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1、1 北京地區從事證券服務業務 會計師事務所新質量管理準則 實施情況調研報告 北京注冊會計師協會內部治理委員會北京注冊會計師協會內部治理委員會 2 2024024 年年 9 9 月月 3 30 0 日日 2 總撰：季總撰：季 豐豐 執筆：季執筆：季 豐、李豐、李 洪、詹洪、詹 軍軍 周周 瑩、趙恒勤、王麗君瑩、趙恒勤、王麗君 陸陸 劍、范小虎劍、范小虎 校對：季校對：季 豐豐 3 目 錄 一、調研背景.4（一）調研意義.4（二）調研方法.5 二、問卷調研.7（一）問卷主要問題統計情況分析.7（二）問卷調研揭示的主要問題.47 三、現場調研.48（一）調研對象基本情況.49（二）調研內容.50（三

2、）現場調研主要問題.100 四、調研結論及建議.100（一）調研結論.101（二）對財政部門、行業協會等有關部門的建議.101（三）對會計師事務所的建議.103 4 一、調研背景（一）調研意義 財政部 2020 年 11 月 19 日印發會計師事務所質量管理準則第 5101 號業務質量管理（修訂）、會計師事務所質量管理準則第 5102 號項目質量復核（制定）以及中國注冊會計師審計準則第 1121 號對財務報表審計實施的質量管理（修訂）。中國注冊會計師協會 2021 年 11 月 1 日印發應用指南（修訂）、應用指南（制定）以及應用指南（修訂）。為便于表述，以下將上述文件統稱為新質量管理準則。新

3、質量管理準則在保持與國際準則持續全面動態趨同的基礎上，結合中國實際情況，針對我國會計師事務所質量管理中存在的與“一體化管理不到位”、“合伙人輪換流于形式”等相關的突出問題，提出行之有效的解決方案。新質量管理準則要求事務所采用風險導向的質量管理新方法，運用內部控制理論，建立健全并有效運行全事務所統一的質量管理體系，強化和細化了項目合伙人在審計業務質量管理方面的責任，明確了項目質量復核的目標和定位以及具體要求，對會計師事務所提高質量管理能力、提升審計質量、防范審計風險具有重大意義。按照財政部要求，從事證券服務業務的會計師事務所，5 應于 2023 年 1 月 1 日起執行新質量管理準則；不從事證券

4、服務業務的會計師事務所，應于 2024 年 1 月 1 日起執行新質量管理準則。2023 年是從事證券服務業務的會計師事務所執行新質量管理準則的第一年，準則實施落地難免會遇到一些問題。為更好地為會員服務，提高會計師事務所的質量管理水平，全面了解、評估新質量管理準則的實施情況，北京注冊會計師協會內部治理委員會將調研新質量管理準則實施情況作為 2023 年度工作主題，先后安排了問卷調查、現場調研、案例收集等專項工作，形成了分階段的工作成果，并最終完成本調研報告。本調研報告全面總結了內部治理委員會圍繞新質量管理準則主題實施的專項工作情況、工作成果、調研結論，并針對調研發現的問題提出政策性建議。（二）

5、調研方法 本次調研工作先后采用了問卷調查法、訪談調查法、專家調查法、典型調查法等調研方法。1.問卷調查法 2023 年 6 月 12 日，北京注冊會計師協會發布關于開展會計師事務所新質量管理準則實施情況問卷調查的通知（適用于證券業務所），針對北京地區從事證券服務業務會計師事務所（以下簡稱“北京地區證券所”）開展問卷調查。調查問卷設計了 151 題，其中選擇題 146 題，問答題 5 題。本次問卷調查共計收到有效問卷 83 份。6 2.訪談調查法 2023 年 10 月 20 日開始，北京注冊會計師協會內部治理委員會組成調研組先后對五家北京地區證券所開展訪談調查，其中現場訪談 3 家，書面訪談

6、2 家。針對本次訪談調查，委員會設計了統一的調研提綱，有針對性地提出了九大類問題。訪談調查獲得被訪談單位的大力支持，取得了較為豐富的調研成果。3.專家調查法 考慮到北京地區證券所較多，且較多合伙人在北京注協專門委員會任職，這些專家合伙人，對新質量管理準則實施從不同角度有深入的理解和體會，因此本次調研也采取邀請專家根據自身實施新質量管理準則經驗和教訓提供某一質量管理要素或其組成部分的實施案例，并形成階段性工作成果新質量管理準則實施案例匯編（https:/ 鑒于北京地區證券所數量較多，難以開展廣泛的調研，因此本次調查采取在特定范圍內選出具有代表性的特定對象進行調查研究的方法，借以分析北京地區證券所

