1、1證券投資基金會計核算操作實務手冊證券投資基金會計核算操作實務手冊目目錄錄第一章 概述.2第二章 股票投資業務.7第三章 債券(含同業存單)及資產支持證券投資業務.22第四章 基金投資業務.58第五章 衍生工具投資業務.77第六章 貴金屬投資業務.125第七章 非上市股權投資業務.144第八章 其他投資.148第九章 買入返售及賣出回購業務.153第十章 轉融通證券出借業務.165第十一章 融資融券投資業務.173第十二章 存款與短期借款類業務.188第十三章 基金費用、收益分配等其他業務.195第十四章 基金份額交易類業務.210第十五章 債券借貸業務.228第十六章 其他業務.238附錄

2、1：會計科目.246附錄 2：證券投資基金會計報表格式及編制說明.2502第一章第一章 概述概述本手冊根據中華人民共和國會計法中華人民共和國證券投資基金法企業會計準則關于規范金融機構資產管理業務的指導意見資產管理產品相關會計處理規定等相關法律、法規，結合證券投資基金（以下簡稱基金）行業實務編纂而成。本手冊作為協會一項課題研究成果，旨在形成基金行業會計核算業務方面的最佳實踐。本手冊遵從企業會計準則和資產管理產品相關會計處理規定的要求，通過匯集基金行業內的通用做法與成熟經驗，針對基金主要涉及的各類投資品種，分別按主要核算內容、會計科目設置和主要賬務處理三個部分描述相關會計核算問題，并在主要賬務處理

3、部分對不同業務場景下的具體賬務處理提出實操層面的建議。本手冊內容僅供參考，不作為基金管理人、基金托管人和基金服務機構證明其會計核算正確性或運作合規性的必然依據?；鸸芾砣?、基金托管人和基金服務機構需要依據相關法律、法規，根據業務的實際情形進行相應的賬務處理或進行復核，不宜不做任何業務判斷就按照本手冊操作。在基金的會計核算業務中，特別提示基金管理人、基金托管人和基金服務機構需要注意以下方面：（一）以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。3（二）基金的會計確認、計量和報告以權責發生制為基礎，并遵循實質重于形

4、式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則，確保對外提供的財務會計報告的信息真實、可靠、完整、相關、明晰及可比。（三）本手冊中的會計科目編號，供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，基金管理人、基金托管人和基金服務機構可以結合實際情況自行確定會計科目編號。（四）可以按照本手冊的建議設置和使用會計科目(具體見附錄 1)。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、分拆或合并會計科目。對不存在的交易或者事項，可不設置相關科目。在不違反統一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據需要自行確定明細科目。

5、（五）根據管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以攤余成本計量的金融資產三類。貨幣市場基金管理金融資產的業務模式以出售為目標的，將相關金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?；鹁哂兄卸唐趬勖诨蛐铦M足開放申購和贖回要求的，其持有的權益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的條件。因此，基金通常將所投資的金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期4損益的金融資產和以攤余成本計量的金融資產。當基金管理金融資產的

6、業務模式為以收取合同現金流量為目標，且此類金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付時，對此類金融資產以攤余成本計量?；鸪钟械奈磩澐譃橐詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產通常以公允價值計量且其變動計入當期損益，列示為交易性金融資產。在確需將金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的情況下，相關會計處理按照企業會計準則、資產管理產品相關會計處理規定等規定執行?；饘τ谝詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產，以預期信用損失為基準確認損失準備。在考慮有關過去事項、當前狀況以及對未來經濟狀況的預測等合理且有依據的信息的基礎上

7、，以發生違約的風險為權重，計算合同應收的現金流量與預期能收到的現金流量之間差額的現值的概率加權金額，確認預期信用損失。對于處于不同階段的金融工具的預期信用損失，分別進行計量?；鸫_定金融工具在估值日只具有較低的信用風險的，可以假設該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加(即處于第一階段)。（六）基金通常以人民幣為記賬本位幣。在基金估值日，基金因所持有的外幣資產或負債估值涉及外幣對人民幣匯率的，采用估值日的即期匯率，可參考當日中國人民銀行或其授權機構公布的人民幣匯率中間價，或其他可以反映公允價值的匯率進行估值。5（七）對于按照中國法律法規和基金投資所在地的法律、法規規定應交納的各項稅金，按權

8、責發生制原則進行確認和計量；對于因稅收規定調整或其他原因導致基金實際繳納稅金與估算的應交稅費有差異的，在相關稅金調整日或實際支付日進行相應的會計處理。（八）通常情況下，對基金未分配利潤的未實現部分，包括基金經營活動產生的未實現收益，以及基金份額交易產生的未實現損益平準金，不進行分配。（九）基金的會計年度為 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，基金首期年度會計報表的編制期間從基金合同生效日起至相關年度的 12 月 31 日止，基金末期年度會計報表的編制期間從相關年度的 1 月 1 日起至基金合同終止日止。（十）基金財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。季度、月度財務會計報告

9、通常僅指會計報表，國家統一的會計制度另有規定的除外。半年度、年度財務會計報告至少應披露會計報表和會計報表附注的內容。（十一）財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少包括資產負債表、利潤表和凈資產變動表。為滿足母公司編制合并財務報表等需要的，編制現金流量表并向母公司報送。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。會計報表附注至少應披露重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重6要項目的說明、關聯方關系及其交易、與金融工具相關的風險披露以及公允價值披露等內容。（十二）向外提供的基金財務

10、會計報告應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管）簽名或蓋章。（十三）按各自職責完整保存基金的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計檔案，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案?；鸬臅嫏n案的立卷、保管、調閱、銷毀以及保管期限，應符合相關法律法規規定，確?；饡嫏n案的安全、可靠保存。7第二章第二章 股票投資業務股票投資業務一、主要核算內容一、主要核算內容本章節所稱股票，是指基金投資的境內交易所上市

11、A 股、股轉系統掛牌的新三板股票與兩網及退市板塊股票、通過港股通投資的港股以及合格境內機構投資者投資的在境外交易所上市股票等法規允許基金投資范圍內的股票（含存托憑證）。本章節所稱股票投資業務包含股票交易、新股申購以及因投資股票而產生的估值增值、計息計費、公司行為、資金交收等相關業務。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算基金股票交易的備付金和預付款。1031存出

12、保證金按照保證金的類別以及存放單位或交易場所等進行明細核算。核算基金股票交易的風控資金。1102交易性股票投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算股票賬面成本與公允價值變動。1108其他交易性金融資產退市/摘牌股票按照成本和估值增值進行明細核算。核算退市/摘牌股票賬面成本與公允價值變動。1203應收股利按照股票代碼進行明細核算。核算股票交易的應收現金股利。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算股票交易過程中應付的各類交易費用。3003證券清算款按照不同登記結算機構或核算股票交易、新股申購、8編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容證券交易對手

13、方增設明細科目，按照股票交易、新股申購、公司行為與證券組合費分別核算。公司行為以及發生證券組合費形成的應收、應付款項。3102衍生工具下設權證投資二級科目，按照類型（認沽/認購）、成本、估值增值進行明細核算。核算基金持有的權證賬面成本與公允價值變動。6101公允價值變動損益按照資產類別進行明細核算。核算基金持有的股票公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照差價收入、股利收入、股票交易產生的費用進行明細核算。分別核算基金賣出股票和持有股票獲得現金股利實現的收益，及基金股票投資產生的交易費用。6605其他費用按照持有港股通證券產生的證券組合費進行明細核算。核算基金持有港股

14、通證券產生的證券組合費。三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）初始確認（一）初始確認買入股票資產時，于交易日按公允價值進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入當期損益。申購新發或增發股票時，于資產確認日按發行價格和獲配數量進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入當期損益。通過債轉股（可轉債、可交換債）確認的股票投資參照“債券(含同業存單)及資產支持證券投資業務”章節的賬務處理，通過權證、期權行權確認的股票投資參照“衍生工具投資業務”章節中關于權證、期權行權相關的賬務處理。91、買入股票，于交易日借：交易性股票投資成本1投資收益交易費用2貸：應付交易費用3證券清算款42、股票申購（網上申購、

15、網下申購、市值配售、公開配售、增發等）（1）申購款確認日借：證券清算款新股申購款貸：證券清算款/銀行存款/結算備付金5（2）資產確認日借：交易性股票投資成本6投資收益交易費用7證券清算款退款8貸：證券清算款新股申購款證券清算款補款9應付交易費用10（二）后續計量（二）后續計量1 數量取成交數量;成本金額按股票公允價值(港股通投資的股票，金額為軋差數)進行確認。2 金額按發生的相關費用確認。3 按應付的交易費用確認。4 金額按應支付的證券清算款確認。5 按應繳申購款確認。6 數量取中簽數量，金額按中簽金額確認。7 適用于相關申購費用（若有）的列支。8 適用于實際確認的申購新股金額小于已經預交收的

16、申購款的情況。9 適用于實際確認的申購新股金額大于已經預交收的申購款的情況。10 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。10在基金估值日，基金投資的股票以公允價值計量，按當日與上一日公允價值的差額計入公允價值變動損益。1、估值增值借：交易性股票投資估值增值11貸：公允價值變動損益2、估值減值貸：交易性股票投資估值增值12貸：公允價值變動損益13（三）終止確認（三）終止確認當基金持有的股票滿足企業會計準則中對于金融資產終止確認的條件時，對股票進行終止確認。終止確認的股票成本按移動加權平均法于交易日結轉。1、賣出股票，于交易日借：證券清算款14投資收益交易費用15貸：交易性股票投資成本16交易性股

17、票投資估值增值17應付交易費用18投資收益股票投資收益1911 金額=當日估值增值余額-上一日估值增值余額。12 金額=上一日估值增值余額-當日估值增值余額。13 貸方紅字。14 交易日應收取的證券清算款。15 按發生的相關費用確認。16 金額按移動加權平均法計算，數量取成交數量。17 按結轉的股票投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。18 按應付的交易費用確認。19 按軋差金額確認。112、同時，將原計入該股票的公允價值變動損益轉出貸：公允價值變動損益20貸：投資收益股票投資收益（四）公司行為（四）公司行為股票持有期間獲得的現金紅利，于除權日，按股權登記日持有的股數和現金分配比例

18、，計算確定股息紅利所得計入股利收入。對于行使股票選擇權的現金紅利，于股票股利確認日（新獲股票注冊登記日），按行權股票數量和以股代息價格，計算確認股票成本。股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉增股本），于除權日，按股權登記日持有的股數及送股或轉增比例，計算確定增加的股票數量。因持有股票而享有的配股權，配股除權日在配股繳款截止日之后的，在除權日按所配的股數確認未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股除權日在配股繳款截止日之前的，按照權證的有關原則進行核算。股票持有期間發生現金收購行為時，于繳款清算日，按被收購數量確定減少的股票數量，按移動加權平均法計算確定股票結轉成本。股票持有期

19、間發生老股或新發股份進行吸收合并時，于清算日，按吸收方股票當日公允價值和轉換后數量確認股票成本，若吸收方股票當日公允價值難以獲得，可按被吸收股票當日公允價值確認股票成本。20 按結轉的原計入該賣出股票的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。12股票持有期間發生合并、拆分行為時，于除權日，按股權登記日持有的股數及合并、拆分比例，計算確定減少、增加的股票數量。股票持有期間發生退市/摘牌行為時，于退市/摘牌日，對股票進行終止確認。股票持有期間發生主動退市并給予投資者現金選擇權時，在申報期間內完成有效申報后，有權將全部或部分股份轉讓給現金選擇權提供方。于行權日，按移動加權平均法計算確定股票結轉成本。股

20、票退市/摘牌后發生重新上市/掛牌行為時，于重新上市/掛牌日/確權日，按股權登記日持有的股票數量確定增加重新上市/掛牌的股票數量，按移動加權平均法計算確定股票結轉成本。股票持有期間發生轉板行為時，于轉板日，對轉板前的股票進行終止確認。對轉板后的股票按轉換數量確定增加的股票數量，按移動加權平均法計算確定股票結轉成本。股票持有期間發生股票欺詐發行先行賠付，于賠付發放日計入投資收益。1、現金紅利派發不含選擇權（1）除權日借：應收股利21貸：投資收益股利收入（2）股息紅利到賬日21 按應收的股利金額確認。13借：銀行存款/結算備付金22貸：應收股利23投資收益股利收入242、現金紅利派發含股票選擇權（1

21、）除權日借：應收股利25貸：投資收益股利收入（2）股票股利確認日借：交易性股票投資成本26貸：應收股利27投資收益股利收入（3）現金紅利到賬日借：銀行存款/結算備付金28貸：應收股利29投資收益股利收入303、送股31或轉增股份，于除權日（1）自身股份借：交易性股票投資成本3222 按實收股利確認。23 按余額結轉。24 按軋差金額確認。25 按應收的股利金額確認。26 金額=數量*以股代息價格。27 金額=除權日應收股利*行權股票數量/除權股票數量。28 實際到賬的金額。29 剩余金額，即除權日憑證借方應收股利金額-股票股利確認日貸方應收股利金額。30 按軋差金額確認。31 送股的涉稅處理參

22、照股息紅利的相關稅務規定。32 金額=0.01，派送他股時，金額=被派送股份收盤價*除權數量，數量=除權數量（按比率計算）。14借：交易性股票投資成本33（2）他股借：交易性股票投資成本貸：投資收益股利收入實際到賬股數與已確認股數存在差異的，通過上述分錄進行調整。4、配股業務（1）除權日在繳款截止日之后的配股業務配股行權日借：證券清算款新股清算款貸：證券清算款非 T+1 清算款繳款日借：證券清算款非 T+1 清算款34貸：銀行存款/結算備付金除權日借：交易性股票投資成本35貸：證券清算款（2）除權日在繳款截止日之前的配股業務（含供股業務）于除權日：借：衍生工具權證投資成本36借：衍生工具權證投

23、資成本3733 金額=-0.01，無數量。34 按所配金額確認。35 成本按配股價確認，數量按所配股數確認。36 金額=0.01，數量按持有的股數及獲贈比例確認。37 金額=-0.01，無數量。15權證投資的估值、行權確認、買入賣出、到期作廢參照“衍生工具投資業務”章節的相關核算處理。5、公司收購現金收購（1）繳款清算日借：證券清算款38投資收益交易費用貸：交易性股票投資成本39交易性股票投資估值增值40應付交易費用41投資收益股票投資收益42（2）同時，將原計入被收購股票的公允價值變動損益轉出貸：公允價值變動損益43貸：投資收益股票投資收益6、公司收購老股或新發股份收購（1）清算日44借：交

24、易性股票投資成本45貸：交易性股票投資成本4638 按應收金額確認。39 金額由移動加權平均法計算，數量取成交數量。40 按移動加權平均法計算。41 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。42 按軋差金額確認。43 按結轉的原計入被收購股票的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。44 通常為股份變動日，若有其他可以表明股份收購完成的依據，亦可按照該依據確定資產確認日。45 金額按吸收方股票當日公允價值和轉換后數量確認。當吸收方股票當日公允價值難以獲得時，可按被吸收股票當日公允價值確認。46 金額按被吸收股票成本確認。16交易性股票投資估值增值47投資收益股票投資收益48（2）同時，將原計入被收

25、購股票的公允價值變動損益轉出貸：公允價值變動損益49貸：投資收益股票投資收益7、合并，于除權日貸：交易性股票投資成本50貸：交易性股票投資成本51實際到賬股數與已確認股數存在差異的，通過上述分錄進行調整。8、拆分，于除權日借：交易性股票投資成本52借：交易性股票投資成本53實際到賬股數與已確認股數存在差異的，通過上述分錄進行調整。9、因發行人違規等問題而產生的現金賠付于賠付資金到賬日：借：銀行存款/結算備付金貸：其他收入/投資收益股票投資收益10、股票退市/摘牌、退市現金選擇權、重新上市/掛牌47 按結轉的股票投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。48 按軋差金額確認。49 按結轉

26、的原計入被收購股票的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。50 金額=-0.01，無數量。51 金額=0.01，數量=合并減少數量（按比率計算）。52 金額=0.01，數量=拆分獲贈數量（按比率計算）。53 金額=-0.01，無數量。17（1）股票退市/摘牌日借：其他交易性金融資產退市/摘牌股票成本54其他交易性金融資產退市/摘牌股票估值增值55公允價值變動損益股票56貸：交易性股票投資成本57交易性股票投資估值增值公允價值變動損益股票58（2）股票退市現金選擇權借：銀行存款/證券清算款59投資收益交易費用貸：交易性股票投資成本60交易性股票投資估值增值應付交易費用61投資收益股票投資收益62

27、同時，將原計入股票的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益63貸：投資收益股票投資收益（3）股票重新上市/掛牌日54 按結轉的股票投資成本與數量確認。55 按結轉的股票投資估值增值確認，根據實際情況確定借貸方向。56 按結轉的股票公允價值變動損益金額確認。57 金額由移動加權平均法計算，數量為股票退市/摘牌前的持倉數量。58 按結轉的股票公允價值變動損益金額確認。59 按應收金額確認。60 金額由移動加權平均法計算，數量取成交數量。61 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。62 按軋差金額確認。63 按結轉的原計入股票的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。18借：交易性股票投資成本64

28、交易性股票投資估值增值65公允價值變動損益股票貸：其他交易性金融資產退市/摘牌股票成本66其他交易性金融資產退市/摘牌股票估值增值公允價值變動損益退市/摘牌股票6711、股票轉板借：交易性股票投資成本68交易性股票投資估值增值69公允價值變動損益股票貸：交易性股票投資成本70交易性股票投資估值增值公允價值變動損益股票7112、股票欺詐發行先行賠付借：銀行存款/券商保證金貸：投資收益股票投資收益7213、退市轉板上市64 金額按結轉的股票投資成本確認，數量按重新上市/掛牌后登記的數量確認。65 按結轉的股票投資估值增值確認，根據實際情況確定借貸方向。66 金額按移動加權平均法計算，數量取重新上市

29、/掛牌數量。67 按結轉的退市/摘牌股票的公允價值變動損益金額確認。68 金額按結轉的轉板前股票投資成本確認，數量按轉板后登記的數量確認。69 按結轉的轉板前股票投資估值增值確認，根據實際情況確定借貸方向。70 金額由移動加權平均法計算，數量取轉板數量。71 按結轉的轉板前股票的公允價值變動損益金額確認。72 金額按實際收到的賠付金額計入股票投資收益。19借：交易性股票投資成本73交易性股票投資估值增值74貸：其他交易性金融資產退市/摘牌股票成本75其他交易性金融資產退市/摘牌股票估值增值投資收益其他交易性金融資產退市/摘牌股票76（五）計費與計息（五）計費與計息股票投資的計費是指在港股通買入

30、持有期間計提的證券組合費等相關費用，計息是指對港股通預付款、港股備付金、風控資金等賬戶余額計提利息。1、港股通股票的證券組合費等在股票買入持有期間需計提的相關費用。借：其他費用證券組合費等貸：證券清算款證券組合費等772、港股通預付款、港股通備付金、風控資金等賬戶余額計息、結息參照“存款與短期借款類業務”章節中關于計息、結息的賬務處理。（六）資金交收（六）資金交收73 金額按結轉的股票投資成本確認，數量按上市后登記的數量確認。74 按結轉的股票投資估值增值確認，根據實際情況確定借貸方向。75 金額按移動加權平均法計算，數量取股權上市數量。76 按上市股票確認成本和股權歷史成本的差額確認收益。7

31、7 按應付金額確認。20股票投資的資金交收包括交易資金、風控管理資金、公司行為資金、組合證券費等其他相關費用及其他非交易資金的交收。1、一般證券清算款交收（1）應收款項資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款78（2）應付款項交收做相反會計分錄。2、港股通交易等通過結算備付金賬戶進行預付或暫收款項交收（1）通過結算備付金賬戶進行預付款項交收日借：結算備付金港股通預付款等79貸：銀行存款（2）預付款項結轉日借：證券清算款貸：結算備付金港股通預付款等（3）通過結算備付金賬戶進行暫收款項交收日借：結算備付金港股通備付金等貸：證券清算款（4）暫收款項結轉日借：銀行存款貸：結算備付金港股通備付金

32、等8078 按實際交收的證券清算款確認。79 按實際交收的證券清算款確認。80 按實際交收的證券清算款確認。213、港股通風控資金等調入調出存出保證金賬戶業務81（1）調入保證金賬戶借：存出保證金風控資金等82貸：銀行存款（2）調出保證金賬戶做相反會計分錄。81 適用于交收過程中需繳納風控資金的情況。82 風控資金金額=本日應繳金額-上日已繳金額。22第三章第三章 債券債券(含同業存單含同業存單)及資產支持證券投資業務及資產支持證券投資業務一、主要核算內容一、主要核算內容（一）本章節所稱債券和資產支持證券，是指基金投資的國內依法發行的債券（包括國債、金融債、企業債、公司債、央行票據、中期票據、

33、短期融資券、非定向債務融資工具、同業存單、可轉換債券（含可分離交易可轉換債券）、可交換債、次級債等）、資產支持證券、資產支持票據，以及合格境內機構投資者投資的在境外交易所上市債券等法規允許基金投資范圍內的債券、資產支持證券等。本章節所稱債券/資產支持證券投資業務包含債券/資產支持證券交易、債券/資產支持證券兌付、債券行權以及因投資債券/資產支持證券而產生的估值增值、債券/資產支持證券利息、交易費用、債券/資產支持證券減值、債券/資產支持證券違約等相關業務。（二）本章節所稱債券和資產支持證券，根據基金的業務模式和合同約定，將其劃分為以下三類：1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券/資產支持

34、證券投資，在基金估值日按公允價值計量；2、以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資，在基金估值日按攤余成本計量；3、按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的債券/資產支持證券投資，在基金估值日按實際利率攤余成本估算的公允價值計量，并每日計算偏離金額和偏離度。由于該類基金對于持有債券/資產支持證券投資的計量仍為公允價值，因此無需考慮23減值的計提。貨幣市場基金持有的其他以攤余成本計量的金融資產的減值處理參見對應的業務章節。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的

35、各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算基金債券交易的備付金和預付款。1031存出保證金按照保證金的類別以及存放單位或交易場所等進行明細核算。核算預發行交易期間收取的履約保證金和價差保證金。1102交易性股票投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算股票賬面成本與公允價值變動。1103交易性債券投資成本核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資的實際成本及數量。估值增值核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資的公允價值變動（估值增值或減值），以及按攤余成本法核算的貨幣市場基金按其他公允價值指標對組合中債券投資的賬面價值進行調整時的

36、調整差額。面值核算按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的債券的面值及數量。利息調整核算按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的債券的利息調整。應計利息核算除已到付息期未領取的利息以外債券投資應收24編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容取的利息。國債預發行投資科目，按照交易場所、品種等分別設置成本、估值增值等明細科目進行核算。核算國債預發行交易期間基金持有的國債投資的數量、成本、估值增值等。1104交易性資產支持證券投資成本核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產支持證券投資的實際成本及數量。估值增值核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產支持證券投資的公允

37、價值變動（估值增值或減值），以及按攤余成本法核算的貨幣市場基金按其他公允價值指標對組合中資產支持證券投資的賬面價值進行調整時的調整差額。面值核算按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的資產支持證券的面值及數量。利息調整核算按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的資產支持證券的利息調整。應計利息核算除已到付息期未領取的利息以外資產支持證券投資應收取的利息。1112以攤余成本計量的債券投資面值核算以攤余成本計量的債券的面值及數量。利息調整核算以攤余成本計量的債券的利息調整。應計利息核算除已到付息期未領取的利息以外債券投資應收25編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容取的利

38、息。減值準備83核算以攤余成本計量的債券的減值準備。1113以攤余成本計量的資產支持證券投資面值核算以攤余成本計量的資產支持證券的面值及數量。利息調整核算以攤余成本計量的資產支持證券的利息調整。應計利息核算除已到付息期未領取的利息以外資產支持證券投資應收取的利息。減值準備84核算以攤余成本計量的資產支持證券的減值準備。1204應收利息按照債券或資產支持證券投資進行明細核算。核算以攤余成本計量的債券或資產支持證券已到付息期未領取的利息。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算在債券或資產支持證券交易中應付的相關費用。2221應交稅費應交增值稅貸款服務核算當前納稅期內債券及資產支

39、持證券的增值稅應稅貸款服務收入產生的應納稅額。附加稅，設置“城建稅”和“教育費附加”等科目進行明細核算。核算當前納稅期內債券及資產支持證券的增值稅產生的附加稅應納稅額。3003證券清算款增設明細科目，按照對手方分別核算，設置“非T+1清算款”科目進行國債預發行期間核算。核算因債券及資產支持證券交易、付息兌付、行權等業務而發生的，應與證券登記機構或證券交易對手方辦理資金結算的款項，以及83 本科目核算相關以攤余成本計量的債券投資預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項以攤余成本計量的債券投資減值準備的明細金額。84 本科目核算相關以攤余成本計量的資產支持證券投

40、資預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項以攤余成本計量的資產支持證券投資減值準備的明細金額。26編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容國債預發行交易期間待清算資金。6011利息收入按照債券或資產支持證券投資進行明細核算。核算基金持有的以攤余成本法計量的債券或資產支持證券的利息收入。6101公允價值變動損益按照債券或資產支持證券投資，以及國債預發行進行明細核算。核算持有的以公允價值計量的債券或資產支持證券以及國債預發行投資公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益利息收入按照債券或資產支持證券投資進行明細

41、核算。核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券或資產支持證券投資的利息收入，包括按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的債券或資產支持證券投資的利息收入。差價收入按照債券或資產支持證券投資進行明細核算。核算債券或資產支持證券買賣、行權、兌付等交易實現的差價收益。國債預發行核算國債預發行期間買賣差價的收益。交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算債券或資產支持證券交易過程中發生的交易費用。6702信用減值損失按照債券或資產支持證券投資進行明細核算。用于核算和反映基金持有債券或資產支持證券的信用減值損失。三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券（一）以公

42、允價值計量且其變動計入當期損益的債券/資資產支持證券投資的主要賬務處理產支持證券投資的主要賬務處理271、初始確認買入以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券/資產支持證券投資資產時，于交易日按買入的公允價值進行初始計量，取得債券/資產支持證券時發生的相關交易費用計入當期損益。申購新發或增發債券時，于資產確認日按發行價格和獲配數量進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入當期損益。進行債券轉托管交易時，于轉托管成功日將轉出債券的成本、估值增值（減值）、應計利息等科目轉至轉入債券對應科目項下，轉托管發生的費用計入當期損益。（1）買入債券/資產支持證券投資（包括分銷買入，配債等交易）交易日借：交易

43、性債券/資產支持證券投資成本85投資收益交易費用86交易性債券/資產支持證券投資應計利息87貸：應付交易費用88證券清算款/銀行存款89資金交收日借：證券清算款9085 數量取成交數量，金額軋差確認。86 按應付的相關費用（若有）確認。87 按實際支付價款中包含的應計利息（若有）確認。88 按應付的交易費用（若有）確認。89 按實際支付銀行存款或應支付的證券清算款確認。90 按實際交收的證券清算款確認。28貸：銀行存款/結算備付金（2）債券申購（網上申購、網下申購）申購款確認日91借：證券清算款新債申購款貸：證券清算款/銀行存款92資產確認日借：交易性債券/資產支持證券投資成本93交易性債券/

44、資產支持證券投資應計利息94投資收益交易費用95證券清算款退款/銀行存款96貸：證券清算款新債申購款97證券清算款補款/銀行存款98應付交易費用99（3）債券轉托管100轉托管成功日借：交易性債券/資產支持證券投資成本（轉入債券）交易性債券/資產支持證券投資估值增值（轉入債券）交易性債券/資產支持證券投資應計利息（轉入債券）91 確認繳款金額當日。92 按應繳申購款（保證金）金額確認。93 數量取中簽數量，金額軋差確認。94 按實際支付價款中包含的應計利息（若有）確認。95 適用于相關申購費用（若有）的列支96 適用于實際確認的申購金額小于已經預交收的申購款的情況97 申購申請時確認的申購款金

