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1、數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告ISBN:978-1-922690-55-5法律聲明嚴禁復制、改編、傳播或銷售本報告所涵資料（下稱“本資料”），除非根據1968 年版權法案（Cth）第 3 部分規定獲得明確許可。如需復制本資料的任何部分，請聯系澳洲會計師公會法務部 .au版權所有 CPA Australia Ltd(ABN 64 008 392 452)(“澳洲會計師公會”),2024年。版權所有。免責聲明澳洲會計師公會在編撰本資料的相關內容時，已采取一切合理的謹慎措施與技巧。但是，澳洲會計師公會不對本材料的準確性和時效性做出任何保證。本材料亦不構成任何法律或其他專業建議。用戶應當

2、在采納或做出任何基于本資料的承諾之前，征詢獨立建議。本資料發布的目的僅限于參考。澳洲會計師公會及其員工、代理人和顧問不對任何人承擔任何損失或損害引起的任何責任，包括但不限于由本資料及/或本資料的使用而引起的或與之相關的法律費用、間接、特殊或繼發損失或損害（無論原因為何，包括疏忽）。若法律禁止排除此等責任，則在法律允許的最大范圍內，澳洲會計師公會對于違反此等保證的責任僅限于重新提供本資料或支付再次提供本資料的成本（由澳洲會計師公會決定）。目錄前言研究背景與方法關于西交利物浦大學國際商學院關于澳洲會計師公會會計師事務所的金句執行摘要1.審計的數字化趨勢2.線上問卷調查2.1數字化技術在審計中的應用

3、：概況2.2八項具體細分數字化技術在審計中的應用3.線下訪談：專業從業者對數字化審計的洞察3.1 數字化審計在現有審計工作的比重 3.2 數字化審計對審計工作質量的影響3.3 數字化審計對審計效率和成本的影響3.4 數字化審計對審計人員的角色和能力要求3.5 數字化審計技術的風險4.研究小結與建議致謝11223556-77-103-51111-1414-1515-1818-2121-232425前言在中國的十四五規劃中，數字化審計已經成為審計領域的重要發展趨勢。政府和行業管理機構已提出一系列數字化和信息化的發展戰略目標，以推動注冊會計師行業的數字化轉型，提高審計效率和質量，強化風險識別，從而更

4、好地適應數字化時代的審計需求。注冊會計師行業信息化建設規劃（20212025年）提出了“四化”戰略目標，強調了數字化治理能力的提升，這對推動數字化審計工具的應用和發展具有重要意義。同時，中國會計報的相關文章也強調了數據的質量和標準化程度對于高質量完成審計工作的重要性。這表明數字化審計需要高質量的數據和應用數據技術，從而發揮更大的作用。本次調研的目的是調查各審計單位（會計師事務所）數字化戰略的實施情況，以及他們如何投入和運用數字化審計工具，并如何借助科技手段提高審計效率、效果和質量。通過此次調研和分析，審計行業的專業人士可以相互學習，共同提升服務質量和治理能力，促進行業的專業化和職業化發展。這有

5、助于推動中國的審計行業與數字化時代保持同步，并為各類企業提供更好的審計服務。研究背景與方法本次研究由西交利物浦國際商學院會計系與澳洲會計師公會聯合發起。項目自2023年5月啟動，研究的主要方式為線下訪談和線上問卷。線上問卷于2023年8月29日至9月29日期間進行，共收集到來自不同地區和不同職位905位會計師事務所從業人員對數字化審計在基層應用情況的反饋。從地域來看，受訪者們主要集中在華東地區（54.5%）、華北地區（20.9%）和華南地區（12.3%），同時也包括了來自華中地區、華西地區、西南地區、東北地區以及港澳臺地區的受訪者，幾乎覆蓋了全國各大地區，因此，受訪者具備廣泛的地區代表性。此外

6、，統計顯著性檢驗結果也表明，受訪者觀點并未呈現出明顯地區性差異。從職務來看，受訪者主要是會計師事務所的基層員工，占比59.2%，同時也包括了資深員工（含經理層和合伙人）等各個層級，占比40.8%，因此，受訪者具備人員結構的多樣性。線下訪談部分，西交利物浦師生團隊與澳洲會計師公會代表們一同對9位會計師事務所合伙人和經理進行了一對一訪談，旨在收集第一手資料，深入了解現階段各事務所在推動數字化審計背后的戰略思考。通過梳理分析本次調研數據，整理訪談文稿，最終形成研究報告。受訪的會計師事務所在規模和背景方面各不相同，該報告旨在吸取各方觀點，以得出相對普遍適用的結論。數字化技術在中國會計師事務所中應用的研

7、究報告1關于西交利物浦大學關于西浦國際商學院會計系簡介 西交利物浦大學于2006年由利物浦大學和西安交通大學聯合創辦。西交利物浦大學提供獨特的國際教育經驗，將兩所大學的優秀研究實踐和專業知識結合在一起，為學生提供在全球市場上獲得職業生涯所需的技能和知識。西交利物浦大學目前在蘇州和利物浦有超過2.5萬名在校生，并計劃到2025年將學生人數增加到2.8萬左右。目前，約有2,000名員工，其中約有1,000名學術人員，中華人民共和國公民與持有國際護照的人員約各占一半。西交利物浦大學為本科生和研究生提供100多個專業，課程種類繁多。作為西交利物浦大學未來十年戰略重點的一部分，西交利物浦大學正在進入一個

8、令人興奮的發展新階段。西交利物浦大學采用基于融合教數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告育(SE)理念的新型高等教育模式，目前在蘇州太倉開設了一個新的創業教育基地，企業家學院(太倉)位于太倉。太倉校區將成為未來校園的先驅和教育模式，以應對第四次工業革命帶來的挑戰。其他新舉措包括與西安交通大學建立新的合作伙伴關系，繼續發展四所新學院，以及進一步探索新發展模式。西交利物浦大學注重創新的學習、教學和研究，在促進英國和其他院校合作伙伴進入中國方面發揮著關鍵作用。與此同時，西交利物浦大學正在探索未來教育，融合東西方教育理論、最佳實踐和文化。有關大學的詳細信息，請訪問西交利物浦大學國際商學院(IBS

9、S)在追求成為領先的國際商學院的愿景中，規模和影響力不斷擴大。學校以國際主義、創新、靈感和誠信為原則，確保我們通過教學、研究和商業活動對社會產生積極影響。在這一追求中，IBSS成為2016年獲得高級商學院協會(AACSB)認證的最年輕的商學院，并再次成為2018年獲得EQUIS認證的最年輕的商學院。IBSS于2020年獲得AMBA和BGA的聯合認證，成為全球第103所獲得三重認證的商學院。國際商學院設有會計系、經濟系、金融系、智能運營與營銷系、戰略管理與組織系等5個系，教職工160余人，在校生5,500余人，來自60多個國家。IBSS提供一系列本科、碩士、MBA、博士和高管教育課程，涵蓋所有主

10、要的商業學科。從2020/21學年開始，會計系從原來的會計和金融系分離出來，成為一個獨立的學術單位。目前，會計系擁有30名學術人員，在國際高質量的學術期刊上發表論文，并保持學術研究和校企合作的平衡。我們超過80%的會計教師至少隸屬于以下一個專業會計團體：AICPA,CIMA/ICAEW/ACCA,CA/CPA Australia,CICPA/HKICPA。該系成員主要教授會計學學士課程和專業會計學碩士課程，并廣泛支持其他與商業相關專業的課程。我們的會計碩士專業課程已獲得ICAEW的專業認證。本科會計專業課程已獲得CPA Australia、ACCA、CIMA和ICAEW的專業認證。關于澳洲會計

11、師公會澳洲會計師公會成立于1886年，在100多個國家和地區擁有超過172,000名會員，其中超過28,000名為領導高層，是全球最大的專業會計團體之一。公會深耕大中華市場近70年，目前在北京、上海、廣州和香港均設有辦事處，并且在澳門及臺灣也設有聯絡處。目前，公會在大中華地區的會員人數已經超過22,200名。公會長期致力于以商業戰略思想，在國際、地區和各地層面維護公眾利益，推動專業會計師的價值。公會堅持與政府、監管機構和業界合作，倡導可持續經濟增長，并推動可以產生積極商業和公共成果的政策落地。瀏覽.au，了解更多公會信息。2數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告會計師事務所的金句（以姓名

