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1、2024普華永道中國稅務峰會普華永道中國稅務峰會1地緣政治，通貨膨脹，貿易沖突，2024全球經濟復蘇依然挑戰重重。面對全球化趨勢，中國企業出海如何全面布局，明確戰略定位，應對合規和風險防控，謀定全球化發展成為企業的熱點關注話題。聚焦國內，二十屆三中全會，深化財稅體制改革，健全宏觀經濟體系，稅務機關聚焦“以數治稅”，高質量推進中國式現代稅務實踐；中華人民共和國關稅法出臺，推進高水平對外開放；制造業領域外資準入限制措施實現“清零”；允許外商在北上廣深等地設立獨資醫院等措施表明我國優化營商環境的決心。普華永道緊跟2024年全球及國內財稅動態，圍繞三中全會財稅觀察、稅收事先裁定、雙支柱全球發展、中國企

2、業出海、國內其他稅務發展五大方面，撰寫了一系列稅收刊物?，F將2024年普華永道稅收刊物整理如下，以供參閱。前言21.消費稅征收環節后移，洞悉改革動向與挑戰2.財稅體制改革方向指明第一章第一章 三中全會財稅觀察三中全會財稅觀察1.九轄區簽署BEPS支柱二應稅規則的多邊公約2.全球各轄區逐步推進支柱二全最低稅立法3.解讀經合組織發布的支柱一-金額B最新指南4.解讀經合組織/包容性框架發布的支柱一金額B最新報告第二章第二章 雙支柱全球發展雙支柱全球發展目錄1.以案為鑒，探索創新普華永道助力落地福建省首例國際稅收事先裁定2.北京試行稅收事先裁定，優化稅收營商環境3.跨境事項事前稅收遵從評估服務落地深圳

3、稅收確定性管理新途徑4.解讀2024稅政重磅創新：上海試行稅收事先裁定，提升稅收確定性第三章第三章 稅收事先裁定稅收事先裁定1.歐盟委員會發布工作文件，初步澄清外國補貼條例中部分條款的執行2.解讀歐盟對中國電動汽車加征關稅的措施3.解讀拜登政府對中國關鍵行業進口產品加征關稅的措施第四章第四章 中國企業出海中國企業出海1.前海合作區迎來兩項“稅務大禮包”15%企業所得稅優惠擴圍，“港人港稅”個人所得稅優惠落地2.河套合作區企業所得稅和個人所得稅優惠落地3.解讀國家稅務總局發布中國預約定價安排年度報告（2022）4.企業改制重組印花稅優惠升級第五章第五章 國內其他稅務發展國內其他稅務發展03133

4、55769040714182530364045525862657074818523三中全會財稅觀察1341.消費稅征收環節后移，洞悉改革動向與挑戰摘要摘要近期舉行的黨的二十屆三中全會通過了中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定，其中在深化財稅體制改革部分提出了“推進消費稅征收環節后移并推進消費稅征收環節后移并穩步下劃地方穩步下劃地方”的整體方針。消費稅征收環節后移是當前中國消費稅改革的重要方向，即在征管可控的前提下在征管可控的前提下，將部分現行消費稅將部分現行消費稅品目的征稅環節從生產或進口環節逐步后移品目的征稅環節從生產或進口環節逐步后移至批發或零售環節至批發或零售環節。這一

5、改革措施將有利于拓展地方收入來源，引導地方政府更多地關注和改善消費環境?；诓粩噌尫诺母母镄盘?，普華永道對消費稅征收環節后移的進程進行回顧，并對消費稅征收環節后移需要注意的事項以及對相關企業可能產生的影響進行分析，希望有助于后續具體政策的出臺及幫助企業做好相應準備。詳細內容詳細內容消費稅征收環節后移的進程回顧消費稅征收環節后移的進程回顧消費稅征收環節后移的方向確定由來已久。在“營改增”后，出于增加地方收入來源的考慮，國家層面對于消費稅征收環節后移多次進行調研及討論。2019 年 9 月，國務院發布了關于印發實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知，明確了“后移消費稅征收環

6、節并穩步下劃地方”的改革措施。2019 年 12 月，財政部和國家稅務總局發布了關于向社會公開征求意見的通知，明確了國務院可根據經濟發展、產業政策、行業發展和居民消費水平的變化等因素，實施消費稅改革試點，調整消費稅的稅目、稅率和征收環節。2021 年 3 月，第十三屆全國人民代表大會第四次會議通過了關于國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和 2035 年遠景目標綱要的決議，在完善現代稅收制度的議題下提到了“調整優化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環節后移并穩步下劃地方”。此次二十屆三中全會再次強調推進消費稅征收環節后移并穩消費稅改革指明了方向，展示出國家層面培育新的地方稅源的決心。5消費稅征收環節

7、后移需要關注的事項及消費稅征收環節后移需要關注的事項及難點難點一是注意對消費稅品目中商品稅負的影響一是注意對消費稅品目中商品稅負的影響。商品在批發或零售環節的價格一般來講會高于生產或進口環節的價格，因此征收環節后移會導致消費稅的計稅依據增大。如果現行的消費稅稅率保持不變，則必然會導致消費稅稅負增高，進而推動最終商品的價格上漲。為避免上述情況，建議在政策出臺前進行不同征收環節的稅負測算，適當降低消費稅稅率，從而保持整體稅負不變，或者根據各個消費稅品目做適當調整。二是注意消費稅征收環節的準確劃分和二是注意消費稅征收環節的準確劃分和界定界定。由于消費稅屬于單環節征收，如何界定應稅商品所處的環節至關重

8、要。隨著中國市場經濟的蓬勃發展，各類商品的經銷渠道多樣且復雜。以酒類商品為例，就存在生產、多層經銷、零售、消費者等多個環節，以及廠家直銷、煙酒專賣店、商超、酒店餐飲、電商、團購等多種銷售模式，從而給批發或零售環節的準確界定帶來較大困難。如果不能準確界定征稅環節，則可能會帶來大量的漏繳消費稅或重復繳納消費稅的問題，從而增加了企業的稅收合規成本及稅務機關的征管難度。三是注意設置合理的過渡期政策以避免重復三是注意設置合理的過渡期政策以避免重復征稅征稅。在消費稅征收環節后移的過程中，可能出現經銷商的存貨已經在生產或進口環節征收了消費稅的情況，如果這批存貨在批發或零售環節再次繳納消費稅，則會產生重復征稅

9、的情況。建議設置合理的過渡期政策，對于可以追蹤的商品（如普通小汽車、高檔手表等）進行清單管理，已經繳納過消費稅的商品不再重復繳納；對于難以追蹤的商品（如高檔化妝品、木制一次性筷子等），設置低稅率期間，控制整體稅負保持平穩。四是注意避免消費稅品目中商品消費的反常四是注意避免消費稅品目中商品消費的反常上漲上漲，與消費稅的開征目的保持一致與消費稅的開征目的保持一致。消費稅的開征目的在于抑制損害人民健康的產品、高耗能、高污染產品及部分奢侈品的消費。在消費稅征收環節后移并下劃地方后，在推行中需要關注是否會出現地方政府為了增加當地稅收收入而鼓勵煙酒行業、奢侈品等高消費行業、高污染高耗能行業發展的現象，堅持

10、消費稅開征的初衷，避免對于人民身體健康、節能環保等方面的不利影響。56對相關企業可能產生的影響對相關企業可能產生的影響一是消費稅納稅人的范圍將顯著擴大一是消費稅納稅人的范圍將顯著擴大。消費稅征收環節后移后，消費稅的納稅人將由生產商和進口商變更為更廣大的經銷商和零售商。預計會有大量從未申報過消費稅的企業需要進行消費稅的申報及繳納，這些企業有必要提前做好消費稅政策的研究、確定消費稅信息收集及申報繳納的標準流程、升級業務和財稅系統、進行稅種核定及應對稅務機關對消費稅管理等一系列工作，以滿足消費稅政策下應稅商品確認、核算、開票、合規納稅申報的要求。二是對于產業鏈上的各環節進行重新定價及二是對于產業鏈上

11、的各環節進行重新定價及商業談判商業談判。由于消費稅是價內稅，消費稅征收環節的改變必然帶來產業鏈上各環節的重新定價。從生產環節的出廠價，批發環節售價，到零售環節價格，各環節價格的變化會導致企業收入、成本、增值稅、所得稅等一系列變化，需要各企業進行充分的測算并與上下游的供應商及客戶進行商業協商和談判，對于現有合同進行補充和修訂，以維護本企業的經濟利益。在實際商業場景下，企業定價需要考慮更多、更復雜的因素，比如企業自身在產業鏈中的地位等，如果應對不當造成定價偏差，將可能給企業帶來不必要的損失。三是集團企業需要進一步加強稅務管理和監三是集團企業需要進一步加強稅務管理和監督督。由于經銷渠道的多樣性和復雜

12、性，在品牌產品的經銷活動中，可能出現部分經銷商或零售商對于消費稅應稅行為的判斷失誤，導致少繳稅款情況的發生?？紤]到集團企業與經銷渠道之間的緊密合作和品牌共享，少繳稅款可能會給整個集團造成品牌形象和企業聲譽的影響。因此，集團企業需要進一步加強對經銷商和零售商的稅務管理和監督。注意要點注意要點從消費稅征收環節后移的進程看，消費稅改革的方向已經相對明確?？赡苌婕跋M稅品目中相關商品的企業需要密切關注消費稅征收環節后移的相關情況，結合企業自身特點，評估政策對于企業各方面的影響，為未來的稅制變化做好充分準備。普華永道將持續關注消費稅改革的動態以及涉及的行業，并及時分享觀察和觀點，請密切留意。6返回目錄返

13、回目錄72.財稅體制改革方向指明摘要摘要日前，中國共產黨第二十屆中央委員會第三次全體會議通過中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定1（簡稱決定）。決定提出了“深化財稅體制改革”，作為“健全宏觀經濟治理體系”章節的一個部分，從健全預算制度、健全稅收制度和完善中央與地方財政關系等三大方面，詳細部署了未來五年財稅體制改革的重點任務和方向。圍繞健全預算制度，決定提出“把依托行政權力、政府信用、國有資源資產獲取的收入全部納入政府預算管理”、“完善國有資本經營預算和績效評價制度”、“深化零基預算改革”等。圍繞健全稅收制度，優化稅制結構，決定提出“研究同新業態相適應的稅收制度。全面落實稅收法

14、定原則，規范稅收優惠政策，完善對重點領域和關鍵環節支持機制。健全直接稅體系，完善綜合和分類相結合的個人所得稅制度，規范經營所得、資本所得、財產所得稅收政策，實行勞動性所得統一征稅。深化稅收征管改革”，著力健全有利于高質量發展、社會公平、市場統一的稅收制度。圍繞完善央地財政關系，決定提出“建立權責清晰、財力協調、區域均衡的中央和地方財政關系”，明確“增加地方自主財力，拓展地方稅源”、“推進消費稅征收環節后移并穩步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優化共享稅分享比例”、“研究把城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權地方在一定幅度內確定具體適用稅率”、“合理擴大地方

15、政府專項債券支持范圍”、“適當加強中央事權、提高中央財政支出比例”等一系列改革舉措。普華永道將與您探討三中全會財稅體制改革的內容，并分享我們的觀察。1.中共中央關于進一步全面深化改革推進中國式現代化的決定https:/ 進 一 步 深 化 預 算 制 度 改 革 指 明 了方向。截至目前，財政部已印發政府財務報告編制辦法政府部門財務報告編制操作指南政府綜合財務報告編制操作指南等多項制度規范。增值稅改革符合市場預期增值稅改革符合市場預期。決定提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優化共享稅分享比例”。將完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條放在中央和地方關系部分，此舉將有助于保障地方稅收的主要來源。

16、通過完善增值稅抵扣鏈條，優化留抵退稅制度設計的方式，可以降低以增值稅為代表的間接稅比重，同時，規范企業稅收行為，提升稅制的公平性和中性特征。從決定涉及的實施路徑來看，改革增值稅，此次落地符合市場預期。根據全國人大常委會發布2024年度立法工作計劃，增值稅法三審將于今年12月份進行。消費稅改革是此次政府間財政關系調整的一消費稅改革是此次政府間財政關系調整的一個重要舉措個重要舉措。決定提出“推進消費稅征收環節后移并穩步下劃地方”，旨在將消費稅稅收逐步劃歸地方政府分配，補充地方政府的主體稅源。在當前中國的18個主要稅種中，消費稅是繼增值稅、企業所得稅后的第三大稅種，也是100%劃歸中央的稅種中，稅收