7、執行新質量管理準則存在的主要問題。本次訪談選擇的五家事務所樣本，即采取典型調查法原則選取。其中國際四大所中國成員所 1 家、國內頭部大所 2 家、國內中型證券所 1 家、國內新備案證券所 1 家。7 二、問卷調研 本次調研共收回調查問卷 83 份，計入有效統計分析范圍的問卷共 83 份。本次問卷調查覆蓋面廣，具有一定代表性。從回復的事務所規模來看，全國排名內資所前 10 位的事務所回答最踴躍，占全部樣本的 67.9%，全國排名 15-30 名的事務所也相對較多，占全部樣本的 27.16%，排名靠后的事務所占比較少。答卷踴躍度呈現大所一邊倒的格局。從 146道選擇題回答情況看，規模較大的從事證券

8、服務業務會計師事務所總體上執行新質量管理準則情況較好，但從具體建議上看，又反映出存在一些問題。圖 1：樣本事務所規模（一）問卷主要問題統計情況分析（一）問卷主要問題統計情況分析 由于問卷調查題目較多（146 道選擇題和 5 道問答題），本報告因篇幅所限，從中選取 50 道更具代表性的題目進行簡要分析。8 1.對新質量管理準則的了解情況 從調查問卷統計情況看，95%的樣本選擇“了解新的會計師事務所質量管理準則第 5101 號，并根據要求實施”，只有2.5%的樣本選擇了“不了解”。調查結果顯示，北京地區證券所總體上對新質量管理準則有一定的了解。圖 2：對新質量管理準則的了解情況 2.新質量管理準則

9、實施難度 從調查問卷統計情況看，56.25%的樣本選擇“完全能夠做到”，40%的樣本選擇“多數條款能夠做到，少數條款做不到”，3.75%的樣本選擇“少數條款能夠做到，多數條款做不到”，選擇“全部無法做到”的樣本為零。調查結果顯示，北京地區證券所對新質量管理準則實施難度總體上是可以接受的。9 圖 3：新質量管理準則實施難度 3.統一的質量管理體系實施范圍 從調查問卷統計情況看，98.77%的樣本選擇“是”，1.23%的樣本選擇“否”。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所能夠在全所范圍內（包括分所或分部）實施統一質量管理。圖 4：統一的質量管理體系實施范圍 10 4.根據新質量準則對質量管理制度或

10、體系更新 從調查問卷統計情況看，66.67%的樣本選擇“修訂”，30.86%的樣本選擇“新制定”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所在執行新質量管理準則之前已經具有相對完善的內部質量管理制度，主要通過修訂原制度實施新質量管理準則。圖 5：根據新質量準則對質量管理制度或體系更新 5.是否設定質量目標 從調查問卷統計情況看，67.9%的樣本選擇“是”，19.75%的樣本選擇“不清楚”。選擇“是”的樣本在填寫事務所質量目標時差異較大。調查結果顯示，大多數北京地區證券所對于新質量管理準則下事務所的質量目標設定缺乏一致的認識，也說明準則和指南層面對于質量目標的設定缺乏更具體的指導。11 圖 6：是否設定

11、質量目標 6.是否設置專職質控部門 從調查問卷統計情況看，93.83%的樣本選擇“是”，但人數方面，則樣本填寫差異較大，最多的人數為 87 人，最少的人數為 2 人。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所設置了專職質量控制復核部門或類似機構，但由于事務所的實際情況不同，此類部門的人員規模差異較大。盡管新質量管理準則并未明確要求設置專職質量控制復核部門或類似機構，但實務中大多數北京地區證券所基于謹慎考慮設置了此類部門，也說明行業內已經基本形成了設置此類部門的慣例。12 圖 7：是否設置專職質控部門 7.是否設置專職質量控制復核合伙人 從調查問卷統計情況看，93.67%的樣本選擇“是”，2.53%的

