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1、數據資源會計處理流程研究報告（2024）1 數據資源會計處理流程研究報告（2024）2 編寫組組長：編寫組組長：丁友剛、許晶晶 編寫組成員：編寫組成員：（按姓氏拼音首字母排序）陳朝琳、陳思岑、蹇薇、王駿、楊瀾、鄒咸宇 鳴謝：鳴謝：（排名不分先后）廣東財經大學會計學院 暨南大學管理學院 工業和信息化部電子第五研究所 廣東中職信會計師事務所（特殊普通合伙）廈門信息集團大數據運營有限公司 泉州大數據公司 廈門市云大物智數據研究院 易信（廈門）信用服務技術有限公司 福建信實律師事務所 佛山眾陶聯供應鏈服務有限公司 廣東泰一高新技術發展有限公司 廣東柯內特環境科技有限公司 廣東南方財經控股有限公司 廣東

2、聯合電子服務股份有限公司 數據資源會計處理流程研究報告（2024）3 版權聲明版權聲明 本報告版權屬于廈門國家會計學院、廣州數據交易所，并受法律保護。轉載、摘編或利用其它方式使用本報告文字或者觀點的，應注明“來源:廈門國家會計學院、廣州數據交易所”。違反上述聲明者，編者將追究其相關法律責任。數據資源會計處理流程研究報告（2024）4 目錄 前言.6 總體要求.8 第一步：判斷是否為企業擁有或控制.10 一、法律缺失導致企業難以判斷是否“擁有”數據資源.10（一）企業是否“擁有”數據資源取決于所有權.10（二）數據資源確權存在爭議.11 二、對于“控制”概念的理解.14（一）收入準則對“控制”的

3、規定.14（二）“控制”概念在數據資源中的運用.16 三、從“控制”角度考察數據資源的“三權”.18（一）“三權分置”的提出.18（二）數據資源持有權.19（三）數據加工使用權.19（四）數據產品經營權.21（五）“三權”登記與會計確認.22（六）對于“三權”的整體理解.23 第二步：分析經濟利益是否流入企業.25 一、數據資源創造經濟價值.25 二、三種主要業務模式.27（一）內部使用數據.27（二）對外提供服務.28（三）直接交易數據.29 第三步：區分數據資源無形資產和數據資源存貨.31 一、數據資源無形資產.32（一）數據資源與軟件的區分.33（二）客戶數據資源與客戶關系資源的區分.3

4、6 二、數據資源存貨.38 第四步：確定記賬單元.40 一、會計準則對記賬單元的規定.40（一）記賬單元釋義.40 數據資源會計處理流程研究報告（2024）5（二）無形資產和存貨的記賬單元.42 二、數據資源的記賬單元的確定.45（一）按照數據量或存儲量確定記賬單元.45（二）利用信息技術確定記賬單元.45（三）根據登記的數據權屬確定記賬單元.49（四）以數據產品為記賬單元.54 第五步：合理歸集和分攤成本.57 一、內部研發形成數據資源.58（一）明確數據資源研發活動各階段.58（二）研發支出的歸集與分攤.61（三）建立健全數據資源研發管理流程與內部控制.63（四）數據資源的委外研發與合同履

5、約.64（五）數據資源入表需求與 IPO 監管要求.66 二、外購取得數據資源.67（一）是否達到預定用途.67（二）加工支出和其他費用的歸集與分攤.67 第六步：后續計量.69 一、攤銷.69 二、減值.71 第七步：列報與披露.74 一、列報.74 二、披露.75（一）強制披露.75（二）自愿披露.78 參考文獻.84 數據資源會計處理流程研究報告（2024）6 前言前言 數據資源作為許多企業重要的生產要素，如何對其做出恰當的會計處理，已經成為當務之急。為了貫徹黨中央、國務院決策部署，服務數字經濟的健康發展，加強企業會計準則實施，財政部于 2023 年 8 月制定印發企業數據資源相關會計處

6、理暫行規定（財會202311 號，以下簡稱暫行規定）。2024 年 1 月 1 日起，所有適用企業會計準則的企業都應當遵循 暫行規定，規范數據資源相關會計處理，披露相關會計信息。由于數據資源具有明顯不同于一般無形資產和存貨的諸多特點，企業在相關數據資源的持有目的、形成方式、業務模式、應用場景，以及與之有關的經濟利益流入與流出方式等方面千差萬別，因此在數據資源會計處理過程中存在不少疑問和爭議。企業需要結合自身情況，以及對暫行規定和相關準則的準確理解，采取適當的會計處理。本報告以暫行規定及相關準則規定為依據，以確認、計量、列報和披露為順序，闡述企業數據資源會計處理流程。此外，本報告還參考了財政部會

7、計司有關負責人就印發暫行規定答記者問、財政部會計司暫行規定專題線上培訓等資料，結合對相關企業的訪談與調研所獲取的信息，遵循專業、嚴謹、規范的原則，分析數據資源會計處理各步驟中的主要問題，并提出相關建議。其中可能提及企業為進行會計處理所需要的準備工作，但不展開說明相關準備工作流程與工作要點。本報告盡可能考慮數據資源及其運營管理中的一般特數據資源會計處理流程研究報告（2024）7 點，分析并解決問題，對于某些企業數據資源的特殊之處及其運營管理中出現的特別情況，本報告將不一一述及。本報告中的觀點僅代表編寫組的觀點,存在錯誤可能,不構成投資建議。數據資源會計處理流程研究報告（2024）8 總體要求總體

8、要求 企業有必要遵循有關規定，分步驟對數據資源進行會計處理。本報告將數據資源會計處理流程分為七個步驟本報告將數據資源會計處理流程分為七個步驟（見圖 1）。其中，會計確認是數據資源會計處理流程的起點，相對于之后的會計處理程序，暫行規定及其相關準則對其規定涉及的關鍵點比較多，考慮到暫行規定施行伊始，企業因此產生的問題及其處理過程也比較復雜。為此，本報告將其分為：判斷企業是否擁有或控制（第一步）、判斷企業是否擁有或控制（第一步）、分析經濟利益是否流入企業（第二步）、區分無形資產與存貨（第三分析經濟利益是否流入企業（第二步）、區分無形資產與存貨（第三步）、確定記賬單元（第四步）；之后是數據資源會計計量

9、，包括合步）、確定記賬單元（第四步）；之后是數據資源會計計量，包括合理歸集和分攤成本（第五步）及后續計量（第六步）；最后是列報與理歸集和分攤成本（第五步）及后續計量（第六步）；最后是列報與披露（第七步）披露（第七步）。圖圖 1 1 數據數據資源會計處理流程資源會計處理流程 判斷是否為企業擁有或控制分析經濟利益是否流入企業區分無形資產與存貨確定記賬單元合理歸集和分攤成本后續計量列報與披露需要說明的是，所謂“數據資源入表”，是一種通俗說法。在會計上，是指企業通過確認、計量、列報等會計處理流程，將符合規定條件的數據資源列示在資產負債表中。財務報表附注是對在報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在

10、這些報表中列示項目的說明等。因此，出于嚴謹，本報告題目不使用“數據資源入表”的說法。同時，考慮到會計處理的完整性和暫行規定要求，本報告包括對數據資源的相關披露（財務報表附注）部分。數據資源會計處理流程研究報告（2024）9 企業在判斷是否確認、如何確認數據資源時，除了 暫行規定，還需要遵循企業會計準則第 1 號存貨（財會20063 號，以下簡稱存貨準則）和企業會計準則第 6 號無形資產（財會20063 號，以下簡稱無形資產準則）。另外，在判斷是否符合“資產”定義時，還需要參考企業會計準則基本準則（財政部令第 76 號，以下簡稱基本準則）的相關規定?；緶蕜t第二十條定義，資產是指企業過去的交易或

11、者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。因此，企業有必要根據上述規定，結合某項數據資源的特點，判斷其是否為企業所擁有或控制（第一步），并分析其經濟利益是否流入企業（第二步）。數據資源會計處理流程研究報告（2024）10 第一步：判斷是否為企業擁有或控制第一步：判斷是否為企業擁有或控制 數據資源因其獨有特點而難以被數據資源因其獨有特點而難以被判定判定是否是否為企業所擁有為企業所擁有或或控

12、制?？刂?。由于數據資源的多元主體性、可復制性、非排他性等特點，要判斷企業是否合法、合規地擁有或控制某項數據資源，有時并非易事。這主要涉及對于數據資源的擁有和控制概念的判斷問題。一、一、法律缺失導致企業難以判斷是否“擁有”數據資源法律缺失導致企業難以判斷是否“擁有”數據資源 （一）企業是否（一）企業是否“擁有”“擁有”數據資源取決于所有權數據資源取決于所有權 基本準則在定義資產時明確指出，由企業擁有就是指企業享有某項資源的所有權。企業會計準則應用指南匯編2024 對此做出解釋，企業享有資產的所有權，通常表明企業能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。一般而言，在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因

13、素。法律上，所有權是所有人依法對自己財產所享有的占有、使用、收益和處分的權利，又稱財產所有權，是物權中最重要、也最完全的一種權利，具有絕對性、排他性、永續性等特征。企業持有的一般資產的所有權界定相對明確，可以通過契約、登企業持有的一般資產的所有權界定相對明確，可以通過契約、登記或證書來確定、轉讓或維護這些資產的所有權。記或證書來確定、轉讓或維護這些資產的所有權。數據資源則明顯不同。首先，數據是不斷流動和更新的，而且可能被多方共享或使用，不具有排他性特征；其次，數據可能有多個來源，所有權的歸屬可能涉及多方利益，各方都可能因參與某項數據的生產而單方面宣稱自己擁有其一部分權利，但都無法因此宣稱自己擁

14、有其絕對權利；最后，數據的復制成本極低，很難判斷企業是否能夠永久地、排他地從中獲數據資源會計處理流程研究報告（2024）11 取經濟利益。因此，企業對于數據資源所有權的認定尚待法律基礎的建立。對于數據資源所有權問題，目前我國法律法規沒有做出明確規定，但一些地方存在不同的理解。其中，海南省大數據管理局于 2023 年12 月發布的海南省數據產品超市數據產品確權登記實施細則（暫行）主張，申請對象對于經過加工處理、數據關聯對象授權清晰、數據來源可靠、可計量、具有經濟社會價值的數據產品（經過加工處理后可計量的、具有經濟社會價值的數據集、數據接口、數據指標、數據報告、數據模型算法、數據應用、數據服務等可

15、流通的標的物），享有占有、使用、收益和依法處分的權利，即“數據產品的所有權”，可以就此向海南省大數據管理局授權的海南省數據產品超市運營者申請確權登記，經過技術性審查和合規性審查之后，獲取數據產品確權登記憑證。（二）數據資源確權存在爭議（二）數據資源確權存在爭議 企業在數據資源確權方面的法律依據企業在數據資源確權方面的法律依據尚在建立中尚在建立中。公共數據、企公共數據、企業數據和個人信息數據的確權存在法律上的爭議或業數據和個人信息數據的確權存在法律上的爭議或瑕疵。瑕疵。當前，與“擁有”概念相關的數據資源“確權”（界定某項數據資源的權屬）引起了廣泛討論，也存在不少爭議。中華人民共和國民法典 第一百

16、二十七條規定，“法律對數據、網絡虛擬財產的保護有規定的，依照其規定”，由此將“數據”作為民事權利的客體，納入民事法律領域進行保護。中華人民共和國數據安全法第七條規定，“國家保護個人、組織與數據有關的權益，數據資源會計處理流程研究報告（2024）12 鼓勵數據依法合理有效利用，保障數據依法有序自由流動，促進以數據為關鍵要素的數字經濟發展”，明確了數據有關權益受到法律保障。對于數據相關權利的侵犯行為，法院一般采用反不正當競爭法第2 條和第 12 條的規定，將侵權行為認定為不勞而獲的搭便車行為，要求相應當事人承擔民事責任，從而間接界定被侵權人對于數據資源的權屬。但是，現行法律體系在數據確權方面的法律

17、依據仍存在不足。企業的原始數據主要有三類：一是在業務經營過程中收集和產生的數據。例如，通過互聯網平臺獲得的用戶數據，包括用戶基本信息、用戶行為數據等；通過智能裝備（例如物聯網）采集生產現場數據，包括設備數據、產品數據、過程數據、環境數據、作業數據等。二是通過外部采購或授權共享獲取的數據。包括通過數據交易所或者數據交易中心獲得的數據，以及通過場外交易獲得的數據，或是經個人、政府、其他企業授權，以共享形式獲得的數據。三是通過互聯網獲取到的公開數據，例如輿情數據、政務開放數據、上市公司公開披露數據等。這些原始數據既包含企業數據，也可能涉及需要授權的公共數據和個人信息數據。這三類數據資源的確權都有可能

18、存在法律上的爭議或瑕疵，由此影響會計確認。1 1.公共數據公共數據 公共管理部門或受其委托的企業在履行職責過程中會采集大量具有社會價值和經濟價值的公共數據。數據安全法強調公共數據的安全與開放，推進其開放利用，為數據處理者依法獲取公共數據提數據資源會計處理流程研究報告（2024）13 供了法律依據。根據相關法律規定，企業需要在被明確授權的情況下獲取并持有公共數據，才可以合法使用。當前，不少企業與公共部門進行商業化聯合運營，取得公共數據授權，對數據資源進行加工，并形成數據產品對外提供服務。但是，這些企業獲取的公共數據在確權方面存在不少問題：大部分企業在使用公共數據時未取得授權文件；或者雖有授權，但

19、授權文件存在瑕疵（授權機構本身是否具備相關權利存在爭議、授權時限不明確等）；或者同時有多家企業獲得授權，但各方難以界定數據權屬等。2 2.企業數據企業數據 同樣，企業需要獲取其他企業的授權，才能合法使用相關企業數據。當前，一些企業在未取得其他企業明確授權的情況下，大量使用相關企業數據。另外，一些企業獲取的集團內數據的確權也存在問題。同樣的企業數據，可能被集團內多家企業多次確權，也可能同時都未被集團內的任何企業所確權。不少企業數據在集團內的權屬不清，已經導致一些大型數據商集團內部企業為此發生經濟利益上的爭議，也影響企業對于相關數據資源的會計確認。3 3.個人信息數據個人信息數據 實務中，企業常常

20、將個人信息數據進行加工、整合、分析、挖掘，以形成新的有價值的數據產品或服務。我國民法典、刑法、消費者保護法、網絡安全法、個人信息保護法等多部法律對公民保護其個人信息數據的知情權、同意權、查詢權、更正權、數據資源會計處理流程研究報告（2024）14 拒絕權、刪除權等方面做出了明確、嚴格的規定，任何組織或者個人需要獲取他人個人信息的，應當依法取得并確保信息安全，不得非法收集、使用、加工、傳輸他人個人信息，不得非法買賣、提供或者公開他人個人信息。這導致在運營過程中收集并處理大量個人信息數據的企業在其確權方面存在諸多困難。實務舉例：通過數據資產登記進行確權 廣東聯合電子服務股份有限公司認為，在實際操作

