不能履行付款承諾，無法遵守合同法有關規定，企業無法將當地貨幣轉換為硬通貨用于向境外股東支付利潤、股息和向外國供應商付款。包括可口可樂和卡特彼勒在內的美國公司已經在當地市場上經營多年并經營地相當成功，但政府延遲向這些外國公司付款并且限制將其經營收益轉換為硬通貨并匯出國外，這使得在土的投資前景更加復雜。據報道，隨著能源相關收入的下降，2016 年在土的法國、韓國和土耳其公司也面臨類似問題。一般來說，經濟領域的改

229、革將會提高對于會計和審計質量的需求，同時，高質量的會計和審計成果也會進一步推動土庫曼斯坦的經濟發展。除經濟發展外，土庫曼斯坦也在加強其信息和通信基礎設施建設。該國正與國際組織合作，制定新的通信行業發展方案，正在實施信息和通信技術發展項目。例如，電信行業正在全國迅速發展，現代光纖和衛星通信線路正逐步覆蓋土庫曼斯坦領土。（2）不斷加強的監管和治理的要求為了讓土庫曼斯坦逐步融入國際市場。政府改革的一個主要方面是加強和進一步發展財會行業。因此，土庫曼當局正在努力提高本國財務報告體系，使其與國際接軌，并且開始在銀行業和碳氫化合物行業引入 IFRS。近年來，土庫曼斯坦在會計和審計方面取得了一些進展，但仍有

230、許多工作要做，以確保土庫曼斯坦符合國際最佳實踐。會計法和審計法是土庫曼斯坦管理財務報告的基本法律。土庫曼斯坦中央銀行對銀行業制定了單獨的要求。由于很難找到土庫曼斯坦已公布的財務報表，因此無法評估在實際操作中財務報告是否符合會計法和審計法的要求。1999 年，審計師資格認證委員會根據當時有效的國際會計師協會職業道德守則，制定了適用于土庫曼斯坦的職業道德守則。然而，土庫曼斯坦道德準則的法律地位尚未明確，還缺少確保遵守其規定的法律機制。（3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。作為在本國領先的教育機構，土庫曼經濟管理學院每年可培養約 50 名財會專業人士，還有一些會計行業的專家在國外學習

231、。但是對于整個國家來說，財會專業人士能接受的良好的專業教育的機會是十分有限的。除了本國的專業注冊會計師學位 / 國際注冊會計師（SBP/SMPB）之外，土庫曼斯坦沒有引入任何國際專業會計師資質。因此，極少數會計人員熟悉現代會計準則和會計實務。大多數會計師都是在舊蘇聯制度下接受教育的，在目前的教育體系中，主要是根據本國的立法規范來制定課程大綱，并不強調會計核算和審計領域的國際準則和實踐。專業會計師組織。土庫曼斯坦會計師和審計師的行業發展尚處于起步階段。土庫曼斯坦有 2 個本國的專業會計師組織，經濟學家聯合會（SE）和專業會計師聯合會（SPB）。兩個組織都是自律性組織，沒有任何一個加入了國際會計師

232、聯合會（IFAC）。大約有50 名獲得執業資格的審計師。但兩個組織的作用僅限于推動會計師參與課程培訓，幫助他們獲得注冊會計師專業學位（SBP）和國際注冊會計師（SMPB）資格。目前，審計活動的監督責任由財政部和認證和許可審計委員會執行。會計師事務所。若想在土庫曼斯坦從事審計業務，事務所需要聘用至少三名持有當地執業資格的全職審計師。自 20 世紀 90 年代以來，只有一家國際會計網絡在當地設有成員所 36 。https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/turkmenistan/國際四大中，僅普華永道在土庫曼斯坦擁

233、有成員所。35366. 土庫曼斯坦中亞國家會計人才體系比較研究49中亞國家會計人才體系比較研究http:/doingbusiness.org/rankings37（1）全球化及區域化經濟增長近年來， 塔吉克斯坦政府繼續面臨經濟挑戰，包括銀行業不穩定，幾家銀行瀕臨倒閉。俄羅斯的經濟衰退繼續對塔吉克斯坦的經濟造成負面影響。國際專家認為塔吉克斯坦的外匯收入可能會繼續減少。此外，勞動力流動性減少可能導致塔吉克斯坦的失業率上升。塔吉克斯坦于 2013 年 3 月 2 日成為世界貿易組織第 159 個成員國。2014-2016 年，塔吉克斯坦政府制定了入世后計劃，要求在入世后對法律法規進行調整和修訂。塔吉

234、克斯坦仍在考慮加入俄羅斯領導的歐亞經濟聯盟。2015 年，中國同塔吉克斯坦簽署共建絲綢之路經濟帶雙邊合作協議。一帶一路”倡議提出以來，一大批重大項目在塔吉克斯坦落地，集中在礦業開采、電力、交通通信基礎設施、 農業生產等領域， 這與塔吉克斯坦 “實現能源獨立、 擺脫交通困境和保障糧食安全”的國家戰略高度契合。2016 年，中國成為塔吉克斯坦在投資、聯合項目和國家擔保貸款方面的主要合作伙伴。外國直接投資的增加對塔吉克斯坦的財會專業人士提出了更高的要求，他們需要掌握合作方的語言、了解合作國的法律和所使用的財務報告準則，才能協助本國對外貿易和合作的順利進行。截至 2016 年 12 月 31 日，塔吉

235、克斯坦共有104 家信貸機構，其中 18 家銀行和一些小額信貸存貸款機構。2016 年，商業銀行的負債總額增加了 6600 萬美元，累計達到 20億美元。塔吉克斯坦的銀行系統由于缺乏流動性，正處于危機狀態。據悉，超過 70%的貸款估計是不良貸款。政府若想妥善解決金融業危機，需要提升公共部門的財政預算和管理能力。數字技術的普及與發展也影響著塔吉克斯坦的國家發展。2014 年初，塔吉克斯坦開放其電信市場，有 150 多家電信服務提供商進入該市場。 新技術正逐步在塔吉克斯坦部署，該國政府也在努力加強其信息和通信技術部門，這一系列舉措有望推動塔吉克斯坦的信息和通信技術的發展。（2）不斷加強的監管和治理

