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1、 德國經商指南 2023 德國經商指南 Mazars 3 目錄 05 序言 07 關于Mazars 08 了解德國 09 如何在德國成立公司 10 如何聘任員工 11 個人稅負 13 派遣雇員的稅務和法律待遇 14 企業稅負 15 了解德國的會計制度 19 聯系我們 德國經商指南 Mazars 5 序言 德國是一個高度發達的工業國，多年來對投資者的吸引力始終不減。德國為投資者在歐洲各地開拓業務提供了諸多機會，讓其成為投資者進軍歐洲市場的理想寶地。盡管歐盟已實現高度一體化，但歐盟各國在經濟、社會、法律和文化等方面仍存在著不容忽視的差異，外國投資者應對此有所了解。德國地處歐洲腹地，是重要的企業經商

2、樞紐。德國擁有完備的基礎設施、穩定的經濟和政治環境、高度發達的法制體系，以及大量高級技術工人。本指南旨在幫助投資者了解德國的具體法規，介紹在德國經商需要注意的內容，例如：如何聘任員工，個人和企業稅負，了解德國的會計制度等，以幫助投資者收獲成功。本指南的信息并非詳盡無遺。在做出戰略性商業決策之前，投資者需要進一步的討論和詳細分析。為此，我們在本手冊最后附上我們德國分支機構的詳細聯系方式。如果您有任何疑問，歡迎隨時聯系我們。德國經商指南 6 Mazars 服務 審計和鑒證，咨詢，財務咨詢，法律服務 外包，稅務 300+間辦公室 +16.4%營收增長（與2020/2021財年相比，包括外匯影響）1,

3、200+名合伙人 24.5億歐元 全球營收1（財年：2021年9月1日至2022年8月31日）95+國家和地區 47,000+名為全球客戶提供服務的專業人員2 1Mazars集團營業收入。除非另有說明，數據截至2023年1月1日。230,000名Mazars一體化合伙制的專業人員和17,000名Mazars北 美聯盟專業人員德國經商指南 Mazars 7 關于 Mazars 獨特的一體化企業 Mazars是一體化合伙制團隊，利用其精深的專業知識、合理的規模以及對文化的深入理解，在審計與鑒證、咨詢、財務、法律服務、外包和稅務方面提供一流的、定制化的服務。Mazars創立于歐洲，1945年開設第一

4、家辦事處?，F今已發展成一個全球性的、聯系緊密的團隊，在全球95個國家和地區開展業務，擁有超過47,000名專業人士組成的全球合伙關系網絡，其中包括Mazars一體化合伙制的30,000名專業人員以及Mazars北美聯盟的17,000名專業人員。我們能為各行各業、各類規模的客戶提供服務，同時保持靈活、個性化和獨特的模式。作為一家與眾不同的公司，我們引以為豪。Mazars關心員工和客戶的成功，關注金融市場的健康運行，聚焦于我們的職業誠信，致力于為一個公平和繁榮的世界建立經濟體系。Mazars的客戶受益于我們將專業技術與全球視野和本地知識相結合的能力。Mazars的員工全力協助客戶把握商業機遇、堅定

5、信念，為利益相關者帶來信心。了解德國 歐洲經濟的動力之源 德國作為穩定的經濟力量，是歐洲最強大的工業化國家之一。在德國還有眾多創新型和高業績的中小型企業（SMEs）。德國的優勢在于它的多樣性和引以為傲的工業體系。得益于其高度發展的服務業（“第三產業”）和得天獨厚的高素質員工，德國擁有一流的金融和銀行服務。高品質的基礎設施為商業關系打下了良好的基礎。由于地處歐洲中心地帶，德國也成為了連通歐洲東西部的橋梁?？傮w而言，德國是歐洲市場的關鍵樞紐。Mazar德國經商指南 Mazars 9 如何在德國成立公司 成立公司時的全方位考慮 購買公司股份或收購現存德國公司的資產 （如：空殼公司）：在這種情況下，有

6、必要了解有關公司財務、稅務及法律的特征。依據德國法律成立子公司：在這種情況下，需要了解不同的法律形式對公司造成的影響。在德國成立分支機構：在這種情況下，可以免除在法律層面上建立公司，同時也可以達到相當大的企業規模。其他更為靈活的成立形式有：建立信息中心，聯絡處或交貨倉庫?？赡苄愿庞[：成立子公司 成立分支機構 成立交貨倉庫 商業登記注冊 強制義務 強制義務 無義務 公司章程 強制義務 不適用 不適用 代表 子公司的總經理 獲授權代表人 公司總部 機構名稱 可單獨選擇 公司名稱 允許添加名稱（如：Niederlassung Berlin）總公司名稱 稅務申報義務 強制義務，申報各個稅種 強制義務，