17、體量最大的。據財政部公開信息（見附表），2023年消費稅占我國稅收收入的8.9%，涉及稅收金額約1.6萬億元。2019年，國務院印發實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案就已提出“后移消費稅征收環節并穩步下劃地方?！币恢币詠?，市場對消費稅改革也多有呼吁。消費稅“后移”意味著市場規模龐大、人口數量眾多、消費力強勁的經濟大省、人口大省能從中更多受益。將相關稅費合并為地方附加稅將相關稅費合并為地方附加稅，是是決定決定提出的新思路提出的新思路。決定指出“研究把城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權地方在一定幅度內確定具體適用稅率?！背墙ǘ惡徒逃M附加都是一種附

18、加稅費，都是以消費稅和增值稅作為征收基礎。將城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加三稅費合并，并賦予地方一定的自主管理權限，合并之后稅制更簡單，方便征收管理，有利于納稅遵從，可以穩 定 地 方 收 入、提 高 地 方 稅 收 管 理 積極性。89個人所得稅是直接稅體系的重要組成個人所得稅是直接稅體系的重要組成，個人個人所得稅的改革有利于簡化稅制所得稅的改革有利于簡化稅制，公平稅負公平稅負。決定提出“健全直接稅體系，完善綜合和分類相結合的個人所得稅制度，規范經營所得、資本所得、財產所得稅收政策，實行勞動性所得統一征稅?！碑斍肮べY薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等作為勞動性所得在年度匯算清繳環

19、節實現了稅率統一，但預扣繳環節仍適用不同稅率，未來存在進一步實現統一的可能。此外，個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資人等取得的經營所得，同時具有勞動性所得的性質，目前尚未納入綜合所得，分別適用各自的稅率和計算方法，征納較為復雜。由于不同情形下所得性質可能不易判定，且經營所得和綜合所得存在稅率差，近年來也成為征納實務中的熱點問題。未來經營所得是否納入綜合所得進行統一征收值得關注。對于資本所得和財產所得，決定提出進行“規范”，一方面可能需要關注相關稅收政策的完善，同時也意味著對這一領域稅務合規的監管可能持續提升。深化稅收征管改革深化稅收征管改革。國務院法制辦公室曾在2015年發布中華人民共和國

20、稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿），但稅收征管法的立法進程一直落后于進幾年對幾部稅收實體法的修訂。2021年3月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發關于進一步深化稅收征管改革的意見以來，我國稅收征管改革穩步推進（例如，多省市近幾年試行了稅收事先裁定，為稅收征管法下一步的修訂打下基礎）。普華永道預期稅收征管法的修訂將是接下來財稅改革工作重點之一，期待納稅人和業界有機會對新版的草案提出建議。完善綠色稅制完善綠色稅制。決定提出“健全綠色低碳發展機制。實施支持綠色低碳發展的財稅、金融、投資、價格政策和標準體系，發展綠色低碳產業，健全綠色消費激勵機制，促進綠色低碳循環發展經濟體系建設。優化政府綠色采購政策

21、，完善綠色稅制?！币约啊奥鋵嵥Y源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅?！彪m然我國綠色稅收體系已搭建成型，但為了達到“雙碳”目標，還有較大的提升空間。為了深化生態文明體制改革，三中全中提出完善有利于“雙碳”目標實現的綠色稅制，體現出綠色稅收體系的重要性。水資源費改稅方面，我國自2016年7月1日起在河北省率先實施水資源稅改革試點，并于2017年12月1日起，推廣至北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個省區市，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，水資源稅的征稅對象為地表水和地下水，實行從量計征。水資源稅改革試點運行平穩有序，有效抑制不合理用水，為全面推開水資

22、源稅制度積累了經驗。10新業態稅收制度得到關注新業態稅收制度得到關注。決定提出“研究同新業態相適應的稅收制度”。以人工智能、大數據、互聯網為代表的新興業態，是科技創新與商業模式創新的前沿陣地，在科技、經濟以及國際貿易中代表著國家的競爭力。新業態的發展，對傳統稅收制度與征管帶來了新的機遇和挑戰，如何為新業態的發展適配相適應的稅收制度，降低制度成本，提高國際競爭力，給我國稅收改革提出了新的命題。因此，需要深入研究提升稅收制度與新興經濟的適配性，促進新興經濟的可持續健康發展。完善高水平對外開放體制機制完善高水平對外開放體制機制，加強稅收等加強稅收等領域的多邊合作平臺建設領域的多邊合作平臺建設。決定提

23、出“完善推進高質量共建一帶一路機制。繼續實施一帶一路科技創新行動計劃，加強綠色發展、數字經濟、人工智能、能源、稅收、金融、減災等領域的多邊合作平臺建設?！睕Q定強調“開放是中國式現代化的鮮明標識”，特別強調要完善推進高質量共建“一帶一路”機制，這不僅有助于中國的發展，更有助于包括“一帶一路”倡議在內的多邊合作框架建設。增加地方自主財力增加地方自主財力、提高中央支出比重提高中央支出比重、完完善轉移支付善轉移支付。決定提出，要“建立權責清晰、財力協調、區域均衡的中央和地方財政關系”，其政策方向是增加中央支出比例、降低地方財政負擔。決定從增加地方自主財力、完善轉移支付制度、優化專項債和地方政府債務管理

24、、減輕地方支出責任等方面提出了優化中央和地方財政關系的具體措施。1111注意要點注意要點三中全會財稅改革的核心目標之一是有效增加地方財力。決定指出，增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權限，并提出以下幾項財稅措施以達到這一目標：1）推進消費稅穩步下劃地方。2）完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優化共享稅分享比例。3）授權地方確定地方附加稅的稅率。4）完善財政轉移支付體系，增加一般性轉移支付。根據2023年公布的十四屆全國人大常委會立法規劃，增值稅法、消費稅法、關稅法和稅收征收管理法均被列為第一類項目（即條件比較成熟，在十四屆全國人大常委會五年任期內將優先提請審議的法律草案）。其

25、中關稅法已于今年4月的人大常委會審議通過，并將于12月1日正式施行。增值稅法（草案）三審將于今年12月份進行。根據國務院2024年度立法工作計劃，預備提請全國人大常委會審議消費稅法草案、稅收征收管理法修訂草案。因此，我們預計短期內在稅收立法方面的重點將是消費稅法和稅收征收管理法，也將穩步推進將城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加三稅費合并及完善個人所得稅制度。從之前幾次增值稅法（草案）的內容來看，預計增值稅立法將主要是政策平移。稅收征收管理法的修訂可能會涉及到稅收利息以及滯納金、罰款標準、追溯期限、爭議解決機制、信息披露等重要內容，將影響所有企業和個人納稅人。消費稅改革將對相關行業企業帶來

26、巨大影響，哪些行業的征收環節下移、是否會調整稅目及其稅率都是需要關注的內容。普華永道將密切關注相關政策的落實與出臺，并及時分享我們的觀察和理解。12附表：目前18個稅種的稅收占比和分配方式收入級次收入級次稅種稅種2023年年稅收占比稅收占比備注備注中央占比中央占比地方占比地方占比中央稅：中央稅：中央政府財政收入，由稅務局和海關征收消費稅消費稅8.9%100%關稅1.4%100%車輛購置稅1.5%100%船舶噸稅1%100%地方稅：地方稅：各級政府財政收入，由稅務局統一征收土地增值稅2.9%房地產專項稅100%契稅3.3%100%房產稅2.2%100%城鎮土地使用稅1.2%100%耕地占用稅0.

27、6%100%車船稅、煙葉稅、環境保護稅45%）/任何營業費用強度3.50%5.00%5.50%B 中高營運資產強度（30%-44.99%）/任何營業費用強度3.00%3.75%4.50%C 中低營運資產強度（15%-29.99%）/任何營業費用強度2.50%3.00%4.50%D 低營運資產強度（15%）/非低營業費用強度（10%及以上）1.75%2.00%3.00%E 低營運資產強度（15%）/低營業費用強度（10%）1.50%1.75%2.25%報告表報告表5.1定價矩陣定價矩陣注：營運資產強度指凈營運資產占凈收入的比率，營業費用強度指營業費用占凈收入的比率。行業分組具體詳見報告定義部分。

28、金額B報告中進一步說明了“營業費用回報率上限和下限”的適用范圍（該方法旨在對定價矩陣中的營業利潤率指標進行“交叉檢查”）。具體而言，受測分銷商在使用定矩陣中的營業利潤率所對應的營業費用回報率高于報告表5.2中所列上限和下限時，應當按照上限或下限進行調整。33報告采用了一種可選擇的方法來為“基本營銷和分銷活動”進行定價，但該方式尚不足以為跨國企業提供稅收確定性。雖然哪些轄區將采用金額B還有待觀察，但部分轄區（如新西蘭）已明確表示不實施金額B，這表明包容性框架成員之間仍存在分歧。報告所設計的方案雖然回應了征詢意見過程中業界提出的一些擔憂，但其較實現金額B的主要目標（行政簡化和稅收確定性），仍存在距

29、離。建議可能屬于金額B范圍內的分銷商，應當盡早研究新規則并開展模擬測試，以應對于金額B的落地。根據普華永道的觀察，在中國的轉讓定價實踐中，部分稅務機關在轉讓定價調查及預約定價安排審核中，已經對金額B的適用性有所考量。但對于金額B的適用是否符合獨立交易原則尚未形成定論，并且各地稅務機關對該問題存在不同的觀點。普華永道認為，如果支柱一金額B被采用，可能會在以下方面對從事營銷和分銷活動的跨國企業產生影響：基于其他利潤指標對基于其他利潤指標對“基本營銷和分銷活基本營銷和分銷活動動”的關聯交易進行定價的跨國企業：的關聯交易進行定價的跨國企業：在實踐中，除了使用常見的營業利潤率作為轉讓定價政策外，跨國企業

30、經常使用其他利潤指標，如基于采購成本或運營成本費用加成一定利潤、按照收入的一定比例或者再銷售價格等不同的定價方法確定“基本營銷和分銷活動”的合理報酬。未來金額B一旦落地，所在轄區內的企業一方面需要準確判斷是否符合合格交易的范圍；而從集團層面，跨國企業還需要評估范圍內的合格交易所執行的轉讓定價政策是否能夠滿足金額B方法所要求的利潤水平，并適時調整相關業務或者定價安排。特殊因素對于范圍內企業利潤水平的影響：特殊因素對于范圍內企業利潤水平的影響：盡管新冠疫情已經結束，然而近期地緣政治沖突、原油價格波動、航運運力供給等因素仍然影響著跨國企業的供應鏈營運成本；金額B報告建議采用定期審核機制以避免顯著市場

31、波動影響對定價矩陣的適用性，但企業依舊可能在實際經營中受到開辦初期、在某一特定時期或某一地域范圍針對某一細分行業特殊因素的沖擊。此時，跨國企業需要考慮如何通過關聯交易協議、轉讓定價文檔等書面文件為企業在同期取得的利潤水平提供合理性證明，或者實施跨境轉讓定價調整。非非“基本營銷和分銷活動基本營銷和分銷活動”的定價政策制的定價政策制定：定：金額B對于基本營銷和分銷活動提供了簡化的定價方法，而對于關聯企業間無法劃分為“基本營銷和分銷活動”的營銷與分銷關聯交易，金額B提出：某項活動不符合本指引規定的簡化方法的這一事實，不應被解釋為該交易所應取得的利潤水平應低于或高于簡化方法所允許的利潤水平，或者適用于

32、范圍內納稅人的利潤水平應作為一般分銷活動利潤水平的“下限”或“上限”。對于這些活動，跨國企業仍需要通過選擇合適的轉讓定價方法，通過可比性分析確定符合獨立交易原則的定價政策。普華永道觀察普華永道觀察341.支柱一金額B的最新報告，請詳見OECD官方網站：https:/www.oecd.org/tax/beps/pillar-one-amount-b-21ea168b-en.htm2.普華永道關于金額B的征詢意見稿（7月征詢意見稿）的稅收政策快訊，請詳見：https:/ Transfer Pricing）：無論是金額B中的“合格基本分銷商”，還是關聯交易中常見的常規分銷商或者有限風險分銷商，往往都

33、要求被測試方通過關聯交易獲取穩定且合理的利潤水平。然而，在實際經營中，相關定價實施可能會受到特殊因素的影響，從而使得實際利潤水平與既定的定價安排存在差異，因此我們建議跨國企業可以結合實際的管理需求，以數據和系統為驅動，通過高效的轉讓定價運營管理，確保業務的實際利潤水平與既定的定價安排保持一致。協助申請雙邊預約定價安排：協助申請雙邊預約定價安排：隨著日益復雜的稅務監管環境，適時通過雙邊預約定價安排確定關聯營銷和分銷交易的定價模式可以更好地提升稅收確定性，同時更為有效地降低潛在雙重征稅風險。返回目錄返回目錄35稅收事先裁定335361.以案為鑒，探索創新普華永道助力落地福建省首例國際稅收事先裁定摘