12、拼音排序）“數字化審計的系統自動甄別異常數據，有助于識別高風險領域?！?鄧傳洲（容誠合伙人及澳洲資深注冊會計師）“數字化審計意見是人機協同作業的結果，如今技術的迭代升級，并沒有改變人機結合的事實?！?范為（德勤首席數字官/數據分析領導合伙人)“數字化審計是全方位的，全面的審計，也是社會的審計?！?方崇光（上海戴柯榮主任會計師）“數字化審計越來越需要復合性人才，除了財務知識之外，還需要IT技能?！?江宛穎（科技風險部門高級顧問）“審計報告無法由人和機器共同簽署，因為機器無法負法律責任?！?李萍（上海立信會計師事務所權益合伙人及澳洲資深注冊會計師）“數字化審計還沒有到絕對取代傳統審計的程度，只是審

13、計的一種手段方式，不能完全依賴它?！?劉躍華（蘇州信永中和會計事務所合伙人）“數字化審計的運用程度取決于客戶對于數據開放的接受程度以及公司規模?！?汪超（普華永道蘇州分所主管合伙人及澳洲資深注冊會計師）“數字化審計發展勢頭迅猛，這是不可逆的一個趨勢?！?王晨（天健合伙人及澳洲資深注冊會計師）“審計過程中遇到高風險點時，仍應以人為判斷為主，以計算機為輔助，而不能完全依賴計算機?！?吳迎（致同上海分所負責人及澳洲注冊會計師）執行摘要我們通過線上問卷調查和線下一對一訪談，獲得了關于中國會計師事務所運用數字化審計技術的實施情況，并歸納出以下五個關鍵主題：主題一：數字化技術在審計中的應用情況分析83.2

14、%的線上受訪者表示，所屬的公司已經開始使用數字化審計技術。在已使用數字化技術的公司里，76.0%的線上受訪者表示，所屬的公司已經開發了自己的數字化審計平臺或購買了外部審計軟件，僅有23.6%的受訪者表示，所屬的公司目前是依賴MS Excel或通過自研開發小程序來實施數字化審計。75.8%的線上受訪者表示，所屬的公司已經制定了明確的數字化戰略和實施計劃。86.7%的線上受訪者表示，數字化審計的主要目標是，提高審計工作質量和效率，為客戶提供更高質量的審計報告。人工智能、社交網絡分析、計算機輔助審計工具、自然語言處理是六大審計階段（即調查與評估客戶、風險評估、控制測試、細節測試、分析程序和審計報告意

15、見）中最重要的數字化審計技術。主題二：應用數字化審計技術的客戶分析客戶的行業類型：數據密集型行業使用數字化技術的頻率最高，特別是金融業顯示出最高使用率，其次是制造業、零售業、服務業行業?？蛻粢幠＃撼笮涂蛻簦▎T工人數超過5,000人）顯示出最廣泛的使用率，其次是大型客戶（員工人數在1,000至4,999人）和中型客戶（員工人數在500至999人）?？蛻纛愋停航洜I性企業（包括國有、民營企業）使用頻率較高，并且顯示出更高意愿接受數字化審計技術。非營利組織、政府單位的數字化審計技術則應用水平較低。3數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告主題三：數字化審計的實施效果分析審計效率和質量：數字化審計

16、能通過提高審計效率和準確性、減少人為錯誤和偏見，從而有效提高審計質量。審計成本和收費模式：數字化審計可以提高工作效率來降低審計成本，但開發數字化審計平臺和維護成本需要大量投資，招聘具備IT技術的新員工、以及員工IT培訓也需要大量投入，所以，需要進行綜合性的成本效益分析。在現階段，數字化審計對審計服務收費模式的影響有限。事務所的人力資本及規劃：具備數字化技能、復合型會計人才受到高度追捧，而部分從事低端、重復性工作的人工將會減少。從綜合成本來看，總人力成本可能并不會明顯減少，因為仍然需要大量經驗豐富的審計人員做專業判斷，而且，高端復合型人才也需要配套有足夠競爭力的薪酬和員工培訓。事務所的運營方式：

17、在現階段，數字化審計對事務所的運營方式影響有限，主要是以傳統審計小組，或者以傳統的審計小組和數字化審計平臺相結合的方式。對于規模不大、數字化程度不高的客戶，小組模式其實更為合適。數字化審計平臺更適合規模很大、標準化程度、內部管理規范化的客戶。主題四：數字化審計面臨的風險分析合規風險：數字化審計需要遵守相關法律、法規，以保護數據安全并確保數據的合規性。因此，員工培訓是重中之重，確保員工了解數據安全的重要性以及處理敏感信息的適當方法。另外，數據源監控和遵守當地數據保護有關政策也極為重要。技術風險：數字化審計的技術故障和系統漏洞是重要的風險因素。持續檢查和驗證系統的操作邏輯對于識別系統漏洞，從而降低

18、技術風險至關重要。人為風險：技術人員可能被外部人員賄賂，從而導致數據泄露、信息安全問題和合規問題。建議采取分離職權和責任，對員工進行培訓，以及采取舉措提高員工風險意識等措施，以預防人為風險。管理風險：隨著數字化審計技術廣泛使用，審計人員可能缺失對整個審計流程的全面了解。需要采用一些積極措施，包括開展系統培訓，從而審計人員能理解和評估所使用的審計技術，在高風險領域做出適當判斷，以及購買保險、簽訂質量賠償合同等。主題五：對未來會計師行業的展望分析人才發展戰略：會計技能和專業判斷在審計過程中仍然最主要，因此，會計技能、專業判斷、懷疑精神、學習能力、適應性、個性和舉止仍然是新員工必備的品質。此外，事務

19、所對招聘具備數字化能力、復合型會計畢業生的興趣普遍增加，審計師需要加強數字化能力，以及數據安全、數據治理和信息保密性等方面的意識。4數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告結論和建議會計師事務所正在積極實施數字化審計，此舉措可以有效提高審計工作效率、準確性和整體有效性。盡管數字審計技術越來越受歡迎，但這些技術在現階段主要是輔助作用，會計專業人士的專業判斷和懷疑精神仍然至關重要。因此，這些技術手段并不能取代會計專業人士在數字化審計過程中的角色。展望未來，會計專業人士要保持競爭力，需要不斷提高專業會計技能、判斷力，以及數字化能力，并緊隨會計、審計領域的最新發展趨勢。本報告提供以下建議：會計師事

20、務所是否需要實施數字化審計技術，以及實施何種數字化技術方案，需要綜合考慮各方面實際情況，包括事務所的內部需求，客戶的需求和數字化基礎設施，并進行綜合成本效益分析，因為數字化審計平臺都需要大量的初期投資，以及昂貴的維護費用、員工培訓費用。會計師事務所需要注重員工培訓，并加強與各級員工（基層和資深員工）進行有效的溝通和培訓，需要提高各級員工對事務所的數字化戰略和實施計劃的認識，這有助于獲得員工的全力支持，并加強數字化審計的實施效果。會計師事務所需要關注數字化審計面臨的風險，并最小化潛在的風險。員工培訓是增強員工的數據安全意識，降低風險的重要手段。會計師事務所需要加強與客戶的溝通，并積極爭取客戶的支

21、持。需要對數字化審計的原則和流程進行清晰的解釋，幫助客戶建立信任，從而更愿意接受數字化審計技術。政府和行業管理機構需要重視對全行業會計師數字化能力、數據安全的統一培訓，避免對于數字化技術存在差異性理解。會計畢業生需要多樣化的技能組合，包括專業判斷、商業洞察力、適應性和數字化能力，以確保在就業市場的競爭力。1審計的數字化趨勢Verhoef等（2021）認為企業數字化轉型是通過實施數字化新技術，構建新的商業模式，并因此創造更多企業價值。這包括三個不同過程：一是將模擬信息轉成數字化信息；二是運用數字化技術手段改進傳統業務流程；三是建立新商業模式和發展戰略，從而建立在行業競爭中的優勢地位。數字化審計是

22、將數字化技術運用到審計工作中，從而改進傳統審計業務流程。隨著企業數字化轉型的不斷推進，多樣化的數字化技術手段也運用到審計工作中。數字化審計手段相比傳統審計手段有重大區別：在工作的對象上，傳統審計為審計單位的憑證、賬簿、報表等，而數字化審計則針對電子數據、信息數據等。更重要的是，數字化審計工作是以審計單位的IT系統為依托，以數據庫中的原始數據為支點，利用數字化技術實施檢查、評估，針對基礎數據實施采集、驗證，利用查詢技術、多維分析等技術構建新的管理模型，提高數據分析質量，然后形成分析報告，同時能敏銳發現異常數據，把握好重點，最終達到審計目標的審計手段（張新鵬等，2021）。比如，程平（2021）論