12、樣本選擇“否，獨立復核合伙人全部為兼職的業務合伙人”。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所設置了專職質量控制復核合伙人。盡管新質量管理準則并未明確要求設置專職質量控制復核合伙人，但實務中大多數北京地區證券所在業務合伙人兼任的獨立復核合伙人之外，設置了專職質量控制復核合伙人。13 圖 8：是否設置專職質量控制復核合伙人 8.是否設置專職技術部門 從調查問卷統計情況看，88.75%的樣本選擇“是”，但人數方面，則樣本填寫差異較大，最多的人數為“超過 100 人”，最少的人數為 1 人。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所設置了專職的專業標準部或類似技術部門，但由于事務所的實際情況不同，此類部門的人

13、員規模差異較大。盡管新質量管理準則并未明確要求設置專職的專業標準部或類似技術部門，但實務中大多數北京地區證券所基于業務發展需要設置了此類部門，也說明行業內已經基本形成了設置此類部門的慣例。14 圖 9：是否設置專職技術部門 9.專職質控部門與專職技術部門之間關系 從調查問卷統計情況看，75.31%的樣本選擇“兩個部門分別獨立設置”，17.28%的樣本選擇“兩個部門合二為一”。調查結果顯示，大多數設置專職的質量控制復核部門以及專職的專業標準部或類似技術部門的北京地區證券所選擇將兩類部門分別獨立設置，也存在部分事務所將兩個部門合二為一的情形。新質量管理準則對此方面并無具體要求，由于事務所的業務規模

14、和發展戰略不同，行業內對此并無明顯的慣例安排。15 圖 10：專職質控部門與專職技術部門之間關系 10.是否設置審計業務條線的管理機構或部門 從調查問卷統計情況看，79.01%的樣本選擇“是”，但人數方面，則樣本填寫差異較大，最多的人數為 420 人，最少的人數為 1 人。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所按照新質量管理準則要求設置了審計業務條線的管理機構或部門，但由于事務所的實際情況不同，此類部門的人員規模差異較大。16 圖 11：是否設置審計業務條線的管理機構或部門 11.是否設置監控與整改的管理機構或部門 從調查問卷統計情況看，64.2%的樣本選擇“是”，但人數方面，則樣本填寫差異較大

15、，最多的人數為 30 人，最少的人數為 2 人。除此外或者選擇“否”或者選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所按照新質量管理準則要求設置了監控與整改的管理機構或部門，但也有不少樣本沒有設置此類部門或不了解此類部門?？梢?，關于監控與整改方面，不少事務所還沒有給予充分的重視。17 圖 12：是否設置監控與整改的管理機構或部門 12.是否設定質量管理領導層專門崗位 從調查問卷統計情況看，79.52%的樣本設定質量管理主管合伙人，72.29%的樣本設定職業道德主管合伙人，74.7%的樣本設定獨立性主管合伙人，69.88%的樣本設定監控和整改主管合伙人，68.67%的樣本設定業務條線主管合伙人

16、。調查結果顯示，大多數北京地區證券所按照新質量管理準則要求設定專門的崗位或者合伙人，但也有 10.84%不清楚是否設定專門的崗位或者合伙人，還有 3.61%表示沒有設定專門的崗位或者合伙人?？梢?，新質量管理準則設定專門的崗位或者合伙人的要求得到了普遍性遵循，但仍存在尚未執行到位或者對此存有疑問的情況。18 圖 13：是否設定質量管理領導層專門崗位 13.是否對分支機構采用一體化管理模式 從調查問卷統計情況看，86.76%的樣本選擇“是”，10.29%的樣本選擇“不清楚”，2.94%的樣本選擇“否”。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所按照新質量管理準則要求對分支機構采用一體化管理模式（此處不考

17、慮執行效果），但仍然存在一些事務所沒有采用一體化管理模式。19 圖 14：是否對分支機構采用一體化管理模式 14.是否建立分支機構的考核機制 從調查問卷統計情況看，67.65%的樣本選擇“是”，30.88%的樣本選擇“不清楚”，1.47%的樣本選擇“否”。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所按照新質量管理準則建立了對分支機構的考核機制，但仍然存在一些事務所對分支機構缺乏有效考核的情況。圖 15：是否建立分支機構的考核機制 20 15.是否制定風險評估程序相關政策 從調查問卷統計情況看，91.14%的樣本選擇“是”，有 3.8%的樣本坦承“制定了風險評估相關政策，但實務中并未嚴格執行”，還有 1