236、的要求塔吉克斯坦的法律并沒有明確規定審計所需采用的財務報告準則。雖然財政部發布了六項審計準則，但這些準則并未涵蓋審計的所有關鍵方面，這些準則也未按照審計法的要求被政府采納。債權人、投資者和其他國際第三方一般會要求使用國際審計準則進行審計。根據世界銀行2019 營商環境報告，塔吉克斯坦在 190 個國家中排名 126 名37 。（3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。在塔吉克斯坦熟練的勞動力往往供不應求，因為許多擁有市場技能的塔吉克斯坦人由于國內就業機會有限會選擇移民。由于塔吉克斯坦教育體系薄弱，其國內勞動力專業技術水平普遍較低，無法提供符合國際標準的服務和管理水平。外國企業和非政

237、府組織報告說，在各個專業上，都很難招聘到合格的工作人員。大多數會計師都是按照前蘇聯會計課程的設計方案在大學和學院接受的培訓。截止到2009 年以前，該國只有一名注冊會計師。ACCA 在中亞地區被廣泛認可，但該國也沒有特許公認會計師公會（ACCA）的會員。通常，在該國編制財務報表的會計師很少或根本沒有接受過現代國際公認會計技術的培訓。因此，盡管塔吉克斯坦試圖擴大 IFRS的適用范圍，但對于報表編制者來說還需要努力理解和實施這些要求。除上述職業教育外，教育部和大學正在修訂現行的會計和審計課程，以引入 IFRS。這項改革始于 2008 年中期，要求將 15 所大學的會計和審計教育大綱現代化。為了實現

238、這個目標，大學課程大綱會參考其他國家的培訓材料，包括 CAP 和 CIPA 的培訓材料。新的教學大綱從 2011-2012 學年開始實施。隨著該國的會計準則與 IFRS 的協調程度更加密切，預計在專業會計師培訓方面仍需要廣泛的技術支持。塔吉克斯坦在會計師和審計師的專業教育和培訓方面取得了一定進展，但仍需得到進一步的支持。政府、專業培訓機構和大學需要共同努力，提供更多會計師和培訓，幫助現有專業人員應對當前經濟環境的挑戰。特別是財政部應鼓勵本國審計師考取國際專業會計師資格。從長遠來看，需要提高審計人員的后續職業教育要求。專業會計師組織介紹。塔吉克斯坦最大的本國專業會計師組織是塔吉克斯坦共和國公共專

239、業會計師和審計師協會（PIPAART），該機構是作為美國國際開發署資助的專業會計師培訓和認證計劃注冊會計從業人員（CAP）和國際注冊會計師（CIAP）項目的培訓機構而成立的。塔吉克斯坦大約有超過200 名持有執照的審計師，其中有 20 名是PIPAART 會員。據悉，在 2001 年至 2006年期間，約有 4000 人參加了 PIPAART 組織的培訓課程。在塔吉克斯坦審計事務所的推動下，新的專業會計師組織正在興起。鑒于該行業的規模較小，以及缺乏財政和專業資源，多個專業會計師組織的出現未必有益于行業發展。會計師事務所。塔吉克斯坦的審計行業還處于起步階段。在塔吉克斯坦只有少數國際會計網絡成員所

240、，包括“國際四大”中僅有德勤在當地有成員所，此外還有致同、BDO等。塔吉克斯坦的銀行業一般傾向于使用國際會計網絡的成員所進行審計。這通常意味著國際會計網絡會派遣國外審計團隊到塔吉克斯坦進行審計。除銀行外，塔吉克斯坦的國內商業企業接受審計的情況很少，大多是應債權人或投資者的要求進行項目審計和特別目的審計。2009年，塔吉克斯坦本國的國有企業首次進行了審計， 一些國內事務所獲得了這些審計業務。在沒有任何質量保證安排或審查的情況下，很難評估塔吉克斯坦少數審計事務所的工作質量。7. 塔吉克斯坦50（1）全球化及區域經濟增長吉爾吉斯斯坦經濟增長主要依靠的是工業、農業、建筑業、服務業等行業發展的拉動。政府

241、認為外商直接投資在未來幾年將成為拉動本國經濟的重要因素，因此政府發布了戰略路線圖推動經濟增長，并且在開設企業、稅收征管方面簡化申請流程， 優化投資環境。2015 年，吉吸引外商直接投資超 43 億美元，其中主要來自中國、加拿大、俄羅斯、英國和哈薩克斯坦。38根據“國家穩定發展戰略”，吉積極營造良好的投資環境，所有經濟部門對投資項目開放，同時外國投資者與本國投資者享有同等權利。2015 年，吉為鼓勵支持企業發展，逐步取消銷售稅，使得該國在中亞區域內創建了較為自由的稅收制度。在“一帶一路”倡議提出以來，吉境內共有 111 家公司有中國企業參與股份，其中 26 家大中型公司主要開發黃金等礦產資源，與

242、中國企業的合作對該國礦產行業發展起到了重要作用。從 2012 年開始，該國采礦業發生了較大的變革，政策變化主要表現為去杠桿化，避免國家宏觀調整對經濟的影響；礦產資源的使用權更加開放。到目前為止，該國共發放了2400 個采礦許可證。目前吉有 25 家商業銀行，超過 300 個分支機構遍布全國。其中有 10 家是外資銀行。隨著外商投資的規模上升，吉亟需國際化專業財務人士。根據國際電信聯盟 2017 年發布的信息與通 信 技 術 發 展 指 數（ICT Development Index），吉在該報告分析的 176 個國家中，排名 109 名，2017 年 ICT 的得分為 4.37，比 2016