23、述了以RPA為代表的自動化技術在審計領域的運用，并構建了RPA審計機器人的理論框架和研發流程，為RPA技術在審計領域的研究及運用提供了參考借鑒。2線上問卷調查 本次線上問卷重點收集國內會計師事務應用數字化審計的情況，包括不同具體細分技術在實際審計工作的應用情況。研究結果顯示，數字化審計在國內會計師事務所中有廣泛使用。大多數受訪者表示，其所在會計師事務所已建立明確的數字化發展戰略和實施路線。與此同時，具體細分技術手段在不同應用場景存在不同程度的應用，審計對象的企業類型以及所處的行業也會對數字化技術應用前景產生明顯影響。52.1數字化技術在審計中的應用：概況如表2-1所示，絕大多數的受訪者所在事務

24、所已有不同程度地使用數字化審計技術：83.2%的受訪者表示有使用數字化技術，而沒有使用數字化技術的受訪者僅占7.5%。與此同時，不知道所屬事務所是否使用數字化技術占比達9.3%：其中，基層普通員工占比高達7.5%，而資深數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告83.2%7.5%9.3%0%20%40%60%80%100%是否不知道表2-1：會計師事務所使用數字化審計的情況線上問卷還收集了受訪者所在事務所實施數字化技術的主要方式：753名的受訪者所屬事務所應用了數字化審計，其中76.0%的受訪者表示，其所屬事務所自行開發審計作業平臺或者有外購審計軟件，這說明開展數字化審計需要依靠新的審計作業

25、平臺（或軟件），但是23.6%的受訪者依然表示，其所屬事務所以Excel為主、并自行研發小程序，比如金蝶企業應用軟件(EAS)，Aura審計平臺等來實施數字化審計。就Aura審計平臺舉例，就是將審計人員所作的Excel，Word等形式的審計底稿鏈接在一起，并且進行歸類的一種軟件。另外，不同層級的員工對數字化審計工具也存在不同認識：資深員工和合伙人極少認同以Excel為主、并自行研發小程序來實施數字化，而一部分基層普通員工則傾向接受這種方式來實施數字化審計。這說明受訪者對于數字化審計工具缺乏統一認識，高層級員工更加認同數字化審計需要采用新的作業平臺或工具。如表2-2所示，從事務所數字化發展戰略層

26、面來看，55.1%的受訪者表示所在事務所已經建立了明確數字化戰略以及實施路線，20.7%的受訪者所在事務所雖已建立明確了數字化戰略，但實施路線尚不清晰，有待建立完善。這顯示大多數受訪者（75.8%）所在事務所能認識到數字化審計的重要性，并建立了相應的數字化戰略。與此同時，17.7%的受訪者并不了解其所在事務所是否建立了數字化戰略：其中，基層普通員工占比明顯更高。這顯示相當一部分受訪者并不熟悉所屬事務所的數字化戰略，特別是基層普通員工更是如此。因此一部分事務所需要提升其發展戰略的透明度，充分調動各層級員工積極參與其中，更有利于戰略的及時調整和有效落實，才能確立其行業競爭優勢地位。55.1%20.

27、7%6.4%17.7%0%20%40%60%80%100%是，已經制定了明確的財務數字化戰略和實施路線是，已明確了財務數字化戰略，但實施路線尚不清晰否，尚未明確財務數字化戰略不知道表2-2：會計師事務所制定明確的審計數字化戰略和實施規劃情況員工（含經理層）占比為1.7%，合伙人占比僅為0.1%。這顯示受訪者有可能對于數字化審計概念存在不同理解，也有可能對于所屬事務所的具體審計業務流程缺乏足夠了解，因此無法做出有效判斷，特別是基層普通員工更是如此。6數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告線上問卷還收集了事務所實施數字化技術的主要目標：絕大多數受訪者認為，會計師事務所進行數字化轉型、開發數字

28、化工具、培養數字化人才是致力于實現多方面目標。86.7%的受訪者認同的主要目標是，提高審計工作質量和效率，為客戶提供更高質量的審計報告。這正如線下訪談結果顯示，通過電子數據、IT系統為基礎開展的審計工作，使用數字審計工具，可以實現從抽樣審計到全量審計，從而提高審計抽樣范圍的完整性，擴大審計范圍、提高審計效率，保證審計質量。因此，如表2-3所示，數字化審計的發展對事務所人才的數字化能力提出了新要求。95.4%的受訪者認為，應屆會計畢業生需要具有一定的數字化能力。這一趨勢在對資深從業者的線下采訪中得到了充分印證。在數字化審計的需求下，計算機背景在招聘中出現了上升的趨勢，數字化能力會為應聘者帶來一定

29、的求職優勢。在進行數字化審計工作時，通常IT審計團隊和傳統審計團隊都會出現在客戶現場，IT審計團隊擁有自己的招聘方式，大多數為計算機方面人才，同時具備基礎財會知識。對于會計專業的學生而言，具備計算機能力的復合型人才也更受青睞。因此，會計學生可利用在校時間多學習大數據相關的課程，以更多元化的知識結構來強化自身的數字化能力，增強自身競爭優勢。表2-3數字化審計對應屆畢業生的數字化能力要求 2.2八項具體細分數字化技術在審計中的應用本次線上問卷提煉出八項具體細分技術工具，并分別研究每項細分技術工具在審計業務各階段的實際應用程度。這八項細分技術工具分別是人工智能，區塊鏈，機器學習，計算機輔助審計工具，

30、數據挖掘，自然語言處理，社會網絡分析，以及其他技術工具。如表2-4所示，各項細分數字化技術都已應用在調查和評估客戶階段、風險評估階段、控制測試階段、細節測試階段、分析程序階段以及審計報告意見階段等各個審計階段之中，但應用程度存在明顯差異。其中，人工智能是最為廣泛認可的一項技術，在上述六個審計階段都有最多的受訪者認同。此外，在調查和評估客戶階段，社會網絡分析技術位居第二；在風險評估階段、控制測試階段、細節測試階段、分析程序階段，計算機輔助審計工具技術位居第二；而在審計報告意見階段，自然語言處理技術位居第二。在六個審計階段中，審計報告意見階段雖也有應用各種細分數字化技術，但整體應用程度相比其他五個

31、審計階段明顯偏低：人工智能和自然語言處理在此階段應用略高（分別也僅有17.0%和13.7%的受訪者），而其他技術則更低，這說明多數受訪者認為數字化技術對于審計報告意見影響非常有限。這一觀點被大多數線下訪談對象支持，正如劉躍華（信永中和合伙人）認為，數字化審計存在一定的技術風險，在審計報告意見階段，仍然需要人為對數據邏輯進行判斷。目前對于IT審計不能百分百信任，而是更偏向于人工判斷非數字機器判斷。0%10%20%30%40%50%60%70%調查和評估客戶風險評估控制測試細節測試分析程序審計報告意見人工智能區塊鏈機器學習計算機輔助審計工具數據挖掘自然語言處理社會網絡分析其他技術表2-4細分數字化

32、技術在各個審計階段中的運用7數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告0%5%10%15%20%25%30%35%40%45%審計效率和準確性數據分析和挖掘能力審計報告的透明度和可讀性弱次弱無影響次強強表2-5數字化審計對審計報告有效性的影響如表2-5所示，大多數受訪者明確認為，數字化審計能顯著提高審計效率和準確性（受訪者合計占比為78.0%）、數據分析和挖掘能力（受訪者合計占比為54.1%）。這表明，大部分受訪者認同數字化技術對審計流程的顯著影響，特別是交易量大，數據量大的行業，如金融行業以及完全線上交易的行業，通過數字化審計能很大程度提高審計效率和審計質量，如汪超（普華永道合伙人）認為，