21、中，數據在其生產方、采集方和使用方之間的權利界限經常比較模糊。該公司一般通過政府機關發布的紅頭文件（授權書）以及在數據交易所進行數據產品登記、上架、評估等方式對數據產權予以確定。需要提請注意，第三方登記不是數據資源確認為資產的必要前提，而是企業數據產權保護的一種策略。只要企業能夠證明自身已經合法擁有或者控制該數據資源，并符合資產確認的其他條件，企業就可以確認相關數據資源。二、二、對于“控制”概念的理解對于“控制”概念的理解 基本準則雖然在資產定義中使用了術語“控制”，但沒有對其內涵做出規定或解釋。在企業會計準則體系中，企業會計準則第 14 號收入（財會201722 號，以下簡稱收入準則）首次明

22、確規定“控制”商品或服務的內涵。（一（一）收入收入準則對準則對“控制控制”的規定的規定 收入準則第四條規定，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在收入準則應用指南“四、數據資源會計處理流程研究報告（2024）15 關于收入的確認”中，比較詳盡地解釋了企業對商品或服務的“控制”概念。其中指出，取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經濟利益。取得商品控制權同時包括下列三項要素：1.當前當前能力能力 收入準則應用指南強調，企業只有在客戶擁有現時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾

23、乎全部經濟利益時，才能確認收入。如果客戶只能在未來的某一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權。例如，企業與客戶簽訂合同為其生產產品，雖然合同約定該客戶最終將能夠主導該產品的使用，并獲得幾乎全部的經濟利益。但是，只有在客戶真正獲得這些權利時（根據合同約定，可能是在生產過程中或更晚的時點），企業才能確認收入。在此之前，企業不應當確認收入。因此，企業只有在當前有能力主導使用商品并獲取幾乎全部經濟利益的情況下，才能確定自己控制了該商品。2.主導使用主導使用 收入準則應用指南解釋，客戶有能力主導該商品的使用，是指客戶在其活動中有權使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

24、也就是說，在現行法律體系下，如果企業有權利使用，或者有權利授權其他方使用，或者有權利阻止其他方使用某項商品，那么，企業就有能力主導使用該商品，因此認定自己控制了該商品。數據資源會計處理流程研究報告（2024）16 3.獲得幾乎全部的經濟利益獲得幾乎全部的經濟利益 收入準則應用指南進一步指出，客戶必須擁有獲得商品幾乎全部經濟利益的能力，才能被視為獲得了對該商品的控制。商品的經濟利益，是指該商品的潛在現金流量，既包括現金流入的增加，也包括現金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經濟利益。同理，對于自己當前有能力主導使用的某項商品，如果企業

25、能夠通過使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等方式直接或間接地增加自己的現金流入，或者減少現金流出，就可以認定自己控制了該商品。（二）“控制”（二）“控制”概念在數據資源中的運用概念在數據資源中的運用 由于上述原因，企業可能難以判斷是否“擁有”某項數據資源，此時，可以通過判斷其是否為企業所“控制”，以解決其會計確認問題。當然，數據資源的無形性、可復制性、可加工性等特點，使得企業對其應用“控制”概念做出判斷時，仍然存在不少困難。結合上文所述對“控制”概念的理解，可以從以下幾個方面來考結合上文所述對“控制”概念的理解，可以從以下幾個方面來考察企業是否控制了某項數據資源察企業是否控制了某項數據資

26、源：1.法律所有權：企業是否擁有數據資源的法律所有權。由于上文所述原因，很難認定企業對某項數據資源的所有權。2.管理權限：企業是否有權決定數據資源的使用、管理、處理、維護和分配，是否能夠制定和執行數據資源的管理策略。3.技術控制能力：企業是否具備管理和維護數據資源的技術能力，是否能夠通過技術手段對數據資源進行有效的管理，包括訪問控制、數據資源會計處理流程研究報告（2024）17 安全防護、備份恢復等。4.訪問權：企業是否能夠決定誰可以訪問數據資源，以及如何訪問。如果企業能夠控制數據資源的訪問權限，那么可以認為企業對這些數據資源具有控制權。5.實際操作：企業是否在實際操作中行使了對數據資源的控制

27、權，是否負責數據資源的收集、存儲、處理和傳輸等日常管理和運營工作。6.合同協議：企業是否通過合同或其他法律文件明確獲得了數據資源的控制權，是否與其他組織或個人之間有明確的協議從而被授予對數據資源的控制權。7.風險和收益：企業是否承擔與數據資源相關的風險，并從中獲得收益。8.法律法規：根據相關的法律法規，企業是否被認定為數據資源的控制者。在某些司法管轄區內，法律法規會明確指出何種情況下企業被視為數據資源的控制者。實務中，可能需要綜合考慮上述因素來判斷企業是否控制某項數據資源，并根據具體的業務模式、法律環境和行業慣例進行判斷。需要注意的是，數據資源控制權的界定是一個復雜且不斷發展的領域，隨著技術的

28、進步和商業模式的變化，相關的法律解釋和判例也在不斷演變。因此，在處理具體的數據資源控制權問題時，可能還需要結合專業法律意見來確定企業對數據資源的控制狀態，以應對不斷變化的法律環境。數據資源會計處理流程研究報告（2024）18 三、從“控三、從“控制”角度考察數據資源的“三權”制”角度考察數據資源的“三權”數據的“三權”是數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品數據的“三權”是數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權三者合稱的簡化?！叭龣喾种谩币庖姷奶岢黾捌湟l的法律探經營權三者合稱的簡化?！叭龣喾种谩币庖姷奶岢黾捌湟l的法律探索，有利于企業判斷自身是否有能力主導使用某項數據資源并因此獲索

29、，有利于企業判斷自身是否有能力主導使用某項數據資源并因此獲得經濟利益（滿足會計上的“控制”概念）。得經濟利益（滿足會計上的“控制”概念）。（一）“三權分置”的提出（一）“三權分置”的提出 中共中央 國務院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見（以下簡稱“數據二十條”）“二（三）探索數據產權結構性分置制度”提出，建立公共數據、企業數據、個人數據的分類分級確權授權制度。根據數據來源和數據生成特征，分別界定數據生產、流通、使用過程中各參與方享有的合法權利，建立數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等分置的產權運行機制，推進非公共數據按市場化方式“共同使用、共享收益”的新模式，為激活數

30、據要素價值創造和價值實現提供基礎性制度保障。在之后的“（四）推進實施公共數據確權授權機制”、“（五）推動建立企業數據確權授權機制”、“（六）建立健全個人信息數據確權授權機制”中，分別針對公共數據、企業數據和個人信息數據的確權授權機制提出指導性意見，希望能夠逐步形成具有中國特色的數據產權制度體系?！皵祿畻l”對于“三權分置”的上述意見，避開了數據資源所有權問題，為數據資源管理帶來了創新和變革的方向性指導，也為企業控制數據資源提供更多可能性。但在實務中，企業如何認定自身是否已經擁有合法的數據資源持有權、數據加工使用權或數據產品數據資源會計處理流程研究報告（2024）19 經營權，擁有這些權利（或

31、其中某項權利）的企業是否可以被認定為控制該數據資源，目前并沒有相應法律法規的明確支持，各方還在探索中，尚無定論?！皵祿畻l”中并沒有“三權”的明確定義，但是，“三權分“數據二十條”中并沒有“三權”的明確定義，但是，“三權分置”的概念已經被各地政策所吸收。置”的概念已經被各地政策所吸收。比如，深圳市發展和改革委員會于 2023 年 6 月發布的深圳市數據產權登記管理暫行辦法（深發改規20235 號）和上海市第十六屆人大常委會第四次會議于 2023年 7 月向社會公開征求意見的 上海市促進浦東新區數據流通交易若干規定（草案）中，分別對“三權”給出相似的定義。（二二）數據資源持有權數據資源持有權

32、數據資源持有是指在相關法律法規或合同約定下，相關主體可對數據資源進行管理、使用、收益或處分等行為。企業享有了對特定數據資源的持有權，則意味著其能夠自主管理數據，擁有排除他人對控制狀態侵害的權利，通常也能獲得數據帶來的經濟利益。因此可以認為，只要某項數據資源來源合法、內容合法，擁有該數據資源持有權的企業即控制了該數據資源。（三三）數據加工使用權數據加工使用權 數據加工使用是指在相關法律法規或合同約定下，相關主體以各種方式、技術手段對數據進行采集、使用、分析或加工等行為。數據加工使用權可以再細分為數據加工權和數據使用權，其中數據加工權是指對具有合法來源的數據，權利人在法律規定或合同約定的限制條數據

33、資源會計處理流程研究報告（2024）20 件內，對數據開展加工、分析、計算等處理活動的權利；數據使用權是指基于數據共享、數據交易等方式，數據權利人對合法獲取的數據資源或數據產品在法定或合同約定范圍內進行使用的權利。判斷數據加工使用權應當注意到以下兩個前提條件：首先，在獲得數據加工使用權時，必須確保數據的加工使用不損害公共利益、不威脅數據的安全，同時也不能侵犯數據來源者的合法權益。其次，數據權利人必須遵守相關法律法規，取得數據資源持有者的明確授權，方可進行數據的加工和使用。這些條件的合理滿足將有助于確保數據被合法、安全和負責任的加工和使用。對于通過爬取獲得的公共數據，企業只要遵循行業規則，沒有采

34、用非法侵入計算機信息系統等違法違規的方式，就可以獲得數據加工使用權。對于通過交易市場采購的數據，在簽訂數據交易合約時，便賦予數據購買方數據加工使用權。對于企業間委托加工的數據，只要在合約允許范圍內加工數據，形成數據產品，受托方就可以獲得數據加工使用權。有觀點認為，數據加工使用權是一種靈活的、有限的“防御性權利”，不能作為資產性權益（上海數據交易所，2023）。也就是說，數據加工使用權一般不能獨立成為一項權利。當然，數據加工使用權人可能在被授權加工使用的同時也被授權持有相關數據，或有權經營加工后的數據產品。這種情況下，數據加工使用權是與數據資源持有權或數據產品經營權伴生的一項權利，在其因數據資源

35、持有權或數據產品經營權而被判定可以控制某項數據資源的同時，數據加工使用權數據資源會計處理流程研究報告（2024）21 人也就控制了該數據資源。（四四）數據產品經營權數據產品經營權 數據產品經營是指在相關法律法規或合同約定下，相關主體可對數據產品進行占有、使用、收益或處分等行為。通常情況下，數據產品經營權的權利主體為數據處理者，權利客體則是經過分析、處理、加工后形成的數據產品。這一權利的目的在于保護數據處理者，確保其在數據處理方面的投入和其他要素能夠獲得合理回報。關于數據產品經營權，法律實務中已有不少判例予以支持。例如，在“淘寶訴美景不正當競爭案”中，法院認為，涉案數據產品是在合法采集的網絡用戶

36、信息和網絡原始數據基礎上，經過深度分析處理整合加工而形成的大數據產品。網絡大數據產品不同于原始網絡數據，其提供的數據內容雖然同樣源于網絡用戶信息，但通過網絡運營者大量的智力勞動成果投入，并經過深度開發與系統整合，最終呈現給消費者的數據內容，已獨立于網絡用戶信息、原始網絡數據，是與網絡用戶信息、原始網絡數據無直接對應關系的衍生數據，可以為運營者所實際控制和使用，并帶來經濟利益。類似地，也有學者認為，數據產品雖然派生于數據資源或數據集合，但因加工行為增加的數據價值大于原始數據，故加工所得數據產品可歸加工人所有。如果數據產品的創造性達到知識產權的保護門檻，也可以適用知識產權法保護路徑，數據產品開發者

37、對其創造的數據產品享有所有權（申衛星，2023）。由此，在法律實踐上已經認定，在原始數據基礎上加工形成新的數據資源會計處理流程研究報告（2024）22 數據資源的主體，有權經營該數據資源，也就有權控制該數據資源。（五）“三權”登記與會計確認（五）“三權”登記與會計確認 地方政策文件明確規定地方政策文件明確規定“三權”相關登記憑證可以作“三權”相關登記憑證可以作為數據資源為數據資源會計確認的依據，但并不因此可以確認相關資產。會計確認的依據，但并不因此可以確認相關資產。目前還沒有全國性法律法規對“三權”做出明確規定，更沒有規定其在會計處理上的影響。但是，已經有一些地方性政策文件明確支一些地方性政策

38、文件明確支持“三權”登記憑證作為數據資源會計處理的依據持“三權”登記憑證作為數據資源會計處理的依據。深圳市數據產權登記管理暫行辦法第七條規定，經登記機構審核后獲取的數據資源或數據產品登記證書、數據資源許可憑證，可作為數據交易、融資抵押、數據資產入表、會計核算、爭議仲裁的依據。上海市促進浦東新區數據流通交易若干規定（草案）第十一條規定，企業可以委托上海數據交易所為其開展數據資產創新應用提供相關基礎服務。經數據產權人申請，上海數據交易所應當基于記錄在數據交易鏈上的數據產品登記、交易、交付等信息，生成數據資產憑證，為數據產權人資產會計處理和資產評估提供支持。各地關于數據產權登記的具體規則存在差異，包

39、括客體保護范圍的界定、路徑選擇及審查標準等。企業即使完成數據產權登記，數據資源也并非一定可以確認為資產。企業還需查看數據資源是否預期會給企業帶來經濟利益的資源，且與該資源有關的經濟利益很可能流入企業，另外該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，而這些條件都沒有在數據資產登記的審核中予以體現。數據資源會計處理流程研究報告（2024）23（六）對于“三權”的整體理解（六）對于“三權”的整體理解 目前目前法律界法律界對“三權”并沒有權威的定義和一致的認識。對于數對“三權”并沒有權威的定義和一致的認識。對于數據資源據資源確權的確權的判斷判斷，在法律上需要經過多個方面的合規性審查。，在法律上需要經過多個方面

40、的合規性審查。目前，還沒有全國性的法律對“三權”做出明確規定，業內專家、市場主體對于“三權”的理解并未達成一致。一般認為，“三權”并非在現行法律體系之外創制出三種（類）權利，而是指企業在不違反現行法律體系的條件下，即可認定為有權利持有、加工使用、或者經營某些（項）數據資源。法律界仍在探討將“三權”納入現行法律體系在理論上的可行性（申衛星，2023）。我們初步認為，在合法合規的前提下，數據資源持有權人即控制在合法合規的前提下，數據資源持有權人即控制了該數據資源了該數據資源；企業通過智力投入，在原始數據基礎上加工形成新的企業通過智力投入，在原始數據基礎上加工形成新的數據資源數據資源/產品，是與原始