243、年上升 0.31。吉的互聯網市場在過去幾年內大幅增長，該國已逐步將其固定電話網絡從模擬信號轉變為數字信號，預計該國目前的網絡發展方案將提高其作為“一帶一路”重要樞紐的重要性，并降低國際互聯網傳輸成本。（2）不斷加強的監管和治理的要求吉在 2002 年發布了會計法，2013 年 2 月更新了會計法，進一步按照企業規模和公共利益情況，對不同類別企業采用不同的財務報告編制基礎?？偟膩碚f，公共利益實體需要全面采用 IFRS。2002 年發布了審計法，該法規定銀行、金融機構、保險公司、公開發行證券的公司都需要接受法定審計。2008年關于實施國際審計準則的政府決議發布，要求從 2016 年開始采用 201

244、0 年俄文翻譯的國際審計準則（ISA）。對于采用伊斯蘭金融的銀行和金融機構仍按照本國的財務制度編制財務報表。雖然吉在公司財務報告的法律框架和制度改革方面取得了很多進展，但在實施會計法和審計法時，仍存在很大的挑戰，這主要來自法律執行的環境、專業人士的短缺等因素。根據世界銀行2019 營商環境報告，吉在 190 個國家中排名 70 名。39 （3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。吉已經啟動將專業會計師資格考試的能力框架嵌入本國大學的教學大綱。一些大學，特別是比什凱克金融經濟學院和中亞美國大學，已經將本國專業會計師資格（CAP/CIPA）40的課程嵌入到他們的教學大綱中。其他擁有 I

245、FRS和國際審計準則教學經驗的大學也為學生提供了課外課程，幫助學生準備注冊會計師考試。吉的大學總數超過 20 所，其中一些學校開設了會計學院和會計系，另一些學校則開設了會計和審計學科。但是目前關于 IFRS 的培訓還不夠充分，即使是吉的銀行和大公司，編制符合 IFRS 的財務報表往往需要在審計師的協助下完成。這可能會影響到審計的客觀性，并且限制了管理層和董事會對公司財務報表承擔實際責任。專業會計師組織介紹。吉有 1 個受國際認可的本國專業會計師組織會計師和審計師聯盟（UAA）。UAA 成立于 1999 年，并于 2000 年成為國際會計師聯合會（IFAC）的準會員，但 UAA 尚未遵守所有 I

246、FAC 會員義務聲明（SMO）。2007 年，它有 11 名活躍會員，578 名正式會員和 420名候選人41 。根據 UAA 官網的最新資料，目前約有 1100名正式會員。 42UAA 會員多在公共和私營部門工作。UAA 得到美國國際開發署和卡拉那公司的支持，后者為 UAA 的會員提供咨詢服務和培訓課程。UAA 為其會員制定后續職業教育計劃。任何屬于 IFAC 會員組織的外國專業會計師可以直接成為 UAA 的正式會員。除此之外，吉還有 2 個本國專業會計師組織會計師和審計師協會（CAA）和會計和審計發展研究所（IAAD）。盡管這些專業會計師組織的設立受到有關會計和審計法的規定，但它們并沒有法

247、定的監管職能。專業會計師組織的會員資格并不是成為吉本國審計師的必要條件。上述吉本國的專業會計師組織并未實施會計和審計的專業資格認證。目前吉會計師和審計師可以報考的專業資格認證包括 CAP/CIPA 和ACCA。此外，專業會計師組織并不參與審計師的執業許可頒發，也不參與制訂會計和審計標準，也無權落實任何審計質量檢查機制。為了使會計改革取得成功，吉迫切需要進一步發展專業會計師組織，使其可以對審計行業進行監管，并且受到公眾監督。會計師事務所。截至 2007 年 9 月，吉共有46家審計事務所和17位獨立從業審計師。2013 年，在吉的審計事務所增加到 73家43 ?！皣H四大”會計師事務所中，已有

248、3 家在吉設立成員所。根據審計法的要求，984個實體（22家銀行，15 家保險公司，5 個投資基金，1 個私人養老基金和 942 個非銀行金融機構（NBFI），如信用合作社、小額信貸機構等）需要進行法定審計。而吉的國有企業不用接受法定審計。https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/kyrgyz-republic/http:/doingbusiness.org/rankingsCertified Accounting Practitioner/Certified International Profession

249、al Accountant數據截至 2007 年 4 月 1 日http:/www.oba.kg/certification/database/https:/www.hg.org/legal-articles/accounting-and-audit-in-the-kyrgyz-republic-49213839404142438. 吉爾吉斯斯坦中亞國家會計人才體系比較研究51中亞國家會計人才體系比較研究http:/doingbusiness.org/rankingsIESBA is an independent standard setting board operating under t

250、he auspices of IFAC from January 2013.The EU acquis communautaire is the body of EU law and obligations from 1958 to the present day, which bind all the Member States together within the European Union.444546（1）全球化及區域化經濟發展格魯吉亞位于西亞和東歐的連接處。自玫瑰革命以來， 格魯吉亞進行了全面的經濟改革，從 2003 年幾近破產的國家過渡到目前運轉良好的市場經濟。根據世界銀行20

251、19 營商環境報告，格魯吉亞在 190 個國家中排名 6 名。44 在 2017 年的經濟自由指數中排名第 13，在全球競爭力報告中的 128 個全球經濟體中排名第 59。這些排名，格魯吉亞均遠遠領先于其他前蘇聯國家。財政和貨幣政策側重于低赤字、低通脹和浮動實際匯率。公共債務和預算赤字均在可控范圍之中。2014 年初，政府公布了“2020年社會經濟發展戰略”計劃概述了格魯吉亞的經濟政策優先事項。它強調了政府對低稅收等商業友好政策的承諾，同時承諾投資于人力資本，并努力在全國范圍內實現包容性增長，而不僅僅是在第比利斯。該戰略還強調了格魯吉亞作為高加索地區連接亞洲和歐洲的新絲綢之路沿線貿易和物流中心

