華稅：2020中國稅務律師行業發展報告（126頁）.pdf

1、中國稅務律師行業發展報告（2020）前 言前 言為了推動稅務律師行業持續健康發展，助力國家稅收法治化進程，華稅學院為了推動稅務律師行業持續健康發展，助力國家稅收法治化進程，華稅學院根據國內外最新稅務律師行業發展的前沿研究，在中國稅務律師行業發展報根據國內外最新稅務律師行業發展的前沿研究，在中國稅務律師行業發展報告（2019）基礎上，匯編形成中國稅務律師行業發展報告（2020），報告（2019）基礎上，匯編形成中國稅務律師行業發展報告（2020），報告分為行業發展、職業規劃、業務拓展、業務提升、國際借鑒五個部分，絕大告分為行業發展、職業規劃、業務拓展、業務提升、國際借鑒五個部分，絕大部分文章來自

2、微信公眾號“華稅學院”發布的原創內容。部分文章來自微信公眾號“華稅學院”發布的原創內容。華稅學院（）是由中國知名稅法服務機構華稅創辦，以聚焦涉稅服務行業發展、培養涉稅專業人才為己任，主要面向律師、稅務師/CPA、企業財稅管理者、稅局公職人員等招生，旨在培養順應國家稅收法治化要求、具有“稅務+法律”思維、專業一流、視野寬廣的新型涉稅專業人才，幫助學員實現專業價值提升、人生事業成功！學院立足于華稅“稅務+法律”專業優勢和在稅法服務領域的卓越影響力，多年來華稅一直承擔全國律協、中稅協專業培訓項目，于 2014-2019 年連續承辦五屆中國稅務律師、稅務師和稅法研究生暑期學院、是中稅協授予的“稅務爭議

3、專項業務”培訓基地，連續于 2010-2019 年承辦中國稅法論壇，先后為各省市系統培訓超過 3000 余名稅務律師、稅務師學員，在線參與培訓學習的各類學員超過 8 萬人。憑借以上成功經驗和積累的社會資源，華稅學院可以為學員提供一個“線上+線下”互動教學交流平臺，幫助學員融入國內最資深的稅法圈。目前，學院課程涵蓋稅務籌劃、稅務風險管理、稅務爭議解決、跨境稅務、業務拓展、行業發展、立法前沿等內容。課程主講人絕大多數為來自全國人大、國務院法制辦、財政部、國家稅務總局等相關部門的專家領導，國內著名財稅法學家，以及知名稅務律師和稅務合伙人，講授內容集“前沿性、理論性、實務性、專業性、開放性”為一體。學

4、院主辦方華稅旗下擁有中國第一家專業化稅法律師事務所和一家 5A 級稅務師事務所集團，連續多年被 Chambers、ALB 等國際法律評級機構評為“最佳中國稅務律師事務所”，是中國高端稅法服務的佼佼者。華稅的大量實操案例和專業人士，成為華稅學院實戰教學內容和授課老師，這是華稅學院的獨特優勢。學院的愿景是，通過培養一大批新型涉稅專業人士，為國家的稅收法治化做學院的愿景是，通過培養一大批新型涉稅專業人士，為國家的稅收法治化做出貢獻！出貢獻！華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）目 錄目 錄一、行業發展一、行業發展全國律協新聞發布會：中國律師為推動國家財稅法治化建設貢獻力量.1我國稅務將步入高速

5、發展期法制日報專訪劉劍文會長.6解密中國頂尖稅務律師事務所法制日報專訪劉天永主任.8中國稅收法治化的過程，也是數萬名律師進入稅法服務市場的過程.1131 個省市律協財稅法專業委員會設立一覽表，哪些地區落后了.14涉稅法律服務市場的 6 個新動向.15稅收共治時代已來，稅務律師的 3 大時代使命.18從“全國稅務工作會議”看涉稅服務新動向.19二、職業規劃二、職業規劃堅持只做一件事，從 0 到行業領跑者！.22律師業二八現象，專業化是分水嶺.28青年稅務律師的 5 項修煉.30成為稅務律師，須邁過三道坎.32國內外頂尖稅務律師，都是什么專業出身？.34稅務律師職業規劃一：必讀書目.36稅務律師職

6、業規劃二：如何選擇執業機構？.38稅務律師職業規劃三：不是搶稅務師、CPA 的業務.40稅務律師職業規劃四：優質客戶在哪里？.43華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）三、業務拓展三、業務拓展律所被正式列入“涉稅專業服務機構”，你還不知道？.45稅務律師在 3 個方面可以為客戶帶來更大價值.46律師開展涉稅業務，要定位中高端市場.48律師拓展涉稅業務的 3 個切入點.50青年稅務律師，為什么會“餓死”？.53律師如何進軍新個稅法服務市場？.56稅務律師如何向客戶取費？.58律師、稅務師業務合作的 3 個模式.60稅務律師贏得優質客戶的三個關鍵.61納稅前置取消后，稅務行政復議案件會爆發嗎

7、？.63勞務派遣：虛開刑事風險集中爆發.65企業家涉稅犯罪，“虛開”高居第一.67四、業務提升四、業務提升不違法是稅務籌劃的專業底線.70稅務籌劃：更專業、更間接、更隱蔽.71稅務籌劃：從“貓鼠游戲”走向專業博弈.73稅務籌劃分三層，你在哪一層？.75搭建最優稅務架構，要趁早！.78股權代持涉稅風險和對策.83合同簽訂中的 8 個節稅秘密.86“金三”大數據下，關注稅務籌劃的合理性.90稅務籌劃的秘密一：改變收入的性質.92稅務籌劃的秘密二：從一個口袋到另一個口袋.94稅務籌劃的秘密三：推遲納稅期間.96華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）稅務籌劃成功落地，“證據鏈”是關鍵.98律師如

8、何代理“虛開”刑事案件？.100用虛開發票方式逃稅的法律責任.103認定偷稅，須證明主觀故意.105五、國際借鑒五、國際借鑒不吹不黑，統計數據下的美國稅務律師.109雷蒂格：從稅務大律師到美國聯邦稅務局局長.112解密美國稅務法院.115華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）1全國律協新聞發布會：中國律師為推動國家財稅法治化建設貢獻力量全國律協新聞發布會：中國律師為推動國家財稅法治化建設貢獻力量來源：中華全國律師協會2019 年 5 月 22 日下午，全國律協財稅法專業委員會主任劉天永在全國律協例行新聞發布會上做主題發言， 重點介紹了我國稅務律師在參與國家財稅體制改革、提供涉稅法律服務、

9、推動稅務律師行業發展等方面的相關情況。以下為演講正文：中國律師為推動國家財稅法治化建設貢獻力量中國律師為推動國家財稅法治化建設貢獻力量全國律協財稅法專業委員會主任劉天永各位記者朋友，大家下午好！華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）2非常高興參加今天的發布會。當前，財稅體制改革和稅收立法已成為全社會關注的焦點問題。在此背景下，作為推進稅收法治化重要專業服務力量的稅務律師行業的發展也備受矚目。根據安排，由我為大家介紹一下稅務律師在參與國家財稅體制改革、提供涉稅法律服務、推動稅務律師行業發展等方面的相關情況。黨的十八大尤其是十八屆三中全會以來，“改革”成為國家發展的關鍵詞。在這些改革中，財稅

10、體制改革一直發揮著基礎和引領的作用。通過全面深化財稅體制改革，在預算管理制度、稅收征管體制、中央與地方財政事權與支出責任劃分等方面，取得了重大進展。既奠定了現代財政制度建設的基石，又有力地促進了我國政府職能轉變和供給側結構性改革。深化財稅體制改革的目標是建立統一完整、 法治規范、 公開透明、 運行高效，有利于優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的可持續的現代財政制度。稅制改革是深化財稅體制改革的起點，2012 年，營改增的推行引領著我國整個稅制改革，實現了增值稅由生產型向消費型的轉型，體現了國家全面深化稅制改革的魄力，具有深刻的歷史意義。此后，個人所得稅、資源稅、消費稅、

11、環境保護稅等稅種的改革，標志著落實稅收法定原則邁出了堅實的一步。隨著稅制改革向縱深邁進， 稅收征管體制改革的支撐能力需要逐漸加強。 深化國稅、地稅征管體制改革方案的出臺，旨在從征管的角度支撐起整個稅制改革的成果。此輪改革是一項系統化的綜合改革，以期實現到 2020 年建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收征管體制，降低征稅成本、提高征管效率，增強稅法遵從度和納稅人滿意度。稅務律師在業務活動中，一直是國家財稅體制改革的積極參與者和推動者。我是 2006 年開始從事涉稅法律服務的，過去十余年，目睹了國家財稅法治環境的巨大變化和進步，親歷了涉稅法律服務從無到有、從封閉到開放不斷發展壯大的

12、過程。特別是 2012 年 12 月全國律協設立財稅法專業委員會以來，稅務律師在執業律師規模、專業水準、服務能力、社會貢獻、社會認可度等方面都實現了歷史性突破。近年來，在司法部的堅強領導下，在全國律協的直接領導下，全國律協財稅委充分適應國家經濟、法治發展，積極實施國家財稅改革戰略，按照我國財稅法華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）3治化建設對稅務律師提出的專業化要求，充分發揮律師在稅法業務領域的作用，積極參與稅收立法，拓展業務新領域，加強行業交流，為國家眾多財稅改革措施提供涉稅法律服務，為國家稅收政策有效落地、中國企業發展壯大、納稅人合法權益保護保駕護航。在今后的工作中，全國律協財稅委

13、將在以下六個方面積極作為，肩負起國家稅收法治化建設的重要使命，把財稅委的工作融入國家財稅體制改革的大局中，在推動稅收立法、規范稅收執法、服務經濟社會發展、維護納稅人合法權益等方面發揮更加積極的作用， 為實現國家治理體系和治理能力現代化貢獻稅務律師行業的力量。積極參與財稅體制改革和稅收立法，推進稅收法治化2013 年黨的十八屆三中全會首次明確提出“落實稅收法定原則”以來，我國稅收法治化步入快速發展階段，根據中央部署，要力爭在 2020 年前將現行 15個稅收條例上升為法律，形成成熟定型的稅收制度體系。截至 2019 年 1 月，已經制定為法律的稅種上升為 8 個， 包括企業所得稅法、 個人所得稅

14、法、 車船稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、環保稅法，同時，資源稅法草案已經由全國人大常委會進行了初審，國務院已經就城市維護建設稅法、印花稅法兩個稅種的法律草案征求了意見。本專業委員會參與了上述立法中稅收征收管理法（修訂草案）、煙葉稅法（草案）、船舶噸稅法（草案） 、華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）4耕地占用法（送審稿）等多項稅收立法的研討及修改工作，并提交書面意見材料。近兩年國家財稅部門將繼續完成增值稅法、消費稅法、印花稅法、城市維護建設稅法、關稅法、房地產稅法的相關起草工作，本專業委員會將繼續組織全國稅務律師參與相關立法建議及修訂工作， 在促進和推動國家稅

15、收立法中發揮積極作用。開展涉稅服務業務研究，推動稅收征管規范化黨的十九大報告從我國發展進入新時代的歷史方位出發，對深化行政體制改革、轉變政府職能作出重要部署，強調要“深化簡政放權，創新監管方式，增強政府公信力和執行力，建設人民滿意的服務型政府”。適應新時代要求，要以深化“放管服”改革為抓手，推動政府職能轉變。在此過程中，全國律協財稅委將繼續加強對稅法顧問、涉稅行政復議、行政訴訟業務的分析和研究，積極發揮稅務律師在化解行政爭議、促進法治政府建設中的作用和影響，一方面，鼓勵和支持稅務律師擔任稅務機關等政府機關的稅法顧問，提高稅收征管人員稅法意識，在提升稅收征管規范化的同時降低稅收征管人員的執法風險

16、；另一方面，鼓勵和支持稅務律師深度參與涉稅行政復議調解、和解等工作，化解稅企矛盾，維護社會和諧與穩定。促進稅務爭議妥善解決，維護納稅人合法權益當前，由于稅法的不盡完善和基層執法水平所限，在稅法的執行中侵害納稅人合法權益的情況時有發生，在強化稅法保障國家財政收入職能的同時，應當加大力度保護納稅人的合法權益，以進一步體現稅法的公平與正義。稅務爭議救濟程序作為化解稅企矛盾的法定渠道和納稅人權益保護的法律武器正發揮越來越重要的作用，在稅務爭議化解中，稅務律師具有天然的優勢，可以代理納稅人參加稅務聽證會、 稅務行政復議、 稅務行政訴訟、 為納稅人提供涉稅刑事訴訟辯護，發表專業意見；在爭議解決前后端，稅務

17、律師還可以就爭議事項代理企業同稅務機關進行深入溝通與協調，協助納稅人依據國家賠償法申請行政賠償。積極開展稅法公益服務，促進經濟健康發展近幾年，國家大力推進減稅降費，根據 2019 年國務院政府工作報告，今年將進行更大規模的減稅降費，降低增值稅和單位社保繳費率，預計減稅降費紅利華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）5近兩萬億元，以集中兌現減輕企業負擔的宏觀政策。4 月，國家已把 16%和 10%兩檔增值稅率降至 13%和 9%，同時針對小微企業出臺了諸多增值稅、所得稅優惠政策。財稅委將對相關稅收優惠政策的適用進行研究，積極開展政策解讀、稅務咨詢等法律公益服務，幫助中外企業全面、準確理解、適

18、用國家出臺的稅收優惠扶持政策，推動企業做大做強，促進經濟健康、持續發展；同時防范企業涉稅法律風險，提高納稅人的稅法遵從度。注重專業稅務優秀人才培養，積蓄稅法中堅力量在全國律協的大力支持下，財稅委連續于 2013-2018 年舉辦中國稅法論壇，以探索新時代中國稅收法治建設中的重大前沿課題， 助力國家財稅體制改革和財稅法治化建設，引領稅務律師行業發展。2014 年以來，通過每年舉辦“中國稅務律師暑期學院”，共向全國 32 個省、市、自治區輸送了近 1000 名骨干稅務律師，對于服務各地經濟、社會發展，優化征納雙方關系，提高企業納稅遵從度，落實依法治稅、依法治國戰略，正全方位發揮著積極的作用。未來財

19、稅委將在全國律協的支持下，繼續舉辦中國稅法論壇和中國稅務律師暑期學院，為國家稅法事業培養中堅力量。完善稅務律師體制建設，推動行業不斷發展本專業委員會積極組織行業精英制定了稅法服務業務指引、出版稅法實務專著、舉辦各類專項培訓，推動各省市律協成立財稅法（稅法）專業委員會，目前已有包括北京、上海、重慶、江蘇、山東、廣東、山西、陜西等超過三分之一以上的省級律協成立了財稅法專業委員會，還有很多省級律協正在組建財稅法（稅法）專業委員會。未來中國稅務律師行業發展任重而道遠，本專業委員會將繼續推動各省市律協財稅法（稅法）專業委員會的建設，同時為各專業委員會提供業務培訓和指導，不斷提高各協會及稅務律師的專業化水

20、平，推動行業不斷發展?！岸愂帐俏拿鞯膶r”，財稅法的繁榮與否通常會反映一個國家或者社會的文明程度。在新時代背景下，稅收的職能已經不僅僅局限在經濟領域，而是拓展到經濟、政治、文化、社會、生態文明等諸多領域，更深地參與國家治理的各個方面， 成為治國理政的基礎和重要支柱，稅收體制改革和稅法體系構建占據牽一發而動全身的地位，與國家治理能力和納稅人利益息息相關。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）6展望未來，本專業委員會將在全國律協的領導下，組織引領全國各省市稅務律師更加奮發努力，勇于擔當，以自身專業優勢和行業資源，助力國家財稅體制改革和財稅法治化建設，更好地服務于國家全面深化改革、全面依法治國

21、和全面對外開放戰略！我的介紹完了，謝謝大家！我國稅務將步入高速發展期法制日報專訪劉劍文會長我國稅務將步入高速發展期法制日報專訪劉劍文會長來源：法制日報，作者：周斌我國稅務律師行業發展如何，前景怎樣？有什么域外經驗可以借鑒？帶著這些問題，法制日報記者近日采訪了中國法學會財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文。記者：請問稅務律師應該如何定義？我國目前稅務律師并不多，您覺得稅務律師行業發展存在哪些問題，原因是什么？記者：請問稅務律師應該如何定義？我國目前稅務律師并不多，您覺得稅務律師行業發展存在哪些問題，原因是什么？劉劍文：劉劍文： 稅務律師， 是指依法取得律師執業資格， 運用財稅法律知識和技

22、能，為國家和社會尤其是納稅人提供財稅法律服務的專業律師。近年來，我國稅務律師有了一定的發展，但總體而言，涉稅法律服務市場和稅務律師的發展仍較為緩慢。主要有 3 個方面原因：涉稅法律服務市場相對較窄。我國納稅人權利保護意識不強，加上稅收征收管理法對繳稅前置和復議前置的規定，導致訴訟業務有行無市；“間接稅”為主的稅法體制一定程度上成為稅收籌劃市場與報稅服務市場的桎梏； 我國的稅務服務市場，特別是高端服務市場，多年來一直被四大會計師事務所占領。稅收法治建設需要加快。實務中大量適用的是效力位階不高的財稅部門的規范性文件，與稅收法定仍有相當距離；一些征管和執法人員稅法素養不高，執法中容易引發稅務爭議；法

23、院系統能夠專業審理稅務案件的法官供給不足；納稅人稅法遵從意愿仍有待提高。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）7稅務律師群體相對較少。專業稅收法律服務供給不足，一方面是市場上的主客觀原因導致的，另一方面也加重了此種市場規模的局限性。記者：西方發達國家，稅務律師行業發展狀況如何？記者：西方發達國家，稅務律師行業發展狀況如何？劉劍文：劉劍文：以稅務律師最為發達的美國為例，美國律師于 20 世紀 30 年代起涉足稅務服務領域，涉稅法律服務高度發達，稅務律師高度發達。美國的稅務律師制度有四個特點：涉稅服務市場較為廣闊且分工比較精細，較早形成涉稅法律服務專業機構和團體，稅務律師收入和地位普遍較高，

24、以及涉稅救濟制度比較完善。由于日常市場經營和交易中需要處理的稅務問題較多，納稅人法律意識和維權意識普遍較高，加上稅收制度較為復雜，稅法規定較為繁多，美國稅務律師分工細化，產生了增值稅律師、遺產稅律師、個人所得稅律師等。涉稅救濟方面，納稅人可以選擇由稅務法庭、地區法庭或者索賠法庭受理自己的案件，決定了涉稅爭議解決業務的普遍性和涉稅案件處理的便利性。記者：怎么看我國稅務律師的未來？記者：怎么看我國稅務律師的未來？劉劍文：劉劍文：雖然我國稅務律師行業起步較晚，但是市場潛力給稅務律師的發展提供了非常大的空間。 當前和未來一段時期， 我國稅務律師將會步入高速發展期。比如直接稅改革將是我國稅務律師業務發展

25、的偉大革命， 至少帶動個人所得稅報稅服務市場和稅收籌劃市場兩大市場需求， 加上我國納稅人權利保護意識的不斷提升和保護機制的不斷完善，稅收爭議案件將大幅增加，“一帶一路”倡議也推動稅務律師在涉外稅收業務上大有可為。未來，我國稅務律師將在服務國家財稅立法工作，保障和諧穩定溝通的稅法環境， 提供稅務行政爭議解決方式，倡導納稅人依法納稅等各方面發揮更加重要的作用。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）8解密中國頂尖稅務律師事務所法制日報專訪劉天永主任解密中國頂尖稅務律師事務所法制日報專訪劉天永主任來源：法制日報，作者：周斌說劉天永是中國稅務律師第一人，業內應該不會有人反對。十幾年前，當我國還鮮有

26、律師冠以“稅務律師”執業時，劉天永成為“第一個吃螃蟹的人”。2006 年，他又創辦我國首家專業稅務律師事務所華稅律師事務所。如今，已是全國律師協會財稅法專業委員會主任的劉天永，擔任著眾多世界500 強企業、上市公司等知名企業稅法顧問。華稅所也發展成為我國稅務律師行業的領跑者，連續多年被 Chambers、ALB 等國際法律評級機構評為“最佳中國稅務律師事務所”。近日，站在北京一座現代化商業大樓的 20 層華稅所的大落地窗前，看著車水馬龍的三環路，劉天永感嘆道，自己及華稅所的發展，得益于國家稅收法治的進步、行業協會的鼎力支持以及每一個公民納稅人意識的覺醒。 “面臨稅務爭議時，越來越多的納稅人有勇

27、氣拿起法律武器保護自身合法權利，這是法治進步的生動體現”。拓荒拓荒2003 年，來北京闖天下的山東青年劉天永，在事業發展迷茫之際，經一位外國律師朋友點撥，干起了稅務律師。對于財稅專業科班出身，手持注冊會計師和稅務師資格證的劉天永而言，業務能力不是問題，被市場接受才是個大問題。長期以來，我國稅務服務市場，特別是高端服務市場，一直被國際四大會計師事務所占領，加上當時稅收法治建設尚不健全等原因，后來者想要開辟新戰場，談何容易?！笆裁词嵌悇章蓭?？”“我們有注冊會計師、稅務師，為什么還要找稅務律師？”社會對稅務律師的不了解、不認可，出乎劉天永的預料。拓荒需要能力和勇氣，也需要堅持和執著。在毛遂自薦的同時

28、，劉天永深知，只有更加專業，才能贏得客戶信任、把握住機會，為此，這位曾經僅學法兩個月就拿下司法考試（即現在的國家法律資格華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）9考試）的學霸，不僅把快速更新的涉稅新規爛記于心，還考上中國政法大學經濟法學博士。機會總留給有準備的人。有一次，一家企業準備出售一個房地產項目，會計部門核算下來， 需要繳納的稅款竟然超過交易額的三分之一。 抱著試試看的態度，企業請來劉天永。他協助企業合理確定交易方式、核算扣除合理成本、申請稅收優惠，取得良好效果。劉天永也順利成為這家企業的常年稅法顧問。干了兩年多稅務律師后，劉天永發現，相較于注冊會計師、稅務師，稅務律師的業務優勢在于

29、涉稅爭議解決。他暗下決心，要成為中國最出色的稅務律師，并捷足先登，創辦了華稅所。12 年來，華稅所代理疑難稅務爭議案件超 1200 件。2017 年，劉天永代理某日資知名汽車公司向國家稅務總局申請復議案，挽回企業經濟損失 8 億元。2018年，他成功為安徽某石化企業涉嫌虛開發票罪案做無罪辯護。拓展拓展從房地產到能源行業，從鋼鐵行業到電子科技產業劉天永及華稅所始終緊跟時代脈搏，不斷拓展服務領域。最近，華稅所又瞄上涉及幾萬億元的廢舊物資回收產業鏈。由于免征增值稅優惠政策的取消，對這一產業產生巨大沖擊，甚至發生多起涉案金額數十億元的虛開增值稅發票案件。華稅所一方面代理案件，努力講清法律政策做無罪辯護

30、，一方面向前延伸法律服務，通過籌劃合規、票據管理等隔離風險。不僅如此，曾經努力要把自己與注冊會計師、稅務師區分開來的劉天永及華稅所，很快就將業務延伸至會計師、稅務師服務的領域。2008 年，應一些客戶“希望還能提供一些涉稅申報等基礎性服務”的要求，劉天永創辦了華稅稅務師事務所，之后又成立了華稅集團。如今，他正在風風火火搞“百城百所”計劃，即招募全國各地優質稅務師事務所加盟華稅集團，成立華稅學院，通過“線上+線下”互動教學交流平臺，致力于將“華稅”打造成國內首屈一指的稅法綜合服務品牌。目前加盟數量已完成過半。當然，得以快速發展，離不開一個重要因素：劉天永對專業化的孜孜追求。走進華稅所會議室，一面

31、墻的書柜上擺滿了專業書籍，其中不少是劉天永的華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）10著作。他抽出 3 本給記者：中國稅務律師評論（第 5 卷）中國稅法疑難案件解決實務（第三版）中國稅務律師實務（第三版），每本拿在手里都是沉甸甸的。拓業拓業一花獨放不是春，百花齊放春滿園。為推動中國稅務法律人才發展，自 2010 年起，華稅所開始舉辦稅法論壇和稅務律師研討會， 邀請專家就推動國家財稅法律制度的完善和稅務律師的發展進行研討。2012 年，在劉天永的大力呼吁和推動下，全國律協設立財稅法專業委員會，他任專委會副主任兼秘書長。 此后， 每年一次的稅法論壇上升為由全國律協主辦、華稅所承辦，論壇規模在

32、 500 人至 800 人之間。專委會設立第二年后，劉天永推動開設了稅務律師暑期培訓班，由全國律協和中國注冊稅務師協會合辦，招收 200 名以內學員，組織知名高校教授、稅務部門官員、資深稅務律師等授課?！皥竺娜嗽絹碓蕉?，但名額有限，為此我不知得罪了多少人?！眲⑻煊佬χ稣f這個幸福的煩惱。如今，華稅所已成為很多律所以及勵志成為稅務律師的年輕人前來觀摩學習的場所。而劉天永也成為一名老師擔任北京大學、中國政法大學、中央財經大學等多所高校的兼職教授，開設稅法實務課程?！盀槭裁床灰恢Κ毿?？”很多人問過劉天永。他這樣回答：“從推動國家財稅法治建設而言，繁榮的財稅法實務，是財稅法理論發展乃至立法完善的基礎

33、；從群眾法治需求來看，隨著房產稅、稅收征收管理法的出臺， 群眾需要更多的稅務法律服務； 從行業長遠發展出發， 小打小鬧，少數人從業很難持續健康發展?！薄氨仨氉尭嗳肆私馍娑惙煞?，哪怕是激烈的競爭，都是好事?！眲⑻煊勒f。未來未來經過十多年發展，我國稅務律師人數逐年增加。2014 年，我國做涉稅業務的華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）11律師大概只有 400 人，現在增至 2000 人左右，其中將涉稅業務作主業的專業稅務律師約 1000 人左右?！暗傮w而言，我國稅務律師數量、服務規模、行業整體收入水平與世界發達國家相差甚遠，與我國經濟社會發展水平也不匹配?！眲⑻煊琅e例說，美國目前在

34、冊的 120 多萬律師中， 大約有 15 萬至 20 萬人直接或間接從事涉稅法律服務。他認為，除了我國稅務律師發展起步較晚之外，造成差距的原因在于，我國稅法不完善，稅收政策在稅收征管實踐中的作用遠大于法律，甚至超越了法律；稅務律師是復合型人才，自身能力還存在不足。對于未來，他充滿期望和信心。他說：“2019 年將加快落實稅收法定原則，年初個人所得稅法的實施以及全國兩會期間釋放的推動房地產稅法出臺的信息，大大提振了稅務律師行業?！薄澳壳?，多數省份的律協成立了財稅法專委會，我們將積極推動全覆蓋?！眲⑻煊勒f，按照人大立法規劃，近兩年內會有 10 部左右的涉稅條例上升為法律，稅務律師應當積極作為，為立

35、法建言獻策。劉天永注意到，目前很少有高校將稅法作為一門必修課。做稅務律師，法律和財稅專業知識缺一不可，希望更多高校能開設稅法課程作為必修課?！皟扇旰?，中國稅務律師能到 5000 人?！彼钚?。中國稅收法治化的過程，也是數萬名律師進入稅法服務市場的過程中國稅收法治化的過程，也是數萬名律師進入稅法服務市場的過程來源：“華稅學院”公眾號美國律師于 20 世紀 30 年代起即涉足稅務服務領域，目前在美國注冊的 120余萬律師群體中，大約有 15-20 萬人直接或間接從事涉稅法律服務。美國稅務律師社會參與度非常高，廣泛參與稅收立法、司法等活動，積極維護納稅人合法權益和社會的公平正義。只要跟稅法相關的事

36、宜，律師都可代理客戶完成，其既可為納稅人提供各項涉稅咨詢和籌劃服務，也可代理納稅人參與行政和司法程序。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）12在處理個人、企業與國家的所有關系中，稅收是一個核心事項，“稅收法定”由此也被寫到了絕大多數國家的憲法中。在我國計劃經濟時代，以及改革開放的前三十年，國家的核心訴求是“富起來”，用發展解決改革中的問題，“為國聚財”幾乎成為稅收的唯一歷史使命。如今，稅收的職能已經不僅僅局限在經濟領域，而是拓展到經濟、政治、文化、社會、生態文明等諸多領域，更深地參與國家治理的各個方面，成為治國理政的基礎和重要支柱。但是粗放式發展模式下形成的稅收體制、機制已經不能適應社

37、會經濟發展新要求，特別是，新常態下經濟增速下降，企業利潤空間縮小，個人征管的強化，和直接稅改革推進，包括企業以及數量龐大的自然人納稅人，訴求復雜多元，對稅制改革、稅收征管提出了新要求。全面推進稅制改革，落實稅收法定原則成為唯一的選擇。依法治稅，用法律來科學界定國家與納稅人等方面的利益關系，推進稅收征管、司法領域的法治化成為歷史的必然。這一變化，對于國家、社會包括律師本身，都具有非常重要的意義?？梢哉f，在國家稅收法治化的發展進程中，律師的參與是必不可少的：1、代理納稅人處理稅務爭議行政、刑事案件，參與司法程序，維護納稅人合法權益的同時，作為專業力量對稅收執法、司法行為進行糾偏；2、為納稅人提供稅

38、法顧問、稅務咨詢等服務，宣傳稅法、提高納稅人的稅法遵從度，降低國家征稅成本，特別是隨著直接稅比重的不斷提高，個人稅法需求迅速增加；3、為納稅人提供稅務籌劃服務，包括利用稅收立法以及執法的不完善、漏洞為納稅人謀取稅收利益，進而推動稅收立法的不斷完善；4、擔任稅務機關等政府機關稅法顧問，提高稅收征管人員稅法意識，降低稅收征管人員的執法風險；5、積極以各種形式參與稅收立法活動，專業律師熟悉稅法實操，實務經驗豐富，可以從納稅人角度反饋稅法執行情況，完善稅收立法。市場經濟越發達、法治化程度越高，稅務律師就越發達，美國就是例證，律師的充分參與是實現稅收法治化的重要條件。與稅務師、會計師相比，律師在涉華稅學