7、申報各個稅種 對于增值稅和員工工資稅有潛在強制義務 會計記賬 子公司所在地強制義務 非強制義務，但推薦進行會計記賬 增值稅退稅證明等 德國經商指南 10 Mazars 如何聘任員工 決定聘任何種員工，人力成本如何計量 在海外成立公司時，員工資質、勞動生產率和員工成本這幾個方面起到舉足輕重的作用。德國雇員一般都擁有較高的資質，德國也是全世界勞動生產率最高的國家之一。然而，有一些重要差異需要考慮，有些聯邦州（如：巴伐利亞州）和一些城市（如：法蘭克福，慕尼黑或斯圖加特）擁有較高素質的員工，失業率也相對較低，但工資高于平均水平。相比之下，東部地區的工資往往比西部地區要低一些。2015年，德國開始實行時

8、薪為8.5歐元的法定最低工資，此后多次上調。目前，2023年全年的最低工資標準為每小時12歐元。對部分特定勞動者群體，法律還規定了一些豁免權。此外，員工的最低休假權利為每年最少24天。實際上，這種帶薪休假很大程度上會因集體勞動協議或者個人工作合同而得到延長：平均而言，德國員工每年可享有5-6周的帶薪年假。請注意，在德國存在很多關于共同決策、社會法律、臨時工和解雇保護的規定。工作收入屬于德國社保體系的范圍，其中包括失業保險、養老保險、醫療保險、護理保險和意外保險。社保金通常由雇主和雇員各付一半，費用由雇主征收，并直接從工資中扣除。德國經商指南 Mazars 11 個人稅負 確定個人應納稅所得額

9、個人所得稅 在德國的永久性居民，以及在德國擁有固定居所的個人，不論他們是否屬于德國公民都承擔無限所得稅義務。永久居留是指此人在德國的不間斷逗留期限至少為六個月（可跨越兩個公歷年度）。除非雙重征稅協議另有規定，他們需就其全球收入納稅。在德國不受無限所得稅義務約束的個人，如其收入來自德國，除非雙重征稅協議另有規定，則這些收入受有限所得稅義務約束。個人應納稅所得可能源于以下幾大類 商業和商務活動收入 自主從業收入 工資薪金所得 投資收益 農業和林業的收入 租賃收入 其它收入 納稅義務的特殊條款 個人所得稅按超額累進稅率征收，稅率為14%至45%。所得稅之外，還要征收5.5%的團結附加稅。10,908

10、歐元（2023年）的最低生活保障基本津貼免征德國所得稅。原則上，應納稅收入的計算方法是收入超過與收入有關的支出，或者經營收入超過經營支出。在某些情況下，個人支出也可以扣除。投資收益，如利息和股息，一般按照25%的單獨稅率征稅，外加5.5%的團結附加稅。虧損可在一個評估期內無限結轉，最高可達1000萬歐元（2024年起為100萬歐元，已婚夫婦為2000萬歐元）。為了保證“最低征稅”原則的適用，向以后年度最多可無限結轉一百萬歐元的虧損，超出的收益部分只有60可以用于抵扣。與收入相關的費用（為獲得、保證和維持收入而產生的費用）可減少稅基。投資收入，即從股息、利息等獲得的收入，通常須繳納25%的預扣稅

11、。在德國擁有永久性住所或常用居住地的公認宗教團體成員須繳納教會稅，其稅率為個人所得稅的8-9。此外，還應繳納團結附加稅，金額為應繳所得稅的5.5%。該稅是為了資助德國統一而征收的。德國經商指南 Mazars 13 被派遣雇員的稅務和法律待遇 國際雇員外派是全球性公司的日常做法。根據外派的目的，雇員的外派時間可以從幾個月到幾年不等。當雇員被派往外國東道國或從另一個國家移居德國，人們會因工作而往返于本國和東道國之間，非本國雇主雇用德國籍人員，對雇主和雇員的影響可能不同。這些情況可能會影響到移民、社會保障、工資和所得稅問題，包括法定要求和月薪支付。此外，當員工在不同國家工作時，還存在常設機構風險。根