41、數據無直接對應關系的衍生數據，可以為產品，是與原始數據無直接對應關系的衍生數據，可以為企業所實際控制和使用，因此，此種情形下的數據資源企業所實際控制和使用，因此，此種情形下的數據資源/產品經營權產品經營權人控制了該數據資源人控制了該數據資源/產品；企業如果只有單獨的數據加工使用權，產品；企業如果只有單獨的數據加工使用權，一般不能作為資產性權益，即使企業因此可以享有數據的收益權，還一般不能作為資產性權益，即使企業因此可以享有數據的收益權，還需要證明其管理和支配數據具有排他性，才能被認定為控制了該數據需要證明其管理和支配數據具有排他性，才能被認定為控制了該數據資源資源。數據資源確認為資產的前提之一

42、是數據資產的合規性。對于數據資產的合規性審查，法律界普遍認為，可以從數據來源合規、數據內容合規、數據處理合規、數據管理合規、數據經營合規等多個方面予以展開。數據資源會計處理流程研究報告（2024）24 實操建議：實操建議：企業有必要盡可能取得外部數據的授權使用證明（合同）。對于將要確認的重要數據資源，企業最好能夠取得獨立第三方（數據交易所、律師事務所等）提供的數據資源證明文件，包括認定相關權利的登記證書或法律意見書。數據資源會計處理流程研究報告（2024）25 第二步：分析經濟利益是否流入企業第二步：分析經濟利益是否流入企業 數字數字經濟經濟催生催生了新的業務形態，了新的業務形態，我們我們應分

43、析應分析數據資源如何為數據資源如何為企業企業創造價值。創造價值。數據作為一項新的生產要素，一般無法單獨發揮作用，需要與其他生產要素相結合才能實現其價值，直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業，由此給企業帶來經濟利益流入。一、一、數據資源創造數據資源創造經濟價值經濟價值 有觀點認為，數據創造價值的系列活動分為生成、收集、分析和交換四個階段（Global System for Mobile Communications Association，2018）（如圖 2 所示）。當數據經生成、收集以后，進入分析階段，就會具有創造大部分價值的潛力。分析階段可以細分成兩個子階段：一是數據處理，即將數據轉換

44、為適合挖掘和分析的格式；二是數據分析，通過獲取和利用數據處理結果來預測和理解行動，形成有意義的洞察和有用的信息，如見解、知識。在分析階段，企業利用其管理能力和內部知識體系，進行創新和發展，建立更有吸引力、更高防御性和更高利潤的業務。在交換階段，數據資源可供企業內部各主體經營決策使用，也可以對外提供數據服務或對外出售數據。圖圖 2 2 Global System for Mobile Communications Association 提出的數據價值鏈框架提出的數據價值鏈框架 數據資源會計處理流程研究報告（2024）26 數據資源在為企業創造價值過程中實現乘數效應。數據資源在為企業創造價值過程

45、中實現乘數效應。國家數據局等部門在 2023 年 12 月印發的“數據要素”三年行動計劃（20242026 年）（國數政策202311 號）中鼓勵企業更好地發揮數據要素作用，實施“數據要素”行動，推動數據要素與勞動力、資本等要素協同，促進數據多場景應用、多主體復用，在工業制造、現代農業、商貿流通、交通運輸、金融服務、科技創新、文化旅游、醫療健康、應急管理、氣象服務、城市治理、綠色低碳等諸多領域開展重點行動，推動數據要素價值創造的新業態成為經濟增長新動力，培育基于數據要素的新產品和新服務，實現知識擴散、價值倍增，開辟經濟增長新空間。這份文件的發布，為企業全面、深度利用數據資源，帶來經濟利益打開壯

46、大的新圖景。實務舉例：數據資源在金融行業應用的商業模式 數據資源在金融行業的應用已經形成了多種商業模式，不僅改變了傳統金融服務的運作方式，還推動了金融行業的創新和發展。比如，平臺科技公司通過第三方支付服務進入金融領域，解決了線上交易的信任問題，并構建了涵蓋手機充值、水電繳費、機票購買等廣泛的線上生活體系。從小額支付擴展到大額交易，平臺科技公司進入了金融行業的多個領域，包括基金、保險和證券的買賣服務及財富管理業務。通過申請設立或投資控股金融機構，平臺科技公司形成了實質上的金融控股架構。這些商業模式利用大數據、人工智能和機器學習等技術手段對客戶進行畫像，從而實現對客戶需求的精準滿足，并在此基礎上實

47、現企業收入和利潤的增長。數據資源會計處理流程研究報告（2024）27 二二、三種主要業務模式三種主要業務模式 企業需要結合具體業務模式判斷經濟利益流入與否。企業需要結合具體業務模式判斷經濟利益流入與否。企業運用數據資源和參與數據流通有多種形式，概括起來主要有三種業務模式1：第一種業務模式是將數據資源與其他資源相結合使第一種業務模式是將數據資源與其他資源相結合使用，從而服務、支持生產經營或管理活動，實現降本增效等目的；第用，從而服務、支持生產經營或管理活動，實現降本增效等目的；第二種業務模式是運用數據資源為其他主體提供有關服務；第三種業務二種業務模式是運用數據資源為其他主體提供有關服務；第三種業

48、務模式是直接交易原始數據或者是加工后的數據模式是直接交易原始數據或者是加工后的數據。（一）（一）內部使用數據內部使用數據 將數據資源與其他資源結合使用，通過服務、支持自身的生產經營，實現降本增效，這對于專業數據商以外的使用自己收集數據資源的大部分企業而言十分常見。但是，有些企業缺乏明確的數據資源經濟利益實現方式，或者沒有足夠充分的證據在內部使用的有用性，或表明自身已經通過此類方式獲得經濟利益，也就是說，數據資源帶來經濟利益流入的可驗證性可能受到質疑。數據資源通過企業內部使用而帶來經濟利益流入，符合無形資產定義和確認條件，在其他條件都滿足的情況下，應當被確認為無形資產。1 參考 2023 年 1

49、1 月 27 日財政部會計司舉辦的暫行規定專題線上培訓中的觀點。數據資源會計處理流程研究報告（2024）28 實務舉例：內部使用數據降本增效 電網企業在運營當中積累形成了用戶、企業用電量等等相關的數據庫，并研究形成了用電數據分析工具，可以通過季節、時間段、地理區域等維度的用電歷史分析，形成對于未來用電趨勢的預測結果。該數據庫和分析工具可以用于未來合理的去設置電力設施，有助于企業自身去提升運營效率 （二）（二）對外提供服務對外提供服務 許多企業，特別是許多專業數據商，通過運用數據資源為其他主體（單位或個人）提供相關服務，由此得到其他主體支付的服務費、會員費等經濟利益?！皵祿亍比晷袆佑媱潱?

50、0242026 年）中對于數據資源創造價值的各種應用，多是此類方式在不同應用場景中的描述和展望，其在經濟利益流入企業的認定上一般不存在爭議。但是，對于計劃通過此類方式來獲利，但還沒有得到其他主體支付的實際經濟利益（比如，長期以免費方式提供服務）的企業來說，其可驗證性仍然存疑。此外，有些企業雖然可以利用數據資源對外提供服務帶來經濟利益流入，但該經濟利益流入的情形只是偶然發生。這種情況下，我們不建議確認該數據資源為資產。即使確認該數據資源為無形資產，該無形資產也很快面臨減值。一般來說，數據資源通過企業對外提供服務而帶來經濟利益流入，符合無形資產定義和確認條件，在其他條件都滿足的情況下，應當被確認為

51、無形資產。某些情形下，發生的相關支出也可能計入合同履約成本。數據資源會計處理流程研究報告（2024）29 實務舉例：通過數據資源對外提供服務 廣東柯內特環境科技有限公司經歷了從環保設備代理和貿易、環保工程建設和實施、環保信息化集成和運維，到環境大數據服務和分析的重大戰略轉型，基于自身在環保領域豐富的數據沉淀和積累，向環保管理部門、保險公司、涉污企業等提供基于物聯網、大數據等技術的軟硬件產品、解決方案及數據服務，并收取服務費等收入。（三）（三）直接交易數據直接交易數據 一些企業通過直接交易原始數據或加工后的數據，收取其他主體支付的費用。此類方式證明數據資源給企業帶來經濟利益的證據最為明確、無可爭

52、議，但也相對比較少見。由于所交易的數據資源在法律權屬上可能存在瑕疵，通過此類方式帶來經濟利益的合法合規性可能有所不足。數據資源如果被企業直接賣斷給客戶而產生經濟利益流入，在其他條件都滿足的情況下，符合存貨的定義和確認條件，應當被確認為存貨。除此之外，如果符合無形資產的定義和確認條件，應當被確認為無形資產。實務舉例：直接交易數據獲取收入 海天瑞聲科技股份有限公司（688787.SH）擁有一系列數據成品庫，包含190 種語言，適用于 ASR、TTS、CV、NLP、OCR、Lexicon 等多個任務領域，以此向智能家居、智能駕駛、虛擬主播、有聲書、智慧金融、智能安防、智能搜索等多個領域的客戶提供加工

53、后的數據資源，獲取收入。該公司在 2024 年第一季度報告中將相關數據資源確認為存貨。數據資源會計處理流程研究報告（2024）30 實操建議：實操建議：企業向客戶收取服務費等方式對外提供服務或直接交易數據，即可證明相關數據資源產生的預期經濟利益可以流入企業。通過將數據資源與其他資源結合使用而實現自身降本增效，雖然企業可以明顯地感受到，或者可以通過管理會計等手段予以證實，但相關數據資源帶來預期經濟利益流入的可驗證性仍然存疑，對于此種情形，建議企業同時將同樣的數據資源用于對外提供服務并收取服務費，以此增強其可驗證性。數據資源會計處理流程研究報告（2024）31 第三步：區分數據資源無形資產和數據資

54、源存貨第三步：區分數據資源無形資產和數據資源存貨 數據資源可以確認為無形資產或存貨，實務中大多是數據資源無數據資源可以確認為無形資產或存貨，實務中大多是數據資源無形資產。形資產。企業應當按照企業會計準則相關規定，根據數據資源的持有目的、形成方式、業務模式，以及與數據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數據資源相關交易和事項進行確認。在上一步中，我們提到了企業運用數據資源獲取經濟利益的三種業務模式，分別是用于企業內部降本增效，運用數據資源對外為其他主體提供有關服務，對外直接交易原始數據或者是加工后的數據。外購取得的數據資源，若已達到預定用途，可以根據用途將其確認為“無形資產”或“存貨”。根據我

55、們對實務的調研，極少企業通過外購取得數據資源的所有權，并且無需加工就將數據對外出售或者對外提供服務。更常見的情況是，企業取得各種來源的數據，再進行加工，結合一定的應用場景，獲得數據帶來的經濟利益。因此，數據資源無形資數據資源無形資產的主要形成路徑為：企業開展產的主要形成路徑為：企業開展內部研究開發活動，對研發支出進行內部研究開發活動，對研發支出進行歸集和分攤，將符合條件的開發支出資本化，計入“開發支出”，在歸集和分攤，將符合條件的開發支出資本化，計入“開發支出”，在數據資源達到預定用途后，將“開發支出”轉入“無形資產”數據資源達到預定用途后，將“開發支出”轉入“無形資產”。除了對外交易的數據資

56、源可以確認為存貨外，數據資源存貨的形成路徑為：對外提供數據服務的企業，將履行當前或預期取得的合同所發生的支出計入“合同履約成本”，期限不超過一年或一個正常營業周期的合同履約成本,在資產負債表中列示為“存貨”。數據資源會計處理流程研究報告（2024）32 圖圖 3 3 數據資源確認數據資源確認為無形資產為無形資產或或存貨的路徑存貨的路徑 一、數據資源無形資產一、數據資源無形資產 無形資產準則規定，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。其中，可辨認性標準包含以下兩點：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交

57、換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等，通常表現為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它們不具有實物形態，很大程度上是通過自身所具有的技術等優勢為企業帶來未來經濟利益。企業主要通過內部研究開發活動形成數據資源無形資產。數據資數據資源內部降本增效通過內部研究開發活動，將開發支出資本化，計入“開發支出”，然后轉入“無形資產”對外提供服務通過內部研究開發活動，將開發支出資本化，計入“開發支出”，然后轉入“無形資產”計入”合同履約成本“，在報表中列示為“存貨”對外交易

58、數據計入“存貨”數據資源會計處理流程研究報告（2024）33 源無形資產既可以服務企業內部，用于提高決策的科學性和經營效率，也可以直接為企業帶來經濟利益，例如，加工形成數據產品，在數據市場上進行交易，為企業開拓新的收入渠道。實務舉例：數據資源無形資產 廣東南方財經控股有限公司研發的資訊通產品是基于產業數據庫、經濟政策庫、財經指數庫、資訊通數據庫等基礎數據進行一系列加工處理形成的針對特定應用服務業務場景的產品。該公司并不出售這些數據，而是提供一站式智能財經內容解決方案，為客戶提供實時財經資訊服務。在滿足無形資產確認的其它條件下，該數據產品可以確認為數據資源無形資產。（一）數據資源與軟件的區分（一

59、）數據資源與軟件的區分 數據與軟件關系密切，軟件驅動著數據的處理和分析，而數數據與軟件關系密切，軟件驅動著數據的處理和分析，而數據為軟件提供了輸入和輸出。據為軟件提供了輸入和輸出。暫行規定尚未明確數據資源的定義。我國數據安全法第三條指出，“本法所稱數據，是指任何以電子或者其他方式對信息的記錄?！背休d于有形實物上的數據，例如，紙上寫的數據受數據安全法所保護。然而，我們今天普遍關注的是數字經濟下以電子方式記錄的數據。電子方式記錄的數據，不管是從存儲量級、傳播效率、可加工性等，都與紙質記錄的數據有著天壤之別。20232023 年出臺的 數年出臺的 數據資產評估指導意見 也明確了數據資產是電子形式的數

60、據，不包括據資產評估指導意見 也明確了數據資產是電子形式的數據，不包括紙質、化學介質或者生物介質中存儲的數據紙質、化學介質或者生物介質中存儲的數據。數據資源會計處理流程研究報告（2024）34 我們常見的數據資源是以電子形式記錄的數據，正因為其采用電子形式存儲，與軟件關系密切。在計算機科學中，數據是所有能輸入計算機并被計算機程序處理的符號的介質的總稱，是具有一定意義的數字、字母、符號和模擬量等的通稱。數據作為信息的表現形式和載體，可以是符號、文字、數字、語音、圖像、視頻等。軟件是指與計算機系統操作有關的計算機程序、規程、規則，以及可能有的文件、文檔及數據，因此軟件可以看成是程序、數據和文檔的集