39、院中國稅務律師行業發展報告（2020）13稅業務代理等方面更具優勢，可以廣泛的為企業、個人、政府機構等提供顧問、咨詢、稅務規劃、稅務爭議解決等事項，參與國家的稅收立法、司法等工作。目前我國具備“稅務+法律”復合專業背景的律師還較少，專業稅務律師僅僅 2000 人，實現稅收法治化，未來市場容量將不少于 5 萬人。特別是在涉稅服務市場放開、涉稅服務行業面臨洗牌的背景下，是律師進入涉稅法律服務市場的好時機！華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）1431 個省市律協財稅法專業委員會設立一覽表，哪些地區落后了31 個省市律協財稅法專業委員會設立一覽表，哪些地區落后了來源：“華稅學院”公眾號過去十余

40、年，國家財稅法治環境發生了巨大變化，取得巨大進步，涉稅法律服務從無到有、從封閉到開放，不斷發展壯大。特別是年月華稅推動全國律協設立財稅法專業委員會以來，稅務律師在執業律師規模、專業水準、服務能力、社會貢獻、社會認可度等方面都實現了歷史性突破。一、一覽表一、一覽表華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）15哪些地區落后了？哪些地區落后了？從一覽表可以發現這樣幾個特點：各地律協財稅委的設立和經濟發展程度具有高度相關性的， GDP 前 15 的省市只有山東沒有設立；直轄市只有天津沒有設立，2018 年天津 GDP 增速只有 3.6%，位居直轄市末位。三、國際借鑒三、國際借鑒美國律師協會(ABA)

41、成立于 1878 年 8 月 21 日，他被稱為是“世界上最大的法律職業組織”，在 1939 年，美國律師協會設立了稅法委員會（Section ofTaxation），同時也就將其所屬成員正式認可歸類為“稅務律師”。目前在美國注冊的 120 余萬律師群體中，大約有 15-20 萬人直接或間接從事涉稅法律服務，美國稅務律師分工細化，產生了增值稅律師、遺產稅律師、個人所得稅律師等。在稅務籌劃、兼并收購、稅務爭議解決等方面提供專業涉稅法律服務。以兼并收購為例，稅務律師主要提供的專業服務包括：前期稅務架構分析籌劃、 稅務盡職調查、 協議稅務審閱、 稅務條款談判與修改、 整合中的稅務問題、交割后稅務爭議

42、事項等。與注冊會計師相比，美國稅務律師社會參與度更高，廣泛參與稅收立法、司法等活動，積極維護納稅人合法權益和社會的公平正義，美國聯邦稅務局現任局長雷蒂格，曾經就是美國家喻戶曉的稅務律師。涉稅法律服務市場的 6 個新動向涉稅法律服務市場的 6 個新動向來源：“華稅學院”公眾號根據司法部印發的全面深化司法行政改革綱要（2018-2022），2022 年全國律師總數要達到 62 萬人，形成與我國綜合國力相稱、與經濟社會發展相適應的律師業務發展格局，大力提升律師法律服務質量和水平，全面發揮律師在全國依法治國中的重要作用。依法治稅是依法治國在稅收領域的具體體現，落實稅收法定原則，發揮財稅在國家治理中的基

43、礎性、支柱性作用，已經在中央及全社會達成廣泛共識，律師華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）16參與涉稅法律服務，不是可有可無，而是稅收法治化建設中至關重要的一環。一、落實稅收法定原則重心將逐步轉向執法、司法領域一、落實稅收法定原則重心將逐步轉向執法、司法領域2013 年黨的十八屆三中全會首次明確提出“落實稅收法定原則”以來，我國稅收法治化步入快速發展階段，根據中央部署，要力爭在 2020 年前將現行 15個稅收條例上升為法律，形成成熟定型的稅收制度體系。稅收立法位階的提升是稅收法治化的基礎和前提條件，2020 年實現“有法可依”后，稅收法治化將更加強調執法、司法層面，更加注重執法的規范

44、性（大力推進稅務公職律師）、司法領域的專業化提升（比如設立稅務法院，已有省市在考慮試點），對于納稅人而言，將更加強調稅法的遵從度，納稅人稅收違法、違規的成本也將大大增加。二、律師、稅務師等之間的跨界融合加速二、律師、稅務師等之間的跨界融合加速為了落實國務院全面開放涉稅專業服務市場的要求，國稅總局在 2017 年 5月發布了涉稅專業服務監管辦法（試行），明確將律師事務所同稅務師事務所、會計師事務所一起被列入“涉稅專業服務機構”。同時，辦法規定：稅務師事務所合伙人或者股東由稅務師、注冊會計師、律師擔任，稅務師占比應高于百分之五十，國家稅務總局另有規定的除外。律師介入涉稅專業服務的時間較晚，一方面可

45、以充分發揮其“稅務+法律”復合型專業背景的優勢，在稅務爭議解決等方面彌補市場供給的不足，另一方面也可以與稅務師進行廣泛的、形式多樣的合作。在這方面，華稅是跨界合作的首倡者和積極推動者，華稅旗下擁有國內第一家專業稅法律師事務所，同時于 2015 年整合了國內數十家稅務師事務所。三、二三線城市出現真正意義上的稅務律師三、二三線城市出現真正意義上的稅務律師稅務律師不是一個空洞的概念，而是有豐富的內涵，核心在于其善于利用其復合型專業背景和法律思維，去解決稅務問題，特別是疑難稅務問題。稅務律師應該獲得市場的認可，并具有市場比較優勢的核心服務。目前各地律師，特別是具有“稅務+法律”復合型專業背景的 90

46、后青年律師，正在以各種方式快速涌入涉稅法律服務市場，相比較于一線城市，目前在二三線城市，真正的稅務律師還很少，行業還處于群龍無首的局面。從全國的層面，我國一共有 600 多個城市，幾千個縣，未來幾年，每一個城市將會形成 3-5 名知名稅務律師，每個縣城有1-2 個知名稅務律師。四、稅務爭議業務有望爆發式增長四、稅務爭議業務有望爆發式增長華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）17目前我國稅務行政復議、行政訴訟的案件數量還很少，一個重要原因是，現行稅收征收管理法第八十八條的行政復議、訴訟納稅前置條款，使得納稅人行使稅務行政復議、訴訟權利的門檻過高，客觀上也制約了納稅人權益保護工作的開展。根據

47、 2015 年稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）第一百二十六條，已經取消了稅務行政復議納稅前置：先復議，對復議決定不服的，先繳稅再起訴，雖然訴訟納稅前置沒有取消，但相比較于之前的“雙前置”，也是稅收征管和納稅人權利救濟制度的重大進步，新的稅收征管法有望在 2020 年通過實施，會帶來稅務行政復議案件的爆發。五、民營企業家、高凈值人士稅法服務市場需求旺盛五、民營企業家、高凈值人士稅法服務市場需求旺盛新個人所得稅法已于 2019 年 1 月 1 日正式實施，這次修訂是其 1980 年實施以來改革力度最大、涉及面最廣、影響最為深遠的一次。在“逐步提高直接稅比重”的整體稅思路下，新個稅法的實施正孕育

48、著一個空前的、涉及億萬人的稅法服務藍海市場。目前中國是世界億萬富豪規模第二大國家，在境內外資產透明化到來的時代，超高凈值人群的財富管理是一個巨大的服務市場，而這個領域涉及諸多法律服務領域，單純的會計師、稅務師是很難真正介入或發揮主導作用的，而律師恰恰可以勝任這一角色。律師提供的稅務服務，一方面是綜合法律服務的一部分，另一方面，可以更加凸顯目前稅收征管規范化的要求。六、涉稅服務市場呈現分層化特征六、涉稅服務市場呈現分層化特征相比較于稅務師、注冊會計師，稅務律師的“稅務+法律”復合型專業能力就是其最大的比較優勢，去掉稅法的支撐，單純的稅務服務，稅務師、注冊會計師更有優勢。稅務律師是一個高門檻、專業

49、要求更高的行業，也決定了律師開展涉稅服務應定位于中高端市場，要能夠提供更具專業價值的服務，特別是面向更加重視稅務合規性、盈利能力強的大型企業、超高凈值人士。同時，律師還可以廣泛參與稅收執法、司法、立法活動，這是其他專業人士無法替代的。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）18稅收共治時代已來，稅務律師的 3 大時代使命稅收共治時代已來，稅務律師的 3 大時代使命來源：“華稅學院”公眾號國家治理體系與治理能力現代化是中央致力于全面深化改革而提出的重要目標之一，其中，稅收治理現代化是國家治理現代化的重要組成部分。根據深化國稅、地稅征管體制改革方案，“推進稅務部門成為國家治理體系和治理能力現代

50、化建設的主力軍之一，進一步增強稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用”，“以營造良好稅收工作環境為重點，統籌稅務部門與涉稅各方力量，構建稅收共治格局，形成全社會協稅護稅、綜合治稅的強大合力?！蹦壳?，對于稅收共治的關注更多是站在橫向稅務、財政、工商、公安、銀行等政府部門間的協作而言的，而對于稅務律師、稅務師等社會專業力量如何參與關注較少。什么是稅收共治？什么是稅收共治？傳統的稅收征管過分強調稅務機關權責，征納雙方互不信任，稅務機關孤軍奮戰，與工商、銀行、海關、公安等國家機關的配合程度參差不齊。涉稅專業機構應參與進來目前，涉稅專業服務力量主要包括律師、稅務師、注冊會計師等，相比較于稅務師和注

51、冊會計師，稅務律師起步較晚，但是目前發展迅速。稅務律師是指依法取得律師執業資格，運用財稅法律知識和技能，為國家和社會尤其是納稅人提供財稅法律服務的專業律師。簡言之，從事涉稅法律服務的律師就是稅務律師。稅務律師不是一個空洞的概念，而是有豐富的內涵，核心在于其善于利用其復合型專業背景和法律思維，去解決稅務問題，特別是疑難稅務問題。使命一：使命一：稅收管理的參與者稅務律師可以積極參與稅收的立法、行政管理中來，擔任政府部門稅法顧問。目前，已經有很多律師擔任了稅務機關的法律顧問，但是專業的稅法顧問還非常少， 這與專業稅務律師的稀缺不無關系， 在擔任稅法顧問中，稅務律師應不限于對執法程序等的審查，還應在稅

52、收政策適用、立法沖突解決、稅收立法目的判斷等領域發揮專業價值力量，以起到更大的作用。使命二：使命二：稅收遵從的傳播者稅務律師在為納稅人提供稅務咨詢、稅法顧問、稅務籌劃華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）19的專業服務中，本身就是普及稅法的過程，對于提升納稅人的稅務規范性、提高納稅人的稅收遵從度，發揮著積極的作用。使命三：使命三：稅法正義的捍衛者由于立法的先天滯后性，加之稅法的專業化程度高、征納雙方對于稅法的理解出現不一致、產生稅務爭議，將會越來越普遍。稅務律師在代理納稅人處理稅務爭議中，通過和稅務行政、司法機關的交涉互動，可以更好維護納稅人合法權益，維護稅法的公平、正義。從“全國稅務工

53、作會議”看涉稅服務新動向從“全國稅務工作會議”看涉稅服務新動向來源：“華稅學院”公眾號1 月 6 日，全國稅務工作會議在北京召開。根據會議，2019 年全國稅務部門組織稅費收入 18.3 萬億元，其中稅收收入（已扣減出口退稅）14 萬億元，同比增長 1.8%。對于涉稅服務機構而言，可以透過本次會議，發掘 2020 涉稅服務新機遇。一、關于稅收的作用一、關于稅收的作用“不斷推進新時代稅收現代化建設，更好服務國家治理體系和治理能力現代化?！薄巴七M新時代稅收現代化建設全面提質增效，更好發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用?！秉c評：點評：基礎性、支柱性、保障性這是國家對稅收作用的整體評價，

54、其重要性不言而喻，在法治國家和市場經濟下，涉稅服務市場的繁榮發展是稅收現代化建設的重要一環。二、關于稅收征管二、關于稅收征管“逐步健全以風險為導向的“雙隨機、一公開”新型監管模式，深化納稅信用社會化運用，強化“信用+風險”動態管理“在簡政放權和優化服務的同時，要切實加強事中事后監管，進一步優化稅務執法方式，不斷健全完善稅收大數據和風險管理機制”華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）20點評：點評：實施“信用+風險”動態管理這就是未來很長一段時間稅收管理的核心，作為國家信用體系建設的一部分，未來納稅人的信用等級將是其最重要的無形資產之一。逐漸的，涉稅專業服務機構的首要工作不是幫客戶籌劃節稅

55、，而是優先確保其涉稅處理的規范性、合法性。三、關于支持民營企業三、關于支持民營企業“嚴格堅持組織收入工作原則，依法依規征收，積極培植稅源，支持民營企業發展壯大，堅決不越收“過頭稅費”的紅線?！秉c評：點評：民營經濟的發展壯大對于解決社會就業、實現科技創新等非常重要，在”支持民營經濟發展“的大政方針下，這意味著由于稅收立法不明確、很多”可左可右“的政策，賦予了民營企業更多的政策爭取空間，涉稅專業人士可以積極協助企業爭取有利的稅收政策。四、關于減稅降費四、關于減稅降費“全年累計新增減稅降費超過 2 萬億元，占 GDP 比重超過 2%，拉動全年 GDP增長約 0.8 個百分點， 所有行業稅負均不同程度

56、下降， 有效激發了市場主體活力，增強了經濟發展信心，特別是深化增值稅改革后，月均凈增一般納稅人 8.88 萬戶，相當于改革前的近兩倍?！秉c評：點評：“減稅降費“主要是通過行業性、區域性稅收優惠政策實現，對于如何積極申請科技企業、 西部大開發等各類稅收優惠政策， 涉稅服務機構大有可為。五、關于走出去五、關于走出去“要進一步發揮稅收職能作用，更好服務“一帶一路”建設，更加積極參與國際稅收規則制定與交流合作，更大力度支持“走出去”與“引進來”，助推更大范圍更寬領域更深層次的全面開放，在國際稅收領域更好地貢獻中國智慧，展現中國風采?！秉c評：點評：中國正在實施宏偉的“一帶一路”國家戰略，將中國巨大的生產

57、能力和商品與國際市場對接，優質的跨境涉稅服務無疑將成為”香餑餑“。六、關于涉稅犯罪六、關于涉稅犯罪“波次推進打虛打騙兩年專項行動，精準打擊“假企業”“假出口”等涉稅違法犯罪行為，有效維護了公平公正的良好稅收秩序。2018 年 8 月份至 2019 年底，稅警關銀密切協作，共檢查涉嫌虛開騙稅企業 22 萬戶，主動投案自首 2501華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）21人?！薄胺来蚪Y合依法嚴厲整治利用“假企業”“假出口”虛開騙稅行為”點評：點評：大大提高涉稅違法犯罪的成本，這是在“放管服”大背景下的必然之舉，對于涉稅犯罪的零容忍將成為常態。在涉稅犯罪服務領域，稅務律師具有天然的優勢，目前

58、各地稅務律師發展迅速，但是專業的稅務律師依舊非常短缺。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）22堅持只做一件事，從堅持只做一件事，從 0 到行業領跑者！到行業領跑者！來源：方圓律政，作者：劉琦劉天永的日程繁忙如常，從約見客戶到參加立法論證會議，從會見合伙人到主持業務分析會，稅法是他一天生活的主旋律。這樣的工作方式劉天永持續了10 余年。他自己總結：“我只做了稅法這一件事，就要做到最好?！庇玛J涉稅法律服務市場十六年前，劉天永在山東老家有穩定的工作，有注冊會計師、注冊稅務師、律師資格證這三本頗具含金量的證書，是親朋好友口中值得羨慕的對象。2003年來到北京之后，劉天永一度收入銳減，沒有資源，

59、“壓力山大”。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）23從安逸的生活中脫離出來，是劉天永創業之路的開始，雖然身邊的親人不理解自己的做法，但他還是想選擇一種新的人生。劉天永曾經問自己：“我想做什么？我的優勢是什么？”后來他找到了答案。在他的意識里，律師是一個非常有趣的職業，永遠在面臨一些未知的事情，需要不斷地去幫助別人解決困難，他喜歡這種挑戰。而選擇做一名稅務律師，則成為劉天永職業生涯中最幸運的事情。2004 年，劉天永撈到了他稅務律師生涯的“第一桶金”：一件涉稅案子讓他收獲了幾百萬的收入。這是他接到的第一宗涉稅案件：一家知名企業集團由于賬務處理不規范，被主管稅務機關認定為偷逃稅，面臨巨額

60、的行政處罰風險。劉天永充分發揮財務、法律兩方面的專業優勢，從稅法角度，代理企業向稅務機關澄清了事實。最終客戶不僅免于刑事責任，也無須補交稅款?！澳菚r候一下子就有沖勁了?！眲⑻煊涝诒本┑倪@個開頭，充滿了勵志的色彩。沒有老大的領域“第一桶金” 的成功讓劉天永愈發清楚地知道自己在財稅方面的優勢， 因此，他的業務此后就主要在財稅方面。與此同時，劉天永發現涉稅案件是一個非常有潛力的法律服務市場，能不能形成一個新的業務領域呢？潛力不等于現實2000 年初的時候，稅務律師業務是一個全新的領域，稅務律師鮮為人知，幾乎沒有什么專業律師在做，更沒有律師把自己的業務完全定位于涉稅法律服務。國內知名的綜合律師事務所也

61、很少有這方面業務，沒有成熟的模式可以去參考?！斑@個行業沒有老大?！眲⑻煊廊缡桥袛啵?“稅務這個行業太專業了，專業度高，門檻高，所以顯得比較封閉。而且當時國內稅務爭議很少，一年全國的案件也就幾百件?！币贿吺侵灰M入行業就是老大的機遇，一邊是拓荒新領域的挑戰，國內的法律環境是否具備了？專業的稅務律師能不能有市場？無數個問號擺在眼前。 在與國外同行的交流中，劉天永了解到在歐美發達國家，律師是稅法服務最重要的專業力量之一。經過結合國內外狀況多方面情況研究得出的結論，未來涉稅法律服華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）24務潛在的市場需求將會極大， 劉天永認為涉稅業務是國內法律服務市場中的一片藍海

62、。 這也更堅定了他做稅務律師的決心。劉天永決定創辦一家專業做涉稅案件的律所，先看看稅務律師能做些什么，給自己找準定位和市場，然后逐漸去適應這個市場。2007 年北京華稅律師事務所正式成立，起步階段的律所人數不足 10 人，劉天永一直堅持以市場為導向來做律所，因此在專業領域的劃分方面，主要分為稅務爭議解決、稅務籌劃（特別是跨國的稅務籌劃）、稅務咨詢這三大塊。對此，劉天永說：“市場對涉稅法律需求是客觀存在的，但是包括會計師、傳統律師等在內都無法很好地滿足客戶的這種需求， 稅務與法律相結合是發展的必然?！比A稅剛剛成立，2008 年春節就遇上了個大案子。大年初二，正在山東老家的劉天永接到一個客戶的電話

63、，說四川省瀘州市合江縣爆發了一個集團性稅案，部分涉嫌虛開增值稅發票的企業代表連夜趕到北京尋找律師求助， 要跟當地稅務局打官司。電話說得急迫，劉天永遂決定第二天返京，并隨后接下了這樁案件，為富源礦業、榮發物資、興昌精煤、億源煤礦等 7 家被罰企業代理。大年初七，劉天永帶著華稅的律師團隊飛抵重慶?！皢栴}的關鍵應該在于，稅務局對這些公司的處罰事實認定不清，證據不足，我們的主要任務就是搜集證據， 證明稅務局判定的虛開增值稅發票是沒有合理證據支持的，并且向稅務機關主張聽證?！眲⑻煊勒f，在我國，出現稅務爭議后，納稅人可以在稅務稽查環節依法要求聽證，如果不能解決問題，還可以通過稅務行政復議、稅務訴訟等途徑主

64、張權利。然而，搜集證據的過程不算順利。一些小公司的票據、合同保存不善，劉天永就要到貨物碼頭等現場去查找當時貨物交接、過秤的證據。同時，作為稅務律師，劉天永深知稅務機關和納稅人之間的溝通存在很大的問題。不對等的地位，導致許多企業在被“冤枉”的情況下也忍氣吞聲。企業在與稅務局打交道的過程中過于被動，還有一個原因，那就是對稅法不夠了解，不免“氣短”。而稅務律師就是要實現和稅務機關平等對話。果然，得知稅案引來了京城律師，稅務局長主動約見劉天永，希望能夠溝通情況。?經過十余天的整理、思考，劉天永對每一家被處罰公司的情況已經了然華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）25于胸，一一娓娓道來?！澳銈兒軐?/p>

65、業！”稅務局長聽后，不住點頭說道。最終，這七家公司由于在稅務稽查環節主張了聽證，因此，稅務稽查開始環節下發的稅務處罰通知書也就不再執行。官司打贏了。他笑稱：“從創業的第一天開始，我們就成了這個行業的老大，也一直在引領這個市場的發展?！睂蛻?，專業至上主義對于成為一名什么樣的律師， 劉天永有自己的想法。 他將律師分成兩種類別，一種是資源型律師， 一種是技術型律師。 “我屬于技術型的， 沒有什么資源背景，只能靠專業至上，做一名專家型的稀缺律師，這才是我的未來?！?016 年劉天永代理的一起案件彰顯了“專業至上主義”的絕對價值。內蒙古一家煤礦企業，涉嫌虛開增值稅發票，金額高達十幾個億。在委托給華稅以

66、前，也有律師團代理過這個案子， 因為在稅法方面專業度有限， 訴訟策略不是很成功。劉天永介紹，這家企業是當地的大型煤礦家族性企業集團公司，被批捕的嫌疑人又多為親屬關系，其中最棘手的指控就是涉嫌虛開增值稅發票罪的罪名?？蛻裟矫业饺A稅，劉天永接手后，帶領團隊從虛開增值稅發票犯罪的主觀故意、危害后果等方面做了大量的研究和論證，提供了專業的辯護方向和策略。并積極與偵查機關、公訴部門進行了坦誠的溝通。最終，在翔實的證據和專業分析面前，公訴人認可了劉天永的意見，虛開增值稅發票的罪名不成立，取消了涉嫌虛開增值稅發票罪的指控，被告人只構成逃稅罪?！疤撻_增值稅發票和逃稅在刑法規定中雖然都構成犯罪，但是刑事處罰的

67、結果差別很大，虛開最高是無期徒刑，逃稅最高也是三年以上七年以下。我們這個案件改成逃稅之后，涉嫌逃稅的金額也只有幾百萬，后來當事人也都做了取保候審，所以說這個案子我覺得還是非常成功的?！眲⑻煊朗潞笤u價這個案件說?！奥蓭煆膩砭褪莻€手藝活，外行人看覺得沒什么，內行人一看就知道，每個人執業的經歷，對客戶的服務經驗是有差別的。律師這個行業是個需要沉淀的地方，特別是作為稅法領域的專業律師，專注和沉淀最為重要，即使我在這個行業已經十幾年了，但是我覺得還是需要沉淀?！眲⑻煊勒f。劉天永的沉淀體現在他對專業領域孜孜不倦的研究過程中。這些年來，他拿到了中國政法大學經濟法博士學位（稅法方向），到美國哥倫比亞大學做過訪

68、問華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）26學者（研究方向：美國聯邦企業所得稅法），還在中央財經大學讀了經濟學博士后； 是國家稅務總局首批全國稅務領軍人才中的唯一執業律師。他完成了過百萬字的著作、論文以及課題研究。先后在法律出版社、稅務出版社出版了中國稅務律師實務（第一版、第二版、第三版）、中國稅務律師評論（一卷、二卷、三卷）、中國稅法疑難案例解決實務（第一版、第二版）等 10 余部稅法實務專著?！八粌H是大名鼎鼎的稅務律師，還是一位資深的稅法專家?！蓖聜內缡窃u價。為企業減免 8 個億的稅款稅務律師在國內之所以不算多，與稅務圈的封閉性有關。如國際“四大”會計師事務所占據了稅務咨詢、籌劃

69、的絕大部分高端市場。華稅緣何能夠探索出這個領域的專業化道路呢？在劉天永看來，稅務律師的“稅務+法律”專業背景更具有優勢。伴隨著經濟發展步伐，新型商業模式不斷涌現，一些稅務爭議便產生了。 因此在涉稅爭議領域， 律師對稅法的理解和認知水平的優勢還是得天獨厚的。2016 年，劉天永代理了某五百強公司向國家稅務總局申請復議的一個案件，“這個案件是典型的商業模式引起的案件”。此案件中，某“四大”會計師事務所在前期稅務檢查期間，已經開展過長達一年多的服務和談判，但結果不甚理想。企業最終還是收到了罰單：主管稅務機關要求企業繳納稅款和滯納金近 8 億元。案件進入法律程序解決階段，此會計師事務所最后向客戶推薦了

70、劉天永。華稅介入后，代理企業向國家稅務總局提起行政復議程序。由于之前稅務稽查階段談判的結果不理想，企業分管法務的負責人起初似乎并沒有抱太大“贏”的期望，向劉天永表示：“不要有太大的壓力，我們這個案子也就死馬當成活馬醫，你盡力就行了?！眲⑻煊缼ьI團隊用了三個月去整理各種材料，僅復議申請書一項就有 1 萬多字，加上證據，整個申請復議法律文書有 1000 多頁。由于華稅律師團隊的介入，及大量卓有成效的專業分析和調查取證工作，最終稅務機關采納了劉天永的觀點，在國家稅務總局的主持下企業與主管稅務機關達成和解。2017 年元旦前后，主管稅務機關把錢全部退給了企業。 “相當于近 8 個億，我們幫企業救回來了

71、?！薄半p方在行政復議中進行和解結案，也是一個非常高效和重要的涉稅爭議解華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）27決方式。 特別是在國家稅法規定不明確的領域， 針對一些新型的交易和商業模式，企業適用稅法和稅務機關執法均有比較大的涉稅法律風險?！眲⑻煊勒J為，這個案件的成功之處在于給模糊地帶的稅務糾紛提供了多元途徑，是一個“和解解決稅務爭議的成功樣本”。更令劉天永和他的團隊感到欣慰的是，在與這家五百強公司合作的一年多時間里，客戶對稅務律師的作用和服務風格非常認可。在案子結束之后，企業也特別邀請他們給法務部專門增加了一個稅法的培訓。 “類似于這種案子我們也在做更多的拓展， 希望能夠正確地引領企業

72、在處理稅務問題方面可以做到合理合法。 ”堅持只做稅法一件事在光鮮亮麗的背面，也有創業者的痛。在華稅成立的前三年， 堅持只做稅法一個業務領域， 是一件非常困難的事情。當時，做 IPO、改制等一些“高端業務”非常具有吸引力，放棄這些頗具“錢景”的業務，部分合伙人表達了不同意見，有的人甚至因此離開了華稅。然而，不斷的探索讓劉天永更加堅定了自己只做稅法的信念。在他看來，稅法專業服務具有稀缺性和無限的市場需求，他希望做得比較純粹，即使十個客戶中只能談成一個客戶，即使開發客戶的效率會比較低，但是他始終相信，專業所的專業力量， 是更仰賴于律師的專業度和律所的口碑的。 “把一件事情做到極致，才是最大的競爭力，

73、要讓客戶遇到涉稅法律問題第一個想到的就是華稅?！薄澳壳皫缀鯂鴥人械闹卮蠖悇瞻讣?，都會跟華稅有一輪談判，一般大案、要案如果涉稅都會找到我們，做到這點我們還是比較引以為豪的?！眲⑻煊佬牢康卣f。 一些重大的外資公司、 民營企業跟稅務局的重大糾紛， 當地律師不夠專業，知名度也不夠高，在處理案子的時候與稅務局溝通得不理想，所以稅法業務還一直是個稀缺市場，未來這個市場還是比較巨大的。十年來，在劉天永帶領下，華稅為包括殼牌、豐田中國、三菱商事、中航工業、中船重工、國機集團、巴西航空、東方園林、中牧股份等在內的國內外中、大型企業提供了稅務咨詢、 稅務籌劃、 稅法顧問和稅務爭議解決等涉稅法律服務，先后代理過

74、1000 多件因增值稅、營業稅、關稅、企業所得稅、土地增值稅、出口退稅、 預提所得稅等產生的稅企糾紛行政案件和刑事案件。 在他的主導下， 2015年華稅開啟“跨界合作”之先河，與全國主要省市 10 余家優質稅務師事務所橫華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）28向聯合，律所與稅務所業務互補，在品牌、市場、社會資源等方面實現共享，達成共贏。根據 2016 年中稅協通告，華稅稅務律師事務所營收規模已經位居全國第 7 名。此外，劉天永多次作為專家代表應邀參加了全國人大、國務院、財政部、國家稅務總局等機關的稅收立法工作，負責起草了全國律協律師從事稅法服務業務操作指引。華稅的堅持和付出也得到了業內

75、的認可，自 2009 年開始，連續9 年榮登知名法律評級機構 Chambers、ALB“年度中國最佳稅務領域律師事務所”提名榜單，并多次榮獲 Chambers、ALB“年度最佳中國稅務律師事務所”大獎?？梢哉f華稅成長的十年時間，是劉天永在稅法領域實現自身價值的十年。這十年， 完成華稅的創業和資本積累只是劉天永創業計劃中很小的一部分，更加有意義的事情是他成功將稅法業務帶入了律師行業和稅務行業， 讓業界開始認識稅務律師，了解稅法行業，讓整個行業知道，華稅做的事情，是維護稅法的公平正義，維護稅法的判決，彌補稅法的漏洞，做這樣的事情對劉天永來說才是最有意義的。律師業二八現象，專業化是分水嶺律師業二八現

76、象，專業化是分水嶺來源：“華稅學院”公眾號二八定律又名 80/20 定律、帕累托法則（定律）也叫巴萊特定律、最省力的法則、不平衡原則等，被廣泛應用于社會學及企業管理學等，是 19 世紀末 20世紀初意大利經濟學家巴萊多發現的，他認為，在任何一組東西中，最重要的只占其中一小部分，約 20%，其余 80%盡管是多數，卻是次要的，因此又稱二八定律。美國紐約有一家律所Wachtell Lipton Rosen & Katz，規模不是最大，創收不是最高，卻被美國最具影響力的招聘排行榜 Vault 列為法律行業第一，這家所由 4 個紐約畢業的大學生在 1965 年創辦，全所二百多人律師，總收入接近 10