33、機器最大的優勢是標準化，不會受人為干擾，比如人的情緒。在程序和范圍可控的情況下，自動化能實現更高的準確性、安全性，能得出更真實的結果。當然，對于機器的信任是需要基于在數字化系統前期的風險評估和控制，需要確認數據來源真實性。與此同時，僅有合計占比48.3%的受訪者認為，數字化審計能顯著提高審計報告的透明度和可讀性，這顯示多數受訪者并不認同數字化審計對審計報告意見的顯著影響。正如劉躍華（信永中和合伙人）認為，不能完全依賴機器最后產生的審計報告結果，特別在盤存、會計判斷、以及會計估計等領域，標準化模式下的機器無法針對單個公司特殊情況做出調整。盡管信永中和會運用IT系統合并財務報表，但仍需要手動調節部

34、分科目。常用的數字化技術都具有一定的行業適用門檻。如表2-6所示，這些技術應用頻率較高的行業客戶是金融行業客戶，其次，制造業客戶、零售業客戶、服務業客戶、媒體傳媒業客戶也有一定程度使用數字化技術。另外，具有科技屬性的行業客戶也會使用較多的數字化審計技術。而其他行業，諸如公共事業、農業和漁業、能源行業等等，則是數字化審計手段應用較低的行業客戶。0%10%20%30%40%50%60%70%80%金融行業制造業零售業服務業媒體傳媒公共事業 農業和漁業 能源行業房地產科技人工智能區塊鏈機器學習計算機輔助審計工具數據挖掘自然語言處理社會網絡分析其他技術表2-6最適合采用數字化審計的行業客戶8數字化技術

35、在中國會計師事務所中應用的研究報告金融行業對各項技術工具均有廣泛應用，其中人工智能技術和區塊鏈有更顯著的應用（分別有67.9%和34.7%的受訪者）。這正如吳迎（上海致同分所負責人）所提到的，（金融行業產生的）數據量很大且很分散，在這種情況下，靠人工做是費時費力的，而且無法保證準確性。大量使用數字化工具，能夠節省大量人工，也是效率最高的，準確率有保障。在幾乎所有行業客戶中，人工智能技術是應用最為廣泛的數字化手段。此外，對于制造業客戶和零售業客戶而言，計算機輔助審計工具（分別有29.4%和19.9%的受訪者）的應用也較多。對于服務業客戶、媒體傳媒業客戶而言，社會網絡分析（分別有15.7%和13.

36、9%的受訪者）的應用也較多，這應該是源于服務業、媒體傳媒業的業務特點。根據受訪者的經驗，客戶規模需要達到一定門檻才會合適采用數字化審計。如表2-7所示（X軸為雇員人數，取10為底的對數），就企業客戶規模而言，雇員人數在100人以下（雇員人數為100，取10為底的對數，即對應X軸上數值為2.0）的小型客戶應用數字化審計會有困難，僅有不超過10%的受訪者認為數字化審計手段適合小型客戶。這一現象可能是由于小微企業的業務體量小，企業自身數字化程度低，出于“成本效益”原則考慮，不需要或不適宜采用過多的數字化審計技術。在雇員人數到達一定規模之后，比如，500-999人的中型客戶（雇員人數為500-999取

37、10為底的對數，即對應X軸上數值為2.7至3.0）可以合適使用數字化審計（15%-20%的受訪者認同），而且各項細分數字化技術都大致運用較為廣泛。對于雇員人數在1,000-4,999人的大型客戶（雇員人數為1,000-4,999，取10為底的對數，即對應X軸上數值為3.0至3.7），數字化審計的應用也同樣廣泛（16%-18%的受訪者認同），而對于雇員人數在5,000人以上的超大型客戶（雇員人數為5,000以上，取10為底的對數，即對應X軸上數值為3.7以上），數字化審計的應用則略微更廣泛（16%-23%的受訪者認同），但這一趨勢并不顯著高于中大型客戶。超過5,000人的超大型企業通常是集團公司

38、制，涉及業務行業較為分散，如果企業集團采用事業分部制（而非中心控制）管理，實施統一的數字化審計技術也會有一定困難。0%5%10%15%20%25%1.72.22.73.23.74.2人工智能區塊鏈機器學習計算機輔助審計工具數據挖掘自然語言處理社會網絡分析表2-7審計數字化應用最適合的客戶規模（X軸為雇員人數取10為底的對數）9數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告根據受訪者的客戶類型分布而言，如表2-8所示，受訪者普遍認為經營性企業最樂于接受數字化審計工具，特別是內資企業（包括國有企業和民營企業），各項具體數字化審計技術都有廣泛應用：比如人工智能技術（57.0%和55.1%的受訪者）和計

39、算機審計輔助工具（42.1%和43.7%的受訪者）最為普遍。外企也緊隨其后，各項技術的應用頻率均也較高：最為普遍的是人工智能技術和計算機審計輔助工具（43.5%和31.1%的受訪者）。而政府部門和非盈利組織的應用頻率則較低，尤其是非盈利組織。0%10%20%30%40%50%60%政府國企和央企外企民營企業非盈利組織人工智能區塊鏈機器學習計算機輔助審計工具數據挖掘自然語言處理社會網絡分析絕大部分國企央企擁有一定規模，業務體量適宜采用數字化審計技術，來降低審計人工工作量。內資企業（包括國企和民企）更加積極響應國家號召，會大力推動企業數字化轉型，建設數字化基礎設施，而境內子公司的數字化基礎設施建設

40、和數字化戰略往往依賴于境外母公司決策，政府部門和非盈利組織屬于公共事業行業，且大部分規模較小，以及業務較為分散和多元化，并不適宜應用數字化審計技術。如方崇光（上海戴柯榮主任會計師）在訪談中所述，小部分國資企業或政府部門中的小型業務（例如食堂）仍然依賴傳統手工記賬，則完全沒有數字化審計。表2-8審計數字化應用最適合的客戶類型10數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告3.線下訪談：專業從業者對數字化審計技術的洞察本研究通過會計師事務所從業人員的線上問卷調查，對會計師事務所應用數字化審計做一個整體性描述，同時，還通過對9名專業會計師進行深度訪談，進一步深入了解數字化技術對會計師事務所審計業務的

41、具體影響。9名線下訪談對象來自9家不同的會計師事務所，均是所屬會計師事務所合伙人或高級顧問，執業地點是在上海市或蘇州市，具體資料如表3-1所示。這9家會計師事務所是以國內大型事務所為主，根據中國注冊會計師協會出版的2022年度會計師事務所綜合評價百家排名信息，其中8家事務所的綜合評價在全國排名前十，是國內審計行業的領軍者，而剩下1家事務所（戴柯榮）是一家特色鮮明、主要以外商投資企業為服務對象的中小型事務所，是對本次調研對象的一個重要補充。線下訪談對象123456789姓名鄧傳洲范為方崇光江宛穎李萍劉躍華汪超王晨吳迎所屬會計師事務所容誠德勤戴柯榮安永立信信永中和普華永道天健致同職位合伙人首席數字

42、官/數據分析領導合伙人主任會計師科技風險部門高級顧問權益合伙人合伙人主管合伙人高級合伙人分所負責人表3-1：線下訪談對象所屬會計師事務所及職位（以姓名拼音排序）3.1 數字化審計在現有審計業務的比重從線上問卷結果看，絕大多數的線上受訪者所屬會計師事務所已經使用了數字化審計（83.2%），并制定了明確的數字化審計的發展戰略（75.8%）。在對會計師事務所合伙人/審計經理的線下訪談中，訪談對象就數字化審計的具體使用情況提供了更深入的看法。如表3-2所示，訪談對象對數字化審計在現有審計業務的重要程度（比重）持有不同看法，4名訪談對象認為比重不低于30%，而3名訪談對象則認為要低于30%，數字化審計在

43、不同事務所的應用存在明顯差異。其中，王晨認為，數字化審計在其事務所應用目前雖不多，但發展非常迅猛。汪超認為，數字化審計在其事務所的比重較高，數字化技術的應用受限于客戶對于數據開放的接受程度，以及客戶自身規模。吳迎也提到，希望所有客戶能接受事務所的數字化審計應用平臺的接入互通，這將大大提高審計效率和準確性，也能推動數字化審計的普及和廣泛應用。表3-2：數字化審計在全部審計業務的占比11 30.0%20.0%10.0%40.0%小于30%大于等于30%取決于客戶 所有客戶數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告綜上所述，數字化審計在事務所的應用程度存在差異，有些事務所已經較為廣泛地應用數字化審

