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1、國際財務報告準則應用中文版2023年2月能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項安永系列刊物簡介.03概述.04研發成本05不動產、廠場和設備（PP&E）支出.08政府補助10目錄您需要了解：盡管目前運行的碳捕集與封存（CCS）設施數量有限，但要實現凈零目標，碳捕集與封存設施的數量和規模將大幅增長。隨著碳捕集與封存設施數量增長，規模擴大，將出現新的更加重要的會計考慮事項和復雜問題?？赡苄枰秦攧諏I人員（例如，運營和商業方面的專業人員）參與新商業安排會計影響的評估。2|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）保護地球，造福子孫后代，必須改變能源的生產消費方

2、式，關于這一點幾乎沒有爭議。盡管沒有統一的定義，但“能源轉型”一詞通常指能源行業從使用石油、天然氣、煤等化石燃料轉向風能、太陽能等可再生能源。隨著能源供應商和全球政策制定機構邁出和加快能源轉型步伐，將形成新的商業模式，產生需要考慮的新的會計難題。我們的國際財務報告準則應用：能源轉型系列刊物力求探討與能源轉型相關的新商業模式和安排的會計影響。每份刊物將專注于一個主題，探討潛在的會計影響。安永系列刊物簡介3|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）本刊物是國際財務報告準則應用：能源轉型系列刊物的一部分，重點討論與碳捕集與封存項目相關的特定會計考慮事項。鑒于

3、目前全球范圍內有很大一部分碳捕集與封存項目處于設計或開發階段，本刊物側重于與碳捕集與封存項目初期階段相關的會計考慮事項。碳捕集與封存是指從源頭捕集二氧化碳，經壓縮后運至封存點的過程。最常用的封存點是枯竭的石油或天然氣儲層。目前，碳捕集與封存項目數量和規模有限，不同國家和地區的相關商業框架（包括政府政策）成熟度也各不相同。全球碳捕集與封存研究院在其2020年現狀報告1中指出，在全球范圍內，共有65處商業碳捕集與封存設施，其中36處處于施工或設計階段。但許多行業顧問預計，碳捕集與封存的使用將大幅增長。國際能源署（IEA）的 可持續發展情景（SDS）2“為全面實現可持續能源目標指明了道路”。目前，使

4、用碳捕集與封存技術捕集二氧化碳的量約為每年4000萬噸，而在該情景下，預計到2050年將增至約56億噸，增幅超過一百倍。很大一部分碳捕集與封存項目涉及在油氣行業開展業務的公司。這并不令人意外，因為它們的業務會產生二氧化碳，因此它們能夠使用與設計和建造碳捕集與封存設施相關的基礎設施。本刊物主要圍繞以下三個主題展開：對碳捕集與封存項目發生的研發支出應用國際會計準則第38號無形資產（IAS 38）在建造商業碳捕集與封存設施的情況下，按照國際會計準則第16號不動產、廠場和設備（IAS 16）要求與開發支出以及后續折舊相關的考慮事項與碳捕集與封存項目相關的政府補助的會計處理概述4|2023年2月國際財務

5、報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）1.全球碳捕集與封存研究院，2020年，全球碳捕集與封存現狀報告。2.國際能源署，2020年能源技術展望，關于碳捕集、利用和封存的專項報告。碳捕集與封存項目涉及使用較新和/或不斷進步的技術，因此需要考慮初期階段研發成本的適當會計處理。根據IAS 38，研究是指“為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查?！?。IAS 38中提供的研究活動示例包括以下幾項：為獲取新知識而進行的活動對應用研究成果或者其他知識的搜索、評價和最終選擇4而根據IAS 38，開發是指“在開始商業性生產或使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或

6、設計，以生產新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務”5。IAS 38中提供的開發活動示例包括以下幾項：設計、建造和測試預生產或預使用的原型和模型設計、建造和運營規模不具備商業性生產經濟規模的試生產廠房設計、建造和測試新的或改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務的選定替代品6IAS 38規定，研究活動或內部項目研究階段發生的任何支出應在發生時確認為費用，因為主體無法證明存在某個未來可能產生經濟利益的無形資產。當且僅當主體能夠證明同時滿足下列條件時，方可確認開發活動或內部項目開發階段產生的無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性具有完成該無形資產并使用或出

7、售的意圖有能力使用或出售該無形資產能夠證明該無形資產未來可能產生經濟利益的方式。主體能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或該無形資產本身有市場，或者該無形資產在內部使用的，能夠證明其有用性有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發、使用或出售研發成本5|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）3.IAS 38.84.IAS 38.565.IAS 38.86.IAS 38.59在判斷是否將開發成本資本化時，需應用IAS 38中的標準。要滿足證明“未來可能產生經濟利益”的要求可能具有一定挑戰性，除非項目在技術和商業方面都進展順利。歸屬