61、合。在運行時，軟件是指能夠提供所要求功能和性能的指令或計算機程序集合。按應用范圍，一般將軟件劃分為系統軟件、應用軟件和介于這兩者之間的中間件。系統軟件為計算機的使用提供最基本的功能，例如操作系統是最基本的軟件，是承載其他應用軟件的載體。應用軟件是為了某種特定的用途而被開發的軟件，比如微軟的Office軟件、騰訊的微信應用程序等。應用軟件是數據產生的主要來源，也是數據分析應用的主要工具。數據與軟件的關系密切，在計算機科學和業務活動中扮演著不同數據與軟件的關系密切，在計算機科學和業務活動中扮演著不同但互相關聯的角色但互相關聯的角色，具體闡釋如下：軟件是數據采集、分析、可視化的重要渠道和工具。通常情

62、況下，2023 年 9 月 8 日,在財政部指導下，中國資產評估協會發布了數據資產評估指導意見，其十三條指出：“依托性是指數據資產必須存儲在一定的介質里，介質的種類包括磁盤、光盤等。同一數據資產可以同時存儲于多種介質?！睌祿Y源會計處理流程研究報告（2024）35 企業需要借助軟件的運行，才能利用已有數據，產生經濟利益流入。因此，數據資源的直接成本包含了用于數據采集、數據清洗、數據分析等相關的軟件成本。軟件的正常運行離不開數據的支撐。某些軟件的研發過程中需要大量的數據進行支撐。例如，地圖導航軟件在開發過程中，需要海量的地理數據作為標注。軟件還需要輸入數據來執行特定的功能，軟件測試、輸出也離不開

63、數據。實務中，除了在運行之前已經明確區分并分別確認的軟件和數據，許多自行研發的軟件是在利用已有數據資源的運行過程中逐漸開發成功的，二者在運行過程中經?；祀s在一起，組合起來才能產生經濟利益。我們觀察到，實務中，一項資源是被劃分為軟件還是數據資源，實務中，一項資源是被劃分為軟件還是數據資源，存在著主觀判斷。存在著主觀判斷。從命名來看，2023 年之前有的上市公司披露的研發支出資本化項目也包含著數據資源，例如，動態生物特征識別數據管理研究及數據集建設、測控地面站數據鏈系統、空天信息數據庫、長城數智檔案產品研發項目等。2024 年，有的地方城投企業進行數據資源入表的對象，也包含一定的“軟件”成分，例如

64、，江蘇鹽城港控股集團確認的集裝箱碼頭生產操作系統數據、許昌市投資集團確認的智慧停車應用場景數據。換句話說，可進行研發支出資本化的項目既有軟件成分，又有數據成分。既然數據資源已經作為單獨的資產類別，需要對其做出相應的會計處理，因此有必要盡量將數據資源與軟件區分開來。我們建議對數據資源和軟件的成分進行區分。將研發項目中用于將研發項目中用于數據資源會計處理流程研究報告（2024）36 控制計算機、執行任務，以及為了實現功能、界面和流程的各種部分，控制計算機、執行任務，以及為了實現功能、界面和流程的各種部分，識別為軟件。而將存儲的文本、數字、圖像、音頻和視頻等，識別為識別為軟件。而將存儲的文本、數字、

65、圖像、音頻和視頻等，識別為數據。數據。如果該項目旨在實現功能，數據在其中僅為輔助作用，則該項目應被整體判定為軟件；如果該資源的主體部分是數據，而軟件程序僅是協助查詢、調取和管理數據，則該資源應整體被判定為數據。出于成本效益原則，如果數據資源和軟件無法區分，我們建議按照軟件來進行會計處理。程序代碼本身也是數據的一種體現形式。然而，如果程序代碼只是為了實現軟件的運行，企業并沒有專門累積代碼，并試圖加工和開發這些代碼的其他應用場景，這些程序代碼應作為軟件的組成部分，而非數據資源。我們還建議，管理精細化程度較高的企業應該在研發活動立項中，就對數據資源和軟件分開立項。這樣既能合理計量數據資源的初始成本，

66、也能使得數據資源的后續計量不受企業已有會計政策中對軟件的規定的干擾，可以采用針對性的攤銷年限和攤銷方法等。（二）客戶數據資源與客戶關系資源（二）客戶數據資源與客戶關系資源的的區分區分 在企業數據資源中，客戶數據是非常重要的類別。隨著信息技術的發展，以及企業對客戶關系管理（Customer Relationship Management，簡稱 CRM）的重視，客戶數據可能單獨成為企業一項重要的資源。我們認為，并非記載著客戶信息的數據，都可以確認為無形資產?？蛻魯祿Y源如果要確認為無形資產，需要滿足權屬清晰、被企業擁有數據資源會計處理流程研究報告（2024）37 或控制、預期能帶來經濟價值，以及成

67、本或估值能可靠計量等諸多條件。對于客戶關系資源，只有源自合同性權利或其他法定權利且確保能在較長時期內獲得穩定收益的部分,才有可能確認為無形資產。具體而言，在非同一控制下的企業合并中，客戶關系資源可能在合并財務報表中被確認為無形資產，它是被購買方擁有或控制的、但沒有在其個別財務報表中確認的一種資產?？蛻絷P系無形資產包括客戶清單（Customer List）、客戶合同（Customer Contracts）和訂單或產品儲備(Order or Production Backlog)等形式。實務舉例：并購中確認的客戶關系 上市公司金宏氣體（688106.SH）于 2021 年 10 月，支付現金購買了

68、蘇州市七都燃料液化氣有限公司 90%股權。金宏氣體認為蘇州市七都燃料液化氣有限公司的主要客戶多為信譽良好、具有長期合作前景的優質客戶，長期穩定的客戶合作關系對應收入占營業收入的比例較高。因此，在這項非同一控制下的企業合并中，蘇州市七都燃料液化氣有限公司的客戶關系評估價為 2100 萬元，金宏氣體將其確認為可辨認的無形資產?？蛻魯祿Y源與客戶關系資源有著顯著的區別客戶數據資源與客戶關系資源有著顯著的區別：客戶數據資源記錄的是與客戶信息相關的數據，而客戶關系資源強調的是企業與若干客戶之間的密切聯系；客戶數據資源確認為資產可以通過多種途徑，包括企業內部研發活動，而客戶關系資源只有在非同一控制下的企業

69、合并中才能被確認為無形資產。數據資源會計處理流程研究報告（2024）38 二、數據資源存貨二、數據資源存貨 存貨準則規定：“存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！睂崉张e例：數據資源存貨 佛山眾陶聯供應鏈服務有限公司研發的“眾陶聯交易證據鏈證書”，以交付數據產品的形式進行交易，并且數據產品具有高度定制化的特征，除客戶以外的其他方難以通過使用該數據產品獲取經濟利益，視為控制權發生轉移?！氨娞章摻灰鬃C據鏈證書”符合“企業日?；顒又谐钟械?、最終目的用于出售的數據資源”，根據暫行規定，應確認為數據資源存貨。在存貨中，

70、還有一項特殊的類別，那就是“合同履約成本”。根據收入準則，合同履約成本是核算企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、應當確認為一項資產的成本。期限不超過一年或一個正常營業周期的合同履約成本，在資產負債表中列示為存貨。建筑施工和服務型企業較常使用這一會計科目。對外提供數據服務的企業，在一定條件下可將履行當前或預期取得的合同所發生的支出計入“合同履約成本”。據我們調研，企業日?；顒又谐钟?、最終目的用于出售的數據資源，在實務中較少。一是因為直接交易轉讓有關的數據集、數據包等，受到我國的網絡安全法、數據安全法、個人信息保護法等法律法規的約束。二是由于數據具有可復制性和加工性，企業非常重視數據使用價值復

71、用與充分利用。因此，僅將數據出售給唯一客戶的交易行為的僅將數據出售給唯一客戶的交易行為的獲利能力有限，將數據資源確認為存貨的可能性將遠小于確認為無形獲利能力有限，將數據資源確認為存貨的可能性將遠小于確認為無形數據資源會計處理流程研究報告（2024）39 資產的可能性。資產的可能性。暫行規定實施后，我們對 A 股上市公司 2024 年第一季度報告中確認數據資源為資產的情況進行了統計，發現有 17 家公司將數據資源確認為無形資產或者開發支出，僅有 1 家公司將數據資源確認為存貨。實操建議：實操建議：建議企業的財務人員參與數據資源盤點工作，以了解企業數據資源的持有目的、形成方式和業務模式等。建議企業

72、區別數據與軟件。建議將研發項目中用于控制計算機、執行任務，以及為了實現功能、界面和流程的各種部分，識別為軟件；而將存儲的文本、數字、圖像、音頻和視頻等，識別為數據。建議對數據資源和軟件分別進行研發立項。數據資源會計處理流程研究報告（2024）40 第四步：確定記賬單元第四步：確定記賬單元 記賬單元是指資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小記賬單元是指資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位，數據資源確認和計量都需要明確這一最小單元。單位，數據資源確認和計量都需要明確這一最小單元。確定數據資源確定數據資源的記賬單元，是數據資源會計處理面臨的具有挑戰性的問題。的記賬單元，是數據資源會計處

73、理面臨的具有挑戰性的問題。由于數據資源的無形性，可辨認性成為數據資源能否被確認為資產的重要前提，而記賬單元則是會計確認的對象。通過設立記賬單元，企業能夠更有效地管理、計量和報告其數據資源，確保財務信息的準確性和透明度。一、會計準則對記賬單元的規定一、會計準則對記賬單元的規定 （一）記賬單元釋義（一）記賬單元釋義 對于實物資產，記賬單元的確定相對容易。例如，企業根據與供應商簽訂的合同購入了一臺機器，企業因此取得了該機器的所有權等多種權屬，企業采用“臺”對這筆業務進行記賬，確認機器成為企業的固定資產，并記錄機器的賬面價值。我們先來梳理企業會計準則對記賬單元的規定。記賬單元，也可以被稱為“計量單元”

74、。企業會計準則第 39 號公允價值計量（財會20146 號）中提到了計量單元的概念：計量單元是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。計量單元的英文原文為“unit of account”。雖然計量單元的定義出現在公允價值計量的會計準則中，但所涉及的不僅僅是會計計量的問題，還包括會計確認的問題?！皍nit of account”更準確的翻譯應為“記賬單元”（陳朝琳，2014），因此本文采用“記賬單元”的這一表達。數據資源會計處理流程研究報告（2024）41 2018 年，國際會計準則理事會在修訂財務報告概念框架時，對記賬單元進行了闡釋。記賬單元是當應用確認標準和計量概念時，（主記

75、賬單元是當應用確認標準和計量概念時，（主體）需要確認的權利或權利組合，義務或義務組合，以及權利和義務體）需要確認的權利或權利組合，義務或義務組合，以及權利和義務組合組合2。進行會計確認和會計計量的記賬單元并不總是一致的，可以在會計確認時采用一種記賬單元，在會計計量時采用另一種記賬單元。記賬單元的確定旨在保障企業向財務報表使用者提供有用的信息。首先，提供的有關資產或負債以及任何收益和費用的信息必須是相關的。其次，提供的有關資產或負債以及任何相關收益和費用的信息必須如實地反映產生上述要素的交易或其他事項的實質。因此，可能有必要將不同來源產生的權利或義務作為單一記賬單位進行處理，或將同一來源產生的權

76、利或義務分開處理。因此，在選擇記賬單元時，要考慮成本效益原則。一般來說，與確認和計量資產、負債、收益和費用相關的成本隨著記賬單元規模的縮小而增加。因此，一般來說，只有在所產生的信息更有用、收益大于成本的情況下，才會分開處理來自同一來源的權利或義務。記賬單元可以是單個權利或單個義務，也可以是單一來源產生的所有權利、所有義務，或者所有權利和義務的集合。例如，權利來自于某合同。企業簽署合同進行權益性投資，該合同反映了權益性投資的每股股價和持股份數，通?？梢愿鶕贤捎妹抗蓛r值乘以所持股份數量作為記賬單元。2 The unit of account is the right or the group

77、of rights,the obligation or the group of obligations,or the group of rights and obligations,to which recognition criteria and measurement concepts are applied.數據資源會計處理流程研究報告（2024）42 記賬單元也可以是部分權利和義務的組合。例如，機器設備，我們通常采用“臺”作為計量單位，得出每臺機器設備或者多臺機器設備的組合的貨幣計量價值。機器設備的所有權包含多項權利，如對該資產的使用權、出售權、擔保權及法律賦予的其他權利。盡管從理論

78、上講，這些權利都能夠分別確認為獨立的資產，但將其合并作為一個記賬單元并確認為一項資產（一臺機器），在大部分情況下，可以簡潔且可理解的方式向財務報表使用者如實反映相關信息。相反，當該機器被用于出租，單獨確認（或終止確認）某些權利，則可以更如實地反映企業的財務狀況。記賬單元的確定，還可能影響已確認資產和已確認負債的計量。例如，在確定一項資產是否減值時，對該資產單獨進行減值測試還是將其作為資產組的一個組成部分進行減值測試，結論可能并不相同。因為，作為資產組中的一個組成部分時，某些資產的利得可能抵銷其他資產的損失，而單獨進行減值測試時，我們能確認某個單項資產的損失，且并不會考慮其他單項資產的利得。鑒于

79、以上分析，我們認為確定數據資源的記賬確定數據資源的記賬單元應最為關注信單元應最為關注信息的相關性息的相關性，使得對數據資源進行會計確認和計量后，能給報表使用者提供決策有用的信息。（二）無形資產和存貨的記賬單元（二）無形資產和存貨的記賬單元 1.1.無形資產的記賬單元無形資產的記賬單元 無形資產按照成本進行初始計量。外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的數據資源會計處理流程研究報告（2024）43 其他支出。外購無形資產的記賬單元較易處理，尤其是基于合同性權利或其他法定權利的無形資產，企業通?？梢砸罁贤?、發票和權利證書等原始憑證進行入賬。例如，企

80、業與外部簽訂技術轉讓合同，以自有資金 500 萬元購買技術及相關專利 1 項，企業將該專利計入無形資產。而內部研究開發活動的支出進行資本化形成的無形資產，在確認和計量上較為復雜。企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，需要同時滿足五個資本化條件，才能確認為無形資產。在實務中，企業的研發

81、活動通常圍繞著研發項目來開展，依次進行項目立項、項目可行性論證、過程管理和項目驗收等。研發支出資本化的資金歸集對象通常是研發項目。因此，內部研究開發支出的資本化會計處理也以研發項目作為記內部研究開發支出的資本化會計處理也以研發項目作為記賬單元賬單元。結合財務報表附注中對研發支出會計政策的披露，報表使用者應能大致了解企業的研發活動，并對企業即將形成的新技術做出判斷。2.2.存貨的記賬單元存貨的記賬單元 存貨一般具有實物形態，存貨在貨幣化計量過程中，可以依據的數據資源會計處理流程研究報告（2024）44 計量單位有存貨的數量、重量、體積和面積等。近年，隨著信息技術的發展以及企業庫存管理水平的提高，