252、的地理潛力。2016 年，總理喬爾希 克維爾卡什維利的四點經濟改革計劃延續了這些主題，將改革和政府支出集中在司法和教育改革、基礎設施建設和稅收改革上。2014 年 6 月，格魯吉亞與歐盟簽署了一項協議， 深化發展全面的自由貿易區 （DCFTA） 。2012 年，美國和格魯吉亞就貿易和投資問題建立了高級別對話，以確定增加雙邊貿易和投資的方式。隨之在格魯吉亞的外國投資的增加以及本國經濟不斷融入全球化，預期該國對國際化專業會計師的需求將有所上升。除經濟改革外，格魯吉亞也在推動本國數字技術的普及與發展。根據國際電信聯盟2017 年發布的信息與通信技術發展指數（ICT Development Index

253、），格魯吉亞在該報告分析的 176 個國家中，排名 74 名，2017 年 ICT 的得分為 5.79，比 2016 年上升 0.20。格魯吉亞開放了本國電信市場，使之更具競爭力。信息和通信技術基礎設施正在格魯吉亞穩步建設，公民可以獲得高質量的電信服務，從而增加他們對國家社會經濟生活的參與度。（2）不斷加強的監管和治理的要求格魯吉亞正在實施“2020 年社會經濟發展戰略”計劃，該計劃旨在改善當地的商業環境、提高其私營部門的競爭力。實施這一戰略的一個重要手段是改善公司財務報告和審計標準和實踐，同時加強財務信息的披露。另一個重要手段是為改善各類企業的“會計缺陷”，從而減輕其融資的難度。自 2007

254、年至今，格魯吉亞政府所進行的改革包括：加強公司治理，確保商業的可持續發展；提高法定審計質量，從而提高財務報告的可信度；根據企業大小及其對本國經濟的重要性水平，調整行政管理的力度。在公司財務報告領域，格魯吉亞政府正致力于不斷建立健全公司財務報告法律框架。2012 年，格魯吉亞對財務報告法定框架進行了改革，尤其是對新的會計和審計法進行了立法變化。2012 年更新的會計和審計法要求采用國際會計和審計準則；法定審計師必須遵守國際會計師道德標準委員會（IESBA）45 頒布的道德準則。隨著格魯吉亞財務報告框架的不斷完善，對企業財務報告質量的要求也在不斷提升，這對格魯吉亞的會計專業人士提出了新的要求， 他

255、們需要在強化自身專業水平的基礎上，不斷地熟悉財會行業新的法律、執業標準以及監管要求。即便如此，在不同行業和實體公司中，財務報告的質量參差不齊，大多數監管機構仍缺乏能夠有效監督和檢查國際標準實施情況的技術和人才。除了國家內部的法律改革，2014 年 6 月，格魯吉亞與歐盟簽訂了聯合協議，格魯吉亞承諾修改財會行業立法并與歐盟規范保持一致，具體而言，此項聯合協議要求格魯吉亞提高財務報告、審計質量和監管以及企業責任的標準。協議簽署時，格魯吉亞現行的財務報告和法定審計框架尚未達到歐洲示范民法典草案（The EU acquis communautaire）46 的要求。為了實現這一改革目標，需要大量的財會

256、專業人士和有效的資源配置。隨著這一聯合協議的簽訂，格魯吉亞財政部、中央銀行、各監管機構等相關政府機構與專業機構進行密切合作，從而有效地評估和執行會計和審計準則，提升審計服務質量并且提高會計專業教育水平。（3）財會行業人才發展情況財會行業的大學教育和專業培訓情況。格魯吉亞在會計和審計大學教育和專業培訓仍有待加強。根據世界銀行會計和審計評估報告，到 2017 年為止，格魯吉亞在會計行業教育方面取得了如下進步：格魯吉亞的大學、學院和商學院提供基礎會計和審計教育；格魯吉亞語專業會計師資格認證自 2000年起由格魯吉亞專業會計師和審計師聯合會（GFPAA）組織，該資格認證體系基于ACCA 最新教學大綱中

257、的 14 門課程體系，即 GFPAA 根據 ACCA 的資格認證體系（翻譯成格魯吉亞語），開展當地的會計資格認證計劃。還有一些格魯吉亞專業人士自學英語，直接報考 ACCA 組織的英語資格考試。然而，格魯吉亞的大學通常缺乏足夠的優秀教師、會計和審計教學和參考資料，特別是9. 格魯吉亞52GFAAFM 是格魯吉亞另一個活躍的專業會計師組織，該組織擁有大約 250 名會員，其中包括 40 家中小型事務所。除了事務所會員外，GFAAFM 的個人會員包括簿記員、會計師和稅務顧問。除了上述的會計組織及其會員外，據估計，格魯吉亞的會計師和審計師數量約有 2 萬名，他們擔任會計、首席會計師、稅務專家、審計師和

258、財務經理等。目前有不少國際會計網絡已經在格魯吉亞擁有成員所，包括“國際四大” 、 致同、 HLB International、 UHY等。格魯吉亞語的教學資料。會計行業的教育仍需政府、高等院校以及專業會計人士的大力支持。專業會計師組織介紹。格魯吉亞有三個本國專業會計師組織，它們分別是：格魯吉亞專業會計師和審計師聯合會（GFPAA）、格魯吉亞獨立會計師和審計師協會（GAIAA）和 審 計 師、 會 計 師 和 財 務 經 理 聯 合 會（GFAAFM）。其中最大的專業組織 GFPAA，負責會計和審計標準的翻譯和執行。另外兩個組織也積極尋求國際認可，為其成員提供更廣泛的服務和全面的監管支持。格魯吉