8、于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量7盡管管理層完成開發所需活動的意圖以及使用現有或成熟技術能夠滿足一部分上述的規定條件，但評估其他條件是否滿足將涉及很多判斷，且需要商業、工程和運營團隊等不同業務部門參與進來。具體而言，滿足未來可能產生經濟利益相關的條件實質上非常受限，因為IAS 38要求主體使用國際會計準則第36號資產減值（IAS 36）中的原則評估未來是否可能產生經濟利益，即，使用現金流量折現法評估項目未來經濟利益的凈現值8。如果項目設計在商業或技術方面未能取得重大進展，則很難利用現金流量折現法進行可靠地評估以及很難證明未來可能產生經濟利益。初期階段的項目成本的處理可能與傳統做法不同，

9、需要視哪些主體參與了碳捕集與封存項目而定。具體而言，從事采掘行業的主體習慣于應用國際財務報告準則第6號礦產資源的勘探和評價（IFRS 6）對勘探和評價活動發生的成本進行會計處理。IFRS 6允許主體確定會計政策，規定哪些支出作為勘探和評價資產確認，哪些成本作為費用確認。但是，碳捕集與封存項目不涉及勘探或評估礦產資源。因此，在確定如何處理與碳捕集與封存項目相關的研發成本時，IFRS 6不適用，IAS 38才適用，因為IAS 38的適用范圍更廣，涵蓋其他會計準則未明確涵蓋的各個行業的研發活動。6|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）7.IAS 38.5

10、78.IAS 38.607|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）示例研發支出情景一家公司致力于開發碳捕集與封存設施，目前項目處于開發階段，正在進行某些初期階段的活動，包括開發不具有商業性生產經濟規模的試生產廠房。盡管采用的技術較為先進，且該公司有能力并有意圖完成開發，但該公司的碳捕集與封存項目所在地區目前沒有正式立法規定政府支持的程度和性質。在這個管轄區的這個行業，碳捕集與封存項目若要取得商業成功，監管審批必不可少，未經監管審批意味著未來是否可能產生經濟利益存在重大不確定性。因此，現在，該公司沒有足夠依據使用現金流量折現法評估項目的凈現值。會計分析

11、盡管項目處于開發階段，但在未經監管審批的情況下，該公司無法證明項目未來是否可能產生經濟利益。因此，發生的開發成本應按照IAS 38作為費用確認。監管審批并不是IAS 38規定的確認條件之一，IAS 38不禁止主體在獲批前將其開發成本資本化。但是，在某些行業，監管審批是取得商業成功的必要條件，未經監管審批意味著未來是否可能產生經濟利益存在重大不確定性。我們的看法IAS 38適用于確定與碳捕集與封存項目相關的初期階段研發成本的適當處理方式。盡管根據管理層完成開發所需活動的意圖，使用現有或成熟技術能夠滿足將開發成本資本化的多個條件，但滿足其他條件仍可能頗具挑戰性。在某些行業，未經監管審批意味著項目未

12、來是否可能產生經濟利益存在重大不確定性。因此，在這些行業，在獲批之前將成本作為費用確認是慣例。碳捕集與封存項目也需要考慮對于特定項目的政府政策的重視度和成熟度。如果商業碳捕集與封存項目通過研發階段，則項目的施工建設將涉及不動產、廠場和設備的使用，具體可能包括可重新利用的現有資產（例如，與枯竭儲層相關的管網和資產）和新的固定資產（例如，新的天然氣處理和壓縮設施及再注入設備）?，F有碳捕集與封存項目的商業動機和相關商業模式各不相同，包括：旨在獨立產生經濟效益的項目，通過處理和封存外部客戶運營中排放的碳，向外部客戶收取相應費用。由排放產生者設計的，作為更廣泛的現金產生單元（CGU）的一部分運行，以減少

13、相關生產設施排放的項目。例如，可以將碳捕集與封存基礎設施添加到油氣生產設施中，以遵守與上游油氣活動排放相關的某些法定或推定義務。如果建造與獨立運營的碳捕集與封存項目相關的不動產、廠場和設備產生了成本，并且未來經濟利益很可能流入主體，則應將已發生的金額資本化并按成本確認。如果建造與獨立運營的碳捕集與封存項目相關的不動產、廠場和設備產生了成本，并且未來經濟利益很可能流入主體，則應將已發生的金額資本化并按成本確認。如果碳捕集與封存基礎設施并不旨在作為獨立資產產生經濟利益，而是為遵守與相關資產產生的排放有關的某些法定或推定義務，則IAS 16的某些規定可能適用。即，IAS 16 認定可能存在立法要求主