77、億美元，人均營收 300 萬美元，合伙人平均收益 600 萬美元，是美國盈利率最高的律師事務所。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）29高收益來自于高度的專業化，該所在創辦之初，就堅定不移地走專業化發展道路， Wachtell 在公司領域長期居于第一，是公司領域特別是公司的并購重組，又特別是防止惡意并購領域的超級大所。這家律所通常只做十億美金以上的并購案，所做案例常常成為業界典范。創辦開始，律所的客戶資源有限，有家客戶的費用占到全所收入的 70%，但創始合伙人不認可這家客戶的企業文化， 以壯士斷腕的決心在第二年合同屆滿時拒絕繼續提供服務。律所發展至今，很少進行市場宣傳或推廣，但在業界卻

78、是無人不知，無人不曉。不少客戶慕名而來，不是因為有多了解或多喜歡這家律所，而是害怕競爭對手把他們請了去。中國的律師業起步雖晚，但是也不乏成功案例，一是以金杜、君合、中倫等為代表知名大所，成立較早，多以資本、跨境業務等“高端業務”作為切入點，專業性非常強，因此大多非訴業務為主；另一類是以華稅等為代表的精品所，小而美， 在稅法等某個專業細分領域做得最早， 堅持不懈， 最終形成絕對專業優勢。其實，橫向的業務領域并無優劣之分，傳統業務做到極致也可以取得特殊的優勢，專業化的核心在于業務的深度，一家律所（律師）應該在一個或幾個領域上深耕，用專業度和時間獲得市場認可，形成自己的核心競爭力。成為頂級專業律師，

79、大體有兩個路徑，一是取得較高的門檻，進入某個頂級專業所，通常是“頂級法學院碩博+各種專業資格+通過層層面試”，經過 15 年以上發展成為核心合伙人；另一個路徑是，發掘市場法律新需求、新機遇，盡早介入，毫無疑問，第二個方式可能更容易成功，或者更適合大部分律師。情形 1：別人沒有做的，我在做；情形 2：別人不會做的，我可以做；情形 3：別人在做的，我做的更好；情形 4：所有人都在做的，我做得最好；有些領域雖然專業門檻高，但是假以時日，會有大量優秀的人融入，并不存在實質的障礙。相比較于第 3、4 種情形，第一種情形顯然更容易成功，律師應該找到市場的需求點，并且未來需求穩定、市場容量足夠大，同時還需要

80、較高的專業門檻。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）30目前符合這一條件的，涉稅法律服務是為數不多的一個，也是目前公認的藍海領域。其背景是，國家大力推進稅收法治化，用法律來科學界定國家與納稅人等方面的利益關系，推進稅收征管、司法領域的法治化成為歷史的必然。這一變化，對于國家、社會包括律師本身，都具有非常重要的意義。未來中國涉稅法律服務市場可以容納 3-5 萬名稅務/涉稅律師，相比較傳統律師、稅務師、注冊會計師等，稅務律師具備稅收相關法律和財務知識復合專業背景，在稅務爭議解決等諸多領域具有不可取代性，具有天然的優勢！同時，也需要指出的是，成為一名合格的稅務律師并非易事，不僅需要復合型的專

81、業背景，更需要長期的歷練，積累經驗，形成自己的“絕活”，所有這些都不是可以速成的！青年稅務律師的青年稅務律師的 5 項修煉項修煉來源：“華稅學院”公眾號第 1 項修煉：專業基礎律師的價值體現為專業性，一名合格的稅務律師，應具備法律、稅務、財務三方面的復合型知識背景，這是開展涉稅業務的基礎。在美國，法學院有一套成熟的稅務律師培養課程體系，需要進行系統的學習。特別是，對于 90 后青年律師，要盡早做好職業規劃，最好在律師實習或執業階段的前兩年，集中投入精力和時間，考取 CPA 或 CTA 資格證書，通過系統學習，打下堅實的專業基礎。第 2 項修煉：業務方向涉稅法律服務市場也在細分化，青年律師開展稅

82、法業務切忌眉毛胡子一把抓，要結合本人性格、興趣、專業基礎，揚長避短選取較為擅長的領域切入。從實踐來看，目前涉稅業務領域主要有：（1）代理納稅人處理稅務爭議行政、刑事案件，參與司法程序，維護納稅人合法權益；（2）為納稅人提供稅法顧問、稅務咨詢等服務，特別是隨著直接稅比重的不斷提高，個人稅法需求迅速華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）31增加； （3）為納稅人提供稅務籌劃服務，包括利用稅收立法以及執法的不完善、漏洞為納稅人謀取稅收利益，也推動稅收立法的不斷完善；（4）擔任稅務機關等政府機關稅法顧問，提高稅收征管人員稅法意識，降低稅收征管人員的執法風險；第 3 項修煉：實務技能具備了“稅務+

83、法律”復合型專業背景，距離合格的稅務律師還很遠，獲得客戶和市場的認可，離不開豐富的實務經驗，不能能夠制定最優方案，還能精準預判最終效果，解決這一問題有兩個路徑：一是找對執業機構。對于青年律師，這一點如何強調其重要性也不為過。建議參考每年最新的權威、知名法律評級機構的推薦，到“稅法”領域的頂尖所實習執業，這是一條捷徑。二是加強自我學習。師傅帶進門，修行靠個人。再好的平臺，缺少自我的內省、深度思考、自我學習、不斷實踐，也是難以轉化為個人的實際執業能力的。第 4 項修煉：業務拓展首先強調，不存在單純的業務拓展，前 3 項修煉，本身也帶有業務拓展的屬性，試想一個專業背景好，業務技能強的專業化稅務律師，

84、本身就是一個金字招牌，會對潛在客戶的心理發揮至關重要的作用，也很容易獲得客戶的信賴。這里說的業務拓展，是從純粹的業務渠道來說的，整體上可以分為直接拓展和間接拓展兩類，術的層面不多說，相對于所有的方式方法，客戶的口碑，個人的堅持、積累更重要。第 5 項修煉：個人品牌實現品牌化，前 5 項修煉都是基礎，是量變的過程，品牌化是質變。品牌是綜合能力的體現和社會的整體評價，也是業務拓展的高級表現形式，是獲得更高專業附加值的關鍵。品牌化實現的過程是自我修煉的高級階段，需要具有核心競爭力的專業領域和看家本領，廣泛參與社會活動，發揮引領作用，并獲得行業、社會各界的廣泛認可，不僅有知名度，更要有美譽度。華稅學院

85、中國稅務律師行業發展報告（2020）32成為稅務律師，須邁過三道坎成為稅務律師，須邁過三道坎來源：“華稅學院”公眾號2013 年黨的十八屆三中全會首次明確提出“落實稅收法定原則”以來，我國稅收法治化步入快速發展階段，根據中央部署，要力爭在 2020 年前將現行 15個稅收條例上升為法律，形成成熟定型的稅收制度體系。在全面推進稅收法治化和律師走向專業化的雙重背景下，涉稅法律服務成為藍海市場，稅務律師、涉稅律師正迎來快速發展。不僅千千萬萬的法學院學子和青年律師有志投身于涉稅法律服務行業，很多傳統律師也在躍躍欲試，希望轉型成為稅務律師或介入涉稅業務領域。對于傳統訴訟和非訴律師，成為稅務律師或介入高附

86、加值的涉稅業務，需要邁過以下三道坎：第 1 道坎：建立復合型知識結構巧婦難為無米之炊， 律師的價值體現為其專業性， 成為一名合格的稅務律師，應具備法律、稅務、財務三方面的復合型知識背景。這是開展涉稅業務的基礎，無法借助助理律師等人員完成，很難想象一個知識單一的律師，如何開展涉稅業務的拓展、談判以及實際業務。在美國，法學院有一套成熟的稅務律師培養課程體系，需要進行系統的學習。建議：可以考一下 CPA 或稅務師資格證書，以考促學，或者系統學習一下相關教材。第 2 道坎：構建稅務律師的思維稅務律師的異軍突起，在于其特有的價值，并且稅務師、CPA 等涉稅專業人士不可替代，特別是在復雜疑難稅務問題的解決

87、中，稅務律師擅長運用法律的思維，法律的邏輯、規則，重證據，重法律規則，重稅法立法目的。因此通?？梢匀〉没睘楹?、撥云見日的效果。建議：律師在介入涉稅業務中，應積極將自身的法律思維融入到稅務問題的解決中，構建“稅務+法律”思維，只有這樣，才能彰顯自身的核心競爭力和稅務律師的比較優勢。第 3 道坎：找到涉稅業務切入點華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）33稅務律師市場也在細分化，傳統律師開展涉稅業務切忌眉毛胡子一把抓，要揚長避短，結合自身的專業基礎、業務方向選取較為擅長的領域切入，并通過不斷的實務歷練，積累經驗，形成自身優勢業務。目前，律師開展涉稅業務主要在以下幾個方面：1、代理納稅人處理

88、稅務爭議行政、刑事案件，參與司法程序，維護納稅人合法權益；2、為納稅人提供稅法顧問、稅務咨詢等服務，特別是隨著直接稅比重的不斷提高，個人稅法需求迅速增加；3、為納稅人提供稅務籌劃服務，包括利用稅收立法以及執法的不完善、漏洞為納稅人謀取稅收利益，也推動稅收立法的不斷完善；4、擔任稅務機關等政府機關稅法顧問，提高稅收征管人員稅法意識，降低稅收征管人員的執法風險；建議：每一個企業、納稅人都面臨大量的涉稅服務需求，只要專業扎實、過硬， 對涉稅服務市場需求保持高度靈敏度，你的老客戶也完全會成為你涉稅業務的新客戶。稅收法治化，律師的參與不可或缺涉稅法律服務是藍海市場，保守估計未來需要 3-5 萬名專業稅務

89、律師、涉稅律師全面服務于納稅人和社會經濟建設，打鐵還需自身硬，營銷型、資源型的路徑注定是行不通的，唯有扎扎實實打牢基礎，結合自身專業優勢，選準切入點，才能實現事半功倍的預期。特別是在全面落實稅收法定、深入推進稅制改革、涉稅服務市場放開的背景下，是律師進入涉稅法律服務市場的好時機！華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）34國內外頂尖稅務律師，都是什么專業出身？國內外頂尖稅務律師，都是什么專業出身？來源：“華稅學院”公眾號做稅務律師需要復合型專業背景，那么國內外知名稅務律師都是什么專業出身？在回答這個問題前，我們先扒一扒他們的“老底”吧。一、稅務律師都在做什么業務？一、稅務律師都在做什么業務

90、？先看看稅務律師行業最發達的美國，他們的社會參與度非常高，只要跟稅法相關的事宜，稅務律師都可代理客戶完成，其既可為納稅人提供各項涉稅咨詢和籌劃服務，也可代理納稅人參與行政和司法程序。根據美國新聞周刊對律師事務所稅法業務的排名，McDermott Will & Emery LLP 位列第一。該所是美國第一家專門從事稅法業務的律師事務所（1934 年），其主要業務分為以下幾類：并購重組，聯邦稅收，州稅和地方稅，稅務訴訟，稅收籌劃，轉移定價，值得一提的是其團隊內部包含有經驗豐富的經濟學家和注冊會計師。作為國內第一家專業化稅法律師事務所，華稅律師事務所目前開展的業務主要包括稅務爭議解決、稅務稽查應對、

91、稅務籌劃、稅務審計等服務，每個大的業務方向下，又根據具體的業務類型、行業等劃分為若干個業務小組。二、稅務律師是什么專業出身？二、稅務律師是什么專業出身？在美國， 很多稅務律師都具有會計和商科經濟背景， 但這并非是強制性要求，而且一些律師事務所會為新招徠的無會計背景的稅務律師免費提供大三、 大四的會計課程。稅務律師通常需要在 J.D.期間學習與稅法相關的 2-4 門課程，不少打算從事稅務行業的律師都會專職一年進行稅法法律碩士（LL.M. in Taxation）的深造，美國新聞周刊每年都會對開設稅法研究生項目的法學院發布權威排名。另外，法律學生也可以在業余或本科期間學習會計基礎課程，一些大學還提

92、供稅法相關的法律診所業務。從華稅律師事務所的律師專業構成來看，作為一家公司化的專業律所，目前引入的人才大多是這樣的，“校招”多是從北大、清華、人大、中國政法等國內著名法學院招聘稅法研究生；同時，還會引入一些較為成熟的專業人士，主要包括： （1）具有法學背景，在知名會計師事務所或稅務師事務所有工作經驗； （2）具有法學背景，在稅務機關有工作經驗；（3）具有會計、法律復合專業背景，華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）35做過企業法務或財務?？梢园l現，相比較財務背景，華稅律師事務所更關注法律和涉稅從業經驗。三、做稅務律師，必須要懂財務嗎？三、做稅務律師，必須要懂財務嗎？需要指出的是，稅務律師

93、工作的核心是，在法律風險可控的前提下，借助于稅法專業知識協助客戶實現稅收利益最大化，會計、財務知識是律師了解企業涉稅情況的手段，處于基礎性、輔助性的地位。建議 1：職場新人，集中時間系統學習一下財稅知識作為初入職場的“菜鳥”，最大的優勢就是還有很多選擇和嘗試的機會，如果你已經立下鴻鵠之志，決心成為稅務大律師，那么，別猶豫了，還是建議系統學習一下財務知識吧，如果有考 CPA 或稅務師的計劃，那更好，趕緊行動吧！建議 2：專業律師，補充專項稅法實務知識合同法、公司法、并購重組等專業律師，已經火了很久了，競爭異常慘烈，自己的比較優勢在哪里？與此同時，企業面臨的困境是，財務不懂法，法務不懂稅務，專業律

94、師如果能在提供傳統服務的基礎上，附加提供稅法服務，可以大大提升自身比較優勢，可以有針對性的學習合同稅法、并購重組稅法等實務知識，提升個人專業競爭力。建議 3：傳統律師，選一個易于進入的細分領域傳統律師又被戲稱為“萬金油”律師，從國內外律師業的發展趨勢看，“萬金油”律師是沒有“錢途”的，如果還可以“回頭是岸”，建議盡快確定一個業務方向，如果選擇稅務律師，我們建議可以選擇一個細分領域，事實上，華稅內部也是進行專業分工的，稅務律師也必將走向專業細分化稅務爭議律師、并購重組稅務律師、個人所得稅律師等等，對于做行政訴訟案件比較多的律師，選擇稅務行政訴訟方向就是一個不錯的選擇， 然后再有針對性的補充自己的

95、財稅知識。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）36稅務律師職業規劃一：必讀書目稅務律師職業規劃一：必讀書目來源：“華稅學院”公眾號當前，國家正在落實稅收法定原則，全面推進依法治國，稅務法律服務的市場需求不斷擴大，成為備受關注的“新藍?！?，相比較傳統律師、稅務師、注冊會計師等，稅務律師具備稅收相關法律和財務知識復合專業背景，更加善于解決復雜稅務問題，正逐漸成為我國高端稅務服務市場的主流專業力量！據統計，在美國注冊的 120 余萬律師群體中， 大約有 15-20 萬人直接或間接從事涉稅法律服務，其中在其頂級綜合律師事務所中，大約有 5%為專業稅務律師。同時，美國稅務律師社會參與度非常高，廣

96、泛參與稅收立法、司法等活動，積極維護納稅人合法權益和社會的公平正義。與美國已經發展成熟的稅務律師相比，我國的稅務律師還處于起步階段，但是目前發展迅速，已經有越來越多的律師、稅務師、會計師投身稅務律師行業大軍。知識結構如何成為一名專業的稅務律師，應該具備什么樣的知識構成，應該閱讀哪些書目呢？其實，任何一個專業領域，需要的知識都是呈現“金字塔”狀的，稅務律師也不例外：1、基礎類知識。比如：法理學、稅法原理、行政法和行政訴訟法、稅收征管法、合同法、刑法、民商法、經濟法、會計學原理、財務管理基礎等。2、專業類知識。比如：企業所得稅、增值稅、個人所得稅等核心稅種法律、法規解讀；相關行業核心稅收法規文件解

97、讀；行政法、會計核算、財務管理、公司法等深度解讀。3、實務類知識（技能）。比如：合同稅法實務、稅務爭議解決、并購重組稅務、房地產、高科技企業稅務風險管理和稅務籌劃實務等等。推薦書目有了大方向之后，然后就是“多讀書、讀好書”，對于基礎類、專業類的知識，可以選擇的范圍和書籍較多，建議購買法律出版社、中國稅務出版社、北京華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）37大學出版社等權威出版社出版的書籍， 實務類書籍要選擇有豐富實務經驗的專業機構出版的專業著作。1、專業基礎類書目財稅法學（第二版），劉劍文主編，高等教育出版社 2012 年版稅法原理（第七版），張守文著，北京大學出版社 2016 年版稅收

98、債法論，施正文著，中國政法大學出版社 2008 年版稅法總論，楊小強著，湖南人民出版社 2002 年版美國聯邦公司稅法律制度研究，姜浩著，中國政法大學出版社 2009 年版美國聯邦公司并購稅收制度研究，林德木著，科學出版社 2009 年國際稅法學，廖益新主編，高等教育出版社 2008 年版比較所得稅法結構性分析（第三版），美休奧爾特、加布賴恩阿諾德，丁一、崔威譯，北京大學出版社 2013 年版美國國際稅收：案例及資料，美魯文S安永南著，朱曉輝等譯，中國稅務出版社 2009 年版日本稅法，（日）金子宏著，戰憲斌等譯，法律出版社 2004 年版稅法學原論，（日）北野弘久著，陳剛等譯，中國檢察出版社

99、 2001 年版稅法的起草與設計（第一卷、第二卷），V. 圖若尼主編，國家稅務總局政策法規司譯，中國稅務出版社 2004 年版歐盟稅法導論，朱洪仁著，中國稅務出版社 2004 年版稅法總論(第七版)，陳清秀著，臺灣元照出版公司 2012 年版稅務籌劃（第四版），蓋地主編，高等教育出版社 2011 年版北京大學出版社稅法學研究文庫叢書。目前已出版的有：稅法基礎理論研究、WTO 體制下的中國稅收法治、轉讓定價法律問題研究、稅務訴訟中的舉證責任、轉讓定價法律問題研究、出口退稅法律問題研究、稅捐正義、 行政程序與納稅人基本權、 稅法基本問題（財政憲法篇） 、所得稅與憲法、納稅人權利之保護、扣繳義務問題

100、研析、稅務代理與納稅人權利、 論公共財政與憲政國家、 民主視野下的財政法治、 國華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）38際技術轉讓所得課稅法律問題等2、稅法實務類書目中國稅務律師評論（1-5 卷）（2018 年，法律出版社）中國稅法疑難案件解決實務（1-3 版）（2018 年，法律出版社）中國稅務律師實務（1-3 版）（ 2017 年，法律出版社 ）稅收與企業戰略：籌劃方法（第 2 版），美邁倫斯科爾斯等著，張雁翎主譯，中國財政經濟出版社 2004 年版高級稅收籌劃（第 4 版），美薩莉瓊期等著，梁云鳳譯，人民郵電出版當然成為一名優秀的專業稅務律師，還需要在實際涉稅法律服務中不斷歷練自

101、己，提升自我，這是一部更大的書目！稅務律師職業規劃二：如何選擇執業機構？稅務律師職業規劃二：如何選擇執業機構？來源：“華稅學院”公眾號之前， 在 “青年稅務律師職業規劃” 一、 二中分別介紹了 “如何順利通過 2019稅務師考試？”、“10000 小時定律”，解決了“稅務+法律”的復合型專業知識后，對于青年律師而言，要想實現快速的發展，少走彎路，選對一個對的執業機構是非常、非常重要的選擇比努力更重要。選擇 1：專業化稅法律師事務所目前國內專業化稅法律師事務所還比較少，華稅是 2006 年成立的，也是國內第一家專業化稅法律師事務所，百分之百的業務為涉稅法律服務。近幾年包括北京、上海、江蘇、浙江等

102、地均成立了一些定位于專業稅法服務的律師事務所。建議參考錢伯斯、 ALB 等權威、 知名法律評級機構的每年的最新推薦， 到 “稅法”領域的頂尖所執業。這類律所一般是公司化管理，團隊和業務精細化分工，會有專門的成熟律師來帶新律師、實習律師，更重要的是，可以接觸到大量實務案例，實現快速成長。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）39選擇 2：國內頂尖所的稅法業務部近年來，國內包括金杜、君和、中倫等一流頂尖所也紛紛成了稅法業務部，一方面配合、承接本所大量優質的涉稅業務，另一方面也獨立開展一些以非訴為主的涉稅法律業務。這些所具有成熟的稅務律師、獨立的稅法服務團隊，能接觸到一流的客戶資源，對青年律師

103、等有一套規范成熟的培訓、薪資體系，也是青年稅務律師非常好的執業選擇。選擇 3：各地綜合實力前三的大所我國上世紀 90 年代初期，一大批體制內法律工作者紛紛出來創辦律師事務所， 形成了我國律師業發展的第一個高峰。目前各地知名的綜合大所大多成立于這一時期，且業務多定位于資本、涉外等專業門檻較高的領域。這類律所，經過近 20 多年的積累，在本區域均積累了豐富的中高端優質客戶資源，但是目前在稅法領域缺少獨立的業務部門，投入的精力也不夠，亟需充實這方面的業務能力和團隊，是二三線城市青年稅務律師執業的一個重要選擇。選擇 4：具有業務互補性的精品所除了走規?；l展模式外，目前各地律所發展還有一個趨勢是精品化

104、，做一家小而美的律所，規模有限，專業定位更加精準，律所帶頭人通常在該領域深耕多年，業內具有一定的影響力。任何律所都有業務擴張的天然需求，與綜合大所“饑不擇食”的橫向擴張模式不同，專業化精品律所擴張一般會尋求業務的高度相關性、互補性，既有利于進攻客戶，滿足客戶多元的需求，也可以實現律所業務規模的有序擴張。青年稅務律師可以選擇當地在公司法、 資本、 房地產、 財富管理等領域的精品律所執業，借助于現有業務團隊和客戶資源，挖掘客戶涉稅需求，與原來團隊共同服務好客戶。選擇 5：一線還是二、三線城市？很多華稅學院的學員幾乎都會問我們一個問題，做稅務律師是不是必須在一線城市？實話實說，目前在稅務律師行業發展

105、的初級階段，北上廣深的機遇和市場潛力是其他城市不可比擬的，但有一句話說得好，機遇和挑戰并存，選擇一線城市的同時，也意味著選擇了挑戰和痛苦。高房價、交通、后續子女教育等姑且華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）40不說， 作為國內律師業最發達的地區， 一線城市精英薈萃， 行業競爭也異常慘烈，要做好充分的心理準備。而目前二三線城市， 稅法業務還都剛剛開始， 現階段盡早切入， 是黃金時期，非常容易成功。放在全國的層面，我國一共有 600 多個城市，幾千個縣，每一個城市有 3-5 名知名稅務律師，每個縣城有 1-2 個知名稅務律師，這個還是沒有問題的。選擇 6：北京、上海還是深圳？華稅學院有一個

106、學員，2018 年年初就報名了我們的“稅務律師培養系列”基礎、中級、高級班課程，今年研究生畢業，定位于稅務律師方向，最近問我們，是在北京做稅務律師還是上海，他本人目前在北京，但是覺得北京官氣太足，覺得上?？赡芨m合自己的性格。拋開個人性格因素， 目前稅務律師行業發展北京無疑是最好的， 其次是上海，深圳稅務律師的發展與其經濟影響力有點不匹配。 考慮到北京的首都地位和行業發展的成熟度，在北京做稅務律師對全國的輻射能力更強，特別是做稅務爭議業務，北京會更好。上海、深圳作為珠三角、珠三角的領頭羊，商業更發達，涉稅市場巨大，目前市場處于快速發展期，機遇無限。稅務律師職業規劃三：不是搶稅務師、稅務律師職業

107、規劃三：不是搶稅務師、CPA 的業務的業務來源：“華稅學院”公眾號律師開展涉稅服務，要首先考慮清楚兩個問題：一是律師能提供什么服務？二是律師的比較優勢是什么？區別于稅務師、會計師提供的傳統稅務服務，律師提供的應該是稅法服務，或叫涉稅法律服務，“稅務+法律”復合型專業能力就是其最大的比較優勢，去掉稅法的支撐，單純的稅務服務，稅務師、注冊會計師更有優勢。一些律師在面對企業的需求時，沒有凸顯自身的核心競爭力，卻在稅務師、CPA 更擅長的領域華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）41與其“搶”業務，是很難 PK 過他們的。經過觀察發現，一些剛剛介入稅法服務的律師， 面臨的困難， 大多根源于業務定

108、位不清晰， 還沒有形成自己的比較優勢。新個稅法改革等帶來的機遇在目前涉稅法律服務市場，律師開展涉稅服務應定位于中高端市場，要能夠提供更具專業價值的服務，特別是面向更加重視稅務合規性、盈利能力強的大型企業、 超高凈值人士， 以超高凈值人士的財富管理為例， 越來越離不開稅務籌劃。中國目前是世界億萬富豪規模第二大國家，在境內外資產透明化到來的時代， 超高凈值人群的財富管理是一個巨大的服務市場，而這個領域涉及諸多法律服務領域，單純的會計師、稅務師是很難真正介入或發揮主導作用的，而律師恰恰可以勝任這一角色。律師提供的稅法服務，一方面是綜合服務的一部分，另一方面，可以更加凸顯目前稅收征管規范化的要求。需要

109、提醒一點，在提供個稅法咨詢籌劃的過程中，不要將其和企業所得稅等稅種的服務對立起來，二者不僅不沖突，而是相輔相成的，個稅服務市場的大客戶通常都是企業主，他們的財富也大都來自經營所得，因此，個稅的籌劃有時需要建立在企業所得稅等稅種的籌劃基礎之上。稅務爭議解決服務市場潛力巨大目前我國稅務行政復議、訴訟數量還很少，一個重要原因是，根據現行稅收征收管理法第八十八條規定：納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保， 然后才可以依法申請行政復議?！凹{稅前置”使得納稅人行使稅務行政復議、訴訟權利的門檻過高，客觀上也制約了納稅人權益保護工作的開展。

110、有鑒于此，2015 年稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）第一百二十六條取消了稅務行政復議納稅前置，保留了訴訟納稅前置，也即：先復議，對復議決定不服的，先繳稅再起訴，相比較于之前的“雙前置”，也是稅收征管和納稅人權利救濟制度的重大進步，征納雙方地位嚴重不對等的現狀也會大為改善，稅務復議案件數量也會出現大幅的增加，呼吁更多專業稅務律師。當然，除了稅務復議案件的代理，在稅務爭議化解中，稅務律師還可以代理華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）42納稅人參加稅務聽證會、稅務行政訴訟，發表專業意見；在爭議解決前后端，稅務律師還可以就爭議事項代理企業同稅務機關進行深入溝通與協調， 協助納稅人依據國家

111、賠償法申請行政賠償。2019 虛開刑事案件將達上萬件目前，在涉稅刑事犯罪案件中，占比重較高的案件主要是虛開類案件、騙取出口退稅類案件和逃稅類案件，其中尤其以虛開類案件數量為眾。據稅務總局網站數據顯示，2018 年至今，全國共查處涉嫌虛開增值稅發票企業超過 13.4 萬戶， 定性對外、 接受虛開增值稅專用發票及其他可抵扣憑證逾 640萬份，涉案稅額高達 1236 億元。根據我國行政處罰法及稅收征收管理法的有關規定，納稅人的違法行為涉嫌構成犯罪的，稅務機關除應依法作出行政處罰外，還應當將案件移交司法機關追究刑事責任。特別是稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行等四部委共同部署開展打虛打騙兩年專項

112、行動以來，稅務部門通過上述方式查處的相當一部分虛開案件已進入刑事程序，2019 年虛開刑事案件數量將達到上萬件。實踐中，在審判過程中，囿于專業性的限制，法院也多以公安機關、檢察機關的意見為準，認定涉案企業和人員構成虛開，此種司法生態下的虛開犯罪認定簡單、片面，沒有從稅法和刑法結合的角度進行專業化的判斷，因而一些涉稅刑事案件雖然過去多年，在司法界和法學界卻仍然留有爭議，例如 2003 年終審的崔孝仁案，一審法院與二審法院在事實認定并無根本差別的情況下，卻作出了有罪和無罪的截然相反的判決。在目前的形勢下， 涉案企業和個人亟需專業稅務律師的介入， 提前化解風險，在司法程序中維護自己的合法權益。華稅學

113、院中國稅務律師行業發展報告（2020）43稅務律師職業規劃四：優質客戶在哪里？稅務律師職業規劃四：優質客戶在哪里？來源：“華稅學院”公眾號之前，“青年稅務律師職業規劃”系列分別介紹了“如何順利通過 2019 稅務師考試？”、“10000 小時定律”、“如何選擇執機構？”、“不是搶稅務師、CPA 的業務”，解決了“稅務+法律”的復合型專業知識、執業平臺、業務定位后， 對于很多律師而言， 更大的一個挑戰來了， 業務在哪里？怎么進行業務拓展？無論拓展的形式是什么，直接的或間接的，如果用一句話總結，律師，特別是稅務律師，業務拓展就是獲得優質客戶資源。有剛性需求比如在目前國內外資產透明化的時代，超高凈值

114、人士，對境內外資產的配置以及相關涉稅事項的規劃處理，已經逐漸呈現出剛需的特征。再比如，2018 年稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行等四部委共同部署開展打虛打騙兩年專項行動以來，相當一部分虛開案件已進入刑事程序，2019 年虛開刑事案件數量或將達到上萬件，涉稅刑事辯護就是目前的剛需。超額利潤行業具有超額利潤的行業，如何節稅是公司面對的一個永恒主題，對稅務籌劃的需求也是一般行業難以相比的。典型的如房地產行業和知名投資公司，很多這種類型的公司，都組建了自己的稅務服務團隊，但是對于一些重大交易，基于種種考量，他們也會選擇尋求外部專業稅務律師的支持。對稅務合規性要求高比如在涉及一方是央企、500