82、企業可以開展越發精細的存貨管理。庫存量單位（Stock Keeping Unit，簡稱 SKU），即庫存進出計量的單位，可以以個、盒、箱等為單位，是物理上不可分割的最小存貨單元。標準化產品單元（Standard Product Unit，SPU）是商品信息聚合的最小單位，具有商品編碼、名稱，是一組可復用、易檢索的標準化信息的集合，該集合描述了商品的特性。存貨的記賬單元依據通常是存貨的種類。例如，在制造費用的分配中，如果企業在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。計提存貨跌價準備時，企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量

83、繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。如果企業為履行當前或預期取得的合同所發生的成本，通過在“合同履約成本”的歸集，再進入“存貨”報表項目，合同履約成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，此時，存貨的記賬單元為單項合同。綜上，在現行會計準則下，外購無形資產的記賬單元通常為各種類的單項無形資產，而通過內部研究開發支出的資本化形成的無形資通過內部研究開發支出的資本化形成的無形資產的記賬單元為各個研發項目產的記賬單元為各個研發項目；無論外購還是內部生產的存貨

84、的記賬無論外購還是內部生產的存貨的記賬數據資源會計處理流程研究報告（2024）45 單元通常是各種類的單項存貨，存貨類別中的合同履約成本的記賬單單元通常是各種類的單項存貨，存貨類別中的合同履約成本的記賬單元為單項合同元為單項合同。二、數據資源的記賬單元的確定二、數據資源的記賬單元的確定 （一）（一）按照數據量或按照數據量或存儲量存儲量確定記賬單元確定記賬單元 數據需要依托實物載體。通過實物載體，我們可以觀察到數據的信息屬性，例如，數據量（數據集元素的總數量）和數據所占的存儲空間等。在計算機科學領域，常用的數據計量單位是比特（Bit）或字節（Byte），一個字節相當于一個英文字母，或兩個字節相當

85、于一個中文字符。記錄數據的物理量是有用的，數據量或者存儲量大的數據，可以給信息使用者關于數據規模的直觀感受。然而，決定數據資產價值的是數據本身，它們不具備社會經濟意義（中國資產評估協會，2023）。100GB 的數據并不一定比 20GB 的數據更有價值。因此，按照數據量或者存儲量來確定數據資源的記賬單元，不能給使用者提供有用的信息。（二）利用信息技術（二）利用信息技術確定記賬單元確定記賬單元 1.1.數據集、數據庫、數據倉庫和數據湖數據集、數據庫、數據倉庫和數據湖 數據集（Data Set）是數據記錄匯聚的數據形式（GB/T 35295-2017）。數據集可以是數值、文本、圖像、音頻和視頻等多

86、種類型。企業的數據資源來自不同來源的數據集，按照一定的邏輯歸集后達到一定規模，且具有可獲取、可加工、可使用的數據集合。數據資源會計處理流程研究報告（2024）46 數據資源概念與數據集密切相關。在數據資產評估和數據資產管理工作中，數據集是數據資源的抓手。全國信息技術標準化技術委員會制定的團體標準 信息技術 大數據 數據資產評估（征求意見稿）（2022）提出，首先，將一項待評估數據資產分解成 n 個待評估數據集；其次，針對每個待評估數據集選取參照數據集進行對比調整；最后，將 n 個待評估數據集評估結果調整后加總得出該項待評估數據資產的價值。在 2024 年開展的全國數據資源調查中，國家數據局也非

87、常關注以數據集形態呈現的數據資源，例如，公共數據開放數據集、各部門政府申請的共享數據集和科研數據開放數據集等。數據庫（Database）是一個按數據結構來存儲和管理數據的計算機軟件系統。數據庫可以存儲大量的結構化數據，具有強大的功能，例如，用戶訪問、事務處理、數據完整性和索引等。常用的工具包括MySQL，SPSS、SQL 等。數據倉庫（Data Warehouse）是一個面向商務智能活動的數據管理系統，它主要存儲和提供企業所有級別決策制定過程所需的所有類型數據。數據湖（Data Lake）是一個以原始格式存儲數據的存儲庫或系統。它按原樣存儲數據，無需事先對數據進行結構化處理。數據湖可以存儲結構

88、化數據、半結構化數據和非結構化數據。隨著大數據呈現出多樣性、高速度、大容量等特征，數據倉庫并不適合這樣的場景，而且成本較高。企業可以基于數據湖之上進行大數據處理、實時分析、機器學習等。數據資源概念與數據庫也有一定的關系。對數據的使用一般都需要依托數據庫來實現，實踐中數據與數據庫往往同時出現。例如，某數據資源會計處理流程研究報告（2024）47 企業將多渠道獲得的混雜的數據進行清洗加工后，歸集到基礎數據庫、應用數據庫、特色數據庫等不同的數據庫中。此外，浙江省發布的 數據資產確認工作指南（2023）指明，數據資源，以電子或其他方式記錄，如數據庫、傳感信號等結構化或非結構化數據。站在數據治理的角度，

89、數據集、數據庫、數據倉庫，乃至數據湖都是非常重要的概念。然而，以數據集等形式作為數據資源的記賬單以數據集等形式作為數據資源的記賬單元可能存在的問題是，數據的可復制和可加工特性，導致數據集等包元可能存在的問題是，數據的可復制和可加工特性，導致數據集等包含的數據內容動態變化，數據資源的邊界無法固定含的數據內容動態變化，數據資源的邊界無法固定。對于財務報告信息使用者而言，獲得有關數據集的信息能增強對企業業務的了解，但是還需要佐以其它信息，才能判斷數據集對企業的價值。2.2.數據盒數據盒 朱揚勇和葉雅珍（2023）提出盒裝數據可以作為一種數據資產形態計量標準。數據盒是技術實現的、標準化的數據組織存儲框

90、架模型，它自帶自主程序單元，并具有內在計算能力。封裝在數據盒中的數據只能通過單元接口進行受控訪問，以實現在數據使用和流通過程中，既能保證數據盒中的數據的使用方便，又能很好地維護數據擁有方的權益，即數據盒外部可見、可理解、可編程，內部可控、可跟蹤、可撤銷。數據裝盒完成后，數據可以以“盒”為單位進行按件計價的資產管理和交易。數據裝盒基本流程為：（1）準備階段。選定要裝盒的數據，確定數據字段和數據記錄，給出數據使用約束。數據資源會計處理流程研究報告（2024）48（2）數據盒構建與環境配置。配置數據所需的軟硬件環境，并將相關信息封裝到盒中，生成數據盒，同時分配數據盒標識。（3）數據灌裝。實現原始數據

91、格式轉換，根據設置的約束條件實施數據的灌裝，并封裝數據訪問控制和數據防泄露機制。（4）數據盒交付。將生成的數據盒展示給數據管理者或使用者，以便其獲取、處理和使用數據盒。數據盒較好地固化了數據資源的邊界，提升了數據資源的可辨認數據盒較好地固化了數據資源的邊界，提升了數據資源的可辨認性性。作為一種創新性的前沿技術，我們尚未觀察到實務中采用數據盒來確定數據資源的記賬單元的案例。此外，數據進行裝盒必然增加成本，根據會計的成本效益原則，能否將這一技術運用于會計處理還待分析。3.3.其他技術其他技術 數據血緣分析技術和數據存證技術未必能解決數據資源記賬單元的問題，但可以在確定數據資源的邊界上發揮作用。數據

92、血緣是指在數據的生產、處理、融合和流轉過程中，數據之間形成的類似于人類血緣的關聯關系。它包括數據來源、數據處理步驟、數據流向等信息。數據血緣分析技術已用于數據治理，例如追溯數據來源，尋找數據中的差錯。數據存證是指對數據進行驗證并確認其真實性和完整性的過程。在平臺中，存證功能允許用戶提交相關信息，通過審核后將相關數據信息記錄在區塊鏈或其他可信存儲介質上，以確保數據的不可篡改性和可信度。數據資源會計處理流程研究報告（2024）49 （三）根據登記的數據權屬確定記賬單元（三）根據登記的數據權屬確定記賬單元 1.1.基于“三權分置”的數據資產登記基于“三權分置”的數據資產登記 數據的權屬復雜?！皵祿?/p>

93、十條”淡化了數據的所有權，更為聚焦數據在使用與流通過程中的權屬，提出“三權”概念，即數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等。實務中，部分地區探索的數據產權登記也是基于“三權分置”的概念。數據資產登記是指登記機構對數據產品和服務進行合規性審核，并將其權益歸屬和其他事項記載于數據資產登記憑證的行為。實務舉例：廣東數據資產登記嘗試 廣東省政務服務和數據管理局發布了廣東省數據資產合規登記規則（試行），廣東省公共數據運營管理機構根據授權重點開展公共數據產品和服務的資產登記，數據交易所根據授權重點開展社會數據產品和服務的資產登記。廣東省數據資產登記憑證上分別列示了數據權益方擁有某項數據資產的數據

94、資源持有權、數據加工使用權和數據產品經營權三項權益的比例。數據資源會計處理流程研究報告（2024）50 湯珂（2023）指出，數據資產登記是開展數據資產入表的前提和基礎。有的地方在嘗試數據資產產權登記時，也明確提出數據產權登記憑證可以作為數據資源入表的依據。例如，深圳市數據產權登記管理暫行辦法第七條規定，數據資源或數據產品登記證書、數據資源許可憑證，可作為數據資產入表、會計核算的依據?？梢?，深圳認為企業完成數據產權登記，是數據資源可以確認為資產的充分條件。那么，企業是否必須先去取得數據資產登記憑證，才能確認數據資源為資產呢？我們的答案是否定的。根據我們對無形資產準則的理解，部分無形資產（例如，

95、土地使用權、專利）確實需要取得具有法律效力的憑證，然而也有部分無形資產（例如，內部產生的非專利技術）并沒有政府部門或類似機構頒發的證書。取得數據資產登記可以加強數據的產權保護，也有一定的宣傳效應，但它并非會計確認的必需環節。那么，已經取得了數據資產登記憑證，對應的數據資源就一定能確認為資產嗎？我們的答案是，需要看情況。各地嘗試的數據資產登記工作是對數據產權建設的有益探索。鑒于數據產權登記大多基于“三權分置”的理念，我們對數據資源能否確認為資產的分析，還是要從企業擁有數據資源“三權”是否滿足了會計上控制概念來考察（請見第一步第三節的分析）?；谝陨戏治?，我們認為，以數據資產登記的權屬來確定數據資

96、源的記賬單元，能為財務報表使用者提供有用的信息，同時也是可行的。數據資源會計處理流程研究報告（2024）51 但這一方法也存在一些問題。首先，數據資產登記后的法律保護首先，數據資產登記后的法律保護效力還有待檢驗。效力還有待檢驗。數據產權這一概念尚需法學界尤其是立法機關進行進一步明確，需要通過實體法律規范將數據產權表述為法律上的權利，通過程序法律規范建立數據產權登記制度（程嘯，2023）。其次，現階段數據產權登記并無統一法定概念，各地關于數據產現階段數據產權登記并無統一法定概念，各地關于數據產權登記的具體規則在客體保護范圍的界定、路徑選擇及審查標準等方權登記的具體規則在客體保護范圍的界定、路徑選

97、擇及審查標準等方面均有不同面均有不同。例如，貴州省大數據局于 2023 年 11 月印發的貴州省數據要素登記服務管理辦法（試行）規定，該省數據流通交易服務中心承擔該省數據要素登記服務工作，而根據深圳市數據產權登記管理暫行辦法，深圳數據產權登記機構包括深圳數據產權登記工作主管部門管理的、提供數據產權登記服務的機構，范圍較廣。因此，我們期待在各地探索數據資產登記的過程中，逐步推進規則互認，然后形成統一的規定，減少地區差異，以數據權屬登記作為數據資源會計處理的記賬單元更能提供有價值的信息。綜上，建議企業建議企業申請申請數據資產登記數據資產登記，雖然，雖然進行數據資產登記并非進行數據資產登記并非將將數

98、據資源確認為資產的必由之路，但能有助于財務人員對數據資源數據資源確認為資產的必由之路，但能有助于財務人員對數據資源是否滿足資產確認條件是否滿足資產確認條件進行進行判斷，判斷，并并將數據資產登記憑證將數據資產登記憑證作為作為數據資數據資源會計處理的依據源會計處理的依據。企業可以根據自己的需要查詢各地的數據資產登記條件，向登記機構提交有關材料。此外，企業在申報數據資產登記過程中，會接受數據合規性審核，數據產品和服務技術驗證等，這些操作可以促使企業進行數據資源的梳理，提升數據治理水平。2 2.數據知識產權登記數據知識產權登記 數據資源會計處理流程研究報告（2024）52 有學者認為在數據本身難以融入

99、傳統有形財產權保護體系的情況下，建立數據知識產權更加吻合企業數據保護的法律訴求（劉鑫，2023）。在實務中，部分地區也在試點數據知識產權登記。截至 2023年年底，北京、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、深圳 8 個省市開展了試點工作，相關工作由各地的知識產權局主導推進，上線數據知識產權登記平臺，已累計向經營主體頒發數據知識產權登記證書超過 2000 份3。各地嘗試頒發了數據知識產權登記辦法，標志著數據知識產權確權與登記開始有章可循。實務舉例：山東數據知識產權登記嘗試 2023 年 10 月，山東六部門聯合印發山東省數據知識產權登記管理規則（試行），明確了數據知識產權概念，規定了數據知識產權

100、登記對象、申請主體、登記事項、審查流程及管理服務等內容，為推動全省數據知識產權登記保護、流通交易、權益分配等提供了基本依據。3 來源：國家知識產權局網站新聞 https:/ 數據資源會計處理流程研究報告（2024）53 登記數據知識產權的一大優勢是，知識產權可以用于質押。中華人民共和國民法典第四百四十條規定，“債務人或者第三人有權處分的下列權利可以出質：（五）可以轉讓的注冊商標專用權、專利權、著作權等知識產權中的財產權”。各試點地方的數據知識產權質押融資總額已超過 11 億元。然而，數據知識產權與“數據二十條”提及的數據“三權”間的關系尚不明確。按“數據知識產權”進行登記，產權登記主體是“數據

101、處理者”，很難區分不同應用場景、不同的主體角色以及不同的權利歸屬，且數據知識產權的形成并不是表彰產權登記主體人力、物力、財力的投入，也不是以權利的形式彰顯其對某種信息的占有，而是意在強調知識產權產生所代表的智力成果。如果企業從外部購買了數據知識產權，參照傳統知識產權，數據知識產權可以作為無形資產進入資產負債表。如果企業通過內部研究開發活動后獲得數據知識產權登記，也可以按照無形資產會計準則，進行研發支出資本化，從而確認數據資源無形資產。進行了數據知識產權登記，數據資源的記賬單元與其他源自法定進行了數據知識產權登記，數據資源的記賬單元與其他源自法定權利的無形資產類似，為知識產權相關法律法規保護下的