14、體購買不符合資產確認標準的“資產”，因為該支出并不會直接增加該資產在未來預期產生的經濟利益。該準則9認為此類支出符合資產確認條件，因為它們使主體未來可以從相關資產中獲得經濟利益，其價值超過了未發生此類支出時將產生的經濟利益。資產在可供使用時開始計提折舊，根據該準則，可供使用是指資產被運抵指定的地點并達到預定狀態，能夠按管理層預期的方式運行。與資產相關的成本通常在這一時點停止資本化，因為此時實物資產已可投入運行或達到其預定可使用狀態。除非資產已提足折舊，否則主體不會僅僅因為資產處于閑置狀態或已退出活躍的使用狀態而停止計提折舊。但是，如果主體使用按使用程度計提折舊的方法（例如，工作量法），則在沒有

15、進行生產的情況下，計提可以為零。長時間沒有投入生產可能表明該資產已經閑置，這是IAS 36中列舉的減值跡象之一。不動產、廠場和設備（PP&E）支出8|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）隨著碳捕集與封存設施進入開發階段，需要通過判斷來確定適合資本化的成本，以及后續對此類金額進行折舊的時間和方法。9.IAS 16.11主體在對不動產、廠場和設備計提折舊時，必須采用能夠反映其預期消耗資產未來經濟利益的模式的折舊方法。在確定不同資產或資產組成部分的適當折舊方法時需要進行考慮。碳捕集與封存項目將涉及不同性質的資產和資產組成部分，因此可能需要采用不同的折舊方

16、法或基礎。某些資產（即與向特定儲層或地下結構注入碳相關的資產）可能適合采用按油氣田封存容量的比例計提折舊的方法（即，類似于上游油氣行業采用的產量法）。其他情況（即，在將碳封存在多個不同的儲層（包括尚未開始注入）之前，旨在用于處理和壓縮碳的處理設施）則可能適合采用年限平均法。在某些情況，碳捕集與封存項目可能使用部分或全部已經計提折舊的現有基礎設施（即，與生產或停止運作的油氣田相關的管道或海上設施）。在此情況下，隨著碳捕集與封存項目的推進和此類資產的未來使用變得更加確定，主體應評估是否需要改變對現有設施計提折舊的方法和/或期限。即，碳捕集與封存項目可以延長現有基礎設施的使用壽命。9|2023年2月

17、國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）示例不動產、廠場和設備情景某油氣生產商為使政府批準其開發油氣資產，開發了碳捕集與封存設施來管理上游油氣資產產生的排放。會計分析IAS 16 認定可能存在立法要求主體購買不符合資產確認標準的“資產”，因為該支出并不會直接增加該資產在未來預期產生的經濟利益。該準則認為此類支出符合資產確認條件，因為它們使主體未來能夠從相關資產中獲得經濟利益，其價值超過了未發生此類支出時將產生的經濟利益。在此情景中，相關碳捕集與封存支出被確認為一項資產，因為如果沒有此類成本，主體則無法生產和銷售相關石油產品。政府越來越重視管理和減少碳排放，碳捕集與封

18、存項目可能會以某種形式獲得政府支持。迄今為止，在不同管轄區和項目上，政府對碳捕集與封存項目的支持的性質和程度存在很大差異。國際會計準則第20號政府補助的會計和政府援助的披露（IAS 20）適用于政府補助的會計和披露，也適用于其他形式的政府援助的披露。區分好政府補助和其他形式的政府援助很重要，因為IAS 20的要求僅適用于前者。根據IAS 20，政府援助是指“政府意在專門對符合特定標準的某個或某些主體提供經濟利益的行動”。政府補助是指“政府轉移資源以幫助主體在過去或未來按特定條件開展經營活動”。10該準則確定了以下類型的政府補助：11與資產相關的補助，指滿足以下前提條件的政府補助：有資格取得補助

19、的主體，通過購買、建造或以其他方式取得長期資產。還可能有附加條件，如限制資產的類型或位置，或者限制取得或持有這些資產的期間。與收益相關的補助，是指除與資產相關的補助之外的其他政府補助。具體而言，政府撥款不包括以下各項：無法合理作價的補助與主體正常交易無法分清的與政府間的交易，例如主體受到政府采購政策的青睞不適用IAS 20的政府補助包括：在確定應稅利潤或虧損時提供的利益形式的政府補助，或在所得稅負債基礎上確定或限制的利益（例如所得稅免稅期、投資稅款減免、加速折舊和降低所得稅率）。此外，IAS 41涵蓋了與農業活動有關的政府補助。政府補助10|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集