34、要摘要近年來，各地對于稅收事先裁定機制的探索進程加速，實踐日趨成熟。包括北京市、上海市、廣州南沙區、廣東茂名市、海南東方市、海南定安縣、黑龍江七臺河市在內的多地稅務機關頒布了稅收事先裁定工作機制的管理辦法，最近上海公布了多例稅收事先裁定成功案例。實施稅收事先裁定機制對企業而言可以降低潛在稅務風險、提高遵從度；對稅務機關而言可減少稅企爭議、降低稅收管理成本，從而改善投資和營商環境。關于稅收事先裁定的地方探索詳見普華永道中國稅務/商務新知2024年第11期、2024年第1期、2022年第20期1。與此同時，普華永道也已經協助一些企業嘗試稅收事先裁定。近日，普華永道成功助力某企業就稅收協定優惠待遇事

35、項取得稅收事先裁定意見，圓滿落地福建省首例“國際稅收事先裁定”。在本期的中國稅務/商務新知中，我們將分享案例背景及稅收事先裁定的推進過程，并分享我們在這一進程中的經驗和觀察。37詳細內容詳細內容案例背景案例背景本次我們協助完成稅收事先裁定的企業是一家設立于福建省福州市的外商投資企業（以下簡稱“企業”）。2024年，企業擬向其荷蘭母公司分配股息，并適用中華人民共和國政府和荷蘭王國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定規定的股息稅收協定優惠待遇，即：在受益所有人是公司（合伙企業除外），并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，享受5%預提所得稅優惠稅率。根據稅收協定及國家稅務總局關于稅收協

36、定中“受益所有人”有關問題的公告2（國家稅務總局公告20189號，以下簡稱“9號公告”），享受股息稅收協定待遇的非居民須符合“受益所有人”身份。母公司作為控股公司執行的投資控股管理活動，是否構成“實質性經營活動”，各地判定實踐不一，具有不確定性。鑒于所涉股息分配金額較大，企業出于謹慎性考量，希望普華永道協助與稅務機關溝通，了解該股息分配事項的后續管理情況以及受益所有人的判定，以確保稅收合規。推進過程推進過程項目推行之初，福州當地尚未建立稅事先裁定機制，但是福州市稅務局打造的“稅路通海絲路 稅收情”服務品牌包括了積極推動國際稅收事先裁定等工作?！岸惵吠ā笔菄叶悇湛偩纸暌怨步ā耙粠б宦贰背h提

37、出十周年為契機推出的跨境納稅人服務品牌，旨在更好服務高水平對外開放。在研究了其他地區事先裁定的進程和對營商環境的積極影響力后，福州市國際稅收管理科對企業的確定性訴求非常理解和支持，并牽頭制定了福州市國際稅收事先裁定的內部管理辦法。以此為契機，我們協助企業就股息分配擬享受稅收協定優惠稅率事項向主管稅務機關提出稅收事先裁定申請，經多輪現場會議溝通及材料補充之后，稅務機關認可企業荷蘭母公司的“受益所有人”身份，并裁定其適用稅收協定股息優惠待遇，稅務機關就該裁定形成書面意見，并向企業下發經稅務機關蓋章的稅收事先裁定意見書。3738經驗總結經驗總結此次稅收事先裁定探索對于福建省稅務機關是一項創新舉措，作

38、為福建省首例，以及全國為數不多的國際稅收事先裁定案例，我們在協助推進過程中，也對處理稅收事先裁定流程有了更充分的理解。從裁定事項裁定事項角度看，本次案例針對稅收協定股息優惠待遇。根據我們的實踐經驗，對于稅收協定條款的適用是引發稅企爭議的“高頻事項”，例如股息的受益所有人身份、非居民企業常設機構的判定、特許權使用費和服務費的辨析、跨境轉讓中財產收益條款的應用等，由于協定條款本身比較復雜，企業在解讀適用這些條款時可能會存在疑難。而且稅收協定待遇采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理，企業面臨較高的不確定性。此類事項若能適用稅收事先裁定，可以比較高效、穩妥的方式，確保企業在合規的前提

39、下，充分運用稅收協定優惠待遇、降低稅收成本和風險。目前全國的公開案例中，僅有個位數的事先裁定案例涉及跨境稅收事項。我們也期待看到更多的稅務機關就國際稅事項出具事先裁定，穩定 企 業 的 經 營 預 期，優 化 稅 收 營 商環境。從裁定機制和流程裁定機制和流程的角度看，雖然多數地區并未公開出臺相關的管理辦法，但2021年印發的關于進一步深化稅收征管改革的意見中明確要求“探索實施大企業稅收事先裁定并建立健全相關制度?！痹诙嗟囟悇諜C關內部可能已形成相關工作機制文件，或已具備成功案例經驗。對于稅收事先裁定，我國采用的是“以案為鑒”之路，稅企雙方都是在探索中積累經驗。在我們的案例中，即便當地尚未開展稅

40、收事先裁定工作，稅務機關也對裁定機制探索展現出較高的推進動力，而且稅務機關高度重視，省、市、區三級稅務機關組成稅收服務團隊與企業溝通，僅用時4個月便出具了稅收事先裁定意見書。因此，對于具有稅收不確定性的事項，企業可以主動與稅務機關探討適用事先裁定的可行性，或許更能調動稅企積極合作。391.北京試行稅收事先裁定，優化稅收營商環境（2024年第11期）https:/ 錨定行前路，蓄力躍高峰42事先裁定的申請事先裁定的申請、受理受理、審核與裁定審核與裁定流程方面流程方面，依次分為申請、受理、審核、裁定四個環節。按照國家稅務總局關于發布千戶集團名冊管理辦法的公告3（國家稅務總局公告20177號）確定的

41、在京千戶集團，向國家稅務總局北京市稅務局第一北京市稅務局第一稅務分局稅務分局提交申請，第一稅務分局受理的，由市局市局進行裁定。其他納稅人向主管稅務機關辦稅服務廳提交申請資料，由主管稅務所主管稅務所負責受理，原則上由區局進行裁定，確認無法自行出具裁定意見的，可提交至市局進行裁定。稅收事先裁定意見書由受理機關送達申請人。辦法沒有提及各環節流程的時長和審核的內部程序，建議申請人與稅務機關預溝通，為裁定申請留足時間。文書方面文書方面，申請人需提交的材料包括稅收事先裁定申請表；稅收事先裁定知情書；相關事項獲得相關單位的審批、核準或裁定文書（如有）；擬實施事項的具體方案、合同、協議、會議紀要、可行性研究報

42、告、批復文件、擬實施事項各方就該事項的財務處理等相關佐證資料等。須注意，申請人須在稅收事先裁定申請表中詳細說明申請裁定事項、對生產經營和納稅的影響、涉及的企業情況及預期發生時間、適用的稅收政策傾向性意見等。也就是說，裁定的前提是申請人已經對事項有比較明確的稅務分析，這也有助于稅務機關更高效地對裁定事項作出稅務判斷。43稅收事先裁定的執行與后續管理稅收事先裁定的執行與后續管理辦法沒有提及事先裁定對稅務機關和納稅人是否有法律約束力。因為目前的體系下，事先裁定是針對企業的“個性化納稅服務舉措”，不屬于針對企業的權利義務產生實質影響的“行政行為”，不具有可復議性或可訴訟性。不過，稅收事先裁定意見書會由

43、稅務機關簽章，并且辦法規定，裁定意見適用于申請人本次所申請的涉稅事項，這意味著裁定意見是可以信賴的。須注意，事先裁定意見僅適用于該申請人本次申請的交易，即使其他納稅人有相同的交易，或者同一納稅人有未經裁定的其他交易，也不能直接適用。此外，稅收事先裁定申請的事項不再實施、發生實質性變化或實施完畢的，申請人須告知受理機關，主管稅務機關也會同時跟蹤事先裁定和申請人的實際經營活動。值得注意的是，特定情形下，稅收事先裁定意見會自動失效。詳見下表總結：環節環節情形情形效力效力申請人的告知要求申請人的告知要求申請時申請時納稅人提供的資料不合法、不真實、不準確或不完整裁定自動失效不適用獲得裁定后獲得裁定后裁定

44、時所依據的稅收政策發生變化，對裁定意見具有實質影響不適用申請人對稅收事先裁定意見提出異議不適用實施交易實施交易實際發生的涉稅事項與裁定申請所述內容不一致稅收事先裁定申請的事項發生實質性變化的，申請人應在30日內書面告知受理機關，并可就后續擬預期發生的事項安排重新申請實施申請裁定的相關商業或交易行為，但未按照裁定意見進行相應的稅務處理的稅收事先裁定申請的事項實施完畢（無論是否按照裁定意見作出稅務處理），申請人應在30日內書面告知受理機關未實施交易未實施交易裁定出具之日起24個月內，未實施申請裁定的相關商業或交易行為稅收事先裁定申請的事項不再實施的（無論是否24個月內），申請人應在30日內書面告知

45、受理機關，并可就后續擬預期發生的事項安排重新申請441.關于印發的通知，詳見http:/ https:/ 方 面 各 自 擬 作 出 的安排；作出安排的假設條件。適用年度；關聯交易內容；關聯交易流程；交易各方在有形資產使用權或者所有權轉讓、金融資產轉讓、無形資產使用權或者所有權轉讓、資金融通和勞務交易方面各自擬作出的安排；作出安排的假設條件；支持轉讓定價方法選取的功能風險分析、可比性分析；轉讓定價方法選取作出判斷的假設條件。適用年度；借貸雙方在資金、經營、購銷等方面的關系；金額、利率、期限、融資條件等內容；債權投資的性質、目的及對取得債權投資時市場狀況的預測；為取得債權性投資而提供的抵押品情況

46、及條件；擔保人狀況及擔保條件。4647普華永道認為，稅務機關對企業在申請事先遵從評估服務過程中所需提交的具體信息均進行了列示，申請材料相對有限且清晰。對于涉及跨境關聯交易轉讓定價方法選用的稅收風險水平的評估，除涉及功能判斷的稅收風險水平所需的說明，還需補充說明支持轉讓定價方法選取的功能風險分析、可比性分析以及轉讓定價方法選取作出判斷的假設條件。與國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告（國家稅務總局公告2016 年第64 號）（以下簡稱“64 號公告”）中預約定價安排申請的所需資料4（共13項材料）相比，此次事先遵從評估服務所要求提供的文件數量明顯減少。根據問答，除稅務部門在評估時要

47、求企業補充提交的相關資料之外，企業在提請時僅需針對上表內容填寫跨境事項事前稅收遵從評估申請表，并附送相關資料。另外與有形資產、無形資產、勞務等關聯交易類型相比，以前年度稅務機關對資金融通交易的關注度相對較低。中國國家稅務總局于2023年12月29日發布的中國預約定價安排年度報告（2022）顯示，2005至2022年期間所談簽的預約定價安排中，涉及資金融通交易的僅4例（2021年1例，2022年3例）。與此同時，關聯融資安排在跨國集團內部非常普遍，包括關聯貸款、擔保和資金池等。需要注意的是，企業的關聯融資安排除了需要遵循中國轉讓定價法規所規定的獨立交易原則與資本弱化規則之外，還應當根據企業所得稅

48、法實施條例和國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）的規定，判斷企業的借款利息支出是否超過按照金融企業同期同類貸款的利率。在實踐中，稅務機關往往要求企業提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。然而企業可能很難獲取國內金融機構的貸款數據，從而產生相關利息不能在企業所得稅稅前扣除的問題。對此，事前稅收遵從評估服務為企業跨境資金融通交易安排的確定性帶來了新契機。4748事先遵從評估服務不適用的情形事先遵從評估服務不適用的情形事先遵從評估服務不適用于以下情形：擬申請事項與以前年度跨境事項相同或者類似，且對該以前年度跨境事項的特別納稅調

49、查調整尚未結束或者已經結束；擬申請事項與以前年度跨境事項相同或者類似，且對該以前年度跨境事項的特別納稅調整風險管理尚未結束或者已經結束；擬申請事項為談簽或執行中的預約定價安排所涉及的交易。根據行政法“一事不再理”的原則，如果擬申請事項與以前年度跨境事項相同或者類似，且對該以前年度跨境事項的特別納稅調查調整尚未結束或者已經結束，則稅務機關可以拒絕企業申請該遵從評估服務。對企業來說，這意味著在考慮申請遵從評估服務之前，應優先處理并結束已有的特別納稅調查調整，并仔細評估申請所涉跨境交易事項的性質。事先遵從評估服務是預約定價安排的有益補事先遵從評估服務是預約定價安排的有益補充充為了更直觀地顯示轉讓定價