44、計，而有些事務所則應用程度并不高。一個重要影響因素是，不同的客戶需求會影響事務所數字化審計的應用程度。此外，事務所使用何種數字化審計平臺也是成功推廣的關鍵因素。3.1.1 數字化審計的優勢訪談對象普遍認為數字化審計能帶來了許多優勢，特別是在審計效率方面：如表3-3所示，7名訪談對象認為數字化審計可以節約時間和成本，此外，線下訪談對象還表示，使用數字化審計可以實現從抽樣審計到全量審計，從而提高審計抽樣范圍的完整性。其中，王晨認為，數字化審計的運用節約了審計時間，提高了審計證據的完整性。鄧傳洲認為，數字化審計的系統自動甄別異常數據，有助于識別高風險領域。同時，許多實質性程序已經基于大數據，比如基于

45、銀行大數據的函證系統、基于物流數據、網簽數據等的收入檢查等，大數據的運用提高效率的同時，也降低了審計風險。方崇光提及，數字化審計是全方位的，全面的審計也是社會的審計。表3-3：數字化審計的優勢這與線上問卷的調查結果是一致的：86.7%的線上受訪者表示數字化審計的最大優勢是提高審計效率，可以為客戶提供高質量的審計報告。數字化審計在節約時間和成本、降低審計風險，以及提供更全面的數據分析方面帶來了顯著的優勢，這些優勢使得數字化審計成為現代審計工作中的重要組成部分。3.1.2實施數字化審計的條件實施數字化審計需要有多個前提條件，線下訪談對象普遍認為，數字化審計更適用于能夠產生大量數據的行業，因為大規模

46、數據集更容易通過自動化工具進行分析和審計。數據量越大，數字化審計的潛在效益越高。線下訪談對象的意見與線上問卷受訪者的調查結果一致：線上受訪者認為，數字化審計最適合于三個行業，即“金融行業”、“制造業”和“零售業”，這些行業不僅擁有大量的數據，而且擁有出色的數字化基礎設施。1258.3%16.7%25.0%節約時間和成本降低風險全量抽樣/完整性數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告33.3%27.8%27.8%11.1%審計公司的能力客戶有數字化的基礎數據量大的行業成本效益原則表3-4：實施數字化審計的條件吳迎認為，需要考慮客戶是否具備數字化審計所需的基礎設施和技術工具，以及成本效益最大化

47、。在某些情況下，數字化審計可能會顯著減少審計成本和時間，從而提高工作效率，然而，成本效益分析需要考慮基礎設施和技術投資與收益之間的平衡。此外，客戶所屬行業是否受到行業監管法規和合規性要求的限制，這也是一個重要考慮因素，數字化審計必須符合相應的法律法規和監管要求，行業的監管環境將影響數字化審計的可行性。3.1.3數字化審計是否會取代人工審計?線下訪談對象普遍認為，數字化審計并不能完全代替人工審計。盡管數字化審計工具在數據處理和分析方面具備明顯優勢，可以提高工作效率和準確性，但實施數字化審計存在諸多限制條件，更重要的是，審計行業仍然需要依賴人工審計師的專業經驗和主觀判斷。比如，劉躍華認為，特別盤存

48、涉及到實際的物理資產，審計師需要親臨現場，進行實際的盤點和觀察，以確保盤存數據的準確性，而數字化審計工具無法直接進行實物檢查。此外，會計領域常涉及主觀判斷和估計，這些問題需要審計師的專業判斷，現階段尚無法完全依賴數字化工具做出決定。方崇光認為，數字化審計工具難以進行現場觀察，和進行面對面交流。審計師可能需要與客戶的管理層、員工和其他利益相關者充分交流，以獲取額外的重要信息和理解。李萍表示，有些信息和數據可能需要從不同的渠道交叉驗證和分析，審計師需要運用專業判斷來確定哪些數據是可靠的，哪些數據可能存在問題。王晨舉例說，新的會計準則和法規通常需要審計師進行深入的解釋和應用，數字化工具可以提供數據分

49、析的支持，但審計師需要理解和解釋這些準則，并進行相應的審計程序。63.6%18.2%9.1%9.1%專業判斷現場觀察,面訪搜證缺乏人力物力以及政府職能的優化成本效益原則表3-5：數字化審計不能完全取代人工審計的原因13數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告因此，數字化審計通常與人工審計相結合，以充分發揮各自的優勢。數字化工具可以提高審計效率，減少重復性工作，但審計師的專業知識和判斷仍然至關重要，特別是在需要主觀判斷和與客戶互動的情況下。審計行業的未來很可能是數字化和人工審計的融合，以便為客戶提供更全面的審計服務。3.2數字化審計對審計質量的影響3.2.1數字化審計是否提高了審計工作的整體

50、質量？絕大多數線下訪談對象認為，數字化審計可以有效提升審計工作質量，減少人為錯漏，減少主觀偏見的影響，共有7名訪談對象持有這一觀點。不過，也存在不同意見：吳迎雖然認同數字化審計（提升審計工作效率）的重要性，但并不認同數字化審計會顯著提升審計工作質量，認為除了某些特定場景提升效果可能非常有限。無可否認的是，絕大多數會計師事務所或多或少地使用數字化審計技術。大型事務所具備更多資源開發或采購數字化技術，加上客戶多是跨國知名企業、大型國有企業、或上市民營企業，規模普遍較大、架構更繁復、業務更多元、交易量更大、會計數據更多，對審計效率和質量要求更高，所以更趨向于大范圍使用數字化審計技術，以分析及審查大量

51、交易。這與線上問卷的調查結果是基本一致的：86.7%的線上受訪者認為，數字化審計的首要目標是提高審計工作質量和效率，為客戶提供更高質量的審計報告，78.0%的線上受訪者認為，數字化審計顯著影響效率準確性（即“次強”或“強”），表明絕大多數從業人員認同數字化技術手段能提高審計效率和審計質量。77.8%11.1%11.1%同意不同意沒正面回應表3-6：數字化審計是否提高審計工作質量3.2.2是否信任由計算機軟件完成的審計工作？在9名線下訪談對象中，范為和方崇光表示完全信任計算機軟件完成的審計工作，因為所用技術或軟件已經過嚴格驗證，生成的報表或報告也絕對可靠。然而，其他7名訪談對象或多或少強調人工復

52、核的重要性，數字化技術只是輔助審計的工具，主要功能是通過數據分析，突出可疑交易或報表上的風險項目，幫助審計人員發現并集中審查可疑交易及應對關鍵風險項目，從而更快捷有效的獲取審計證據、執行專業判斷、得出合理結論，最終作出更合適的審計意見、降低審計風險。14數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告22.2%55.6%22.2%信任不完全信任 不信任表3-7：是否信任由計算機軟件的審計工作線下訪談對象普遍認為，目前的數字化審計技術無法甄別真實、準確、完整和合規的評估或測試，只能按傳統做法，由審計人員審核及評估。這主要是因為，對于客戶財務報表的陳述，客戶需要表述或披露的信息不同，口徑不同，所適用的

53、法律及會計準則也并不相同，加上部分會計準則允許不同的會計處理方法，審核時需要靈活運用人工做出專業判斷，所以并不合適以單純機械化模式審核。3.3 數字化審計對審計效率和成本的影響3.3.1 數字化審計對審計工作成本的影響絕大多數線下訪談對象認為，數字化審計可以有效提高工作效率，從而減少審計工作成本。有6位訪談對象支持這一觀點：數字化審計技術或軟件平臺能夠有效減少成本，主要體現在（1）能大量節約人工審計時間，并提升工作效率；（2）通過建立函證信息系統節省發函成本，使用IT系統代替人工抽樣；（3）通過數據可視化方式研判數據異常波動，提升審計準確度等。尤其是針對數據量較大的審計對象，比如金融行業和零售

54、行業，這些行業客戶的業務數據量大且分散，如采用傳統手工審計，會大大增加審計流程中的人力物力及時間成本。與此同時，江宛穎也表示：應用數字化技術未必減少事務所的整體成本，反而需要增加數字化技術投入，比如開發數字化審計技術和平臺的研發費用，和數字化技能的專業人員（如數據分析團隊，應用或平臺開發維護團隊）的成本等。66.7%11.1%22.2%同意有效減少成本不同意有效減少成本取決于成本維度或客戶類型表3-8：數字化審計對審計工作成本的影響15數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告范為和李萍認為，數字化技術對成本的影響涉及很多維度，還需要同時考慮審計客戶的多樣性。一些客戶自身數字化能力有限，無法