115、 強等企業的并購重組中，由于一方對法律、稅務、 會計的合規性要求很高，交易的另一方通常也會尋求外部專業涉稅服務機構的支持，一方面是為了達到對方的要求，另一方面也是希望借助專業稅務律師，實現稅負的合理降低。為什么選你？律師的專業服務帶有很強的屬人性，客戶愿意買單很大程度上是對律師本人華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）44的認可。問題來了，那么多律師，客戶為什么要選你？我們可以設想一下，一群人中，怎么讓別人一下子認出你？對，要有屬于自己標簽。品牌就是專業服務的標簽，構建執業機構、團隊或個人的品牌要貫穿業務開展的始終，專業、市場定位、獲得客戶口碑，都是形成品牌的基礎，但不是品牌的全部，在對

116、外談判、服務、拓展中，一切以維護專業品牌作為行為的根本原則和評判是非的標準，品牌高于一切。找個合作方是捷徑稅務律師和其他專業領域的律師都是天然的合作者，特別是公司法領域業務，存在天然的互補性，一項并購業務需要公司法律師，同時也需要一位資深的稅務律師，很多華稅的業務都是同行推薦來的。同時，稅務律師和稅務師、注冊會計師也具有業務互補性，合作的空間廣闊，這方面華稅也進行了多年的實踐。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）45律所被正式列入“涉稅專業服務機構”，你還不知道？律所被正式列入“涉稅專業服務機構”，你還不知道？來源：“華稅學院”公眾號為了落實國務院全面開放涉稅專業服務市場的要求，國稅總

117、局在 2017 年 5月發布了涉稅專業服務監管辦法（試行），明確將律師事務所同稅務師事務所、會計師事務所一起被列入“涉稅專業服務機構”。同時，辦法規定：稅務師事務所合伙人或者股東由稅務師、注冊會計師、律師擔任，稅務師占比應高于百分之五十，國家稅務總局另有規定的除外。根據辦法，涉稅專業服務機構可以提供的涉稅業務服務包括：1、納稅申報代理。對納稅人、扣繳義務人提供的資料進行歸集和專業判斷，代理納稅人、扣繳義務人進行納稅申報準備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件。2、一般稅務咨詢。對納稅人、扣繳義務人的日常辦稅事項提供稅務咨詢服務。3、專業稅務顧問。對納稅人、扣繳義務人的涉稅事項提供長期的

118、專業稅務顧問服務。4、稅收策劃。對納稅人、扣繳義務人的經營和投資活動提供符合稅收法律法規及相關規定的納稅計劃、納稅方案。5、涉稅鑒證。按照法律、法規以及依據法律、法規制定的相關規定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。6、納稅情況審查。接受行政機關、司法機關委托，依法對企業納稅情況進行審查，作出專業結論。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）467、其他稅務事項代理。接受納稅人、扣繳義務人的委托，代理建賬記賬、發票領用、減免退稅申請等稅務事項。8、其他涉稅服務。辦法同時規定，第 3 項至第 6 項涉稅業務，應當由具有稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所資質的涉稅專業服務機構從事

119、，相關文書應由稅務師、注冊會計師、律師簽字，并承擔相應的責任。事實上， 律師除了可以提供上述涉稅專業服務外， 還可以廣泛參與稅收立法，擔任稅務機關法律顧問，代理納稅人化解稅務爭議，維護合法權利。因此，在涉稅專業服務領域，律師的參與度其實是最廣泛的。以美國為例，美國律師于 20 世紀 30 年代起即涉足稅務服務領域，目前在美國注冊的120余萬律師群體中， 大約有15-20萬人直接或間接從事涉稅法律服務。美國稅務律師社會參與度非常高，廣泛參與稅收立法、司法等活動，積極維護納稅人合法權益和社會的公平正義。只要跟稅法相關的事宜，律師都可代理客戶完成，其既可為納稅人提供各項涉稅咨詢和籌劃服務，也可代理納

120、稅人參與行政和司法程序。稅務律師在稅務律師在 3 個方面可以為客戶帶來更大價值個方面可以為客戶帶來更大價值來源：“華稅學院”公眾號什么是稅務律師，簡言之，從事涉稅法律服務的律師就是稅務律師。稅務律師不是一個空洞的概念，而是有豐富的內涵，核心在于其善于利用其復合型專業背景和法律思維，去解決稅務問題，特別是疑難稅務問題。相比較傳統律師、稅務師、注冊會計師等，稅務律師具備稅收相關法律和財務知識復合專業背景，在稅務爭議解決、重大交易稅務安排和籌劃等諸多領域具有不可取代性，具有天然的優勢。實踐中，發揮稅務律師的專業優勢，為客戶帶來更大的服務價值，獲得市場的認可，是檢驗稅務律師唯一的標準。一、合同思維一、

121、合同思維華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）47核心觀點：核心觀點：最佳的稅務方案，從來都是要做到未雨綢繆，或者從源頭上杜絕潛在的涉稅爭議，具有超前思維和商業思維，這一點稅務律師可以通過合同條款的安排和設置來實現。股權轉讓與資產轉讓，是企業并購重組的主要方式。股權轉讓是股東將其對公司擁有的股權轉讓給受讓人，由受讓人繼受取得股權而成為新股東的法律行為，一般涉及到三方主體。在股權轉讓中，股權轉讓方須繳納：所得稅、印花稅；股權受讓方須繳納：印花稅（非上市公司股權出讓）。目標企業不承擔股權轉讓的稅費。資產轉讓，轉讓標的是資產轉讓方（企業）的資產，資產轉讓方須繳納：所得稅、增值稅、土地增值稅、印

122、花稅；資產受讓方須繳納：契稅、印花稅。鑒于股權轉讓與資產轉讓等其他交易形式，稅負差異巨大，企業在簽訂股權轉讓協議時，應清晰界定股轉轉讓的性質，尤其對于目標公司主要資產為土地、商業地產、煤礦等情形，避免由于界定模糊引發的稅務機關要求按照非股權轉讓形式繳納稅款的風險。同時建議，該情形下：（1）可以在交易前適當降低不動產等在整個交易中的比例，避免適用法定資產評估情形；（2）股轉定價應充分考慮到不動產等公允價值。二、風險思維核心觀點：二、風險思維核心觀點：在制定方案的過程中，更加關注潛在法律風險點，在風險和現實中尋求平衡點，實現法律風險的可控性。近年來，隨著涉稅經濟案件的日漸增多，通過法院強制執行拍賣

123、、變賣被執行人資產的數量也逐年增長，拍賣環節中存在的稅收問題日益顯現。為了保證拍賣環節的稅款征收，目前各地通行的做法是，在拍賣公告中載明“一切稅費均由買受人承擔”。這種“一刀切”的稅務處理方式，引發了許多涉稅爭議，甚至導致拍賣標的物流拍。買受人往往在司法拍賣結束后才考慮到相關稅收問題，巨大的稅收成本是買受人不愿意承擔的。但拍賣結束后，如果不及時繳納稅款，可能會影響相關資產辦過戶手續，這時買受人陷入了一個進退兩難的境地。因此，稅務律師可以協助競買人在參與司法拍賣前，明確相關稅收問題，降低自身稅收風險。三、問題思維核心觀點：三、問題思維核心觀點：相對于稅務師、會計師而言，律師更加具有問題思維，更加

124、擅長華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）48從全局角度，以解決問題為導向，更加積極主動的需求解決之道。目前我國稅收征管中，稅收規范性文件事實上發揮著基礎性作用，行政機關的訴求和法律立法目經常會存在一定的差異性，并會反映到稅收規范性文件中。比如，企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。但是，在具體稅收征管以及數量的眾多的規范性文件中，對于企業可扣除項設置了種種限制，經常發生稅企糾紛，特別是對于一些創新商業模式（比如銷售模式、融資模式等），企業實際發生的成本支出在扣除中困難重重。解決諸如上述疑難

125、稅務問題，單純依賴解讀稅法文件，十之八九是難以奏效的，稅務律師的經驗是，運用法律的思維，用證據和事實說話，必要情況下，借助于聽證、行政復議、行政政訴訟等法律手段，多管齊下，化解稅務疑難問題，以實現稅收的公平正義。律師開展涉稅業務，要定位中高端市場律師開展涉稅業務，要定位中高端市場來源：“華稅學院”公眾號服務市場本無低端、中端、高端之區別，但是在實際中，各行業、各市場卻被人為的分層了，形成了各大行業內的“鄙視鏈”，原因大概有這么幾個：1、產品/服務的附加值不一樣，附加值更高一般是高端市場的特征；2、進入的門檻不一樣，任何人都能輕易進入市場一般被視為低端市場；3、服務對象以及付費能力不一樣，服務對

126、象財力雄厚、處于社會分配鏈條上游，一般具有更強的付費能力，這也是高端市場的重要特征?；氐蕉悇辗帐袌?，律師的參與，不是律師單方面的一廂情愿，也不是律師行業拓展業務的必然，而是稅收法治化發展的必然，是國家治理現代化，走向更加文明社會的需要。律師參與涉稅服務市場，要解決好以下幾個問題，律師能提供什么？比較優勢是什么？為什么必須要有律師的參與？華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）491、第一個問題律師提供的應該是稅法服務，或叫涉稅法律服務，這客觀上要求律師應該是稅法實務專家不僅應該具有相應的專業背景，更要有豐富的實務經驗。同時，客觀上還要求律師要非常熟悉稅收政策以及政策沿革，對行業的稅務事項

127、處理也要非常精通，具備“稅務+法律+財務+行業”復合型的專業背景。這樣是不是門檻太高了，沒錯，真正的稅務律師就是這個標準，只不過稅務律師也要細分化，一個人畢竟精力有限，不可能涉獵各個領域，因此稅務律師應該是聚焦某個稅種，或某個行業，成為細分領域的專家。2、第二個問題回答完第一個問題， 第二個問題其實也回答了一大半。 稅務律師的專業能力，相比較傳統稅務服務行業， 是具有比較優勢的， 特別是目前快速推進稅收法治化，稅收征管日趨規范化，要求涉稅專業服務人士不僅要幫助企業節稅，更要控制好法律風險，同時能夠幫助納稅人利用程序法、實體法，維護納稅人的合法權益，而不是在稅務機關面前絕對的被動。稅務律師的“稅

128、務+法律”復合型專業能力就是其最大的比較優勢，去掉稅法的支撐，單純的稅務服務，稅務師、注冊會計師更有優勢。這就是目前很多律師介入稅法服務面臨的困境， 在面對企業的需求時， 沒有凸顯自身的核心競爭力，卻在稅務師、CPA 更擅長的領域與其同臺競技，肯定時 PK 不過的。當然，根本原因還是在于還沒有形成自己的比較優勢，或者在專業能力上還不能勝任稅務律師的稱號。因此，稅務律師是無法速成的，需要在專業基礎、業務方向、實操技能方面等進行多方面的修煉。3、第三個問題涉稅服務市場，律師的參與不是可有可無的問題，是必須、必然要參與。律師不僅可以為納稅人提供各類稅法咨詢、稅務籌劃、稅務爭議解決服務，提高納稅人稅法

129、遵從度，還可以廣泛參與稅收執法、司法、立法活動，這是其他專業人士無法替代的。因此，中國稅收法治化的過程必然也是數萬律師介入稅法服務的過程。以上幾點，總結可以發現稅務律師是一個高門檻、專業要求更高的行業，也華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）50決定了律師開展涉稅服務應定位于中高端市場，要能夠提供更具專業價值的服務，特別是面向更加重視稅務合規性、盈利能力強的大型企業、超高凈值人士。律師拓展涉稅業務的律師拓展涉稅業務的 3 個切入點個切入點來源：“華稅學院”公眾號當前，涉稅專業服務市場日趨開放，在全面深化財稅體制改革、全面推進依法治稅的國家戰略背景下，涉稅法律服務正迎來歷史性重要“窗口期”

130、，也為渴望轉型、走專業化發展道路的律師事務所和律師提供了前所未有的機遇。從華稅的經驗看，律師拓展涉稅業務建議從以下三個業務切入，突出比較優勢，假以時日，就能把握住涉稅法律服務市場的新藍海。一、稅務爭議代理一、稅務爭議代理與發達國家相比，我國的稅收立法層級較低，上位法簡單，包容性小，在稅收征管中大量部門規章、內部規范性文件在實際發揮作用，由此帶來稅務機關執法的自由裁量權過大；另一方面，從實踐中看，一些違背稅法原理、侵害納稅人合法權益的案例時有發生。 稅務爭議救濟程序作為化解稅企矛盾的法定渠道和納稅人權益保護的法律武器正發揮越來越重要的作用。2016 年華稅代理了這樣一個案子，內蒙古一家煤礦企業，

131、涉嫌虛開增值稅發票，金額高達十幾個億。在委托給華稅以前，也有律師團代理過這個案子，因為在稅法方面專業度有限，訴訟策略不是很成功。這家企業是當地的大型煤礦家族性企業集團公司，被批捕的嫌疑人又多為親屬關系，其中最棘手的指控就是涉嫌虛開增值稅發票罪的罪名?？蛻裟矫业饺A稅，我們從虛開增值稅發票犯罪的主觀故意、 危害后果等方面做了大量的研究和論證， 提供了專業的辯護方向和策略。并積極與偵查機關、公訴部門進行了坦誠的溝通。最終，在翔實的證據和專業分析面前，公訴人認可了我們的意見，虛開增值稅發票的罪名不成立，取消了涉嫌虛開增值稅發票罪的指控，被告人只構成逃稅罪。虛開增值稅發票和逃稅在刑法規定中雖然都構成犯

132、罪，但是刑事處罰的結果華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）51差別很大，虛開最高是無期徒刑，逃稅最高也是三年以上七年以下。這個案件改成逃稅之后，涉嫌逃稅的金額也只有幾百萬，后來當事人也都做了取保候審，這個案子充分彰顯了專業稅務律師對維護納稅人合法權益的重要性。二、重大交易稅務規劃二、重大交易稅務規劃在企業商業行為中，最為常見的就是簽署商業合同，然而，很多經營者并沒有意識到合同與納稅內在的聯系，更沒有通過優化涉稅條款進行節稅籌劃。比如，在并購重組中，我們建議增加涉稅擔保條款。股權轉讓中，股東將有歷史遺留問題（漏稅、偷稅、逃稅等或有稅務爭議）的公司轉讓給了后續股東，在此情況下，稅務機關會向

133、欠稅的主體公司追繳稅款，因此，新股東最終可能成為“替罪羊” （事實上，也發生了很多類似的案例）。為了防范此類風險的發生，通常應該在并購前進行稅務盡職調查，并應在股權收購合同中增加“涉稅擔?！睏l款， 承諾目標公司稅務健康，并愿意承擔未來可能發現由前股東存續中發生的欠稅等涉稅問題。再比如， 并購交易中經常會涉及到對賭協議條款。 “對賭協議” 通常作為 “股權收購協議”或者“資產收購協議”的補充協議，是投融資雙方在簽訂并購協議時，由于雙方信息不對稱，對于未來不確定事項的約定，一般以目標公司的業績作為對賭條件。當達到約定的業績，融資方可以行使一定的權利；當約定的業績條件未達到，投資方可以行使一定的權利

134、。簽署對賭協議中，有一個巨大的稅務風險，也即對于對賭協議涉及的“收益”在目前稅法環境下可能被當即征收企業所得稅、個人所得稅，但是按照會計確認原理和稅法公平公正原則，以及國外的立法， 是不合理的， 因此， 交易雙方在簽署對賭協議時， 應充分考慮到上述因素，在會計確認和稅務處理方面協調一致，統籌規劃涉稅問題，推遲納稅時間。相比較于稅務師和會計師，律師在合同擬定等方面具備突出的專業優勢，不僅可以協助企業擬定優化合同涉稅條款，還可以整體全局考量、提前規劃企業的架構，實現稅務上最優，同時充分考慮后續融資、投資退出等事項的稅務處理。需要提示的是，這一塊業務做深做細需要和行業充分結合。一方面，稅務是和商業模

135、式、合同緊密相關的，每個行業的商業模式、規則也是千差萬別的，特定時候，就是設計稅收方案的關鍵點，而這一點也需要對行業有充分的了解和把握。另一方面，很多稅收法規政策的出臺就是針對特定行業的，諸如房地產、高華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）52科技、 金融等行業的稅收政策，沒有深入的把握是無法為企業提供優質涉稅法律服務的。三、擔任稅法顧問三、擔任稅法顧問根據我們的經驗，大中型企業日常涉稅事項處理中，經常需要外部專家的支持，比如近期，一家稅法顧問單位就“留存收益分配”進行咨詢：A 公司留存收益 6 億元，共五個股東，其中 4 個是法人，1 個是公司高管持股的合伙企業；五個股東共同約定：6

136、億元留存收益全部分給合伙企業，但條件是未來三年 A 企業的業績達標，不達標要退回。這 5 億跟業績掛鉤了且超出持股比例分得的部分，稅務上是否有可能被稅務認定為薪金所得嗎？有何建議？根據稅法顧問合同，我們在 24 小時通過郵件提供以下咨詢意見，供企業參考：“留存收益”本身屬于公司資產的一部分，不屬于工資薪金，個人所得稅法實施條例中，對“工資薪金”的界定為“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得” 。 對于留存收益分配， 稅法上， 建議可以參考 國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告 201

137、1 年第 34號）第五條“投資企業撤回或減少投資的稅務處理”的相關規定：投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回； 相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。此外， 律師還可以積極去擔任稅務機關的稅法顧問。 中共十八屆四中全會 決定提出：“積極推行政府法律顧問制度，建立政府法制機構人員為主體、吸收專家和律師參加的法律顧問隊伍，保證法律顧問在制定重大行政決策、推進依法行政中發揮積極作用”。事實上，目前各地省市稅務機關大都外聘了律師擔任法律顧問，但是，由于專業稅務律師

138、的稀缺性，目前大多數稅務機關的法律顧問更多的還是從行政執法程序上提供法律意見，鮮少涉及具體征管實體稅收問題，這一點恰恰是稅務律師大有可為的領域（完）。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）53青年稅務律師，為什么會“餓死”？青年稅務律師，為什么會“餓死”？來源：“華稅學院”公眾號近年來，中國稅務律師行業取得長足的發展，特別是年月華稅推動全國律協設立財稅法專業委員會以來，通過舉辦“中國稅務律師暑期學院”、“中國稅法論壇”等公益性培訓、論壇，使得稅務律師在執業律師規模、專業水準、服務能力、社會貢獻、社會認可度等方面都實現了歷史性突破。但是，從整個行業發展來看，還處于初級階段。近幾年，有很多具

139、有“稅務+法律”復合型專業背景的青年律師，抱著滿腔熱情，投身于稅務律師行業，很多已經嶄露頭角；也有部分律師，對于稅務律師的認知，有一些不理性、不成熟的看法，以至于對職業未來產生了動搖，也給部分正在準備投身稅務律師行業的青年人帶來的困擾，為此，有必要讓大家對稅務律師有一個客觀、理性的認知，畢竟，國家的稅收法治化，律師的參與是不可或缺的，青年律師又格外重要。什么是稅務律師？簡言之，從事涉稅法律服務的律師就是稅務律師。稅務律師不是一個空洞的概念，而是有豐富的內涵，核心在于其善于利用其復合型專業背景和法律思維，去解決稅務問題，特別是疑難稅務問題。一個合格的稅務律師，應該是獲得了市場、客戶的認可。8 個

140、錯誤的認知1、專業優越感很多初入行的稅務律師總是覺得自己優于稅務師、注冊會計師，一個可能的理由是自己同時具備律師、CPA 專業資格。以前有本暢銷書北大等于 0，同樣道理，在專業資格和專業人士之間，還相差甚遠。這種思想本質上是錯把門檻當做競爭力，商業大佬難道都是商科出身么？馬云不是，任正非不是，馬化騰不是，李彥宏好像也不是，他們如何成功的機場書店里有很多對他們的介紹，可以看一看他們奮斗史、“屈辱史”。建議：專業資格證只是門檻和基礎，并不是市場優勢。市場和客戶都是理性華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）54的， 很多稅務師、 CPA 是涉稅服務領域的實戰專家， 很多對稅法也有深入的研究，客

141、戶有什么理由去更加信賴一個僅有更多專業資格證的律師呢？2、客戶不了解稅務律師的價值不可否認，市場和客戶對一個新的專業服務領域的認知需要一個過程，但是目前相對于十幾年前華稅創立時，社會對稅務律師的認知已經有了很大的進步，特別是在一線城市，稅務律師完全具備和任何涉稅專業機構同臺競技的環境。建議：可能不是客戶不了解你，而是你不了解客戶。3、稅務律師就是掙大錢的任何一個專業服務領域都存在“二八”現象，唯有處于金字塔頂端的才具備最高的溢價能力，這些人通常都是“第一個吃螃蟹的人”，已經具有很高的知名度和影響力，但是別忘了他們是如何走到現在的：一是具有超強的洞察力，察別人未察， 二是具備超人的毅力， 同時在

142、發展的過程中要不斷創新， 以市場為導向。再看看美國的稅務律師，數據顯示，2014 年美國律師的年薪中位數是 75,803 美元。稅務律師的年薪中位數為 99,690 美元，稅務律師起薪在 55,000 美元到83,000 美元之間，經驗水平和城市差異會影響稅務律師的薪資水平，其中最重要的影響因素是執業經驗。建議：在你還沒“掙大錢”的時候，更多的是要反問自己：我投入了多少時間精力，我能給客戶帶來什么價值？我的服務能被輕易取代么？4、稅務律師只能做爭議不知道這一看法從何而來，至少從國內外實踐來看，這一看法不符合事實。作為國內第一家專業化稅法律師事務所，華稅發展的前 5 年是以非訴為主的，2008

143、年成功抓住了新企業所得稅法頒布實施的機遇，為一大批優質的高科技企業提供了一整套專項稅務籌劃服務。此外，包括金杜、中倫等律所的稅務部門，也是以非訴為主的。再看一下美國，目前在美國注冊的 120 余萬律師群體中，大約有 15-20 萬人直接或間接從事涉稅法律服務，在稅務籌劃、兼并收購、稅務爭議解決等方面提供專業涉稅法律服務。以兼并收購為例，稅務律師主要提供的專業服務包括：前期稅務架構分析籌劃、稅務盡職調查、協議稅務審閱、稅務條款談判與修改、整華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）55合中的稅務問題、交割后稅務爭議事項等。與此同時，美國稅務律師社會參與度非常高，廣泛參與稅收立法、司法等活動，積

144、極維護納稅人合法權益和社會的公平正義。5、企業不敢和稅務局打官司誠然，目前全國范圍內一年的稅務復議、訴訟案例只有幾千件，但是需要提示的是，每年我國爆發的稅務稽查案件多達六十余萬起，特別是，稅務機關正不斷加強稅務稽查力度，借助“金三”全面上線積極推進稽查信息化，采取稅警聯合辦案等新舉措。稅務稽查人員通常專業能力較強，稽查經驗豐富，面對稅務稽查，如何避免事態惡化和潛在的經濟損失，有效化解稅務稽查危機，是每一個被稽查企業需要慎重對待的問題。此外，據國稅總局網站數據顯示，2018 年至今，全國共查處涉嫌虛開增值稅發票企業超過 13.4 萬戶，涉案稅額高達 1236 億元。特別是稅務總局、公安部、海關總

145、署、中國人民銀行等四部委共同部署開展打虛打騙兩年專項行動以來，稅務部門通過上述方式查處的相當一部分虛開案件已進入刑事程序，據預測，2019年虛開刑事案件數量將達到上萬件。很多企業面對稅務稽查、 涉稅刑事風險時， 是非常需要專業稅務律師協助的，可是他們往往不知道如何找到專業的稅務律師？世界上并不缺少美，而是缺少發現美的眼睛！6、客戶不愿意付費一些華稅學院的學員反應，與客戶見面后，為客戶提供咨詢，客戶都是滿心歡喜，可是就是簽不了單。不能簽單說明這個業務還不足以讓客戶買單，或者談判能力還有待提升。在和客戶前期見面磋商中，核心一點應該是讓客戶對你的專業能力、完成項目勝任力產生信任，這包括你的言談舉止、

146、成功案例展示、定價策略、談判能力等等，而絕不是僅僅向他傳達你具有多么豐富的專業知識。建議：在社科類專業服務領域，知識往往是廉價的，經驗和解決問題的能力卻是無價的。7、涉稅服務機構太多，沒有客戶找我華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）56其實，成功和不成功的專業人士，最大的差別往往不是專業能力，大咖律師通常綜合能力都很強，有視野、有格局，且往往具有企業家的很多特質。建議：要有品牌意識、市場意識、商業思維，現有業務和客戶就是你的起點；每一次稅改也都會孕育新的業務機會。8、中國和美國不同，稅收法定在中國不現實目前中國的稅收法治化，已經上升為國家戰略，中央明確提出“落實稅收法定原則”，其原因在

147、于，在推動國家治理體系和治理能力的現代化和法治化進程中，稅收治理的法治化和現代化占據著關鍵地位。全面落實稅收法定原則，除了完善稅收立法、提高立法層級外，更加重要的是征稅合法，即稅務機關必須嚴格按照法律規定的課稅要件和征納程序來征收稅款，不允許隨意加征、減征、停征或免征。稅收法治化，千千萬萬的律師的參與也是不可或缺的，青年稅務律師終將挑起大梁！三點建議一是解決好生存和發展的問題，找到適合自己的發展平臺，在發展中解決問題。二是選好業務切入點，提供有競爭力的服務，形成比較優勢，樹立品牌和市場意識。三是行勝于言， “不積跬步，無以至千里”，機會從來都是勇敢者闖出來的！律師如何進軍新個稅法服務市場？律師

148、如何進軍新個稅法服務市場？來源：“華稅學院”公眾號新個人所得稅法自 2019 年 1 月 1 日正式實施，已經半年多了，相比較于個稅的改革征程和稅收治理現代化，這僅僅是萬里長征邁出了第一步。本次個稅法修訂是其 1980 年實施以來改革力度最大、涉及面最廣、影響最華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）57為深遠的一次。在實體上，初次建立起綜合與分類相結合的稅制，將居民個人四項勞動性所得合并為綜合所得，增加與納稅人生活息息相關的專項附加扣除，建立綜合所得年度匯算清繳制度等。在征管上，引入納稅人識別號、離境清稅、反避稅、政府部門間涉稅信息交換等措施。完全實現新個稅法的立法目的將是一個長期的過程

149、，不僅需要各種配套文件的頒布實施， 還需要各項征管措施的實際落地， 但這些都不能改變一個基本共識：新個稅法的實施正孕育著一個空前的、涉及億萬人的稅法服務藍海市場。特別是在中央落實稅收法定原則、建設法治國家的背景下，任何一個律師都不應也不能忽視這一點。定位中高端市場，發揮“稅務+法律”專業優勢單純的、傳統的稅務服務，稅務師、注冊會計師較律師更有優勢。因此， “稅務+法律”復合型專業能力是律師提供稅務服務的核心競爭力和比較優勢，以下兩個服務市場，律師可以重點關注：1、為超高凈值人士提供財富管理、傳承的綜合法律服務。中國目前是世界億萬富豪規模第二大國家，在境內外資產透明化到來的時代，超高凈值人群的財

150、富管理是一個巨大的服務市場，而這個領域涉及諸多法律服務領域，單純的會計師、稅務師是很難真正介入或發揮主導作用的，而律師恰恰可以勝任這一角色。律師提供的稅務服務，一方面是綜合服務的一部分，另一方面，可以更加凸顯目前稅收征管規范化的要求。2、資本交易稅務爭議服務。目前，稅務爭議案件正在不斷增加，稅務爭議救濟程序作為化解征納雙方矛盾的法定渠道和納稅人權益保護的法律武器正發揮越來越重要的作用，在稅務爭議化解中，稅務律師具有天然的優勢，特別是針對股權轉讓、金融投資等領域產生的稅務稽查、爭議解決服務，律師理應當仁不讓。與現有業務銜接，提升專業服務的溢價能力當前律師專業化已是大勢所趨，衍生出各個領域的專業律

151、師，在部分專業法律服務領域，與稅法具有天然的緊密關系，這一部分律師，如果能夠恰當的在其服務中引入稅法服務，不僅會提高客戶黏度，還會大大增加原有業務的服務附加華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）58值，典型的如：1、財富管理與傳承律師。目前，在這個領域，如果缺少了稅法的考量，可能會錯失一些高附加值的業務，客戶也難以滿意。2、股權律師。在提供股權架構設計、股權激勵方案、股權投融資服務等過程中，如果增加稅法的專業支撐，會帶來更加具有吸引力的服務方案，也可以大大提升專業服務價值。3、金融保險律師。通過金融保險等工具，實現資產配置多元化是目前很多富人的選擇，不同的資產配置在稅收上也有不同的待遇，

152、需要有專業的方案。4、影視媒體等行業律師。影視媒體等特定行業聚集大量的財富人士，這些人恰恰就是個稅服務市場的“富礦”。需要提示的是，在提供個稅法咨詢籌劃的過程中，不要將其和企業所得稅等稅種的服務對立起來，二者不僅不沖突，而是相輔相成的，個稅服務市場的大客戶通常都是企業主，他們的財富也大都來自經營所得，因此，個稅的籌劃有時需要建立在企業所得稅等稅種的籌劃基礎之上。當然，巧婦難為無米之炊，律師介入個稅法服務藍海市場，要做好學習的準備，如果立志成為一名稅務律師，那么你無疑選擇了一條長期的學習之路。稅務律師如何向客戶取費？稅務律師如何向客戶取費？來源：“華稅學院”公眾號必須明確一點，收費的高低根本上并

153、不取決于客戶實力大小、律師知名度等因素， 而是取決于你和你的方案能給客戶帶來多少價值。小客戶不代表不能支付高額的費用， 小律師也不代表不可以收取一筆幾百萬的費用。 取費標準的合理性，主要看能否給客戶提供了遠超服務費用的價值，當然，你的方案不能被同行輕易替代，高收費得有“絕活”，如果因為客戶付費能力沒有簽約，不要糾結，那就去找到你真正的客戶。戰略免費，戰術收費華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）59一個困擾很多稅務籌劃服務人士的問題是，不向客戶透漏方案細節，無法獲得客戶的信賴，很難談成業務；一旦透漏太多，卻又立刻喪失了客戶，客戶自己干去了。一個基本的思路是，戰略免費、戰術收費。告訴客戶你