259、亞會計界將受益于與國際專業會計師組織之間的緊密合作，從而在本國資源有限的情況下，快速發展行業。GFPAA 成立于 2007 年，截止到 2015 年，其會員達到 7000 多人，其中包括 65 家會計師事務所，由本地事務所和國際會計網絡在格魯吉亞的成員所構成。除了事務所之外、GFPAA 的會員還包括在會計師事務所從業的審計師、獨立從業人員和顧問。GFPAA是國際會計師聯合會（IFAC）的正式成員，遵守會員義務聲明（SMO）。 中亞國家會計人才體系比較研究53中亞國家會計人才體系比較研究（1）全球化及區域化經濟增長蒙古農產豐富、礦產儲量充沛、毗鄰廣闊的亞洲市場，使其在中長期成為具有吸引力的外國直

260、接投資（FDI）目的地。2016 年 6 月當選的新政府采取了一些積極的經濟改革措施。2017 年，蒙古政府與國際貨幣基金組織（IMF）就一項總額為 55 億美元的一攬子計劃達成協議，包括免除蒙古債務，推動改革，對銀行業進行評估。IMF 和蒙古政府預計，2017 年和 2018 年經濟增長將仍然在低位，但預計 2019 年將恢復更高的可持續增長。外國直接投資、國際組織的捐贈和國內經濟體制的改革，都要求蒙古有專業的會計師和審計師可以提供符合國際標準的高質量的財務信息。此外，蒙古有著良好的通信基礎設施。根據國際電信聯盟 2017 年發布的信息與通信技術發展指數（ICT Development In

261、dex），蒙古在該報告分析的 176 個國家中，排名 91 名，2017 年 ICT 的得分為 4.96，比2016 年上升 0.05。蒙古本國的電信公司在本地市場上高度競爭，這保證了該國通信基礎設施質量。盡管蒙古幅員遼闊，人口密度低，但其主干網建設良好，蒙古主要通過與中、俄兩個鄰國的跨境網絡連接確保與國際網絡連接。（2）不斷加強的監管和治理的要求自 1993 年以來，世界銀行和其他機構為蒙古提供了財政和技術支持，幫助蒙古制定法律框架，促進會計教育，并推動企業采用國際會計和審計準則，建立新的專業會計師組織、建立注冊會計資格考試制度，并加強公共和私營部門的會計和審計工作。因此，蒙古從計劃經濟體制

262、的舊會計制度改革到遵循國際良好做法的以市場為導向的會計制度的進程中，會計制度已經發生了重大的變化。蒙古的審計法賦予財政部監督審計行業的責任，但目前財政部由于沒有足夠的資源、能力和經驗，只開展了非常有限的審計質量檢查。（3）財會行業人才發展情況會計大學教育和專業培訓情況。絕大部分會計專業學生在蒙古大學學習會計和審計時沒有接受過 IFRS 和國際審計準則方面的教育，大學會計課程不足以涵蓋會計、審計、職業道德以及 IFRS 和國際審計準則及相關更新。蒙古只有三所大學將 IFRS 和國際審計準則納入課程體系。此外，大多數會計專業學生在大學畢業后無法獲得足夠的后續職業教育，因為幾乎沒有機構提供此類培訓。

263、除了大學教育外，蒙古的一些商業培訓機構也對公眾提供的為數眾多的短期會計課程（主要是 45 天到 3 個月），但培訓質量參差不齊，有些課程結業后也會頒發證書，但是這些證書并未獲得相關機構的認證。蒙古國的英語教育并未普及，鑒于國際財會方面的很多資源主要使用英語，這導致蒙古的審計師無法有效地利用這些資源（例如英文原版教科書、國際準則和互聯網資源）。專業會計師組織介紹。會計行業受審計法的管轄，該法賦予蒙古注冊會計師協會（MICPA）作為行業的監督機構。MICPA 成立于 1996 年，并于 2003 年 11 月獲得國際會計師聯合會（IFAC）的準會員資格47 。除 MICPA 外，蒙古還有其他一些專

264、業會計師組織。由于缺乏法律框架制度安排以及專業技術能力，蒙古內部審計師協會、蒙古管理會計師協會和蒙古審計師協會尚處于早期發展階段。這些機構沒有加入 IFAC，主要為感興趣的公司和個人提供培訓。會計師事務所和法定審計師。只有獲得財政部審計許可的事務所才有權從事法定審計業務。迄今為止，蒙古共有 1,718 名注冊會計師（355 名注冊會計師持有終身執業證書，因為他們通過了所有三級考試；1,015 名注冊會計師持有五年證書；348 名注冊會計師持有兩年證書）。要從事法定審計業務，注冊會計師應持有五年證書，并且加入財政部許可的會計師事務所。2008 年，財政部已向 51 家會計師事務所發放許可， 包括

265、國際會計網絡在當地的成員所。大多數銀行和大型外商投資企業均由這些國際會計網絡的成員所審計。目前“國際四大”均在蒙古擁有成員所。而本國的事務所規模相對較小，主要協助客戶編制報稅用途的財務報表。與要求接受法定審計的企業數量相比，會計和審計的專業人士隊伍目前較小。蒙古在大約 5 萬家企業（銀行、金融機構、私營企業和企業）和政府機構中擁有約 10,400 名會計師。10. 蒙古MICPA 未能成為 IFAC 的正式會員仍然必須遵守有關質量保證、調查和紀律、國際教育標準和國際標準相關實踐聲明以及國際會計教育標準委員會（IAESB）的其他指導的會員資格聲明。 IFAC 會員資格聲明旨在為現有和潛在的 IF

266、AC 會員組織提供明確的尊準則，以幫助他們確保會計師的高質量表現。4754（一）中資企業走出去到中亞國家投資的建議1.“走出去”初期可“雙師”并行規避會計準則和稅務法規差異帶來的風險所謂“雙師”是指會計師和律師（商業法律師為主）。企業需要保護自身的利益以及規避法律和稅務的風險。由于不了解當地的會計準則和稅務相關條例，且時常以本國會計和法律思維來處理賬務，這使得中國企業在國外觸犯當地法律并處于高額罰款的例子是屢見不鮮。許多歐美企業到國外投資時，前期除了先了解被投資國的基本情況外，對于會計和稅務的差異也是研究的重心。除了依靠自身有的國際會計人才，也會大量使用當地的會計師和律師。因此在跨境投資或成立