12、據個人情況，雇主可能有義務從月薪中扣留工資和附加稅，和/或扣除社會保障繳款并將其轉交給相關部門。此外，為了正確地處理工資單，并盡可能適用于德國的稅收等級制度，可能需要或使用不同的申請方式。對于在德國不需要無限納稅的個人來說，通過雇主申請德國工資稅制度可能會需要履行納稅義務，而其他個人則有申報年度所得稅的義務。如果持有A1證書的雇員被派往另一個歐盟/歐洲經濟區國家或瑞士，并且他們可以向東道國證明其本國的社會保險規定繼續適用，他們就可以保護自己不被重復納稅。德國還與歐盟以外的一些國家（如美國、巴西、印度、日本等）簽訂了雙邊社會保障協議，用以簡化程序。然而，這些社會保障協議僅適用于各自協議所涵蓋的特

13、定社會保障部門。在非歐盟/歐洲經濟區國家或未與德國簽訂雙邊社會保障協議的國家工作時，在某些情況下可能也適用德國法律，但需要徹底核實當地義務?？赡軙霈F重復繳費的情況。這也適用于雙邊社會保障協議未涵蓋的社會保障分支機構。為了避免任何風險或被拒絕入境和/或嚴重的罰款或處罰，雇主必須確保以下幾點:社會保險申請在經營活動開始前及時提交 雇員在國外工作時攜帶必要的文件 除了根據歐盟關于派駐雇員的指令申請和攜帶A1證書的義務外，對外國派駐的雇員還有額外的報告義務，而且各國的報告義務差別很大。瑞士的報告義務必須單獨審查。如果不遵守這些義務，就有可能被處以重罰。雇員的職業活動也可以應雇員的要求（如休假或其他私

14、人原因）在國外臨時進行。這始終需要與雇主事先達成一致，并應收到密切監控，因為這可能會在所有相關國家引發后果，例如雇主和雇員的稅收權利和義務發生變化。在開始此類活動之前，需要及時提交必要的申請。德國經商指南 14 Mazars 企業稅負 確定企業應納稅所得額 在德國，稅法對于合伙企業和有限公司之間有著不同的規定。只要有限公司的注冊所在地在德國境內或主要管理決策在德國境內進行，該公司在德國就有納稅義務。在這種情況下，有限公司作為納稅人的征稅范圍應覆蓋其在全球各地的收入。在德國不承擔無限企業所得稅責任，但從德國來源獲得收入的公司，須就這些來源承擔有限的企業所得稅責任。企業所得稅稅率為15，在此基礎上

15、征收團結稅，其稅率為5.5%。因此，整體稅負最高為15.825%。此外，如果公司在國內有常設機構，德國各城市還征收貿易稅。貿易稅率介于8.75%和20.3%之間（2022年數據）。合伙企業無須繳納公司所得稅或企業所得稅，但可能要繳納貿易稅。合伙企業的利潤須繳納合伙人所得稅或公司所得稅。在德國，增值稅稅率通常為19。針對特定的社會文化活動，例如基礎食物、書籍報刊、古董、牲畜、酒店住宿、鐵路運輸服務和其他一些項目，降低增值稅稅率為7。計算企業應納稅所得額 根據商業法，應納稅收入的確定通?；趽p益表的結果。然而，應納稅收入往往與商業資產負債表中報告的損益不同。資本收益和資本損失 有形資產的資本利得應

16、全部繳納企業所得稅和營業稅。資本損失可全額扣稅。不征稅收入 在確定應稅收入時，某些收入不得考慮在內，例如，在某些條件下（公司從德國或國外的公司收到的）股息是免稅的，但如果參與資本至少達到10%，則股息的5%被視為不可扣除的費用。同樣的原則也適用于出售股票的資本收益。在這種資本收益的情況下，10%的參與資本規則不適用。不可抵扣的支出 在計算會計收入時，有些支出是不能扣稅的，例如與免稅收入有關的支出。稅收損失的抵扣 結轉制度允許將某一財政時期記錄的稅收損失與以前的稅收利潤相抵消。通過結轉減少的虧損可以無限期結轉；但是，一年內的抵銷限額為100萬歐元加上超過100萬歐元收入的60%。德國經商指南 M

17、azars 15 了解德國的會計制度 注意事項 謹慎性原則在德國會計準則中占主導地位。根據該原則，資產和負債應謹慎估值。這一原則有以下幾個重要的方面：利潤只有在截至日期實現時才能計入年度財務報表；收入必須在收到相應收入的財年確認；未實現的利潤不得在資產負債表中確認；必須考慮所有可預見的和未實現的損失和風險。德國經商指南 16 Mazars 會計學 會計工作由德國商法典（Handselsgesetzbuch，簡稱HGB）規范。會計準則的制定基于各原則衍生的衍生規則。會計相關義務 德國商法典要求所有有限公司和商業合伙企業按照其規定進行普通登記，并每年編制財務報表。有限公司和有限商業合伙企業（主要是