55、確保其數據的完整性和真實性；一些國有企業以及大型民營企業會涉及到敏感性數據問題，可能對于將自身數據和事務所的數字化審計平臺完全對接有所顧慮，所以，對這類型客戶而言，數字化審計即使實施，也不能充分發揮功能，未必能夠有效節省審計成本。3.3.2 數字化審計對審計人力成本的影響線下訪談對象普遍認為，實施數字化審計對會計師事務所的人力成本，尤其是審計部門的人力總成本和人力資源規劃的影響有限。有7位訪談對象認為，依然需要足夠多、有經驗的審計人員去完成后續的大量審計工作，包括從數字化審計應用或平臺獲取數據，驗證數據的真實完整性，以及后續數據審核等工作。其中，吳迎提到，遠程審計在大趨勢下，不論是監管還是中介

56、機構都并不鼓勵，因為面對面的交流、實地觀察和走訪可以獲取更多的直觀感受、獲取更多的直接的間接的證據?；谀壳昂蛯韺τ跀底只瘜徲嫷膹V泛發展，一部分標準化、機械化的工作流程可由自動化平臺來完成，這樣可以減少一部分從事低級別工作的審計人工成本。同時，事務所在招聘審計人才時，需要接納更多的懂數字化技術的復合型人才，數字化審計人員會增加，而從事低端、重復性工作的審計人員會相應減少。從綜合來看，審計部門的人力總成本可能并不會明顯減少。王晨表示，其所屬事務所人力資源發展策略也鼓勵員工持續學習和考取相關證書，以提高員工的IT技能。江宛穎也提到，對于具有數字化技術的復合型人才招聘和培養，無疑也需要相應提高員工

57、的待遇，增加人力培訓費用。77.8%22.2%基本無影響有影響表3-9：數字化審計對事務所人力成本的影響3.3.3數字化審計對審計工時費的影響在數字化審計時代如何重新定義審計任務中的工時費是一個新問題。所有9位線下訪談對象都表示，在目前情況下，無法明確區分機器工時和人工工時，且受訪者普遍認為，現階段并不需要明確核算計算機器人的工時費用。所有9位訪談對象都表示，數字化審計對審計工時費計算基本無影響。審計費用不會因為使用了智能設備而減少，審計實操中還是需要審計人員去完成后續的大量審計工作。有8位訪談對象表示，在實施數字化審計后，客戶通常并不會要求減免審計費用。絕大部分客戶更看重的是獲得一份滿意合理

58、的、高質量的審計報告，對具體使用什么方法/技術進行審計并不會給予硬性要求。汪超指出，如果事務所擁有強大數字化審計能力并有良好體現，客戶一般會更有信心，會更加希望保持繼續合作，而非考慮審計費用減免的相關問題。不過，范為認為，如果客戶也期望使用數字化審計，并積極配合提供各項數字化數據，理論上來說審計流程應該更高效，所以相應的收費需要體現到這一點。16數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告88.9%11.1%基本無影響有部分影響表3-10：數字化審計是否影響客戶的付費預期3.3.4 采用數字化審計會產生什么額外成本？所有9位訪談對象都表示，在傳統項目制的審計過程中，基本無額外成本。但實施數字化

59、審計則會有額外成本，一般發生在開發和維護數字化技術和平臺的前后期?；诓煌聞账陌l展策略，其中5位訪談對象表示，自己所在事務所自主開發了相關數字化審計軟件/平臺。有2位訪談對象表示，出于成本效益考慮，自己所在事務所目前主要使用已經成型的，且功能已基本完善的技術手段，例如微軟的辦公系統Excel，或者租用已開發成熟的審計軟件或平臺。還有2位訪談對象表示，自己所在事務所自主開發和租用成熟的審計軟件/平臺兼而有之。55.6%22.2%22.2%自主開發基于現有技術或租用購買已開發軟件以上兼有表3-11：數字化審計工具的投入方式由于數字化軟件/平臺開發方式不同，各事務所的開發維護前后期成本也各有不同

60、。一般而言，自主開發方式的成本更多地發生在前期，例如研發成本、數據采購、產品配置、人員培訓等，以及機器的更新換代。后期對于數據庫的儲存和管理也需要一定維護成本。對于租用審計軟件，需要每期支付的相應費用，復雜軟件系統通常費用會更高。另外還有聘請一些專家的費用，或者IT技術人員的人工費用等等。但不論何種方式，對于審計人員如何了解技術、使用技術的培訓，這是一個至為重要且必不可少的投入。綜上所述，數字化審計技術對審計效率和成本的影響，所有訪談對象都給與正面的態度，認可數字化技術對于提升審計效率和準確性，以及降低部分審計人力成本，尤其是低端且重復性的審計人工成本。與此同時，對于數字化審計技術的開發或租用

61、，也會引發相關開發成本、技術人工費用支出。所以，對于整個事務所而言，判定審計成本需要從一個多維度且長期角度來看待。因此，對于數字化審計技術在各事務所的應用范圍及程度，這需要各事務所的決策層謹慎判斷，主要依據成本效益原則，衡量投入與產出的關系。17數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告3.3.5 會計師事務所是否需要持續研發數字化審計工具？每家會計師事務所在關注數字化審計的同時，對于如何持續創新，采用何種數據分析工具和自動化審計工具，都有各自的策略，以適應數字時代的審計需求。有3位訪談對象表示，研發成本太大、風險太高，是限制研發新技術工具的重要因素。不過，也有4位訪談對象表示持續研發、技術

62、創新的必要性。范為提到，其所屬事務所持續創新數據分析工具和自動化審計工具，以提高審計效率和質量。汪超透露，其所屬事務所正在與微軟和谷歌合作開發數字審計軟件，提供員工培訓和數字化服務。江宛穎也提到，其所屬事務所在不斷創新和應用數據分析工具和自動化審計工具。劉躍華表示，其所屬事務所擁有專門的IT審計團隊，同時自行研發審計軟件。3.4 數字化審計對審計人員的角色和能力要求3.4.1數字化審計如何影響事務所的人才培養和人力資源管理戰略在線下訪談中，有6位訪談對象認為，目前的數字化審計整體上對公司的人才培養和人力資源管理戰略影響不大。主要原因是，人才培養和人力資源管理依然需要注重會計師和審計師的專業技能

63、和素養，注重員工的專業判斷和學習能力，培養審計人員數字平臺處理后的標準化工作能力。比如，有些事務所建立內部導師負責制的人才培養模式，有利于公司文化和價值觀的傳承，而有些事務所中小項目的小組審計模式仍能較好滿足客戶的需求。另一方面，也有事務所建立專門IT審計和軟件開發的部門，IT審計團隊人員需求逐年上升，但數字化IT審計團隊需要與專業的審計師團隊相互補充、相互支持，二者并非替代關系。范為和江宛穎也提到，相較于傳統審計，使用數字化技術需要增加軟硬件費用和數字化人才，同時，在重復性工作上的低端人工投入會越來越少。審計師不僅需要擁有專業技能和判斷，也被期望懂得IT層面的技術，因此招聘新員工需要增加懂數

64、字化技術的復合型會計人才。但復合型人才費用會更高，從綜合來看，事務所需要平衡好成本和效率的關系。66.7%33.3%影響不大增加數字化人才的投入表3-12：數字化審計是否影響事務所的人力資源管理戰略3.4.2在職員工需要怎樣的數字化審計培訓？所有9位訪談對象都認同數字化審計培訓的重要性，數字化審計培訓也非常普遍，比如針對計算機、數據庫、以及通用審計軟件等的培訓是常態化、基礎性的，此外，也有訪談對象表示，在數字化審計的趨勢下，數據安全、數據治理和信息保密的培訓顯得尤為重要。數字化審計培訓形式多樣，通常會定期邀請外部專業組織進行講座培訓等。同時，有的事務所出于激發員工進一步學習和探索的興趣，針對具

65、有一定數字化開發能力和精通IT技術的員工，會為其創造的數字化工具提供獎勵。同時根據項目大小、客戶的具體需求以及行業特點，也會考慮兼職IT人員做答疑支持，以及開發小程序，如MS VBA（Visual Basic for Applications）。目前，受訪者所在各大事務所主要為在職員工提供IT技術培訓，數據安全培訓以及激勵機制培訓。汪超表示，相對于強制性的會計準則、法規條文方面的培訓，數字化能力目前仍屬于非強制性培訓內容。對于初學者，需要提供豐富的開放式學習機會。18數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告3.4.3需要哪種類型的員工從事數字化審計工作？在線下訪談中，訪談對象在員工招聘方面