45、額98 適用于實際確認的申購金額大于已經預交收的申購款的情況99 適用于相關應付交易費用（若有）的列支100 債券代碼轉換業務可參照此部分處理。29貸：交易性債券/資產支持證券投資成本101（轉出債券）交易性債券/資產支持證券投資估值增值102（轉出債券）交易性債券/資產支持證券投資應計利息103（轉出債券）債券轉托管費用確認日借：投資收益交易費用104貸：應付交易費用/證券清算款2、后續計量（1）持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券/資產支持證券投資期間，每日計算應計利息并計入投資收益利息收入。每個計息日，計算當日應計利息借：交易性債券/資產支持證券投資應計利息105貸：投資收益利息

46、收入債券/資產支持證券投資106101 金額按移動加權平均法計算，數量取轉出數量102 按移動加權平均法計算結轉的債券/資產支持證券投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。103 按轉出債券所包含的應計利息金額確認。104 按應付的相關費用（若有）確認。105 按債券/資產支持證券投資的票面利率計算，貼現債視同到期一次性還本付息的附息債，根據其發行價、到期價和發行期限按直線法推算內含票面利率后，確認投資收益-利息收入。如票面利率與實際利率出現重大差異，按實際利率計算利息收入。106 根據資產管理產品相關會計處理規定，資產管理產品持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產為債權

47、投資的，在持有期間可以將按票面或合同利率計算的利息計入投資收益，將扣除該部分利息后的公允價值變動額計入公允價值變動損益；也可以將包含利息的公允價值變動額匯總計入公允價值變動損益。資產管理產品應當在初始確認債權投資時作出上述選擇并一致應用于類似債權投資，不得隨意變更。通常情況下建議計入投資收益。30每個計息日，在債券或資產支持證券投資業務取得的利息收入應稅的情況下，計算當日應交增值稅及附加稅。貸：投資收益利息收入債券/資產支持證券投資增值稅抵減107貸：應交稅費應交增值稅貸款服務108附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”章節中的計提附加稅部分。派息除權日借：證券清算款109貸：交

48、易性債券/資產支持證券投資應計利息資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款110投資收益利息收入債券/資產支持證券投資增值稅抵減111若實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額存在差異，且該差額利息收入應稅的情況下，計算當日應交增值稅及附加稅。貸：投資收益利息收入債券/資產支持證券投資增值稅抵減112107 貸方紅字。108 當日應交增值稅ROUND(當日“投資收益-利息收入”科目的貸方發生額（1+征收率）征收率,2)109 按付息期間應計利息確認。110 按實際交收的證券清算款確認。111 按實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額的差額部分確認。112 貸方紅字。31貸：應

49、交稅費應交增值稅貸款服務（2）在每個基金估值日，基金投資的債券/資產支持證券投資以公允價值計量，按當日與上一估值日公允價值的差額計入公允價值變動損益。估值增值借：交易性債券/資產支持證券投資估值增值113貸：公允價值變動損益估值減值貸：交易性債券/資產支持證券投資估值增值114貸：公允價值變動損益3、終止確認當基金持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券/資產支持證券投資滿足 企業會計準則 中對于金融資產終止確認的條件時，對債券/資產支持證券投資進行終止確認。終止確認的債券/資產支持證券投資成本按移動加權平均法于交易日結轉。（1）賣出債券/資產支持證券投資交易日借：銀行存款/結算備付金/

50、證券清算款115投資收益交易費用116貸：交易性債券/資產支持證券投資成本117113 金額=當日估值增值余額-上一估估值增值余額。114 金額=上一估估值增值余額-當日估值增值余額。115 按實際收到的銀行存款或應收的證券清算款確認。116 按應付的相關費用確認。117 金額按移動加權平均法計算，數量取成交數量。32交易性債券/資產支持證券投資估值增值118交易性債券/資產支持證券投資應計利息119應付交易費用120投資收益差價收入債券/資產支持證券投資121同時，將原計入該債券/資產支持證券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益122貸：投資收益差價收入債券/資產支持證券投資資金交收

51、日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款123（2）債券/資產支持證券投資到期兌付/分次還本債券兌付日根據兌付金額中的還本部分：借：證券清算款/銀行存款124貸：交易性債券/資產支持證券投資成本125交易性債券/資產支持證券投資估值增值126118 按移動加權平均法計算結轉的債券/資產支持證券投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。119 按賣出價款中包含的應計利息（若有）確認。120 按應付的交易費用確認。121 按軋差金額確認。122 按結轉的原計入該賣出債券/資產支持證券投資的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。123 按實際交收的證券清算款確認。124 按實際收到或應收

52、的債券本金金額確認。125 金額按兌付比例移動加權平均法計算，數量取兌付數量。126 按移動加權平均法計算結轉的債券/資產支持證券投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。33投資收益差價收入債券/資產支持證券投資127同時，將原計入該債券/資產支持證券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益128貸：投資收益差價收入債券/資產支持證券投資根據兌付金額中的利息部分：借：證券清算款/銀行存款129貸：交易性債券/資產支持證券投資應計利息投資收益利息收入債券/資產支持證券投資130若實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額存在差異，且該差額利息收入應稅的情況下，計算當日應交增值稅及

53、附加稅。貸：投資收益利息收入債券/資產支持證券投資增值稅抵減131貸：應交稅費應交增值稅貸款服務資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款1324、債券/資產支持證券投資行權127 按軋差金額確認。128 按結轉的原計入該兌付/分次還本債券/資產支持證券投資的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。129 按實際收到或應收的債券利息金額確認。130 按實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額的差額部分確認。131 貸方紅字。132 按實際交收的證券清算款確認。34基金持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的可轉換/可交換債券發生債轉股業務時，于轉股日按可轉換/可交換股票和轉換的可

54、轉換/可交換債券的公允價值，計算確定轉股行權產生的投資收益。因持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券/資產支持證券投資而享有的回售權，于債券回售申報確認日將回售確認的份額與未申報回售的份額分別核算，將回售申報確認部分按公允價值進行估值。債券/資產支持證券投資于回售資金發放日根據回售價格按債券兌付進行核算。因債券/資產支持證券發行人行使贖回權而導致終止確認的，參考債券/資產支持證券回售行權資金發放日進行會計處理。（1）可轉換/可交換債券轉股行權，于轉股當日借：交易性股票投資成本133證券清算款134投資收益交易費用135貸：交易性債券/資產支持證券投資應計利息136交易性債券/資產支持證券

55、投資成本137交易性債券/資產支持證券投資估值增值138應付交易費用139133 按可轉換/可交換股票的公允價值確認，數量取已轉換/交換股票數量。134 按應收取的現金余額返還確認。135 按應付的相關費用確認。136 按轉出債券包含的應計利息確認。137 金額按移動加權平均法計算，數量取轉出數量。138 按移動加權平均法計算結轉的債券投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。139 按應付的交易費用確認。35投資收益差價收入債券/資產支持證券投資140同時，將原計入該債券/資產支持證券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益141貸：投資收益差價收入債券/資產支持證券投資（2）債

56、券/資產支持證券投資回售行權債券回售申報確認日借：交易性債券/資產支持證券投資估值增值142貸：公允價值變動損益或貸：交易性債券/資產支持證券投資估值增值143貸：公允價值變動損益債券回售資金發放日根據回售金額中的本金部分：借：證券清算款/銀行存款144投資收益交易費用145貸：交易性債券/資產支持證券投資成本146交易性債券/資產支持證券投資估值增值147140 按軋差金額確認。141 按結轉的原計入該賣出債券/資產支持證券投資的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。142 金額=當日按公允價值確定的估值增值余額-上一估值日估值增值余額。143 金額=上一估值日估值增值余額-當日按回售價

57、確定的估值增值余額。144 按回售實際收到的債券本金金額確認。145 按回售業務產生的交易費用確認。146 金額按回售比例移動加權平均法計算，數量取回售數量。147 按回售比例移動加權平均法計算結轉的債券投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。36投資收益差價收入債券/資產支持證券投資148同時，將原計入該債券/資產支持證券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益149貸：投資收益差價收入債券/資產支持證券投資根據回售金額中的利息部分：借：證券清算款/銀行存款150貸：交易性債券/資產支持證券投資應計利息投資收益利息收入債券/資產支持證券投資1515、債券/資產支持證券投資違約債

58、券/資產支持證券投資發生實質性違約時，以預期可收回情況為基礎確定公允價值，成本、估值增值、應計利息均為其公允價值的一部分，應當整體評估其公允價值的合理性。當違約債券/資產支持證券投資滿足 企業會計準則 中對于金融資產終止確認的條件時，對該債券/資產支持證券投資進行終止確認。債券/資產支持證券投資本金或利息兌付違約和回購違約本身不足以構成金融資產終止確認的條件。在不滿足金融資產終止確認條件的前提下，若管理人預期應計利息無法收回，可停止計提應計利息，對于已經計提的利息，其中屬于債券/資產支持證券投資公允價值的應計利息部分，可以通過回沖應計利息的方式對公允價值進行整體調整。債券/資產支持證券投資違約

59、148 按軋差金額確認。149 按結轉的原計入該賣出債券/資產支持證券投資的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。150 按實際收到或應收的債券利息金額確認。151 按實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額的差額部分確認。37后利息增值稅的處理應考慮稅法相關要求。債券或資產支持證券兌付違約后已有生效的處置/償還/重整方案的，可以根據方案計算公允價值進行調整(包括重新計提應計利息)。6、債券/資產支持證券投資退市于退市日：借：其他交易性金融資產投資成本（退市債券/資產支持證券投資）其他交易性金融資產投資應計利息（退市債券/資產支持證券投資）其他交易性金融資產投資估值增值（退市債券/資產

60、支持證券投資）貸：交易性債券/資產支持證券投資成本（原上市債券/資產支持證券投資）交易性債券/資產支持證券投資估值增值（原上市債券/資產支持證券投資）交易性債券/資產支持證券投資應計利息（原上市債券/資產支持證券投資）每日計算應計利息并計入投資收益利息收入。在每個基金估值日，基金投資的債券/資產支持證券投資以公允價值計量，按當日與上一估值日公允價值的差額計入公允價值變動損益。后續計量及終止確認的會計處理參見“其他投資”章節中的以公允價值計量且其變動計入當期損益的其他投資的部分。（二）以攤余成本計量的債券（二）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資的主要資產支持證券投資的主要賬務處理賬務處理38

61、1、初始確認基金以收取合同現金流量為目標而持有債券/資產支持證券，在對債券/資產支持證券投資的合同現金流進行合同現金流量僅為本金及未償付本金金額之利息的支付(SPPI)測試通過后才能將其分類為以攤余成本計量的金融資產。在買入以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資時，于交易日按實際支付的價款進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入債券/資產支持證券投資成本，買入成本與債券/資產支持證券投資面值的差額計入利息調整。申購新發或增發債券/資產支持證券時，于資產確認日按發行價格和獲配數量進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入入債券/資產支持證券投資成本，買入成本與債券/資產支持證券投資面值的差額計

62、入利息調整。進行債券轉托管交易時，于轉托管成功日將轉出債券的面值、利息調整、減值準備、應計利息等科目轉至轉入債券科目項下，轉托管發生的費用計入轉入債券的成本。（1）買入債券/資產支持證券投資（包括分銷買入，配債等交易）交易日借：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值152以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息153152 數量取成交數量，金額按債券/資產支持證券投資面值進行確認。153 按債券（非貼現債）/資產支持證券投資交易實際支付價款中包含的應計利息（若有）確認，貼現債買入不包含應計利息。39貸：證券清算款/銀行存款154應付交易費用155以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資

63、利息調整156資金交收日借：證券清算款157貸：銀行存款/結算備付金（2）債券申購（網上申購、網下申購）申購款確認日158借：證券清算款新債申購款159貸：證券清算款/銀行存款/結算備付金資產確認日借：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值160以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息161證券清算款退款/銀行存款162貸：證券清算款新債申購款證券清算款補款/銀行存款163154 按實際支付銀行存款或應支付的證券清算款確認。155 按應付的交易費用確認。156 按軋差金額確認，根據實際情況確定借貸方向。157 按實際交收的證券清算款確認。158 確認繳款金額當日。159 按應繳申購款

64、（保證金）確認。160 數量取中簽數量，金額按中簽債券的面值確認。161 金額為中簽債券所包含的應計利息（若有）162 適用于實際確認的申購新債金額小于已經預交收的申購款的情況。163 適用于實際確認的申購新債金額大于已經預交收的申購款的情況。40應付交易費用164以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整165（3）債券轉托管，于轉托管成功日借：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值166（轉入債券）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整167（轉入債券）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備168（轉入債券）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息169（轉入

65、債券）貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值170（轉出債券）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整171（轉出債券）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備172（轉出債券）164 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。165 按軋差金額確認，根據實際情況確定借貸方向。166 數量為轉入債券數量，金額按轉入債券面值確認。167 按軋差金額確認，根據實際情況確定借貸方向。168 金額根據轉出債券的減值準備確認。169 金額根據轉出債券的應計利息確認170 數量取轉出數量，金額按轉出債券的面值確認。171 按轉出數量移動加權平均計算結轉的債券投資利息調整金額確認。172 按

66、轉出數量移動加權平均計算結轉的債券投資減值準備金額確認。41以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息173（轉出債券）應付交易費用1742、后續計量（1）持有以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資期間，每日按票面價值與票面利率計算應計利息、并按實際利率與賬面余額計算利息收入，差額計入債券/資產支持證券投資利息調整科目。對于購入或源生的已發生信用減值的金融資產，自初始確認起，按照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入。每個計息日，計算當日利息借：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息175以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整176貸：利息收入債券/資

67、產支持證券投資177每個計息日，在債券或資產支持證券投資業務取得的利息收入應稅的情況下，計算當日應交增值稅及附加稅。貸：利息收入債券/資產支持證券投資增值稅抵減178173 按轉出債券所包含的應計利息金額確認。174 按相關應付交易費用（若有）金額確認。175 債券（非貼現債）/資產支持證券投資按票面利率計算確定應計利息，以攤余成本計量的貼現債應計利息為 0。176 按軋差金額確認，根據實際情況確定借貸方向。177 按賬面余額/攤余成本（已發生減值時使用攤余成本=面值+利息調整+減值準備，未發生減值時使用賬面余額=面值+利息調整）和實際利率計算確認利息收入金額。178 貸方紅字。42貸：應交稅

68、費應交增值稅貸款服務179附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”章節中的計提附加稅部分。債券派息除權日借：證券清算款180貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息對于已過付息期尚未收到的利息：借：應收利息貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款181利息收入債券/資產支持證券投資182（2）基金根據企業會計準則規定，以預期信用損失為基礎，對以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資進行減值會計處理并確認減值準備。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動

69、。由此形成的損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。179 當日應交增值稅ROUND(當日利息收入科目的貸方發生額（1+征收率）,2)征收率180 按付息期間應計利息確認。181 按實際交收的證券清算款確認。182 按實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額的差額部分確認。43借：信用減值損失債券/資產支持證券投資183貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備3、終止確認當基金持有的以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資滿足企業會計準則中對于金融資產終止確認的條件時，對債券/資產支持證券投資進行終止確認。終止確認的債券/資產支持證券投資成本按移動加權平均法于交易

70、日結轉。（1）債券/資產支持證券投資到期兌付/分次還本債券兌付日根據兌付金額中的還本部分：借：證券清算款/銀行存款184以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備185貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值186以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整187信用減值損失債券/資產支持證券投資188根據兌付金額中的利息部分：183 若為損失準備轉回，則借方紅字。184 按實際收到的債券本金金額確認。185 按兌付債券/資產支持證券投資面值比例結轉的減值準備金額確認。186 數量取實際兌付的數量，金額按實際兌付的債券/資產支持證券投資面值確認。187 按兌付債券/資產支持證券投資

71、面值比例結轉的利息調整金額確認。188 按軋差金額確認。44借：證券清算款/銀行存款189貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息利息收入債券/資產支持證券投資190資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：利息收入債券/資產支持證券投資191（2）賣出債券/資產支持證券投資交易日借：證券清算款/銀行存款192貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值193以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整194以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備195以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息196應付交易費用197189 按實際收到或應收的債券利息金額確認。190 按實

72、際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額的差額部分確認。191 按實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額的差額部分確認。192 按實際收到的銀行存款或應收的證券清算款確認。193 數量取實際賣出數量，金額按賣出債券/資產支持證券投資的面值確認。194 按賣出債券/資產支持證券投資數量比例結轉的利息調整金額確認。195 按賣出債券/資產支持證券投資數量比例結轉的減值準備金額確認。196 按賣出價款中包含的應計利息確認。197 交易應支付的交易費用。45投資收益差價收入債券/資產支持證券投資198資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款1994、債券/資產支持證券投資行權對于行使回

73、售權的債券，于債券回售申報確認日無需做特殊處理。債券/資產支持證券投資回售資金發放日根據回售價格按債券兌付進行核算。（1）根據回售金額中的本金部分：借：證券清算款/銀行存款200貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值201以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整202以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備203投資收益差價收入債券/資產支持證券投資204（2）根據回售金額中的利息部分：借：證券清算款/銀行存款205198 按軋差金額確認。199 按實際交收的證券清算款確認。200 按回售實際收到的債券本金金額確認。201 數量取回售到賬的債券數量，金額按實際回售到賬的債券

74、/資產支持證券投資面值確認。202 按實際回售到賬的債券/資產支持證券投資面值比例結轉的利息調整金額確認203 按實際回售到賬的債券/資產支持證券投資面值比例結轉的減值準備金額確認204 按軋差金額確認。205 按實際收到或應收的債券利息金額確認。46貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息利息收入債券/資產支持證券投資2065、債券/資產支持證券投資違約債券/資產支持證券投資發生違約時，減值準備參照減值計量中信用風險顯著增加的相關規定進行處理，并按已發生信用減值情況下的攤余成本計算債券/資產支持證券投資利息收入，其中已轉入其他應收款的應收利息，以預期信用損失為基礎，進行減值會計處理

75、并確認減值準備：（1）計提減值準備借：信用減值損失債券/資產支持證券投資207貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備（2）計息業務借：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計利息208以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整209以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備貸：利息收入債券/資產支持證券投資206 按實際收到利息與原計入應計利息或應收利息的金額的差額部分確認207 若為損失準備轉回，則借方紅字。208 債券（非貼現債）/資產支持證券投資按票面利率計算確定應計利息，以攤余成本計量的貼現債不計算應計利息。209 根據債券（非貼現債）/資產支持證券投資票面利率與

76、實際利率的差額計算利息調整金額。476、債券/資產支持證券投資退市于退市日：借：以攤余成本計量的其他投資面值（退市/資產支持證券投資債券）以攤余成本計量的其他投資利息調整（退市/資產支持證券投資債券）以攤余成本計量的其他投資減值準備（退市/資產支持證券投資債券）以攤余成本計量的其他投資應計利息（退市/資產支持證券投資債券）貸：以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資面值（原上市債券/資產支持證券投資）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資利息調整（原上市債券/資產支持證券投資）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資減值準備（原上市債券/資產支持證券投資）以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資應計

77、利息（原上市債券/資產支持證券投資）每日按票面價值與票面利率計算應計利息、并按實際利率與賬面余額計算利息收入，差額計入債券/資產支持證券投資利息調整科目。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動。后續計量及終止確認的會計處理參見“其他投資”章節中48的以攤余成本計量的其他投資的部分。（三（三）按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的債券按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的債券/資資產支持證券投資的主要賬務處理產支持證券投資的主要賬務處理對于按攤余成本法核算的貨幣市場基金，其持有的債券/資產支持證券投資的初始確認、終止確認、行權的賬務

78、處理方式參照以攤余成本計量的債券/資產支持證券投資。本段僅列示按攤余成本法核算的貨幣市場基金后續計量和存在的特殊業務。按攤余成本法核算的貨幣市場基金在債券/資產支持證券投資持有期間，每日按票面價值與票面利率計算應計利息、并按實際利率與賬面余額計算利息收入，差額計入債券/資產支持證券投資利息調整科目。如相關法規規定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在收到派息款時，應考慮適用稅率等因素。1、每個計息日，計算當日利息。借：交易性債券/資產支持證券投資應計利息210交易性債券/資產支持證券投資利息調整211貸：投資收益利息收入債券/資產支持證券投資2122、每個計息日，在債券或資產支持證券投資業務取得的

79、利息收入應稅的情況下，計算當日應交增值稅及附加稅。貸：投資收益利息收入債券/資產支持證券投資增值稅抵減213210 債券（非貼現債）/資產支持證券投資按票面利率計算確定應計利息，按攤余成本法核算的貼現債應計利息為 0。211 按軋差金額確認，根據實際情況確定借貸方向。212 按攤余成本和實際利率計算確認利息收入金額。213 貸方紅字。49貸：應交稅費應交增值稅貸款服務214附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”章節中的計提附加稅部分。3、債券派息除權日借：證券清算款215貸：交易性債券/資產支持證券投資應計利息4、資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款216固定凈值型貨

80、幣市場基金存續期間，基金管理人應定期計算貨幣市場基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價值指標之間的偏離程度，并定期測試其他可參考公允價值指標確定方法的有效性。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價值指標產生重大偏離的，按其他公允價值指標對組合的賬面價值進行調整，調整差額確認為“公允價值變動損益”，并按其他公允價值指標進行后續計量。如基金份額凈值恢復至 1 元，可恢復使用按實際利率計算的公允價值。（四）國債預發行交易業務（四）國債預發行交易業務國債預發行交易，是指在記賬式國債招標日前特定期間進行交易，并在國債招標完成后進行交收的債券買賣行為。國債招標日前特定期間的上交所交易日，可以進行國債預發行交

81、易。214 當日應交增值稅ROUND(當日利息收入科目的貸方發生額（1+征收率）,2)征收率215 按付息期間應計利息確認。216 按實際交收的證券清算款確認。501、基金投資國債預發行分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以“交易性債券投資國債預發行投資”項目列報?；饏⑴c國債預發行交易，需要對預發行交易期間的債券進行初始或終止確認。國債預發行交易期間因買賣價差產生的收入以“投資收益債券投資國債預發行”項目列報。國債預發行交易中，中國證券登記結算有限責任公司（以下簡稱“中國結算”）以證券賬戶為基礎核算單位向結算參與人收取的保證金，以“存出保證金”項目列報。2、國債招標日閉市后，

82、中國結算對預發行交易進行證券交收及資金清算交收，國債預發行交收產生的損益以“投資收益債券投資國債預發行”項目列報。3、如財政部取消當次國債發行，已達成的國債預發行成交作無效處理。中國結算不進行交收，已繳納的保證金相應退回，對預發行期間交易的債券進行終止確認，預發行債券投資成本、估值增值、非 T+1 清算款及相應的損益科目做沖減處理。4、主要賬務處理（1）采用利率招標的首次發行國債的主要賬務處理以 T 日為國債招標日，T 日前特定期間的上交所交易日為國債預發行交易日。國債預發行交易（買入債券、賣出債券）a.買入債券T 日前特定期間的每個上交所交易日：51借：交易性債券投資國債預發行投資成本217

83、投資收益交易費用218貸：證券清算款非 T+1 清算款應付交易費用b.賣出債券T 日前特定期間的每個上交所交易日：借：證券清算款非 T+1 清算款219投資收益交易費用貸：交易性債券投資國債預發行投資成本220交易性債券投資國債預發行投資估值增值221應付交易費用投資收益差價收入債券投資國債預發行222同時，將原計入該債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益國債預發行223貸：投資收益差價收入債券投資國債預發行國債預發行投資每日估值借：交易性債券投資國債預發行投資估值增值224217 數量=買入數量，需根據成交收益率計算理論成交價格，再乘以成交數量得出的成交金額。理論成交價格的計算公式

84、為：其中：C 為國債預發行前交易所公告的基準收益率，R 為成交收益率。218 國債預發行試點期間經手費暫免收取，若有變動，按中國結算最新收費標準和清算方式執行。219 金額=成交金額-經手費220 數量為賣出數量，金額按移動加權平均法逐日結轉221 按移動加權平均法逐日結轉。222 按軋差金額確認。223 按結轉的原計入該債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。224 根據收盤收益率計算出債券的理論估值價格作為估值價格。理論估值價格計算公式同注釋52貸：公允價值變動損益一國債預發行國債預發行期間保證金收取及返還T 日前特定期間的上交所交易日至 T 日：借：存出保證金價差保證金225貸：

85、結算備付金借：結算備付金貸：銀行存款國債預發行最后交易日保證金返還最后交易日，保證金返還交收：借：結算備付金貸：存出保證金價差保證金借：銀行存款貸：結算備付金國債預發行交易資金清算與交收T 日，預發行交易交割確認：借：交易性債券投資上交所國債成本貸：交易性債券投資國債預發行投資成本226交易性債券投資國債預發行投資估值增值227同時，將原計入該債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益國債預發行228219，其中：C 為國債預發行前交易所公告的基準收益率，R 為收盤收益率。225 包含預發行交易履約保證金和價差保證金兩部分。數據根據中國結算下發的結算明細文件中交易保證金收取和返還金額，根

86、據實際情況確定借貸方向。226 數量為確認交割數量，金額根據確認交割數量移動加權平均結轉227 根據確認交割數量移動加權平均結轉228 按結轉的原計入該債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。53貸：投資收益差價收入債券投資國債預發行T 日，資金清算：借：證券清算款非 T+1 清算款229貸：證券清算款T+1 清算款230投資收益差價收入債券投資國債預發行231T+1 日，資金交收：借：證券清算款T+1 清算款貸：結算備付金借：結算備付金貸：銀行存款國債預發行現金清算與交收若發生國債預發行交易證券交收不足，則需對交收不足部分進行現金結算，并向未能足額交付應付證券結算參與人收取補償金并支

87、付給未能足額收到應收證券的結算參與人，再由其支付給投資者。中國結算將現金結算金額與補償金于招標日并入當日首次清算凈額于次一交易日交收。于 T 日：借：證券清算款T+1 清算款232貸：交易性債券投資國債預發行投資成本233229 金額為 T 日前特定期間的上交所交易日累計的非 T+1 清算款發生額。230 金額=資金結算價格*T 日前特定期間的上交所交易日累計的成交數量+經手費，資金結算價格為根據招標日發行票面利率計算出的理論結算價格。理論結算價格計算公式同注釋 219，其中：C 為招標日國債發行票面利率，R 為成交收益率。231 按軋差金額確認。232 金額為現金結算金額與收取的補償金金額之

88、和。233 數量為交收不足部分的證券數量，金額根據交收不足部分的證券數量移動加權平均結轉。54交易性債券投資國債預發行投資估值增值234投資收益差價收入債券投資國債預發行235同時，將原計入該債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益國債預發行236貸：投資收益差價收入債券投資國債預發行于 T+1 日：借：結算備付金貸：證券清算款T+1 清算款借：銀行存款貸：結算備付金（2）采用價格招標的續發行國債的主要賬務處理以 T 日為國債招標日，T 日前特定期間的上交所交易日為國債預發行交易日。國債預發行交易(買入債券、賣出債券）a.買入債券T 日前特定期間的每個上交所交易日：借：交易性債券投資國

89、債預發行投資成本237投資收益交易費用238貸：證券清算款非 T+1 清算款應付交易費用234 根據交收不足部分的證券數量移動加權平均結轉。235 按軋差金額確認。236 按結轉的原計入該債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。237 數量=買入數量，金額為實際成交金額238 國債預發行試點期間經手費暫免收取，若有變動，按中國結算最新收費標準和清算方式執行。55b.賣出債券T 日前特定期間的每個上交所交易日：借：證券清算款非 T+1 清算款239投資收益交易費用貸：交易性債券投資國債預發行投資成本240交易性債券投資國債預發行投資估值增值241應付交易費用投資收益差價收入債券投資國債預