50、方面不同稅收確定性工具的異同，我們將此次事先遵從評估服務和預約定價安排從不同維度進行了對比，分析如下：分析維度分析維度遵從評估服務遵從評估服務預約定價安排預約定價安排適用范圍適用范圍僅適用于跨境關聯交易；未對企業的關聯交易規模進行要求適用于境內及跨境關聯交易安排；送達接收其談簽意向的稅務事項通知書之日所屬納稅年度前3個年度，企業每年度發生的關聯交易金額需達到4,000萬元人民幣以上評估內容評估內容跨境關聯交易三種情形的特別納稅調整風險水平關聯交易的定價原則和計算方法適用年度適用年度送達受理申請的稅務事項通知書之日所屬納稅年度起3個年度內發生的跨境事項；經企業申請，可以將評估意見追溯運用到申請事

51、項送達接收其談簽意向的稅務事項通知書之日所屬納稅年度起3至5個年度的關聯交易；經企業申請，可以追溯適用于以前年度該關聯交易的評估和調整（追溯期最長為10年）評估時間評估時間一般耗時3個月+15個工作日最快需約9個月（僅針對適用簡易程序的單邊預約定價安排）549為企業提供稅收確定性開辟了新路徑為企業提供稅收確定性開辟了新路徑此次深圳市稅務局推出的事先遵從評估服務在我國既有的預約定價安排機制的基礎上開辟了新路徑。企業在申請事先遵從評估的過程中，能夠實時發現并解決與稅務機關在稅收問題上的立場分歧，完善自身的稅收遵從框架，并降低跨境稅收風險。同時，事先遵從評估服務可被看作稅務機關提供的“以稅法解釋為中

52、心的個性化納稅服務”?！耙远惙ń忉尀橹行摹币馕吨摲盏闹饕蝿帐轻槍ζ髽I提供的跨境關聯交易涉稅事實發表關于如何解釋和適用稅法的意見?！皞€性化納稅服務”源于為企業提供重大涉稅事項稅法適用確定性、幫助納稅人控制稅負風險的初衷，其不僅反映出稅務機關的“服務性”，也體現出納稅服務的“個性化”。企業可獲得更早期的確定性企業可獲得更早期的確定性，有助于從源頭有助于從源頭上減少稅收爭議上減少稅收爭議我國當前預約定價安排的申請往往針對納稅人在此前年度已存在相同或相似的關聯交易安排，且未來仍將持續發生的情況。此次事先遵從評估服務則不受此限制，既包括納稅人已發生（且未來仍持續）的關聯交易安排，亦可包括納稅人計劃

53、（但尚未開展）的關易交易安排6。這意味著企業可以通過事先遵從評估服務與稅務機關進行及時溝通，盡早獲得近期跨境關聯交易的稅收確定性。使得納稅人可以與稅務機關在分歧發生之前進行討論和協商，有利于從源頭上防止爭議發生，避免轉讓定價調查調整及相互協商程序，從而使爭議解決機制的效率進一步提升。開啟稅企溝通新模式開啟稅企溝通新模式，有助于推動和加強稅有助于推動和加強稅企合作企合作根據問答，事先遵從評估申請由企業自愿提出，有利于稅企雙方建立起互信、互惠、開放、善意的合作關系，為形成稅收遵從的良性循環創造積極條件?！吧钲谒俣壬钲谒俣取钡臐撛谳椛湫б娴臐撛谳椛湫б嫒绻M展順利，事先遵從評估服務有望在4個月內完成

54、。企業能夠以較低的時間成本獲得稅務機關以書面形式出具的針對特別納稅調整風險水平等級評估意見。隨著事先遵從評估服務在深圳的先行先試，普華永道期待該機制對其他地區和/或稅務事項確定性的探索產生的輻射效益，使遵從評估服務覆蓋更為廣泛的國際稅務事項并推廣至其他省市和地區，進一步優化營商環境。普華永道觀察普華永道觀察50深圳企業：把握政策紅利深圳企業：把握政策紅利，利用事先遵從評利用事先遵從評估服務提高跨境關聯交易的稅收確定性估服務提高跨境關聯交易的稅收確定性此次深圳市稅務局在全國范圍內首次推出了事先遵從評估服務這一創新舉措，為深圳企業提供了有效提升轉讓定價確定性的工具。普華永道建議深圳企業（特別是希望

55、獲得跨境關聯交易早期稅收確定性的企業）：結合自身轉讓定價安排和政策，識別適合申請事先遵從評估服務的情形，并評估其適用性和可行性；把握深圳地區“先試先行”的政策優勢，制定切實可行的申請方案，盡早與稅務局協商溝通；必要時借助外部咨詢專家資源，有效推進申請、溝通及后續評估結果的出具。其他地區企業：審視合規狀況其他地區企業：審視合規狀況，規劃提升跨規劃提升跨境關聯交易確定性的積極方案境關聯交易確定性的積極方案本次深圳率先推出的事先遵從評估服務，可能在未來對其他地區產生輻射效益。對此，普華永道建議其他地區企業：及時審視自身跨境關聯交易安排，降低轉讓定價風險；關注遵從評估服務的發展走向，與當地稅務局保持積

56、極的意向溝通；提前規劃提升跨境關聯交易確定性的積極方案?？紤]到當前事先遵從評估機制尚處于起步階段，仍有一些尚未明確的問題有待實踐的進一步探索。比如：對于年末轉讓定價調整，如何與海關及外管機構進行協同？評估后稅務機關出具的稅務事項通知書及跨境事項事前稅收遵從評估意見書是否可作為對企業外匯收支業務的支持性憑證？取得遵從評估意見的企業，如此后就同一轉讓定價安排提出預約定價安排申請，在申請程序及文件提交方面是否存在簡化的空間？對于主動申請事先遵從評估且持續合規遵從的企業，是否可作為其納稅信用評級的參考要素之一？普華永道建議普華永道建議511.https:/ of the European Parlia

57、ment and of the Council on Foreign Subsidies Distorting the Internal Market，以下簡稱FSR條例1）自2023年7月12日開始施行2。具體而言，2023年10月12日起，在歐盟參與并購交易或公共采購投標的企業，若在前三年取得外國補貼且達到相關申報門檻，必須向歐盟委員會（以下簡稱歐委會）進行事前申報，并在取得歐委會審查批準后方可完成并購交割或有機會中標公共采購合同。同時，歐委會有權基于個案啟動依職權審查。自FSR條例實施以來，歐委會針對不同類型的交易案件，與包括中國企業在內的申報各方展開申報前預談判。針對正式申報的案件，很

58、多經過初審后被判定相關補貼不會扭曲歐盟內部市場因此無需進入第二階段深入審查；而部分案件確認進入第二階段深入審查，相關主要信息將同步在歐委會官網披露。此外，若審查過程中申報方決定終止并購交易或退出公共采購招標，歐委會也會相應結束審查。2024年7月26日，歐委會針對FSR條例第4(1)條、第6條和第27(1)條的應用發布了一份工作文件3以問答形式就如何確定外國補貼是否對歐盟內部市場造成扭曲、平衡測試的應用等問題提供了初步澄清本期國際稅務新知將主要圍繞工作文件進行總結分享，并提出觀察建議。59詳細內容詳細內容對對FSR條例第條例第4(1)條款下條款下“扭曲歐盟內部扭曲歐盟內部市場市場”的解釋的解釋

59、FSR條例第4(1)條針對如何確定外國補貼扭曲歐盟內部市場規定了兩項條件。其一，外國補貼可能提高企業在歐盟市場的競爭地位，即不僅需要從外國補貼中受益的企業在歐盟市場從事經濟活動，且應當明顯存在補貼與歐盟市場活動之間的聯系。例如，若第三國給與一家歐盟內注冊并于歐盟營運的公司無息貸款，則該補貼與歐盟市場經濟活動存在明顯的聯系。其二，外國補貼實際或潛在地損害歐盟市場競爭，強調了其對公平競爭環境的潛在負面影響。FSR條例第4(1)條同時設置了判斷扭曲效果的五項指標，分別是：補貼金額；補貼性質；該企業及所涉行業情況；企業在歐盟市場的經濟活動水平；補貼的目的、條件及其在歐盟市場的使用情況。這些指標的意義在

60、于部分外國補貼不透明，加之復雜的商業環境，難以明確識別或量化特定外國補貼的影響。然而，4(1)條款所列的指標既不是詳盡的，也不是每個案件都必須的，應結合個案評估選擇適當指標。對最有可能扭曲歐盟市場的外國補貼的對最有可能扭曲歐盟市場的外國補貼的解釋解釋FSR條例第5條列示了最有可能扭曲歐盟市場的外國補貼類別（詳見下表）。工作文件澄清，若一項補貼屬于第5條的任何一個類型，通常都會被認為扭曲歐盟市場，因此歐委會無需執行FSR條例第4(1)條設定的詳細評估指標。然而，案件申報方仍有機會提供證據以證明相關補貼不會扭曲歐盟內部市場，且FSR條例第6條的平衡測試也可用來判定是否需要采取糾正措施或接受承諾來糾

61、正補貼對歐盟市場實際或可能造成的扭曲。最有可能扭曲歐盟市場的外國補貼類型最有可能扭曲歐盟市場的外國補貼類型給予中短期內瀕臨破產的企業的補貼；對債務提供無限擔保；不符合OECD官方支持出口信貸安排的出口融資措施；針對并購交易：直接促成交易的補貼；以及針對公共采購：使企業在投標中獲得不正當優勢，并據此贏得合同的補貼。其中，以無限擔保形式的外國補貼，是指對債務沒有任何金額或期限限制的擔保。無限擔?？赡芤远喾N形式存在，例如，有跡象表明國家可能會在企業出現資金周轉困境時進行干預，而無需受到標準破產法的約束，這使得企業能夠獲得更有利的融資條件，因此也可能表明存在無限擔保。60如何評估如何評估“扭曲效果扭曲

62、效果”針對公共采購程序：根據FSR條例第27條，導致或有風險導致公共采購程序中扭曲效果的外國補貼，應理解為該補貼使運營者提交有關工程、供應或服務的投標具有不正當的優勢。這意味著必須同時滿足兩項條件：一是投標具有不正當的優勢，歐委會應將該標書與其他標書比較，同時也會考慮該優勢是否來自于與補貼無關的其他因素，例如生產過程的特殊成本效益、創新或新穎的技術解決方案使運營者獲取特別有利條件；二是補貼與投標之間存在聯系，例如外國補貼明確旨在支持在歐盟生產的貨物以供應公共采購合同，促成投標的不正當優勢。針對并購交易：FSR條例第19條圍繞并購交易中外國補貼可能對并購過程產生實際或潛在的負面影響。補貼可能以不

63、同方式扭曲歐盟內部市場。例如，收購方接受的外國補貼，包括直接補助、無限擔?；虻陀谑袌鰲l件的貸款所帶來的優勢可用于在收購中提高出價或打擊潛在競爭者。給與目標公司，甚至轉讓方的補貼也可能造成扭曲效果。此外，雖然歐委會對并購交易的審查僅涉及并購申報前三年取得的外國補貼，但考慮到并購完成時扭曲效果可能尚未顯現，因此歐委會評估時并不排除考慮合并后實體在并購完成后對歐盟內部市場造成的扭曲。平衡測試的應用及其對審查結果的影響平衡測試的應用及其對審查結果的影響根據FSR條例第6條，歐委會可以通過平衡測試，綜合考慮外國補貼在扭曲歐盟市場方面的負面影響與發展相關經濟活動所帶來的更廣泛的積極效果，例如更高水平的環境

64、保護、社會標準或研發促進。一般而言，歐盟國家援助制度（EU State aid rules）認可的積極影響將很可能在FSR應用平衡測試時被加以考慮。在執行平衡測試時，歐委會將依賴所有利益相關者遞交的材料，包括被審查企業或其他第三方，只要用以證明積極效果的信息能夠在歐委會結束深入審查程序的時限內及時遞交。在任何情況下，應用平衡測試都不會對被審查企業造成更不利的結果。如果確定的積極效果能夠完全抵消外國補貼的負面影響，委員會可能根據FSR條例第11(4)條(b)項作出無異議決定；如果負面影響超過確定的積極效果，且歐委會選擇采取糾正措施或接受企業承諾，歐委會可能根據平衡測試調整相關糾正措施或承諾的性質