66、，對于是否需要應聘人員具備計算機背景，有著不同程度的要求。4名訪談對象認為，審計員工的專業能力、學習能力、適應能力、以及性格儀態等最為重要，數字化審計的出現并不會改變對于審計專業人員的基本要求。也有3名訪談對象表示，財務審計專業能力是核心，數字化技術是輔助性能力，是一個加分項。比如江宛穎表示，其所在事務所青睞商科背景和計算機技術相結合的復合型人才。這說明在數字化審計的需求下，招聘具備數字化能結合的復合型人才。這說明在數字化審計的需求下，招聘具備數字化能力的財務人才出現了上升的趨勢，應聘者的財務專業素養仍然非常重要，但數字化技術會為應聘者帶來一定的優勢。此外，范為和劉躍華表示，有些事務所建立了專

67、業的IT團隊，IT團隊偏向于聘用編程類、系統控制和計算機專業背景的學生，專門從事數字化審計的工作，同時，數字化IT團隊也需要一定的財務背景，并與專業的審計師團隊進行緊密配合，相互補充、相互支持。20.0%10.0%30.0%40.0%計算機專業人才混合型人才財務為主，技術為輔財務和審計專業能力表3-13：需要哪種類型的員工從事數字化審計工作3.4.4會計畢業生在數字化時代的優勢和挑戰有5位線下訪談對象認為，會計專業的學生因為學科專業性，在目前的數字化審計趨勢下仍然具備競爭優勢。同時，也面臨著數字化時代的挑戰，復合型人才可能會更受青睞。因此，會計學生在校期間，需要多學習數字化技術相關的內容，以更

68、多元化的知識結構來強化自身的數字化技能，增強競爭優勢。另一方面，也有訪談對象指出，在校學生可以通過實習提前多了解審計理論與審計實際操作的差異，以便更好地了解企業經營模式，把握會計處理對于報表的影響。33.3%41.7%25.0%會計學科專業優勢挑戰一：需要多元化的知識結構挑戰二：需要結合實操表3-14：數字化審計對于會計專業的學生有哪些優勢和挑戰19數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告3.4.5 數字化審計任務中審計師的專業判斷6位線下訪談對象認為，在數字化審計工作中，機器作為工具僅是輔助性地位，數字化只是手段，審計師仍占主導地位。其中3位訪談對象特別指出，人與機器相互配合，相互依賴，

69、互相協作，但機器無法代替人工。具體來看，機器能輔助完成一些程序化、重復性的數字處理工作，如收集、整合、提取、分析財務信息，可以極大地提高工作效率和準確性。但是，機器的使用依賴于導入的數據和量化指標，而這些人為輸入的變量本身也存在極大的主觀性。因此，審計師還需在源頭上管控和監督數據質量，針對不同的情況制定機器分析的標準。甚至在未來優化數字化審計工具時，審計師也將能夠提供專業的指導。更為重要的是，國際會計準則委員會近幾年推出的新準則也納入了大量的主觀判斷，突出了審計師的主導地位。審計師需要對機器運行的結果進行復核評估、解讀分析，并做出專業的判斷，比如審計抽樣調查結果，數據呈現出的風險點等，并基于對

70、客戶、工作目標的理解，結合自身經驗向客戶及主要利益相關方提供更為深刻的審計意見和見解。如果存在較大的人機差異，審計師還需要通過訪談、實地考察等方式，獲取更多的證據支持。同時，還有訪談對象指出，AI技術在某種程度上能幫助審計師做判斷，但審計師仍需再判斷AI判斷結果的合理性。因為機器是基于歷史數據訓練出來的，但數據本身可能存在的偏差會增加審計風險，這一方面也需要專業人士來做出判斷。因此，訪談對象一致認為，雖然機器能夠完成很多工作，但是仍然需要審計師維持極高的專業判斷水平，特別是在識別風險時，保持職業懷疑態度、經驗、數字敏感性等，這一本質要求并未受到影響。3.4.6審計報告及其審計意見可以由人和機器

71、共同簽署嗎？多數線下訪談對象（6位）不同意由人和機器共同簽署審計報告及其審計意見。主要是因為機器只是輔助工具，機器與審計師是支持與被支持的關系，而并非是聯席合伙人的關系，并不能聯合完成審計報告。同時，機器也無法簽署報告并承擔相應的責任，專業判斷的審計意見和決策仍然是審計師做出來的，并由審計師承擔全部責任。不過，范為認為，審計意見是人機協同作業的結果，如今技術的迭代升級，并沒有改變人機結合的事實。85.7%14.3%不同意同意表3-15：審計報告及其審計意見是否由人和機器共同簽署3.4.7數字化審計對會計師事務所運營方式的影響5位訪談對象認為，數字化審計對會計師事務所組織架構的影響有限。不過，也

72、有4位訪談對象表示，數字化審計會對其事務所組織架構產生一定影響：比如，加大信息化方面的投入，成立數字化團隊專門負責開發信息化技術和IT審計，從而更好地支持或配合其他工作部門?；蛘呱壴械男畔⒓夹g部門，并優化無紙化流程。有4位訪談對象表示，數字化審計對于目前的運營方式并沒有太大影響，仍然是以傳統審計小組為主要方式。如果目標客戶內部狀況復雜，難以匹配數字化技術平臺所需的標準，是不需要進行額外大量投入數字化技術。審計團隊會到客戶現場開展數據采集，如確有特殊需要，會聘請技術專家進行專業的數字化分析。也有3位訪談對象表示，目前采用傳統的審計小組模式和數字化審計平臺模式結合的方式，需要根據客戶的規模和需

73、求而制定具體運作方案。對于規模不大、數字化程度不高的客戶，小組模式其實更為合適。如果客戶規模很大，標準化程度高，內部管理規范化，則可能采用多家事務所或分所合作參與云平臺審計。20數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告42.9%57.1%小組模式和平臺模式結合小組模式為主表3-16：數字化審計對會計師事務所業務運營方式的影響3.5 數字化審計技術的風險 3.5.1數字化審計的合規性隨著數字化審計的大力發展，預期會出臺更多規范性要求，以切實保護數據安全和數據隱私。遵守這些法規，對于維護客戶信任、降低法律風險和確保審計質量至關重要。所有9位線下訪談對象均認為，數字化審計需要滿足合規性要求，需要

74、遵守相關的法律法規。同時，多位訪談對象認為，數據安全和數據合法性在合規中非常重要，并強調了在數字化審計中必須遵守法律法規，以確保數據的合法性和安全性。方崇光表示，中國目前尚未出臺特定的數字化審計規范，因此主要需要遵循審計準則。汪超強調需要高度關注數據隱私和安全，數字化審計過程中應遵守數據安全法和個人信息保護法等相關法規，這些法規為個人數據和敏感信息的保護提供了指導。未來可能還將會出臺新法規來規范數字化審計。37.5%50.0%12.5%國家指定律法單位自定相關標準沒有特殊要求表3-17：數字化審計的合規性21數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告3.5.2數字化審計的合規風險監控關于如何

75、監控數字化審計的合規風險，線下訪談對象表示出不同的管理方式。汪超表示，獲得公安部認證是一種強有力的方式，這可以證明事務所的數據安全措施已達到國家認可的標準，能夠向客戶和合作伙伴傳遞事務所對數據安全的承諾，增強信任度。將數據設備完全物理隔離，可以有效地減少未經授權的數據訪問和泄漏的風險，這是一種高度安全的措施，確保數據只能在受控制的環境中訪問。數字化轉型的業務必須符合當地法規，事務所意識到了不同地區的法規差異，并愿意投入資源以確保合規性，這有助于降低法律風險。員工是數據安全的一個關鍵因素，通過加強員工的數據保密意識，減少內部威脅和錯誤操作的風險。員工培訓可以提高員工對數據安全的理解，并教授如何處

76、理敏感信息。11.1%22.2%33.3%11.1%22.2%公安部認證當地安全部門合規要求員工數據安全培訓物理隔離設備數據源頭監控表3-18：數字化審計的合規風險監控方式王晨提出，在處理敏感客戶數據時，應該從數據源頭管控開始。比如，將工作和私人活動分開是保持數據安全的基本原則，使用內網工作可以提高數據的安全性，因為內網通常比外部網絡更受保護，可以防止未經授權的訪問和數據泄漏。使用專用的郵箱傳輸工作文件可以提供額外的安全性，這可能包括對附件的加密或其他安全措施，以確保工作文件在傳輸過程中不會被未經授權的人訪問，最后要定期備份、加密存儲和訪問控制。3.5.3 數字化審計的內部風險和防范數字化審計