267、分部初期時，先行和當地的會計師和律師接觸可讓企業先行了解到當地的會計準則和稅務法規。這可幫助企業更好的制定國際稅務策略來規避稅務風險以及知曉在當地該如何遵循當地的會計準則。因此，“雙師”并行是“走出去”初期規避風險的重要方法。2. 與高?；蚺嘤枡C構合作培養企業所需的國際會計人才“走出去”企業需要培養自身通曉 CAREC國家會計準則和稅務法規的精英人才。企業可通過與高校和培訓機構的合作舉辦內部培訓班來增強自身財務人員對國際會計準則的認知。因許多 CAREC 國家目前已開始使用國際會計準則，而國內的企業所聘用的財務人員或 CFO 在高校多半是學習中國會計準則（CAS），因此在對國際會計準則的認知和

268、實用上還需加強。企業可和高校合作舉辦IFRS 學習班，或開辦針對某一個 CAREC 國家會計準則的培訓課程用以加強財務人員的國際會計觀和實務操作技巧。2018 年，上海國家會計學院和 ACCA 攜手針對走出去的中資企業開辦“中交集團暨中國交建國際化財務管理人才培養項目”，探索中國企業國際化人才培養新模式。3. 探索我國國際化注冊會計師人才培養模式為了更好地服務走出去的中國企業，中國注冊會計師行業需要進一步探索我國國際化高端注冊會計師的人才培養模式，進一步吸引具有國際專業資格人士獲取中國注冊會計師會員資格。世界上主要國家（英、美等國）的會計專業組織都與其他專業組織存在一定程度的 “互認”安排。中

269、國注冊會計師協會可以探索與國際知名會計專業組織建立會員互認或免考制度等合作安排。建立會員互認或免考制度等合作安排可以為中國注冊會計師申請成為境外會計專業組織會員，并在境外工作提供快速通道，進一步為中國的會計師事務所承接國際業務提供有力的人才保障，加速我國注冊會計師開展國際業務。此舉也會吸引更多海外的專業人才成為中國注冊會計師， 更加有效地建立一支更加國際化、多元化的注冊會計師的隊伍，并在全球范圍內增強中國注冊會計師的國際影響力。4. 基于財務共享服務，構建全球財務管理體系企業在海外經營過程中，面臨著不同的經濟政治環境以及會計法律制度，加上時差、語言和文化的差異，分散的財務管理模式帶來的風險表現

270、為：組織效率低下、管理成本增加、風險難以管控等。面對海外經營的復雜性和不確定性，企業可以將海外各個分支機構的會計核算、資金、稅務等業務流程進行優化和標準化，并統一全球財務共享服務中心集中處理。四、建議551. 舉辦中亞國家會計論壇以協調會計準則差異中國政府和會計專業機構可定期舉辦中亞國家會計準則協調的論壇和交流會，邀請中亞國家政府官員、會計專業組織人員和企業代表共同參與，從各國會計準則修訂進展，到核算方法、確認收益、合并報表等具體問題展開研討。并充分考慮中亞各國自身的金融法規要求，尤其是伊斯蘭國家如巴基斯坦和烏茲別克斯坦等伊斯蘭金融體系的特點，增進彼此了解，減少差異。在此基礎上，考慮到中亞部分

271、國家發展相對落后，制度體系不健全，中國政府和專業機構也可分享中國經驗， 助力中亞國家會計制度體系的不斷完善。2. 建立中亞會計人才培養機制中國政府或專業會計機構可倡導建立中亞會計人才培養機制，從中國和中亞國家選拔政界、學界和企業界的會計人才，就各國會計準則、會計制度、企業運作過程中遇到的會計、稅收問題展開系統、深入的研討，突出問題導向，助力中亞各國與中國會計準則協調和企業運作。比如，上海國家會計學院與中亞學院、亞洲開發銀行、ACCA 等機構聯合啟動的“中國 - 中亞會計精英交流項目”，旨在達成四方面目標：第一，促進各國包括制度建設、人才培養和監管體系建設等在內的會計體系建設；第二，構建由政府部

272、門、工商企業人士組成的中國 - 中亞會計精英網絡，促進各國在制度建設、會計服務、會計監管等領域的交流合作；第三，增進中國 -中亞社會各界的相互理解，為中國與中亞國家之間的貨物暢通和資金融通構建更加寬廣的人文基礎；第四，研究探討一帶一路合作中面臨的主要會計及相關問題，探索解決方案。中國 - 中亞會計精英交流項目每期的實施周期為 2 年，將通過定期研討、訪問交流、虛擬社區等多種形式，圍繞會計制度體系建設、會計人才培養、會計監管體系建設、會計服務體系建設、技術變革與會計發展等內容進行深入研討和交流。（二）中國政府和專業機構助力中亞國家會計基礎設施完善的建議1. 中亞國家政府和行業監管機構能力建設中亞

273、國家政府和行業監管機構可以考慮在以下方面為行業發展提供必要的資源，更加有效地推動本國的專業會計師行業的發展：1) 為會計師事務所制訂執業準則和審計工作標準指引；有效監督和執行審計執業質量檢查（目前中亞 10 國中，僅格魯吉亞的審計監管部門參加了國際獨立審計監管機構論壇（IFIAR），并且對外提供年度工作報告。因此研究團隊無法獲知其他國家的執業質量檢查情況）。2) 組織實施專業會計師統一考試，并充分參考國際專業會計師教育的全球標準（IFAC職業會計師國際教育準則），在本國范圍內制定、實施、協調教育標準和要求，促進本國會計大學教育和專業培訓制度的完善，為本國專業會計師的準入教育和后續執業教育建立良