65、和范圍；如果積極效果不存在或微不足道，歐委會仍可能作出禁止并購交易或禁止授予合同的決定。60611.FSR條例詳見https:/eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32022R2560&qid=16913999526082.有關FSR條例的解讀請參見普華永道國際稅務新知2023年8月第五期https:/ 139/2004,the EC Merger Regulation）及外商投資審查的并行評估，但其審查范圍和目標不盡相同，因此審查結果并不會互相影響。歐委會于2024年2月發布了FSR條例執行100天的簡報4。根據該簡報，

66、FSR申報中涉及的最常見的補貼類型通常與交易的融資渠道有關，包括股權投資、第三國金融機構貸款、國家擔保、針對特定項目的直接補助，以及稅收優惠，特別是針對研發費用和特定投資項目的稅收優惠。同時，為確保歐委會能夠對申報交易更準確及時的評估，申報各方應特別注意申報信息的質量和完整性，包括且不限于對外國補貼的準確分類和申報、對最有可能扭曲歐盟內部市場的外國補貼的界定、以及對享受申報豁免的特定類型補助（例如普遍適用而非限定于特定行業的稅收減免、以市場條件提供或購買商品及服務、單筆低于100萬歐元的財政資助無需披露）的解釋。若企業在歐盟投資過程中涉及FSR預談判或申報相關問題，可聯系普華永道相關團隊，普華

67、永道也將持續關注與分享歐委會對FSR條例的執法實踐。返回目錄返回目錄622.解讀歐盟對中國電動汽車加征關稅的措施摘要摘要2024年6月12日，歐盟委員會發表聲明稱，擬從7月4日起對從中國進口的電動汽車征收臨時反補貼稅，將對比亞迪、吉利汽車和上汽集團分別加征17.4%、20%和38.1%的關稅；對參與調查但未被抽樣的電動汽車制造商平均加征21%的反補貼稅，未配合調查的電動汽車制造商將被加征38.1%的反補貼稅。據悉，歐盟乘用車正常關稅稅率為10%，這意味著上汽集團等車企面臨的關稅稅率增至48.1%，其他車企的關稅稅率則在27.4%至31%之間。詳細內容詳細內容背景背景2024年6月12日，歐盟委

68、員會公布了對中國電動汽車的反補貼調查初裁結果，他們認為中國的純電動汽車（BEV）價值鏈受益于不公平的補貼，這對歐盟純電動汽車制造商造成了經濟損害的威脅。與此同時，歐盟發布的聲明中也表示如無法與中方達成解決方案，將對比亞迪、吉利汽車和上汽集團分別加征17.4%、20%和38.1%的關稅；對參與調查但未被抽樣的電動汽車制造商平均加征21%的反補貼稅；未配合調查的電動汽車制造商將被加征38.1%的反補貼稅，加征關稅將于7月4日左右實施。632023年中國汽車出口總量達到520萬輛以上，超越日本成為“汽車出口第一大國”，新能源汽車出口占比約三分之一。與此同時，2023年，中國電動載人汽車、鋰電池、太陽

69、能電池的出口產值超過1萬億元，成為中國外貿“新三樣”。對于中國汽車行業來說，電動汽車出口的重要性不言而喻。因此，歐盟此次加征關稅對中國電動汽車的發展必將有所沖擊。當然，相較于先前美國對中國進口電動汽車采取了“全面封堵”的措施，即從原材料到動力電池再到電動汽車整車，美國均抬高了關稅，此次歐盟針對中國電動汽車的制裁措施，主要是針對中國進口的整車加征關稅。盡管目前加征關稅的提議還處于中歐協商談判階段，但后續的時間線也很明確，即最遲至2024年7月4日，歐委會將公布詳細的調查結果（“初裁”），公布次日此項加征“臨時關稅”（provisional duty）舉措將開始生效。而最終措施將于11月4日公布，

70、有效期為5年，這意味著從7月4日歐盟開始加征臨時關稅到確定正式關稅前，我國還有4個月左右的時間開展與歐盟和相關成員國的談判或協商，因此最終反補貼調查的報告結果，尤其是加征關稅的稅率和范圍，仍存在調整的空間。關稅增加情況及生效日期關稅增加情況及生效日期1中國電動汽車制造商中國電動汽車制造商當前關稅稅率當前關稅稅率擬加征關稅稅率擬加征關稅稅率加征后的關稅加征后的關稅稅率稅率擬生效日期擬生效日期比亞迪10%17.4%27.4%2024年7月4日吉利汽車10%20%30%2024年7月4日上汽集團10%38.1%48.1%2024年7月4日其他參與調查但未被抽樣的電動汽車制造商10%21%（加權平均稅

71、率）31%2024年7月4日未配合調查的電動汽車制造商10%38.1%48.1%2024年7月4日64可采取的行動可采取的行動關稅增加可能對歐洲經濟、消費者和貿易伙伴產生重大影響，尤其是近年來致力于開拓或已進入歐洲市場的中國新能源汽車企業。受此影響，預計中國新能源汽車企業將重新審視評估其供應鏈風險和機遇并考慮各種緩解策略以維持其新能源汽車在歐洲市場的競爭力，如赴歐新設或通過并購建立整車組裝工廠、調整供應鏈各環節定價以減弱對沖額外的關稅成本、乃至將無法消化的關稅成本轉嫁給客戶或供應商等。中國企業還應密切關注中歐貿易關系的發展以及中國政府或其他貿易伙伴可能采取的應對措施，以決定是否需要調整企業在歐

72、洲市場的經營策略。普華永道的稅務和供應鏈團隊可以幫助企業重新評估出口活動并識別減免關稅的機會，具體包括：關稅影響評估關稅影響評估基于企業前期參與歐盟調查的情況，協助管理層對于可能被適用的加征關稅稅率進行確認。根據相關原產地規則，結合零部件來自中國和外國材料的成分來源，協助企業進行產品原產地分析和判定。短期應對策略短期應對策略（價格調整）（價格調整）協助企業從歐盟關稅規則角度評估調整后的定價政策的合理性及潛在歐盟海關估價風險。從全球轉讓定價及中國稅務（特別是增值稅出口退稅）角度就價格調整方案的可行性進行評估，并建議合理的價格調整區間。長期應對策略長期應對策略（產業鏈轉型）（產業鏈轉型）協助企業進

73、行供應鏈轉型 方 案 研究，包括 選址、財稅、海關、貿易安排等多維度分析。在企業進行供應鏈轉型將整車生產轉移至第三國時，協助企業分析是否可以實現原產地的實質性改變以消除歐盟最新反補貼政策加征關稅的影響。協助在供應鏈轉型過程中實施與海關和國際貿易相關事項的落地（海關注冊、許可證申請、保稅倉庫和相關系統設置搭建等）。1.值得關注的是，對于去年反補貼調研啟動后新成立的新能源汽車品牌，以及在中國境內生產的外商獨資品牌，其產品出口歐洲適用何種稅率還待有關方面進一步澄清。返回目錄返回目錄653.解讀拜登政府對中國關鍵行業進口產品加征關稅的措施摘要摘要美國拜登總統于2024年5月14日宣布，并于5月22日在

74、聯邦公報上發布了一系列基于1974年貿易法第301條款（以下簡稱“301條款”），對價值180億美元的中國進口商品實施增加關稅的措施。白宮也于當天發布了事實清單，闡明了增加關稅的目的與細節。盡管301條款對中國企業的出口造成障礙，出口商可以采取一系列策略來應對和減輕其影響。充分及時掌握信息并及時探索應對相關關稅挑戰的途徑將成為出口商改善供應鏈的關鍵所在。詳細內容詳細內容背景背景事實清單指出，拜登總統采取這一行動是 基 于 美 國 貿 易 代 表（US Trade Representative，以下簡稱“USTR”）進行的深入調查，以保護美國企業與工人免受中國不公平貿易行為的侵害。USTR于5月

75、14日發布了一份193頁的報告，作為其長期開展的301條款調查的總結，報告全名為對301條款調查所采取行動的四年期審查：中國與技術轉讓、知識產權和創新相關的行為、政策和做法（以下簡稱：報告）。66除了作為推出新關稅的依據外，這份詳盡的報告還指出，USTR于2022年3月28日恢復的352個過期產品關稅豁免將于2024年5月31日再次到期。報告沒有說明USTR打算如何處理這些即將到期的豁免，但USTR宣布計劃在近期發布聯邦公報通知來解釋對于這些豁免的處理。5月16日，中國商務部對于美方301 條款的升級做法進行了回應。商務部發言人表示，中方堅決反對美方再次肆意提高對華301條款的做法，提出了中方

76、反對各種形式的貿易保護主義，將采取必要措施，堅決捍衛自身權益。這輪關稅的增加將影響到包括鋼鐵和鋁材、半導體、電動汽車、電池、關鍵礦物資源、太陽能電池、集裝箱裝卸橋和醫療產品在內的行業。新關稅稅率將根據產品的不同而有所變化，從25%到100%不等?？梢灶A見，隨著關稅的大幅度提高，將直接影響從原產于中國進口的上述產品進入美國市場的成本，并可能對依賴這些產品的美國供應鏈和市場產生更為深遠的影響。另外，值得注意的是，美國針對從中國以外采購“極其困難”的429個品類的特定商品豁免將于2024年5月31日同時到期。USTR將為所有當前豁免產品提供為期14天的過渡期，即延長至2024年6月14日；并將某些豁

77、免延長至2025年5月31日。這些產品的豁免到期之后，預計產品進入美國市場的成本也將大幅提高，并影響供應鏈和市場價格。6667關稅增加情況及生效日期關稅增加情況及生效日期產品產品當前關稅稅率當前關稅稅率新關稅稅率新關稅稅率生效日期生效日期鋼鐵及鋁制品鋼鐵及鋁制品0-7.5%25%2024半導體半導體25%50%2025電動汽車電動汽車25%100%2024電車用鋰離子電池電車用鋰離子電池7.5%25%2024非電車用鋰離子電池非電車用鋰離子電池7.5%25%2026電池零部件電池零部件7.5%25%2024天然石墨和永磁體天然石墨和永磁體0%25%2026其他關鍵礦物資源其他關鍵礦物資源0%2

78、5%2024太陽能電池太陽能電池25%50%2024集裝箱裝卸橋集裝箱裝卸橋0%25%2024注射器和針頭注射器和針頭0%50%2024特定個人防護裝備（簡稱特定個人防護裝備（簡稱“PPE”）0-7.5%25%2024醫用及外科橡膠手套醫用及外科橡膠手套7.5%25%2026例外情況例外情況USTR已經發布了一份在美國制造中正處于使用中的機械清單，并在第84章和第85章中針對特定子目錄提供暫時豁免，有效期至2025年5月31日，公眾對以上提案的意見與建議可于6月28日前在線提交。68注意要點注意要點關稅增加可能對美國經濟、消費者和貿易伙伴產生重大影響，具體取決于受影響的產品和行業獲取替代供應或

79、生產資源的可行性。產品出口受影響的中國企業應對其供應鏈風險和機遇進行全面分析，并考慮各種緩解策略，如向美國政府申請豁免、實施供應來源多元化，或將關稅成本轉嫁給客戶或供應商等。中國企業還應密切關注中美貿易關系的發展以及中國政府或其他貿易伙伴可能采取的應對措施，以決定是否需要調整企業出口產品至美國的策略。受影響的企業可考慮向相關專業人事尋求協助，重新評估出口活動并識別減免關稅的機會，具體包括：研究供應鏈轉型方案，包括選址，稅務，海關、貿易安排等多維度的分析。根據相關原產地規則，結合商品來自中國和外國材料的成分來源，進行產品原產地分析和判定。在進行供應鏈轉型將產品生產轉移至第三國時，分析是否可以實現

80、原產地的實質性改變以消除301條款加征關稅的影響。探索利用首次銷售規則（First Sale Rule）幫助企業減少美國關稅的機會。分析產品的海關編碼以尋求關稅優化的機會。探索中國原產產品出口至美國的退稅機會，如商品進口到美國進行加工再出口等機會。研究出口管制相關法律法規，合規框架構建等企業實際解決方案。向中美兩國申請預裁定以增加供應鏈轉型的確定性，包括原產地、海關編碼分類、進口價格等事項。關注在供應鏈轉型過程中實施與海關和國際貿易相關事項的落地（海關注冊、許可證申請、保稅倉庫和相關系統設置搭建等）。68返回目錄返回目錄69國內其他稅務發展569701.前海合作區迎來兩項“稅務大禮包”15%企