77、的內部風險是多層面的，包括技術、人為和管理風險：技術風險：王晨提到，數字化工具的技術故障可能導致技術風險，需要考慮數字化工具的穩定性和可靠性。但范為認為，整體而言，數字化審計的技術風險還是比較低的，要對數字化審計工具的技術可靠性有信心。劉躍華提到，專業審計人員需要對數據的邏輯性進行再次審核，這是應對風險的一種方式。人為風險：李萍提到，技術人員可能被外部人員賄賂是一個重要的風險。這種情況發生，可能會導致重要數據泄露、信息安全問題，以及潛在的合規性問題。管理風險：在數字化審計應用過程中，一些基礎工作可能會被自動化，這將導致審計人員缺乏對審計全流程的全面了解，從而導致通曉審計全流程的高端審計人才減少

78、。20.0%20.0%20.0%40.0%工具故障的技術風險會計師不恰當使用工具的人為風險技術人員被外部人員收買的人為風險高端審計人員缺失的管理風險表3-19：數字化審計的風險22數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告風險防范措施包括評估數字化工具的可靠性，進行數據邏輯性審核，以及在關鍵時刻依靠人為判斷。這些措施有助于減少潛在風險，提高數字化審計的可信度。技術風險的防范：江宛穎提到，可以通過 IT 審計不斷驗證系統運行邏輯來查找系統漏洞。汪超認為，其所屬事務所是首家獲取公安部門數據安全認證的事務所，有專業的措施防止數據泄露，并通過與微軟、谷歌的合作來保證技術。人為風險的防范：范為提到，通

79、過權責分離避免人為風險。汪超認為，應加強對員工的培訓，提高員工意識來規避風險。管理風險的防范：方崇光認為，需要了解IT系統，并判斷它是否有修改數據的能力，在數字化審計中需要審慎評估審計對象的信息系統，并采取適當的控制措施。吳迎強調，在審計過程中遇到高風險點時，應依靠審計師的經驗和專業判斷，而不是完全依賴IT系統。王晨提到風險轉移或控制措施，如購買保險和簽訂質量賠償合同，是在面對潛在風險時常見的做法。這些措施可以幫助事務所和客戶在發生不利事件時減輕損失，或確保有適當的賠償措施。40.0%10.0%10.0%10.0%10.0%10.0%10.0%人為對數據邏輯的判斷IT不斷驗證權責分離合伙人培訓

80、風控部門對客戶進行調查風險轉移表3-20：數字化審計的風險防范措施3.5.4 在數字化審計時代如何與客戶溝通、增進互信?在數字化審計時代，與客戶保持良好溝通、增強互信十分重要，這也同時會提高客戶在審計過程中接受應用數字化工具的意愿。王晨和江宛穎指出，大多數客戶支持數字化審計，同時也非常重視遵守相關法規和合規性要求。范為強調，要注重與客戶的坦誠溝通，解釋數字化審計原理，以及保護數據安全，并分享工具和案例，以幫助客戶更好地理解數字化審計工具的應用過程，這種溝通方式有助于建立客戶信任，使客戶更愿意采用數字化審計工具。同時提到，客戶更加關心審計報告的質量，而不是數字化工具本身，這也表明審計的核心是提供

81、高質量的審計意見和報告，數字化工具只是實現這一目標的手段。劉躍華表示，其所屬事務所重視客戶數據的保密，并確保內部審計工具經過充分的測試和驗證，從而保證客戶的數據安全和合法權益。23數字化技術在中國會計師事務所中應用的研究報告4研究小結與建議通過這項研究，我們獲得了來自中國會計師事務所中各級別員工關于數字化審計的寶貴意見。我們的研究結果具有參考價值，將受訪者的數字化實踐和真實體驗，向全國會計、審計從業人員推廣開來，這將促進中國數字化審計業務逐步走向標準化、規范化，有助于提高審計工作的效率、準確性，以及識別和管理潛在風險，并能夠更好地應對復雜的財務數據和業務環境，確保審計工作更具可靠性和可持續性。

82、4.1 主要結論研究結果表明，大多數會計師事務所已經開始在其審計流程中采用數字化技術，并制定了相關數字化戰略和實施計劃。多種細分數字化技術在六個不同的審計階段都有運用，特別是人工智能技術、社交網絡分析技術、計算機輔助審計工具和自然語言處理技術等，不同細分技術的使用度存在一定差異。數字化技術更常用于數據密集型行業（如金融、制造、零售）的客戶中，此外，客戶需要達到一定的公司規模，以便適應用數字化審計。數字化審計的主要目標是，提高審計工作質量和效率，為客戶提供更高質量的審計報告。規范應用數字化審計技術能夠為審計工作帶來顯著的提升，提高工作效率和審計質量，減少人為錯誤和偏見，以確?？蛻艉屠嫦嚓P者的信

83、心和信任。數字化審計對審計成本的影響需要進行綜合性的成本效益分析，數字化審計可以提高工作效率來降低審計成本，但審計數字化涉及高額的前期成本、持續的研發以及數字審計平臺的長期維護，招聘具備IT技術員工、以及員工IT培訓也需要大量投入。盡管數字化審計技術取得大力發展，但目前并沒有證據表明，數字化審計可以完全取代傳統審計，數字化技術是支持審計師完成審計過程的輔助工具，會計技能、專業判斷和懷疑精神在審計過程中仍然至關重要。4.2建議我們也注意到，有相當一部分員工，特別是基層員工，對于數字化審計的概念存在差異性的理解，甚至不了解其所屬事務所的數字化戰略。非常重要的是，數字化審計也存在諸多潛在風險，包括技

84、術風險、人為風險和管理風險等等，事務所需要積極面對，并最小化風險。因此，在宏觀層面，政府和行業管理機構需要加大對會計師數字化能力、數據安全的統一培訓；同時，事務所內部也需要與各級員工保持良好溝通，為員工提供適當的培訓，以提高員工對審計數字化舉措的認識，以及數字化技能和數據安全意識。數字化技術的使用很大程度受制于客戶意愿、數據標準化程度。因此，與客戶保持良好溝通十分重要，有助于建立客戶信任，推動客戶更愿意采用數字化審計工具。最后，會計畢業生和會計專業人員還需要拓展他們的技能集，包括專業判斷、商業洞察力、學習和適應能力、數字技能，并不斷更新會計和審計行業發展中的最新數字創新。24數字化技術在中國會

85、計師事務所中應用的研究報告致謝本次調研項目得以成功開展，需要感謝積極參與本次研究線上問卷環節的各位專業從業者，以及受訪的各位事務所負責人，感謝在百忙之中接受我們的采訪，并且在訪談過程中知無不言、言無不盡，給大家帶來關于數字化審計在目前應用情況背后的深刻洞見與啟迪。以下致謝名單按姓名首字母排序：本次調研報告的最終形成，離不開西交利物浦大學國際商學院老師們和同學們的巨大支持與幫助，在此，我們也向他們致以由衷的感謝與敬意。統稿人：程鵬，侯詩敏，侯麗艷，黃智穎執筆教師團隊侯詩敏，黃智穎，江岳，王汝光，左凌燕采訪教師學生團隊郭劍光，侯麗艷，黃靜，黃智穎，金燕，盧祥勻，王汝光，張琳涵，左凌燕陳瑩，方舒，方

86、以恒，經頤軒，司徒婧，孫珂妍，汪佳麒，王藝豪，謝思媛，曾昕怡，張雨帆，張馨月，朱鑫垚參考文獻【1】程平，RPA審計機器人:理論框架與研發策略，會計之友，2021(19):2-7.DOI:10.3969/j.issn.1004-5937.2021.19.001.【2】張新鵬，馮均科，李之媛，數字化驅動下“增值型”內部審計模式的構建與實現，財會月刊，2021(8):110-116.DOI:10.19641/ki.42-1290/f.2021.08.014.【3】Peter C.Verhoef,Thijs Broekhuizen,Yakov Bart,Abhi Bhattacharya,John Qi Dong,Nicolai Fabian,Michael Haenlein,(2021),Digital transformation:A multidisciplinary reflection and research agenda,Journal of Business Research 122,Pages 889-901.https:/-doi.org/10.1016/j.jbusres.2019.09.022.25