90、發行242同時，將原計入該債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益國債預發行貸：投資收益差價收入債券投資國債預發行國債預發行投資每日估值借：交易性債券投資國債預發行投資估值增值243貸：公允價值變動損益國債預發行國債預發行期間保證金收取及返還同利率招標的首次發行國債。國債預發行最后交易日保證金返還同利率招標的首次發行國債。國債預發行交易資金清算與交收T 日，預發行交易交割確認：239 實際成交金額經手費。240 數量為賣出數量，金額按移動加權平均法逐日結轉。241 按移動加權平均法逐日結轉。242 按軋差金額確認。243 以國債預發行的公允價值作為估值價格。56借：交易性債券投資上交所

91、國債成本244交易性債券投資上交所國債應計利息245貸：交易性債券投資國債預發行投資成本246交易性債券投資國債預發行投資估值增值247同時，將原計入該債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益國債預發行248貸：投資收益差價收入債券投資國債預發行T 日，資金清算：借：證券清算款非 T+1 清算款249貸：證券清算款T+1 清算款250T+1 日，資金交收：借：證券清算款T+1 清算款貸：結算備付金借：結算備付金貸：銀行存款國債預發行現金清算與交收若發生國債預發行交易證券交收不足，則需對交收不足部分進行現金結算，并向未能足額交付應付證券結算參與人收取補償金并支付給未能足額收到應收證券的結

92、算參與人，再由其244 數量為確認交割的數量，金額按軋差金額確認。245 確認交割部分證券對應的付息周期內起息日至招標日的應計利息金額。246 數量為確認交割的數量，金額根據確認交割數量移動加權平均結轉。247 金額根據確認交割數量移動加權平均結轉。248 按結轉的原計入該債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。249 金額為 T 日前特定期間的每個上交所交易日累計的非 T+1 清算款發生額。250 等于金額 251，資金結算價格按實際成交價格。57支付給投資者。中國結算將現金結算金額與補償金于招標日并入當日首次清算凈額于次一交易日交收。于 T 日：借：證券清算款T+1 清算款251貸

93、：交易性債券投資國債預發行投資成本252交易性債券投資國債預發行投資估值增值253投資收益差價收入債券投資國債預發行254同時，將原計入該債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益國債預發行255貸：投資收益差價收入債券投資國債預發行于 T+1 日：借：結算備付金貸：證券清算款T+1 清算款借：銀行存款貸：結算備付金251 金額為現金結算金額與收取的補償金金額之和。252 數量為交收不足部分的證券數量，金額根據交收不足部分的證券數量移動加權平均結轉。253 根據交收不足部分的證券數量移動加權平均結轉。254 按軋差金額確認。255 按結轉的原計入該債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸

94、方紅字。58第四章第四章 基金投資業務基金投資業務一一、主要核算內容主要核算內容（一）本章節所稱基金投資業務包括基金買入、基金認購、基金申購、基金轉換、持有基金期間的估值、基金賣出、基金贖回、收益計提及分配、基金折算及拆分等相關業務。（二）當投資基金(包括境外基金)不構成合并時，參照本指引處理。如構成合并，參照企業會計準則中關于合并的相關規定處理。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券

95、公司等進行明細核算。核算基金買賣/申贖交易的備付金。1102交易性股票投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算股票投資賬面成本與公允價值變動。1103交易性債券投資按照成本、估值增值和應計利息進行明細核算。核算債券投資賬面成本與公允價值變動及應計利息。1105交易性基金投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算基金投資賬面成本與公允價值變動。1107交易性商品現貨合約投資按照現貨合約品種分別設置成本和估值增值科目進行明細核算。核算基金持有的現貨合約的成本與公允價值變動。1203應收股利按照基金代碼進行明細核算。核算基金持有基金產生的應收紅利。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。

96、核算基金交易過程中應付的各類交易費用。2221應交稅費按各類稅費類別對應交稅核算基金交易過程中產生59編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容費進行明細核算。的各類應交稅費。3003證券清算款按照不同登記結算機構或證券交易對手方增設明細科目，按照基金場內交易、基金認購、基金申購贖回、現金替代款、現金差額等分別核算。核算基金場內交易、基金認購、基金申購贖回、ETF申贖以及發生相關交易費用形成的應收、應付款項。6101公允價值變動損益按照基金投資標的類別與所在市場進行明細核算。核算基金持有的股票、債券、基金、商品現貨合約公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失6

97、111投資收益按照基金投資標的類別與所在市場分別設置差價收入、紅利收入，以及基金交易、認購、申贖和轉換產生的交易費用進行明細核算。分別核算基金賣出（贖回、轉換）基金、持有基金獲得基金紅利、實物認購/申購ETF實現的收益，以及基金交易、認購、申贖和轉換產生的交易費用。三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）初始確認（一）初始確認1、買入基金基金在證券交易所買入基金，于交易日按公允價值確認成本。相關交易費用計入當期損益。借：交易性基金投資成本256投資收益交易費用257貸：證券清算款258256 數量按買入基金數量確認，金額按基金公允價值確認。257 買入基金發生的相關費用。258 按應付的證券清算

98、款確認。60應付交易費用2592、認購/申購基金認購/申購非交易型開放式指數證券投資基金，于認購/申購申請日，按認購/申購金額記賬。借：證券清算款260貸：銀行存款在認購/申購確認日，按公允價值進行初始計量。相關交易費用計入當期損益。借：交易性基金投資成本261投資收益交易費用262貸：證券清算款263應付交易費用264利息收入/其他收入3、認購/申購指數 ETF指數 ETF 指交易型開放式指數證券投資基金?，F金認購指數 ETF 參照認購普通基金處理。實物認購 ETF 時，在認購確認日，以公允價值進行初始計量。相關交易費用計入當期損益。借：交易性基金投資成本265投資收益交易費用266259

99、按應付的相關交易費用確認。260 按認購/申購金額確認。261 數量=認購/申購確認數量，對于認購，金額=面值數量。262 按應付的相關費用確認。263 按應結轉的證券清算款確認。264 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。265 數量=認購確認數量，金額=面值數量。266 按應付的相關費用確認。61貸：交易性股票/債券投資成本267交易性股票/債券投資估值增值268交易性債券投資應計利息269證券清算款270應付交易費用271投資收益股票/債券投資收益272同時，將原計入該股票或債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益273貸：投資收益股票/債券投資收益申購指數 ETF 時，在申購

100、確認日，按公允價值進行初始計量。相關交易費用計入當期損益。借：交易性基金投資成本274證券清算款可收申購退補款275投資收益交易費用276貸：交易性股票/債券投資成本277交易性股票/債券投資估值增值278267 數量取非交易過戶的股票/債券數量，金額按移動加權平均法計算。268 按移動加權平均法計算，根據實際情況確定借貸方向。269 按轉出債券所包含的利息計算。270 按應結轉的證券清算款確認。271 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。272 按軋差確認金額。273 按結轉的原計入該股票或債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。274 數量取申購確認數量，金額按基金當日單位凈值數

101、量或其他可合理計量初始成本的方式按公允價值確認。275 按申購確認的可收退補款確認。276 按申購產生的相關費用確認。277 數量取結轉的股票/債券數量，金額按移動加權平均法計算。278 按移動加權平均法計算，根據實際情況確定借貸方向。62交易性債券投資應計利息279證券清算款現金替代款280證券清算款現金差額281證券清算款282應付交易費用283投資收益股票/債券投資收益284同時，將原計入該股票或債券的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益285貸：投資收益股票/債券投資收益在指數 ETF 補入成分券或強制替代的退補款清算日確認應收申購退補款。借：交易性基金投資成本286證券清算款應

102、收申購退補款287貸：證券清算款可收申購退補款2884、認購/申購商品 ETF279 按轉出債券所包含的利息計算。280 按申購確認的現金替代款確認。281 能夠在估值日取得準確現金差額的，以單位現金差額申購籃子數確定金額，不能在估值日取得準確現金差額的，以預估現金差額申購籃子數確定金額，根據實際情況確定借貸方向。預估現金差額在取得準確現金差額后結轉，差額計入指數 ETF 成本，如已賣出或贖回，則計入投資收益-基金投資收益。282 按應結轉的證券清算款相應的二級科目確認。283 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。284 金額按軋差確認。285 按結轉的原計入該股票或債券的公允價值變動損益金

103、額確認，可能為貸方紅字。286 金額按軋差計算，根據實際情況確定借貸方向。如已賣出或贖回，則差額計入投資收益-基金投資收益。287 金額=各成分券應收申購退補款金額?，根據實際情況確定借貸方向。288 金額=各成分券可收申購退補款金額?，其中成分券為確認的應收申購退補款對應的成分券。63商品 ETF 指商品交易型開放式證券投資基金，包含商品現貨 ETF 和商品期貨 ETF?，F金認購商品 ETF 參照認購普通基金處理。實物認購商品現貨 ETF 時，在認購確認日，以公允價值進行初始計量。相關交易費用計入當期損益。借：交易性基金投資成本289投資收益交易費用290貸：交易性商品現貨合約投資成本291

104、交易性商品現貨合約投資估值增值292證券清算款293應付交易費用294投資收益商品現貨合約投資收益295同時，將原計入該商品現貨合約投資的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益296貸：投資收益商品現貨合約投資收益商品期貨 ETF 暫不支持實物認購或申購。以實物申購商品現貨 ETF 時，在申購確認日，按公允價值確認商品現貨 ETF 成本。借：交易性基金投資成本297289 數量=認購確認數量，金額=面值數量。290 按應付的相關費用確認。291 數量取結轉的商品現貨合約數量，金額按移動加權平均法計算。292 按結轉的商品現貨合約數量移動加權平均法計算，根據實際情況確定借貸方向。293 按應

105、結轉的證券清算款確認。294 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。295 金額按軋差確認。296 按結轉的原計入該商品現貨合約的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。297 數量按申購確認份額確認，金額按基金當日單位凈值數量或其他可合理計量初始成本的64貸：交易性商品現貨合約投資成本298交易性商品現貨合約投資估值增值299證券清算款現金差額300投資收益商品現貨合約投資收益301同時，將原計入該商品現貨合約的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益302貸：投資收益商品現貨合約投資收益以全現金替代方式申購商品 ETF，在申購確認日根據公允價值確認商品 ETF 成本。借：交易性基金投資

106、成本303證券清算款可收申購退補款304投資收益交易費用305貸：證券清算款現金替代款306應付交易費用307證券清算款現金差額308證券清算款309方式按公允價值確認。298 數量取結轉的商品現貨合約數量，金額按移動加權平均法計算。299 按結轉的商品現貨合約數量移動加權平均法計算，根據實際情況確定借貸方向。300 按申購確認的現金差額確認金額。301 金額按軋差確認。302 按結轉的原計入該商品現貨合約的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。303 數量按申購確認的基金份額確認，金額按軋差計算。304 按申購確認的可收退補款確認金額。305 按申購產生的相關交易費用確認金額。306 按

107、申購確認的現金替代款確認金額。307 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。308 按申購確認的現金差額確認金額，根據實際情況確定借貸方向。309 按應結轉的證券清算款相應的二級科目確認。65在商品 ETF 補入現貨合約/期貨合約或強制替代的退補款清算日確認應收申購退補款。借：交易性基金投資成本310證券清算款應收申購退補款311貸：證券清算款可收申購退補款3125、資金交收資金交收日，按實際交收的證券清算款，結轉至結算備付金/銀行存款。借：證券清算款313貸：結算備付金/銀行存款（二）轉換（二）轉換基金轉換時，例如將基金 A 份額轉換為基金 B 份額，則在基金轉換確認日，按轉換入基金（基金

108、B）的公允價值進行初始確認。借：交易性基金投資B成本314投資收益交易費用315貸：交易性基金投資A成本316交易性基金投資A估值增值317310 金額按軋差計算，根據實際情況確定借貸方向。如已賣出或贖回，則差額計入投資收益-基金投資收益。311 金額=各成分券應收申購退補款金額?，根據實際情況確定借貸方向。312 金額=各成分券可收申購退補款金額?，其中成分券為確認的應收申購退補款對應的成分券。313 按實際交收的證券清算款確認，根據實際情況確定借貸方向。314 數量按轉換確認的轉入基金份額確認，金額按轉入基金份額*確認日的單位凈值。315 按相關交易費用確認金額。316 數量按轉換確認的轉

109、出基金份額確認，金額按移動加權平均法計算確認。317 按移動加權平均法計算確認，根據實際情況確定借貸方向。66投資收益基金投資收益318同時，將原計入基金 A 轉出部分的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益319貸：投資收益基金投資收益基金合并及基金份額升降級業務，可參照基金轉換的處理。（三）后續計量（三）后續計量在基金估值日，基金投資的基金以公允價值計量，按當日與上一估值日公允價值的差額計入公允價值變動損益。1、估值增值借：交易性基金投資估值增值320貸：公允價值變動損益2、估值減值貸：交易性基金投資估值增值321貸：公允價值變動損益322（四）終止確認（四）終止確認1、賣出/贖回基金

110、/基金清算賣出在證券交易所上市的基金，在交易日進行終止確認。贖回基金，在贖回確認日進行終止確認?；鹎逅闫陂g，以贖回基金方式進行財產分配的，按照所投基金管理人下發的分配方案，于財產分配確認日進行終止確認。318 按軋差金額確認。319 按結轉的原計入基金 A 的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。320 金額=當日公允價值-上一估值日公允價值。321 金額=上一估值日公允價值-當日公允價值。322 貸方紅字。67借：證券清算款323投資收益交易費用324貸：交易性基金投資成本325交易性基金投資估值增值326應付交易費用327投資收益基金投資收益328同時，將原計入該基金的公允價值變動損

111、益轉出。貸：公允價值變動損益329貸：投資收益基金投資收益在賣出/贖回基金取得的收益應稅的情況下，基金按日計提增值稅。貸：投資收益基金投資收益增值稅抵減330貸：應交稅費應交增值稅金融商品轉讓331附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”章節中的計提附加稅部分。2、贖回指數 ETF基金贖回指數 ETF 時，在贖回確認日進行終止確認。323 應收的證券清算款金額。324 賣出發生的相關交易費用。325 數量為賣出數量，金額按移動加權平均法計算確認。326 按移動加權平均法計算確認，根據實際情況確定借貸方向。327 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。328 按軋差金額確認。329

112、按結轉的原計入該基金的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。330 貸方紅字。331 當日應交增值稅=MAX(ROUND(當期累計應稅差價收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-當期期初至上一日“應交稅費-應交增值稅-金融商品轉讓”科目貸方累計發生額。其中，當期累計應稅差價收入=本納稅期間轉讓金融商品產生的應稅差價收入-上一納稅期結轉的應稅金融商品轉讓負差-本納稅期間轉出待抵扣的增值額。68借：交易性股票/債券投資成本332交易性債券投資應計利息333證券清算款可收贖回退補款334證券清算款現金差額335證券清算款現金替代款336投資收益交易費用337貸：交易性基金投資成本338交易性基

113、金投資估值增值339應付交易費用340證券清算款341投資收益基金投資收益342同時，將原計入該基金的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益343貸：投資收益基金投資收益在指數 ETF 代賣出成分券或強制替代日確認應收贖回退補款。332 數量按收到的股票/債券數量確認，金額按股票/債券的公允價值確認。333 按收到的債券的應計利息確認。334 按贖回確認的可收贖回退補款確認金額。335 能夠在估值日取得準確現金差額的，以單位現金差額申購籃子數確定金額，不能在估值日取得準確現金差額的，以預估現金差額申購籃子數確定金額，根據實際情況確定借貸方向。預估現金差額在取得準確現金差額后結轉，差額計入投

114、資收益-基金投資收益。336 按贖回確認的現金替代款確認金額。337 按應付的相關費用確認。338 數量為贖回確認數量，金額按移動加權平均法計算確認。339 按移動加權平均法計算確認，根據實際情況確定借貸方向。340 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。341 按應結轉的證券清算款相應的二級科目確認。342 按軋差金額確認。343 按結轉的原計入該基金的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。69借：證券清算款應收贖回退補款344貸：證券清算款可收贖回退補款345投資收益基金投資收益346若贖回指數 ETF 收益需繳納增值稅，可參考賣出/贖回基金的相關賬務處理。3、贖回商品 ETF商品期貨

115、 ETF 暫不支持實物贖回。贖回商品現貨 ETF 換回實物合約的，在贖回確認日進行終止確認。借：交易性商品現貨合約投資成本347證券清算款現金差額348貸：交易性基金投資成本349交易性基金投資估值增值350投資收益基金投資收益351同時，將原計入該基金的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益352貸：投資收益基金投資收益贖回商品現貨 ETF 換回現金的，在贖回確認日進行終止確認。344 金額=各成分券應收贖回退補款金額?，根據實際情況確定借貸方向。345 金額=各成分券可收贖回退補款金額?，其中成分券為確認的應收贖回退補款對應的成分券。346 按軋差確認金額。347 數量按贖回收到的商品

116、現貨合約數量確認，金額按商品現貨合約公允價值確認。348 按贖回確認的現金差額確認金額。349 按贖回確認注銷的基金份額確認數量，按移動加權平均法計算確認金額。350 按移動加權平均法計算確認金額。351 按軋差確認金額。352 按結轉的原計入該基金的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。70借：證券清算款353證券清算款可收贖回退補款354證券清算款現金差額355投資收益交易費用356貸：交易性基金投資成本357交易性基金投資估值增值358應付交易費用359投資收益基金投資收益360同時，將原計入該基金的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益361貸：投資收益基金投資收益在 ETF

117、代賣出現貨合約/期貨合約或強制替代日確認應收贖回退補款。借：證券清算款應收贖回退補款362貸：證券清算款可收贖回退補款363投資收益基金投資收益364353 按應結轉的證券清算款確認。354 按贖回確認的可收贖回退補款確認金額。355 按贖回確認的現金差額確認金額。356 按贖回產生的相關交易費用確認。357 按贖回確認注銷的基金份額確認數量，按移動加權平均法計算確認金額。358 按移動加權平均法計算確認金額，根據實際情況確定借貸方向。359 適用于相關應付交易費用（若有）的列支。360 按軋差確認金額。361 按結轉的原計入該基金的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。362 金額=各成

118、分券應收贖回退補款金額?，根據實際情況確定借貸方向。363 金額=各成分券可收贖回退補款金額?，其中成分券為確認的應收贖回退補款對應的成分券。364 按軋差確認金額。71若贖回商品 ETF 收益需繳納增值稅，可參考賣出/贖回基金的相關賬務處理。4、資金交收資金交收日，按實際交收的證券清算款，結轉至結算備付金或銀行存款。借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款365（五）收益計提（五）收益計提及分配及分配持有基金期間分派的紅利，于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例確認紅利收益。持有披露萬份（百份）收益的貨幣基金的，于估值日按所投資基金前一估值日后至估值日期間（含節假日）的萬份（百份）收益計提估

119、值日基金收益?；鹎逅闫陂g以分紅形式分配財產的，于除息日按照所投基金管理人宣告的分紅派息比例確認分配收益。借：應收股利貸：投資收益股利收益實際收到現金紅利/清算分配資金時，將應收股利結轉至結算備付金或銀行存款。借：銀行存款/結算備付金貸：應收股利投資收益股利收益366365 按實際交收的證券清算款確認。366 按軋差金額確認。72如果選擇紅利再投資，在份額確認日，根據注冊登記機構確認的金額進行確認。借：交易性基金投資成本367貸：應收股利投資收益股利收益368（六）折算及拆分（六）折算及拆分持有基金期間發生份額折算、拆分行為時，于除權日，按登記日持有的基金份額數及折算、拆分比例，計算確定減少、

120、增加的基金份額數量。1、折算，于除權日貸：交易性基金投資成本369貸：交易性基金投資成本370實際到賬份額數與已確認份額數存在差異的，通過上述分錄進行調整。2、拆分，于除權日借：交易性基金投資成本371借：交易性基金投資成本372實際到賬份額數與已確認份額數存在差異的，通過上述分錄進行調整。367 數量為注冊登記機構確認增加的數量，金額為實際權益獲取金額。368 按軋差金額確認。369 金額=-0.01，無數量。370 金額=0.01，數量=折算減少數量（按比率計算）。371 金額=0.01，數量=拆分增加數量（按比率計算）。372 金額=-0.01，無數量。73四、四、MOMMOM 產品主要

121、賬務處理產品主要賬務處理本章節所稱管理人中管理人產品（以下簡稱 MOM 產品）是指符合 證券期貨經營機構管理人中管理人（MOM）產品指引（試行）及其他相關規定的資產管理產品。管理人需對 MOM 產品（以下簡稱總賬）及各資產單元（以下簡稱子賬）分別進行估值、核算，各項業務的會計憑證參照本手冊執行。（一）產品銷售業務（一）產品銷售業務1、總賬層面產品募集期間或開放申贖后，管理人以產品總賬層面對外募集資金和開放申贖，總賬根據合同相關條款約定的規則制作申購贖回/轉入轉出的業務憑證。2、子賬層面總賬對子賬的申贖/追加提取/轉入轉出由管理人自主決定，若產品合同對總賬分配到各子賬的資金比例、分配方式有約定，

122、管理人發起總賬對子賬的申贖/追加提取/轉入轉出時需從其約定制作相應業務憑證。3、各子賬之間的資金劃撥視同銷售業務，根據產品合同或相關協議的約定規則進行賬務處理。（二）投資交易業務（二）投資交易業務1、交易所交易（1）總賬層面74總賬根據自身處理模式，直接關聯所有交易賬戶進行數據及賬務處理；或匯集373子賬的相關交易數據及其交易業務憑證進行處理。（2）子賬層面各資產單元單獨開立證券期貨賬戶，各子賬通過直接讀取交易所交易數據，制作憑證。上海、深圳、北京交易所等交易所數據根據股東代碼識別對應資產單元，分別讀入各子賬。期貨市場數據根據客戶編號識別對應資產單元，分別讀入各子賬。2 2、銀行間、場外交易、

123、銀行間、場外交易（1）總賬層面總賬根據自身處理模式，直接關聯銀行間交易賬戶進行數據及賬務處理；或總賬通過匯集子賬的銀行間交易數據、場外交易數據及其交易業務憑證進行處理。（2）子賬層面若指定某個資產單元單獨進行銀行間及場外交易，則全部交易歸屬于該資產單元對應的子賬。若多個資產單元共用產品賬戶進行交易清算交收，在嚴格限制各資產單元之間的內轉交易的前提下，各子賬根據各自的實際交易成交情況處理相應交易流水制作憑證。各資產單元可通過各自的托管戶進行場外標的投資業務，依據場外標的交易文件材料維護場外交易數據，制作憑證。（三）公司行為業務（三）公司行為業務373 匯集是指通過復制方式把各子賬的相關交易數據/

124、憑證等合并在總賬上。75主要涉及新股、新債上市流通、股息紅利、債券派息、還本、兌付、回售等。1、總賬層面總賬根據自身處理模式，根據持倉情況結合相關權益數據處理制作業務憑證；或總賬通過匯集子賬的權益數據及其權益業務憑證進行處理。2、子賬層面（1）交易所：各資產單元單獨開立證券期貨賬戶，因此各子賬可直接讀取交易所權益數據，制作憑證。（2）銀行間債券：依據債券持倉及債券品種信息清算權益數據、制作憑證。（3）其他場外投資：根據投資品種相關權益信息制作憑證。（四）計息業務（四）計息業務1、現金類賬戶MOM 產品的銀行存款、結算備付金、存出保證金、期貨備付金等的計息業務，按產品處理模式總賬和子賬分別進行核

125、算；或子賬核算后，總賬通過匯集子賬的計息業務憑證進行處理。2、投資業務MOM 產品的投資業務持倉涉及到計息業務的，按產品處理模式根據總賬和子賬的持倉情況分別計息；或子賬計息后，總賬通過匯集子賬的計息業務憑證進行處理。（五）運營費用計提業務（五）運營費用計提業務1、按約定費率每日計提的運營費用76按照產品合同約定的具體計提規則制作計提憑證。如托管費、管理費、銷售服務費等，可以采用子賬獨立核算，總賬匯集子賬的計費憑證的方式或總賬獨立核算并按約定規則拆分計入各子賬的方式進行處理。2、按固定金額計提的預提待攤費用如審計費、信息披露費等，根據預提待攤規則計入總賬，并按約定規則拆分計入至各子賬。3、銀行費

126、用、銀行間賬戶維護費等其他費用費用若確認由某個資產單元單獨承擔，則由對應的子賬承擔，制作憑證計入總賬及該子賬。若由多個資產單元共同承擔，則計入總賬后按約定規則拆分計入至各子賬。（六）增值稅業務（六）增值稅業務增值稅在產品總賬層面繳納，最終以總賬計提的增值稅作為納稅依據?？傎~及所有子賬的增值稅計提應遵循統一的增值稅方案計算并制作憑證，對于因總分核算導致增值稅在總賬與子賬匯總之間存在差異的，可以設立特定資產單元歸集，也可以根據約定規則分配拆分至相應子賬。（七）（七）尾差調整和總子對賬尾差調整和總子對賬對于總賬與子賬的總分尾差（如有），按既定規則調至約定的子賬。包括但不限于：計息計費尾差、投資收益尾

127、差、增值稅尾差等。管理人需對 MOM 產品的總賬和子賬進行對賬，即以總賬的科目余額作為核對基準，與所有子賬科目余額進行匯總核對。對于核算模式導致的差異根據約定規則進行處理。77第五章第五章 衍生工具投資業務衍生工具投資業務一、主要核算內容一、主要核算內容（一）本章節所稱衍生工具是指屬于企業會計準則第 22號金融工具確認和計量范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：1、其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關系。2、不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預期有類似反應

128、的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。3、在未來某一日期結算。本章節所稱衍生工具包含權證、期貨合同、遠期合同、期權合同、信用衍生品、互換合同及其他衍生工具。本章節所稱衍生工具投資業務包含買入、賣出、開倉、平倉、無負債結算、保證金調整、行權等相關業務。（二）根據 企業會計準則第 22 號金融工具確認和計量規定，衍生工具投資應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。（三）基金衍生工具投資的會計核算按照本細則處理。若基金開展衍生工具套期保值業務滿足 企業會計準則第 24 號套期會計規定的運用套期會計條件的，可運用套期會計方法進行處理?；鹨蕴灼诒Ｖ禐槟康膮⑴c衍生工具交易的，基金

129、管理公司應形成關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正78式書面文件，并對套期有效性進行定期評估。二、權證投資業務二、權證投資業務（一）主要核算內容（一）主要核算內容本章節所稱權證是指標的證券發行人或其以外的第三人發行的，約定持有人在規定期間內或特定到期日，有權按約定價格向發行人購買或出售標的證券，或以現金結算方式收取結算差價的有價證券。本章節所稱權證投資，是指采用公開的集中交易方式或者符合法律法規的其他方式進行的以權證為交易標的的交易活動。（二）會計科目設置（二）會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科

130、目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算權證交易的備付金和預付款。1031存出保證金按照保證金的類別以及存放單位或交易場所等進行明細核算。核算基金存放在權證保證金專用賬戶中的保證金。1102交易性股票投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算權證行權后轉成的股票成本與公允價值變動。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算權證交易過程中應付的各類交易費用。2221應交稅費按各類稅費類別對應交稅費進行明細核算。核算權證交易過程中產生的各類應交稅費。3003證券清算款按照不同登記結算機構或證券交易對手