154、能達成的節稅額和落地的效果，展示你實現這一目標的優勢，特別是你曾經做過的成功案例，給客戶確定性，至于方案的細節，按照商業規則，簽約后再說。談判空間不要超過 10%在談判之前對取費的標準要深思熟慮，只有這樣，談判中才能胸有成竹，從容應對。很多情形下，客戶的第一次咨詢就意味著談判的開始，談判的過程是反復博弈的過程，任何一方的搖擺不定和隨意性都會帶來非常負面和不利的效果。稅務籌劃者不但要對自己的方案非常了解，更要了解其對客戶的價值所在，在此基礎上，策劃、組織談判。實踐中，客戶不斷會試探取費的底線，建議不要輕易降低費用， 更不要主動降低， 即使降低也不要立即降低， 幅度不要超過 10%。節稅額取費模式

155、稅務籌劃多年來備受追捧的一個核心原因是，稅務籌劃業務為客戶帶來的價值是可以量化的，因此服務收費也是可以量化的。按照節稅額收費需要注意以下幾點：1、通常適用于非常規業務，屬于專項稅務籌劃，或者是一個系統稅務籌劃。2、節稅額的計算，也即客戶自身方案繳納稅負和籌劃方案計算的稅負之差。3、取費的比例沒有統一的標準，一般 10%-30%不等，具體還要品牌力、客戶付費能力、落地的難度、不確定因素，等等。計時收費模式這是歐美以及香港地區很多稅務律師喜歡采取的一個方式，一般針對日常典型稅務問題，采取咨詢的方式就能實現，或者通過方文本工作方式就可以完成，比如幫助客戶審查修改重大合同涉稅條款等。計時收費的標準和律

156、師本人的聲望、 執業年限等有比較大的關聯性，因為不同律師花費時間的機會成本是不一樣的，從客戶的角度，占用了一名知名稅務律師時間，支付更多的費用，也是理所當然的。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）60固定費用模式這個以常年顧問為主，事實上，在為客戶提供常年稅法顧問中，大多數屬于咨詢，也有一部分籌劃，一般針對日常典型稅務問題。需要提醒的是，對于非典型業務以及專項稅務籌劃，一般不要納入常年顧問的收費范圍。最后需要指出的是，開展稅務籌劃的底線是不能違法，既要掌握扎實的稅法專業知識，在稅務籌劃的實施過程中，還需要和多部門溝通協調，成功的稅務籌劃都是技術和藝術的統一體。律師、稅務師業務合作的律師

157、、稅務師業務合作的 3 個模式個模式來源：“華稅學院”公眾號律師介入涉稅專業服務的時間較晚，一方面要充分發揮其“稅務+法律”復合型專業背景的優勢，在稅務爭議解決等方面彌補市場供給的不足，另一方面也可以與稅務師進行廣泛的、形式多樣的合作。具體而言，有以下三種模式：跨界融合開展緊密型合作在這方面，華稅是跨界合作的首倡者和積極推動者，華稅旗下擁有國內第一家專業稅法律師事務所，同時于 2015 年整合了國內數十家稅務師事務所。華稅在稅務法律服務領域多有建樹，特別是在稅務爭議解決、海外投資、上市融資、并購重組、資本運作等稅務籌劃領域具有較大的優勢，而各區域稅務師事務所在涉稅鑒證、稅務代理、代理記賬等領域

158、更為擅長，華稅與各合作方業務類型具有較大的互補性，帶來更多的合作機會。同時，律師也可以和稅務師共同設立稅務師事務所，成為股東。根據國稅總局在 2017 年 5 月發布的涉稅專業服務監管辦法（試行）：稅務師事務所合伙人或者股東由稅務師、 注冊會計師、 律師擔任， 稅務師占比應高于百分之五十，國家稅務總局另有規定的除外。業務協同優勢互補，共同開展涉稅業務華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）61涉稅服務市場客戶的需求是多元化的，就如同公司開展上市、進行并購交易一樣，不僅需要會計師事務所的參與，還需要律師事務所的參與，同時需要會計師、律師進行協同開展工作?？蛻羯娑惙招枨蟮姆秶话愫w：日常稅

159、務咨詢、涉稅鑒證、專項稅務籌劃、特定行業稅務疑難問題化解、稅務稽查、檢查應對、稅務司法鑒定、稅務爭議解決等等?？蛻舻纳鲜鲂枨?，單純的稅務師或律師都無法滿足，實際中，很多企業就需要同時需求多家服務機構。律師、稅務師完全可以結對子，共同服務一家客戶，通常稅務師在傳統涉稅鑒證、稅務咨詢等方面具有突出的優勢，而在稅務稽查應對、稅務司法鑒定、稅務爭議解決等方面，專業的稅務律師可以發揮其優勢，與稅務師開展合作。業務推介渠道資源合作、對接涉稅服務市場日趨開放，涉稅服務市場的容量也足夠大，特別是在個人所得稅、增值稅、稅收征管法等全面改革的背景下，涉稅服務市場正在走向一個億萬級潛在客戶的服務市場。國內外律師、會

160、計師事務所之間在渠道方面實現成功合作的案例非常多，好的經驗值得借鑒，律師、稅務師由于業務的互補性，在渠道上開展合作也是完全可行的，這方面，華稅也積累了豐富的經驗。稅務律師贏得優質客戶的三個關鍵稅務律師贏得優質客戶的三個關鍵來源：“華稅學院”公眾號在中央明確提出積極“落實稅收法定原則”以來，我國稅收法治化步入快速發展階段，2019 年，在現行 18 個稅種中已制定了 9 部實體稅法基礎上，城市維護建設稅法、契稅法、土地增值稅法、印花稅法、消費稅法、增值稅法、關稅法等多部稅法已在征求意見或已經納入近期立法安排。與此同時，為了落實國務院全面開放涉稅專業服務市場的要求，國稅總局在其發布的涉稅專業服務監

161、管辦華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）62法（試行）中，明確將律師事務所同稅務師事務所、會計師事務所一起被列入“涉稅專業服務機構”。稅收法治化的大背景在現實中的折射是，稅務機關在征管、稽查時更加謹慎了；企業在開展稅務管理時，也越來越“小心”了。在此背景下，稅務律師以及涉稅律師逐漸獲得客戶和市場的青睞，從實際來看，優質客戶最終選擇律師來解決稅務問題，主要取決于以下三個因素：一、知名度一、知名度為什么把“知名度”放在第一位？因為“知名度”或“品牌”往往是社會對一個組織或個人的綜合評價。特別是在高端涉稅專業服務領域市場，通常是非常封閉的，優質大客戶在選擇服務機構之前，會根據各種權威排名、行

162、業標準等圈出 3 到 5 個不等的備選對象，沒有知名度，可能都進入不了人家的“法眼”，你說重要不重要。如何才能具有知名度，這應該沒有特定的模式，可能是因為一個案例，名聲大噪，也可能是默默耕耘數十載，終究破繭成蝶，實現質變。與此同時，由于律師要通過律師事務所開展業務，因此，律師所在執業機構的社會品牌影響力也是非常關鍵的。二、專業度二、專業度在簽約之前，客戶對專業度的判斷大體來自一個人的專業背景，相關著作或研究，以及商務洽談中的直覺判斷。需要特別提醒一點的是，目前企業的稅務問題基本都是由財務部門處理的，因此，稅務律師最多打交道的是財務總監，這對于很多沒有財務、稅務專業背景和實操經驗的人來說，是非常

163、致命的，很容易暴露自己對企業財稅具體問題的生疏，也很容易在專業度上被對方質疑。因此，要想贏得客戶的信任，通常要先贏得財務總監的信任，能夠順暢的溝通具體財稅業務問題，同時要在稅法實務領域明顯超越他。三、比較優勢三、比較優勢稅務律師的產生和發展都是源于其特有的社會價值。區別于稅務師、會計師提供的傳統稅務服務，律師提供的應該是稅法服務，或叫涉稅法律服務，“稅務+法律”復合型專業能力就是其最大的比較優勢，去掉稅法的支撐，單純的稅務服務，稅務師、注冊會計師更有優勢。一些律師在面對客戶咨詢時，沒有凸顯自華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）63身的核心競爭力，卻在稅務師、CPA 更擅長的領域與其“搶

164、”業務，是很難 PK過他們的。經過觀察發現，一些剛剛介入稅法服務的律師，面臨的困難，大多根源于業務定位不清晰，還沒有形成自己的比較優勢。通過以上分析，可以發現稅務律師是一個高門檻、專業要求更高的行業，也決定了律師開展涉稅服務應定位于中高端市場，要能夠提供更具專業價值的服務，特別是面向更加重視稅務合規性、盈利能力強的大型企業、超高凈值人士。納稅前置取消后，稅務行政復議案件會爆發嗎？納稅前置取消后，稅務行政復議案件會爆發嗎？來源：“華稅學院”公眾號當前，由于稅法的不盡完善和基層執法水平所限，在稅法的執行中侵害納稅人合法權益的情況時有發生，在強化稅法保障國家財政收入職能的同時，應當加大力度保護納稅人

165、的合法權益，以進一步體現稅法的公平與正義。目前我國稅務行政復議、行政訴訟的案件數量還很少，一個重要原因是，根據現行稅收征收管理法第八十八條規定：納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議時， 必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后才可以依法申請行政復議，見下圖：華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）64稅務爭議領域的“納稅前置”的規定使得納稅人行使稅務行政復議、訴訟權利的門檻過高， 客觀上也制約了納稅人權益保護工作的開展。 根據 行政訴訟法的規定，當事人可以先申請復議，對復議決定不服的再起訴，也可以直接起訴，除非法律、行政法規另有規定。也有知名學者撰文指出，先

166、提供擔保才能取得申請復議和訴訟的限制規定，這在很多國家被認為是違憲，剝奪公民權利的行為，應該給予廢棄。有鑒于此，2015 年稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）第一百二十六條取消了稅務行政復議納稅前置，保留了訴訟納稅前置：第一百二十六條：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發生爭議時，可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的， 應當先依照復議機關的納稅決定繳納、 解繳稅款或者提供相應的擔保，然后可以依法向人民法院起訴。也即：先復議，對復議決定不服的，先繳稅再起訴，相比較于之前的“雙前置”，也是稅收征管和納稅人權利救濟制度的重大進步，會帶來稅務行政復議案華

167、稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）65件的爆發。據悉，近年來我國每年的稅務行政復議案件不足 2000 起，與每年我國數十萬件稅務稽查案件相比，僅占 0.3%，與其他國家相比，這一比例明顯偏低， “先繳稅后復議”制度的破除，無疑為納稅人合法權益的維護筑起一道強有力的制度保障， 征納雙方地位嚴重不對等的現狀也會大為改善，稅務復議案件數量也會出現大幅的增加，可以說，相關稅務服務機構有望迎來無限的服務市場，呼吁更多專業稅務律師。當然，除了稅務復議案件的代理，在稅務爭議化解中，稅務律師還可以代理納稅人參加稅務聽證會、稅務行政訴訟、為納稅人提供涉稅刑事訴訟辯護，發表專業意見；在爭議解決前后端，稅務

168、律師還可以就爭議事項代理企業同稅務機關進行深入溝通與協調，協助納稅人依據國家賠償法申請行政賠償。勞務派遣：虛開刑事風險集中爆發勞務派遣：虛開刑事風險集中爆發來源：“華稅學院”公眾號勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為用工單位提供勞務，此種用工方式可以有效降低企業用工成本與用工風險，在電信、石油、電力、房地產等領域被廣泛應用，勞務派遣用工方式下，勞務派遣單位可以選擇差額計稅，僅就實際取得的服務費申報納稅。用工單位在未接受勞務派遣服務的情形下，接受派遣公司虛開發票，或存在真實勞務派遣服務，接受數量、金額不實的增值稅發票，雙方均面臨偷稅行政責

169、任及虛開刑事責任且互相牽連。一、近期案例一、近期案例1、上海 XX 勞務有限公司, 經國家稅務總局上海市稅務局第三稽查局檢查，發現其在 2016 年 02 月 04 日至 2018 年 05 月 02 日期間，主要存在以下問題：對外虛開普通發票 1827 份，票面額累計 16654.13 萬元。依照中華人民共和國稅收征收管理法等相關法律法規的有關規定，對其處以罰款 50.00 萬元的行政處華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）66罰，并依法移送司法機關。2、上海 XX 建筑勞務有限公司，經國家稅務總局上海市稅務局第三稽查局檢查， 發現其在 2017 年 07 月 04 日至 2018 年

170、 03 月 30 日期間， 主要存在以下問題：對外虛開普通發票 51 份，票面額累計 434.48 萬元。依照中華人民共和國稅收征收管理法 等相關法律法規的有關規定， 對其處以罰款 50.00 萬元的行政處罰，并依法移送司法機關。3、上海 XX 建筑勞務有限公司，經國家稅務總局上海市稅務局第三稽查局檢查， 發現其在 2017 年 07 月 19 日至 2018 年 03 月 30 日期間， 主要存在以下問題：對外虛開普通發票 307 份，票面額累計 2768.11 萬元。依照中華人民共和國稅收征收管理法等相關法律法規的有關規定，對其處以罰款 50.00 萬元的行政處罰，并依法移送司法機關。4、

171、上海 XX 人力資源管理有限公司，經國家稅務總局上海市稅務局第二稽查局檢查，發現其在 2015 年 01 月 01 日至 2018 年 09 月 30 日期間，主要存在以下問題：對外虛開增值稅專用發票共計 100 份，金額 999.77 萬元，稅額 159.96萬元。依照中華人民共和國稅收征收管理法等相關法律法規的有關規定，對其處以罰款 50 萬元的行政處罰，并依法移送司法機關。5、上海 XX 人力資源管理有限公司，經國家稅務總局上海市稅務局第二稽查局檢查，發現其在 2017 年 06 月 19 日至 2018 年 09 月 30 日期間，主要存在以下問題：對外虛開增值稅銷項發票 100 份,

172、金額 996.98 萬元，稅額 169.49 萬元。依照中華人民共和國稅收征收管理法等相關法律法規的有關規定，已作出稅務行政處理決定，并依法移送司法機關。今年 8 月，公安部召開新聞發布會就公安機關聯合稅務等部門共同打擊整治涉稅違法犯罪工作情況答記者問， 就中央電視臺記者提問打虛打騙兩年專項行動下半場公安部門將采取什么樣新的行動， 公安部經偵局局長高峰提出了三大舉措與三大技術。二、三大舉措二、三大舉措公安部經偵局局長高峰指出，為了做到對涉稅違法犯罪活動保持不間斷的高壓打擊，在 2019 至 2020 打虛打騙專項活動的下半場，公安機關將有三大舉措：第一，繼續強力推進信息化建設、數據化實戰。早在

173、五六年前，為了應對高華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）67發經濟犯罪活動，公安部經偵局就倡導實施信息化建設、數據化實戰。經過這些年的不懈努力，公安部經偵局已經形成了一套行之有效的情報導偵工作機制。第二，進一步健全打擊涉稅違法犯罪工作機制。公安部經偵局將在全國組織百個城市經偵部門，集中開展對涉稅犯罪的情報導偵工作，作為今后一段時期打擊涉稅違法犯罪主戰力量，進一步激發基層戰斗力和打擊效能，夯實打擊涉稅犯罪長效機制基礎。第三， 進一步加強警稅合作。 充分發揮兩個部門的優勢作用， 做到優勢互補，通過聯合行動，共同打擊涉稅違法犯罪活動。三、三大技術三、三大技術公安部經偵局局長高峰指出，公安機關

174、匯聚各種經濟數據，導入研判平臺和研判模型，進行聚變式的研判，生成大量犯罪線索，再實施裂變式打擊，徹底改變了傳統的偵查模式。這個研判平臺和研判模型即是公安機關構建的數據反應堆。為了實現更大的打擊成果，公安機關正在致力于做強三大技術：一是違法犯罪資金穿透分析技術。虛開犯罪的一個明顯特點是資金回流，抓住犯罪單位資金流轉情況，便可以把握虛開的重要線索。二是企業基因測序技術，用以更好發現空殼公司，實施精準打擊。三是非法軟件識別鎖定技術。以上表明國家對虛開騙稅仍然持零容忍態度，一旦涉及虛開騙稅，刑事責任嚴峻，企業應當及時進行稅務風險自查，排除虛開風險。企業家涉稅犯罪，“虛開”高居第一企業家涉稅犯罪，“虛開

175、”高居第一來源：“華稅學院”公眾號當前，面臨經濟下行壓力，中央層面多次強調對民營企業、民營企業家的保護，2019 年 12 月 22 日，中共中央、國務院下發關于營造更好發展環境 支持民營企業改革發展的意見，2019 年 4 月，最高檢檢察長張軍提出“不捕不訴” ，兩高也發布典型案例貫徹落實。雖然中央層面一再強調對民營企業、民營企業家的保護，但另一方面，對企華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）68業、企業家涉稅刑事犯罪也必須予以追究，企業一旦涉及稅收違法，稅務機關、辦案機關必須對企業賬簿、銀行賬號等進行扣押、查封，案件偵辦之初對涉及事項、數額的不確定性又極易引發超范圍問題，這與民營企業

176、、民營企業家的保護不可避免的存在沖突，2020 年度企業面臨的涉稅風險依然存在，且有增無減。一份研究報告一份研究報告2018 年 4 月，北京師范大學中國企業家犯罪預防研究中心、刑事法律科學研究院聯合舉辦了第六屆企業家刑事風險防控高端論壇， 在論壇上發布了一份引人注目的報告2017 企業家刑事風險分析報告（以下簡稱“報告”），該報告以 2017 年企業家犯罪數據為藍本，2017 年國有和民營企業家共涉及 84 個具體罪名，觸犯刑法頻數共計 2481 次。根據該報告，企業家犯罪的前十名高頻罪名分別是：非法吸收公眾存款罪、虛開增值稅專用發票罪、單位行賄罪、職務侵占罪、受賄罪、合同詐騙罪、貪污罪、拒

177、不支付勞動報酬罪、挪用資金罪及行賄罪。典型案例典型案例沒有實際生產和銷售， 訂立虛假的服裝訂貨合同， 企業家張天盛空手套白狼，在短短的 5 年內，拿著虛開的進項增值稅專用發票向稅務機關申報出口退稅 2.3億多元。2017 年年初， 福建省廈門市中級法院對福建省截至目前最大的騙取國家出口退稅案作出一審判決，主犯張天盛因成功騙取出口退稅 2.3 億余元被判無期徒刑，其余 6 名被告人被判 10 年至 1 年不等的有期徒刑。在 2009 年 11 月至 2014 年 4 月間，張天盛為騙取出口退稅牟利，先后糾集被告人劉啟智、劉婷婷等人，使用華福等五家公司和張天盛實際控制的一龍公司的名義操作虛假出口業

178、務，在上述公司沒有實際采購、出口貨物的情況下，通過非法途徑購買海關出口報關單證假報出口、虛開增值稅專用發票，將虛假出口形成的退稅單證通過上述公司進行虛假申報，騙取國家出口退稅。在騙取出口退稅過程中，張天盛、劉啟智、劉婷婷以委托代理出口貨物并支付代理費的方式，獲取華福等五家公司的空白出口單據，之后將蓋有上述五家外貿公司及一龍公司印章的空白委托報關協議書、A4 便箋紙等出口單據交給王彬彬、張永福、蔡雪鴻及詹國雄（另案處理）等人，由上述人員尋找服裝等貨物后華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）69假借該六家外貿公司自營出口貨物的名義辦理貨物出口報關手續。貨物通關后，張天盛向王彬彬等人支付費用，

179、 獲取海關簽發的出口貨物報關單退稅聯等通關單證。截至案發，張天盛虛假出口業務報關出口貨物 2437 票，報關總金額 2.43 億美元， 為出口貨物虛開進項增值稅專用發票 16915 份，申請出口退稅 2.433 億元人民幣，其中已退稅 2.32 億元，未退稅 1000 萬余元。其中，被告人劉啟智、劉婷婷參與騙取出口退稅 2.03 億元，已退稅 1.94 億元，未退稅 927 萬元。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）70不違法是稅務籌劃的專業底線不違法是稅務籌劃的專業底線來源：“華稅學院”公眾號一直以來， 稅務籌劃都是熱度非常高的一個詞， 甚至被蒙上了一層神秘色彩，討論或開展稅務籌劃，

180、首先要弄清楚稅務籌劃一些原則性的問題，否則可能會偏離方向，甚至違法。從稅務籌劃的專業基礎而言，稅務籌劃需要掌握扎實的稅法專業知識，從稅務籌劃的實施過程來看，需要和多部分溝通協調，因此，成功的稅務籌劃通常都是技術和藝術的統一。稅務籌劃應具有合法性，或至少不違法，這是討論稅務籌劃的前提和基礎。從稅法上來看，合法性可以分為兩個層面：一是形式合法性，相關交易的安排以及納稅申報、減免、優惠符合相關稅收法律、法規的規定；二是實質合法性，經濟交易的性質以及納稅符合實質課稅標準、與稅收立法目的相符合。以股權轉讓為例，無論是企業還是個人，在股權轉讓的過程中出現了各式各樣的“稅務籌劃方案”，典型的如：1、陰陽合同

181、。顧名思義，就是真實交易和提交給稅務機關的是兩份不一樣的合同，典型的如用一份平價轉讓合同提交給稅務機關。2、虛假評估。在涉及到轉讓標的不動產占比較大的情形時，通過虛假資產評估報告，降低轉讓標的的價值，減少所得稅。3、不代扣代繳，不納稅申報。這也是一種“稅務籌劃”么？沒錯，特別是在稅務機關和工商等信息不通暢的情況下，在涉及個人股權轉讓中，負有代扣代繳義務人的機構或個人沒有代扣代繳，納稅義務人也不納稅申報，蒙混過關。4、制造虛假交易。轉讓方和受讓方在進行股權轉讓前，簽署其他交易合同，華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）71比如借貸等，沖抵交易，轉移資金。上述“稅務籌劃”不僅涉嫌違反公司法、

182、會計法、評估法等，也都是有違稅法的，是典型的違法籌劃，這些方法之所以能夠得逞，主要有兩個原因：一是征納雙方信息不對稱；二是金融機構資金監管有漏洞。而目前這兩個空間都被大大壓縮，一是“金三”上線以及稅務局與相關職能政府部門的信息交換制度化，稅務機關信息收集能力大大提升。二是國家正在強化資金的監管力度，大額資金境內外轉賬需要面臨包括稅收等方面的層層審查。在此背景下， 傳統 “稅務籌劃” 正走向壽終正寢， 需要尋求合法的稅務籌劃途徑。因此，隨著稅收法律屬性的不斷增強，企業及個人稅務籌劃的合法性應該引起足夠的關注，否則可能會觸犯法律底線，非但不能節稅，還會帶來經濟、法律上、名譽上的損失。稅務籌劃的開展

183、應建立在對方案充分合法性論證的基礎之上，或至少做到風險可控（對潛在的法律風險有清晰的判斷，而不是靠“碰運氣”）。與此同時，對于方案的合理性和來自稅務機關的納稅評估，也應有充分的預估和應對方案，只有二者相結合，稅務籌劃才能安全的落地。稅務籌劃：更專業、更間接、更隱蔽稅務籌劃：更專業、更間接、更隱蔽來源：“華稅學院”公眾號一直以來，企業的稅務籌劃大多是由企業的財務人員承擔的，借助于會計核算等手段實現，“成功”的關鍵是征納雙方的信息不對稱，稅務籌劃很像“貓鼠游戲”。隨著“金三”等信息系統的不斷完善升級，征納雙方信息不對稱局面正在快速改變，納稅人越來越成為“透明人”，傳統稅務籌劃的方式方法已經無以為繼

184、，要充分考量方案的合規性、合理性，否則可能會觸犯法律底線，非但不能節稅， 還會帶來經濟、 法律上、 名譽上的損失， 這要求稅務籌劃必須走向更專業、更間接、更隱蔽。一、更加專業一、更加專業華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）72稅務籌劃的專業化，首要的要求是要做到在對適用稅收法律法規的準確理解，理清稅務籌劃和偷逃稅之間的關系，把握稅務籌劃的法律紅線。其次，在實踐中， 很多稅務籌劃最終失敗的另一大原因是沒有構建完善的稅務籌劃的“證據鏈”，當面對稅務機關的調查了解時，提供不出相關的證據材料，或者提供的材料自相矛盾、缺少內在邏輯的一致性，最終面臨納稅調整，甚至引發行政、刑事責任。稅務籌劃要和商

185、業安排、合同簽署、稅務財務管理充分結合，一般開展的路徑有三個層面：一是戰略架構層面，企業從商業計劃開始，就應該充分考慮稅務因素，搭建起最優的稅務架構，比如集團總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃；金融投資公司股權架構的安排，等等。二是商業模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實現。比如，商業促銷政策與節稅考量、并購重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，等等。三是稅務管理層面，主要是積極爭取稅收優惠政策以及成本費用的扣除政策。比如行業性、區域性稅收優惠資格的申請，遞延納稅政策的運用，成本、費用稅前扣除政策的運用，等等。二、更加間接二、更加間接直接通過發票、財務等手段實現的所謂稅

186、務籌劃，從稅務律師的角度來看，百分之九十以上都是簡單粗暴的違法違規操作。 稅務籌劃并非僅僅涉及稅務事項的處理，還與商業安排、合同簽署等息息相關，同時，稅務機關還比較關注納稅人財務事項的處理以及相關憑證材料。因此，稅務籌劃的開展，通常需要合同、財務等有機銜接起來，同時確保各項材料內在邏輯的一致性。比如，在科技類企業規劃研發費用加計扣除的過程中，研發費用輔助賬已成為必要的條件。國稅發2015119 號文規定，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。新規從之前要求企業“必須對研究開發費用實行專賬管理”改為“對享受加計扣除的研發費用按研發項目設

187、置輔助賬”，減輕了企業的會計核算負擔，但是對于沒有建立研發費用輔助賬的企業而言，是一大挑戰。三、更加隱蔽三、更加隱蔽華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）73當前我國正在快速推進國家信息化和信用體系建設，作為稅收領域的重要信息化系統“金三”不僅覆蓋全稅種，涉稅信息收集也更加全面，而且企業的財務系統都會留有金稅三期的接口，稅務機關可以通過對財務、稅務、工商等數據的比對，可以發現企業涉稅“異?！笔马?。與此同時，我國也在大力推進稅收法治化和征管規范化，積極推進稅收黑名單制度，根據國家稅務總局發布的最新數據顯示，截至 2019 年 5 月，全國稅務部門累計公布稅收違法黑名單 22750 件，累計

188、推送聯合懲戒 30 多萬戶次。在此背景下，稅務籌劃的開展應建立在對方案充分合法性論證的基礎之上，控制好其中的法律風險。與此同時，對于方案的合理性和來自稅務機關的納稅評估， 也應有充分的預估和應對方案， 只有二者相結合，稅務籌劃更加隱蔽，方案才能安全的落地。稅務籌劃：從“貓鼠游戲”走向專業博弈稅務籌劃：從“貓鼠游戲”走向專業博弈來源：“華稅學院”公眾號一直以來， 稅務籌劃都是熱度非常高的一個詞， 甚至被蒙上了一層神秘色彩；傳統的稅務籌劃大多是由企業的財務人員承擔的，借助于會計核算等手段實現，“成功”的關鍵是征納雙方的信息不對稱，稅務籌劃很像“貓鼠游戲”?！柏埵笥螒颉睍r代在“貓鼠游戲”的時代，征納

189、雙方地位、力量懸殊，一方擁有對另一方的“生殺大權”，且代表著正義，擁有不容置疑的權力；另一方能夠“成功”大多靠的是運氣和僥幸，且時刻面臨很大的風險，惶惶不安，主要原因有：1、長期以來，稅收的財政職能和經濟屬性居于絕對主導地位，稅收的法律屬性長期弱化，稅收立法層級較低，實際發揮作用的是成千上萬的部門規范性文件，稅務機關自由裁量權過大。2、納稅人權利保護制度立法不足。在上述背景下，納稅人在稅收征納關系中處于絕對的被動地位，發生納稅異議后，由于復議、訴訟納稅“雙前置”制度，納稅人大多會選擇忍氣吞聲。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）743、納稅人稅法意識和專業能力不足。稅務籌劃是一項專業性

190、很高的業務，需要構建財務、稅務、公司法等復合型知識結構，在節稅的同時，還應充分考慮在稅法上的可行性和法律的邊界。信息透明化，傳統做法壽終正寢當前我國正在快速推進國家信息化和信用體系建設，作為稅收領域的重要信息化系統“金三”不僅覆蓋全稅種，涉稅信息收集也更加全面，而且企業的財務系統都會留有金稅三期的接口，稅務機關可以通過對財務、稅務、工商等數據的比對，可以發現企業涉稅“異?！笔马?。與此同時，我國也在大力推進稅收法治化和征管規范化，積極推進稅收黑名單制度，根據國家稅務總局發布的最新數據顯示，截至 2019 年 5 月，全國稅務部門累計公布稅收違法黑名單 22750 件，累計推送聯合懲戒 30 多萬

191、戶次。因此，企業稅務籌劃的合法性應該引起足夠的關注，否則可能會觸犯法律底線，非但不能節稅，還會帶來經濟、法律上、名譽上的損失。在此背景下，稅務籌劃的開展應建立在對方案充分合法性論證的基礎之上，控制好其中的法律風險。與此同時，對于方案的合理性和來自稅務機關的納稅評估， 也應有充分的預估和應對方案， 只有二者相結合， 稅務籌劃才能安全的落地。稅務籌劃的基礎是稅法“技術”在發達國家，大家普遍認為，人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的，每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人，納稅人無須超過法律的規定來承擔國家稅收。一是戰略架構層面，企業從商業計劃開始，就應該充分考慮稅務因素，搭建起最優的

192、稅務架構，比如集團總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃；金融投資公司股權架構的安排，等等。二是商業模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實現。比如，商業促銷政策與節稅考量、并購重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，等等。第三個層面，稅務管理層面，主要是積極爭取稅收優惠政策以及成本費用的扣除政策。比如行業性、區域性稅收優惠資格的申請，遞延納稅政策的運用，成華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）75本、費用稅前扣除政策的運用，等等。以爭取國家稅收優惠為例，目前我國針對稅務事項的管理已經逐步由事前審批轉向事中、事后的監管，企業要對報送資料真實性和合法性負責，相關企業應該搞定重