102、權利權利的無形資產類似，為知識產權相關法律法規保護下的權利。然而，數據知識產權登記對數據資源提出了較高的標準具有創造性。根據知識產權保護法的規定，數據知識產權登記門檻較高，部分數據資源很可能因缺乏創造性而無法登記為“數據知識產權”。而且，數據知識產權登記的做法尚在部分地區探索中，已登記的實例還偏少，目數據資源會計處理流程研究報告（2024）54 前較難成為數據資源記賬單元的確定依據。（四）以數據產品為記賬單元（四）以數據產品為記賬單元 數據產品是數據資源的一種形式。根據深圳市數據產權登記管理暫行辦法，數據產品是指通過對數據資源投入實質性勞動形成的數據及其衍生產品，包括但不限于數據集、數據分析報

103、告、數據可視化產品、數據指數、應用程序編程接口（API 數據）、加密數據等。實務舉例：數據產品 佛山眾陶聯供應鏈服務有限公司研發了一款數據產品，名為“眾陶聯交易證據鏈證書”，該產品在廣州數據交易所上架。這是一款“數據認證+數據報告+加密”的交易證據鏈數據包，應用于原材料交易場景，解決因砂坭等原材料散、亂、小、雜、多、不規范開采導致的成本無法認定的難點，解決因產業與政府、企業與企業的互信缺失造成的經營成本居高不下的痛點。該產品數據包由三層數據構成，第一層是證書文件，認證交易成本；第二層是四個臺賬評級，通過評分機制認定業務真實性；第三層是明細數據，為評分機制提供證據支撐。該數據產品在廣州數據交易所

104、上市交易，僅 2022 年下半年，眾陶聯共售出 3,553 份，實現產品收入 1,248.05 萬元。以數據產品作為數據資源記賬單元，易理解，且具有一定的可操以數據產品作為數據資源記賬單元，易理解，且具有一定的可操作性。作性。數據產品的概念與軟件接近，企業進行數據產品的研究開發，可以借鑒內部研究開發活動中對軟件項目的會計處理經驗。然而，將數據產品作為記賬單元也有一定的弊端。首先，數據產品并不必然是數據本身。首先，數據產品并不必然是數據本身。數據產品是數據要素發展過程中形成的以數據為主要形態的產品及其衍生產品?！皵祿a品”數據資源會計處理流程研究報告（2024）55 這一表達在業界廣泛使用，從對

105、數據產品的舉例中，我們也看到有一些數據產品，可能是基于數據提供的服務，例如，生成數據分析報告、提供 API 數據查詢服務、提供數據驗證服務等。這些服務所依賴的底層數據在滿足諸多條件下，可能可以確認為企業的無形資產，但企業對外提供的數據產品實質上一種服務，企業與客戶在簽訂合同時，也通常簽訂的是服務合同。其次，形成其次，形成數據產品也并非數據產品也并非企業確認企業確認數據資源為資產的先決條件。數據資源為資產的先決條件。實務中談及的數據產品，一般指可以對外交易的數據產品，甚至是在數據交易所掛牌的數據產品。而根據會計準則，企業可以通過內部研發支出資本化這條路徑，確認用于內部降本增效的數據資源為資產。隨

106、著數據要素的發展以及數據交易的活躍，越來越多以數據作為業務活動的主要對象或主要生產原料的主體（即，數商）產生。數商積極地開發可對外交易的數據產品，為明晰權屬，還為數據產品取得了數據產權登記憑證。在這種發展趨勢下，我們認為這些數據產品技術可行，應用場景明確，經濟利益流入的判斷更直接，加之又獲得了數據產權登記憑證，更易達到數據資源確認為資產的條件。實操建議：實操建議：建議企業盡可能獲得重要數據資源的權屬認證，無論是數據資產登記，還是數據知識產權登記。雖然這并非將數據資源確認為資產的必由之路，但仍有助于提升企業數據治理水平，有助于財務人員對數據合規、數據來源等進行判斷。數據資源會計處理流程研究報告（

107、2024）56 建議企業從數據產品的視角進行規劃管理數據資源。技術可行、場景明確、部分甚至取得了數據產權登記憑證的數據產品，權屬清晰，更易達到數據資源的確認條件。數據產品未必一定是要對外交易，也可以用于企業內部降本增效，但企業需要研發立項手續，并實施必要的內部控制。數據資源會計處理流程研究報告（2024）57 第五步：合理歸集和分攤成本第五步：合理歸集和分攤成本 數據資源因其伴生性在成本的歸集和分攤上存在困難。數據資源因其伴生性在成本的歸集和分攤上存在困難。根據暫行規定，企業應當按照無形資產準則、存貨準則等規定，對數據資源的成本進行可靠計量。其中，企業內部數據資源研究開發項目的支出，應當區分研

108、究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。開發階段的支出，滿足無形資產準則第九條規定的有關條件的，才能確認為無形資產。企業通過外購方式取得確認為無形資產的數據資源，其成本包括購買價款、相關稅費，直接歸屬于使該項無形資產達到預定用途所發生的數據脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工過程所發生的有關支出，以及數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等費用。企業通過外購方式取得數據采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等服務所發生的有關支出，不符合無形資產準則規定的無形資產定義和確認條件的，應當根據用途計入當期損益。企業通過外購方式取得確認為存貨的數據資源，其采購

109、成本包括購買價款、相關稅費、保險費，以及數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等所發生的其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業通過數據加工取得確認為存貨的數據資源，其成本包括采購成本，數據采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。數據資源會計處理流程研究報告（2024）58 一、一、內部研發形成數據資源內部研發形成數據資源 如前所述，企業取得各種來源的數據，再進行加工，結合一定的應用場景，獲得數據帶來的經濟利益，是企業數據資源形成的主要方式。因此，本節首先討論通過內部研發加工形成的數據資源的成本歸集與分攤。（一）明確數據資源研發活動各階段

110、（一）明確數據資源研發活動各階段 明確研發活動各階段節點，從縱向上確定成本的劃分與歸集時點。明確研發活動各階段節點，從縱向上確定成本的劃分與歸集時點。企業數據資源研發活動通常以研發項目作為單元開展，并通過項目立項、過程管理、項目結項，認定為研發活動，同時應提供各階段的支持性文件。1 1.研發項目立項：研發支出的核算起點研發項目立項：研發支出的核算起點 數據資源研發活動應以項目立項為起點，研發項目立項需經企業有權部門（如董事會）審核。主要留存備查資料包括項目計劃書、研發立項申請，以及企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。實務中，項目立項通常應由研發部門根據市場論證分析的研判

111、結果，編制項目立項書提報至項目管理機構，并組織召開評審會，評審會決議通過的，研發部門根據評審意見調整立項書內容，由項目管理核心成員簽批確認后正式立項。經過立項后的相關項目支出，方可計入“研發支出經過立項后的相關項目支出，方可計入“研發支出費用化支費用化支出”科目出”科目，并在期末計入當期損益，同時可享受研發費用加計扣除優惠。數據資源會計處理流程研究報告（2024）59 2 2.項目可行性論證：研發支出資本化時點項目可行性論證：研發支出資本化時點 研發支出資本化時點的確認是數據資源通過內部研發確認為無形資產中的難點，亦是審計的關注重點。根據無形資產準則第九條，企業內部研究開發項目開發階段的支出，

112、同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。此外，應用指南對上述資本化條件作出了進一步的解釋。然而相關條件存在較強的主觀判斷。在實務操作中，企業通常以項目通過可行性論證作為研發支出的資本化起始時點，以論證當

113、前的研發階段已滿足無形資產準則中資本化的五個條件?？尚行哉撟C的一種方式是組織企業內部評審，并以專家評審報告為依據。參與評審的委員均不能由立項項目所屬業務部門的人員擔任，立項與評審流程相互獨立，評審過程經過群體決策，從而確保評審結果的獨立客觀。當前調研企業多采取此類確認方式。然而內部評審的主要弊端在于缺乏足夠的說服力，在審計中容易受到質疑，并且也對企業的內部控制和研發流程提出了更高的要求。數據資源會計處理流程研究報告（2024）60 另一種方式是引入外部具備權威性和獨立性的專家參與評審，資本化證據更具客觀性和可靠性，弊端是可能導致商業秘密泄露。通過可行性論證后，相關支出計入“研發支出通過可行性論

114、證后，相關支出計入“研發支出資本化支出”。資本化支出”。3 3.研發項目結項：資本化支出轉入無形資產研發項目結項：資本化支出轉入無形資產 當數據資源完成研發時，相關研發項目組應當提交研發成果并提交研發結項申請，企業組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收，驗收人員應從產品功能和技術層面對數據資源項目進行綜合評估和成果審核，并根據驗收情況形成驗收評審報告。相關評審內容應該包括研發概況、研發目標完成情況、研發內容完成情況、項目預算完成情況、項目實際成果等。同時，企業應結合對運用數據資源獲取經濟利益的業務模式進行綜合判斷。結項后，研發支出中資本化的部分“研發支出結項后，研發支出中資本化的部分“研發支

115、出資本化支出”資本化支出”轉入“無形資產轉入“無形資產數據資源”科目。數據資源”科目。實務舉例：研發支出資本化 廣東泰一高新技術發展有限公司的“城市云眼建（構）筑變化情況分析數據資源”研發項目的三階段節點。（1）研發支出的核算起點 在進入研究階段之前，泰一首先召開產品立項決策會。通過立項和預算后，開始進入研究階段。研究階段成本計入“研發支出費用化支出”，并于每月月末結轉相關費用化研發支出。（2）研發支出資本化時點 開發階段的前期支出費用化，到資本化結點時間，泰一召開資本化論證會，通過對研發支出資本化的五個條件進行論證，確認該項目滿足資本化條件，后續相關成本可計入“研發支出資本化支出”。數據資源

116、會計處理流程研究報告（2024）61（3）資本化支出轉入無形資產 產品通過測試并出具產品驗收報告后，泰一確認該數據資源達到預定可使用狀態，轉入“無形資產數據資源”科目。（二）研發支出的歸集與（二）研發支出的歸集與分攤分攤 明確會計核算口徑與工時核算，從橫向層面確定成本的歸集明確會計核算口徑與工時核算，從橫向層面確定成本的歸集和分攤范圍。和分攤范圍。研發支出資本化的一個重要條件是，歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。因此，企業需要在研發過程中對相關投入和成本進行合理的歸集。1 1.明確研發支出的會計核算口徑明確研發支出的會計核算口徑 數據資源研發支出的會計核算口徑可參考 財政部關于企業

117、加強研發費用財務管理的若干意見)(財企2007194 號)，具體包括：（1）研發人員職工薪酬，指參與數據資源研發活動的企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；（2）折舊與攤銷，折舊費用指用于數據資源研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用，攤銷費用指用于數據資源研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；（3）委外研發費用，指通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行數據資源研發而支付的費用；（4）其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差數據資

118、源會計處理流程研究報告（2024）62 旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。公司應按照企業會計準則相關規定，通過“研發支出”科目準確核算相關支出。2 2.建立研發工時核算制度，合理分攤與歸集研發投入建立研發工時核算制度，合理分攤與歸集研發投入 對于數據資源，主要的研發支出為研發人員薪酬以及折舊與攤銷。為準確歸集成本，并在研發項目與非研發項目間以及多個研發項目間進行分配，應建立工時核算制度。研發人員薪酬方面，應基于研發項目對應的研發人員工時進行人研發人員薪酬方面，應基于研發項目對應的研發人員工時進行人工成本的分攤與歸集。工成本的分攤與歸集。在研發人員

119、填報研發工時前，首先需要在核算系統中將研發項目立項。系統立項需要基于項目的立項評審結果。對于評審通過的項目由項目經理在系統中提交項目立項申請，并經相關部門的負責人審批后在系統中予以立項。研發期間，研發人員應根據實際耗用工時，在系統項目列表中選擇對應研發項目，填報相應項目的研發工時。工時結果應定期匯總，并由項目負責人、研發部門負責人復核確認。而后財務部門將研發人員當月薪酬按工時分配至不同的研發項目及其他工作項目中，并將各項目的人員薪酬歸集計入相應研發支出、營業成本或銷售費用中。其中研發人員從事研發工作所耗用工時對應分攤的薪酬計入“研發支出”；研發人員從事企業其他工作所耗用工時對應分攤的薪酬計入“

120、營業成本”、“銷售費用”等。折舊與攤銷方面，同樣應基于各研發與非研發項目占用的固定資折舊與攤銷方面，同樣應基于各研發與非研發項目占用的固定資數據資源會計處理流程研究報告（2024）63 產以及使用的無形資產工時進行分攤產以及使用的無形資產工時進行分攤，并分別計入“研發支出”和其他相關會計科目，分攤的基礎為各研發項目與非研發活動分別占用的機器及軟件的使用時間。當前實務中，企業使用的主流財務軟件，如用友、金蝶等，均已嵌入工時核算功能，能夠實現對數據資源研發支出的合理分攤與有效歸集。實務舉例：數據資源成本的歸集與分攤 山東卓創資訊股份有限公司于 2024 年第一季度報告中披露，公司數據資源的成本構成

121、主要是分析師為生產數據所發生的職工薪酬以及所必須的設備折舊、水電費等。同時，公司建設了分析師一體化平臺系統，記錄統計分析師的數據生產工時。根據分析師數據生產工時占其月度總工時的比重，對分析師發生的總成本進行拆分計入當月的數據資源成本。（三）建立健全數據資源研發管理流程與內部控制（三）建立健全數據資源研發管理流程與內部控制 建立健全數據資源研發管理流程與內部控制，為成本的歸集和分建立健全數據資源研發管理流程與內部控制，為成本的歸集和分攤提供可靠的支撐。攤提供可靠的支撐。當前監管機構對研發支出的核算有著嚴格的監管要求，這對企業數據資源研發支出歸集以及論證資本化條件提出了較高的要求，特別是對于那些僅

122、依靠內部證據佐證的企業，因此，建立健全完善的內部僅依靠內部證據佐證的企業，因此，建立健全完善的內部控制流程是支撐企業有效核算研發支出以及實現研發支出資本化的控制流程是支撐企業有效核算研發支出以及實現研發支出資本化的重要前提重要前提。首先，組織架構上，企業應設置獨立的數據資源研發部門，負責數據資源會計處理流程研究報告（2024）64 全面規劃和執行數據資源的研發工作。其次，管理流程上，應建立數據資源研發項目的全流程全生命周期的管理制度，對研發活動涉及的研發立項、研發過程、研發成果驗收等流程，建立明確的需求管理機制、質量管理制度，以及風險評估和應對機制等。最后，職責劃分上，應明確各職能部門的職責和