131、方增設明細科目，按照權證交易、權證行權分別核算。核算因權證交易、行權等業務而發生的，應與證券登記機構或證券交易對手方辦理資金結算的款項。79編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容3102衍生工具下設權證投資二級科目，按照類型（認沽/認購）、成本、估值增值進行明細核算。核算基金持有的權證購入的成本與公允價值變動。6101公允價值變動損益在衍生工具公允價值變動損益下設權證明細核算。核算基金持有的權證公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益在衍生工具投資收益、交易費用下設權證明細核算。核算基金賣出權證、權證行權和放棄行權實現的收益和交易費用。（

132、三）主要賬務處理（三）主要賬務處理1、初始確認買入權證時，于交易日按公允價值進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入當期損益。獲贈權證時，于除權日按獲贈數量進行初始計量，無初始確認成本。（1）買入權證交易日借：衍生工具權證投資成本374投資收益交易費用375貸：證券清算款376應付交易費用377資金交收日374 數量取成交數量，金額按權證公允價值進行確認。375 按應付的相關費用確認。376 按應支付的證券清算款確認。377 按應付的交易費用確認。80借：證券清算款378貸：結算備付金/銀行存款（2）獲贈權證，于除權日：借：衍生工具權證投資成本379借：衍生工具權證投資成本380實際到賬數量

133、與已確認數量存在差異的，通過上述分錄進行調整。（3）繳納保證金，于繳納日：借：存出保證金權證交易保證金381貸：結算備付金/銀行存款2、后續計量在基金估值日，基金投資的權證以公允價值計量，按當日與上一日公允價值的差額計入公允價值變動損益。（1）估值增值借：衍生工具權證投資估值增值382貸：公允價值變動損益衍生工具權證投資（2）估值減值貸：衍生工具權證投資估值增值383貸：公允價值變動損益衍生工具權證投資3843、終止確認378 按實際交收的證券清算款確認。379 金額=0.01，數量=標的股票持倉數量*獲贈比例。380 金額=-0.01，無數量。381 證券登記機構確定的金額。382 金額=當

134、日公允價值-上一日賬面價值。383 金額=上一日賬面價值-當日公允價值。384 貸方紅字。81當基金持有的權證滿足企業會計準則中對于金融資產終止確認的條件時，對權證進行終止確認。終止確認的權證成本（估值增值）按移動加權平均法于交易日結轉。（1）賣出權證交易日借：證券清算款385投資收益交易費用386貸：衍生工具權證投資成本387衍生工具權證投資估值增值388應付交易費用389投資收益衍生工具權證投資390同時，將原計入該權證的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益衍生工具權證投資391貸：投資收益衍生工具權證投資資金交收日借：銀行存款/結算備付金貸：證券清算款392（2）權證行權385 按

135、應收取的證券清算款確認。386 按應付的相關費用確認。387 對于買入權證，金額采用移動加權平均法計算，金額=成交數量/持倉數量*持倉成本，數量取成交數量；對于獲贈權證，此處應列示兩條成本科目，其一，金額=0.01，數量取成交數量，其二，金額=-0.01，無數量。388 金額采用移動加權平均法計算，金額=成交數量/持倉數量*賬面估值增值余額。389 按應付的交易費用確認。390 按軋差金額確認。391 按結轉的原計入該賣出權證的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。392 按實際交收的證券清算款確認。82行權是指權證持有人要求發行人按照約定時間、價格和方式履行權證約定的義務。權證行權時，按

136、結算方式可分為證券給付結算方式的行權和現金結算方式的行權；同時權證投資者還可以選擇放棄行權。證券結算方式權證行權采用證券給付方式結算的，認購權證的持有人行權時，支付依行權價格及標的證券數量計算的價款，并獲得標的證券；認沽權證的持有人行權時，交付標的證券，并獲得依行權價格及標的證券數量計算的價款。a.認購權證行權借：交易性股票投資成本393投資收益交易費用（若有）貸：衍生工具權證投資成本394衍生工具權證投資估值增值應付交易費用證券清算款395投資收益衍生工具權證投資396同時，將原計入該權證的公允價值變動損益轉出，分錄同賣出交易公允價值變動損益轉出。b.認沽權證行權393 金額按股票的公允價值

137、確認，數量=行權數量*行權比例，以交收實際到賬數量為準。394 對于買入權證，金額采用移動加權平均法結轉，數量=行權數量；對于獲贈權證，此處應列示兩條成本科目，其一，金額=0.01，數量=行權數量，其二，金額=-0.01，無數量。395 按應支付的證券清算款確認。396 按軋差金額確認。83借：證券清算款397投資收益交易費用貸：衍生工具權證投資成本398衍生工具權證投資估值增值399應付交易費用交易性股票投資成本400交易性股票投資估值增值401投資收益衍生工具權證投資402投資收益股票投資403同時，將原計入該權證和標的股票的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益衍生工具權證投資404

138、貸：投資收益衍生工具權證投資貸：公允價值變動損益股票投資405貸：投資收益股票投資現金結算方式權證行權采用現金方式結算的，權證持有人行權時，按行權價格與行權日標的證券結算價格及行權費用之差價，收取現金。397 按應收取的證券清算款確認。398 金額由移動加權平均法計算，數量=行權數量。399 移動加權平均結轉。400 金額由移動加權平均法計算，數量=行權數量*行權比例。401 移動加權平均結轉。402 認沽權證的理論價值與賬面價值之差。403 按軋差金額確認。404 按結轉的原計入該行權權證的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。405 按結轉的原計入該標的股票的公允價值變動損益金額確認，

139、可能為貸方紅字。84借：證券清算款406投資收益交易費用貸：衍生工具權證投資成本衍生工具權證投資估值增值應付交易費用投資收益衍生工具權證投資同時，將原計入該權證的公允價值變動損益轉出，分錄同賣出交易公允價值變動損益轉出。（3）放棄行權于放棄行權確定日，結轉權證的賬面價值，并計入投資收益貸方紅字。貸：投資收益衍生工具權證投資407貸：衍生工具權證投資成本408衍生工具權證投資估值增值同時，將原計入該權證的公允價值變動損益轉出，分錄同賣出交易公允價值變動損益轉出。4、增值稅計提在權證投資業務取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅。計提金融商品轉讓增值稅，于計提日：406 按應收付的證券清算款確

140、認。其中，認沽權證的行權資金=（行權價格-標的證券結算價格）*行權數量*行權比例+相關費用；認購權證的行權資金=（標的證券結算價格-行權價格）*行權數量*行權比例+相關費用407 放棄行權部分的權證賬面價值。408 對于買入權證，金額采用移動加權平均法結轉，數量=放棄行權數量；對于獲贈權證，此處應列示兩條成本科目，其一，金額=0.01，數量=放棄行權數量，其二，金額=-0.01，無數量。85貸：投資收益差價收入增值稅抵減409貸：應交稅費應交增值稅金融商品轉讓410附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”章節中的計提附加稅部分。三、期貨投資業務三、期貨投資業務（一）主要核算內容（一

141、）主要核算內容1、本章節所稱期貨，是指由期貨交易所統一制定的、規定在將來某一特定的時間和地點交割一定數量和質量標的物的標準化合約。本章節所稱期貨投資業務包含期貨開平倉、實物交割以及因投資期貨而產生的估值增值、無負債結算、保證金調整等相關業務。2、基金參與期貨投資的，如滿足企業會計準則第 37 號金融工具列報規定的條件，按抵消后的凈額在資產負債表內列示與投資期貨相關的金融資產和金融負債。此情況下，為便于投資者理解基金期貨投資信息，在基金財務報表附注等披露文件中對此凈額列示作相關說明。國債充抵期貨保證金業務是基金可向期貨公司提交國債作為期貨保證金的業務。期貨公司獲得國債后可向各個交易所提交國債，減

142、少期貨商保證金頭寸調整的難度，故期貨商給基金提供利息作為補償。中央結算公司收取擔保品管理服務費，期貨交易所收取辦理國債作為保證金的手續費。409 貸方紅字。410 當日應交增值稅=MAX(ROUND(當期累計應稅差價收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-當期期初至上一日“應交稅費-應交增值稅-金融商品轉讓”科目貸方累計發生額。其中，當期累計應稅差價收入=本納稅期間轉讓金融商品產生的應稅差價收入-上一納稅期結轉的應稅金融商品轉讓負差本納稅期間-轉出待抵扣的增值額。86（二）會計科目設置（二）會計科目設置編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種

143、類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金411按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司、非貨幣沖抵期貨備付金等進行明細核算。通過期貨公司進行結算的，按照期貨公司進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金。1031存出保證金按照保證金的類別以及存放單位或交易場所或非貨幣沖抵期貨保證金等進行明細核算。通過期貨公司進行結算的，按照期貨公司進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中已被期貨合約占用的保證金。1103交易性債券投資按債券代碼設置明細科目，按照成本、估值增值和應計利息進行明細核算。核算債券投資賬面成本與公允價值變動及應計利息。

144、1221其他應收款設置“期貨交割違約金”科目進行明細核算。核算因期貨交割違約產生的應收違約補償款。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算期貨交易過程中應付的各類交易費用。2241其他應付款分別設置“期貨交割違約金”科目、“應付證券沖抵保證金”科目、“應付國債沖抵手續費”、“應付國債沖抵服務費”科目進行明細核算。分別核算因期貨交割違約產生的應付違約罰金、國債折算的非貨幣期貨保證金余額、應付期貨交易所收取的有價證券業務手續費、中登收取的質押券管理服務費。411 當存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金余額為負時，本科目余額可能為負，此情況如果出現在資產負債表日，則可在報表附

145、注中予以說明。87編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容3003證券清算款按照期貨交易所，設置期貨暫收款進行明細核算。核算基金持有的xx412期貨合約當日無負債結算后形成的暫收和暫付款項，此科目余額與“衍生工具”科目中的xx期貨合約公允價值金額一致，方向相反。3102衍生工具1、按照買入/賣出xx期貨、交易目的413、初始合約價值/公允價值、合約品種等進行明細核算。2、設置“衍生工具沖抵xx期貨初始合約價值”科目，作為所有xx期貨合約初始合約價值的沖抵科目，不核算數量。核算基金持有的xx期貨合約的數量、公允價值。6011利息收入按照“國債沖抵備付金利息收入”進行明細核

146、算。核算非貨幣備付金賬戶的利息收入。6101公允價值變動損益按照xx期貨、買入/賣出、交易目的等進行明細核算。核算基金持有的xx期貨合約公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照xx期貨、交易目的等進行明細核算，發生的交易費用按照期貨交易產生的申報費、交易手續費、國債沖抵保證金手續費、服務費等費用進行明細核算。核算基金持有的xx期貨合約平倉和到期交割實現的收益和交易費用。6302其他收入設置“期貨交割違約金”科核算因期貨交割違約產生412 此處“xx”顯示期貨類型，有股指期貨、國債期貨、匯率期貨、商品期貨等不同類別，下同。413 期貨市場交易的目的有套期保值、投資、套利

147、三種。88編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容目進行明細核算。的違約補償款收入。6605其他費用設置“期貨交割違約金”科目進行明細核算。核算因期貨交割違約產生的違約補償款支出。（三）主要賬務處理（三）主要賬務處理期貨合約均采用逐日盯市制度，主要區別為到期交割方式不同：國債期貨、商品期貨等到期未平倉合約需以實物交割；而股指期貨、匯率期貨只能進行現金交割。資管產品不具備商品期貨交割的條件，根據證監會指引，不辦理實物商品的出入庫業務。1、存取資金（1）存入資金借：結算備付金貸：銀行存款（2）提取資金借：銀行存款貸：結算備付金2、開倉414（1）買入合約：記錄初始合約價值借

148、：衍生工具*415買入 xx 期貨初始合約價值416貸：衍生工具沖抵 xx 期貨初始合約價值414 若當天同時存在開倉和平倉，先處理開倉，后處理平倉。415 此處“*”顯示交易目的，下同。商品期貨分為日盤和夜盤交易。T 日的日盤交易和 T-1日的夜盤交易統一在 T 日核算。416 數量為買入開倉數量，金額為買入開倉合約價值（開倉價買入開倉數量合約乘數）合計。特別地，國債期貨合約乘數=合約面值/100，下同。89（2）賣出合約：記錄初始合約價值借：衍生工具沖抵 xx 期貨初始合約價值貸：衍生工具*賣出 xx 期貨初始合約價值4173、平倉或到期交割（1）買入合約賣出平倉或到期交割采用移動加權方法

149、結轉平倉合約的初始合約價值，需計算結轉比例 q418。借：衍生工具沖抵 xx 期貨初始合約價值（金額419）貸：衍生工具*買入 xx 期貨初始合約價值420（2）賣出合約買入平倉或到期交割采用移動加權方法結轉平倉合約的初始合約價值，需計算結轉比例 q421。借：衍生工具*賣出 xx 期貨初始合約價值422貸：衍生工具沖抵 xx 期貨初始合約價值(金額423)4、交易費用借：投資收益交易費用424貸：結算備付金（或應付交易費用）5、日終結算417 數量為賣出開倉數量，金額為賣出開倉合約價值（開倉價賣出開倉數量合約乘數）合計。418 q=買入合約賣出平倉數量/（上一日買入持倉數量+當日買入開倉數量

150、）419 金額round（“衍生工具*買入期貨初始合約價值”當前借方余額q，2）420 數量為為買入合約賣出平倉數量，金額為金額。421 q=賣出合約買入平倉數量/（上一日賣出持倉數量+當日賣出開倉數量）422 數量為賣出合約買入平倉數量，金額為金額。423 金額round（“衍生工具*賣出期貨初始合約價值”當前貸方余額q，2）424 交易費用金額通常為當日交易手續費合計，在實物交割階段，還包括交割費、過戶費及轉托管費等。90（1）買入合約日終估值借：衍生工具*買入 xx 期貨公允價值（金額425）貸：公允價值變動損益xx 期貨*買入 xx 期貨（金額）（2）賣出合約日終估值借：衍生工具*賣出

151、 xx 期貨公允價值（金額426）貸：公允價值變動損益xx 期貨*賣出 xx 期貨（金額）（3）確認平倉損益/到期交割損益借：結算備付金（金額427）貸：投資收益xx 期貨*xx 期貨（金額）（4）當日無負債結算425 當日買入合約持倉損益變動額=當日結算價合約乘數當日買入合約持倉量（“衍生工具*買入期貨初始合約價值”當前借方余額“衍生工具*買入期貨公允價值”當前借方余額”）426 當日賣出合約持倉損益變動額=（“衍生工具*賣出期貨初始合約價值”當前貸方余額“衍生工具*賣出期貨公允價值”當前貸方余額”）當日結算價合約乘數當日賣出合約持倉量。427 當日盈虧=（賣出成交價-當日結算價）賣出量合約

152、乘數+（當日結算價-買入成交價）買入量合約乘數+（上一交易日結算價-當日結算價）（上一交易日賣出持倉量-上一交易日買入持倉量）合約乘數金額=當日盈虧-金額，此金額為當日平倉損益若將當日投資收益區分買入合約賣出平倉（或到期交割）損益和賣出合約買入平倉（或到期交割）損益，則買入合約當日盈虧=（買入合約賣出成交價-當日結算價）買入合約賣出量合約乘數+（當日結算價-買入合約買入成交價）買入合約買入量合約乘數+（當日結算價-上一交易日結算價）（上一交易日買入持倉量）合約乘數當日買入合約賣出平倉（或到期交割）損益=買入合約當日盈虧-當日買入合約持倉損益變動額賣出合約當日盈虧=（賣出合約賣出成交價-當日結算

153、價）賣出合約賣出量合約乘數+（當日結算價-賣出合約買入成交價）賣出合約買入量合約乘數+（上一交易日結算價-當日結算價）（上一交易日賣出持倉量）合約乘數當日賣出合約買入平倉（或到期交割）損益=賣出合約當日盈虧-當日賣出合約持倉損益變動額91借：結算備付金（金額428）貸：證券清算款（金額）（5）調整合約占用的交易保證金借：存出保證金（金額429）貸：結算備付金（金額）6、實物交割430（1）意向申報日（T 日：減少待交割持倉431）減少空頭待交割持倉借：衍生工具*賣出國債期貨初始合約價值432貸：衍生工具沖抵國債期貨初始合約價值減少多頭待交割持倉借：衍生工具沖抵國債期貨初始合約價值貸：衍生工具*

154、買入國債期貨初始合約價值433其他會計分錄參照 4、5 處理。（2）交割空頭持倉（T+1 日：交券日）交割債券劃出空頭賬戶，一般情況下，多頭與空頭無需進行會計處理。特殊情況下，對于待交割持倉量較大的基金，當 T 日或 T+1日待交割債券的價格波動將對其日終凈值產生重大影響時，可在該日日終以原合約最近交易日的結算價（或其它能可靠計量428 金額=當日買入合約持倉損益變動額+當日賣出合約持倉損益變動額429 金額=當日持倉合約交易保證金合計-“存出保證金期貨公司交易保證金”當前借方余額430 目前涉及實物交割的期貨僅為國債期貨，本指引以國債期貨為例說明。431 若在最后交易日(T 日)進行交割，則

155、此處為第一交割日(T+1 日)。432 數量為交易所最終確認的合約交割數量。433 數量為交易所最終確認的合約交割數量。92的價格）對待交割的債券進行估值，以及時反映其對凈值的影響。（3）繳款交收（T+2 日：配對繳款日）空頭交收，并減少待交割債券持倉借：結算備付金（金額434）貸：交易性債券投資成本XX交易性債券投資估值增值XX交易性債券投資應計利息XX（金額）投資收益債券投資將原計入債券累計公允價值變動損益的部分轉出。貸：公允價值變動損益債券投資貸：投資收益債券投資多頭繳款，并確認待交割債券投資借：交易性債券投資成本XX（金額435）交易性債券投資應計利息XX（金額436）貸：結算備付金（

156、金額）該日日終，多頭計提債券當日利息，并對交割國債進行估值。保證金調整參照 5 處理。434 金額=交割數量（交割結算價轉換因子）+應計利息（合約面值/100 元）；其中，最后交易日之前的交割結算價為意向申報日的當日結算價，最后交易日的交割結算價為該合約最后交易日全部成交價格按照成交量的加權平均價，應計利息=（可交割國債票面利率100/每年付息次數）(配對繳款日-最近付息周期起息日)/當年付息周期實際天數435 金額=金額-金額436 金額=（可交割國債票面利率100/每年付息次數）(配對繳款日-最近付息周期起息日)/當年付息周期實際天數債券數量93（4）交割多頭持倉：（T+3 日：收券日）該

157、日交割債券劃入多頭賬戶，多頭無需進行特別的會計處理，日終以該交割國債的公允價值進行估值。7、期貨交割違約437（1）違約方借：其他費用國債期貨交割違約差額補償438其他應收款國債期貨交割違約罰金439（由相關的責任方承擔）貸：其他應付款/結算備付金（2）被違約方借：其他應收款應收交割違約差額補償款440貸：其他收入交割違約補償8、國債沖抵期貨保證金（1）存取非貨幣保證金存入非貨幣保證金借：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金貸：其他應付款應付證券沖抵保證金提取非貨幣保證金借：其他應付款應付證券沖抵保證金貸：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金437 目前涉及實物交割的期貨僅為國債期貨，本指引以國債期貨交割

158、違約為例說明。438 金額=若賣方違約：差額補償違約數量Max（基準國債價格-交割結算價轉換因子，0）（合約面值/100 元）；若買方違約：差額補償違約數量Max（交割結算價轉換因子-基準國債價格，0）（合約面值/100 元）。439 金額=違約金比例違約數量交割結算價（合約面值/100 元）440 金額=差額補償款+違約金比例違約數量交割結算價（合約面值/100 元）94（2）日終結算借：其他應付款應付證券沖抵保證金貸：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金或借：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金貸：其他應付款應付證券沖抵保證金（3）應計利息每日計提應收利息借：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金應計利息貸：

159、利息收入國債沖抵期貨備付金期貨結息借：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金貸：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金應計利息（4）中金所收取的有價證券業務手續費交易費用每日計提借：投資收益交易費用國債沖抵保證金手續費貸：其他應付款應付國債沖抵手續費441交易費用支付借：其他應付款應付國債沖抵手續費貸：結算備付金非貨幣沖抵期貨備付金（5）中登收取的質押券管理服務費交易費用計提441 中金所收取的有價證券業務手續費收入標準為年管理平均折后金額的萬分之五，即計提費用=當日充抵折扣總額*0.05%/360，月度首日期貨公司代扣代繳。95借：投資收益交易費用國債沖抵保證金服務費貸：其他應付款應付國債沖抵服務費442交

160、易費用支付借：其他應付款應付國債沖抵服務費貸：銀行存款9、增值稅計提在期貨投資業務取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅，具體參照權證業務增值稅計提分錄處理。四、遠期投資業務四、遠期投資業務（一）主要核算內容（一）主要核算內容本章節所稱遠期投資，是指交易雙方根據交易有效約定，在到期日以約定價格和數量結算標的的合約。本章節所稱遠期投資包含遠期外匯合約、遠期利率協議、債券遠期等投資。（二）會計科目設置（二）會計科目設置編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金443通

161、過證券公司或期貨公司進行結算的，按照證券公司或期貨公司進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中未被遠期合約占用的保證金。1031存出保證金按照遠期合約類型、保證金類型以及存放單位或交易場所等進行明細核算。設置明細科目。核算基金存放在保證金賬戶中的保證金。3102衍生工具下設遠期投資二級科目，按核算基金持有的遠期合約442 按照中登收取的質押券管理服務費標準確認。443 當存放在保證金賬戶中未被遠期合約占用的保證金余額為負時，本科目余額可能為負，此情況如果出現在資產負債表日，則可在報表附注中予以說明。96編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容照買入/賣出遠期、合約種類等

162、進行明細核算。的公允價值。6101公允價值變動損益按照遠期、買入/賣出等進行明細核算。核算基金持有的遠期合約公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照遠期、買入/賣出等進行明細核算。核算基金持有的遠期合約到期實現的收益。（三）主要賬務處理（三）主要賬務處理1、初始確認（1）登記合約信息簽訂遠期買入/賣出標的合約時，在備查簿中登記標的資產、結算價格、數量、遠期交易期限、約定到期應收/應付的利息等。簽訂合約時不做賬務處理。（2）繳納保證金借：存出保證金遠期貸：結算備付金/銀行存款2、日終估值（1）遠期買入標的的遠期合約估值增值、遠期賣出標的的遠期合約估值減值借：衍生工具遠期

163、投資估值增值444貸：公允價值變動損益444 遠期投資無成本明細科目，價值體現在估值增值，按公允價值計量。初始金額=合約數量*（估值日遠期合約公允價值-遠期合約結算價格），初始計量日后每日確認金額=合約數量*（估值日遠期合約公允價值-前一估值日遠期合約公允價值）。其中，遠期合約結算價格：交易雙方在成交日約定、在結算日進行交割的標的資產價格。遠期投資（估值增值）科目余額=合約數量*（估值日遠期合約公允價值-遠期合約結算價格）97（2）遠期買入標的的遠期合約估值減值、遠期賣出標的的遠期合約估值增值貸：衍生工具遠期投資估值增值貸：公允價值變動損益445（3）保證金調整（若有）借：存出保證金遠期貸：結

164、算備付金3、到期結算遠期合約到期結算時，在備查簿中予以注銷。（1）將原計入遠期合約的公允價值變動損益轉出貸：公允價值變動損益貸：衍生工具遠期投資估值增值或借：衍生工具遠期投資估值增值貸：公允價值變動損益（2）結算采用現金結算方式的處理借：銀行存款/存出保證金446貸：投資收益衍生工具遠期投資采用實物結算方式的處理遠期買入標的合約：借：標的資產447445 貸方紅字。446 金額=合約數量*（當日即期價格-遠期交易結算價格）447 金額=合約數量*當日即期價格，若標的為債券，則采用全價結算。98貸：銀行存款/存出保證金448投資收益衍生工具遠期投資遠期賣出標的合約：借：銀行存款/存出保證金449

165、貸：標的資產450投資收益衍生工具遠期投資（3）保證金收回借：銀行存款/結算備付金貸：存出保證金遠期4、增值稅計提在遠期投資業務取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅，具體參照權證業務增值稅計提分錄處理。五、期權投資業務五、期權投資業務（一）主要核算內容（一）主要核算內容本章節所稱期權交易，是指采用公開的集中交易方式或者中國證監會批準的其他方式進行的以期權合約為交易標的的交易活動。本章節所稱期權合約，是指規定買方有權在將來特定時間按照特定價格買入或者賣出約定標的資產的合約。（二）會計科目設置（二）會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀

166、行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。448 金額=合約數量*遠期交易結算價格449 金額=合約數量*遠期交易結算價格450 金額=合約數量*當日即期價格，若標的為債券，則采用全價結算。99編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1021結算備付金通過證券公司或期貨公司進行結算的，按證券公司或期貨公司進行明細核算。核算基金存放在衍生品/期權資金賬戶中未被期權義務倉合約占用的金額。1031存出保證金通過證券公司或期貨公司進行結算的，按照證券公司或期貨公司進行明細核算。核算基金存放在衍生品/期權資金賬戶中已被期權合約義務倉占用

167、的保證金。1102交易性股票投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算期權行權交割的股票成本與公允價值變動。1105交易性基金投資按基金代碼設置明細科目，按照成本和估值增值進行明細核算。核算期權行權交割的基金投資賬面成本與公允價值變動。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算期權交易過程中應付的各類交易費用。3003證券清算款按照不同登記結算機構或證券交易對手方增設明細科目。核算基金持有的期權合約當日相關的應收和應付款項。3102衍生工具按照買入/賣出期權、交易目的、公允價值、合約品種等進行明細核算。核算基金持有的期權合約的數量、公允價值。6101公允價值變動損益按照買入/賣出

168、期權、交易目的等進行明細核算。核算基金持有的期權公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照買入/賣出期權、交易目的、交易費用等進行明細核算。核算基金持有的期權合約平倉和行權實現的收益和交易費用。（三）主要賬務處理（三）主要賬務處理1、資金調撥（1）存入資金借：結算備付金451451 銀行存款-三方存款為關聯在證券公司開立的三方存管（衍生品交易戶）賬戶。結算備付金為關聯在期貨公司開立的（期權交易戶）賬戶。100貸：銀行存款（2）提取資金借：銀行存款貸：結算備付金2、開倉（1）買入期權開倉、支付權利金借：衍生工具買入期權認購期權/認沽期權成本452投資收益交易費用期權投資4

169、53貸：證券清算款期權投資/結算備付金454應付交易費用（若有）455（2）賣出期權開倉(含備兌開倉)、收取權利金對于備兌開倉的期權合約，需在備查簿登記備兌證券456的數量等信息。借：證券清算款期權投資/結算備付金投資收益交易費用期權投資貸：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權成本457應付交易費用（若有）3、平倉（1）買入期權賣出平倉452 數量為買入開倉數量，金額為買入開倉權利金金額。453 交易費用按照計費標準計算，下同。454 證券交易所期權通過證券清算款結算，場外期權通過結算備付金結算。455 按照傭金標準計算，下同。456 被交割鎖定的合約標的。457 數量為賣出開倉數量，金額為賣出

170、開倉權利金金額。101借：證券清算款期權投資/結算備付金458投資收益交易費用期權投資貸：應付交易費用（若有）衍生工具買入期權認購期權/認沽期權成本459衍生工具買入期權認購期權/認沽期權估值增值460投資收益買入期權認購期權/認沽期權同時，將原計入期權的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益買入期權認購期權/認沽期權461貸：投資收益買入期權認購期權/認沽期權（2）賣出期權買入平倉借：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權成本462衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權估值增值投資收益交易費用期權投資貸：證券清算款期權投資/結算備付金463應付交易費用（若有）458 成交金額=（成交數量*合約單