193、視相關材料準備的規范性。稅務籌劃落地是一門實操的藝術1、合理商業目的。根據企業所得稅法實施條例第一百二十條，不具有合理商業目的是指“以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”，一般反避稅管理辦法（試行）給出的標準有二：（一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；（二）以形式符合稅法規定、但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。然而，由于稅法對“合理商業目的”界定的抽象性決定了其在實操中價值非常有限。2、實際稅負率。與“合理商業目的”的判斷相比較，一個更具有實際價值的指標是企業的實際稅負率，如果企業（或一項業務）的實際稅負率觸碰了稅務機關設定的警戒線，將會引發稅務機關的高度關注。企業納稅申報信息與財

194、務數據信息的明顯不匹配，將會直接引起稅務機關的注意。典型的如，高利潤房地產項目，土增稅納稅申報額卻很低。實踐中，何為“合理商業目的”、“合理稅負率”？單純依賴稅法是很難進行界定的，更多的依賴于納稅人和稅務征管機關的實操，帶有很大的博弈色彩，從這個角度，稅務籌劃需要豐富的實操經驗，是一門實操的“藝術”。稅務籌劃分三層，你在哪一層？稅務籌劃分三層，你在哪一層？來源：“華稅學院”公眾號稅務籌劃是在企業發生的各種商業交易活動的中進行的，根據引入稅務籌劃的不同層面，可以將稅務籌劃劃分為三層，一是戰略架構層面，也即在企業設立之初或擴張時， 就積極規劃企業注冊的地點、 組織架構、 股權結構、 組織形式等，華

195、稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）76從而實現未來整體運營稅負的最優化；二是商業模式層面，稅負是在交易中產生的， 不同的交易模式可能產生不同的納稅義務，借助于規劃商業合同中的涉稅條款，可以實現降低交易雙方稅負的目的；三是稅務管理層面，通過加強對財務、稅務的管理，積極申請享受國家各項稅收優惠政策，同時通過提高稅務管理的規范性，少交冤枉稅。第一層：戰略架構第一層：戰略架構“世界上只有死亡和稅收不可避免”，如果企業在設立之初以及在擴張過程中，積極利用各國（地區）法定稅負率差異、不同組織形式的稅負差異等因素，通過積極籌劃，可以實現運營及投資退出階段的稅負成本最優化。事實上，許多世界跨國企業在進

196、行全球投資的過程中，無不是架構先行，通過合理規劃公司全球的運營和稅務架構，實現了稅負的最優化。典型的案例如蘋果公司的“雙層愛爾蘭加上荷蘭三明治架構”，包括谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普和微軟等逾百家美國著名跨國公司美國巨頭企業亦采用這一架構。在企業戰略架構層面引入稅務籌劃需要企業決策層的重視和充分關注，同時需要借助于公司內外的稅務專家的智慧，根據企業的實際情況，制定切實可行的稅務籌劃方案。典型的籌劃領域包括：1、中國企業“走出去”架構的安排，中間控股公司、投資平臺的搭建；華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）772、集團公司內部組織架構的安排，供應鏈稅務籌劃與管理；3、集團總公司注

197、冊地的選擇和籌劃；4、總分公司模式還是母子公司模式的安排；5、控股公司注冊地的選擇與投資退出稅負的籌劃；等等。第二層：商業模式第二層：商業模式企業在運營投資中，不斷通過生產經營、商業活動、并購重組實現企業的盈利和價值最大化，而各種交易會產生包括企業所得稅、增值稅等在內的各種稅負成本，企業可以通過積極的稅務籌劃，通過規劃交易以及商業模式實現合法、合理稅負的降低。商業模式層面的稅務籌劃常見的領域包括：1、企業融資過程中，采取股權融資還是債權融資；2、并購重組中，選擇股權收購還是資產收購；3、資產剝離中，是資產銷售還是采取分立的方式；4、全面營改增后，是購買服務還是內部組建職能公司；5、重大交易中涉

198、稅條款的擬定與商業目的的實現；等等。第三層：稅務管理第三層：稅務管理企業內部的稅務管理不僅僅是為了滿足國家行政管理部門的要求，按照規定進行納稅申報，更主要的是通過規范稅務管理，協調科研、生產、銷售等部門，發現并積極享受國家各項稅收優惠政策，同時通過規范化的稅務管理，控制潛在的稅務風險。1、行業性稅收優惠申請，比如高新技術企業資格申請、雙軟企業資格申請、創投企業資格認定，等等；2、區域性稅收優惠申請，比如西部大開發稅收優惠、國家及各地區出臺的區域性稅收優惠政策，等等；3、資產損失扣除管理，按照要求進行專項申報或一般申報，積極準備備案和備查材料，等等；4、增值稅專用發票的管理，按照規定及時獲取進行

199、發票，并在規定的期間進行抵扣；5、納稅申報管理，按照稅法規定積極申報繳納稅款，積極按照規定享受各華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）78項退稅優惠，等等。當前，隨著我國稅收立法和稅務管理的逐步法治化和規范化，企業的稅務籌劃也需要逐步走向規范化，否則，潛在的稅務風險將成為企業未來投資、上市的“定時炸彈”，企業進行稅務籌劃需要首先了解并熟練運用稅法政策，通過在前述三個層面積極規劃，有效實現稅負的合法、合理降低。搭建最優稅務架構，要趁早！搭建最優稅務架構，要趁早！來源：“華稅學院”公眾號基于稅負成本以及資本運作等方面的考慮，跨國公司在全球投資過程中，無一不重視架構的搭建，選擇適合自己的持股平

200、臺，比如，很多跨國巨頭通常把香港、新加坡作為進入東亞以及東南亞市場的“橋頭堡”，搭建持股平臺公司。一般而言，“持股平臺”的搭建應著重考慮以下幾方面的因素：1、稅負成本。運營、資本運作、投資退出各階段的稅負成本是否最優。2、法律風險。比如，選擇合伙制作為持股平臺的類型需要充分考慮它“無限責任”的屬性帶來的潛在法律風險。3、現有架構。對于已經運營的公司而言，頂層設計通常不現實，現有股權架構是一切搭建的基礎。4、未來商業安排和功能。常見的如，股票“套現”、境內外收購等等。一、自然人直接持股一、自然人直接持股華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）79這一組織形態，在各個階段的稅負成本分析如下：（

201、1）在運營階段，公司層面繳納 25%的企業所得稅，個人分紅繳納 20%的個人所得稅；（2）在資本運作：自然人股東作為主體進行并購重組，交易雙方無法適用“特殊性稅務處理”的要求，交易稅負成本巨大；整體來看，由于現有公司承載基本運營功能，該架構不利于公司橫向、縱向的擴張，也無法進行避稅的安排。（3）在投資退出過程中，股權轉讓退出需要繳納 20%的個人所得稅。尤其，并購重組出現三級子公司后，投資退出，需要先交納一道 25%的企業所得稅，然后再繳納一道 20%的個人所得稅，稅負較重。當然， 這種架構， 其實算不上持股平臺， 是很多創業者最初采用的組織形態，也是最為廣泛的一種模式， 對于安安穩穩 “過日

202、子” 的公司而言， 基本滿足需要，老老實實納稅，踏踏實實做人。二、有限合伙型持股平臺二、有限合伙型持股平臺華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）80由于合伙企業在稅收上被視為“透明實體”，直接針對股東納稅，實行“先分后稅”，因此，本質上與第一種類型并無實質差異。并且根據關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知（財稅2008159 號）的規定，合伙企業年度應納稅所得稅額的范圍是“生產經營所得和其他所得”，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得，這意味著，即使不分配利潤，也要申報納稅。2006 年有限合伙制度確立后，其被廣泛應用到 VC、PE 等投資公司平臺，主要原因在于，相比較于

203、公司型投資平臺，尤其在投資退出時，只交納一道個人所得稅， 有其特殊的優勢。 典型案例如， ?？低暤谌缓偷谖逦坏拇蠊蓶|于 2011年 6 月將注冊地由杭州變更為新疆烏魯木齊市，成為有限合伙企業。三、公司型持股平臺三、公司型持股平臺華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）81相比較于自然人直接持股，該類型在資本運作方面有一定的優勢，持股平臺公司僅僅作為投資擴張、資本運作的平臺，在實現橫向、縱向擴張時，對現有實體運營公司架構不會造成沖擊，同時，可以積極申請特殊性的稅務處理，降低交易的稅負，降低交易雙方的交易成本，有利于資本運作的順利推進?，F行稅法規定，居民企業之間的股息紅利無需繳稅，所以對公

204、司的分紅，不會增加稅負，缺陷在于，投資退出過程中，需要交兩道稅。典型如，一些公司股改上市，基于公司法的特定要求，數百人甚至數千人的公司員工通過持股公司持有的股份，公司上市后，限售股解禁，公司層面先要交一道 25%的企業所得稅，個人層面還需要交一道 20%的個稅?，F實中案例，如 2007 年中國平安公司數千名員工股東通過三家持股公司代持數百億市值的股票，3 年后，限售股解禁，按照稅法規定需要交兩道稅，迫于稅負壓力，持股公司進行稅收遷移，將注冊地由深圳遷移至西部地區，才解決了這一難題。四、引入稅收“洼地”作為持股平臺四、引入稅收“洼地”作為持股平臺華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）82在

205、前述持股平臺的基礎上，可以將持股平臺注冊到有稅收優惠（以及財政返還等） 的低稅負地區，尤其部分地區對符合條件的公司出臺了免稅以及財政返還的政策。尤其，對于注冊于低稅負地區的公司型持股平臺，不僅可以實現資本運作的便利性，同時，可以享受投資退出的低稅負，也為合理限度內的避稅安排提供了廣闊空間。目前，國家國家針對西部地區尤其自治區，出臺了較多的區域性稅收優惠政策，吸引力了眾多的東部公司紛紛注冊，進行架構調整。五、搭建最優稅務架構，要趁早五、搭建最優稅務架構，要趁早理想狀態下，企業最優稅務架構搭建應該“頂層設計”，然而現實中，受限于種種因素事實上無法做到這一點。比較現實和理性的做法是，發現目前架構對下

206、一步的擴張或資本運作有很大的阻礙，企業應盡早優化自身架構，不要一拖再拖，其主要原因在于：（一） 越早對運營負面影響越小。 企業發展成一定規模后， 利益相關者眾多，對組織架構的任何“手術”都可能發酵為企業發展的不利影響因素。因此，企業應該在股東、債權人等利益相關人較少的時候進行架構的優化。（二）越早產生的稅負成本越小。架構重塑的過程是一系列股權、資產重組和交易的過程，一般情況下，都會產生相應的稅負；企業發展的規模越大，通常較原始的投入資本增值越大，進行并購重組產生稅負就會越高。（三）越早操作難度越小。稅務架構的搭建需要簽署相關的股轉、資產轉讓協議，有時還需要簽署股權代持協議，同時還要協調好工商、

207、稅務、地方政府招華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）83商部門等眾多政府部門，因此，企業稅務架構搭建的較早，相應的工作難度和復雜性就會越低。當然，如果投資者有國際投資的考慮以及實施境外收購的計劃，也需要積極引入國際持股平臺，比如，很多走出去的企業會選擇香港作為持股平臺，主要原因在香港稅制簡單，無資本利得稅，對境外利潤不收稅，等等。境內企業在充分融入資本市場的過程中（如登陸新三板，VIE 架構分拆后的架構安排），一定要重視架構的搭建和優化，否則，臨時抱佛腳，效果往往都不盡如人意，搭建最優稅務架構，要趁早！股權代持涉稅風險和對策股權代持涉稅風險和對策來源：“華稅學院”公眾號2017 年初，

208、甲、乙共同出資成立 A 科技開發有限公司，由于身份限制，甲欲由他人代持 A 公司的股權。對于此次代持，從稅務角度講，需要解決以下幾個問題：（一）選擇何人代持？（二）代持協議條款如何安排？（三）以何種方式支付出資款？（四）未來股息紅利收益及股權轉讓收益如何實現？一、謹慎簽署股權代持協議一、謹慎簽署股權代持協議股權代持又稱委托持股、 隱名投資或假名出資， 是指實際出資人與他人約定，以他人名義代實際出資人履行股東權利義務的一種股權或股份處置方式。 在實務中，掛名的股東被稱為“顯名股東”，實際出資人被稱為“隱名股東”。許多實際出資人（隱名股東）與名義出資人（顯名股東）之間往往僅通過一紙股權代持協議確定

209、存在代為持有股權或股份的事實，而股權代持協議的內容也較為簡單，在產生爭議時不能發揮明晰權責、定紛止爭的作用。從控制涉稅風險的角度講，在簽訂股權代持協議時需注意以下事項：（1）謹慎選擇代持主體根據 股權轉讓所得個人所得稅管理辦法 （試行） （國家稅務總局公告 2014年第 67 號）的規定，繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）84的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人的， 股權轉讓收入明顯偏低時，視為有正當理由。因此，與隱名股東具有親屬、朋友等私人社會關系或者

210、其他關聯關系的代持主體往往比單純的商業伙伴更可靠， 親屬關系在進行股權轉讓時可以產生節稅效應， 并且在進行 IPO 審核時親屬關系的代持關系將更有可能被認為具有合理性。（2）合理安排協議條款簽署股權代持協議時，應避免口頭形式的股權代持合同，同時，需要明確隱名股東與顯名股東各自的權利義務關系，明確股東權利的行使方式，排除顯名股東的財產權，盡可能明確名義股東在代持期間的各項配合義務，并加大名義股東的違約責任。在協議中應明確出資款的性質及支付方式（確保一致性），以證明隱名股東已實際出資。若隱名股東向名義股東轉賬，則應保留轉賬記錄，同時在轉賬時載明款項用途。（3）司法強制過戶的誤區當條件成熟、隱名股東

211、準備解除代持協議時，根據稅法規定，股權轉讓所得須征收個人所得稅，在股東變更登記之前，繳納股權轉讓所得（股權轉讓價減去股權原值）20%的個人所得稅。其中，股權轉讓價需要參考并接近股權的公允價值，不能人為任意定價（除正當理由外，轉讓價不能過低），這就導致在股權估值較高的情況下，原股東（名義股東）需要承擔較高稅負。為了緩解這方面的稅收風險，除了適用股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）（國家稅務總局公告 2014 年第 67 號）第十三條的規定，提供相應依據和理由，爭取達成低價轉讓外，實務中，許多隱名股東選擇向法院提起確權訴訟，通過法院的判決或裁定，將代持的股權直接變更到隱名股東名下，確認股權為隱名

212、股東所有。隱名股東認為不通過股權轉讓形式過戶，稅務機關將不視同轉讓，不征收個人所得稅。根據股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）（國家稅務總局公告 2014年第 67 號）的規定，本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權；（二）公司回購股權；（三）發行人首次公開發行新股時， 被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；（四）股權被司法或行政機關強制過戶；（五）以股權對外投資或華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）85進行其他非貨幣性交易；（六）以股權抵償債務；（七）其他股權轉移行為。因此，司法判決或裁定并不能產生合理避稅的效

213、果，不能對抗稅務機關的檢查和調整。二、實質課稅的原則二、實質課稅的原則2007 年，甲委托公司員工乙代持公司股權，公司名下有兩套房產，2017 年，甲欲解除代持協議，將公司股權變更到自己名下，公司所在地稅務機關以房屋升值為由核定股權轉讓收入，要求乙繳納 1200 多萬稅款。實質課稅原則是指稅法上確立的應依據納稅人經營活動的實質而非表面形式予以征稅的準則。根據最高人民法院關于適用中華人民共和國公司法若干問題的規定（三）的規定，實際出資人與名義股東因投資權益的歸屬發生爭議， 實際出資人以其實際履行了出資義務為由向名義股東主張權利的，人民法院應予支持。名義股東以公司股東名冊記載、公司登記機關登記為由

214、否認實際出資人權利的，人民法院不予支持。因此，在股權代持的法律關系中，實際股東為投資收益的實際享有者，股權登記由名義股東變更為實際股東并未改變經濟實質，依據實質課稅原則，上述股權變更并不構成股權轉讓，也不存在任何股權轉讓所得，無需繳納個人所得稅。在實際操作過程中，雖然代持的法律關系是客觀存在的，納稅人往往因為缺乏充足的證明材料而無法說服稅務機關按照經濟實質課稅， 最終被迫接受按照公允價格計稅的補稅決定。在此，華稅建議實際股東重視有關材料的收集（如出資的支付憑證、參與公司股東會的決議、參與公司利潤分配的憑證等），并加強與稅務機關的交流和溝通，以盡最大可能維護自身的合法涉稅權益。三、建議三、建議綜

215、上，華稅建議納稅人重新審視股權代持的法律風險，并盡可能減少股權代持的交易架構。如果股權代持的交易安排確有必要，則應當審慎選擇代持主體，并盡可能的將代持主體限定為特定的范圍之內， 以減少未來解除代持協議時的潛在稅務風險。如果股權代持的交易安排確已發生，則應當全面收集證據材料，盡量按照實質課稅原則納稅， 爭取有利的稅務處理并最大限度的維護自身的合法涉稅權益。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）86合同簽訂中的合同簽訂中的 8 個節稅秘密個節稅秘密來源：“華稅學院”公眾號日常經營行行為中，最為常見的就是簽署商業合同，然而，很多經營者并沒有意識到合同與納稅內在的聯系，更沒有通過優化涉稅條款進行

216、節稅籌劃。納稅義務的發生是由相關交易及性質決定的，商業交易以及性質的確定表現為一些列的商業合同的簽署。 根據 合同法 ， 商業合同一般包括以下條款： （一）當事人的名稱或者姓名和住所；（二）標的；（三）數量；（四）質量；（五）價款或者報酬；（六）履行期限、地點和方式；（七）違約責任；（八）解決爭議的方法。 上述八大基本要素在具體擬定中， 應充分對其中的涉稅因素予以考量，并通過統籌安排，實現稅負的最小化。合同條款的稅務考慮1、簽約主體的選擇（當事人名稱或者姓名和住所）基于產業、稅收征管效率等因素的考量，國家針對不同性質（居民企業、非居民企業）、組織形式（公司、合伙企業、個體工商戶等）、行業（鼓勵

217、、限制） 、規模（小微企業等）、核算水平（小規模納稅人、納稅人）等類型的企業，給與了不同的稅收待遇，因此對于擁有數家企業的經營者，在簽署商業合同過程中，在符合商業實質的前提下， 可以選擇有稅收優惠或者綜合稅負率較低的企業作為簽約主體，以降低所得稅、流轉稅實際稅負。2、商品、服務性質的界定（標的）對于交易雙方而言，交易對于賣方（服務提供者）是一筆收入，對于買方則是一筆成本費用，賣方為買方開具發票。作為賣方，收入性質的界定可能影響潛在的稅負成本，比如，服務如果屬于“四技收入”、“技術轉讓收入”的范疇，則可以享受所得稅、增值稅的免稅待遇（按照要求進行登記備案）。實踐中，對于立法空白領域，可以界定為不

218、同性質的交易，可能適用不同的稅目，從而降低稅負。作為買方，由于我國針對企業諸如招待費等名目的支出實行限額扣除，支出的費用的性質也會影響所得稅的扣除，因此應該結合企業情況確定發票“抬華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）87頭”。需要強調的是，交易雙方在確定商品服務性質的過程中，各自稅務處理需要與財務核算以及開具發票的銜接，做到表述、內在邏輯的一致性，并具有合理商業目的和相關憑證支撐。3、交易價款的確定（價款或者報酬）雖然市場經濟下企業擁有商業的定價權，但是，為了防范企業通過轉讓定價進行避稅，國家明確稅務機關可以按照一定標準重新確定價格并進行納稅調整權。 但是對于諸如技術服務、 無形資產轉

219、讓等交易而言， 價格通常是很難確定的。在此情況下，客觀上也給企業留存了一定轉讓定價避稅的空間。尤其在跨國交易過程中，合理確定交易價格，可以實現集團整體稅負的降低。需要強調的是，企業應該按照我國相關特別納稅調整辦法等規定，提交同期資料等。4、“包稅”條款有效嗎？（價款或者報酬）所謂 “包稅” 條款是指， 交易雙方在合同中對交納稅費的交納主體進行約定，出現非稅法上的納稅義務人交納稅款的情形。 我們認為， 不應一概以 “違反法律、行政法規”認定該條款無效，雙方約定盡管不能對抗稅法規定以及稅務機關向納稅義務人追繳稅款，但是該約定本質上并沒有改變稅法意義上納稅義務人，只是對形式上的“繳納人”進行了約定，

220、在民法上應承認其有效性。國家稅務總局關于中國銀行海外分行取得來源于境內利息收入稅務處理問題的函（國稅函2001189 號）第三條更是明確規定，“關于“包稅”條款問題：根據我國稅法規定，外國企業來源于我國境內的所得，以收益人為納稅義務人，境內支付人為扣繳義務人。外國企業與國內企業所簽訂的合同中，有關稅收問題，不論條款如何表述，不能改變上述稅法所規定的義務。至于合同條款中約定由國內企業在經濟上負擔外國企業的稅款，屬于合同當事人之間的一種商業約定，稅務部門將不予干涉。但凡合同中約定由國內企業負擔外國企業稅款的，稅務部門將采取將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算征稅”?？梢?，在實際稅款征繳中，稅務機關

221、也在一定程度認可“包稅”條款的合法性。因此，當交易雙方在執行合同過程中，出現違約或約定的稅款繳納人沒有及時繳納稅款情形，一方面稅務機關可以向納稅義務人追繳稅款，另一方面，納稅華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）88義務人可以通過民事訴訟，向另一方追繳“稅款”（因為在最初的合同金額中，已經包含了稅款），或者訴求增加買方支付的金額（在買方沒有支付的情況下）。5、結算方式影響納稅義務發生（履行期限、地點和方式）納稅義務發生時間，是納稅義務啟動的標志，交易行為由此進入稅務當局的監管范圍， 納稅義務人應按照相關稅種及納稅期限、 納稅方式及時進行納稅申報，否則可能觸犯偷逃稅等法律責任。交易方式直接

222、影響納稅義務發生的時間，比如，按照現行增值稅暫行條例的規定，“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出”，納稅義務發生時間“均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天”；再比如，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物” ， 納稅義務發生時間 “為書面合同約定的收款日期的當天” ，等等。納稅義務發生時間的推遲盡管不能直接帶來節稅的效果，但是客觀上推遲了納稅義務，帶來了實實在在的資金的時間價值。6、什么時候違約金不交增值稅？（違約責任）作為合同條款的標配，違約責任也是合同簽署中的重要一環。在增值稅中，違約金、賠償金通常被視為“價外費用”，根據增值稅暫行條例實施細則第十二條規定， 條例第六條第一款所稱價

223、外費用， 包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。因此，按照增值稅規定，通常應該將違約金、賠償金納稅“收入”繳納稅款。但是，這其中有一個預設的條件，就是在交易實現的情況下，違約金、賠償金才同銷售、服務價款一起繳納增值稅，那么，如果交易沒有達成，違約方按照合同支付的違約金、賠償金就不屬于“價外費用”的范疇，不屬于增值稅的納稅范圍。7、增加涉稅擔保條款（爭議解決）股權轉讓中，股東將有歷史遺留問題（漏水、偷稅、逃稅等或有稅務爭議）的公司轉讓給

224、了后續股東， 在此情況下， 稅務機關會向欠稅的主體公司追繳稅款，因此，新股東最終可能成為“替罪羊”（事實上，也發生了很多類似的案例）。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）89為了防范此類風險的發生，通?？梢越柚诓①徢暗亩悇毡M職調進行化解。為了進一步防范風險，華稅建議收購方應在股權收購合同中增加“涉稅擔?！睏l款，承諾目標公司稅務健康， 并愿意承擔未來可能發現由前股東存續中發生的欠稅等涉稅問題。8、如何擬定對賭協議條款（爭議解決）“對賭協議”通常作為“股權收購協議”或者“資產收購協議”的補充協議，是投融資雙方在簽訂并購協議時，由于雙方信息不對稱，對于未來不確定事項的約定，一般以目標公司的

225、業績作為對賭條件。當達到約定的業績，融資方可以行使一定的權利；當約定的業績條件未達到，投資方可以行使一定的權利。簽署對賭協議中，有一個巨大的稅務風險，也即對于對賭協議涉及的“收益”在目前稅法環境下可能被當即增收企業所得稅、個人所得稅，但是按照會計確認原理和稅法公平公正原則，以及國外的立法，是不合理的，因此，交易雙方在簽署對賭協議時，應充分考慮到上述因素，在會計確認和稅務處理方面協調一致，統籌規劃涉稅問題，推遲納稅時間?？偨Y事實上，單純通過合同實現最大的程度的稅務優化是有其局限性的，組織架構、 商業模式等都是合同之外影響稅務籌劃和節稅效果的重要因素，需要在組織設立以及商業模式確定之前進行充分的考

226、量。 本文對于商業合同簽署中需要重點關注的 8 個涉稅問題予以分析，對企業商業交易，尤其是重大交易，具有重要的意義。 華稅建議， 企業在簽署重大交易合同時， 一定要充分重視其中的涉稅因素，通過籌劃，實現稅負成本最優化。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）90“金三”大數據下，關注稅務籌劃的合理性“金三”大數據下，關注稅務籌劃的合理性來源：“華稅學院”公眾號企業開展稅務籌劃應以合法性為前提，但是伴隨“金三”的全面上線和不斷優化，稅務籌劃外在的“合理性”風險凸顯，也應引起企業的關注。 “金稅三期”在本質上是一個大數據信息系統，從政府角度可以提升監管、服務的效率，從企業角度則意味著在稅務機關

227、面前更加“透明化”，不斷優化升級的“金三”無疑將對企業的財務、稅務管理帶來前所未有的挑戰?！敖鹑北O控什么？“金三”不僅覆蓋全稅種，涉稅信息收集也更加全面，而且企業的財務系統都會留有金稅三期的接口，稅務機關可以通過對財務、稅務數據的比對，可以發現企業涉稅“異?！笔马?。典型的如：1、開具發票的時候進銷項的品名是否嚴重背離;2、個稅、企業所得稅工資薪金支出、社保費繳費基數等是否匹配；3、企業當年的所得稅貢獻率是否大大低于本行業當年所得稅貢獻率;4、企業的成本費用變動是否與銷售收入同比例變動一致；5、企業的應納稅額情況是否與營業收入同比例變動一致；6、企業的增值稅發票增量、使用量情況是否與往期存在異

228、常;7、企業的稅負變動是否與上期存在變動異常;8、企業的期末存貨與增值稅留抵稅額是否做到匹配;9、商貿企業一定時期內進項銷項稅率是否異常;10、企業的進項稅額變動率是否大大高于銷項稅額變動率，等等。如何把握稅務籌劃的“合理性”？實踐中，許多過激的稅務籌劃方案因缺少合理性，未能獲得稅務機關認可而最終失敗。這里的“合理性”可以從內在和外在兩個層面去理解：1、合理商業目的（內在）何為缺少合理商業目的，企業所得稅法實施條例第一百二十條的界定為“以減少、 免除或者推遲繳納稅款為主要目的” ， 一般反避稅管理辦法 （試行） 華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）91給出的標準有二：（一）以獲取稅收利

229、益為唯一目的或者主要目的；（二）以形式符合稅法規定、但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。然而，由于稅法對“合理商業目的”界定的抽象性決定了其在實操中價值非常有限。2、實際稅負率（外在）與“合理商業目的”的判斷相比較，一個更具有實際價值的指標是企業的實際稅負率， 如果企業 （或一項業務） 的實際稅負率觸碰了稅務機關設定的警戒線，將會引發稅務機關的高度關注。由于財務數據是企業經營活動的全面記錄，也是企業納稅申報重要的依據，通常而言，財務數據和納稅信息具有很高的一致性。企業納稅申報信息與財務數據信息的明顯不匹配，將會直接引起稅務機關的注意。典型的如，高利潤房地產項目，土增稅納稅申報額卻很低。具體而

230、言，企業的稅負率，又可以分為橫向和縱向兩個方向：（1）橫向稅負率。也即，企業與同行業相比較，稅負率過低，作為參照標準， 行業稅負率一般為稅務機關根據統計樣本計算得出的平均稅負率，對于行業納稅情況具有很高的參考性，并據此設置稅負警戒線。（2）縱向稅負率。也即企業同自身以往經營期間（或可比業務類型）比較，稅負率過低，與橫向稅負率相比，縱向可能更容易引發稅務機關的關注?！昂戏?、不合理”稅務機關會納稅調整么？需要說明的是，稅務籌劃的開展應該以合法性為前提，“合理性”因素并不是稅務籌劃的必要條件，實際稅負率的高低，應以經營業務和稅法規定為準，稅務機關不得隨意進行納稅調整。但是，實務中，也有不同的認識和做

231、法。在最高院再審廣東德發公司訴廣州市地方稅務局第一稽查局一案中，最高院在判決書中雖承認“對于一個明顯偏低的計稅依據，并不必然需要稅務機關重新核定；尤其是該計稅依據是通過拍賣方式形成時，稅務機關一般應予認可和尊重，不宜輕易啟動核定程序，以行政認定取代市場競爭形成的計稅依據”，但最終還是認為：“拍賣行為的效力與應納稅款核定權，分別受民事法律規范和行政法律規范調整，拍賣行為有效并不意味稅務機關不能行使應納稅額核定權， 另行核定應納稅額也并非否定拍賣行為的有效性。 保障國家稅收的足額征收是稅務機關的基本職責，稅務機關對作為計稅依據的交易價格采取嚴格的判斷標準符合稅收征管法的目的。如果不考慮案件實際，華