18、.27%的樣本選擇“否”，3.8%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，絕大多數北京地區證券所按照新質量管理準則制定了風險評估程序相關政策，但也存在一些事務所未制定風險評估程序相關政策或者雖然制定了但實際上并未嚴格執行的情況。圖 16：是否制定風險評估程序相關政策 16.是否建立質量風險管理的機制、政策和程序 從調查問卷統計情況看，78.75%的樣本選擇“是”，21.25%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，盡管多數北京地區證券所按照新質量管理準則建立質量風險管理的機制、政策和程序，但也存在相當數量的事務所對此并不清楚，表明新準則該部分規定由于缺乏操作層面的具體指導，導致不少事務21 所感覺難以

19、理解和落地實施。圖 17：是否建立質量風險管理的機制、政策和程序 17.是否定期開展質量相關會議 從調查問卷統計情況看，95%的樣本選擇“是”，1.25%的樣本選擇“否”，3.75%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所按照新質量管理準則定期開展質量相關會議或者其他活動，以識別與分析質量相關的事項或情況，但也有部分事務所對此理解有偏差，需要更進一步的操作層面的指導。22 圖 18：是否定期開展質量相關會議 18.是否制定風險列表和應對措施 從調查問卷統計情況看，93.67%的樣本選擇“是”，1.27%的樣本選擇“否”，5.06%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地

20、區證券所按照新質量管理準則制定了風險列表和應對措施，并持續更新和完善相關政策或程序，但也有部分事務所對此理解有偏差，需要更進一步的操作層面的指導。23 圖 19：是否制定風險列表和應對措施 19.是否設置跟蹤不利影響專人專崗 從調查問卷統計情況看，84.81%的樣本選擇“是”，2.53%的樣本選擇“否”，12.66%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所按照新質量管理準則設置了專人專崗跟蹤不利影響的事項或情況，但也有部分事務所對此理解有偏差，需要更進一步的操作層面的指導。圖 20：是否設置跟蹤不利影響專人專崗 24 20.是否全所范圍形成質量至上文化 從調查問卷統計情況看，84

21、.62%的樣本選擇“是”，1.28%的樣本選擇“否”，14.1%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所在全所范圍形成了質量至上文化，但也有部分事務所對此理解有偏差，需要更進一步的操作層面的指導。圖 21：是否全所范圍形成質量至上文化 21.是否建立了質量管理事故問責機制 從調查問卷統計情況看，94.87%的樣本選擇“是，且有效運行”，2.56%的樣本選擇“是，但存在對部分質量管理事故未問責或問責不到位情況”，1.28%的樣本選擇“否”，1.28%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所按照新質量管理準則建立了質量管理事故問責機制，也有部分事務所雖然建立了問責機制

22、但執行不到位，少數樣本表示沒有建立問責機制或者對此不理解。25 圖 22：是否建立了質量管理事故問責機制 22.合伙人晉升時質量一票否決 從調查問卷統計情況看，71.79%的樣本選擇“是”，7.69%的樣本選擇“否”，20.51%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求針對合伙人晉升建立和實施質量一票否決制度，也有相當多的事務所表示對此不理解或未執行?？梢娫撌马椩趫绦行沦|量管理準則中存在一定的問題，實際執行效果欠佳。圖 23：合伙人晉升時質量一票否決 26 23.全所范圍統一合伙人考核和收益分配 從調查問卷統計情況看，74.36%的樣本選擇“是在全所范圍

23、內統一進行合伙人考核和利潤分配”，2.56%的樣本選擇“部分合伙人納入統一的考核和利潤分配體系”，6.41%的樣本選擇“以分所、業務分部或單個合伙人為利潤中心，合伙人對其負責的客戶和業務產生的利潤享有支配權”，16.67%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求在全所范圍內統一進行合伙人考核和收益分配，但也有一些事務所表示未能做到全所范圍內統一進行合伙人考核和利潤分配或對此不理解?？梢?，該事項在執行新質量管理準則中是非常重要的問題，需要重點引導事務所執行到位。圖 24：全所范圍統一合伙人考核和收益分配 24.吸收新團隊帶入證券業務是否變更合伙人和簽字注冊

24、會計師 從調查問卷統計情況看，32.89%的樣本選擇“是的，全27 部變更”，14.47%的樣本選擇“是的，但只是部分高風險項目變更”，5.26%的樣本選擇“否，沒有變更”，47.37%的樣本選擇“不適用或不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所在“吸收新團隊新合伙人時，對其帶入的符合本所業務承接條件的證券服務業務鑒證項目是否采用變更項目合伙人和簽字注冊會計師的措施”方面存在較大的差異，能夠實現全部變更的樣本占比不高，能夠實現部分變更的樣本占比也不高，部分樣本明確表示沒有變更，相當多的樣本表示對此不清楚（其隱含意義通?？赡転榉瘢??？梢娫撌马椩趫绦行沦|量管理準則中是存在較大分歧的問題，需要重點引導