20、與封存的會計考慮事項（中文版）10.IAS 20.311.IAS 20.312.IAS 20.3示例政府補助情景某政府最近頒布了一項對排放者征收高額碳稅的法令，目的是為碳封存的未來需求和價格提供充分的保障，使特定碳捕集與封存項目開發商能夠獲得繼續開發所需的資金。會計分析雖然頒布的法令間接支持了碳捕集與封存項目的開發，但這種支持將不適用IAS 20，因為IAS 20規定“本準則中，政府援助不包括僅通過影響主體的一般經營環境的行動間接提供的援助，如在開發區提供基礎設施，或者對競爭對手施加貿易限制”。12如果政府支持被視為政府補助，且存在兩點合理保證，即（1）主體將遵守附加條件；（2）主體能夠收到補

21、助金，則可對此類政府支持予以確認。13由于該準則沒有對“合理保證”進行定義，因此存在一個問題，即，它的含義是否與其他準則中的“很可能（probable）”或“多半會發生（more likely than not）”相同。14“合理保證”一詞通常被解釋為一個較高的臨界值，我們認為，此概率比“多半會發生”更高。因此，我們不希望主體在極有可能將遵守政府補助附加條件并能夠收到補助之前確認政府補助。補助應系統地計入利潤表，使其與預期補償的相關成本相匹配。與可折舊資產相關的補助按這些資產計提折舊的期間和比例確認為收益。IAS 20認定，補助可以作為附有若干條件的一攬子財務或財政援助的一部分接收。在此情況下

22、，該準則指出，需要注意識別產生成本和費用的條件，這些條件決定了將補助確認為收益的期間。將補助分成兩份，按不同的基礎進行分配也可能是適當的。與資產相關的補助（即，滿足以下主要條件的補助：有資格取得補助的主體，通過購買、建造或以其他方式取得長期資產）應在財務狀況表中列報：通過將補助設置為遞延收入，在資產的使用壽命內系統地確認為收入或者通過在確定資產賬面價值時扣除補助，在這種情況下，補助作為折舊的減少計入損益與收入相關的補助應列報為：利潤表中的貸項，單獨列報或在計入“其他收入”或者在報告相關費用時的扣除雖然主體可以選擇列報補助的方式，但必須對類似補助一致應用此選擇。在某些情況下，政府補助可能需要償還

23、。根據該準則，如果政府補助在確認后需要償還，應按對會計估計的修訂處理。1511|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）13.IAS 20.714.包括國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產。15.IAS 20.32主體確認政府補助后，任何相關或有負債或或有資產應根據國際會計準則第 37號準備、或有負債和或有資產（IAS 37）進行會計處理。12|2023年2月國際財務報告準則應用：能源轉型：碳捕集與封存的會計考慮事項（中文版）我們的看法由于政府對碳捕集與封存項目的支持性質千差萬別，因此需要進行詳細分析來確定任何支持的性質以及適用的會計準則和適當

24、的會計處理。政府補助在能夠合理保證（1）主體將遵守附加條件，且（2）能夠收到補助的情況下予以確認。由于該準則沒有給出“合理保證”的定義，因此需要運用判斷來確定是否滿足該臨界值。 Ernst&Young Global Limited 的全球組織，加盟該全球組織的各成員機構均為獨立的法律實體，各成員機構可單獨簡稱為“安永”。Ernst&Young Global Limited 是注冊于英國的一家保證（責任）有限公司，不對外提供任何服務，不擁有其成員機構的任何股權或控制權，亦不擔任任何成員機構的總部。請登錄 。關于安永國際財務報告準則團隊全球化的會計準則為全球經濟提供了評估和比較公司業績的方法。對于正在采用或正在轉為采用國際財務報告準則（IFRS）的公司，由于準則持續地發生變化，專業與及時的指引十分必要。其影響已遠遠超出會計和報告領域，進而影響您所作的關鍵商業決策。我們整合了廣泛的全球資源人才及知識以支持我們采用IFRS的客戶并幫助我們的客戶服務團隊。因為認識到您需要量身定制的服務以及始終如一的工作方法，所以我們把對專題的深入了解、廣泛的行業經驗以及全球最新的發展情況傳遞給您。2023安永，中國。版權所有。APAC no.03016416ED None本材料是為提供一般信息的用途編制，并非旨在成為可依賴的會計、稅務、法律或其他專業意見。請向您的顧問獲取具體意見。