232、稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）92一律要求稅務機關必須以拍賣成交價格作為計稅依據， 則既可能造成以當事人意思自治為名排除稅務機關的核定權， 還可能因市場競價不充分導致拍賣價格明顯偏低而造成國家稅收流失。因此，有效的拍賣行為并不能絕對地排除稅務機關的應納稅額核定權，但稅務機關行使核定權時仍應有嚴格限定?！倍悇栈I劃的秘密一：改變收入的性質稅務籌劃的秘密一：改變收入的性質來源：“華稅學院”公眾號一直以來， 稅務籌劃都是熱度非常高的一個詞， 甚至被蒙上了一層神秘色彩，事實上，任何一起成功的稅務籌劃都是“技術”和“藝術”的統一：稅務籌劃的基礎是稅法“技術”，稅務籌劃落地則是一門實操的“藝術”

233、。稅務籌劃是有章可循的，絕大部分的稅務籌劃基本上可以歸納為以下三個路徑：（1）改變收入的性質；（2）將收入從一個口袋放到另一個口袋；（3）推遲納稅期間。當然，開展稅務籌劃應具有合法性，或至少不違法，這是討論稅務籌劃的前提和基礎?！案淖兪杖氲男再|”用的非常廣泛，從一定程度上說，任何一筆收入都可以通過籌劃以改變其性質，只不過在實操中需要綜合衡量商業、財務、籌劃成本、法律風險等多方面的因素，進行綜合衡量，任何一項稅務籌劃首先要考慮其商業目的，如果無法達成，都是不可行的。典型的如最大化享受稅收優惠政策，我國針對科技企業出臺了很多稅收優惠政策，針對“四技”轉讓收入在所得稅和增值稅都有稅收優扶持政策，將原

234、本非四技收入轉化為四技收入，就可以享受優惠。再比如，在全面社保如稅的背景下，很多企業改變用工形式，變“職工”為“商業合作關系”，借助于各地的核定征收政策實現適用稅率和實際稅負的合理降低。一個案例21世紀初， 一個上海的企業跑到Z省C市下邊的一個村子租了8萬畝的林地，華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）93租期 10 年，合同約定租金是向村委會一年一付，10 年后，2014 年上海企業決定直接轉讓這片林地，面臨高昂的流轉稅，當時還沒有營改增，在實際轉讓中，問題又出現了，由于轉讓合同非常簡單，也沒有約定林地的性質，國地稅局分別以“轉讓活立木”、“轉讓森林資源”課以 17%和 5%的增值稅和

235、營業稅，由于已經繳納 17%的稅負，企業自覺不合理，拒不申報繳納營業稅，后被當地地稅局強制執行，從銀行帳上劃走幾千萬的稅款。這個案例中，前期合同簽署以及后續交易中，法務人員對稅務問題的漠視，引發兩個比較突出的問題， 一是該企業在第一次租用林地中并沒有考慮將來的投資退出，特別是退出面臨的流轉稅，當初如果通過設立子公司，進而通過轉讓股權的方式，就可以不用繳納高昂的營業稅。二是該企業第二次轉讓過程，合同條款過于簡單，對轉讓標的性質語焉不詳，如果能夠結合稅法規定，對轉讓林地的法律性質進行清晰界定，就不會面臨被國地稅同時征稅的后果。當然，該案例也反應了交易的稅收立法不健全，稅收執法不規范的問題，需要提醒

236、的是，越是在這樣的稅法及稅收征管環境下，越應該提高自身涉稅事項處理的專業性、規范性。一項交易，從交易的流程來看，合同在前，財務在后，稅務處于末端，稅務管理應尊重這一規律，將合同簽署（商業談判）、財務處理、稅務申報等協調一致，才能實現稅務事項的最優化。兩點建議一是稅務、合同的匹配性。相關稅收優惠（免稅收入）稅法上如何界定，在不阻礙交易的前提下，應盡可能向按照稅法和稅收文件的要求，擬定合同條款，以順利享受稅收優惠。關注相關成本費用扣除稅法上的要求。多如牛毛的稅收文件，很多是針對經營成本、費用扣除標準，對于一些無票成本費用的支出，合同顯得就更加重要，一定程度上決定了該項支出是否能夠在稅前扣除。二是稅

237、務、財務的匹配性。包括西部大開發等稅收優惠政策，對于主要營業收入占比都做了限定，財務指標符合是享受稅收優惠的必要條件。此外，包括一些會計科目典型的如往來科目，從來都是稅務稽查的重點，在財務記賬中也需要格外關注。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）94稅務籌劃的秘密二：從一個口袋到另一個口袋稅務籌劃的秘密二：從一個口袋到另一個口袋來源：“華稅學院”公眾號任何一起成功的稅務籌劃都是是“技術”和“藝術”的統一，其中，稅務籌劃的基礎是稅法“技術”，稅務籌劃落地則是一門實操的“藝術”。稅務籌劃是有章可循的，絕大部分的稅務籌劃基本上可以歸納為以下三個路徑：（1）改變收入的性質；（2）將收入從一個口

238、袋放到另一個口袋；（3）推遲納稅期間。當然，開展稅務籌劃應具有合法性，或至少不違法，這是討論稅務籌劃的前提和基礎。把收入從一個口袋放到另一個口袋下圖是著名的蘋果公司避稅架構雙層愛爾蘭加上荷蘭三明治架構。19世紀 80 年代，當蘋果公司在全球高科技行業中初露頭角時，便積極通過企業財務戰略的調整謀求稅后所得的最大化，其推出了一款避稅工具，全稱為愛爾蘭面包片荷蘭夾心三明治。此后，逾百家美國著名跨國公司通過改頭換面或直接沿襲蘋果公司的做法，每年在全球成功避掉超過百億美元的巨額稅款，包括谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普和微軟等美國巨頭。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）95上述蘋果架構的基

239、本避稅原理：（1）美國企業海外子公司的經營所得，直到利潤分配時才需要在美國繳稅。（2）即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其管理權和控制權都不在本國，就被認定為外國公司，不需要向愛爾蘭繳稅。（3）愛爾蘭企業所得稅稅率 12.5%，實際稅率可能更低。（4）歐盟成員國之間部分跨境交易所得（如股息、特許權使用費等）免征預提所得稅。利用國際間的稅負差異，借助轉移定價等方式開展稅務籌劃，是跨國公司通用的做法，也是世界范圍內最大規模的稅務籌劃活動。倒置并購2014 年 8 月， 美國知名快餐品牌漢堡王宣布將斥資 110 億美元收購加拿大咖啡和零食連鎖企業提姆霍頓，并將企業總部遷至加拿大。合并后，公司將改變其稅務

240、國籍，成為加拿大的居民公司，但是運營地仍在美國，形成稅收倒置。加拿大 15%的聯邦企業稅通常要比美國 35%的稅率來得低。通過并購改變注冊地的稅收倒置模式，具體來說，處于高稅負地區國家規模更大的跨國公司借購入其他低稅國的較小公司的機會放棄原國居民企業資格， 在低稅國進行重組。表面上，這是一場并購交易，但公司注冊地已轉移到海外稅率華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）96低的國家，規避了原國的高稅負。國內典型案例近年來，國內很多電影公司在霍爾果斯注冊了分公司或子公司。如光線、華誼、博納、樂視、嘉映、華策、歡瑞世紀、耀萊、和力辰光、大盛國際、喜天、和和、銀潤、聯瑞等，總數超過 600 家。根

241、據相關稅收政策，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬于目錄范圍內的企業， 自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業所得稅。再比如，前幾年盛行的基金避稅模式：某法人企業稅前利潤為 10000 萬元，安排利用資金在基金分紅公告日前買入基金 10000 萬元，分紅比例為 40%，即分紅所得 4000 萬元，賣出基金所得 6000 萬元，造成交易虧損 4000 萬元，最終，分紅部分不征收所得稅，虧損部分 4000 萬部分抵減其他部分應稅所得。小結哪里有稅收差別待遇，哪里就有避稅的空間，主要就是通過將一個口袋（稅負較高）的收入放到另一個口袋（稅負較低）來實現的。需要提示的是，

242、避稅是一項專項性很強的工作，稍有不慎，就有可能觸碰法律底線，涉嫌違法。稅務籌劃的秘密三：推遲納稅期間稅務籌劃的秘密三：推遲納稅期間來源：“華稅學院”公眾號任何一起成功的稅務籌劃都是“技術”和“藝術”的統一：稅務籌劃的基礎是稅法“技術”，籌劃方案應具有合法性，或至少不違法；稅務籌劃落地則是一門實操的“藝術”。稅務籌劃是有章可循的，絕大部分的稅務籌劃基本上可以歸納為以下三個路徑：（1）改變收入的性質；（2）將收入從一個口袋放到另一個口袋；（3）推遲納稅期間。延遲納稅并不能減少納稅人納稅總額，但是相當于得到一筆無息貸款，使納稅人在本期有更多的資金進行生產經營，把握商機，因此也是稅務籌劃的重要目標。華

243、稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）97方式 1：改變企業組織形式不同的企業組織形式，在稅收政策適用上迥異，如果投資人采用合伙企業形式，根據現行稅收法律、法規將其視為“透明實體”，在所得稅的征收上，直接穿透企業主體，對投資人征個人所得稅。根據相關文件，合伙人企業投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季度預繳，年度終了后 3 個月內匯算清繳，多退少補。特別需要提醒的是，用以計算個稅的生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得（利潤），也即：不管企業當年分配還是不分配利潤，都要一并繳納個人所得稅。相比較而言，采取公司形式，雖然面臨企業層面和個人層面兩道所得稅，

244、但是對于投資人個人所得稅的征收，是在企業分配股息紅利時才進行征收的，也就意味著，只要不分配股息紅利，是可以一直不用繳納個稅的，具有遞延納稅的功能。隨著創業高潮的來臨，以及個稅的改革和征管的規范化，越來越多的人會選擇藏富于企業，需要提示的是，要選好企業的組織形式，可以遞延納稅，否則將無法達到目的。方式 2：爭取特殊性稅務處理為了鼓勵企業的并購重組，實現資產配置的最優化，近年來，我國逐步構建了一套企業重組的所得稅政策體系和管理制度，其核心是遞延納稅的制度設計。根據規定，同時符合以下 5 個條件的，可以適用特殊性稅務處理，享受遞延納稅待遇：（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為

245、主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例。（3）企業重組后的連續 12 個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。 （4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例。（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續 12 個月內，不得轉讓所取得的股權。爭取特殊性稅務處理，需要在交易之初就要全面規劃交易的模式，擬定好相關的合同文本，做好備案材料，并和稅務機關順暢溝通。方式 3：規劃納稅義務發生時間納稅義務發生時間是指稅法規定的納稅人應當承擔納稅義務的起始時間。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）98比如，根據增值稅暫行條例的規定，發生應稅銷售行為，納稅義

246、務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。再比如，根據企業所得稅法的規定：（1）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；（2）租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；（3）特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。相關合同條款的擬定應秉持兩個基本原則，一是防范潛在法律風險；二是合法推遲納稅義務的產生，從而獲得資金的時間價值。方式 4：發票的開具時間發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服

247、務以及從事其他經營活動中，應當按照稅收征管法的規定開具、使用、取得發票。我國是一個“以票控稅”的國家，相比較于納稅義務發生時間，實踐中，稅務機關更傾向于通過發票實現對納稅人的監控，因此，何時開票，很大程度上決定著何時接受監控。當然，影響開票時間的因素有很多，在稅法、商業允許的范圍內，企業可以通過規劃開具發票的時間，實現納稅義務遞延。需要提示的是，我國稅務稽查機關長期秉持“查賬必查票、查案必查票、查稅必查票”的原則，規劃開票時間應恪守法律的底線。稅務籌劃成功落地，“證據鏈”是關鍵稅務籌劃成功落地，“證據鏈”是關鍵來源：“華稅學院”公眾號伴隨稅收立法的不斷完善和稅收執法的規范化，對稅務籌劃的專業化

248、水平要求不斷提升，否則不僅不能節稅，甚至為企業和企業管理人員帶來法律風險。稅務籌劃的專業化，首要的要求是要做到在對適用稅收法律法規的準確理解，理清稅務籌劃和偷逃稅之間的關系，把握稅務籌劃的法律紅線。其次，在實華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）99踐中， 很多稅務籌劃最終失敗的另一大原因是沒有構建完善的稅務籌劃的“證據鏈”，當面對稅務機關的調查了解時，提供不出相關的證據材料，或者提供的材料自相矛盾、缺少內在邏輯的一致性，最終面臨納稅調整，甚至引發行政、刑事責任。稅務籌劃并非僅僅涉及稅務事項的處理，還與商業安排、合同簽署等息息相關， 同時， 稅務機關還比較關注納稅人財務事項的處理以及相關

249、憑證材料。 因此，稅務籌劃的開展，通常需要合同、財務等有機銜接起來，同時確保各項材料內在邏輯的一致性。合同簽署合同是現代商業交易的主要載體，理想狀態下的稅務籌劃應該從合同開始，比如很多企業在轉讓不動產等資產時，會使用股權轉讓的方式，以降低流轉稅和土地增值稅等。稅法上，何為資產收購、股權收購，并沒有統一規范的界定，參考關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知（財稅200959 號）（以下簡稱“財稅200959 號”），資產收購，是指一家企業購買另一家企業實質經營性資產的交易。股權收購，是指一家企業購買另一家企業的股權，以實現對被收購企業控制的交易。分析財稅200959 號文，資產轉讓和股權轉

250、讓是兩種不同的法律行為，兩者的主要區別在于：（1）轉讓標的不同。資產轉讓的標的是目標公司的實質經營性資產，股權轉讓的標的是目標公司的股權。（2）轉讓方不同。資產轉讓的轉讓方是目標公司，股權轉讓的轉讓方是目標公司的原股東。（3）轉讓程序不同。資產轉讓不涉及目標公司股東變化，不需經工商變更程序；股權轉讓涉及目標公司股東變化需經工商變更程序。財務處理雖然從本質上看，納稅和財務核算并沒有必然的關系，但是現實中，二則卻是密切相關的。 主要原因在于財務報表以及相關的原始憑證是企業經營最為重要的記載材料，也是稅務機關了解企業最為重要的材料。比如，在科技類企業規劃研發費用加計扣除的過程中，研發費用輔助賬已成為

251、必要的條件。國稅發2015119 號文規定，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）100新規從之前要求企業“必須對研究開發費用實行專賬管理”改為“對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬”，減輕了企業的會計核算負擔，但是對于沒有建立研發費用輔助賬的企業而言，是一大挑戰。國稅發2015119 號文附件包含了輔助賬的樣表， 給企業以參考， 企業應當建立研發費用輔助賬留存備查。具體流程包括： 設立符合企業自身研發需求的科目與完備的憑證體系收集原始資料（包括研發費用明細賬、與研發活動有關的有效憑

252、證等）分項目、分年度建立研發費用輔助賬將有效憑證和輔助賬進行比對核查。一致性處理雖然合同、財務、稅務分屬不同的體系，但是從企業經營流程來看，是具有一定前后順序和內在一致性的， 如果稅務籌劃僅僅從納稅一處著手， 企業的財務、合同勢必“暴露”問題，這些恰恰成為稅務機關的切入點。需要指出的是，對于財務造假、陰陽合同等違法違規行為，并不屬于稅務籌劃的范疇，而且從根本上也沒有辦法實現內在邏輯的一致性。 本質上， 稅務籌劃是一項專業性很高的工作，具有同時具備稅務和法律的復合專業知識和實踐經驗，主要是利用稅法實體、程序、稅收協定疏漏，借助于商業、合同、稅法漏洞等達到不交、少交、晚交稅款的目的。典型的稅務籌劃

253、路徑包括，搭建起最優稅務架構、并購重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，行業性、區域性稅收優惠資格的申請，遞延納稅政策的運用，成本、費用稅前扣除政策的運用，等等。而這些稅務籌劃都離不開具有合同、財務報表等“證據鏈”的有力支撐。律師如何代理“虛開”刑事案件？律師如何代理“虛開”刑事案件？來源：“華稅學院”公眾號1994 年我國開始實施全面稅制改革，建立了以增值稅為主的流轉稅制度。1995 年 10 月 30 日，全國人大常委會出臺單行刑法關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定，首次涉及虛開增值稅專用發票犯罪。最高院 1996 年 10 月 17 日出臺 關于適用的若干問

254、題的解釋（ 【法發199630 號】 ） ，對屬于“虛開增值稅專用發票”的行為進行了界定。其后，1997 年刑法典吸收華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）101了關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定的基本內容，虛開增值稅專用發票罪在 97 年刑法中就此入刑。虛開發票犯罪在涉稅刑事犯罪中占據相當大的比例，是律師開展涉稅業務一個極其重要的切入點，律師代理虛開增值稅專用發票刑事案件需要關注的以下10 個問題：1、虛開發票不等于“虛開增值稅專用發票罪”1、虛開發票不等于“虛開增值稅專用發票罪”無論是稅務機關還是司法機關，常將違反行政法上虛開增值稅專用發票的行為與刑法的虛開增值稅

255、專用發票罪相混淆。 虛開增值稅專用發票不等于虛開增值稅專用發票罪，二者不能混同，是否構成該罪還應當從其實質構成要件上進行分析，確保當事人的合法權益不受侵害。2、三流不一致不是判斷“虛開”的標準2、三流不一致不是判斷“虛開”的標準稅務機關認定虛開增值稅專用發票采用三流一致（資金流-銀行的收付款憑證、票流-發票的開票人和收票人和物流-勞務流保持一致）的機械刻板標準，實踐中交易形式多樣，貨、票、款相分離的現象十分常見，難以保證三流的一致，不能單純依據形式上的三流是否一致來判定虛開發票。 典型的如： 存在墊付情形、存在交易居間人、債權債務轉移等。3、嚴格與“逃稅罪”相區分3、嚴格與“逃稅罪”相區分逃稅

256、罪的起刑點是三年以下有期徒刑或者拘役，最高刑是三年以上七年以下有期徒刑。虛開增值稅專用發票罪的起刑點相同，但是最高刑卻達到十年以上有期徒刑或者無期徒刑。不僅如此，逃稅還存在一次補救機會：經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，并且之前沒有以同樣原因受到行政處罰的，不予追究刑事責任。與虛開發票犯罪“主觀上具有騙抵國家增值稅稅款的目的”不同，逃稅罪的主觀方面表現為具有逃避繳納應繳稅款義務而非法獲利的目的，進而采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大且占應納稅額百分之十以上。4、關注是否造成實際少繳稅款4、關注是否造成實際少繳稅款虛開案是以

257、實際少繳稅款數額來定刑的，也即為傳統刑法上的“結果犯”，實際造成少繳稅款的結果才能定罪處罰。若交易中存在居間合同、墊付資金、轉華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）102讓債權等雖然票、貨、款不一致，但并未造成少繳稅款結果，也不具有社會危害性的情形不宜認定為虛開。5、善意取得虛開發票的情形5、善意取得虛開發票的情形納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的。 取得善意虛開的增值稅專用發票，其本身就是受害人，目前稅務處理的規定是，如能重新取得合法、有效的專用發票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發票，

258、不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。6、“粉飾業績型”虛開6、“粉飾業績型”虛開針對本罪目的犯、行為犯、結果犯的認定，行為人主觀上不具有偷、騙稅目的， 客觀上也不會造成國家稅款流失的虛開行為不應以虛開增值稅專用發票犯罪論處。因此， 實踐中下列幾種虛開行為， 一般不宜認定為虛開增值稅專用發票犯罪：（1）為虛增營業額、擴大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或環開增值稅專用發票的行為；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業績，虛增貨物的銷售環節，虛開進項增值稅專用發票和銷項增值稅專用發票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為；（3）為夸大企業經濟實力，通過虛開進項增值稅專用發票

259、虛增企業的固定資產、但并未利用增值稅專用發票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。7、刑法起刑點過低、處罰過重7、刑法起刑點過低、處罰過重根據最高人民法院印發的關于適用的若干問題的解釋的通知（法發199630 號），虛開稅款數額達到 1 萬元以上即可定罪處罰；虛開稅款數額 50 萬元以上的即可判處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。目前，針對虛開增值稅專用發票過低的起刑點和過重的處罰有失公平。8、律師辦理案件策略和重點要明確8、律師辦理案件策略和重點要明確各執法司法機關在辦理虛開增值稅專用發票案件的過程中的側重點各有不同。稅局以征稅為主要目的，司法機關以追究刑事責任為主要目的，紀委等交辦敏感案件具有

260、更強的政治因素，也最為復雜。在辦理這些案件時，也要相應采取華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）103不同的策略。9、審查證據是否合法、充分是重點9、審查證據是否合法、充分是重點證據問題是辦理虛開增值稅專用發票案件的另一個關鍵點。常見的問題包括：據以定案的證據未形成完整的證據鏈條，僅憑口供證據定案，證據之間存在矛盾，稅務機關移送的證據未經過證據轉換便作為刑事審判的證據等等。特別是證據轉化問題，稅務機關和司法機關的證據轉化存在兩類：一類是司法機關直接依據稅務機關的相關調查材料進行司法認定和判決，還有一類，是開始就是公安經偵大隊直接以形式案件介入的，后來轉給稅務機關，稅局沒有參與案件的實際調

261、查，后稅務機關直接依據公安機關的證據對虛開進行判定。10、稅法和刑法的交叉適用要仔細10、稅法和刑法的交叉適用要仔細由于我國刑法對虛開增值稅專用發票罪的規定比較籠統，刑事司法過程中常常遇到障礙，不得不參照適用國家稅務總局頒布的稅收法規政策。所以，在處理虛開增值稅專用發票罪案件的過程中，要綜合考慮目前的司法實踐，正確看待稅收法規政策的效力和作用。用虛開發票方式逃稅的法律責任用虛開發票方式逃稅的法律責任來源：“華稅學院”公眾號一則案例：一則案例：甲個體工商戶成立于 2011 年 4 月 20 日，經營范圍系建筑材料的加工、銷售等，張某系該個體工商戶的直接負責人。2011 年 12 月2012 年

262、6 月，為逃避稅款，張某通過聯系林某（向路人發放印有“代開重慶市各種正規發票”等字樣的卡片），要求林某為其虛開發票，并按發票總金額的 0.3%支付費用。之后，林某按照張某要求為其開具銷貨單位為“某建材有限公司”的增值稅普通發票 32張， 票面價稅金額 750 余萬元。張某將上述虛開的發票提供給中冶建工集團有限公司某分公司（以下簡稱受票方）結算貨款，偷逃稅額 22 萬余元。2013 年 6 月華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）10419 日，重慶市大渡口區國稅局向公安機關提供線索：張某涉嫌虛開發票。案發后， 張某在稅務機關依法下達追繳通知前補繳了應納稅款及滯納金，稅務機關對其免予行政處

263、罰。大渡口區人民檢察院以被告人林某、張某犯虛開發票罪提起公訴。一、爭議焦點一、爭議焦點張某通過虛開增值稅普通發票的方式偷逃稅款，對于逃稅罪免予刑事處罰的情形下，還能否按照刑法第 205 條之一追究虛開發票罪？張某觀點：以虛開發票的方式逃稅，行為屬于逃稅罪與虛開發票罪的牽連犯罪，應當擇一重罪即逃稅罪處罰，但張某在法定期限內補繳稅款及滯納金，按照刑法 201 條不予追究逃稅罪，應判決張某無罪。法院觀點：牽連犯不處罰輕罪并非否定了輕罪的犯罪性質和刑法處罰性，因本案對張某逃稅組不予追究， 因而對于構成逃稅罪和虛開發票罪牽連犯罪附條件不處罰輕罪的條件不成立，以虛開發票罪追究刑事責任符合法律規定。二、稅法

264、評析二、稅法評析（一）通過虛開發票手段逃稅的行為應擇一重罪從重處罰行為人利用虛開普通發票的手段逃稅的，包括兩個犯罪行為，即虛開發票的犯罪行為和序列成本偷逃稅款的犯罪行為，而且這兩個行為之間沒有包容關系，即逃稅罪不必然通過虛開發的行為才能實現，也可以通過少列收入等形式來實現； 而虛開發票不必然是為了逃稅的目的，虛開發票還可以用于侵占單位財產等其他非法目的。因此，應屬于刑法理論中的牽連關系。對該行為可以按照處理牽連犯的原則，“擇一重罪從重處罰”，定罪時具體適用哪個罪名，主要根據手段行為和目的行為的情節所適用的法定性幅度中較重的確定。 考慮到以虛開發票方式偷逃稅款的行為觸犯了兩個罪名，其社會危害性較

265、之一個罪名更大，應當在確定適用法定刑較重的罪名的基礎上從重處罰。（二）本案牽連犯罪附條件不處罰輕罪的條件已不成立，以虛開發票罪追究刑責適當根據刑法第 205 條之一、最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）的補充規定，虛開發票 100 份以上或者虛開華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）105金額累計在 40 萬元以上的，需由公安機關立案追訴。根據刑法第 201 條之規定，納稅人采取在賬簿上不列、少列收入的方式，不繳或少繳應納稅款達到一定數額及比例的，構成逃稅罪。本案中張某在無銷售商品或提供服務的情況下，要求他人為自己虛開票面金額 750 余萬元的發票，違

266、反了發票管理秩序，侵害了 205條之一的法益，其手段行為構成虛開普通發票罪。同時，張某利用該虛開的普通發票隱瞞了其實際取得的銷售收入，偷逃企業所得稅等稅款 22 萬余元，屬于刑法 201 條規定的逃稅行為，其手段行為與目的行為分別構成逃稅罪與虛開發票罪，依法應擇一重罪處罰，即按逃稅罪處罰。但不處罰輕罪并非否定了輕罪的犯罪性質和刑法處罰性。 由于張某在限期內補繳了稅款及滯納金， 被免予行政處罰，并按照刑法第 201 條的規定不予追究逃稅罪的刑事責任， 因此本案對張某的行為不處罰輕罪即不處罰虛開發票罪的條件已經不能成立， 以虛開發票罪追究張某的刑事責任并不違反罪刑法定的原則。認定偷稅，須證明主觀故

267、意認定偷稅，須證明主觀故意來源：“華稅學院”公眾號稅收征管法第六十三條第一款對偷稅及其行為方式進行了認定。但是，該條款并未明確偷稅是否以納稅人主觀故意為要件， 以致于稅務機關在行政執法過程中對納稅人少繳稅款情形不加以區分， 只要納稅人存在征管法中規定的少繳稅款行為方式，即認定為偷稅，由此造成很多稅企之間的爭議。另外，稅務機關在認定行為人構成偷稅時，往往不顧行為人不存在偷稅故意的主張，對于行為人提交的證據置若罔聞，一定程度上損害了納稅人的合法權益。四種手段，一個結果中華人民共和國稅收征收管理法 第六十三條第一款規定， “納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列

268、、少列收入， 或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?！比A稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）106稅收征管法對偷稅的概念予以明確，強調只有符合“四種手段，一個結果”才屬于偷稅，也即構成偷稅的客觀手段和行為后果。四種手段包括：（1） 偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。偽造、變造賬簿、記賬憑證，是指納稅人違反會計法和國家的統一會計制度，根據偽造或變造的虛假會計憑證填制會計賬簿或者以虛假的經濟業務或資金往來為前提，填寫、制作記賬憑證的行為；隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，是指納稅人故意轉移、隱藏或者銷毀正在使用中或尚在保存期的賬簿、記賬憑

269、證等涉稅資料。（2） 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。該手段是指根據會計制度、準則，應確認為收入或支出，而未確認為收入或支出，影響計稅依據，少繳稅款的行為。（3）經稅務機關通知申報而拒不申報。（4）進行虛假的納稅申報。納稅申報是依法納稅的前提，納稅人必須在法定時間內辦理納稅申報，如實報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其它納稅資料。行為人往往通過對生產規模、盈虧情況、收入狀況等內容作虛假申報，來達到偷稅目的?！耙粋€結果”是指通過以上手段，必須要實際造成不繳或者少繳稅款。應有“主觀故意”為要件稅收征管法很明確的規定了偷稅的客觀手段和行為后果兩個構成要件，但是對于構成偷稅是否以 “主

270、觀故意” 為要件， 卻未能予以明確。 我們通過對 稅收征管法六十三條第一款四種手段的理解與判斷，“主觀故意”實則已經內化于前三種手段之中，有這幾種行為，必然伴隨著故意，無需單獨考慮主觀狀態。對于第四種手段來說，就需要對主觀狀態加以考慮。如納稅人賬簿和記賬憑證是真實的、收入和支出是真實的、同時按照規定期限進行了納稅申報，只是由于對稅收政策的理解產生偏差而導致納稅申報不實，此種情形下就不應認定為偷稅。稅收征管法雖未對偷稅的“主觀故意”要件予以明確，但是在具體個案的處理過程中，國家稅務總局下發的函件已經表明了其對偷稅構成要件包括“主觀故意”的肯定態度。文號具體規定華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2

271、020）1071、國家稅務總局辦公廳關于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關涉稅行為定性問題的復函（國稅辦函2007513 號）稅收征管法 未具體規定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質問題，在處理此類情況時，仍應按稅收征管法關于偷稅應當具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規定進行是否偷稅的定性。 稅務機關在實施檢查前納稅人自我糾正屬補報補繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應定性為偷稅。2、國家稅務總局關于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關問題的批復（稅總函2013196 號）稅務機關認定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應當嚴格遵循中華人民共和國稅收征收管理法第六

272、十三條的有關規定。納稅人未在法定的期限內繳納稅款，且其行為符合中華人民共和國稅收征收管理法 第六十三條規定的構成要件的，即構成偷稅，逾期后補繳稅款不影響行為的定性。 納稅人在稽查局進行稅務檢查前主動補正申報補繳稅款， 并且稅務機關沒有證據證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。3、國家稅務總局關于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復核意見的批復（稅總函2016274 號）根據你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未對該企業進行過其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規列支行為外， 未發現該企業成立以來存在其他違規列支行為；三、本案所涉該企業為部分管理人員購買的商業保險已在當期代扣代繳了個人所得稅

273、。據此，從證據角度不能認定該企業存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復核意見，即不認定為偷稅。以上批復雖只針對具體案件進行適用，不具有普遍適用性，但是在稅務實踐中仍然具有一定的指導作用。綜上，對于偷稅行為的認定除了需要具備行為要件、結果要件以外，還需具備“主觀故意”要件。對納稅人的行為是否構成偷稅，應從以上三個方面進行綜合認定，避免稅務機關濫用稅收執法權，損害納稅人合法權益。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）108稅務機關承擔舉證責任舉證責任，是指應當由誰提出證據，以證明案件事實的責任。稅務機關是國家行政機關，他的具體稅務行政行為，與每一個納稅單位和個人的切身利益有著緊密的