25、事務所采取必要的措施。圖 25：吸收新團隊帶入證券業務是否變更合伙人和簽字注冊會計師 25.是否制定職業道德相關制度 從調查問卷統計情況看，97.44%的樣本選擇“是”，1.28%的樣本選擇“否”，1.28%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所按照新質量管理準則要求對相關28 職業道德要求（包括獨立性要求）制定了相應的制度，但也有少數樣本表示對此不理解或未執行。圖 26：是否制定職業道德相關制度 26.是否每年一次遵守獨立性要求書面確認 從調查問卷統計情況看，97.4%的樣本選擇“是”，1.3%的樣本選擇“否”，1.3%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券

26、所能夠至少每年一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其已遵守獨立性要求的書面確認，但也有少數樣本表示對此不理解或未執行。29 圖 27：是否每年一次遵守獨立性要求書面確認 27.是否制定措施識別、溝通、評價和報告違反職業道德情況 從調查問卷統計情況看，78.21%的樣本選擇“是”，2.56%的樣本選擇“否”，19.23%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求制定相關措施以識別、溝通、評價和報告任何違反相關職業道德要求的情況，但也有相當多的樣本表示對此不理解或未執行?？梢娫撌马椩趫绦行沦|量管理準則中實施效果不佳，需要重點引導事務所執行到位

27、。30 圖 28：是否制定措施識別、溝通、評價和報告違反職業道德情況 28.公眾利益實體審計業務關鍵審計合伙人實質輪換 從調查問卷統計情況看，79.22%的樣本選擇“是”，1.3%的樣本選擇“否”，19.48%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求建立并完善與公眾利益實體審計業務有關的關鍵審計合伙人輪換機制，并確保實質輪換，但也有相當多的樣本表示對此不理解或未執行?？梢?，該事項在執行新質量管理準則中實施效果不佳，特別是做到實質輪換更是重點和難點問題，需要重點引導事務所執行到位。圖 29：公眾利益實體審計業務關鍵審計合伙人實質輪換 31 29.防止過低價

28、格承接業務 從調查問卷統計情況看，90.91%的樣本選擇“制定了相關政策并且嚴格執行”，1.3%的樣本選擇“制定了相關政策，但未嚴格執行，出現過少量違背相關政策的事項”，1.3%的樣本選擇“未制定相關政策和程序”，5.19%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求制定相關政策和程序，以防止以過低的價格承接業務，對本所的執業質量造成不利影響，但也有少量樣本表示對此未嚴格執行、未制定相關政策或不理解?？梢姷蛢r競爭仍然是行業面臨的常見且難以解決的問題，需要行業和監管機構考慮采取適當措施引導市場和事務所改善低價競爭狀態。圖 30：防止過低價格承接業務 30.高風

29、險業務是否經質量管理主管合伙人審批 從調查問卷統計情況看，97.4%的樣本選擇“是”，2.6%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求對于事務所認定存在高風32 險的業務，須經質量管理主管合伙人(或類似職位的人員)或其授權的人員審批，但也有少量樣本表示不理解（隱含意義可能為否）。圖 31：高風險業務是否經質量管理主管合伙人審批 31.承接業務是否有風險等級劃分 從調查問卷統計情況看，98.7%的樣本選擇“是”，1.3%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求針對承接的業務進行風險等級劃分，但也有少量樣本表示不理

30、解（隱含意義可能為否）。圖 32：承接業務是否有風險等級劃分 33 32.業務接受與保持是否全所統一決策 從調查問卷統計情況看，93.51%的樣本選擇“是”，6.49%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求針對客戶關系和具體業務的接受與保持在全所范圍內統一決策，但也有少量樣本表示不理解（隱含意義可能為否）。圖 33：業務接受與保持是否全所統一決策 33.委派項目合伙人是否考慮專業勝任能力 從調查問卷統計情況看，97.37%的樣本選擇“是”，1.32%的樣本選擇“否”，1.32%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理