123、權限，并建立相互制約機制。上述內部控制機制的合理建立和有效運行，可在缺乏外部佐證證據的情況下，為資本化時點認定的恰當性提供較為充分、適當的證據。（四）數據資源的委外研發與合同履約（四）數據資源的委外研發與合同履約 關注數據資源的研發實質，注意區分委外研發、外購無形資產以關注數據資源的研發實質，注意區分委外研發、外購無形資產以及合同履約等情況。及合同履約等情況。1 1.委外研發委外研發 企業也可采取委外研發的方式，將數據資源研發項目委托給其他企業也可采取委外研發的方式，將數據資源研發項目委托給其他單位或個人進行研發。單位或個人進行研發。通過委外研發，獲取研發資本化的外部證明資料，并將相關支出計入

124、“研發支出”。在數據資源項目的研發過程中，若由于企業資源或技術限制，確需將部分研究任務或某些特定環節委托給外部單位執行的，應說明委外研發的必要性以及合理性，并經恰當審批。企業同樣應對委外研發建立管控制度，包括對受托單位的選擇管理、委外合同管理、委外項目研發過程管理、委外研發實際執行情況的監督管理以及結果驗收管理等等，并提供各階段的支持性文件。在選擇受托單位時，應采取公開、透明的選定方式；同時應審查受托單位的相關資質及研發能力，以確保項目的順利進行；此外，還數據資源會計處理流程研究報告（2024）65 應關注與受托單位之間是否有潛在的關聯關系，以確保交易的公允性。在簽訂委外合同時，應明確保密原則

125、，確保企業數據不被泄露或濫用；明確研發成果的歸屬權和使用權，避免知識產權糾紛；并設定明確的交付標準，確保研發質量進度。在結果驗收時，應明確驗收標準，制定驗收方案，建立評審小組對研發結果進行全面評估，檢查是否達到合同或協議中約定的標準；若在驗收過程中發現問題應明確責任歸屬，并要求受托單位及時整改，直至滿足驗收標準方可結算委外費用。企業應注意區別委外研發和外購無形資產。企業應注意區別委外研發和外購無形資產。通常需要基于企業與對方所達成交易安排的實質來判斷。如果開發過程中相關風險均由委托方承擔，則為委外研發，受托方實質是提供相關技術服務，委外研發過程中的相關支出應計入“研發支出”；如果開發過程中的相

126、關風險均由受托方承擔，那么該交易經濟實質屬于委托方外購無形資產，委外研發過程中的相關支出不應計入“研發支出”。2 2.合同履約合同履約 除了為本企業研發數據資源無形資產，企業也可為客戶研發、生產定制化的數據資源產品。對于履行定制化產品客戶合同過程中發生的研發支出，對于履行定制化產品客戶合同過程中發生的研發支出，若企業無法控制相關研發成果，如研發成果僅可用于該合同、無法用于其他合同，企業應按照收入準則中合同履約成本的相關規定進行處理，最終按照收入準則中合同履約成本的相關規定進行處理，最終計入營業成本計入營業成本，相關支出原則上不得計入“研發支出”。若綜合考慮歷史經驗、行業慣例、法律法規等因素后，

127、企業有充企業有充分證據表明能夠控制相關的數據資源研發成果，并且預期能夠帶來經分證據表明能夠控制相關的數據資源研發成果，并且預期能夠帶來經數據資源會計處理流程研究報告（2024）66 濟利益流入，濟利益流入，且企業的會計基礎和內部控制能夠確保準確歸集核算該成果相關支出的，可以將相關支出計入“研發支出”可以將相關支出計入“研發支出”，并根據無形資產準則相關規定將符合條件的研發支出予以資本化；不能準確歸集核算的，相關支出應計入合同履約成本，不得計入“研發支出”。（五）數據資源入表需求與（五）數據資源入表需求與 IPOIPO 監管要求監管要求 若企業短期內有上市計劃，應適當平衡數據資源入表需求與若企業

128、短期內有上市計劃，應適當平衡數據資源入表需求與 IPOIPO監管要求。監管要求。研發投入是衡量企業科技含量的重要指標，亦成為企業 IPO 審核中的關注重點。根據天職國際審計行業專家委員會 2023 年發布的 企業 IPO 研發費用規范指引，通過對 2022 年以來 318 個 IPO 公開披露樣本的整理，發現研發支出相關事項問詢比例占樣本總體的100%，其中研發支出資本化是問詢的重點內容研發支出資本化是問詢的重點內容。研發支出資本化的 IPO 審核要點包括：（1）研發支出資本化的具體時間和證明依據；(2)符合研發支出資本化的具體條件和依據；(3)研發支出資本化的合理性；(4)和同行業公司相比，

129、發行人研發支出的明細，資本化率。根據天職國際統計，近三年(2020 年、2021 年、2022 年)上市公司的資本化研發投入占研發總投入的比例分別為8.18%、8.64%、9.00%，總體而言比例較低。因此，倘若企業短期內有上市計劃，應適當平衡數據資源入表需求與 IPO 監管要求，并對照同行業企業的研發支出資對照同行業企業的研發支出資本化比例，合理確定本企業的數據資源研發支出資本化比例本化比例，合理確定本企業的數據資源研發支出資本化比例。建議相關監管部門梳理并歸納包括數據資源等各類研發項目關數據資源會計處理流程研究報告（2024）67 于研發支出資本化的典型案例，為企業實踐提供指導。二二、外購

130、取得數據資源外購取得數據資源 （一）是否達到預定用途（一）是否達到預定用途 根據數據資源是否達到預定用途的不同情況，企業將成本歸集至根據數據資源是否達到預定用途的不同情況，企業將成本歸集至不同的會計科目。不同的會計科目。對于外購取得的數據資源，應確認該數據資源是否已經達到企業的預定用途。若已達到預定用途，可以根據用途將其確認為“無形資產”或“存貨”。若尚未達到預定用途，應進一步結合“第二步：分析經濟利益是否流入企業”和“第三步：區分數據資源無形資產和數據資源存貨”進行分析。如果該項外購數據資源為企業在研究和開發項目中使用的階段性成果，考慮到該研究和開發的項目尚未達到預定用途，該外購數據資源應視

131、為正在進行中的研究開發項目支出，不單獨確認為單項無形資產，待該研發項目整體達到預定可使用狀態時再統一結轉為無形資產。如果該項外購數據資源為企業加工為存貨過程中的原材料，同樣應待存貨加工完成達到預定可使用狀態后再轉入存貨。若該外購數據資源預期無法產生經濟利益，應計入當期損益。（二）加工支出和其他費用的（二）加工支出和其他費用的歸集與歸集與分攤分攤 對于未達到預定用途的數據資源，應持續跟進后續成本的歸集與對于未達到預定用途的數據資源，應持續跟進后續成本的歸集與分攤。分攤。對于企業外購數據資源進一步加工的，相關的成本除包括購買價款、相關稅費外，還包括可直接歸屬于使數據資源達到預定用途的支數據資源會計

132、處理流程研究報告（2024）68 出，如數據脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工過程所發生的有關支出，以及數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等費用。企業應對數據資源產生過程中所占用的企業資源進行梳理，并結合相關規定和企業實踐建立一套合理的數據資源相關成本歸集與分攤機制，從而可以支持上述機制在系統中落地，實現各項成本的有效歸集和分攤。實操建議：實操建議：建立健全數據管理流程與內部控制。對數據管理流程進行優化設計，包括內部研發管理流程、委外研發管理流程等，明確各部門操作流程、操作規范及控制節點、稽核內容等，設計業務流程表單，明確審核內容及責任人等內容，并應在相關關鍵節點提供支持性的文

133、件證明。建立成本歸集與分攤機制。企業應對數據資源產生過程中所占用的企業資源進行梳理，明確核算口徑，并結合相關規定和企業實踐建立一套合理的數據資源相關成本歸集與分攤機制。合理平衡數據資源入表需求與 IPO 監管要求。若企業短期內有上市計劃，應適當平衡數據資源入表需求與 IPO 監管要求，并對照同行業企業的研發支出資本化比例，合理確定本企業的數據資源研發支出資本化比例。數據資源會計處理流程研究報告（2024）69 第六步：后續計量第六步：后續計量 后續計量是數據資源會計處理的一大難點。按照現行會計準則，后續計量是數據資源會計處理的一大難點。按照現行會計準則，后續計量采取成本模式，對數據資源無形資產

134、進行攤銷和計提減值，后續計量采取成本模式，對數據資源無形資產進行攤銷和計提減值，對數據資產存貨計提減值。對數據資產存貨計提減值。一、攤銷一、攤銷 后續計量是指在初始確認后，對財務報表中的各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等要素進行的重新評估和計量。后續計量的目的是為了確保財務報表能夠反映各項經濟活動的真實情況，提高會計信息的可靠性和相關性。數據資源無形資產的后續計量包括攤銷和減值，數據資源存貨的后續計量涉及減值及其轉回。在此，我們先討論數據資源無形資產的攤銷。無形資產的后續計量本身是以其使用壽命為基礎的。無形資產準則規定企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。對于使用壽命有限的，應當估

135、計該使用壽命，并對其應攤銷的金額在使用壽命內系統合理地攤銷。無法預見無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，從而不應做攤銷。因此，企業首先應判斷數據資源的使用壽命。暫行規定 指出，企業在對數據資源無形資產的使用壽命進行估計時，應當考慮無形資產準則應用指南規定的因素，并重點關注包括數據資源的相關業務模式、權利限制、更新頻率和時效性、有關產品或技術迭代以及同類競品等因素。企業應查看數據資源是否存在合同規定或法律規定的明確的使數據資源會計處理流程研究報告（2024）70 用年限。如果企業形成的數據資源的來源中有外部授權使用的數據，例如公共數據、個人數據，企業應查看授權文

136、件中約定的使用年限條款。企業確定無形資產使用壽命通常應當考慮的因素包括：1.運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；2.技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計；3.以該資產生產的產品或提供服務的市場需求情況；4.現在或潛在的競爭者預期采取的行動；5.為維持該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；6.對該資產控制期限的相關法律規定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7.與企業持有其他資產使用壽命的關聯性等。結合數據資源的特征，時效性是企業需要格外重視的因素。在某些應用場景下，數據具有時效性，失去時效的滯后數據可能會迅速貶值。用

137、于營銷推薦、風險管理等的數據資源可能時效性更強，使用壽命也相應較短。對于一些較為基礎的數據資源，可用于多種應用場景，其使用壽命相對較長。如果數據資源已經被確認為無形資產，一般認為無形資產給企業帶來經濟利益的時限是長于一年的，因此，即使是時效性非常強的應用場景，數據資源的使用年限也不應短于一年。參考上市公司對計算機軟件預計使用年限的估計，最短的使用年限為兩年。企業可按照數據資源帶來經濟利益的預期，對時效性較強的數據企業可按照數據資源帶來經濟利益的預期，對時效性較強的數據資源確定使用年限為兩年資源確定使用年限為兩年。數據資源會計處理流程研究報告（2024）71 實務舉例：攤銷年限 廣東聯合電子服務

138、股份有限公司對數據資源無形資產使用年限進行分類管理，按照短期、中期、長期分類應用不同的攤銷年限，在項目上線時確定。由于數據資產本身需要持續升級迭代，預期大部分資產實際攤銷年限較短，目前對于“廣東省高速公路出口、入口及路網車流量數據服務項目二期”應用的攤銷年限為兩年。其次，企業應預計數據資源的殘值。殘值是無形資產在使用期滿時預計能夠回收到的殘余價值。一般而言，無形資產的殘值為零。浙江省地方標準 數據資產確認工作指南（2023）也提出使用壽命有限的數據資源，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在數據資產使用壽命結束時購買該數據資源；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在數據資源使

139、用壽命結束時很可能存在。因此，建議通常情況下，企業可以將數據資源的殘值設定為零建議通常情況下，企業可以將數據資源的殘值設定為零。再次，數據資源無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。換言之，數據資源無形資產的攤銷既可能是通過費用類科目影響企業利潤，也可能計入企業的存貨等成本。二、減值二、減值 由于數據資源存在價值易變性、技術迭代快等特點，后續資產減值風險的判斷和減值評估的時點難以確定。企業需要計量數據資源無形資產的可收回金額，合理估計相關參數。對于使用壽命確定的數據數據資源會計處理流程研究報告（202

140、4）72 資源無形資產，企業應當在資產負債表日判斷其是否存在可能發生減值的跡象，如果存在減值的跡象，應當估計其可收回金額，進行減值測試。測試結果表明，如果可收回金額低于其賬面價值的，應當將數據資源的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。對于使用壽命不確定的數據資源無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。根據 企業會計準則第 8 號資產減值（財會 2006 3 號），存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2.企業經營所處的經濟、技術或者法

141、律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。4.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。5.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6.企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。由于絕大多數數據資源還未形成活躍的場內交易市場，難以獲得可比的市價。數據資源無形資產的減值跡象主要來自于經濟、技術或者法律等環境變化，數

142、據被損壞，以及能帶來的經濟利益顯著低于預數據資源會計處理流程研究報告（2024）73 期。實操建議：實操建議：企業財務人員應了解數據資源有關的經濟利益預期消耗方式，選擇合適的后續計量方式。企業應了解數據資源存在價值易變性、時效性等特點，估計數據資源無形資產的可收回金額，在必要的情況下建議企業開展數據資源價值評估。數據資源會計處理流程研究報告（2024）74 第七步：列報與披露第七步：列報與披露 一、列報一、列報 企業應根據重要性原則在有關報表項目下增設子項目進行列示。企業應根據重要性原則在有關報表項目下增設子項目進行列示。對于已確認為資產的數據資源，企業應根據數據資源的應用場景、資產流動性以及

143、重要性原則，結合本企業的實際情況，在有關報表項目下增設列報的子項目進行列示，以直觀地反映企業數據資源的資產類別及價值的情況。第一個種情形是，在存貨項目下增設“其中：數據資源”項目來反映資產負債表日確認為存貨的數據資源的期末賬面價值。第二個種情形是，在無形資產項目下增設“其中：數據資源”項目，同樣也是反映了資產負債表日確認為無形資產的數據資源的期末賬面價值。第三個種情形是，在開發支出項目下增設“其中：數據資源”，反映資產負債表日正在進行數據資源研究開發項目滿足資本化條件的支出金額?；谇拔姆治?，“入表”的數據資源以無形資產的形式為主。根據 2024年 A 股上市公司披露的第一季度報告及相關更正報

144、告，2024 年一季度報共有 18 家上市公司確認了數據資源為資產，合計金額約 1 億元。其中，數據資源存貨金額為 690 萬元，占全部入表金額的 6.7%；數據資源無形資產金額為 7,867 萬元，占全部入表金額的 76.2%；數據資源開發支出金額為 1,768 萬元，占全部入表金額的 17.1%。該結果與前文對數據資源確認為資產的分析結論一致。數據資源會計處理流程研究報告（2024）75 二、披露二、披露 數據資源披露采取強制披露加自愿披露的方式。對于暫時數據資源披露采取強制披露加自愿披露的方式。對于暫時未將未將數數據資源確認為資產據資源確認為資產的公司，可在自愿披露部分合理展示其數據資源