171、位*成交價格）-交易費用+傭金。證券交易所期權通過證券清算款結算，場外期權通過結算備付金結算。459 數量為賣出平倉數量，結轉的成本采用移動加權平均計算，金額=成交數量/持倉數量*持倉成本。460 此處結轉的估增=成交數量/持倉數量*買入認購期權投資的估值增值。461 按結轉的原計入期權的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。462 數量為買入平倉數量，金額按加權平均計算結轉的賣出期權成本。463 成交金額=（成交數量*合約單位*成交價格）+交易費用-傭金。102投資收益賣出期權認購期權/認沽期權同時，將原計入期權的公允價值變動損益轉出，分錄同買入期權賣出平倉公允價值變動損益轉出。4、日終

172、估值（1）合約日終估值借：衍生工具買入/賣出期權認購期權/認沽期權估值增值464貸：公允價值變動損益期權投資（2）調整合約占用的保證金借：存出保證金貸：結算備付金5、行權交割（1）買方行權交割實物結算模式a.認購期權行權(a)行權日借：交易性股票/基金投資等標的資產成本465投資收益交易費用期權投資貸：應付交易費用（若有）衍生工具買入期權認購期權成本466464 認購期權估值增值=期權結算價*持倉數量*合約單位-前一交易日市值；認沽期權估值增值=前一交易日市值-期權結算價*持倉數量*合約單位。465 成本=標的券的行權日的收盤價*合約單位*行權數量，若為利率互換期權，則此處為衍生工具-利率互換

173、-估值增值科目，下同。466 數量為行權數量，結轉成本=行權數量/持倉數量*買入認購期權投資的持倉成本。103衍生工具買入期權認購期權估值增值467證券清算款期權投資468投資收益買入期權認購期權同時，將原計入期權的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益買入期權認購期權貸：投資收益買入期權認購期權(b)資金交收日借：證券清算款期權投資469貸：結算備付金(c)義務方違約交收，標的證券現金結算借：交易性股票/基金投資等標的資產成本470結算備付金471貸：證券清算款b.認沽期權行權(a)行權日借：證券清算款期權投資472投資收益交易費用期權投資貸：應付交易費用（若有）衍生工具買入期權認沽期權

174、成本473467 此處結轉的估增=行權數量/持倉數量*買入認購期權投資的估值增值。468 清算款核算行權成本=行權價格*合約單位*成交數量+交易費用-傭金。469 按實際交收的證券清算款確認。470 成本=交收的證券數量*行權日股票收盤價。471 按應交收標的資產數量與實際交收標的資產數量差額計算的應收金額。472 證券清算款=行權賣出金額-交易費用+傭金，其中行權賣出金額=股票/基金行權價格*合約單位*賣出數量。473 數量為行權數量，結轉成本=行權數量/持倉數量*買入認沽期權投資的持倉成本。104衍生工具買入期權認沽期權估值增值474交易性股票/基金投資等標的資產成本475交易性股票/基金

175、投資等標的資產估值增值投資收益買入期權認沽期權476投資收益股票/基金等標的資產477同時，將原計入期權和標的資產的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益買入期權認沽期權貸：投資收益買入期權認沽期權貸：公允價值變動損益股票/基金投資等標的資產貸：投資收益股票/基金等標的資產(b)資金交收日借：結算備付金貸：證券清算款期權投資478現金結算模式借：結算備付金479投資收益交易費用期權投資貸：應付交易費用（若有）衍生工具買入期權認購期權/認沽期權成本480474 此處結轉的估增=行權數量/持倉數量*買入認購期權投資的估值增值。475 數量為成交數量，金額為根據行權標的證券數量計算的移動平均成本

176、。476 軋差。477 標的投資收益=行權日標的的公允價值-賬面價值。478 按實際交收的證券清算款確認。479 結算備付金=|標的券行權價-標的券收盤價|*合約單位*行權數量-交易費用+傭金。480 數量為行權數量，結轉成本=行權數量/持倉數量*買入認購期權投資的持倉成本。105衍生工具買入期權認購期權/認沽期權估值增值481投資收益買入期權認購期權/認沽期權同時，將原計入期權的公允價值變動損益轉出，分錄同實物結算公允價值變動損益轉出。（2）賣方被行權交割實物結算模式a.認購期權被行權(a)被行權日借：證券清算款期權投資482投資收益交易費用期權投資衍生工具賣出期權認購期權成本483衍生工具

177、賣出期權認購期權估值增值貸：交易性股票/基金投資等標的資產成本484交易性股票/基金投資等標的資產估值增值應付交易費用（若有）投資收益賣出期權認購期權485投資收益股票/基金投資等標的資產486同時，將原計入期權和標的資產的公允價值變動損益轉出，分錄同買入認沽期權行權公允價值變動損益轉出。481 此處結轉的估增=行權數量/持倉數量*買入認購期權投資的估值增值。482 行權賣出金額=（期權行權價格*合約單位*賣出數量）-交易費用+傭金。483 數量為期權被行權方行權合約數量，結轉成本=行權數量/持倉數量*賣出認購期權投資的持倉成本金。484 數量為成交數量，金額為根據行權標的證券數量計算的移動平

178、均成本。485 軋差。486 標的投資收益=行權日標的的公允價值-賬面價值。106(b)資金交收日借：結算備付金貸：證券清算款期權投資487(c)義務方違約交收，標的證券現金結算借：證券清算款488貸：交易性股票/基金投資等標的資產成本489交易性股票/基金投資等標的資產估值增值結算備付金490貸：投資收益股票/基金投資等標的資產貸：公允價值變動損益股票/基金投資等標的資產貸：投資收益股票/基金投資等標的資產b.認沽期權被行權(a)被行權日借：交易性股票/基金投資等標的資產成本491投資收益交易費用期權投資492衍生工具賣出期權認沽期權成本493衍生工具賣出期權認沽期權估值增值貸：證券清算款期

179、權投資494應付交易費用（若有）487 按實際交收的證券清算款確認。488 證券清算款=標的券行權日的收盤價*合約單位*行權數量。489 數量為成交數量，結轉的成本采用移動加權平均計算，金額=成交數量/持倉數量*持倉成本。490 按應交收標的資產數量與實際交收標的資產數量差額計算的應付金額。491 數量為成交數量，結轉成本=標的券的行權日的收盤價*合約單位*行權數量。492 按照計費標準計算。493 數量為行權數量，結轉成本=行權數量/持倉數量*賣出認沽期權投資的持倉成本。494 清算金額=行權價格*合約單位*成交數量+交易費用-傭金。107投資收益賣出期權認沽期權同時，將原計入期權的公允價值

180、變動損益轉出。貸：公允價值變動損益賣出期權認沽期權貸：投資收益賣出期權認沽期權(b)資金交收日借：證券清算款期權投資495貸：結算備付金現金結算模式借：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權成本496衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權估值增值497投資收益交易費用期權投資貸：應付交易費用（若有）結算備付金498投資收益賣出期權認購期權/認沽期權同時，將原計入期權的公允價值變動損益轉出，分錄同實物結算公允價值變動損益轉出。6、放棄行權（1）買入期權放棄行權495 按實際交收的證券清算款確認。496 數量為行權數量，結轉成本=行權數量/持倉數量*買入認購期權投資的持倉成本。497 此處結轉的估增=行權

181、數量/持倉數量*買入認購期權投資的估值增值。498 結算備付金=|標的券行權價-標的券收盤價|*合約單位*行權數量+交易費用-傭金。108認購期權放棄行權是指持有認購期權權利倉直至合約規定的到期日，既未賣出平倉也未行權。認購期權到期日日終，需將持有期權成本結平。貸：衍生工具買入期權認購期權/認沽期權成本499衍生工具買入期權認購期權/認沽期權估值增值貸：投資收益買入期權認購期權/認沽期權（紅字）同時，將原計入期權的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益買入期權認購期權/認沽期權貸：投資收益買入期權認購期權/認沽期權（2）賣出期權被放棄行權借：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權成本500衍生

182、工具賣出期權認購期權/認沽期權估值增值貸：投資收益賣出期權認購期權/認沽期權同時，將原計入期權的公允價值變動損益轉出，分錄同買入期權放棄行權公允價值變動損益轉出。7、對沖499 數量為到期數量，結轉成本=到期數量/持倉數量*買入認購期權投資的持倉成本。500 數量為放棄行權數量,結轉成本=放棄行權數量/持倉數量*賣出認沽期權投資的持倉成本。109交易所在每日日終對同一合約賬戶持有的同一期權合約的權利倉和義務倉進行自動對沖，投資者同時持有備兌開倉與保證金開倉的義務倉的，優先對沖保證金開倉的義務倉。借：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權成本501衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權估值增值衍生工具賣

183、出期權認購期權/認沽期權備兌成本502衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權備兌估值增值貸：衍生工具買入期權認購期權/認沽期權成本503衍生工具買入期權認購期權/認沽期權估值增值投資收益買入期權認購期權/認沽期權投資收益賣出期權認購期權/認沽期權同時，將原計入該賣出期權和買入期權的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益賣出期權認購期權/認沽期權501 數量為賣出期權對沖數量，義務倉結轉成本=對沖數量/持倉數量*賣出期權投資的持倉成本。502 數量為備兌期權對沖數量，此項僅在認購期權對沖中出現，備兌倉結轉成本=對沖數量/持倉數量*備兌期權投資的持倉成本。此項僅在認購期權對沖中出現。503 數量為

184、買入期權對沖數量，權利倉結轉成本=對沖數量/持倉數量*買入期權投資的持倉成本。110公允價值變動損益賣出期權備兌認購期權/認沽期權貸：投資收益賣出期權認購期權/認沽期權貸：公允價值變動損益買入期權認購期權/認沽期權貸：投資收益買入期權認購期權/認沽期權8、備兌與非備兌調整（證券交易所期權適用）（1）備兌調倉借：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權備兌成本504衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權備兌估值增值貸：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權成本505衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權估值增值（2）非備兌調倉借：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權成本506衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權估值增

185、值504 數量為備兌倉調減數量，調倉結轉成本=備兌倉調減數量/持倉數量*備兌期權投資的持倉成本。505 數量為非備兌倉調增數量，調倉結轉成本=非備兌倉調增數量/持倉數量*賣出期權投資的持倉成本。506 數量為非備兌倉調減數量，調倉結轉成本=非備兌倉調減數量/持倉數量*賣出期權投資的持倉成本。111貸：衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權備兌成本507衍生工具賣出期權認購期權/認沽期權備兌估值增值9、增值稅計提在期權投資業務取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅，具體參照權證業務增值稅計提分錄處理。六、信用衍生品投資業務六、信用衍生品投資業務（一）主要核算內容（一）主要核算內容本章節所稱信用衍

186、生品，是指符合證券交易所或銀行間市場相關業務規則，專門用于管理信用風險的衍生工具。按交易場所分為在證券交易所交易的信用保護工具和在銀行間市場交易的信用風險緩釋工具。按內容分為合約類產品和憑證類產品。本章節所稱合約類信用衍生品，是指交易雙方達成的、約定在未來一定期限內，信用保護買方按照約定的標準和方式向信用保護賣方支付信用保護費用，由信用保護賣方就約定的標的債務或一個或多個參考實體向信用保護買方提供信用風險保護的金融合約。本章節所稱憑證類信用衍生品，是指由標的實體以外的機構創設，為憑證持有人就標的債務提供信用風險保護的、可交易流通的有價憑證，或投資人的投資回報與參考實體信用狀況掛鉤的附有現金擔保

187、的信用衍生品。（二）會計科目設置（二）會計科目設置507 數量為備兌倉調增數量，調倉結轉成本=備兌倉調增數量/持倉數量*備兌期權投資的持倉成本。112（三）主要賬務處理（三）主要賬務處理1、初始確認（1）買入簽訂信用衍生品合約或買入信用衍生品憑證時，在備查簿中登記名義本金、保護費率、保護費支付方式等要素。借：衍生工具信用衍生合約（憑證）成本509投資收益交易費用（若有）貸：銀行存款應付交易費用（若有）508 應當根據信用衍生品的合同條款，按照實質重于形式的原則，判斷信用衍生品是否屬于財務擔保合同，如屬于，應當按有關財務擔保合同的規定進行會計處理。不屬于財務擔保合同的信用衍生品，歸類為衍生工具投

188、資，依據本指引進行會計處理。509 按公允價值進行確認。編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算信用衍生品交易過程中應付的各類交易費用。3102衍生工具508按照信用衍生合約（憑證）、成本/公允價值、品種等進行明細核算。核算基金持有的信用衍生合約（憑證）的數量、公允價值。6101公允價值變動損益按照信用衍生合約（憑證）進行明細核算。核算基金持有的信用衍生合約（憑證）公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益

189、按照信用衍生合約（憑證）和交易費用進行明細核算。核算基金持有的信用衍生合約（憑證）賣出和到期實現的收益和產生的交易費用。113（2）固定票息保費確認借：衍生工具信用衍生合約（憑證）成本貸：銀行存款2、日終估值借：衍生工具信用衍生合約（憑證）估值增值510貸：公允價值變動損益信用衍生合約（憑證）3、終止確認（1）到期確認正常到期未發生代償貸：投資收益信用衍生合約（憑證）511貸：衍生工具信用衍生合約（憑證）成本512衍生工具信用衍生合約（憑證）估值增值同時，將原計入該信用衍生合約（憑證）的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益信用衍生合約（憑證）513貸：投資收益信用衍生合約（憑證）發生信用

190、事件a.實物結算模式買方應向賣方交付充足的可交付債務；若買方沒有充足的可交付債務，可申報部分可交付債務，則賣方按照實際交付債務的數量確認結算金額。510 金額=估值日公允價值-前一日賬面價值。511 信用衍生合約（憑證）到期部分的賬面價值。512 按加權移動平均結轉賬面成本。513 原計入公允價值變動損益的部分，可能為貸方紅字。114借：銀行存款514貸：衍生工具信用衍生合約（憑證）成本衍生工具信用衍生合約（憑證）估值增值標的債務資產515投資收益信用衍生合約（憑證）同時，將原計入該信用衍生合約（憑證）的公允價值變動損益轉出，分錄同終止確認公允價值變動損益轉出。b.現金結算模式借：銀行存款51

191、6貸：衍生工具信用衍生合約（憑證）成本衍生工具信用衍生合約（憑證）估值增值投資收益信用衍生合約（憑證）同時，將原計入該信用衍生合約（憑證）的公允價值變動損益轉出，分錄同終止確認公允價值變動損益轉出。（2）憑證類信用衍生品賣出確認借：銀行存款517投資收益交易費用（若有）貸：衍生工具買入信用衍生合約（憑證）成本518衍生工具買入信用衍生合約（憑證）公允價值519514 金額=可交付債務數量*按合同條款規定的結算價格。515 標的債務資產的賬面價值。516 按約定收到的金額。517 按應收取的金額確認。518 按加權移動平均結轉賬面成本=成交數量/持倉數量*賬面成本519 金額=成交數量/持倉數量

192、*賬面估值增值。115應付交易費用（若有）投資收益買入信用衍生合約（憑證）520同時，將原計入該信用衍生合約（憑證）的公允價值變動損益轉出，分錄同終止確認公允價值變動損益轉出。（3）提前終止或賣方回購：借：銀行存款521貸：衍生工具信用衍生品成本522衍生工具信用衍生品公允價值523投資收益信用衍生合約（憑證）同時，將原計入該信用衍生合約（憑證）的公允價值變動損益轉出，分錄同終止確認公允價值變動損益轉出。4、增值稅計提在信用衍生品投資業務取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅，具體參照權證業務增值稅計提分錄處理。七、互換投資業務七、互換投資業務（一）主要核算內容（一）主要核算內容本章節所稱

193、互換投資，是指將不同的債務、不同利率的債務或交割期不同的同種貨幣的債務，由交易雙方按照市場行情簽訂預約，以事先約定的公式在約定期限內交換現金流的金融交易行為。包含利率互換、貨幣互換、商品互換、信用互換、收益互換等。520 按軋差金額確認。521 收到賣方支付的款項。522 按加權移動平均結轉賬面成本=成交數量/持倉數量*賬面成本。523 金額=成交數量/持倉數量*賬面估值增值。116（二）會計科目設置（二）會計科目設置編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同

194、證券登記結算機構、期貨公司、證券公司、互換衍生品類別等進行明細核算。核算基金存放在衍生品資金賬戶中未被互換合約占用的金額。1031存出保證金按照保證金的類別以及存放單位或交易場所等進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中已被互換合約占用的保證金。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算互換交易過程中應付的各類交易費用。3003證券清算款按照不同登記結算機構或證券交易對手方增設明細科目，按照互換衍生品類別進行明細核算。核算基金持有的互換衍生品當日相關的應收和應付款項。3102衍生工具按照互換衍生品類別、合約品種等進行明細核算。核算基金持有的互換衍生品的公允價值。6011利息收入

195、設置“保證金利息收入”科目進行明細核算。核算保證金產生的利息收入。6101公允價值變動損益按照互換衍生品類別和期間等進行明細核算。核算基金持有的互換衍生品公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照互換衍生品類別和交易費用等進行明細核算。核算基金持有的互換衍生品到期實現的收益和產生的交易費用。（三）主要賬務處理（三）主要賬務處理本細則將主要闡述利率互換、收益互換的主要賬務處理，貨幣互換、信用互換等賬務處理可比照遠期、信用衍生品投資等業務細則處理。1171、初始確認（1）保證金劃轉524劃入保證金借：結算備付金/存出保證金利率/收益互換貸：銀行存款劃出保證金借：銀行存款貸：

196、結算備付金/存出保證金利率/收益互換（2）開倉簽訂合約時，在備查簿中登記約定到期應收/應付的利息、名義本金、支付和收取利率、期限。交易費用借：投資收益交易費用525貸：結算備付金利率/收益互換或應付交易費用2、日終估值（1）估值增值借：衍生工具利率/收益互換估值增值526貸：公允價值變動損益利率/收益互換（2）無負債結算527借：結算備付金利率/收益互換528524 初始保證金劃轉及后續保證金劃出。525 若有，按相關銀行間市場或與做市商等協議約定的收費標準。526 金額=當日盯市市值-當日付息利息金額（若有）-昨日估值增值余額。527 非集中清算的收益互換，無需每日進行無負債結算、雙向盯市損

197、益結算利息調整等會計處理。528 金額同估值增值憑證。118貸：證券清算款（3）雙向盯市損益結算利息調整529借：證券清算款530貸：利息收入保證金利息收入（4）雙向盯市損益結算利息調整資金交收日借：結算備付金利率互換貸：證券清算款531（5）利息結算日利息凈收取方借：結算備付金利率/收益互換貸：投資收益利率/收益互換利息凈支付方貸：結算備付金利率/收益互換貸：投資收益利率/收益互換532（6）保證金調整借：存出保證金利率/收益互換貸：結算備付金利率/收益互換3、終止確認（1）互換合約到期結算時，在備查簿中予以注銷。（2）將原計入公允價值變動損益部分轉回貸：公允價值變動損益533529 此處為

198、質押品利息。530 金額=次日返回雙向盯市損益利息（可能為負數）。531 按實際交收的證券清算款確認。532 貸方紅字。533 金額=當日其他衍生工具-利率互換-公允價值科目余額。119貸：衍生工具利率/收益互換估值增值（3）確認到期損益借：證券清算款貸：投資收益利率/收益互換（4）到期損益資金交收日借：結算備付金利率/收益互換貸：證券清算款5344、增值稅計提在互換投資業務取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅，具體參照權證業務增值稅計提分錄處理。八、其他衍生工具投資業務八、其他衍生工具投資業務（一）主要核算內容（一）主要核算內容本章節所稱其他衍生工具，是指除本細則所稱的權證、期貨、期權

199、、遠期、信用衍生品、互換之外的衍生工具。（二）會計科目設置（二）會計科目設置編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算其他衍生工具交易的備付金和預付款。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算其他衍生工具交易過程中應付的各類交易費用。534 按實際交收的證券清算款確認。120編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容3003證券清算款按照不同登記結算機構或證券交易對

200、手方增設明細科目，按其他衍生工具類別進行明細核算。核算其他衍生工具交易形成的應收、應付款項。3102衍生工具按照其他衍生工具類別等進行明細核算。核算基金持有的其他衍生工具的公允價值。6101公允價值變動損益按照其他衍生工具類別進行明細核算。核算基金持有的其他衍生工具公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照衍生工具類別和交易費用等進行明細核算。核算基金持有的其他衍生工具實現的投資收益和產生的交易費用。（三）主要賬務處理（三）主要賬務處理1、初始確認取得其他衍生工具，在交易日按其公允價值進行初始確認。于交易日：借：衍生工具其他衍生工具成本投資收益交易費用（若有）貸：證券清

201、算款/銀行存款應付交易費用（若有）于資金交收日：借：證券清算款535貸：銀行存款/結算備付金2、日終估值535 按實際交收的證券清算款確認。121（1）估值增值借：衍生工具其他衍生工具估值增值536貸：公允價值變動損益（2）估值減值貸：衍生工具其他衍生工具估值增值貸：公允價值變動損益5373、終止確認終止確認其他衍生工具，按業務實質比照權證、期貨、期權、遠期、信用衍生品、互換等投資業務的相關規定進行處理。4、增值稅計提在其他衍生工具投資業務取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅，具體參照權證業務增值稅計提分錄處理。九、套期工具及被套期項目九、套期工具及被套期項目（一）會計核算原則（一）會計

202、核算原則1、本章節所稱套期，是指為管理外匯風險、利率風險、價格風險、信用風險等特定風險引起的風險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動的風險管理活動?？煞譃楣蕛r值套期、現金流量套期、境外經營凈投資套期。套期工具，是指基金為進行套期而指定的，其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流536 金額=當日估值增值余額-上一日估值增值余額。537 金額=當日估值增值余額-上一日估值增值余額。122量變動的金融工具。被套期項目是指基金面臨公允價值或現金流量變動風險，且被指定為套期對象的、能夠可靠計量的項

203、目。2、套期關系滿足企業會計準則規定條件的，按照套期會計方法進行處理，將套期工具和被套期項目產生的利得或損失在相同會計期間計入當期損益（或其他綜合收益）以反映風險管理活動影響。3、基金管理人和基金托管人可參照本指引設置和使用套期工具及被套期項目相關會計科目，在不違反統一會計核算要求的前提下，可根據需要自行確定明細科目。（二）會計科目設置（二）會計科目設置編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容3201套期工具按照套期工具類別進行明細核算。核算基金持有的套期工具公允價值。3202被套期項目按照被套期項目類別進行明細核算。核算基金持有的被套期項目公允價值。6101公允價值變

204、動損益按照套期工具、被套期項目類別進行明細核算。核算基金持有的套期工具、被套期項目公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。（三）主要賬務處理（三）主要賬務處理1、初始確認（1）基金將已確認的資產指定為套期工具和被套期項目借：套期工具538貸：相關金融資產538 按指定為套期工具的金融資產的賬面價值確認。123借：被套期項目539貸：相關金融資產（2）基金將已確認的負債指定為套期工具和被套期項目借：相關金融負債貸：套期工具540借：相關金融負債貸：被套期項目5412、日終估值（1）套期工具及被套期項目產生的利得借：套期工具/被套期項目貸：公允價值變動損益/其他綜合收益（2）套期工具及被套期

205、項目產生的損失貸：公允價值變動損益/其他綜合收益貸：套期工具/被套期工具3、終止套期會計當套期關系的整體或其中一部分符合企業會計準則規定的終止運用套期會計條件時，將全部或部分資產/負債從套期工具和被套期項目轉出，不再作為套期工具及被套期項目核算。借：相關金融資產貸：套期工具借：相關金融資產貸：被套期項目539 按指定為被套期項目的金融資產的賬面價值確認。540 按指定為套期工具的金融負債的賬面價值確認。541 按指定為被套期項目的金融負債的賬面價值確認。124借：套期工具貸：相關金融負債借：被套期項目貸：相關金融負債125第六章第六章 貴金屬投資業務貴金屬投資業務一一、主要核算內容主要核算內容

206、本章節所稱貴金屬，是指政策法規允許基金投資的在上海黃金交易所（以下簡稱“金交所”）等合法交易場所上市或掛牌的貴金屬現貨交易品種、集中定價合約及現貨延期交易品種等，如基金投資的金交所掛牌交易的黃金、白銀、鉑等貴金屬品種。本章節所稱貴金屬投資業務包含金交所出入金業務、現貨實盤合約交易業務、集中定價合約、現貨延期交收合約交易業務、租借業務、互換業務等相關業務。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照銀行存款存放機構設置科目進行明細核算。核算基金存放在銀行或其他金融機構的的資金金額。1021結算備付金設置“金交所結算備

207、付金”科目進行明細核算。核算基金存放在金交所結算備付金賬戶中未被集中定價合約和現貨延期交收合約占用的資金余額。1031存出保證金按照保證金的類別以及存放單位或交易場所等進行明細核算。核算基金存放在金交所結算備付金賬戶中已被集中定價合約和現貨延期交收合約占用的資金，以及在現貨合約互換業務中存放在對手方指定賬戶中的保證金。1107交易性商品現貨合約投資按照現貨實盤合約、集中定價合約品種分別設置成本、估值增值科目進行明細核算。核算基金持有的現貨實盤合約、集中定價合約的數量、成本、單價、估值增值。126編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1202買入返售金融資產設置

208、“貴金屬互換協議”科目進行明細核算。核算按照貴金屬互換協議，與同一交易對手通過即期買入貴金屬現貨實盤合約和遠期賣出貴金屬現貨實盤合約所融出的資金。1221其他應收款設置“貴金屬現貨實盤合約租出應計利息”、“減值準備”542科目進行明細核算。分別核算租出貴金屬現貨實盤合約產生的除已到付息期未領取的利息以外應收取的利息，和該應計利息的預期信用損失。2101交易性金融負債按照集中定價合約品種分別設置成本、估值增值科目進行明細核算核算基金賣出的集中定價合約品種的數量、成本、單價、估值增值。2202賣出回購金融資產款設置“貴金屬互換協議”科目進行明細核算。核算按照貴金屬互換協議約定，與同一交易對手通過即

209、期賣出貴金屬現貨實盤合約和遠期買入貴金屬現貨實盤合約所融入的資金。2209應付交易費用按照金交所應付交易費用進行明細核算。核算應付金交所按日收取的交易手續費、延期補償費、質押登記費和租借登記費等交易費用。2241其他應付款設置“貴金屬現貨實盤合約租入應計利息”科目進行明細核算。核算租入貴金屬現貨實盤合約產生的除已到期尚未支付的利息以外應支付的利息。3003證券清算款增設明細科目，按照交易場所分別核算，設置“非T+1清算款”科目進行集中定價合約買賣期間核算。核算買賣集中定價合約形成的應收和應付款項。542 本科目核算相關租出貴金屬現貨實盤合約產生的應計利息的預期信用損失準備總額，可不按照減值階段

210、設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項租出貴金屬現貨實盤合約產生的應計利息減值準備的明細金額。127編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容3102衍生工具1、按照買入/賣出貴金屬現貨延期交收合約、初始合約價值/公允價值、合約品種等進行明細核算。2、設置“沖抵貴金屬現貨延期交收合約價值”明細科目，作為所有貴金屬現貨延期交收合約初始價值的沖抵科目，不核算數量。核算基金持有的貴金屬現貨延期交收合約的數量、公允價值。6011利息收入設置“貴金屬互換協議利息收入”科目進行明細核算。核算貴金屬互換業務產生的利息收入。6101公允價值變動損益按照貴金屬現貨實盤合約、集中定價