81、業所得稅優惠擴圍，“港人港稅”個人所得稅優惠落地摘要摘要財政部、國家稅務總局近期聯合發布了關于前海深港現代服務業合作區企業所得稅優惠政策的通知（財稅202413號）和關于前海深港現代服務業合作區個人所得稅優惠政策的通知（財稅202412號），分別明確：自2023年1月1日起至2025年12月31日，“對設在前海深港現代服務業合作區的符合條件的企業按15%的稅率征收企業所得稅”這一優惠政策的適用范圍擴展至前海深港現代服務業合作區全域。自2023年1月1日起至2027年12月31日，對前海工作的香港居民，其個人所得稅稅負超過香港稅負的部分予以免征。在本期的中國稅務/商務新知中，普華永道將介紹財稅2

82、02413號和財稅202412號的政策亮點，并分享有關觀察。詳細內容詳細內容財稅財稅202413號：前海號：前海15%企業所得稅企業所得稅優惠擴圍優惠擴圍此前，財稅202130號文規定的“對設在前海深港現代服務業合作區（“前海合作區”）的符合條件的企業按15%的稅率征收企業所得稅”的企業所得稅優惠僅適用于擴圍以前的前海合作區，適用面積為14.92平方公里。財稅202413號文將15%企業所得稅優惠稅率擴展至前海合作區全域，適用面積為120.56平方公里，并且從2023年1月1日起開始執行。71財稅202130號文在發布之時明確規定15%企業所得稅優惠稅率適用范圍是國務院2010年8月批復的前海

83、深港現代服務業合作區總體發展規劃中的14.92平方公里。此后雖然國務院又發布了全面深化前海深港現代服務業合作區改革開放方案，將前海合作區的范圍拓寬至120.56平方公里，但15%企業所得稅優惠政策的適用范圍并未隨之擴展。此次財稅202413號文將15%企業所得稅優惠政策的適用范圍擴圍至前海合作區全域，將有更多的企業享受相關稅收優惠，減輕企業稅負，吸引更多企業投資前海，為前海合作區的整體發展注入新的動能。希望享受上述稅收優惠的企業應符合財稅202130號文對鼓勵類產業企業的要求，并在前海合作區從事實質性運營（目前可參照國家稅務總局深圳市稅務局、深圳市前海深港現代服務業合作區管理局公告20234號

84、對實質性運營的要求）1。財稅202413號文從2023年1月1日生效，落戶在擴圍后的前海合作區的企業應就實質性運營要求在前海安排足夠人員從事營運活動并準備相關佐證文檔備查。企業在2023年所得稅季度預繳申報時已經采用了25%的稅率申報，若符合享受15%企業所得稅優惠的條件，企業應在2023年度企業所得稅匯算清繳時填寫相應的減免所得稅額，若預繳企業所得稅稅款超過匯算清繳應納稅款的，應及時申請退稅。財稅財稅202412號：落實號：落實“港人港稅港人港稅”的的個人所得稅優惠政策個人所得稅優惠政策財稅202412號規定，自2023年1月1日起至2027年12月31日，對前海工作的香港居民，其個人所得稅

85、稅負超過香港稅負的部分予以免征。其中，享受優惠的所得范圍包括來源于前海合作區的綜合所得（包括工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得）、經營所得以及經地方政府認定的人才補貼性所得。納稅人在前海合作區辦理個人所得稅年度匯算清繳時享受上述優惠政策。上述“港人港稅”個人所得稅優惠政策的實施范圍是擴圍后的120.56平方公里前海合作區全域。普華永道觀察普華永道觀察72“港人港稅”個人所得稅優惠政策從2023年1月1日起執行，2023年的個稅優惠應在年度匯算清繳時享受。其中：綜合所得2023年度匯算清繳辦理時間為2024年3月1日至6月30日。經營所得2023年度匯算清繳辦理時間為2024年1月1

86、日到3月31日。有意愿享受上述個稅優惠的香港居民及其供職的前海單位，應密切留意后續政策動態，關注適用優惠政策的具體要求，如香港居民的定義、在前海合作區工作的具體判斷標準和所涵蓋的雇用安排、所得來源于前海合作區的判定方法、如何具體計算其個人所得稅稅負超過香港稅負的部分、申請程序等。已經完成2023年度匯算清繳但未享受優惠的香港居民，應注意后續是否可以申請退稅。此外，因前海合作區所屬的深圳市現亦在執行深圳市境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼優惠政策，在前海合作區工作的香港居民亦有機會適用這項個稅補貼優惠，該政策與財稅202412號的“港人港稅”優惠政策不可疊加使用，建議香港居民根據自身情況，

87、選擇更適合的政策。普華永道觀察普華永道觀察72731.關于財稅202130號文的解讀，請參見2021年第16期中國稅務/商務新知。關于國家稅務總局深圳市稅務局、深圳市前海深港現代服務業合作區管理局公告20234號的解讀，請參見2023年第15期中國稅務/商務新知?？偨Y總結隨著前海合作區擴容，這一區域的企業發展空間顯著增大，這不僅僅是地理空間的擴張，更是產業發展潛力的釋放和產業增長動力的增強。稅收政策層面，財稅202413號文明確將15%企業所得稅優惠政策擴展到前海合作區全域，是投資者期待已久的的決策，可有效消除前海合作區內部的稅率差異，為所有在合作區運營的企業提供統一的稅收環境，有利于營造公平

88、競爭的營商環境，吸引更多的投資。香港的企業和資金將更有動力地參與到前海合作區的發展中，利用兩地的互補優勢，為深港兩地的經濟融合提供了新的動力。財稅202412號落實的“港人港稅”優惠政策下，雖然納稅人仍需要在預繳時正常申報個人所得稅，但可以在個稅匯算清繳時直接享受較低的稅率，提升對香港居民到前海就業的吸引力。根據深財法202414號和深財法202413號，前海管理局、深圳市前海深港現代服務業合作區稅務局、深圳市寶安區稅務局后續將制訂細化落實政策，包括適用企業所得稅優惠需滿足實質性運營的要求、享受個稅優惠的申報指南和工作指引等。普華永道將持續關注前海合作區的后續財稅政策的落地，并及時分享有關洞察

89、。返回目錄返回目錄742.河套合作區企業所得稅和個人所得稅優惠落地摘要摘要繼2023年8月國務院發布河套深港科技創新合作區深圳園區發展規劃（以下簡稱“發展規劃”），提出在河套深港科技創新合作區（下稱“河套合作區”）深圳園區推行企業所得稅優惠及個人所得稅優惠，2024年伊始，財政部、稅務總局印發關于河套深港科技創新合作區深圳園區企業所得稅優惠政策的通知（財稅20242號）、關于河套深港科技創新合作區深圳園區個人所得 稅 優 惠 政 策 的 通 知 （財 稅 20245號），明確：自2023年1月1日起至2027年12月31日，對設在河套合作區深圳園區特定封閉區域符合條件的鼓勵類產業企業，減按15

90、%的稅率征收企業所得稅，并發布河套深港科技創新合作區深圳園區企業所得稅優惠目錄（下稱“優惠目錄”）；自2023年1月1日起至2027年12月31日，對在深圳園區工作的香港居民，個人所得稅稅負超過香港稅負的部分免征。在本期的中國稅務/商務新知中，普華永道將介紹財稅20242號和財稅20245號的政策亮點，并分享有關觀察。75詳細內容詳細內容財稅財稅20242號：落實號：落實15%企業所得稅企業所得稅優惠優惠財稅20242號規定，自2023年1月1日起至2027年12月31日，對設在河套合作區深圳園區特定封閉區域（以下簡稱深圳園區特定深圳園區特定封閉區域封閉區域）符合條件的鼓勵類產業企業，減按15

91、%的稅率征收企業所得稅。享受這一優惠的企業須同時符合以下條件：鼓勵類產業企業：以優惠目錄中規定的產業項目為主營業務，且主營業務收入占收入總額60%以上。實質性運營：企業的實際管理機構設在深圳園區特定封閉區域內，并對企業生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制?？偡謾C構的適用：對總機構設在深圳園區特定封閉區域內的企業，僅就其設在深圳園區特定封閉區域內符合條件的總機構和分支機構的所得適用15%稅率；對總機構設在深圳園區特定封閉區域以外的企業，僅就其設在深圳園區特定封閉區域內符合條件的分支機構所得適用15%稅率。深圳園區總面積為3.02平方公里，包括福田保稅區和皇崗口岸片區。上述15%企

92、業所得稅優惠稅率適用的“深圳園區特定封閉區域”的范圍是指福田保稅區范圍，東起皇崗口岸邊、南沿深圳河、西至新洲河、北至絨花路，共1.35平方公里。享受15%企業所得稅優惠稅率的企業必須以優惠目錄中規定的產業項目為主營業務，優惠目錄涵蓋如下4大產業，共包括12項核心技術，33項具體項目：1.信息科學與技術（包括5項核心技術19個具體項目）2.材料科學與技術（包括1項核心技術5個具體項目）3.生命科學與技術（包括3項核心技術6個具體項目）4.科學技術服務機構的運營（包括3項核心技術3個具體項目）7576深圳園區特定封閉區域的15%企業所得稅優惠的適用條件與粵港澳大灣區其他地區（如深圳前海、珠海橫琴、

93、廣州南沙等地區）相若，企業的主營業務須為優惠目錄中的產業，并在政策適用區內實質性經營。此次15%企業所得稅優惠稅率的適用范圍限定在深圳園區里的福田保稅區（占地1.35平方公里）。注冊在福田保稅區內的企業需關注后續相關政策對“實質性運營”的進一步規定（例如對員工人數、人員社保等要求）。優惠目錄緊扣河套合作區深圳園區的科技創新主題，聚焦4個科技創新的關鍵領域，并對12個核心技術的33個具體項目列明了領域范圍。河套合作區由于地理所限，目前僅鼓勵企業和科研機構從事研發活動。優惠目錄注重四大行業不同細分領域里的“核心技術”之“中試”、“技術研發”、“測試”活動。企業或科研機構從事此等活動很大機會取得的是

94、服務收入、知識產權授權或轉讓的收入，如果是為關聯公司提供服務需要注意轉讓定價的安排。此外，如果企業除了研發、中試以外還有生產和銷售需要，可評估在深圳園區以外地方進行該等活動的合適模式（例如在福田保稅區設立總機構并在其他地區成立分公司，或在政策適用區內和區外分別設立不同的獨立的法人機構）的可行性和稅務影響。根據深財法20242號，福田區財政局、深圳市福田區稅務局將后續制定主營業務和實質性運營界定的實施辦法，制定申報指南和工作指引，并加強對實質性運營企業規范管理，建立實質性運營聯合核查工作機制，有意愿享受該優惠的企業應密切關注未來政策的出臺。財稅財稅20245號：落實號：落實“港人港稅港人港稅”的

95、個的個人所得稅優惠政策人所得稅優惠政策財稅20245號規定，自2023年1月1日起至2027年12月31日對在河套合作區深圳園區工作的香港居民，其個人所得稅稅負超過香港稅負的部分予以免征。其中，享受優惠的所得范圍包括來源于深圳園區的綜合所得（包括工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得）、經營所得以及經地方政府認定的人才補貼性所得。納稅人在深圳園區辦理個人所得稅年度匯算清繳時享受上述優惠政策。上述“港人港稅”個人所得稅優惠政策的實施范圍是發展規劃劃定的3.02平方公里的深圳園區全域。普華永道觀察普華永道觀察7715%企業所得稅優惠稅率僅適用于深圳園區的福田保稅區（“深圳園區特定封閉區域”

96、），“港人港稅”的個人所得稅優惠則適用于深圳園區的全域。在深圳園區工作的香港居民，即便其供職單位不注冊在福田保稅區，不滿足15%企業所得稅優惠的要求，該香港居民仍有機會享受“港人港稅”的個人所得稅優惠。深圳市財政局和深圳市稅務局已經發布深財法20247號，要求福田區財政局、深圳市福田區稅務局后續制定申報指南和工作指引，明確申報對象、申報方式、申報時間、應提交資料、申報程序等內容，以便方便香港居民申報辦理。有意愿享受該優惠的香港人員及其供職的深圳園區單位，建議密切留意后續政策動態，關注適用個人所得稅優惠政策對于單位資質條件、人才條件等具體要求。同時，因河套合作區深圳園區所屬的深圳市，現行亦在執行

97、深圳市境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼優惠政策，在河套合作區深圳園區工作的香港居民亦有機會適用深圳市境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼優惠，該政策與河套合作區深圳園區的個人所得稅優惠政策在適用人群、適用所得類型等方面有部分重疊，但因定位不同，在優惠力度、適用優惠方式及具體要求等方面各有側重，建議企業及個人根據自身情況，選擇更適合且稅負效果更優的政策。普華永道觀察普華永道觀察78注意要點注意要點財稅20242號和財稅20245號落實了發展規劃提出的15%企業所得稅稅率優惠和“港人港稅”兩項優惠措施。需要注意的是，上述兩項優惠政策均從2023年1月1日生效。對落戶在深圳園區特定封閉區