145、。的公司，可在自愿披露部分合理展示其數據資源。暫行規定創新性地規定采取強制披露加自愿披露的方式，規范和引導企業加強對數據資源相關信息的披露。鼓勵企業采用定量、定性信息相結合，文字和數字共同描述數據資源狀況，幫助報表使用者更好地從整體上去理解企業數據資源的價值。（一）強制披露（一）強制披露 對于資產負債表中列報的“數據資源”，企業應當根據列報的項目披露相應的信息：1.1.確認為存貨的數據資源確認為存貨的數據資源 對于確認為存貨的數據資源，企業應披露其明細情況、相關的會計政策和會計估計，以及可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況。（1）數據資源的明細情況數據資源的明細情況，按照數據資源

146、的形成方式（如外購、自行加工、其他），列示相關數據資源在會計期間的賬面價值增減變動，包括賬面原值、存貨跌價準備和賬面價值的期初余額、本期增加、本期減少及期末余額。（2）會計政策和會計估計會計政策和會計估計，包括發出存貨成本結轉方法與存貨跌價。企業應當披露確定發出數據資源存貨成本所采用的方法。企業應當披露數據資源存貨可變現凈值的確定依據、存貨跌數據資源會計處理流程研究報告（2024）76 價準備的計提方法、當期計提的存貨跌價準備的金額、當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。（3）可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況況

147、。企業應當單獨披露對企業財務報表具有重要影響的單項數據資源存貨的內容、賬面價值和可變現凈值。企業應當披露所有權或使用權受到限制的數據資源存貨，以及用于擔保的數據資源存貨的賬面價值等情況 2.2.確認為無形資產的數據資源確認為無形資產的數據資源 對于確認為無形資產的數據資源，企業同樣應披露其明細情況、相關的會計政策和會計估計，以及可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況。（1）數據資源的明細情況數據資源的明細情況，按照數據資源的形成方式按照數據資源的形成方式（如外購、自行開發、其他），列示相關數據資源在會計期間的賬面價值增減變列示相關數據資源在會計期間的賬面價值增減變動動，包括賬面原值

148、、累計攤銷、減值準備和賬面價值的期初余額、本期增加、本期減少及期末余額。（2）會計政策和會計估計，會計政策和會計估計，包括使用壽命、攤銷包括使用壽命、攤銷方法方法與減值與減值。對于使用壽命有限的數據資源無形資產，企業應當披露其使用壽命的估計情況及攤銷方法；對于使用壽命不確定的數據資源無形資產，企業應當披露其賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據。企業應當按照企業會計準則第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正（財會20063 號）的規定，披露對數據資源無形資產的攤銷期、攤銷方法或殘值的變更內容、原因以及對當期數據資源會計處理流程研究報告（2024）77 和未來期間的影響數。企業應當按照 企業會

149、計準則第 8 號資產減值（財會20063 號）等規定，披露與數據資源無形資產減值有關的信息。（3）可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況，可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況，以及其他有助于報表使用者理解企業數據資源情況的信息以及其他有助于報表使用者理解企業數據資源情況的信息，包括：企業應當單獨披露對企業財務報表具有重要影響的單項數據資源無形資產的內容、賬面價值和剩余攤銷期限。企業應當披露所有權或使用權受到限制的數據資源無形資產，以及用于擔保的數據資源無形資產的賬面價值、當期攤銷額等情況。企業應當按照企業會計準則第 42 號持有待售的非流動資產、處置組和終止經營（財會

150、201713 號）等規定，披露劃分為持有待售類別的數據資源無形資產有關信息。3.3.確認為開發支出的數據資源確認為開發支出的數據資源 對于確認為開發支出的數據資源，企業應當披露計入當期損益和確認為無形資產的數據資源研究開發支出金額。4.4.具有重要影響的評估信息具有重要影響的評估信息 由于數據資源計量采用歷史成本原則，其成本和價值先天具有弱對應性，因此企業對數據資源進行評估且評估結果對企業財務報表具有重要影響的，應當披露評估依據的信息來源，評估結論成立的假設前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數的來源、分析、比較與測算過程等信息。數據資源會計處理流程研究報告（2024）78（二）自愿披露（

151、二）自愿披露 除了上述強制披露信息，企業可以自主認定有必要披露的數據資源信息進行自愿披露，通過自愿披露信息幫助報表使用者進一步充分了解企業在數據要素領域的戰略布局、生產投入和治理能力。對于數據資源未滿足資產定義或者未達到確認標準的公司而言，在自愿披露部分合理展示已擁有或控制的數據資源價值和潛力，有助于提升企業的資本市場認可度。暫行規定提出，企業可以從應用場景或業務模式、原始數據類型來源、加工維護和安全保護情況、數據資源對涉及的重大交易事項的影響及風險分析、相關權利失效和受限等方面進行自愿披露。本文亦提出一種“自上而下”的披露方法，披露內容包括但不限于戰略目標、市場布局、數據治理、創新實踐、風險

152、管控。1.1.數字化戰略數字化戰略 企業可以披露其對數字化轉型的戰略規劃和目標，以及數據資源如何支持企業的整體戰略，包括描述數據資源在企業發展中的關鍵作用，以及如何通過數據資源的有效利用來提升企業的核心競爭力。實務舉例：數字化戰略披露 民生銀行（600016.SH）在 2023 年年報中提出了其數字化戰略：從本行業務戰略出發，制定發布全行首個數據戰略中國民生銀行數據戰略(2023-2025 年）。以“用數據洞察、用數據決策、用數據管理，成為數據驅動的銀行”為愿景，明確了“數據可見可訪問、數據可用可理解、數據易連接可共享、數據可賦能可增值、數據安全可信”五大目標，數據資源會計處理流程研究報告（2

153、024）79 以及數據能力提升和賦能經營發展的領域和任務。南鋼股份（600282.SH）亦在 2023 年年報中披露了其數字化轉型戰略：公司貫徹國家關于促進鋼鐵工業高質量發展的指導意見，堅持“一切業務數字化，一切數字業務化”的數字化轉型戰略，打造“數據治理+工業互聯網平臺”雙輪驅動的領先架構，通過智能生產、智慧運營、智慧互聯和數字服務等領域建設，全面推進智改數轉網聯。以人工智能和數據資產為著力點，打好數字化轉型第二階段戰役。2.2.市場布局市場布局 企業可以披露其在數據資源領域的市場定位，包括目標市場、客戶群體，以及數據資源的應用場景或業務模式、對企業創造價值的影響方式、與數據資源應用場景相關

154、的宏觀經濟和行業領域前景等。相關內容能夠向企業的外部利益相關者包括投資者、產業鏈上下游等傳遞企業數據資源的經濟價值和市場潛力，為企業創造更多的商業機會，促進企業整體價值的提升。實務舉例：市場布局披露 易華錄（300212.SZ）在 2023 年年報中提出“以數據要素資產化全流程服務為主線構建業務體系”的市場布局：面向政府和企業，圍繞數據資源化、數據資產化和數據資本化沉淀能力、打磨業務，提供數據要素開發全流程服務；面向省、市級政府，開展公共數據授權運營、區域數據要素市場建設等業務；面向央國企、地方數據運營平臺公司及行業龍頭企業，以企業數據資產入表、評估服務為切入點，開展企業數據資產管理，并聯合行

155、業生態打造企業數字化應用和數據運營，進一步釋放企業數據價值。中交設計（600720.SH）在 2023 年年報中介紹了公司全鏈條服務能力：通過整合所屬各單位的數據資源和研發能力，公司形成從數據采集、處理到智能分析的全鏈條服務能力。搭建基于大數據的基礎設施資產管理平數據資源會計處理流程研究報告（2024）80 臺，如橋隧建養一體化平臺、數字能源水務管控平臺、公路資產養護管理信息化平臺、智慧能源供熱一體化云平臺、智慧能源電力監管云平臺等,可開展深層次、專業性的數據挖掘和分析，為客戶提供決策依據,實現數據驅動業務和決策支持。3 3.數據治理數據治理 企業可以描述其數據治理框架、策略及實踐，包括治理目

156、標、組織架構、數據質量管理、數據加工投入情況等；介紹如何通過數據治理來支持業務決策和滿足監管要求，以及企業在數據治理過程中采用的先進技術、管理工具和取得的成效等。相關內容可以幫助報表使用者更好的了解企業的競爭優勢，同時也能結合數據資產的形成過程，對開發投入與產出效率、數據資源開發能力等進行綜合考量。實務舉例：數據治理披露 每日互動（300766.SZ）在 2023 年年報中強調了其在數據治理方面取得的成績：公司早在 2013 年便在公司設立首席數據官一職，負責數據合規安全、數據資產管理、數據平臺建設以及數據應用開發等事項，成為行業數據治理和應用實踐的典范。公司制定了數據治理“三原則”：嚴把數據

157、采集入口、劃清數據流轉邊界、守正數據運用場景。公司基于多年大數據治理和挖掘經驗打造了數據智能操作系統（DiOS），幫助用戶完成數據歸集，進行數據治理，落地豐富場景應用，實現數字化敏捷升級。一方面，公司將持續打磨 DiOS，以更好地在數據治理層全面支撐業務向上，增能提效：研發向量化技術，提升運算能力；積極融入 AI 能力，實現數智普惠；適配更多云平臺、信創平臺，提升兼容性。另一方面，公司將持續探索 DiOS 在垂直行業的落地，加強與生態伙伴的共創，數據資源會計處理流程研究報告（2024）81 打造對外輸出數據治理能力的高質量案例，為各行業和政府部門的數字化升級不斷貢獻力量。開普云（688228.

158、SH）在 2023 年年報中介紹了公司在數據研發加工方面的投入：在大模型研發方面，公司組建開普云未來科技研究院，由公司首席技術官楊春宇博士領銜組建大模型技術研發團隊，在多模態內容生成、大模型訓練推理平臺、大模型推理增強、大模型性能實時監控等多個核心技術方向進行重點研發，形成大模型體系化技術研發布局。在算力研發方面，公司組建智算團隊，并籌建設立子公司開普智算，注冊資本 2 億元。在算力技術研發方面，公司重點推進 AI 算力與大模型軟硬件深度融合技術，在大模型與 AI 算力深度適配、大模型算力性能優化、AI 算力調度等方向開展研發。在研發基礎設施方面，報告期初，公司快速建設完成自有算力池，為公司技

159、術研發提供重要算力保障。4 4.創新實踐創新實踐 企業可以披露企業在數據要素創新實踐方面的舉措，闡述如何通過數據資源的有效管理和應用，充分發揮數據要素價值，如開展數據資產相關的登記、評估和融資業務等。實務舉例：創新實踐披露 佳華科技（688051.SH）在 2023 年年報中披露了公司的數字經濟模式創新：公司從數據資產價值評估的試點，到取得全國首個上市公司的數據資產登記憑證，再到獲得全國首筆 1,000 萬元數據資產質押貸款，成為了全國首批數據資產價值評估試點企業，在全國率先走通了登記、評估、定價、融資貸款等多個數據資產化的環節。光大銀行（601818.SH）在 2023 年年報中介紹了數據要

160、素的創新實踐：包括發布企業數據資源會計核算實施方案商業銀行數據要素金融產數據資源會計處理流程研究報告（2024）82 品與服務研究報告研究成果，貴陽分行發布“貴數貸”產品，與深數所、上數所及貴數所簽署合作協議，在深圳、上海、貴陽等分行開展數據資產增信融資業務實踐。5 5.風險評估和管控風險評估和管控 企業還可以披露數據資源面臨的安全風險及相應的防范措施。相關風險包括數據的合規風險、安全風險、權利限制或失效風險等，企業應明確隱私保護政策及數據保護技術，確保用戶數據的合法收集、使用和管控。實務舉例：風險評估和管控披露 每日互動（300766.SZ）在 2023 年年報中披露了其數據資源面臨的風險及

161、采取的措施：在業務經營過程中，公司根據業務需要積累了終端設備的相關數據，覆蓋了大量移動終端和活躍用戶。如果公司受到互聯網上的惡意軟件、病毒的影響，或者受到黑客攻擊，將會影響公司信息系統正常運行，或者導致公司信息數據資源泄露、損失，損害公司的市場聲譽，甚至可能會對公司的業務開展造成不利影響，進而影響公司的經營業績。公司所積累的數據資源都是在開展正常業務流程中所形成的合理合規的數據沉淀，數據積累均經過用戶授權，且是保證業務正常開展所必須的、合理的、最小化的數據。對于積累的數據，公司建設了數據管理中心機群，采用了防火墻、數據加密等技術，以保障數據資源存儲、使用的安全性、可靠性。同時在開展大數據服務的

162、過程中，公司均采取了嚴格的數據保護機制，通過對數據進行脫敏、篩選、匿名化等處理，并以大數據建模的方式形成了加密的、獨有的標簽體系，同時不斷探索大數據聯合計算平臺（中立國）等數據安全及隱私保護領域的創新技術和創新模式，實現數據不流轉數據價值流轉，同時確保數據使用的最小必要原則。公司持續完善安全管理相關制度，進一步強化內部控制管理制度，在管理體系建設、流程管控、數據安全等體系進行完善落實，充分保障用戶的數據安全。同時，公數據資源會計處理流程研究報告（2024）83 司密切關注行業監管動態，積極與相關部門保持緊密的溝通，共創移動互聯網的健康發展。實操建議：實操建議：企業應根據重要性原則在“無形資產”

163、、“存貨”、“開發支出”的報表項目下增設子項目“其中：數據資源”對各類數據資源進行列報。對于資產負債表中列報的“數據資源”項目，企業應當披露相關數據資源的明細情況、會計政策和會計估計、可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源，以及其他有助于報表使用者理解企業數據資源情況的信息。企業可根據實際情況自愿披露數據資源的戰略目標、市場布局、數據治理、創新實踐、風險管控等相關信息。數據資源會計處理流程研究報告（2024）84 參考文獻參考文獻 1北京易華錄信息技術股份有限公司等.數據資源入表白皮書R.2023.2財政部.數據資源相關會計處理暫行規定Z.2023.3財政部.企業會計準則基本準則Z.2

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167、員會.深圳市數據產權登記管理暫行辦法Z.2023.22湯珂.數據資產化M.北京:人民出版社.2023.23天職國際行業專家委員會.企業IPO研發費用規范指引R.2023.24 OceanMind 海睿思.海睿思助力企業“數據入表”之列報、披露要點和價值分析R.2024.數據資源會計處理流程研究報告（2024）86 25夏自李.業務模式、計量單元、持續經營和資本保全的理論辨析與初步結論財務報告概念框架最新國際動態之七J.新會計,2014,(11):52-54.26曾雪云.企業自有數據資產估值入表的邏輯與準則考量J.財務與會計,2023,(02):54-56.27張俊瑞,危雁麟.數據資產會計：現狀

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