274、聯系。稅務機關在作出具體的行政行為，例如稅務事項通知、稅務處理決定、稅務處罰決定等都需要先行進行調查取證，根據具體事實，正確的適用法律法規，且需要在法定程序規定的范圍內實施具體行政行為，做到“先取證，后裁決” 。如果稅務機關在沒有弄清事實或者沒有依法取得證據的基礎上就作出稅務征收管理決定、違章處理決定等，人民法院可以依法撤銷稅務機關的決定，停止具體稅務行政行為的執行。另外，在稅務行政管理活動中，稅務機關處于主動地位， 其對管理相對人納稅人所作出的征稅決定、 裁決處理， 無須取得對方的同意，而作為原告的納稅人一般不了解或不完全了解稅務機關作出的具體稅務行政行為的事實和稅法依據。因此，稅務機關有責

275、任對稅務行政行為提供事實和稅法依據，不能要求原告承擔舉證責任；但是，如果為了維護自己的合法權益，原告也可以提出證明自己訴訟請求的事實依據， 這種依據充分與否， 不直接導致其敗訴。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）109不吹不黑，統計數據下的美國稅務律師不吹不黑，統計數據下的美國稅務律師來源：“華稅學院”公眾號美國律師協會American Bar Association(ABA)成立于 1878 年 8 月 21 日，他被稱為是“世界上最大的法律職業組織”，在 1939 年，美國律師協會設立了稅法委員會（Section of Taxation），同時也就將其所屬成員正式認可歸類為“稅務

276、律師”。目前在美國注冊的 120 余萬律師群體中，大約有 15-20 萬人直接或間接從事涉稅法律服務，其中在其頂級綜合律師事務所中，大約有 5%為專業稅務律師。在稅務籌劃、兼并收購、稅務爭議解決等方面提供專業涉稅法律服務。以兼并收購為例，稅務律師主要提供的專業服務包括：前期稅務架構分析籌劃、稅務盡職調查、協議稅務審閱、稅務條款談判與修改、整合中的稅務問題、交割后稅務爭議事項等。與此同時，美國稅務律師社會參與度非常高，廣泛參與稅收立法、司法等活動，積極維護納稅人合法權益和社會的公平正義。一、如何成為稅務律師？在美國， 很多稅務律師都具有會計和商科經濟背景， 但這并非是強制性要求，而且一些律師事務

277、所會為新招徠的無會計背景的稅務律師免費提供大三、 大四的會計課程。稅務律師通常需要在 J.D.期間學習與稅法相關的 2-4 門課程，不少打算從事稅務行業的律師都會專職一年進行稅法法律碩士（LL.M. in Taxation）的深造，美國新聞周刊每年都會對開設稅法研究生項目的法學院發布權威排名。另外，法律學生也可以在業余或本科期間學習會計基礎課程，一些大學還提供稅法相關的法律診所業務。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）110二、執業機構非常廣泛稅務律師通常就職于律師事務所、公司和政府機構。大的律師事務所通常有專門的稅務部門從事稅務爭議、遺產規劃和員工福利計劃的涉稅業務，小中型的律師事務

278、所可能有個別律師從事稅法業務。在美國，律師并非僅就職于律師事務所。就稅務律師而言，還有很大一部分律師工作于大型會計師事務所，聯邦稅務局及其地方分支機構也雇有稅務律師。美國聯邦稅務局在全國 48 個城市內共有1600 名律師，其隸屬于首席律師辦公室。根據統計數據，截止至 2010 年 3 月 31 日，美國律師協會稅法委員會共有稅務律師成員 15,806 名，但事實上大多數律師都會在本州律師協會的稅法委員會下面注冊成為會員，而各州并未完全披露所有的注冊人員信息。三、提供哪些服務？稅務律師的執業范圍非常廣泛， 只要跟稅法相關的事宜， 都可代理客戶完成，其既可為納稅人提供各項涉稅咨詢和籌劃服務， 也

279、可代理納稅人參與行政和司法程序。美國的稅務律師業務范圍主要集中于以下幾個方面：（1）為企業和免稅組織進行納稅籌劃。比如，稅務律師通常會同證券和銀行律師共同設計合適的交易結構用于證券發行或其他資本化業務。 稅務律師也經常從事收購和資產剝離業務，為納稅人設計最有利的交易結構。（2）參與稅務糾紛解決。代理納稅人參與稅務訴訟，以及同聯邦稅務局的交涉。2015 年美國聯邦稅務局首席律師辦公室共受理了 80,120 件稅務案件，其中 31,372 件屬于稅務訴訟案件，涉稅金額 25.61 億美元，303 件屬于退稅案件，涉稅金額 14. 68 億美元。其中 66.4%的案件來自小企業和自雇企業部。（3）管

280、理員工福利計劃。稅務律師在設計和管理員工福利計劃中扮演重大角色，該計劃包括養老金，股份分紅，員工持股等計劃。稅務律師還對勞工退職給付保險法案中雇主的報告和披露要求提出建議。（4）個人遺產和稅收籌劃。值得一提的是，由于美國遺產稅非常復雜規定，各州之間大不相同，遺產規劃一直是稅務籌劃的一項重大業務。根據美國新聞周刊對 2016 年度律師事務所稅法業務的排名，McDermottWill & Emery LLP 位列第一。該所是美國第一家專門從事稅法業務的律師事務華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）111所（1934 年），其主要業務分為以下幾類：并購重組，聯邦稅收，州稅和地方稅，稅務訴訟，稅

281、收籌劃，轉移定價，值得一提的是其團隊內部包含有經驗豐富的經濟學家和注冊會計師。四、專業報稅人的重要力量根據 IRS 發布的規定，稅務律師、注冊會計師，注冊稅務代理人，注冊退休計劃代理人，注冊精算師和完成稅務局年度教育項目的報稅人等在內的“資格報稅協助人”屬于稅務局登記在冊的專業報稅人。報稅人辦公室報稅統計數據（截止 2016 年 7 月 1 日）上述報稅人中，稅務律師、注冊會計師、注冊稅務代理人的代理業務只要在稅法范圍內不受限制，而注冊精算師，注冊退休計劃代理人，報稅人則只能在特定范圍內代理納稅人的涉稅事宜，同聯邦稅務局進行交涉。五、能掙多少錢？根據PayS數據所示， 2014年美國律師的年薪

282、中位數是75,803美元。稅務律師的年薪中位數為 99,690 美元，在美國專業領域律師中也位居前列，屬于高收入群體。稅務律師起薪在 55,000 美元到 83,000 美元之間，薪資總數從55,000 美元到 239,000 美元不等。經驗水平和城市差異會影響稅務律師的薪資水平，其中最重要的影響因素是執業經驗，一直從事于稅務領域的律師，隨著業務的提升，每年收入會有平穩的增長。與此相比，注冊會計師的平均薪水為60,978 美元。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）112雷蒂格：從稅務大律師到美國聯邦稅務局局長雷蒂格：從稅務大律師到美國聯邦稅務局局長來源：中國注冊稅務師協會2018 年

283、10 月 1 日，查爾斯彭雷蒂格正式宣誓就任美國聯邦稅務局第 49任局長，任期至 2022 年 11 月 12 日。雷蒂格局長的前任聯邦稅務局第 48任局長約翰科斯基寧 2017 年 11 月任期結束后， 暫由財政部副部長大衛考特代理局長一職。因此，雷蒂格是美國減稅與就業法案實施以來，聯邦稅務局迎來的第一位正式局長。雷蒂格曾是美國家喻戶曉的稅務律師，他對聯邦稅務局面臨的機遇與挑戰了然于胸，其上任伊始便提出任期內將重點做好六項工作，可謂切中肯綮。一、雷蒂格曾是美國最負盛名的稅務律師雷蒂格有著傳奇般的人生故事，他曾是家族中的第一位大學生、美國最負盛名的稅務律師、國際稅務界活躍的學者。而今，62 歲

284、的他又從稅務中介行業從業者華麗轉身，成為擁有 8 萬多名員工的聯邦稅務局的領頭人。（一）家族中的第一位大學生。雷蒂格 1956 年 11 月 18 日出生于加利福尼亞州一個工廠主家庭。盡管家庭條件優渥，但是雷蒂格自小刻苦學習，成為家族中的第一位大學生。 他先后獲得加州大學洛杉磯分校經濟學學士學位和紐約大學法律碩士學位（稅收專業）。（二）美國最負盛名的稅務律師。大學畢業后，雷蒂格曾在霍奇曼、薩爾金、雷蒂格、托舍和佩雷斯律師事務所工作了 36 年，主要幫客戶解決稅收爭議問題。作為美國最負盛名的稅務律師， 雷蒂格接觸過各類納稅人， 從跨國公司到小企業，從超級富豪到低收入者。他還兼任過多個社會職務，包

285、括聯邦稅務局咨詢委員會主席、美國律師協會稅務律師分會副主席、美國稅務顧問學院院長等。（三） 國際稅務界活躍的學者。 雷蒂格具有深厚的稅法理論功底， 著述頗豐，曾獲佩波戴恩大學榮譽法學博士學位。他還曾是美國、歐洲和中美洲數百個稅務會議的特邀發言人和評論專家。二、雷蒂格正視聯邦稅務局面臨的挑戰作為資深稅務專家，雷蒂格在其提名為聯邦稅務局局長的聽證會上以及自上華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）113任后給員工發送的第一封內部郵件，就坦陳地指出，目前聯邦稅務局正面臨著四大挑戰。（一）平穩有效地執行好新稅法是最大挑戰美國國會 2017 年 12 月通過了減稅與就業法案，這是美國 30 年來最重

286、要的稅制改革法案。而聯邦稅務局承擔著全面實施新稅法的重擔，該局 2018 年至 2019 年實施新稅法的相關活動包括：設計、修訂 450 份左右的納稅申報表、稅收公告和指令；對與新稅法相關聯的近 140 個稅收信息系統進行再開發；發布納稅指引、公告和常見問題（FAQ）；大規模開展稅務人員培訓以幫助納稅人理解新稅法；提供納稅服務和個性化服務。落實新稅法工作時間緊、任務重，這是聯邦稅務局當前面臨的最大挑戰。（二）納稅服務現狀堪憂納稅人希望聯邦稅務局提供的服務像私營企業提供的服務一樣優質高效，但作為納稅服務最直接的提供者，聯邦稅務局近年來卻飽受詬病。由于自 2010 年以來，美國國會削減了聯邦稅務局

287、近 10 億美元的預算。該局迫于經費壓力，近年來關閉了30個辦稅服務中心， 減少了納稅人獲得面對面服務的機會。 該局2016年開始還要求納稅人到辦稅服務中心必須預約， 導致辦稅服務中心訪問量不斷減少，已從 2017 年的 130 萬人次減少到 2018 年的 100 萬人次。此外，聯邦稅務局還存在免費熱線等待時間過長、收到退稅時間大幅增加等情況。（三）稅收征管信息系統遠遠落后于時代聯邦稅務局的部分稅收征管信息系統可以追溯到 20 世紀 60 年代的肯尼迪政府時期，這種過時的技術嚴重制約了其納稅服務能力的提升。以 2018 年個人所得稅報稅季為例作為“舊”稅制下的最后一個報稅季，起初一帆風順，但

288、在申報截止日期 2018 年 4 月 17 日，出現了信息系統關鍵部分崩潰的問題，給征納雙方造成了極大不便。此外，聯邦稅務局陳舊的只能以周而不是以日為單位處理W-2 薪資表數據的系統，讓納稅人感到很無奈。（四）稅務人員隊伍狀況不容樂觀自 2010 年以來，受預算影響，聯邦稅務局裁減了 1.7 萬余名員工。同時，聯邦稅務局老齡化嚴重， 目前大多數員工已年滿 50 歲。 到 2018 財政年度結束時，有 27%的稅務人員符合退休條件。而代表 IRS（Internal Revenue Service，美華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）114國國家稅務局，隸屬于財政部）未來的年輕一代25

289、周歲及以下員工甚至不足員工總數的千分之五。此外，專業化領軍人才儲備不足，難以適應當前金融、互聯網等行業的快速發展。三、未來四年美國聯邦稅務局的重點工作雷蒂格作為涉稅服務行業出身的稅務局長，對涉稅專業服務行業情有獨鐘。2018 年 11 月 13 日，雷蒂格發表了其擔任稅務局長之后的第一次公開演講，他選擇的場合是美國注冊會計師協會（AICPA）全國稅務會議。在該次演講及給全體員工的第一封內部郵件中，雷蒂格局長闡述了聯邦稅務局未來四年的重點工作。（一）全面落實好新稅法是最優先工作2018 年 1 月，聯邦稅務局成立了由高級官員牽頭的稅制改革實施辦公室（TRIO），這是該局落實稅制改革法案的重要舉措

290、。TRIO 負責新稅法實施全局性工作計劃的制定和執行，確保內外利益相關方就稅改法案實施進行充分溝通。2018 年以來，聯邦稅務局與財政部已經發布了多項涉及稅改的指引。未來幾年，聯邦稅務局將繼續與財政部更新和發布新稅法相關資料。特別是對 2019 年報稅季， 為幫助納稅人和稅務中介從業人員及時準確地報送納稅申報表，聯邦稅務局陸續發布指導意見并完善更新納稅申報表格及說明。（二）重新贏得國會及納稅人的信任是首要目標過去幾年，聯邦稅務局與國會關系緊張，導致員工的士氣和預算受到了雙重打擊。 雖然國會已同意給予聯邦稅務局資金支持以保障新稅法的實施，但是雷蒂格表示需要進一步修復聯邦稅務局與國會的關系， 以確

291、保聯邦稅務局在更多方面獲得立法者的支持。雷蒂格還強調，聯邦稅務局必須重視納稅人需求，修正不恰當的做法，持續提升納稅人獲得感，重新贏得納稅人的信任。（三）優化服務以幫助納稅人更好履行納稅義務為納稅人提供高質量、個性化的服務是幫助納稅人理解并遵守其納稅義務的關鍵。 未來幾年， 聯邦稅務局還應當在下列方面予以關注： 提高電話服務的質量，讓通過電話咨詢的納稅人與聯邦稅務局溝通更順暢；關心少數族裔群體，對以英語之外語言作為母語的納稅人做出更積極的回應，如通過制作多語種表格、編寫多語種出版物等幫助這些納稅人更好理解稅收政策； 改進和拓寬納稅人與聯邦稅華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）115務局交

292、流互動的渠道和方法。（四）加快稅收信息系統現代化建設聯邦稅務局將致力于加強信基礎設施建設和升級信息技術軟件，以推動信息系統現代化，從而暢通其與納稅人及稅務從業者的數據傳遞和溝通交流。雷蒂格表示，將以美國聯邦稅務局戰略規劃（2018-2022）為指引，優化聯邦稅務局網站功能，擴大在線服務范圍。（五）與利益相關方建立更緊密的合作關系在稅收治理生態環境中，聯邦稅務局發揮著主導作用，各利益相關方發揮著支持作用，共同促進稅收遵從度。聯邦稅務局在踐行使命的過程中，離不開利益相關方的支持。雷蒂格表示，聯邦稅務局將繼續與美國注冊會計師協會（AICPA）等利益相關方保持緊密合作，發揮涉稅專業服務行業的重要作用。

293、他還希望通過社會各界的共同努力，提升聯邦稅務局的工作水平，以造福所有納稅人，進而造福整個國家。（六）打造一支敬業勤業專業的員工隊伍聯邦稅務局將提升稅務人員職業認同感和自豪感。雷蒂格強調，聯邦稅務局的員工們要有職業認同感，要有辛勤工作和智慧創造帶來的自豪感。提升職業認同感可以促進員工理性面對局外人偏見、工作量增加等問題，也有利于稅務系統獲得納稅人的尊重。 同時， 為彌補人力不足， 聯邦稅務局將增加招聘新員工人數，并吸納更多專業頂尖人才。（本文轉自注冊稅務師雜志 2019 年第六期）解密美國稅務法院解密美國稅務法院來源：中國稅務報我國財稅法學界對設立稅務法院的呼聲日益高漲。綜觀美國稅務法院的發展史

294、及其案件審理機制，稅務法院的設立是一個系統工程。美國稅務法院在調查階段給予納稅人司法救濟值得我國借鑒。一、消除偏見：從行政內部到獨立法院一、消除偏見：從行政內部到獨立法院華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）116美國稅務法院是一個獨特的司法機關。稅務法院是每年審理涉及數十億美元的復雜問題的聯邦法院，但在很多層面又不同于聯邦法院。在法律地位上，它屬于依據憲法第一條設立的法院，其他法院一般都為依據憲法第三條設立的法院。稅務法院的法官由美國總統任命，但只能擔任 15 年，并非終身制。與其他聯邦法院還不同的是，稅務法院的預算由國會稅務文書委員會審查，不是聯邦司法委員會。作為稅務爭議解決機制，稅

295、務法院脫胎于美國稅務局（IRS，也譯作“國內收入局”）的內設機構，逐步演變成具有特殊地位的憲法第一條法院，基本宗旨是為納稅人提供無政府傾向性偏見的稅務爭議解決機制。 國會穩步增加爭議解決機制的自主權，以獲取公眾對聯邦稅務系統的信任。其組織機構的設立經歷了四個階段。1920 年，美國稅務局在內部設立分支機構復議審查委員會。1921 年，國會修訂稅法，要求局長在解繳稅款前，必須給納稅人核定通知和提出行政復議的機會。于是該委員會花費大量時間在審理行政復議上。隨著案件數量增多，復議審查委員會設立分委員會，并派這些分委員會到各大城市審理案件。分委員會的建議必須交由委員會主席審核和批準， 該程序設計被視為

296、確保各分委員會決策一致性的機制。但由于該委員會在審理復議期間沒有采用初審法院的模式運作，其審理是非正式以及非對抗式的，委員會逐漸淪為協商會議。該委員會作為內部機構，其決定最終代表稅務局，被視為有利于稅務局，破壞了公眾的信任。1924 年， 國會決定設立獨立于美國稅務局和財政部的行政機構稅務上訴委員會。 雖然稅務上訴委員會按照正式的司法程序運作， 但這個名字誤導了公眾，公眾視其為非正式程序的行政機構。 美國最高法院在判決中確認稅務上訴委員會不是法院，沒有判決執行權，其必須向聯邦區法院申請執行。稅務上訴委員會的委員外出巡回審判時，地方法院拒絕給行政機構提供審判場所。1942 年，國會將稅務上訴委員

297、會更名為“美國的稅務法院”，其成員被給予法官頭銜，但美國的稅務法院仍是獨立的行政機構，其審理權限、程序與稅務上訴委員會沒有區別， 其判決并不成為先例。 1946 年美國發布 聯邦行政程序法 ，該法規定了行政行為的作出程序和對行政行為進行司法審查的程序， 由此引發稅務法院的判決是否受行政程序法規制的問題。 稅務法院認為在審理美國稅務局認華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）117定納稅人未足額申報案件時，其地位屬于初審法院，不受行政程序法的規制，有權對事實和證據進行重新審查。1969 年，國會把“美國的稅務法院”更名為“美國稅務法院”，并改變其行政機構的法律地位，將其定位為憲法第一條下擁有

298、立法權的法院，其判決取得先例地位。為確保稅務法院從美國稅務局和財政部獨立出來，國會還提供資金為稅務法院建設新大樓。在稅務法院成為有立法權的法院后，首席法官發布命令，稅務法院的通知、命令、規則和其他文件不再依據行政程序法的要求在聯邦登記簿公布。同時在相關判決中聲明，“由于稅務法院是依據美國憲法第一條設立的法院，行政程序法不再適用于稅務法院的審判程序和管轄”。二、單一化組織架構：美國特有的稅務案件司法系統二、單一化組織架構：美國特有的稅務案件司法系統納稅人在美國稅務局內部窮盡行政救濟手段后，相關爭議可以向聯邦法院起訴。 該爭議首先由初審法院審查， 然后可以向適當的上訴法院上訴。 多數情形下，納稅人

299、可以選擇四個初審法院提起訴訟：聯邦區法院、美國聯邦索賠法院、美國稅務法院或該院的小額案件法庭。小額案件法庭的審判程序是非正式的，其判決不得上訴，受理案件的標的必須在 5 萬美元以下，這些案件審理及時且費用便宜。其他初審法院之間的區別概括如下：法院數目。 美國稅務法院和聯邦索賠法院只有一個， 但聯邦區法院數目眾多。納稅人對區法院無選擇權，必須在其居住地提起訴訟。法官數目。聯邦區法院法官數目不定，但一個案件只有一個法官。聯邦索賠法院有 16 個法官。稅務法院有 19 位法官，多數案件由一個法官作出判決，但是對于重大或新穎稅務爭議，所有法官會一起審理。地點。聯邦索賠法院通常負責華盛頓哥倫比亞特區，聯

300、邦區法院負責特定的區。稅務法院位于華盛頓哥倫比亞特區， 但法官們必須按照預定的時間和地點在全國各地不同的地方審理案件。這解決了納稅人距離問題，但也意味著進入審判和作出判決時間的拖延。陪審團審理。納稅人只有在聯邦區法院能獲得陪審團審理。但陪審團只能決定事實問題，不能決定法律問題，所以即使納稅人選擇聯邦區法院也不會要求陪審團審理。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）118欠稅案件。聯邦索賠法院和聯邦區法院都有管轄權，但是納稅人必須先支付美國稅務局已經核定的稅款，之后才能向這兩家法院起訴退還。向稅務法院起訴不需要先支付已經核定的稅款，如果納稅人敗訴，必須支付相關利息。該利息非常昂貴，為此多數

301、納稅人愿意先繳款項。上訴。對聯邦區法院和稅務法院判決不服，可以向納稅人居住地的區巡回上訴法院上訴，共 12 家。雖然稅務法院只有一家，而對其判決進行復審的上訴法院卻有 12 個。對聯邦索賠法院判決不服，只能向唯一的一家聯邦巡回上訴法院提出上訴。從以上可知，美國稅務法院采用單一機構設置，這主要是為了適應美國聯邦稅務的集權化管理體系。美國聯邦稅務機關對外只有美國稅務局一家，稅務訴訟中也只有美國稅務局一家作為被告。 單一機構模式的稅務法院設置是與美國稅務局的單一主體相匹配的，州一級稅務機關與此無關。三、獨特的法律適用：稽查階段的司法救濟三、獨特的法律適用：稽查階段的司法救濟稅務法院主要受理四類案件：

302、未足額申報案件（平均每年都在 2 萬到 3 萬多起之間）、征收正當程序案件（1999 年開始受理，平均每年不到 2000 起）、善意配偶獨立經營（從 1999 年起平均每年不超過 800 件）、合伙行為（平均每年不超過 200 件）。從以上數據可知，稅務法院審理未足額申報案件是其傳統業務。美國聯邦稅收實行自我評估制度，納稅人自行評估應當繳納的稅款并填寫納稅申報表，而后主動納稅。美國稅務局有權對納稅人的納稅申報表進行核定（核定結果類似于我國稽查過程中的調查結果），只有經過核定的稅款才能實施征收。因此，核定是稅收爭議過程的關鍵事件。如果美國稅務局已核定納稅人未足額申報，一般必須就此向納稅人發出法定

303、通知。納稅人通常必須在 90 天內向稅務法院起訴。在上訴期間，美國稅務局被禁止評估稅款以及對納稅人采取任何法律措施，被稱為“禁止期”。因此，稅務法院的司法審查是在征收決定尚未作出，在稽查階段就給納稅人提供了司法救濟，適用民事訴訟證據規則審理案件，屬于民事訴訟。與一般民事訴訟“誰主張誰舉證”不同的是，在稅務訴訟中，法定通知具有“效力先定性”，不必承擔舉證責任。納稅人一般必須承擔對所有問題的說服責任，以及排除法定通知中不實華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）119的數額。美國稅務局必須承擔法定通知沒有涉及的“新事項”的說服責任及增加未足額申報稅款數目的說服責任。稅務法院對相關事實進行重新審

304、查，不受美國稅務局法定通知以及相關記錄的約束， 有權判決直接認定納稅人最終的稅款正確數目。 在稅務法院判決認定未足額申報成立后， 美國稅務局才可以確定稅款金額，然后開始進入征收程序。因此，稅務法院是納稅人在美國稅務局確定稅款前唯一的司法救濟途徑。如果納稅人選擇區法院或聯邦索賠法院起訴，則必須在稅款已清繳，稅收征收程序結束之后才有訴權，且需以退稅的名義提起。這類似于我國的稅款訴訟前置程序。區法院和聯邦索賠法院認為美國稅務局征收行為違法，一般只能判決退款。稅務法院審理征收正當程序案件始于上世紀 90 年代末期，稅務法院被賦予新的角色。但是，當稅務法院審理未足額申報案件時，它是初審法院且對事項重新審

305、理。當稅務法院審理征收正當程序上訴時，它成為上訴法院審查行政行為，并決定其正當性這完全不同于審理未足額申報案件時的角色。 多數上訴法院認為稅務法院擔任復審法院的角色時，應當受行政法理論及行政程序法的制約。但稅務法院堅持其不應當適用行政法理論或行政程序法。四、重大稅務案件審理委員會：我國稅務法院的雛形？四、重大稅務案件審理委員會：我國稅務法院的雛形？我國財稅法學界對設立稅務法院的呼聲日益高漲，但綜觀美國稅務法院的發展史及其案件審理機制，稅務法院的設立是一個系統工程，遠非在司法系統中增設一個特別的稅務專門審判機構那么簡單。美國稅務法院是從行政機構逐步發展而來，主要審理的未足額申報案件是在確定稅款數

306、額的行政決定作出之前，就給納稅人以司法救濟。這相當于我國稽查部門在立案稽查之后，在作出征收決定之前給予納稅人司法救濟。此時尚無生效的行政決定，相當于對調查結果的報告實施司法審查。這有兩方面好處：第一，稽查階段主要是事實認定，基于稅務爭議的特殊性，大部分爭議來自交易定性，將事實審交由稅務系統外專業的稅務法院來做更具權威性和公正性， 解決了普通法院稅務專業水平的不足，同時可以讓普通法院專注于法律審。第二，由于美國稅務法院是在清繳稅款前納稅人就享有訴權， 而納稅人向其他法院起訴必須先繳清稅款，這樣既保證了納稅人的訴權，又保證了稅款的及時入庫，極具公平性。因此，美國稅務法院在稽查階段給納稅人司法救濟值

307、得我國借鑒。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）120我國稅務行政復議是上級稅務機關事后對下級稅務機關進行的審查，為保證稅務行政決定的權威性，上級稅務機關往往會維護下級機關的稅務決定，形成美國設立復議審查委員會時期的公信力不足問題。 美國解決該問題的路徑是設立稅務系統之外的稅務上訴委員會，通過事前機制解決相關爭議，最后才演變為稅務法院。目前我國司法體制尚在改革之中，有人提出可以參照美國稅務法院設立跨行政區域的稅務法院，將所有稅務爭議交由稅務法院審理。但如果不對稅務法院審理哪種類型的案件作出規定，那將會是對美國稅務法院的一種誤解。目前，我國法院審理的稅務案件往往是對生效的稅務行政決定進行

308、合法性審查。 但美國稅務法院受理的主要案件是稽查階段稅款數額認定的事實審， 而非稅務行政決定作出生效之后的法律審。美國對于生效的稅務決定，往往是交由普通法院進行審理。1999 年起，美國稅務法院開始受理征收正當程序案件，但數量非常少，且對法律適用存在爭議。根據我國的行政訴訟法，調查階段的稅款認定行為在我國是不可訴的。而對已經生效的稅收行政決定提起訴訟，我國的行政訴訟法已提供完整的救濟程序。據最高人民法院對全國各地稅務案件的統計，這類案件在我國非常少，每年基本上在兩、三百件左右?，F有的司法系統足以提供保障，沒有為此專門設立稅務法院的必要。如果我國要設立稅務法院，首先，必須修訂稅收征管法，賦予納稅

309、人在稽查階段調查結束時對稅款數額認定的起訴權， 同時規定稅務案件稽查階段對稅款數額認定的必須做成文書送達納稅人， 將納稅人原本享有的陳述權和申辯權融入訴權中。對于稅務機關作出稅務行政決定后的爭議，可以按已有的訴訟程序進行。其次， 在省一級設立單一的稅務法院，并將稅務局對稅款數額的最終決定權讓渡給稅務法院，同時對該省所有不同層級稅務機關實施統一巡回管轄。對稅務法院所作的判決，納稅人如不服，可以向其住所地的中級人民法院提起上訴。稅務機關對此判決不得提起上訴。再次，稅務法院的管理有兩種選擇，一是隸屬于省高院，但級別為基層人民法院，類似于現在的“美國稅務法院”；二是可以考慮在國務院法制辦下，設立類似于

310、以前“美國的稅務法院”的行政機構，但按照法院程序進行審理?？梢钥紤]將案件受理費作為其相關經費的主要來源。最后，稅務法院依照民事訴訟程序進行審理。 稅務局只負責調查， 并把結果書面告知納稅人。華稅學院中國稅務律師行業發展報告（2020）121納稅人認可就應繳稅入庫。納稅人如不服，即可向稅務法院起訴。納稅人應舉證證明稅務局的稅款金額認定有錯。稅務法院審理稅款金額是否準確，對此擁有決定權。如納稅人不履行判決，稅務局依稅務法院判決做成行政決定，責令納稅人限期繳納。因不存在稅款征收決定，納稅人可以不先繳納稅款而直接起訴，但稅務機關有權收取利息。目前，我國稅務機關在稽查階段設立重大稅務案件審理制度， 但這是行政機關內部的審核程序。如果把重大案件審理制度中的決定權讓渡給稅務法院來行使，如同美國最早設立的復議審查委員會是稅務法院的前身一樣，重大稅務案件審理委員會將是我國稅務法院的雛形?？紤]到我國相關組織法的限制，設立獨立的法院是個難題。為此，美國的稅務上訴委員會值得我國借鑒，相比設立稅務法院更具有可行性。美國的稅務上訴委員會獨立于稅務系統，我國可以在國務院法制辦下設立派出機構，在各省分別設立單一的“某省稅務審理委員會”，專門受理轄區內稽查階段稅款數額認定的爭議。納稅人不服可以向其所在地的中級人民法院起訴。華稅學院