211、合約、買入/賣出貴金屬現貨延期交收合約設置明細科目。核算基金持有的貴金屬現貨實盤合約、集中定價合約和貴金屬現貨延期交收合約公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照貴金屬現貨實盤合約、集中定價合約、買入/賣出貴金屬現貨延期交收合約、貴金屬現貨實盤合約租出利息收入和交易費用等設置明細科目。核算基金持有的貴金屬現貨實盤合約賣出、集中定價合約交割、貴金屬現貨延期交收合約平倉和交割實現的收益，租出貴金屬現貨實盤合約產生的利息收入，以及金交所按日收取的交易手續費、延期補償費、質押登記費和租借登記費等交易費用。6411利息支出設置“貴金屬互換協議利息支出”和“貴金屬現貨實盤合約租入

212、利息支出”科目進行明細核算。用于核算貴金屬互換業務、租入貴金屬現貨實盤合約產生的利息支出。128編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容6605其他費用設置“金交所倉儲費”、“金交所超期費”等科目進行明細核算。核算金交所按月收取的倉儲費等其他費用。6702信用減值損失按照業務種類設置明細科目。用于核算和反映基金融出貴金屬現貨實盤合約形成的應計利息等應收款項的信用減值損失。三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）金交所出入金（一）金交所出入金入金是指基金將資金從托管賬戶劃入其在金交所的備付金賬戶，出金是指基金將資金從金交所的備付金賬戶調回托管賬戶。1、入金時借：結算

213、備付金金交所結算備付金貸：銀行存款2、出金時做相反會計分錄。（二）現貨實盤合約（二）現貨實盤合約基金持有的貴金屬現貨實盤合約分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以“交易性商品現貨合約投資”項目列報。1、初始確認買入貴金屬現貨實盤合約，于交易日：129借：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所 XX543合約成本544貸：結算備付金金交所結算備付金2、后續計量在基金估值日，基金投資的貴金屬現貨實盤合約以公允價值計量，按當日與上一日公允價值的差額計入公允價值變動損益。（1）估值增值借：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬合約估值增值545貸：公允價值變動損益貴金

214、屬現貨實盤合約公允價值變動損益（2）估值減值貸：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬合約估值增值546貸：公允價值變動損益貴金屬現貨實盤合約公允價值變動損益5473、終止確認當基金持有的貴金屬現貨實盤合約滿足企業會計準則中對于金融資產終止確認的條件時，對貴金屬現貨實盤合約進543 XX 為貴金屬品種。544 數量為買入貴金屬合約的數量，金額為買入貴金屬合約（數量*成交價格）合計。545 當日估值增值余額-上一日估值增值余額。546 上一日估值增值余額-當日估值增值余額。547 貸方紅字。130行終止確認。終止確認的貴金屬現貨實盤合約成本按移動加權平均法于交易日結轉。賣出貴金屬現貨

215、實盤合約，于交易日：借：結算備付金金交所結算備付金548貸：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬合約成本549交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬合約估值增值550投資收益金交所貴金屬合約投資收益551將原計入貴金屬現貨實盤合約的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益貴金屬現貨實盤合約公允價值變動損益552貸：投資收益金交所貴金屬合約投資收益（三）集中定價合約（三）集中定價合約基金買入待交割的集中定價合約分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在“交易性商品現貨合約投資”項目下列報?；鹳u出待交割的集中定價合約分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益

216、的金融負債，在“交易性金融負債”項目下列報。1、買入集中定價合約548 交易日應收取的結算備付金。549 數量為成交數量，金額按移動加權平均法逐日結轉計算，數量取成交數量。550 按結轉的貴金屬現貨實盤合約投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。551 按軋差金額確認。552 按結轉的原計入該賣出貴金屬現貨實盤合約的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。131（1）買入貴金屬集中定價合約于交易日（T 日）借：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約成本553貸：證券清算款金交所非 T+1 清算款如有交易手續費554借：投資收益交易費用貸：結算備付金金交所結算

217、備付金對合約凈頭寸收取規定比例的保證金借：存出保證金金交所存出保證金交割保證金555貸：結算備付金金交所結算備付金當日定價成交盈虧計算556借：結算備付金金交所結算備付金557貸：金交所貴金屬集中定價合約投資收益558（2）于 T+1 日，基金買入的待交割貴金屬集中定價合約以公允價值計量，按當日與上一日公允價值的差額計入公允價值變動損益。估值增值553 數量為買入貴金屬集中定價合約的數量，金額為買入貴金屬集中定價合約（數量*T 日結算價）合計。554 根據上海黃金交易所的現行規定，免收集中定價合約交易手續費。555 金額=該買入集中定價合約金額（數量當日結算價）合計集中定價合約保證金比例。55

218、6 上海黃金交易所對每日開設早盤和午盤兩場交易的定價合約以午盤的基準價格作為合約的結算價，對當日早盤和午盤的定價成交進行盈虧計算。557 視定價成交盈虧計算結果，可能為貸方。558 金額=（當日集中定價合約結算價-買入集中定價合約成交價）買入數量，可能為貸方紅字。132借：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約估值增值559貸：公允價值變動損益貴金屬集中定價合約公允價值變動損益估值減值貸：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約估值增值560貸：公允價值變動損益貴金屬集中定價合約公允價值變動損益561（3）買入貴金屬集中定價合約執行交割清算于交割日

219、（T+2 日）借：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約標的成本562交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約標的估值增值563貸：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所集中定價合約成本交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約估值增值559 當日估值增值余額-上一日估值增值余額。560 上一日估值增值余額-當日估值增值余額。561 貸方紅字。562 數量為買入貴金屬集中定價合約對應的標的數量，金額為買入貴金屬合約（數量*成交價格）合計。563 按結轉的貴金屬集中定價合約投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。1

220、33公允價值變動損益貴金屬集中定價合約公允價值變動損益公允價值變動損益貴金屬集中定價合約標的公允價值變動損益564如有交割費用565借：投資收益交易費用貸：結算備付金金交所結算備付金買入集中定價合約款項交割借：證券清算款金交所非 T+1 清算款貸：結算備付金金交所結算備付金T 日，收取的交割保證金退回借：結算備付金金交所結算備付金貸：存出保證金金交所存出保證金交割保證金2、賣出集中定價合約（1）于交易日（T 日）賣出貴金屬集中定價合約借：證券清算款金交所非 T+1 清算款貸：交易性金融負債金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約成本566如有交易手續費借：投資收益交易費用貸：結算備付金金交所結

221、算備付金564按結轉的原計入該買入集中定價合約的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。565 根據上海黃金交易所的現行規定，免收集中定價合約交割費。566 數量為賣出貴金屬集中定價合約的數量，金額為賣出貴金屬集中定價合約（數量*T 日結算價）合計。134當日定價成交盈虧計算567借：結算備付金金交所結算備付金568貸：金交所貴金屬集中定價合約投資收益569對合約凈頭寸收取規定比例的保證金借：存出保證金金交所存出保證金交割保證金貸：結算備付金金交所結算備付金（2）于 T+1 日，基金賣出的待交割貴金屬集中定價合約以公允價值計量，按當日與上一日公允價值的差額計入公允價值變動損益。估值增值貸：交

222、易性金融負債金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約估值增值570貸：公允價值變動損益貴金屬集中定價合約公允價值變動損益571估值減值借：交易性金融負債金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約估值增值572貸：公允價值變動損益貴金屬集中定價合約公允價值變動損益567 上海黃金交易所對每日開設早盤和午盤兩場交易的定價合約以午盤的基準價格作為合約的結算價，對當日早盤和午盤的定價成交進行盈虧計算。568 視定價成交盈虧計算結果，可能為貸方。569 金額=（賣出集中定價合約成交價-當日集中定價合約結算價）賣出數量，可能為貸方紅字。570 當日估值增值余額-上一日估值增值余額。571 貸方紅字。572

223、上一日估值增值余額-當日估值增值余額。135（3）于交割日（T+2 日），賣出貴金屬集中定價合約執行交割清算借：交易性金融負債金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約成本573交易性金融負債金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約估值增值574貸：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約標的成本575交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬集中定價合約標的估值增值576投資收益金交所貴金屬集中定價合約投資收益577將原計入貴金屬集中定價合約、貴金屬集中定價合約標的的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益貴金屬集中定價合約公允價值變動損益578貸：投資收益金交

224、所貴金屬集中定價合約投資收益573 數量為賣出貴金屬集中定價合約對應的標的數量，金額為賣出貴金屬合約（數量*T 日結算價）合計。574 按結轉的貴金屬集中定價合約投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。575 數量為成交的集中定價合約對應的標的數量，金額按移動加權平均法逐日結轉計算。576 按結轉的貴金屬集中定價合約標的投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。577 按軋差金額確認。578 按結轉的原計入該賣出貴金屬集中定價合約的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。136貸：公允價值變動損益貴金屬集中定價合約標的公允價值變動損益579貸：投資收益金交所貴金屬集中定價合

225、約標的投資收益如有交割費:借：投資收益交易費用貸：結算備付金金交所結算備付金賣出集中定價合約款項交割:借：結算備付金金交所結算備付金貸：證券清算款金交所非 T+1 清算款T 日收取的交割保證金退回:借：結算備付金金交所結算備付金貸：存出保證金金交所存出保證金交割保證金（四）貴金屬現貨延期交收合約交易（四）貴金屬現貨延期交收合約交易基金持有的貴金屬現貨延期交收合約分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在“衍生工具”科目核算。貴金屬現貨延期交收合約于交割日終止確認貴金屬現貨延期交收合約，同時初始或終止確認貴金屬現貨實盤合約。中立倉交易成交后，于交易日初始或終止確認貴金屬現貨實盤合約，

226、同時初始確認反向的貴金屬現貨延期交收合約。中立倉申報成功，按照貴金屬現貨交易和貴金屬現貨延期交收交579 按結轉的原計入該賣出貴金屬集中定價合約標的的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。137易分別進行核算，初始或終止確認貴金屬現貨實盤合約參照貴金屬現貨實盤合約買入或賣出的會計處理，確認反向的貴金屬現貨延期交收交易參照貴金屬現貨延期交收合約空頭或多頭開倉的會計處理。1、開倉、平倉、日終估值、公允價值變動損益結轉、確認平倉損益、當日無負債結算貴金屬現貨延期交收合約的開倉、平倉、日終估值、公允價值變動損益結轉、確認平倉損益、當日無負債結算業務參照衍生工具投資業務指引中期貨投資業務相關內容進行

227、核算。2、當日交割（1）交割多頭持倉借：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬合約成本580衍生工具貴金屬現貨延期合約多頭沖抵貸：衍生工具貴金屬現貨延期合約多頭結算備付金金交所結算備付金借：結算備付金金交所結算備付金581貸：投資收益貴金屬現貨延期交收合約差價收入582（2）交割空頭持倉借：衍生工具貴金屬現貨延期合約空頭結算備付金金交所結算備付金580 數量為交割數量，金額按合約當日結算價結轉。581 平倉損益為負則在貸方。582 金額參照期貨投資業務指引平倉損益計算。138貸：交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金交所貴金屬合約成本583交易性商品現貨合約投資金交所貴金屬合約金

228、交所貴金屬合約估值增值衍生工具貴金屬現貨延期合約空頭沖抵投資收益金交所貴金屬合約投資收益584借：金交所結算備付金585貸：投資收益貴金屬現貨延期交收合約差價收入586將原計入貴金屬現貨延期交收合約的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益貴金屬現貨延期交收合約公允價值變動損益587貸：投資收益貴金屬現貨延期交收合約差價收入（五）貴金屬租借業務（五）貴金屬租借業務貴金屬租借的實質為在有授信額度前提下，在約定的期限內，融入或融出貴金屬現貨實盤合約，融出方可要求融入方就租借業務提供雙方認可的履約擔保?；饘θ谌氲馁F金屬現貨實盤合約不進行確認和計量，對融出的貴金屬現貨實盤合約不終止確認和計量，但在

229、表外登記備查?；饘θ谌胭F金屬現貨實盤合約提供的質押品不進行終583 數量為交割數量，金額按移動加權平均法逐日結轉。584 按軋差金額確認。585 平倉損益為負則在貸方。586 金額參照期貨投資業務指引平倉損益計算。587 按結轉的原計入該交割貴金屬現貨延期交收合約的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。139止確認，對融出貴金屬現貨實盤合約取得的質押品不進行確認和計量。租借期內按約定的租借費率和租借天數，逐日計提貴金屬租借產生的利息。1、融出貴金屬現貨實盤合約（1）成交日起每日計提利息借：其他應收款貴金屬現貨實盤合約租出應計利息貸：投資收益-貴金屬現貨實盤合約租出利息收入（2）按照約定周

230、期收到利息借：銀行存款588貸：其他應收款貴金屬現貨實盤合約租出應計利息利息收入589（3）減值計量基金根據企業會計準則規定，以預期信用損失為基礎，對租出貴金屬現貨實盤合約形成的應計利息等應收款項進行減值會計處理并確認減值準備。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動。由此形成的損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。借：信用減值損失貴金屬租借應收款590貸：其他應收款減值準備2、融入貴金屬現貨實盤合約（1）成交日起每日計提利息588 按照貴金屬合約租賃協議總約定的期現收到租借利息時，按照實際入賬金額計入。58

231、9 按實收利息與已計提應計利息的差額確認。590 若為損失準備轉回，則借方紅字。140借：利息支出貸：其他應付款貴金屬現貨實盤合約租入應計利息（2）按照約定周期支付利息借：其他應付款貴金屬現貨實盤合約租入應計利息利息支出591貸：銀行存款592（六）貴金屬互換業務（六）貴金屬互換業務貴金屬互換的實質為通過質押貴金屬現貨實盤合約融出資金或融入資金，具體安排為即期買入或賣出貴金屬現貨實盤合約，并于遠期按約定價格回售或購回等量貴金屬現貨實盤合約?；饘F金屬互換業務的處理同買斷式回購，對買入的貴金屬現貨實盤合約不進行確認和計量，對賣出的貴金屬現貨實盤合約不終止確認和計量，但在表外登記備查。貴金屬互換

232、業務融出資金分類為以攤余成本計量的金融資產，以“買入返售金融資產”項目列報，產生的利息收入按實際利率法確認為買入返售金融資產利息收入(實務中若影響不大可采用直線法)。貴金屬互換業務融入資金分類為其他金融負債，以“賣出回購金融資產款”項目列報，承擔的利息支出按實際利率法確認為賣出回購金融資產支出(實務中若影響不大可采用直線法)。591 按實付利息與已計提應計利息的差額確認。592 按照貴金屬合約租賃協議總約定的期現收到租借利息時，按照實際入賬金額計入。141貴金屬互換業務融出資金按照預期信用損失模型的評估結果計提資產減值準備。相關業務處理請參照買入返售及賣出回購業務指引中減值計量相關內容進行核算

233、。1、即期賣出遠期買入貴金屬現貨實盤合約（正回購）（1）首期借：銀行存款（金額593）貸：賣出回購金融資產款成本（2）每日計息借：利息支出賣出回購金融資產利息支出貸：賣出回購金融資產款應計利息（3）調增保證金。借：存出保證金金交所存出保證金（金額594）貸：銀行存款（4）調減保證金做相反會計分錄。（5）到期借：賣出回購金融資產款成本（金額595）賣出回購金融資產款應計利息貸：銀行存款5962、即期買入遠期賣出貴金屬現貨實盤合約（逆回購）（1）首期借：買入返售金融資產成本593 取貴金屬互換合約協議中約定的即期交易的總成交金額。594 首期和期間進行保證金調整時，根據實際劃出金額入賬，到期保證金

234、調減，做相反會計分錄。595 取貴金屬互換合約協議中約定的遠期交易的總成交金額。596 按照貴金屬合約租賃協議總約定的期現收到租借利息時，按照實際入賬金額計入。142貸：銀行存款（2）每日計息借：買入返售金融資產應計利息貸：利息收入買入返售利息收入（3）到期借：銀行存款貸：買入返售金融資產成本買入返售金融資產應計利息（七）金交所費用（七）金交所費用貴金屬現貨實盤合約等相關的倉儲費等，按貴金屬現貨實盤合約庫存量的一定比例計算，于每日進行預估并計提；每月支付時，實際支付的金額與預提金額的差額確認費用。貴金屬現貨實盤合約和貴金屬現貨延期交收合約等相關的交易手續費，貴金屬現貨延期交收合約、中立倉相關的

235、延期補償費（含收入、費用），以及貴金屬互換和貴金屬租借相關的交易費用（如質押登記費和租借登記費）等相關費用的確認應遵循重要性原則，基于計量客體的計量屬性計入當期損益，或合并計入成本。若相關費用與每筆交易的匹配難度較大，基于重要性原則，亦可于實際發生時按凈額匯總確認為交易費用或其他費用。1、倉儲費等金交所費用預估及支付（1）于費用發生日借：投資收益交易費用/其他費用597597 包括當日金交所扣收的交易手續費、過戶費、延期補償費、租借登記費、倉儲費等各項費143貸：應付交易費用/其他應付款（2）于費用支付日借：應付交易費用/其他應付款投資收益交易費用/其他費用598貸：結算備付金金交所結算備付金

236、2、金交所費用匯總確認于費用支付日：借：投資收益交易費用/其他費用599貸：結算備付金金交所結算備付金用。598 或有，按實際支付的金額與預提金額的差額確認費用。599 包括當日金交所扣收的交易手續費、過戶費、延期補償費、租借登記費、倉儲費等各項費用。144第七章第七章 非非上市股權上市股權投資業務投資業務一一、主要核算內容主要核算內容本手冊所稱的非上市股權投資，是指公開募集基礎設施基金通過基礎設施資產支持證券持有基礎設施項目公司全部股權或法律、法規允許的其他證券投資基金投資的非上市股權。對未上市企業進行的股權投資，按照企業會計準則的規定，根據不同情況可劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益

237、的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產或長期股權投資。劃分為長期股權投資的，按照企業會計準則第 2 號長期股權投資 相關要求進行核算。此外，如第一章第(五)條所述，基金對未上市企業的股權投資通常不會劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，故本章僅展示劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1102交易性股票投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算

238、股票賬面成本與公允價值變動。1108其他交易性金融資產投資按照成本和估值增值進行明細核算。核算非上市股權賬面成本與公允價值變動。1511長期股權投資按照投資成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動以及項目明細進行核算。核算非上市股權賬面成本。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進核算基金交易過程中應付145編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容行明細核算。的各類交易費用。6101公允價值變動損益按照持有的各個非上市股權進行明細核算。核算基金持有的非上市股權公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照差價收入、股利收入和交易費用等進行

239、明細核算。分別核算基金賣出非上市股權和獲得現金或股票股利實現的收益和產生的交易費用。三三、主要賬務處理主要賬務處理（一）（一）長期股權投資長期股權投資參照企業會計準則第 2 號長期股權投資進行核算。（二）（二）公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產1、初始確認買入非上市股權資產時，于交易日按公允價值進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入當期損益。借：其他交易性金融資產投資成本600投資收益交易費用601貸：應付交易費用602銀行存款2、后續計量在基金估值日，基金投資的非上市股權以公允價值計量，按當日與上一日公允價值的差額計入公允價值變動損益。6

240、00 數量為持有的股權數量，金額按公允價值計算。601 按應付的相關費用確認。602 按應付的交易費用確認。146（1）估值增值借：其他交易性金融資產投資估值增值603貸：公允價值變動損益（2）估值減值貸：其他交易性金融資產投資估值增值604貸：公允價值變動損益6053、終止確認當基金出售持有的非上市股權，或者持有的非上市股權成功上市或退出時，對其進行終止確認。終止確認的投資成本按移動加權平均法于交易日結轉。（1）賣出非上市股權或現金退出，于交易日借：銀行存款投資收益交易費用606貸：其他交易性金融資產投資成本607其他交易性金融資產投資估值增值608應付交易費用609投資收益其他交易性金融資

241、產投資收益610同時，將原計入該非上市股權投資的公允價值變動損益轉出。603 金額=當日估值增值余額-上一日估值增值余額。604 金額=上一日估值增值余額-當日估值增值余額。605 貸方紅字。606 按應付的相關費用確認。607 數量取成交數量，金額按移動加權平均法計算。608 按結轉的其他交易型金融資產投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。609 按應付的交易費用確認。610 按軋差金額確認。147貸：公允價值變動損益611貸：投資收益其他交易性金融資產投資收益（2）非上市股權上市，于首發日借：交易性股票投資成本612貸：其他交易性金融資產投資成本其他交易性金融資產投資估值增值投

242、資收益其他交易性金融資產投資收益613同時，將原計入該非上市股權投資的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益614貸：投資收益其他交易性金融資產投資收益4、公司行動非上市股權持有期間獲得的現金紅利，于除權日，按股權登記日持有的股數和現金分配比例，計算確定股息紅利所得計入股利收入。對于行使選擇權的現金股利，于股權股利確認日，按行權股權數量和以股代息價格，計算確認股權成本。股權持有期間獲得股權股利（包括送紅股和公積金轉增股本），于除權日，按股權登記日持有的股數及送股或轉增比例，計算確定增加的股份數量。具體分錄參見“股票投資業務”章節。611 按結轉的原計入賣出股權的公允價值變動損益金額確認，可

243、能為貸方紅字。612 數量為獲得股票的數量，金額為數量發行價。613 按軋差金額確認。614 按結轉的原計入非上市股權的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。148第八章第八章 其他投資其他投資一一、主要核算內容主要核算內容（一）本指引所稱的其他投資包括但不限于，關于規范金融機構資產管理業務的指導意見中所定義的除證券投資基金以外的資產管理產品（包括但不限于人民幣或外幣形式的銀行非保本理財產品，資金信托，證券公司、證券公司子公司、基金管理公司、基金管理子公司、期貨公司、期貨公司子公司、保險資產管理機構、金融資產投資公司發行的資產管理產品等）、受/收益權（不包括本手冊中第七章非上市股權投資業務

244、）等。（二）根據管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和以攤余成本計量的金融資產。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算其他投資買賣交易的備付金。1108其他交易性金融資產投資按照成本、估值增值和應計利息進行明細核算。核算公允價值計量的其他投資的賬面成本、公允價值變動與應計利息。1114以攤余成本計

245、量的其他投資按照面值、利息調整、應計利息和減值準備615進行明細核算。核算以攤余成本計量的其他投資的面值、利息調整、應計利息和減值準備。615 本科目核算相關以攤余成本計量的其他投資預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項以攤余成本計量的其他投資減值準備的明細金額。149編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1203應收股利按照各類股利進行明細核算。核算其他交易性金融資產投資的應收股利。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算其他投資交易過程中應付的各類交易費用。6011利息收入按照以攤余成本計量的其他投資

246、進行明細核算。核算基金持有的以攤余成本法計量的其他投資的利息收入。6101公允價值變動損益按照持有的各個其他投資進行明細核算。核算基金持有的其他投資公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失6111投資收益按照各項投資和交易費用等進行明細核算。分別核算基金持有其他投資的股利收入、利息收入、差價收益和產生的交易費用等。6702信用減值損失按照業務種類設置明細科目。用于核算和反映基金其他投資的信用減值損失。三三、主要賬務處理主要賬務處理（一（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的其他投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的其他投資1、初始確認買入其他資產時，于交易日按公允價值進行初始計量，相關

247、交易費用直接計入當期損益。借：其他交易性金融資產投資成本其他交易性金融資產投資應計利息投資收益交易費用貸：應付交易費用銀行存款/結算備付金2、后續計量150后續計量時，根據資產公允價值的變動，計提估值增值/減值，并根據實際業務核算利息、股利等收入。借：其他交易性金融資產投資估值增值貸：公允價值變動損益借：應收股利/其他交易性金融資產投資應計利息等貸：投資收益股利收入/利息收入等借：銀行存款/結算備付金其他交易性金融資產投資成本616貸：應收股利/其他交易性金融資產投資應計利息等投資收益股利收入/利息收入等6173、終止確認借：銀行存款/結算備付金貸：其他交易性金融資產投資成本其他交易性金融資產

248、投資應計利息其他交易性金融資產投資估值增值投資收益其他投資收益618同時，將原計入該其他投資的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益619貸：投資收益其他投資收益（二）以攤余成本計量的其他投資（二）以攤余成本計量的其他投資1、初始確認616 適用于其他投資分紅再投的情況。617 按軋差金額確認，可能為貸方紅字。618 按軋差金額確認。619 按結轉的原計入該投資的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。151買入其他資產時，于交易日按公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。借：以攤余成本計量的其他投資面值以攤余成本計量的其他投資應計利息貸：銀行存款/結算備付金以攤余成本計量的其他投資

249、利息調整620應付交易費用2、后續計量采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。借：以攤余成本計量的其他投資應計利息以攤余成本計量的其他投資利息調整貸：利息收入借：銀行存款/結算備付金貸：以攤余成本計量的其他投資應計利息利息收入基金根據企業會計準則規定，以預期信用損失為基礎，對以攤余成本計量的其他投資進行減值會計處理并確認減值準備。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動。由此形成的損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。借：信用減值損失其他投資621620 按軋差金額確認，根據實際情況確定借貸方向。621 若為

250、損失準備轉回，則借方紅字。152貸：以攤余成本計量的其他投資減值準備3、終止確認借：銀行存款/結算備付金以攤余成本計量的其他投資減值準備貸：以攤余成本計量的其他投資面值以攤余成本計量的其他投資應計利息以攤余成本計量的其他投資利息調整信用減值損失其他投資投資收益其他投資收益622622 按軋差金額確認，根據實際情況確定借貸方向。153第九章第九章 買入返售及賣出回購業務買入返售及賣出回購業務一、主要核算內容一、主要核算內容（一）本章節所稱買入返售業務，是指按照協議約定先買入證券等金融資產，再按約定價格于到期日返售的資金融通業務；本章節所稱賣出回購業務，是指按照回購協議賣出證券等金融資產，到期日按

251、合同約定的價格購回，獲取期間內資金使用權的業務。買入返售和賣出回購業務分為“質押式”和“買斷式”兩種類型。本章節所稱的買入返售和賣出回購業務，包含初始確認、計提利息收入或利息支出、減值計量、買斷式融入證券賣出或再質押、買斷式融入證券或融出證券權益派發、終止確認等相關業務。（二）在基金估值日，基金投資的未到期的買入返售金融資產和賣出回購金融資產款以攤余成本計量，期末科目余額反映未到期的買入返售金融資產和賣出回購金融資產款賬面價值；買入返售利息收入和賣出回購利息支出在資金占用期限內采用實際利率法逐日計提，合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算利息。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編

252、號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按存款種類設置明細科目。核算實際收到或支出款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算收到或支出款項。154編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1103交易性債券投資按照成本、估值增值和應計利息，或面值、利息調整、和應計利息進行明細核算。核算公允價值計量的債券的賬面成本、公允價值變動與應計利息，或按攤余成本法核算的貨幣市場基金持有的債券的面值、利息調整和應計利息。1113以攤余成本計量的債券投資按照面值、利息調整、應計利息和減值準備進

253、行明細核算。核算以攤余成本計量的債券的面值、利息調整、應計利息和減值準備。1202買入返售金融資產按照交易市場、證券類別、質押式、買斷式、應計利息、減值準備623設置明細科目。核算買入返售金融資產賬面價值。1204應收利息按照交易市場設置明細科目。核算買入返售金融資產已到期但尚未收到的利息。2101交易性金融負債按照本金、估值增值、應計利息設置明細科目。核算出售、再質押待返售證券形成的交易性金融負債和承擔固定收益類金融負債按照實際利率法計提的利息。2202賣出回購金融資產款按照交易市場、質押式、買斷式、應計利息設置明細科目。核算賣出回購金融資產款賬面金額。2209應付交易費用按照各類應付交易費