98、域的企業來說，應留意后續文件的出臺以便自我評估適用企業所得稅優惠稅率的情況，做好實質性運營佐證文檔備查。由于相關企業在2023年所得稅季度預繳申報時可能已經采用了25%的稅率申報，若企業符合享受15%企業所得稅優惠的條件，應在2023年度企業所得稅匯算清繳時填寫相應的減免所得稅額，若預繳企業所得稅稅款超過匯算清繳應納稅款的，應及時申請退稅。建議在深圳園區工作的香港居民也密切關注個稅政策的進一步說明，尤其是香港居民的定義、在深圳園區工作的具體判斷標準和所涵蓋的雇用安排、所得來源于深圳園區的判定方法等規定。7879附件附件15%企業企業所得稅優所得稅優惠稅率惠稅率河套合作區河套合作區深圳園區深圳園

99、區（財稅（財稅20242號）號）廣州南沙廣州南沙（財稅（財稅202240號）號）前海前海（財稅（財稅202130號）號）橫琴橫琴（財稅（財稅202219號）號）適用區域適用于“深圳園區 特 定 封 閉 區域”，即發展規劃規定的福田保稅區范圍，共1.35平方公里。僅適用于先行啟動區，即南沙灣、慶盛樞紐、南沙樞紐3個區塊，總面積約23平方公里。適用于國務院2010年8月批復的前海深港現代服務業合作區總體發展規劃中批準的前海深港現代服務業合作區的范圍，約15平方公里。橫琴島全域，總面 積 106.46 平 方公里。適用優惠需滿足的要求主營業務符合相應產業目錄范圍；主營業務收入占比60%以上；實質性運

100、營主 營 業 務 符 合相 應 產 業 目 錄范圍；主營業務收入占比60%以上；實質性運營主 營 業 務 符 合相 應 產 業 目 錄范圍；主營業務收入占比60%以上；實質性運營（20234號公告）主營業務符合相應產業目錄范圍；主營業務收入占比60%以上；實質性運營優惠目錄包含4大產業（信息科學與技術、材料科學與技術、生命科學與技術、科學技術服務機構的運營），共包括12項核心技術，33 項 具 體項目包含8大類共140項產業（高新技術重點行業35項，信息技術行業15項，先進制造行業17項，生物醫藥行業13項，新能源與新材料行業12項，航運物流行業13項，現代服務業29項，金融業6項）。前海深港

101、現代服務業合作區企業所得稅優惠目錄(2021版)包 含 5大 類 共 30項產業。橫琴粵澳深度合作區企業所得稅優惠 目 錄（2021版）包含9大類共150項產業?；浉郯拇鬄硡^內的企業所得稅優惠、個人所得稅優惠概況粵港澳大灣區內的企業所得稅優惠、個人所得稅優惠概況（河套合作區深圳園區、廣州南沙、深圳前海、珠海橫琴）（河套合作區深圳園區、廣州南沙、深圳前海、珠海橫琴）8015%企業企業所得稅優所得稅優惠稅率惠稅率河套合作區河套合作區深圳園區深圳園區（財稅（財稅20242號）號）廣州南沙廣州南沙（財稅（財稅202240號）號）前海前海（財稅（財稅202130號）號）橫琴橫琴（財稅（財稅202219號

102、）號）有效期2023年1月1日至2027年12月31日2022年1月1日至2026年12月31日2021年1月1日至2025年12月31日2021年1月1日起執行個人所得稅低稅率自2023年1月1日起至2027年12月31日，對在深圳園區工作的香港居民，個人所得稅稅負超過香港稅負的部分免征。2022年1月1日至2026年12月31日：對在廣州南沙工作的香港香港居民，其個人所得稅稅負超過香港稅負的 部 分 予 以 免征;對在廣州南沙工作的澳門澳門居民，其個人所得稅稅負超過澳門稅負的部分予以免征免征無特別政策，境外個人適用粵港澳大灣區境外人才個稅補貼政策（見下）2021年1月1日起至2025年12

103、月31日：對在橫琴粵澳合作區工作的境內境內外外高端人才和緊缺人才，其個人所 得 稅 負 超 過15%的部分予以免征。對在合作區工作的澳門澳門居民，其個人所得稅負超過澳門稅負的予以免征免征?；浉郯拇鬄硡^個人所得稅補貼（財稅202334號）2019年1月1日起至2027年12月31日，在粵港澳大灣區工作的境外境外高端人才和緊缺人才，其在珠三角九市繳納的個人所得稅已繳稅額超過其按應納稅所得額的15%計算的稅額部分，由珠三角九市人民政府給予財政補貼，該補貼補貼免征個人所得稅。返回目錄返回目錄813.解讀國家稅務總局發布中國預約定價安排年度報告（2022）摘要摘要中國國家稅務總局（以下簡稱：稅務總局）于

104、2023 年12 月19 日發布了中國預約定價安排年度報告（2022）（以下簡稱：2022 年度報告）1。該報告包含了2005 年至2022 年度中國預約定價安排（Advance Pricing Arrangement，英文簡稱：APA）案件的統計數據和分析。根據2022 年度報告的披露，稅務總局全年共簽署單邊預約定價安排19 例（續簽3 例），雙邊預約定價安排15 例（續簽7 例），合計34 例，再創歷史新高。與以往年度類似，制造業的預約定價安排仍是主體，突顯了稅收服務實體經濟的作用。稅務總局始終致力于加強國際稅收交流合作，為企業跨境投資和貿易提供更大支持。普華永道期待，在中國稅務機關的支持

105、與納稅人的積極申請和稅收遵從的情況下，未來預約定價安排簽署的數量能夠進一步增加，為更多“引進來”和“走出去”的企業提供支持。詳細內容詳細內容稅務總局于2009 年起每年發布預約定價安排年度報告，2022 年度報告是稅務總局第14 次發布的預約定價安排年度報告，旨在介紹中國預約定價安排的最新制度、程序、數據及實施情況。預約定價安排數量和階段分布預約定價安排數量和階段分布2005 至2022 年期間，中國與其他國家和地區共簽署了144 例單邊預約定價安排、116 例雙邊預約定價安排，分別占總數的55.4%和44.6%。2022 年，簽署的單邊和雙邊預約定價安排數量均創歷史新高，共計簽署34 例。其

106、中，單邊預約定價安排19 例（續簽3 例）；雙邊預約定價安排15 例（續簽7 例）。82圖表圖表 1：預約定價安排簽署數量統計（：預約定價安排簽署數量統計（2018年年-2022年）年）21215197914119158642016141210201820182019202120222020單邊雙邊數據來源：中國預約定價安排年度報告（2022）2022年度報告同時還披露了預約定價安排分階段統計數據。與2021年相比，2022年底在意向階段的申請數量增加10例（均為雙邊預約定價安排安排）、在申請階段的數量新增18例（其中：單邊新增20例，雙邊減少2例）。單邊預約定價安排的申請數量增加，在一定程度

107、上反映出2021年7月所頒布的關于單邊預約定價安排適用簡易程序有關事項的公告（國家稅務總局公告2021年第24號，以下簡稱：24號公告）拓寬了單邊預約定價安排的應用場景。以上趨勢一方面說明企業傾向于靈活選擇更為適合的預約定價安排來獲得稅收確定性，避免或消除國際雙重征稅；另一方面也說明在雙邊預約定價安排受理和談簽工作量更大的情況下，2022年存量雙邊預約定價安排申請取得了明顯進展。能源議題、國際通脹因素及部分國家與地區采取的反通脹政策，以及隨之產生的供應鏈困境等因素，使得目前全球宏觀經濟環境較為動蕩。在全球貿易缺乏穩定性的大環境下，預約定價安排，尤其是雙邊預約定價安排依然為眾多跨國企業所青睞。究

108、其原因，盡管雙邊預約定價安排需要向雙方稅務主管當局同時申請，可能會受稅務機關資源緊缺或雙方稅務機關難以達成共識等影響，而導致申請難度增加、申請時間延長；但雙邊預約定價安排可以為跨國企業帶來雙邊稅收確定性，進而有效避免或消除國際重復征稅。83預約定價安排的完成時間預約定價安排的完成時間根據2022年度報告的統計，2022年中國簽署的單邊預約定價安排全部在兩年以內完成，這主要是得益于更多符合條件的納稅人通過適用24號公告單邊預約定價安排簡易程序獲取稅收確定性。當年簽署的雙邊預約定價安排中，三分之二的案件（包括續簽案件）在兩年以內完成。仍需指出，中國預約定價安排流程具有分析前置的特點。為保證預約定價

109、安排申請質量，中國稅務機關正式接受企業預約定價安排申請前，會在預備會談和申請意向階段對企業提出的申請方案進行審閱評估。因此，稅企雙方的協商方式和效率也會影響預約定價安排的完成時間。其他預約定價安排統計數據其他預約定價安排統計數據2022年度報告還總結了截至2022年底中國預約定價安排相關的其他統計數據：轉讓定價方法：轉讓定價方法：在已簽署的預約定價安排中，交易凈利潤法是最常用的轉讓定價方法，共使用258次，占全部方法使用次數的83.5%，相較于2021年占比進一步上升（2021年為81.8%）。區域分布：區域分布：亞洲仍然是中國已簽署雙邊預約定價安排最多的地區（77例），其次是歐洲（23例）、

110、北美洲（15例）和大洋洲（1例，新西蘭）。2022年新增的15例雙邊預約定價安排中的10例是與亞洲國家簽署的。交易類型：交易類型：中國簽署的預約定價安排涉及的關聯交易類型主要是有形資產使用權或所有權的轉讓，已簽署安排中涉及的此類關聯交易占全部關聯交易類型的55.5%（2021年：56.6%）；其次是勞務交易（24.0%，與2021年一致）及無形資產使用權或所有權轉讓（19.5%，2021年：19.2%）。2022年已簽署的預約定價安排中新增了3例涉及資金融通交易的預約定價安排（2021年為1例）。涉及行業：涉及行業：在已簽署的預約定價安排中，制造業的預約定價安排仍是已簽署安排的主體，占總數的7

111、8.1%。值得注意的是，2022年首次新增了2例涉及金融業的預約定價安排。隨著經濟合作與發展組織發布（以下簡稱：經合組織）頒布金融交易轉讓定價指南以及近年來國際利率市場波動加劇，更多跨國企業力求通過預約定價安排獲得金融關聯交易的確定性。83841.有關中國預約定價安排年度報告（2022），請參見https:/ 解讀經合組織。3.有關海關和稅務機關轉讓定價協同管理機制的解讀，請參見普華永道中國稅務/商務新知2022年第10期海關與稅務部門轉讓定價協同管理機制率先于深圳試點。注意要點注意要點預約定價安排結案數量創歷史新高預約定價安排結案數量創歷史新高作為優化稅收營商環境的重要舉措，稅務總局致力于服

112、務納稅人，尤其是為跨境納稅人提供更多稅收確定性，避免和消除國際重復征稅，更好激發經營主體活力。2022年預約定價安排結案數量創歷史新高，是稅務總局加強國際稅收交流合作的成果。除預約定價安排外，稅務總局加大預約定價安排和跨境涉稅爭議案件相互協商力度，2022年與協定伙伴轄區簽署31例相互協商協議，為納稅人消除重復征稅約20億元。另外，截至2022年，中國尚未簽署任何多邊預約定價安排。2023年2月，經合組織發布了多邊相互協商程序和預約定價安排處理手冊2，從法律和程序角度為多邊相互協商程序和預約定價安排程序提供指引。普華永道希望，隨著該手冊的發布，納稅人和稅務總局會考慮并以多邊方式開展相互協商程序

113、和預約定價安排，以更高效的形式幫助跨國企業集團解決國際重復征稅問題。預約定價安排申請需求依舊旺盛預約定價安排申請需求依舊旺盛在預約定價安排結案數量創歷史新高的同時，2022年新申請預約定價安排的納稅人也大幅增長，這體現出越來越多的企業希望通過申請預約定價安排獲取稅收確定性。普華永道的研究數據表明，亞洲的主要經濟體如日本、韓國、印度等近年來預約定價安排的談簽數量均呈現出較為明顯的上升。盡管預約定價安排需要企業和稅務機關投入相當的精力，但預約定價安排有助于避免或消除納稅人面臨的雙重征稅問題、提高稅收確定性，并進而促進納稅人穩定的生產經營，穩定跨境貿易、技術和資金往來。普華永道預計，未來年度預約定價