274、好的技術標準，確保本國專業會計師能夠始終提供符合公眾利益的高質量服務。3) 組織推動會員培訓和行業人才建設工作；中亞國家的大學會計和審計教育普遍缺少有國際準則教學經驗的師資，也缺少嵌入國際標準，與國際接軌的教學材料。大學需要與國際專業機構、企業密切合作，繼續支持師資培訓，以發展適合本國社會經濟發展所需要的專業學位課程。2. 簡化對具備適當資格的境外財會專家的簽證和工作許可證要求由于存在著較大的專業會計師缺口，中亞國家政府應考慮簡化對具備適當資格的境外財會專家的簽證和工作許可證要求。這些境外專家可以填補目前中亞國家在會計、審計、公共部門財務管理以及金融服務業財務管理的能力缺口。有經驗的專業會計師

275、可以帶動業務發展、維護業務質量，應鼓勵他們貢獻更多的時間在本國提供專業服務。3. 建立法定審計師和會計師事務所的公共電子登記簿中亞國家專業會計師行業監管機構應考慮建立法定審計師和具有法定審計資格的會計師事務所的公共電子登記簿，以便相關各方能夠快速查詢。在各國鼓勵外國直接投資的政策背景下，對公眾開放、具有查詢功能的公共電子登記簿（英語）可以發揮很大的作用，促進本國專業會計師和會計師事務所為境外資本提供專業服務。（三）中亞國家建設會計人才體系的建議建議56通過建立全球財務共享服務中心，實現全球會計核算的“五個統一”：統一會計科目、統一會計政策、統一流程標準、統一信息系統及統一數據標準，保證業務的合

276、法合規，有效降低因為會計準則差異導致的財務風險。在共享服務模式的支持下，企業可進一步建立全球化的財經管理模式，即：公司層面控制管理的戰略財務，建立全球化視野的戰略財務部門，實現戰略級的支持和風險控制；全價值鏈財務管理支持的業務財務，融入業務單位，創造價值；建立財務核心職能的研究能力，聚焦國際化規則，有效應對全球化瞬息萬變的局勢。全球化財務管理能力的建設，將穩定地支撐企業的快速成長與發展。李剛，“絲綢之路經濟帶”與會計準則協調，中國管理信息化2014 年第 7 期。新疆新能源研究所、新疆科技情報所，哈薩克斯坦共和國會計核算法，新疆財經1996 年第 3 期。國際會計師聯合會 (Internati

277、onal Federation of Accountants-IFAC) 官方網站國別資料欄目，網址：http:/www.ifac.org/about-ifac/membership/country/ 國家稅務總局，國別（地區）投資稅收指南。下載地址：http:/ 商務部，對外投資合作國別（地區）指南。下載地址：http:/ 中國國際貿易促進委員會：巴基斯坦國別風險分析，下載地址：http:/www.ccpit.org/Contents/Channel_4126/2016/1018/705321/content_705321.htm?from=singlemessage 中華人民共和國商務部全

278、球法規網，網址：http:/ 中華人民共和國駐阿富汗伊斯蘭共和國大使館經濟商務參贊處網站，網址：http:/ 巴基斯坦公司法 2017烏茲別克斯坦會計法 2016 修正版哈薩克斯坦會計和財務報告法 哈薩克斯坦審計活動法阿富汗公司和有限責任公司法阿富汗銀行法阿富汗中央銀行法 1998阿富汗中央銀行法 2003 修正版阿塞拜疆共和國會計法土庫曼斯坦的會計和財務報告法土庫曼石油法塔吉克斯坦會計和財務報告法吉爾吉斯坦會計法吉爾吉斯共和國國家銀行，銀行和銀行活動法格魯吉亞會計和財務審計法格魯吉亞企業家法格魯吉亞會計、審計、和報告法格魯吉亞證券市場法格魯吉亞組織法格魯吉亞小額信貸組織法格魯吉亞保險法格魯吉

279、亞投資基金法格魯吉亞非銀行存款機構法 - 信用社蒙古國會計法蒙古國政府法蒙古國公司法五、參考文獻57World Bank, Afghanistan 2009 Report on Observance of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Azerbaijan 2006 Report on Observance of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Georgia 2015 Report on Observance of

280、Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Kazakhstan 2007 Report on Observance of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Kyrgyz 2008 Report on Observance of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Mongolia 2008 Report on Observance of Standa

281、rds and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Pakistan 2017 Report on Observance of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Tajikistan 2009 Report on Observance of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Turkmenistan 2009 (Russia) Report on Observance

282、of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingWorld Bank, Uzbekistan 2008 Report on Observance of Standards and Codes (ROSC) Accounting & AuditingInternational Financial Reporting Standard. (n.d.). 網址：https:/www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/International F

283、ederation of Accountants. (n.d.). 網址：https:/www.ifac.org/about-ifac/membership/member-organizations-and-country-profiles2017 Investment Climate Statements: Afghanistan 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/afghanistan/2017 Investment Climate Statements: Azerbaijan 下載地址

284、：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/azerbaijan/2017 Investment Climate Statements: Georgia 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/georgia/2017 Investment Climate Statements: Kazakhstan 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climat

285、e-statements/kazakhstan/2017 Investment Climate Statements: Kyrgyz Republic 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/kyrgyz-republic/2017 Investment Climate Statements: Mongolia 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/mongolia/2017 Investment

286、Climate Statements: Pakistan 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/pakistan/2017 Investment Climate Statements: Tajikistan 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/tajikistan/2017 Investment Climate Statements: Turkmenistan 下載地址：https:/www.s

287、tate.gov/reports/2017-investment-climate-statements/turkmenistan/2017 Investment Climate Statements: Uzbekistan 下載地址：https:/www.state.gov/reports/2017-investment-climate-statements/uzbekistan/58研究團隊和機構介紹李扣慶教授 上海國家會計學院黨委書記、院長、博士生導師葛玉御博士 上海國家會計學院教研部 碩士生導師 “一帶一路”會計研究中心秘書長劉曜榘博士 上海國家會計學院 / 亞太財經與發展學院 碩士生導