254、用設置明細科目。核算交易過程中應付的各類交易費用。2221應交稅費按照應交增值稅科目下設置貸款服務明細科目。核算當前納稅期內增值稅應稅行為產生的應納稅額。2231應付利息按照業務種類、交易市場設置明細科目。核算賣出回購金融資產款已到期但尚未支付的利息。3003證券清算款按照不同登記結算機構或證券交易對手方增設明細科目核算應收到或支出款項。623 本科目核算相關買入返售金融資產預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項買入返售金融資產減值準備的明細金額。155編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容6011利息收入按照交易市場設置

255、明細科目。核算買入返售金融資產采用實際利率法計算的利息收入。6101公允價值變動損益按照交易市場設置明細科目。核算交易性金融負債等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失6111投資收益按照交易市場和交易費用等設置明細科目。核算處置交易性金融負債實現的投資收益和產生的交易費用。6411利息支出按照交易市場設置明細科目。核算賣出回購業務采用實際利率法計算的利息支出、承擔固定收益類金融負債按照實際利率法計算的利息支出。6702信用減值損失按照業務種類設置明細科目。用于核算和反映基金持有金融資產的信用減值損失。三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）買入返售金融資產（一）買入返售金融資產1、初始確

256、認根據協議買入證券等金融資產時，于交易日按協議金額與取得時發生的相關交易費用之和進行初始計量，于資金交收日按實際支付金額進行資金結轉。發生買斷式融券業務時，在備查簿中登記約定到期應支付的證券的凈價、利息及數量。（1）交易日借：買入返售金融資產成本624貸：證券清算款/結算備付金625624 按協議金額與各項取得時發生的相關交易費用之和確認。625 按應支付或實際支付的金額確認。156應付交易費用626（2）資金交收日借：證券清算款/結算備付金627貸：銀行存款2、計提利息收入（1）返售前，應逐日計提利息。借：買入返售金融資產應計利息628貸：利息收入買入返售金融資產（2）在買入返售金融資產業務

257、取得的利息收入應稅的情況下，逐日計算應交增值稅及附加稅。貸：利息收入買入返售金融資產629貸：應交稅費應交增值稅貸款服務630附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”章節中的計提附加稅部分。3、減值計量基金根據企業會計準則規定，以預期信用損失為基礎，對買入返售金融資產進行減值會計處理并確認減值準備。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動。由此形626 按應付的交易費用金額確認。627 按實際交收的證券清算款確認。628 按以實際利率計算的金額確認，或金額=（利息總額-交易費用總額）/計息天數，計息截止日計提金額按總

258、金額減去累計已計提金額確認。629 貸方紅字。630 當日應交增值稅ROUND(當日利息收入科目的貸方發生額（1+征收率）,2)征收率157成的損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。借：信用減值損失買入返售金融資產631貸：買入返售金融資產減值準備4、買斷式買入返售融入證券出售或再質押買斷式買入返售合約到期前，出售或再質押融入證券時，在交易日將應收取或實際收取的款項確認為交易性金融負債。（1）出售或再質押證券交易日借：證券清算款/結算備付金632投資收益交易費用633貸：交易性金融負債成本634/賣出回購金融資產款635應付交易費用636（2）資金交收日借：銀行存款貸：證券

259、清算款/結算備付金637因再質押融入證券承擔固定收益類金融負債期間，每日按合同利率計算并計提利息支出；如合同利率與實際利率出現重大差異，按實際利率計算利息支出。借：利息支出貸：賣出回購金融資產款應計利息631 若為損失準備轉回，則借方紅字。632 按應收到或實際收到金額確認。633 按應付的交易費用金額確認。634 數量按出售證券數量確認，金額按應收到金額確認。635 數量按再質押證券數量確認，金額按應收到金額確認。636 按應付的交易費用金額確認。637 按實際交收的證券清算款確認。158在基金估值日，按售出或再質押證券當日與上一日公允價值（全價）的差額計入公允價值變動損益。（1）估值增值借

260、：交易性金融負債估值增值638貸：公允價值變動損益（2）估值減值貸：交易性金融負債估值增值639貸：公允價值變動損益處置因出售或再質押融入證券形成的交易性金融負債，于交易日按移動加權平均法結轉。（1）交易日借：交易性金融負債成本640交易性金融負債估值增值641交易性金融負債應計利息642投資收益交易費用643貸：證券清算款/結算備付金644應付交易費用645投資收益646638 金額=當日估值增值余額-上一日估值增值余額。639 金額=上一日估值增值余額-當日估值增值余額。640 數量按處置證券數量確認，金額按移動加權平均法計算。641 按結轉的交易性金融負債估值增值或減值確認，根據實際情況

261、確定借貸方向。642 按結轉的交易性金融負債所計提的應計利息金額確認（若有）。643 按應付的交易費用金額確認。644 按應付或實際支付金額確認。645 按應付的交易費用金額確認。646 按軋差金額確認。159同時，將原計入該交易性金融負債的公允價值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益647貸：投資收益（2）資金交收日借：證券清算款/結算備付金貸：銀行存款648在基金應對處置因出售或再質押融入證券形成的交易性金融負債取得的收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅。計提金融商品轉讓增值稅，于計提日：貸：投資收益649貸：應交稅費應交增值稅金融商品轉讓附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”

262、章節中的計提附加稅部分。買斷式買入返售融入的債券派息，按應派息金額沖減買入返售金融資產成本。（1）派息除權日借：證券清算款/結算備付金650貸：買入返售金融資產成本651（2）資金交收日647 按結轉的原計入該交易性金融負債的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方紅字。648 按實際支付金額確認。649 貸方紅字。650 按應收到或實際收到金額確認。651 按應收到派息金額確認。160借：銀行存款652貸：證券清算款5、終止確認返售日，基金應對已計提的信用損失準備實施評估，進行追加計提或沖回會計處理。當基金持有的買入返售金融資產滿足企業會計準則中對于金融資產終止確認的條件時，對買入返售金融資產進

263、行終止確認，沖減買入返售金融資產賬面價值，按其與實際收到的金額差額，計入當期損益。當買入返售業務實際占款天數長于合同天數時，于買入返售金融資產終止確認后至實際占款結束期間繼續逐日計提利息收入。（1）返售日借：信用減值損失買入返售金融資產貸：買入返售金融資產減值準備653借：證券清算款/結算備付金654買入返售金融資產減值準備655貸：買入返售金融資產成本656買入返售金融資產應計利息657證券清算款658652 按實際收到派息金額確認。653 按評估日減值準備余額減上一日日終減值準備余額確認，根據實際情況確定借貸方向。654 按應收到金額或實際收到確認。655 按該筆買入返售金融資產所計提減值

264、準備余額確認。656 按該筆買入返售金融資產初始成本金額確認。657 按該筆買入返售金融資產累計已計提利息金額確認。658 當買入返售業務實際占款天數長于合同天數時，暫掛此科目的利息金額按該筆買入返售金融資產累計應計提利息金額減累計已計提利息金額確認，后續于終止確認日至資金交收日期間逐日確認利息收入并沖減該科目(或以該金額直接沖減買入返售金融資產-應計利息）；當買入返售業務實際占款天數等于合同天數時，不涉及此科目。161利息收入買入返售金融資產659（2）終止確認后至實際占款結束期間借：證券清算款660/買入返售金融資產應計利息貸：利息收入買入返售金融資產（3）資金交收日借：銀行存款661貸：

265、證券清算款/結算備付金返售日，當基金持有的買入返售金融資產不滿足企業會計準則中對于金融資產終止確認的條件時，將原計入買入返售金融資產賬面價值的應計利息轉出，確認為應收利息，反映已到期但尚未收到的利息金額。借：應收利息貸：買入返售金融資產應計利息662在基金取得的買入返售利息收入應稅的情況下，基金按日計提增值稅。貸：利息收入663貸：應交稅費應交增值稅貸款服務附加稅的會計處理參見“基金費用、收益分配等其他業務”章節中的計提附加稅部分。（二）賣出回購金融資產款（二）賣出回購金融資產款659 按軋差金額確認。660 按以實際利率計算的金額確認，或金額=（利息總額-交易費用總額）/計息天數，計息截止日

266、計提金額按總金額減去累計已計提金額確認。661 按實際收到金額確認。662 按該筆買入返售金融資產累計計提利息金額確認。663 貸方紅字。1621、初始確認根據回購協議賣出證券等金融資產時，于交易日按回購協議本金金額與相關交易費用之和進行初始計量，于資金交收日按實際收到金額進行資金結轉。發生買斷式賣出回購業務時，在備查簿中登記約定到期應購回的證券的凈價、利息及數量。（1）交易日借：證券清算款/結算備付金664貸：賣出回購金融資產款成本665應付交易費用666（2）資金交收日借：銀行存款667貸：證券清算款/結算備付金2、計提利息支出賣出回購合約到期前，應逐日計提融資利息支出。借：利息支出賣出回

267、購金融資產款668貸：賣出回購金融資產款應計利息3、買斷式賣出回購融出證券派息買斷式賣出回購期間，融出證券派息時，按應派息金額沖減賣出返售金融資產款賬面金額。派息除權日：664 按應收到或實際收到金額確認。665 按回購融資本金減去相關交易費用之和確認。666 按應付的交易費用金額確認。667 按實際收到金額確認。668 按以實際利率計算的金額確認，或金額=（利息總額+交易費用總額）/計息天數，計息截止日計提金額以總金額減去累計已計提金額計算。163借：賣出回購金融資產款成本669貸：交易性債券投資/以攤余成本計量的債券投資應計利息6704、終止確認到期購回日，當基金的賣出回購金融資產款滿足企

268、業會計準則中對于金融負債終止確認的條件時，對賣出回購金融資產款進行終止確認，沖減該筆賣出回購金融資產款賬面余額，按其與實際支付的金額差額，計入當期損益。當賣出回購業務實際占款天數長于合同天數時，于賣出回購金融資產款終止確認后至實際占款結束期間繼續逐日計提利息支出。（1）到期購回日借：賣出回購金融資產款成本671賣出回購金融資產款應計利息672證券清算款673利息支出賣出回購金融資產款674貸：證券清算款/結算備付金675（2）終止確認后至實際占款結束期間借：利息支出賣出回購金融資產款669 按融出證券累計計提應計利息確認。670 按融出證券累計計提應計利息確認。671 按該筆賣出回購金融資產款

269、成本余額確認。672 按該筆賣出回購金融資產款累計已計提利息金額確認。673 當賣出回購業務實際占款天數長于合同天數時，暫掛此科目的利息金額按該筆賣出回購金融資產累計應計提利息金額減累計已計提利息金額確認，后續于終止確認日至資金交收日期間逐日確認利息收入并沖減該科目（或者直接沖減賣出回購金融資產款-應計利息）；當賣出回購業務實際占款天數等于合同天數時，不涉及此科目。674 按軋差金額確認。675 按應支付或實際支付金額確認。164貸：證券清算款676/賣出回購金融資產款應計利息（3）資金交收日借：證券清算款/結算備付金貸：銀行存款677到期購回日，當基金的賣出回購金融資產款不滿足企業會計準則中

270、對于金融負債終止確認的條件時，將原計入賣出回購金融資產款賬面金額的應計利息轉出，確認為應付利息，反映已到期但尚未支付的利息金額。借：賣出回購金融資產款應計利息678貸：應付利息676 按以實際利率計算的金額確認，或金額=（利息總額+交易費用總額）/計息天數，計息截止日計提金額以總金額減去累計已計提金額計算。677 按實際支付金額確認。678 按該筆賣出回購金融資產款累計計提利息金額確認。165第十章第十章 轉融通證券出借業務轉融通證券出借業務一一、主要核算內容主要核算內容（一）本章節所稱基金參與轉融通證券出借業務，是指基金以一定的費率通過證券交易所綜合業務平臺向中國證券金融股份有限公司（以下簡

271、稱“證券金融公司”）出借證券，證券金融公司到期歸還所借證券及相應權益補償并支付費用的業務。本章節所稱轉融通業務包含證券出借、計息計費、證券歸還、提前了結、合約展期以及因證券出借而產生的權益補償、交收違約、現金清償等相關業務。（二）由于基金參與轉融通證券出借業務不屬于實質性證券轉讓行為，基金保留了出借證券所有權上幾乎所有的風險和報酬，故不終止確認該出借證券?；鸸芾砣税凑赵泄乐捣椒ㄟM行出借證券的后續計量，在交易性股票投資科目下單獨設置“融出證券”的明細科目，核算已融出的證券?；饏⑴c其他投資品種的轉融通證券出借業務，可參照進行會計處理。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科

272、目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算收到或支出款項。1102交易性股票投資設置“融出證券”科目進行明細核算。核算基金股票投資中已融出證券的數量和金額。1203應收股利設置“應收證券出借權益補核算基金出借證券發生權166編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容償”科目進行明細核算。益事項時產生的應收權益補償。1221其他應收款設置“應計證券出借利息”、“減值準備679”科目進行明細核算。

273、分別核算基金出借證券產生的應計利息、到期后尚未收到的利息、借入人未能按期歸還產生的罰息和該應計利息的預期信用損失。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算基金出借證券過程中應付的各類交易費用。2241其他應付款設置“證券出借違約金”科目進行明細核算。核算因出借人證券賬戶中證券不足導致已成交的證券出借合約交收違約，產生的出借人應付違約金。6101公允價值變動損益設置“股票融出證券”科目進行明細核算。核算基金持有的已融出證券公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益設置證券出借利息收入、“證券出借權益補償收入”、“證券出借差價收入”和“交易費用”科目進行明細核

274、算。核算基金出借證券產生的利息收入、罰息收入、發生權益事項時產生的權益補償收入、采取現金清償方式下產生的差價收入，及出借證券過程中產生的各類交易費用。6605其他費用設置“證券出借違約金”科目進行明細核算。核算因出借人證券賬戶中證券不足導致已成交的證券出借合約交收違約，產生的出借人違約金。6702信用減值損失按照業務種類設置明細科目。用于核算和反映基金出借證券應計利息等應收款項的信用減值損失。679 本科目核算相關出借證券產生的應計利息的預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項出借證券產生的應計利息減值準備的明細金額。167三、主要賬務處理三、主要賬務處理（

275、一）初始確認（一）初始確認基金出借證券時，于出借日按公允價值進行初始計量，將已融出證券的數量和金額轉入“融出證券”科目，取得時發生的相關交易費用（若有）計入當期損益。1、基金出借證券借：交易性股票投資融出證券成本交易性股票投資融出證券估值增值投資收益交易費用680貸：交易性股票投資成本交易性股票投資估值增值應付交易費用6812、因出借人證券賬戶中證券不足導致已成交的證券出借合約交收違約，產生的出借人違約金計入當期損益。借：其他費用682貸：其他應付款（二）后續計量（二）后續計量在基金估值日，基金投資的轉融通證券以公允價值計量，相關會計處理參照股票投資章節。（三）計提（三）計提出借證券的應出借證

276、券的應計計利息利息1、根據證券金融公司 T 日提供的合約信息，從 T+1 日起按證券出借合約金額、約定利率和實際出借期限，逐日計提利息。680 按發生的相關費用確認（若有）。681 按應付的交易費用確認（若有）。682 根據證券金融公司 T 日提供的出借人違約金計提，記入 T+1 日損益。168借：其他應收款應計證券出借利息貸：投資收益證券出借利息收入2、基金出借證券到期借入人未能按期歸還時，將已計提的應計證券出借利息轉入“應收利息”科目。借：應收利息應收證券出借利息貸：其他應收款應計證券出借利息3、借入人未能按期歸還產生的罰息，作為出借證券利息收入的調整項目進行簡化處理。借：應收利息應計證券

277、出借利息683貸：投資收益證券出借利息收入（四）減值計量（四）減值計量基金根據企業會計準則規定，以預期信用損失為基礎，對出借證券形成的應計利息等應收款項進行減值會計處理并確認減值準備。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動。由此形成的損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。借：信用減值損失證券出借應收款684貸：其他應收款減值準備（五）證券歸還（五）證券歸還1、收到證券金融公司歸還的出借證券時，在明細賬中將“融出證券”的數量和金額轉回原科目。683 根據證券金融公司 T 日提供的借入人違約罰息計提，計入 T+

278、1 日基金損益。684 若為損失準備轉回，則借方紅字。169借：交易性股票投資成本685交易性股票投資估值增值686貸：交易性股票投資融出證券成本交易性股票投資融出證券估值增值2、收到出借證券的應計利息借：銀行存款/結算備付金687貸：其他應收款應計證券出借利息投資收益證券出借利息收入6883、收到借入人的罰息借：銀行存款/結算備付金689貸：其他應收款應計證券出借利息4、當采用現金清償方式時，終止確認證券投資。借：銀行存款/結算備付金690貸：交易性股票投資融出證券成本691交易性股票投資融出證券估值增值其他應收款應計證券出借利息投資收益證券出借差價收入692同時，將原計入該融出證券的公允價

279、值變動損益轉出。貸：公允價值變動損益股票685 按移動加權平均法結轉歸還證券的成本。686 按移動加權平均法結轉歸還證券的估值增值。687 根據證券金融公司提供的支付出借證券應計利息進行確認。688 合約按證券出借合約金額、約定利率和實際出借期限計提的應計利息與歸還日實際收到的出借利息若有差額部分，計入當日基金損益。689 根據證券金融公司提供的借入人罰息進行確認。690 根據證券金融公司提供的支付現金清償進行確認。691 采用移動加權方法結轉出借股票成本。692 按軋差金額確認。170貸：投資收益證券出借差價收入（六）融出證券提前了結（六）融出證券提前了結融出證券經出借、借入雙方同意后可以提

280、前了結，原合約做歸還處理。融出證券提前了結，若發生合約利率變更，自下一日起采用新的利率計算每日應計利息。（七）融出（七）融出證券證券展期展期1、由于融出證券展期時，展期日并未對證券進行劃轉，因此無需做歸還處理。在展期日按實際收到的證券出借利息結轉應計利息。借：銀行存款/結算備付金貸：其他應收款應計證券出借利息2、于展期日下一日開始按展期后新合約的合約金額、約定利率和實際出借期限進行計息。借：其他應收款應計證券出借利息693貸：投資收益證券出借利息收入3、對于部分展期中的未展期部分，參照證券歸還進行處理。（八）公司行為（八）公司行為證券出借期間發生證券權益分派的，證券出借人可獲得權益補償。出借證

281、券權益事項是現金紅利或配股的，在除權除息日確認權益補償的應收金額。693 從展期日下一日起，按展期合約金額和展期利率，逐日計提利息。171出借證券權益事項是送股或者轉增股的，在除權日，按股權登記日持有的轉融通出借證券數量及送股或轉增比例，計算確定增加的證券數量。出借證券權益事項是增發新股、發行可轉換債券、派發權證等的，在證券上市日確認權益補償的應收金額。1、派發現金紅利（1）除權除息日借：應收股利應收證券出借權益補償694貸：投資收益證券出借權益補償收入（2）權益補償款到賬日借：銀行存款/結算備付金貸：應收股利應收證券出借權益補償投資收益證券出借權益補償收入6952、送股、轉增股（1）除權日借

282、：交易性股票投資融出證券成本696借：交易性股票投資融出證券成本697（2）權益補償款到賬日698在明細賬中將“融出證券”的數量和金額轉回原科目。694 金額=出借證券數量*公告每單位發放紅利或利息金額，保留兩位小數?？筛鶕C券金融公司提供的權益補償金額計提。695 按實收金額與已計提應收股利的差額確認。696 金額=-0.01，數量=除權數量（按比率計算）。697 金額=0.01，無數量。698 權益補償日為上市日和歸還日兩者較晚日期。1723、發行證券持有人有優先認購權的新股或者可轉換債券等證券、派發權證（1）證券上市日借：應收股利應收證券出借權益補償699貸：投資收益證券出借權益補償收入

283、（2）權益補償款到賬日借：銀行存款/結算備付金貸：應收股利應收證券出借權益補償投資收益證券出借權益補償收入4、配股業務（1）除權日借：應收股利應收證券出借權益補償700貸：投資收益證券出借權益補償收入（2）權益補償款到賬日借：銀行存款/結算備付金貸：應收股利應收證券出借權益補償投資收益證券出借權益補償收入699 增發新股、發行可轉換債券時金額=MAX【（優先認購證券上市首日成交均價-發行認購價格）*可優先認購證券數量，0】；派發權證時金額=權證上市首日成交均價*派發權證數量。根據證券金融公司提供的權益補償金額計提。如果證券金融公司進行多次清算并且此憑證處理時尚未提供最終清算金額的，根據證券金融

284、公司首次清算金額計提入賬，收到最終清算金額后進行差額調整。700 金額=MAX【（權益登記日收盤價-配股除權參考價）*出借證券數量,0】。根據證券金融公司提供的權益補償金額計提。如果證券金融公司進行多次清算并且此憑證處理時尚未提供最終清算金額的，根據證券金融公司首次清算金額計提入賬，收到最終清算金額后進行差額調整。173第十一章第十一章 融資融券投資業務融資融券投資業務一一、主要核算內容主要核算內容（一）本章節所稱基金參與融資融券投資業務，是指基金產品在證券公司開通兩融賬戶后，在提供保證金或者擔保品的情況下，向證券公司借入資金購買證券，或者是向證券公司借入證券并賣出證券。（二）本章節所稱融資融

285、券投資業務包含擔保品投資業務、融資投資業務和融券投資業務。（三）基金參與融資融券交易，并未將作為保證金的證券相關的風險和報酬轉移至證券公司，因而不終止確認該證券，按照該證券原有估值方法進行后續計量，通過設置相應的明細科目與普通證券區分核算。當發生證券公司有權處置擔保物（擔保物的處置以償還借出資金和證券及相關利息、傭金和手續費用為限）的情形時，按照 企業會計準則第 23 號金融資產轉移 等有關規定進行會計處理。（四）基金在融入證券后或歸還證券前需將該證券及該證券在對應交易期間內的應補償權益確認為交易性金融負債進行核算，并按照公允價值計量原則每日進行計量。（五）基金參與融資融券交易的，基金管理人根

286、據財政部及中國證監會有關報表列報和信息披露的規定，及時、準確、完整的編制和披露基金財務報表、投資組合報告等信息。174（六）如財政部等有關部門對基金融資融券交易會計核算另有新的具體規定的，從其規定。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等進行明細核算。核算收到或支出款項。1102交易性股票投資設置“信用賬戶”科目進行明細核算。核算兩融證券賬戶持有的股票賬面成本與公允價值變動。110

287、3交易性債券投資設置“信用賬戶”科目進行明細核算。核算兩融證券賬戶持有的債券投資賬面成本與公允價值變動及應計利息。1105交易性基金投資設置“信用賬戶”科目進行明細核算。核算兩融證券賬戶持有的基金投資賬面成本與公允價值變動。1203應收股利按照股票及基金代碼進行明細核算。核算股票及基金持有基金產生的應收紅利。2001短期借款按照不同證券公司進行明細核算。核算融資投資業務過程實際借入資金。2101交易性金融負債可按金融負債的類別，分別“本金”、“公允價值變動”等進行明細核算701核算融券投資業務融入證券賬面成本與公允價值變動。2209應付交易費用按照各類應付交易費用進行明細核算。核算融資融券投資

288、業務過程中應付的各類交易費用。2241其他應付款設置“應計融資利息”、“應計融券費用”、“融資罰息”、“融券罰息”、“融券權益核算因融資融券投資業務產生的應付息費、超期罰息、融券權益負債、額度占701 當前交易所允許開展融資融券業務的標的只有股票（含存托憑證）和 ETF 基金，故此處不考慮債券投資的核算175編號編號會計科目名稱會計科目名稱明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容負債”、“額度占用費”、“融券其他負債”等科目進行明細核算。用費或者其他負債。3003證券清算款增設明細科目，按照對手方分別核算，按照實際業務類別分別核算。核算因融資融券投資業務而發生的，應與證券登記機構或證券交易對手

289、方辦理資金結算的款項。6101公允價值變動損益根據不同擔保品類型設置科目進行明細核算；設置“交 易性 金融 負 債 股票”、“交易性金融負債基金”科目進行明細核算。核算基金兩融賬戶持有的擔保品證券、融資買入證券以及融券賣出證券公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。6111投資收益設置“利息收入”、“價差收入”、“股利收入”、“交易費用”、“融券費用支出”、“融券權益負債”、“融券其他負債”科目進行明細核算。核算基金擔保品投資的利息收入、差價收入、股利收入，融資買入證券產生的差價收入、股利收入及融券賣出產生的價差收入；同時也包括融資融券投資業務過程中應付的各類交易費用，和融券投資業務產生

290、的應付息費、超期罰息、融券權益負債或者其他負債。6411利息支出設置“融資利息支出”科目進行明細核算。核算因融資投資業務產生的應付息費、超期罰息等。6605其他費用設置額度占用費科目進行明細核算核算基金向證券經紀商提前預約融券額度所需支付的額度占用費三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）擔保品投資業務（一）擔保品投資業務176基金將自有證券或者資金劃入/劃出信用證券賬戶、信用資金賬戶，或是以信用資金賬戶的資金及信用證券賬戶中的證券進行證券投資業務。1、擔保品劃轉（1）擔保資金劃轉業務擔保資金劃入借：結算備付金信用賬戶貸：銀行存款/結算備付金普通賬戶擔保資金劃出借：銀行存款/結算備付金普通賬戶貸

291、：結算備付金信用賬戶（2）擔保證券劃轉業務擔保股票/基金劃入借：交易性股票/基金投資信用賬戶成本交易性股票/基金投資信用賬戶估值增值應收股利股票/基金信用賬戶貸：交易性股票/基金投資普通賬戶成本702交易性股票/基金投資普通賬戶估值增值703公允價值變動損益股票/基金信用賬戶公允價值變動損益股票/基金普通賬戶704應收股利股票/基金705702 金額按移動加權平均法計算，數量取劃出數量。703 按移動加權平均法計算結轉的股票/基金投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。704 按結轉的原計入該賣出股票/基金的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。705 按結轉的原計入該股票/基金應收

292、股利（若有）確認。177擔保股票/基金劃出借：交易性股票/基金投資普通賬戶成本交易性股票/基金投資普通賬戶估值增值應收股利股票/基金普通賬戶貸：交易性股票/基金投資信用賬戶成本706交易性股票/基金投資信用賬戶估值增值707公允價值變動損益股票/基金普通賬戶公允價值變動損益股票/基金信用賬戶708應收股利股票/基金709擔保債券劃入借：交易性債券投資信用賬戶成本交易性債券投資信用賬戶估值增值交易性債券投資信用賬戶應計利息貸：交易性債券投資普通賬戶成本710交易性債券投資普通賬戶估值增值711交易性債券投資普通賬戶應計利息712公允價值變動損益債券信用賬戶公允價值變動損益債券普通賬戶713擔保債

293、券劃出706 金額按移動加權平均法計算，數量取劃入數量。707 按移動加權平均法計算結轉的股票/基金投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。708 按結轉的原計入該賣出股票/基金的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。709 按結轉的原計入該股票/基金應收股利（若有）確認。710 金額按移動加權平均法計算，數量取劃出數量。711 按移動加權平均法計算結轉的債券投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。712 按結轉的債券中包含的應計利息（若有）確認。713 按結轉的原計入該賣出債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。178借：交易性債券投資普通賬戶成本交易性債券投資普通賬

294、戶估值增值交易性債券投資普通賬戶應計利息貸：交易性債券投資信用賬戶成本714交易性債券投資信用賬戶估值增值715交易性債券投資信用賬戶應計利息716公允價值變動損益債券普通賬戶公允價值變動損益債券信用賬戶7172、擔保品投資業務基金可以以自有的證券作為融資融券業務的擔保品，并進行擔保品投資業務，擔保品投資業務包含股票投資業務、基金投資業務、債券投資業務等，相關會計處理參照相關證券投資章節。（二）融資投資業務（二）融資投資業務融資投資業務即指基金向證券經紀商劃轉一定的擔保品，且證券經紀商向基金進行授信之后，基金在授信額度內借入資金買入一定數量的標的證券，在交易所規定的期限內歸還所借資金并支付利息