114、安排仍然是納稅人解決跨境涉稅爭議的重要選擇。結語結語2022年稅務總局積極推進預約定價安排談簽工作，并取得積極成果。近年來，稅務機關不斷探索并鞏固預約定價安排和轉讓定價管理方面的制度創新，除傳統的預約定價安排申請方式外，單邊預約定價安排簡易程序、深圳的海關和稅務機關的協同管理機制3等舉措也為企業提供更多的可選擇路徑。普華永道期待在稅務總局深化國際稅收合作的舉措下，未來年度預約定價安排談簽數量能夠繼續攀升，為更多“引進來”和“走出去”的企業提供支持。返回目錄返回目錄854.企業改制重組印花稅優惠升級摘要摘要2024年8月27日，財政部、稅務總局發布關于企業改制重組及事業單位改制有關印花稅政策的公

115、告1（財政部、稅務總局公告202414號，以下簡稱“14號公告”），進一步完善了企業改制、重組、破產清算和事業單位改制等相關印花稅政策。該公告自2024 年 10 月 1 日 起 執 行 至 2027 年 12 月31日。14號公告主要統一了政策適用對象、完善了印花稅規定、擴大并明確了優惠政策的適用情形。本期中國稅務/商務新知將介紹新政策帶來的變化，并分享普華永道觀察。詳細內容詳細內容近年來，為支持企業改制重組及事業單位改制，財稅部門陸續出臺了契稅、土地增值稅等方面的相關支持新政策，而印花稅方面的優惠政策一直遵循支持范圍有限的關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知2（財稅2003183號，以下

116、簡稱“183號文”）。為了能惠及市場上更多的企業重組改制，近期財稅部門發布14號公告，進一步完善了企業改制、重組、破產清算和事業單位改制等相關印花稅政策，并同時廢止了183號文。86相較于183號文，14號公告主要有以下變化：1.統一政策的適用對象統一政策的適用對象、擴大政策的適用范圍擴大政策的適用范圍財稅財稅2003183號號財政部、稅務總局公告財政部、稅務總局公告202414號號為貫徹落實國務院關于支持企業改制的指示精神，規范企業改制過程中有關稅收政策，現就經縣級經縣級以上人民政府及企業主管部門批準改制的企業以上人民政府及企業主管部門批準改制的企業，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：為

117、支持企業改制重組及事業單位改制，進一步激發各類經營主體內生動力和創新活力，促進經濟社會高質量發展，現就有關印花稅政策公告如下：原183號文的一系列印花稅政策僅適用于“經縣級以上人民政府及企業主管部門批準改制的企業”。此類需經批準改制的企業多數限于國有企業，對于其他類型的企業因商業目的開展的改制、重組，是否可適用183號文具有爭議。14號公告統一了稅收政策適用對象，取消了需要“政府批準”的限制，允許符合條件的企業改制、重組及事業單位改制，均可按規定享受印花稅優惠政策，體現出政策公平和統一。此外，14號公告將原來支持企業改制的印花稅政策的適用范圍，適當擴大至企業改制、重組、破產清算以及事業單位改制

118、（具體見下文分析），與其他稅收形成合力，加大對改制重組的政策支持力度。86872.完善資金賬簿印花稅的規定完善資金賬簿印花稅的規定財稅財稅2003183號號財政部、稅務總局公告財政部、稅務總局公告202414號號（普華永道注：（普華永道注：14號公告第四條對企號公告第四條對企業改制、企業重組、事業單位改制等業改制、企業重組、事業單位改制等做了具體定義，見附件）做了具體定義，見附件）一、關于資金賬簿的印花稅一、關于營業賬簿的印花稅（一）實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業業（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而

119、增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。公司制改造包括國有企業依公司法整體改造成國有獨資有限責任公司；企業通過增資擴股或者轉讓部分產權，實現他人對企業的參股，將企業改造成有限責任公司或股份有限公司；企業以其部分財產和相應債務與他人組建新公司；企業將債務留在原企業，而以其優質財產與他人組建的新公司。（二）以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續分立和新設分立。（一）企業改制重組以及事業單位企業改制重組以及事業單位改制改制過程中

120、成立的新企業，其新啟用營業賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅，未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應當按規定繳納印花稅。（三）企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。（二）企業債權轉股權新增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。對經對經國務院批準實施的重組項目中發生國務院批準實施的重組項目中發生的債權轉股權，債務人因債務轉為的債權轉股權，債務人因債務轉為資本而增加的實收資本（股本）、資本而增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。資本公積合計金額，免征印花稅。（四）企業改制中經評估增加的資金按規定貼花。（三）企業改

121、制重組以及事業單位改制過程中，經評估增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。（五）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。（四）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本（股本）或者資本公積的，應當按規定繳納印花稅。88為避免重復征稅，原183號文規定，企業改制、合并或分立過程中成立的新企業，承繼改制、合并或分立前的資金賬簿記載的資金不作為計稅依據，僅就新增的部分作為計稅依據計征印花稅。14號公告承繼了該條款并進一步將適用情形完善為“企業改制、重組”和“事業單位改制”。其中，根據14號公告第四條對企業重組的定義，此處的企業重組除了合并、分立外，還涵

122、蓋了其他資產或股權出資和劃轉、債務重組等。此外，14號公告新增了資金賬簿免征印花稅的情形。對經國務院批準實施的重組項目中發生的債權轉股權，債務人因債務轉為資本而增加的實收資本、資本公積合計金額，免征印花稅。由于國務院批準實施的重組項目多為國企的改制重組項目，因此，這一免稅待遇將有助于推動國企改革。需要注意的是，印花稅法規定，以賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額為印花稅計稅依據。原183號進一步規定，企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。14號公告仍保留了該條款。從規定本身而言，就資本公積增加的金額繳納印花稅，并不需要考慮其他科目轉為資本公積的具體原因。實踐

123、中，很多非資本溢價的情況也可能導致資本公積變動。例如，以權益結算的股份支付、權益法核算下被投資單位除凈損益之外的其他所有者權益變動等都可能造成資本公積科目金額的頻繁變動。當這些變動導致資本公積增加時，企業應就增加的金額繳納印花稅，但當變動再次導致資本公積減少時，印花稅并不會相應退還。因此，相關企業需要關注會計處理引起資本公積變動導致的印花稅影響。88893.完善企業改制完善企業改制、重組各類應稅合同的印花稅處理重組各類應稅合同的印花稅處理財稅財稅2003183號號財政部、稅務總局公告財政部、稅務總局公告202414號號二、關于各類應稅合同的印花稅二、關于各類應稅合同的印花稅企業改制企業改制前簽

124、訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業改制重組以及事業單位改制企業改制重組以及事業單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應稅合同，由改制重組后改制重組后的主體承繼原合同權利和義務且未變更原合的主體承繼原合同權利和義務且未變更原合同計稅依據的同計稅依據的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。14號公告擴大了各類應稅合同不征印花稅的情形范圍，將“企業改制”擴大為“企業改制重組以及事業單位改制”。同時，14號公告重新表述了該條款，從“僅改變執行主體、其余條款未作變動”變更為“改制重組后的主體承繼原合同權利和義務且未

125、變更原合同計稅依據的”，表述更為精準。89904.擴大并明確產權轉移書據優惠政策適用情形擴大并明確產權轉移書據優惠政策適用情形根據印花稅法，應稅產權轉移書據（如土地使用權出讓書據、股權轉讓書據、商標專用權轉讓書據等）以產權轉移書據所列金額為計征印花稅。其中，產權轉讓行為包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割。隨著企業改制、重組方式日益多樣化、復雜化，實踐中企業重組形式的協議、合同，是否屬于印花稅應稅產權轉移書據，存在一定的不確定性。此次14號公告擴大了印花稅優惠的范圍，同時也明確了一些重組情形書立的產權轉移書據可免征印花稅。財稅財稅2003183號號財政部、稅務總局公告財政部、稅務總局公告2

126、02414號號三、關于產權轉移書據的印花稅三、關于產權轉移書據的印花稅企業因改制企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。對企業改制、合并、分立、破產清算以及事業單位改制企業改制、合并、分立、破產清算以及事業單位改制書立的產權轉移書據，免征印花稅。對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產管理職責的部門按規定對土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權進行行政性調整書立的產權轉移書據，免征印花稅。對同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權書立的產權轉移書據權書立的產權轉移書據，免征印花稅。（普華永道注：14號公告

127、第四條對“同一投資主體”做了具體定義，見附件）9091企業合并企業合并、分立書立的產權轉移書據免征印分立書立的產權轉移書據免征印花稅花稅企業合并、分立導致的產權轉移，是否屬于印花稅法列舉的產權轉讓行為，從而認定合并、分立協議為應稅產權轉移書據，法規并未明確。普華永道觀察到，此前雖然一些稅務機關同意對企業合并、分立協議免征印花稅，這一問題仍存在爭議，實踐中存在不同的處理口徑?，F14號公告明確，對企業改制、合并、分立、破產清算以及事業單位改制書立的產權轉移書據，免征印花稅。其中，企業合并、分立需要滿足特定的條件。若企業合并或分立時，有任一原公司的股東退出，是無法滿足免稅要求的。同一投資主體內部劃轉

128、土地使用權同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋和房屋和股權的產權轉移書據免征印花稅股權的產權轉移書據免征印花稅財稅20107號明確了投資人以其持有的上市公司股權進行出資而發生的股權轉讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍，不征收證券（股票）交易印花稅。對于集團公司之間劃轉非上市企業股權是否按產權轉移書據繳納印花稅，此前一直存在爭議?，F14號公告明確了同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權書立的產權轉移書據，免征印花稅。這與企業改制重組契稅優惠保持了一致的口徑（財政部、稅務總局公告202349號3）。其中，同一投資主體內部，具體指母公司與其全資子公司之間，同一公

129、司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司、個體工商戶之間。注意要點注意要點14號公告統一了政策適用對象、完善了印花稅規定、擴大并明確了優惠政策的適用情形，對于企業而言是利好。建議企業制定重組改制計劃時，增加印花稅優惠的考量維度，在滿足商業需求的同時，盡可能符合印花稅優惠的相關要求，提高稅務效益。然而，企業也應留意到14號公告僅針對印花稅的部分應稅項目和交易形式明確了免稅政策。企業重組可能涉及各類資產的多種形式的交易，一項交易是否屬于14號公告的免稅范圍各地執行口徑可能不一致，應關注相關的稅務風險。1.關于企業改制重組及事業單位改制有關印花稅政策的公告https:/

130、8899 任穎麟中國中部稅務主管合伙人,普華永道中國+86(21)2323 原遵華中國稅務市場主管合伙人,普華永道中國+86(21)2323 倪智敏中國南部稅務主管合伙人,普華永道香港+852 2289 5616 會計與薪資外包服務王威+86(10)6533 國際稅務服務王鵬+86(10)6533 人才與稅務咨詢張健菁+86(21)2323 綜合商務咨詢于勃+86(22)2318 并購稅務服務倪智敏+852 2289 稅務分歧協調服務龔亮+86(21)2323 國際貿易服務聶清+86(21)2323 2269 稅收政策服務馬龍+86(10)6533 轉讓定價服務原遵華+86(21)2323 國

131、內企業稅務服務楊懿君+86(10)6533 稅務科技林榕+86(21)2323 價值鏈轉型服務莊樹清+86(21)2323 間接稅李軍+86(21)2323 研發稅務服務邸占廣+86(10)6533 美國稅務管理服務Dervis Pajo+86(21)2323 全球合規性服務施慧欣+86(21)6533 綜合公司和監管服務（iCARS）Michelle Taylor+852 2833 陳志希中國北部稅務主管合伙人,普華永道中國+86(10)6533 94消費市場 稅務彭超+86(21)2323 2586 綠色科技與能源 稅務王楨梁+86(21)2323 科技、媒體和通信 稅務（科技、電信）戰雁

132、+86(10)6533 3216 科技、媒體和通信 稅務（游戲、電子商務、平臺）毛偉+86(755)8261 醫藥醫療 稅務袁良健+86(21)2323 2747 生物科技 稅務張智營+86(20)3819 資產和財富管理 稅務馬靜+86(21)2323 熊小年+86(755)8261 Andrew F Dazevedo+852 2289 許竹君+86(21)2323 運輸與物流 稅務王曉彥+852 2289 黃家榮+86(755)8261 汽車 稅務陳希萌+86(21)2323 1152 本文僅為提供一般性信息之目的，不應用于替代專業咨詢者提供的咨詢意見。2024普華永道。版權所有。普華永道系指普華永道網絡及/或普華永道網絡中各自獨立的成員機構。詳情請進入