288、師李昕凝博士 上海國家會計學院教研部 碩士生導師上海國家會計學院陳虎 中興新云總裁孫彥叢 中興新云副總裁兼財務云總監郭奕 中興新云副總裁兼合伙人趙旖旎 中興新云副總裁兼知識總監唐茜茜 中興新云知識經理中興新云錢毓益 ACCA 大中華區政策主管孫崔澤慧ACCA 大中華區研究分析員ACCA59在朱镕基同志的親自倡導和大力推動下，上海國家會計學院于 2000 年 9 月正式組建。學院是財政部直屬事業單位，由財政部和上海市人民政府雙重領導，實行黨委領導下的院長負責制。學院還是中國政府倡導設立的亞太財經與發展學院（AFDI）所在地，該學院是中國政府在 APEC 框架下倡導建立的第一個旨在促進區域能力建設

289、的機構。十多年來，在財政部的直接領導下，在各級領導的關懷和指導下，在社會各界的大力支持下，上海國家會計學院歷經艱苦創業，積極探索高級財金、會計人才教育規律，適應經濟社會發展對高端人才的需求和會計行業發展戰略，面向國家宏觀經濟部門、國有大中型企業、金融機構和中介機構等開展高層次繼續教育，形成了清晰的辦學思路、辦學模式。逐步形成了學位教育、高層管理培訓、遠程教育“三足鼎立”的事業格局，在經濟社會領域形成了較高的知名度，被譽為會計人員的“精神家園”。 建院至今學院培訓各類學員超過 334 萬人次（其中境外 2 萬人次），所承擔的全國會計領軍人才培訓項目、國有企業總會計師培訓等一系列國家級、全國性人才

290、培養工程，面向企業、金融機構、政府財稅部門的高級定制課程已發展成為具有廣泛影響力的品牌項目。2011 年，學院被國務院學位辦批準為碩士專業學位授予單位，先后獲得會計、審計、稅務、金融專業碩士學位授予權。2013年，學院的中外合作辦學項目（EMBA、EMPAcc）獲教育部資格認定。學院與美國亞利桑那州立大學合作的 EMBA 項目在英國金融時報排名中位穩居全球前 40 名。作為國家級繼續教育基地，學院還積極承擔社會責任，大力發展遠程教育，利用網絡成本低、覆蓋廣的優勢為廣大的基層會計人員以及西部地區的經濟管理人才提供優質的培訓課程。 面向未來，學院堅持“國際知名會計學院”的辦學目標，進一步探索完善符

291、合學院實際的“一流培訓基地 + 知名商學院”的特色發展模式，努力將學院發展成為中國頂尖的財會人才培養基地、國家財會政策與企業財務運作的重要思想庫、全國性的會計信息集散中心以及重要的財會領域國際交流平臺，以更好地為實現會計強國目標服務，為財政中心工作服務，為經濟社會發展服務。了解詳情，請訪問上海國家會計學院網站：https:/www.snai.edu/關于上海國家會計學院ACCA（特許公認會計師公會）是全球廣受認可的國際專業會計師組織，為全世界有志投身于財會、金融以及管理領域的專才提供首選的資格認證。ACCA 目前在大中華區擁有26,000名會員及133,000名學員和準會員，并在北京、上海、廣

292、州、深圳、成都、沈陽、青島、武漢、長沙、香港和澳門共設有 11個辦公室。ACCA 為全球 179 個國家的 219,000 名會員及 527,000 名學員和準會員提供支持，幫助他們具備雇主所需的技能，從而在財會行業及商界建立成功的職業生涯。ACCA 通過全球 110 個辦公室，以及全球 7,571 家認可雇主和 328 家認可教育合作伙伴，提供高標準的學習與發展服務。ACCA 致力于維護公共利益，提倡適度的會計監管方式，同時，通過開展國際化研究，不斷提升財會行業的聲譽與影響力。通過對 ACCA 專業資格的重大創新，ACCA將確保會員繼續成為全球倍受推崇和青睞、與時俱進的專業會計師。自 190

293、4 年成立以來，ACCA 一直秉承獨特的核心價值，即機遇、多元性、創新、誠信和責任。了解詳情，請訪問 ACCA 網站：關于 ACCA深圳市中興新云服務有限公司（簡稱中興新云）是中國財務共享服務領域領先的管理咨詢、信息技術及知識服務機構。作為中國財務共享服務領域的創新先鋒，中興新云憑借在管理創新、共享服務、信息技術等領域的領先實力以及對中國企業跨國發展的深入研究，推出全球財務共享服務整體解決方案及相關信息技術，引領管理創新及財務共享服務在中國的發展。中興新云一直致力于通過自身實踐不斷將經驗沉淀、總結和分享，至今已出版相關專著十余本，發表上百篇研究文章，并與各大高校建立深入合作關系；同時中興新云向

294、中國企業提供專業的財務數字化轉型、共享服務咨詢、信息技術解決方案及培訓服務，至今已經為國家工信部、中國石油、一汽集團、中信銀行、招商銀行、南方航空、東方航空、中廣核、萬科集團、中鐵建等一百多家大型集團企業提供財務變革及財務共享服務整體解決方案。中興新云把敢為天下先寫進基因，以“改變會計，再造財務”為使命，憑借全球化的視野， 前瞻性的IT規劃能力， 創新的產品架構，強大的開發與實施能力，致力于實現財務的工業化革命，建立企業數字神經系統。自成立以來，中興新云以實際行動踐行國家的偉大戰略構想，幫助中國企業實現國際化發展，擁有世界級能力。了解詳情，請訪問中興新云 財務云網站：關于中興新云60地址 :The Adelphi 1/11 John Adam Street London WC2N 6AU United Kingdom電話 :+44 (0)20 7059 5000網址 :