18、GmbH&Co.KG）按業務規模（微型、小型、中型和大型）進行分類，以滿足審計和財務報表方面的要求。為進行分類，必須在連續兩個財政年度內至少滿足以下三項標準中的兩項。大中型類的有限公司和有限商業合伙企業的年度財務報表必須經過審計。有限公司和有限商業合伙企業有義務在德國聯邦公報上以電子版公布以歐元為貨幣的年度財務報表。公布文件的形式和范圍取決于業務規模所定義的等級。某些規定還適用于在德國上市或向公眾發行債券的有限公司。根據某些規定，與母公司財務報表合并的有限公司和有限商業公司可以免除與年度財務報表相關的義務。在德國稅務方面，德國稅法額外要求納稅人遵守有序的會計和電子形式的賬簿、記錄和文件存儲以及

19、數據訪問的原則（“Grundstze zur ordnungsmigen Fhrung und Aufbewahrung von Bchern,Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff”,縮寫為GOBD）。德國會計條例的特點 謹慎原則會導致不同的估值方法：基本估值方法是購置成本原則。根據這一原則，資產的估值最多為購置成本或生產成本減去折舊。市場價值只是次要的（金融工具除外）。內部產生的無形資產可以在限制條件下進行資本化，基本上每年都要按計劃進行攤銷。研發活動不得資本化。但在開發階段發生

20、的成本可以選擇資本化。在企業合并過程中資本化的商譽基本上須每年攤銷。收入只有在確定的情況下才能在變現前確認。必須為預期損失提取準備金。遞延所得稅的入賬義務：-與暫時性差異有關的遞延所得稅負債-與稅收損失有關的遞延所得稅資產-與暫時性差異有關的遞延所得稅資產可選擇性確認 其他目的 在一定的股利支付限制下，按德國公認會計準則確定的收入是可分配利潤的計算基礎。稅務會計一般必須遵循法定會計，但保留某些與法定會計不同的稅務選擇。德國經商指南 Mazars 17 分類門檻 資產負債表總額（千歐元）微型 小型 中型 大型*350 6,000 20,000 20,000 年銷售額 （千歐元）700 12,00

21、0 40,000 40,000 年均雇員數 10 50 250 250 *在德國上市或向公眾發行債券的有限公司，無論財務數據如何，都屬于大公司。德國經商指南 18 Mazars Global German Services Doing business in Germany Mazars 19 聯系我們 柏林 Alt-Moabit 2 10557 Berlin 電話:+49 30 208 88 0 德累斯頓 Kleine Brdergasse 3 01067 Dresden 電話:+49 351 45 15 0 杜塞爾多夫 Bennigsen-Platz 1 40474 Dsseldorf 電

22、話:+49 211 83 99 0 法蘭克福 Theodor-Stern-Kai 1 60596 Frankfurt am Main電話:+49 69 967 65 0 格賴夫斯瓦爾德 Steinbeckerstrae 10 17489 Greifswald 電話:+49 3834 885 33 40 漢堡 Domstrae 15 20095 Hamburg 電話:+49 40 288 01 0 科隆 Im Zollhafen 24 50968 Kln 電話:+49 221 28 20 0 萊比錫 Hugo-Licht-Strae 3 04109 Leipzig 電話:+49 341 60 0

23、3 0 慕尼黑 Herzog-Heinrich-Strae 22 80336 Mnchen 電話:+49 89 350 00 0 紐倫堡 Lngenstrae 14 90491 Nrnberg 電話:+49 911 60 07 0 波茨坦 Hebbelstrae 27 14469 Potsdam 電話:+49 331 73 04 07 70 斯圖加特 Breitscheidstrae 10 70174 Stuttgart 電話:+49 711 666 31 0 聯系我們 Mazars GmbH&Co.KG Wirtschaftsprfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft Domstrasse 15 20095 漢堡 Mazars是一個國際性、一體化的合伙企業，專注于提供審計、會計、咨詢、稅務和法律服務1。我們在全球逾95個國家和地區開展業務，擁有47,000名專業人士，其中包括Mazars一體化合伙制的30,000多名專業人員以及 Mazars北美聯盟的17,000多名專業人員，可為所有類型客戶的各個發展階段提供全方位的協助。在德國，Mazars在12個地區擁有120位合作伙伴和2,000多名員工，年營業額約2.33億歐元，是領先的審計和咨詢公司之一。1在適用的國家法律允許的情況下 Mazars 2023