295、的業務，包含有融資買券，利息計提，終止確認，超期罰息和其他權益行為。1、融資買入初始確認714 金額按移動加權平均法計算，數量取劃入數量。715 按移動加權平均法計算結轉的債券投資估值增值或減值確認，根據實際情況確定借貸方向。716 按結轉的債券中包含的應計利息（若有）確認。717 按結轉的原計入該賣出債券的公允價值變動損益金額確認，可能為貸方。179融資買入標的證券時，于交易日按公允價值進行初始計量，取得時發生的相關交易費用計入當期損益。借：交易性股票/基金投資信用賬戶成本718投資收益交易費用719貸：短期借款7202、后續計量在基金估值日，基金融資買入的標的證券以公允價值計量，相關會計處

296、理參照股票投資、基金投資章節。3、計提融資買入證券的應計利息基金自產生融資負債的當日，按當日未償還融資金額、融資利息和實際資金使用天數逐日計提利息。借：利息支出融資利息支出貸：其他應付款應計融資利息721若融資買入標的為存托憑證，基金還需計提并支付存托服務費，相關會計處理參照股票投資章節。4、融資投資終止確認基金需在融資合約規定的期限內，償還所借資金及利息。賣券相關會計處理參照股票投資、基金投資章節。于償還融資款和融資利息當日：借：短期借款貸：結算備付金信用賬戶718 數量取融資買入標的證券數量，成本金額按買入標的證券公允價值進行確認。719 金額按發生的相關費用確認。720 融資借貸資金，軋

297、差確認。721 金額根據券商每日提供的累計未付余額和費用償還金額計算，計提金額=當日累計未付余額+當日償還金額-上一日累計未付余額180借：應付利息應計融資利息貸：結算備付金信用賬戶5、融資買入超期罰息基金未能在融資合約規定的期限內償還融資負債或利息的，計提罰息費用。借：利息支出融資利息支出貸：其他應付款融資罰息722于支付融資罰息當日：借：其他應付款融資罰息貸：結算備付金信用賬戶6、公司行為在基金估值日，基金融資買入的股票相關公司行為的會計處理參照股票投資章節。7、收益分配在基金估值日，基金融資買入的基金相關收益分配行為的會計處理參照基金投資章節。8、折算及拆分在基金估值日，基金融資買入的基

298、金相關折算及拆分行為的會計處理參照基金投資章節。（三）融券投資業務（三）融券投資業務融券投資業務即指基金向證券經紀商劃轉一定的擔保品，融入一定數量標的內證券后賣出，并在交易所規定的期限內歸722 金額根據券商每日提供的累計未付余額和費用償還金額計算，計提金額=當日累計未付余額+當日償還金額-上一日累計未付余額181還所借證券及相應權益補償并支付費用的業務，包含融券賣出、費用計提、終止確認、超期罰息，以及因融入證券發生權益行為而產生的權益補償等。1、融券賣出初始確認基金融入標的證券并賣出時，于交易日按賣出標的的公允價值進行初始計量，將融入賣出標的數量和金額轉入“交易性金融負債”科目，相關的交易費

299、用計入當期損益。借：證券清算款723投資收益交易費用724貸：交易性金融負債股票/基金成本725于資金交收日：借：結算備付金信用賬戶貸：證券清算款2、后續計量在基金估值日，基金融入賣出的標的證券以公允價值計量，按當日與上一日公允價值的差額計入公允價值變動損益。（1）估值增值貸：交易性金融負債股票/基金估值增值726貸：公允價值變動損益727（2）估值減值723 軋差確認。724 金額按發生的相關費用確認。725 數量取融券賣出標的證券數量；成本金額按賣出標的證券公允價值進行確認。726 金額=當日估值增值余額-上一日估值增值余額。727 貸方紅字182借：交易性金融負債股票/基金估值增值728

300、貸：公允價值變動損益3、計提融券賣出證券的應計費用（1）基金自產生融券負債的當日，按日終融券賣出證券市值、融券費率和實際占用證券天數，逐日計提費用。借：投資收益融券費用支出貸：其他應付款應計融券費用729（2）支付融券費用借：其他應付款應計融券費用貸：結算備付金信用賬戶若基金向證券經紀商提前預約融券額度，還需計提額度占用費。借：其他費用額度占用費貸：其他應付款額度占用費730（3）支付額度占用費借：其他應付款額度占用費貸：結算備付金信用賬戶當經紀商提供的交易數據無法區分額度占用費與融券費用時，可以根據重要性原則并入融券費用核算。4、融券投資終止確認728 金額=上一日估值增值余額-當日估值增值

301、余額。729 金額根據券商每日提供的累計未付余額和費用償還金額計算，計提金額=當日累計未付余額+當日償還金額-上一日累計未付余額730 金額根據券商每日提供的累計未付余額和額度占用費償還金額計算，計提金額=當日累計未付余額+當日償還金額-上一日累計未付余額。183基金需在融券合約規定的期限內，償還所借證券并支付費用。（1）買券還券/直接還券基金可以在到期日前，通過買入融出證券，并在結算時將買入證券直接劃轉至證券公司融券專用證券賬戶的方式償還所借證券。也可以通過將信用賬戶自有證券劃轉至證券公司融券專用證券賬戶的方式償還所借證券。其中，買入證券的核算方式與擔保證券初始確認中買入的處理方式相同。（2

302、）償還所借證券借：交易性金融負債股票/基金成本731交易性金融負債股票/基金估值增值732貸：交易性股票/基金投資信用賬戶成本733交易性股票/基金投資信用賬戶估值增值734投資收益信用賬戶股票/基金投資收益同時，結轉證券資產端以及負債端的公允價值變動損益。貸：公允價值變動損益交易性金融負債股票/基金貸：投資收益交易性金融負債股票/基金貸：公允價值變動損益交易性股票/基金投資貸：投資收益信用賬戶股票/基金投資731 數量取所償還的證券數量，金額按移動加權平均法計算732 按移動加權平均法確認結轉的股票/基金投資估值增值或減值金額，根據實際估值增值/估值減值情況確定借貸方向。733 數量取還券數

303、量;成本轉出金額按移動加權法進行確認。734 按移動加權平均法確認結轉的股票/基金投資估值增值或減值金額，根據實際估值增值/估值減值情況確定借貸方向。184對于超額還券部分證券，根據證券公司實際下發的數據轉入信用賬戶證券持倉，其后續投資行為，處理方式同擔保證券投資。（3）現金償還基金可以在到期日前，也可以信用賬戶中的資金償還所借證券。借：交易性金融負債股票/基金成本735交易性金融負債股票/基金估值增值736貸：結算備付金信用賬戶投資收益交易性金融負債股票/基金同時，結轉負債端的公允價值變動損益。貸：公允價值變動損益交易性金融負債股票/基金貸：投資收益交易性金融負債股票/基金5、融券投資超期罰

304、息基金未能在融券合約規定的期限內償還融券負債或費用的，計提罰息費用。借：投資收益融券利息支出貸：其他應付款融券罰息737于支付融券罰息費用日：借：其他應付款融券罰息貸：結算備付金信用賬戶735 數量取所償還的證券數量，金額按移動加權平均法計算736 按移動加權平均法確認結轉的股票/基金投資估值增值或減值金額，根據實際估值增值/估值減值情況確定借貸方向。737 金額根據券商每日提供的累計未付余額和罰息償還金額計算，計提金額=當日累計未付余額+當日償還金額-上一日累計未付余額1856、公司行為證券融入期間發生證券權益分派的，基金需要向證券公司支付權益補償。（1）融券權益負債現金紅利融入證券權益事項

305、是現金紅利的，在除權除息日確認權益補償的應收金額。除權除息日借：投資收益融券權益負債738貸：其他應付款融券權益負債權益補償款償還日借：其他應付款融券權益負債貸：結算備付金信用賬戶（2）融券權益負債送股/轉增股本融入證券權益事項是送股或者轉增股的，在除權日，按股權登記日融入的證券數量及送股或轉增比例，計算確定增加的證券負債數量。除權日貸：交易性金融負債股票成本739貸：交易性金融負債股票成本740權益補償款償還日在融券投資終止確認日一并償還。738 現金紅利除權金額按照融券負債數量*單位分紅金額確認；如證券公司支持提供數據，除權金額以其提供的數據為準。739 金額=0.01，數量=除權數量（按

306、比率計算）。如證券公司支持提供數據，確認數量以其提供的數據為準。740 金額=-0.01，無數量。186（3）融券權益負債其他權益負債若基金所融入證券的發行人向原股東配售股份的，或者發行人增發新股以及發行權證、可轉債、分離交易可轉債等證券時原股東有優先認購權的，且證券公司行使該權益的，基金需要向證券公司支付權益補償金額。除權除息日借：投資收益融券其他負債741貸：其他應付款融券其他負債權益補償款償還日借：其他應付款融券其他負債貸：結算備付金信用賬戶7、融券投資收益負債融入基金期間分派的紅利，于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例確認融券權益負債。（1）除權除息日借：投資收益融券權益負債742

307、貸：其他應付款融券權益負債（2）權益補償款償還日實際支付現金紅利時，將應收股利結轉至結算備付金。借：其他應付款融券權益負債741 配股除權金額按照融券標的除權當日參考價和配股價格之間的差額進行確認；對于新股增發以及發行權證、可轉債、分離交易可轉債等證券，按照發行人所發行的證券的上市首日的成交均價與認購價格之間的差額進行確認。如證券公司支持提供數據，計提金額以其提供的數據為準，除配股以外不涉及標的證券價格除權的，計提時間以證券公司提供的數據為準。742 基金現金紅利除權金額按照融券負債數量*單位分紅金額確認。如證券公司支持提供數據，除權金額以其提供的數據為準。187貸：結算備付金信用賬戶（3）權

308、益補償款再投日如果證券公司選擇紅利再投資，在份額確認日，根據證券公司確認的數量確認交易性金融負債，且在融券投資終止確認日一并償還。借：其他應付款融券權益負債貸：交易性金融負債基金成本7438、融券投資折算及拆分持有基金期間發生份額折算、拆分行為時，于除權日，按登記日持有的基金份額數及折算、拆分比例，計算確定減少、增加的基金負債的數量?；鹭搨謧}調增的，于除權日：貸：交易性金融負債基金成本744貸：交易性金融負債基金成本745基金負債持倉調減的，于除權日：借：交易性金融負債基金成本746借：交易性金融負債基金成本747743 數量為證券公司確認增加的數量，金額為證券增加數量對應的實際權益獲取金

309、額。744 金額=0.01，數量=除權數量（按比率計算）。如證券公司支持提供數據，除權金額以其提供的數據為準。745 金額=-0.01，無數量。746 金額=0.01，數量=除權數量（按比率計算）。如證券公司支持提供數據，除權金額以其提供的數據為準。747 金額=-0.01，無數量。188第十二章第十二章 存款與短期借款類業務存款與短期借款類業務一一、主要核算內容主要核算內容本章節所稱存款類項目，是指存入銀行、證券登記結算機構或其他金融機構的各種款項，包括活期存款、協議存款、定期存款、通知存款、結算備付金、存出保證金等。本章節所稱短期借款類項目，是指按規定向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1

310、 年以下（含 1 年）的各種借款。本章節所稱存款與短期借款類業務包含存款/借款項目的資金增加、余額計息、資產減值、資金減少、換匯等相關業務。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類、幣種、應計利息、減值準備748設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項賬面價值。1021結算備付金按照不同證券登記結算機構、期貨公司、證券公司、應計利息、減值準備749等進行明細核算。核算為證券交易的資金結算而存入證券登記結算機構、期貨公司、證券公司等的款項賬面價值。1031存出保證金按照保證金的類別以及存放單位或

311、交易場所、應計利息、減值準備750進行明細核算。核算因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項賬面價值。1204應收利息按照銀行存款、備付金、保核算銀行存款、結算備付748 本科目核算相關銀行存款預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項銀行存款減值準備的明細金額。749 本科目核算相關結算備付金預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項結算備付金減值準備的明細金額。750 本科目核算相關存出保證金預期信用損失準備總額，可不按照減值階段設置明細科目，而在臺賬中分階段列示各項存出保證金減值準備的明細金額。189編號編號會計科目會計

312、科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容證金進行明細核算。金、存出保證金已到期但尚未收到的利息。2001短期借款按照借款種類、借款人、本金、應計利息等進行明細核算。核算按規定向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款賬面價值。2231應付利息按照應付利息的種類進行明細核算。核算基金按照借款合同約定已到期但尚未支付的利息。6011利息收入按照存款利息收入進行明細核算。核算因銀行存款、結算備付金、存出保證金而實現的利息收入。6411利息支出按照利息支出的種類進行明細核算。核算基金運作過程中發生的銀行借款利息支出。6702信用減值損失按照業務種類設置明細科目。核算存款類項目和

313、應收利息的信用減值損失。6061匯兌損益按照匯兌過程中產生的損益進行明細核算。核算因匯率變動形成的應計入當期損益的利得或損失。三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）存款類業務（一）存款類業務1、初始確認增加存款類資金時，于資金增加日按增加金額進行初始計量。（1）增加銀行存款，于存款增加日借：銀行存款751貸：有關科目752751 按實際金額確認。752 根據業務類型貸記有關科目。190（2）存入結算備付金，于存入日借：結算備付金753貸：銀行存款等（3）交納存出保證金，于交納日借：存出保證金754貸：銀行存款等2、后續計量在基金估值日，逐日計提利息收入，按實際利率確認存款類項目的利息收入，名義

314、利率與實際利率差異較小的，也可采用名義利率計算確定利息收入。實際結息時，按實際結息金額進行確認?；鸶鶕髽I會計準則規定，以預期信用損失為基礎，對存款類項目（含應計利息）進行減值會計處理并確認減值準備。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動。由此形成的損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。（1）銀行存款/結算備付金/存出保證金計息，于計息日借：銀行存款/結算備付金/存出保證金應計利息755貸：利息收入（2）銀行存款/結算備付金/存出保證金結息，于實際結息日收到利息時753 按實際存入金額確認。754 按實際

315、交納金額確認。755 按約定的利率和計息方式確認。191借：銀行存款/結算備付金/存出保證金756貸：銀行存款/結算備付金/存出保證金應計利息757利息收入758若未能收到利息，將原計入賬面價值的應計利息轉出，確認為應收利息，反映已到期但尚未收到的利息金額。借：應收利息貸：銀行存款/結算備付金/存出保證金應計利息759（3）計提信用減值損失，于計提日借：信用減值損失760貸：銀行存款/結算備付金/存出保證金減值準備（4）轉回信用減值損失，于轉回日借：銀行存款/結算備付金/存出保證金減值準備借：信用減值損失7613、終止確認基金應對已計提的信用損失準備實施評估，進行追加計提或沖回會計處理。減少資

316、金/提前支取時，于資金減少日按減少金額進行終止確認。（1）減少銀行存款，于存款減少日借：信用減值損失762756 按實際結息金額確認。757 按已計提應結轉的應計利息金額確認。758 按軋差金額確認。759 按已計提應結轉的應計利息金額確認。760 按評估后應計提的金額確認。761 按評估后應轉回的金額確認，應為借方紅字。762 按評估日減值準備余額減上一日日終減值準備余額確認，根據實際情況確定借貸方向。192貸：銀行存款減值準備763借：有關科目764銀行存款減值準備765貸：銀行存款766銀行存款應計利息767（2）劃回結算備付金，于劃回日借：銀行存款等貸：結算備付金768（3）減少或收回

317、保證金，于減少或收回日借：銀行存款等貸：存出保證金7694、換匯業務對于 QDII 基金記賬本位幣為人民幣的情況，折算換匯業務，于換匯日按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）將外幣金額折算為本位幣，所產生的折算差額直接計入匯兌損益科目。換匯時，于換匯日：借：銀行存款770763 按評估日減值準備余額減上一日日終減值準備余額確認，根據實際情況確定借貸方向。764 根據業務類型借記有關科目。765 按已計提應結轉的減值準備金額確認766 按實際金額確認。767 按已計提應結轉的應計利息金額確認（若有）。768 按實際金額確認。769 按實際金額確認。770 外幣幣種，采用交易實際采用的匯率

318、（即銀行買入價或賣出價）確認本位幣金額，根據實際情況確定借貸方向。193貸：銀行存款771匯兌損益772（二）短期借款類業務（二）短期借款類業務1、初始確認借入資金時，于資金到賬日按借入金額進行初始計量。借：銀行存款貸：短期借款本金7732、后續計量在基金估值日，逐日計提利息支出，按實際利率確認短期借款的利息支出，名義利率與實際利率差異較小的，也可采用名義利率計算確定利息支出。實際付息時，按實際付息金額進行確認。（1）借款計息，于計息日借：利息支出貸：短期借款應計利息774（2）借款付息，于實際付息日借：短期借款應計利息775利息支出776貸：銀行存款777771 本位幣幣種，根據實際情況確定

319、借貸方向。772 金額按軋差金額確認。773 按實際借款金額確認。774 按實際利率和計息方式確認。775 按已計提應結轉的應計利息金額確認。776 按軋差金額確認。777 按實際付息金額確認。194若未能按時付息，將原計入賬面價值的應計利息轉出，確認為應付利息，反映已到期但尚未支付的利息金額。借：短期借款應計利息778貸：應付利息3、終止確認歸還短期借款/提前還款時，于資金歸還日按歸還金額進行終止確認。借款歸還，于歸還日借：短期借款本金779短期借款應計利息780貸：銀行存款778 按已計提應結轉的應計利息金額確認。779 按已計提應歸還本金金額確認。780 按已計提應結轉的應計利息金額確認

320、。195第十三章第十三章 基金費用、收益分配等其他業務基金費用、收益分配等其他業務一一、主要核算內容主要核算內容本章節所稱其他業務，包含基金費用確認、其他收入確認、其他應收款/其他應付款確認、收益分配、利潤結轉等。二、會計科目設置二、會計科目設置編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容1002銀行存款按照存款種類設置銀行存款明細科目。核算存入銀行或其他金融機構的各種款項。1221其他應收款按照對方單位（或個人）、減值準備等進行明細核算。核算除存出保證金、買入返售金融資產、應收證券清算款、應收股利、應收利息、應收申購款等以外的其他各項應收及暫付款項。1501待攤費用按照費

321、用項目進行明細核算。核算已經發生且應在受益期內分攤計入本期和以后各期的費用。2203應付贖回款可按份額類別設置明細科目。核算按規定應付基金份額持有人的贖回款和轉換轉出款。2204應付贖回費可按份額類別設置明細科目。核算按規定計算的，應付給辦理贖回業務或轉換業務機構的贖回費或轉換轉出費。2206應付管理人報酬按照“管理費”和“業績報酬”進行明細核算。核算按規定計提的，應付給管理人的報酬，包括管理費和業績報酬。2207應付托管費按照托管費進行明細核算。核算按規定計提的，應支付給基金托管人的托管費。2208應付銷售服務費按照銷售服務費進行明細核算。核算按規定計提的，應支付的銷售服務費。2215應付投

322、資顧問費按照投資顧問機構進行明核算按合同規定計提的，應196編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容細核算。支付給第三方投資顧問的投資顧問費。2221應交稅費按照稅費種類進行明細核算。核算按規定應交納的各項稅費。2232應付利潤按照應付基金份額持有人的利潤進行明細核算。核算應付基金份額持有人的利潤。2241其他應付款按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。核算除賣出回購金融資產款、應付贖回款、應付贖回費、應付管理人報酬、應付托管費、應付銷售服務費、應付交易費用、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付款和暫收款。2501預提費用按照預提費用種類進行

323、明細核算。核算預計將發生的且應在受益期內預提計入本期的費用。4001實收基金按照不同級/類基金等設置明細賬，進行明細核算。核算對外發行基金份額所募集的總金額在扣除平準金分攤部分后的余額。4011損益平準金按照損益平準金的種類，分為“已實現”和“未實現”進行明細核算。核算非利潤轉化而形成的損益平準項目，如申購、轉換轉入、贖回、轉換轉出款中所含的未分配利潤已實現部分和未實現部分。4103本期利潤按照本期利潤的種類，分為“已實現”和“未實現”進行明細核算。核算本期的基金凈利潤（或凈虧損）。4104利潤分配分為“應付利潤”和“未分配利潤”進行明細核算，未分配利潤還可分為“已實現”和“未實現”進行核算。

324、核算利潤的分配（或虧損的彌補）和歷次分配（或彌補虧損）后的余額。6061匯兌損益按照匯兌過程中產生的損核算因匯率變動形成的應197編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容益進行明細核算。計入當期損益的利得或損失。6101公允價值變動損益按照預估增值稅抵減進行明細核算。核算應稅金融商品公允價值變動產生的預估增值稅而應沖減的損益金額。6302其他收入按照其他收入的種類進行明細核算。核算基金確認的除利息收入、公允價值變動損益、投資收益以外的其他各項收入。6403管理人報酬按照“管理費”和“業績報酬”進行明細核算。核算按規定計提的基金管理人報酬，包括管理費和業績報酬。6404托

325、管費按照托管費進行明細核算。核算按規定計提的托管費。6406銷售服務費按照銷售服務費進行明細核算。核算按規定計提的銷售服務費。6408投資顧問費按照投資顧問費的類別和支付對象等進行明細核算。核算按合同約定向第三方投資顧問支付的投資顧問費。6605其他費用按照費用的種類進行明細核算。核算基金運作過程中發生的除管理人報酬、托管費、銷售服務費、交易費用等單獨列示的費用以外的其他各項費用。6702信用減值損失按照業務種類設置明細科目。核算其他應收款項的信用減值損失。6802稅金及附加按照“稅金及附加”科目下設置的“城建稅”、“教育費附加”等科目進行明細核算。核算當期計提的附加稅。6901以前年度損益調

326、整按照對以前年度的損益調整進行明細核算。核算本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損198編號編號會計科目會計科目明細科目設置明細科目設置核算內容核算內容益的事項。本年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項也在本科目中核算。三、主要賬務處理三、主要賬務處理（一）其他應收款（一）其他應收款/其他應付款其他應付款其他應收款指除存出保證金、買入返售金融資產、應收證券清算款、應收股利、應收利息、應收申購款等以外的其他各項應收及暫付款項。其他應付款指除賣出回購金融資產款、應付贖回款、應付贖回費、應付管理人報酬、應付托管費、應付銷

327、售服務費、應付交易費用、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付款和暫收款項?；鸶鶕髽I會計準則規定，以預期信用損失為基礎，對本章節涉及的其他應收款進行減值會計處理并確認減值準備。在持有期間，每個估值日評估其信用風險自初始確認后是否已顯著增加，分別計量損失準備、確認預期信用損失及其變動。由此形成的損失準備的增加或轉回金額，作為減值損失或利得計入當期損益。1、其他應收款（1）發生各項應收、暫付款項時，于發生日借：其他應收款本金781781 按實際金額確認。199貸：有關科目782（2）計提信用減值損失，于計提日借：信用減值損失其他應收款783貸：其他應收款減值準備（3）轉回信用減值損失

328、，于轉回日借：其他應收款減值準備784借：信用減值損失其他應收款785（4）收回各項款項時，于收回日借：銀行存款786其他應收款減值準備787貸：其他應收款本金其他收入2、其他應付款（1）發生其他應付款項時，于發生日借：有關科目788貸：其他應付款789（2）支付款項時，于支付日借：其他應付款貸：銀行存款790782 根據業務類型貸記有關科目。783 按評估后應計提的金額確認。784 按評估后應轉回的金額確認。785 若為損失準備轉回，則借方紅字。786 按實際金額確認。787 按已計提應結轉的減值準備確認788 根據業務類型借記有關科目。789 按實際金額確認。790 按實際金額確認。200

329、（二）基金費用（二）基金費用1、管理人報酬管理人報酬包括管理費和業績報酬，對于管理費，按照基金合同及相關公告約定的費率和計算方法逐日計提；對于業績報酬，按照基金合同及相關公告約定區分根據基金過去凈值表現整體計提或逐筆計提業績報酬或浮動管理費的基金進行相應處理。（1）管理費于計提日借：管理人報酬791貸：應付管理人報酬于支付日借：應付管理人報酬792貸：銀行存款（2）業績報酬非贖回時計提且非通過份額調整的方法計提業績報酬或浮動管理費，于計提日借：管理人報酬793貸：應付管理人報酬贖回時或分紅時計提業績報酬或浮動管理費a.于贖回確認日791 按規定的費率和計算方法進行費用金額的確認。792 按實際

330、支付應結轉的金額確認。793 按規定的費率和計算方法進行費用金額的確認。201借：管理人報酬794實收基金損益平準金已實現795損益平準金未實現796貸：應付贖回款797應付贖回費（若有）應付管理人報酬其他收入贖回費收入（若有）b.于分紅日借：管理人報酬應付利潤貸：應付管理人報酬利潤分配已實現扣減份額法或均衡調整法計提業績報酬或浮動管理費，于固定時點計提的份額確認日借：管理人報酬實收基金損益平準金已實現貸：應付管理人報酬于支付日794 按規定的費率和計算方法進行費用金額的確認。795 按軋差金額確認。796 金額=（應付贖回款+應付贖回費（若有）+贖回費收入（若有）+應付管理人報酬）*（申請日

331、利潤分配（未分配利潤）未實現部分余額+公允價值變動損益+申請日本期利潤未實現+申請日損益平準金未實現-暫估增值稅）/申請日基金資產凈值。797 金額=贖回申請份額*贖回申請份額凈值-應付管理人報酬-應付贖回費-贖回費收入。202借：應付管理人報酬798貸：銀行存款2、托管費托管費按照基金合同及相關公告約定的費率和計算方法逐日計提。（1）計提托管費，于計提日借：托管費799貸：應付托管費（2）支付基金托管費，于支付日借：應付托管費800貸：銀行存款3、銷售服務費銷售服務費按照基金合同及相關公告約定的費率和計算方法逐日計提。（1）計提銷售服務費，于計提日借：銷售服務費801貸：應付銷售服務費（2）

332、支付銷售服務費，于支付日借：應付銷售服務費802貸：銀行存款4、投資顧問費798 按實際支付應結轉的金額確認。799 按規定的費率和計算方法進行費用金額的確認。800 按實際支付應結轉的金額確認。801 按規定的費率和計算方法進行費用金額的確認。802 按實際支付應結轉的金額確認。203投資顧問費按照基金合同及相關公告約定的費率和計算方法計提。（1）計提投資顧問費，于計提日借：投資顧問費803貸：應付投資顧問費（2）支付投資顧問費，于支付日借：應付投資顧問費804貸：銀行存款5、計提增值稅、附加稅基金應按照財政部、國家稅務總局等有關部門的具體規定，對運營過程中的增值稅應稅行為計提和繳納增值稅。

333、（1）計提增值稅，于計提日貸：有關科目805貸：應交稅費應交增值稅806（2）計提附加稅，于計提日借：稅金及附加貸：應交稅費附加稅807（3）繳納增值稅、附加稅，于繳納日803 按規定的費率和計算方法進行費用金額的確認。804 按實際支付應結轉的金額確認。805 根據業務類型貸記有關科目。806 根據計稅基數和征收率確認。貸款服務當日應交增值稅ROUND(當日“投資收益-利息收入”和“利息收入”科目的貸方發生額（1+征收率）,2)征收率，金融商品轉讓當日應交增值稅=MAX(ROUND(當期累計應稅差價收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-當期期初至上一日“應交稅費-應交增值稅-金融商品轉讓”科目貸方累計發生額。其中，當期累計應稅差價收入=本納稅期間轉讓金融商品產生的應稅差價收入-上一納稅期結轉的應稅金融商品轉讓負差本納稅期間-轉出待抵扣的增值額。807 根據計稅基數和附加稅率確認。20