31、準則要求委派項目合伙人時考慮所委派人員是否具有足夠專業勝任能力，但也有少量樣本表示未執行或不理解。34 圖 34：委派項目合伙人是否考慮專業勝任能力 34.是否對復核層級及范圍、復核具體要求以及復核記錄等作出規定 從調查問卷統計情況看，96.05%的樣本選擇“是”，3.95%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求在制定內部復核相關的政策和程序時，對內部復核的層級、各層級的復核范圍、執行復核的具體要求以及對復核的記錄要求等作出了規定，但也有少量樣本表示或不理解。35 圖 35：是否對復核層級及范圍、復核具體要求以及復核記錄等作出規定 35.是否意見分歧

32、解決后出具報告 從調查問卷統計情況看，97.33%的樣本選擇“是”，2.67%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求，項目在意見分歧解決后才能出具業務報告，但也有少量樣本表示或不理解。圖 36：是否意見分歧解決后出具報告 36 36.職業道德和審計質量違規行為投訴與舉報機制 從調查問卷統計情況看，94.67%的樣本選擇“是，制定了合理的職業道德、審計質量違規行為投訴與舉報機制，并有效執行”，2.67%的樣本選擇“是，但會計師事務所制定的職業道德、審計質量違規行為投訴與舉報機制存在設計不合理或執行不到位的情況”，2.67%的樣本選擇“不清楚”。調查結果

33、顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求，制定并執行有效的職業道德和審計質量違規行為投訴與舉報機制，但也有少量樣本表示執行不到位或不理解。圖 37：職業道德和審計質量違規行為投訴與舉報機制 37.是否建立質量復核政策和程序 從調查問卷統計情況看，98.67%的樣本選擇“是”，1.33%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求，建立質量復核政策和程序，37 但也有少量樣本表示不理解。圖 38：是否建立質量復核政策和程序 38.是否建立對業務報告簽發過程的控制措施 從調查問卷統計情況看，98.68%的樣本選擇“是”，1.32%的樣本選擇“不清楚

34、”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求，建立對業務報告簽發過程的控制措施，并委派專門人員負責對報告的簽章進行嚴格管理，但也有少量樣本表示不理解。圖 39：是否建立對業務報告簽發過程的控制措施 38 39.是否為相關人員提供培訓和職業繼續教育 從調查問卷統計情況看，98.67%的樣本選擇“是”，1.33%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠按照新質量管理準則要求，制定培訓政策，為相關人員提供培訓和職業繼續教育，以培養其勝任能力，但也有少量樣本表示不理解。圖 40：是否為相關人員提供培訓和職業繼續教育 40.項目委派時是否考慮人員有充足的時間 從調

35、查問卷統計情況看，94.74%的樣本選擇“審計項目團隊人員配備充足、合理，項目總工時、不同層級專業人員（合伙人、經理和員工）投入工時比例等指標符合提供高質量審計服務的要求”，3.95%的樣本選擇“審計項目團隊人員配備部分存在數量不足、結構不合理情況，部分項目總工時、不同層級專業人員（合伙人、經理和員投入工時比例等指標不符合提供高質量審計服務的要求”，1.32%的樣本選擇“審39 計項目團隊人員配備數量不足、結構不合理，項目總工時、不同層級專業人員（合伙人、經理和員工）投入工時比例等指標未能提供高質量審計服務的要求”。調查結果顯示，大多數北京地區證券所能夠在委派項目合伙人和項目組成員時，保證其有

36、充足的時間執行業務，但也有少量樣本表示不能確保。圖 41：項目委派時是否考慮人員有充足的時間 41.質量管理相關信息技術應用程序的主要獲取方式 從調查問卷統計情況看，26.32%的樣本選擇“自行開發”，53.95%的樣本選擇“外購產品，并結合會計師事務所需求進行定制化開發”，3.95%的樣本選擇“外購的標準化產品”，15.79%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所與質量管理體系相關的信息技術應用程序的主要獲取方式存在較大差異，具備自行開發能力的樣本占比不高，采用外購并定制化開發的樣本占比較高，但也有部分樣本選擇外40 購標準化產品或表示不理解。這與當前注冊會計師行業信息化發展水平

37、不高的狀況基本相符。圖 42：質量管理相關信息技術應用程序的主要獲取方式 42.專業性強、經驗豐富、運作規范的質量管理體系團隊 從調查問卷統計情況看，82.89%的樣本選擇“配備數量充足、高水平的技術和質量復核團隊”，13.16%的樣本選擇“配備的技術支持和質量復核團隊在數量和專業水平上基本可以保障提供符合執業準則要求的審計服務”，1.32%的樣本選擇“配備的技術和質量復核團隊在數量和專業水平上不能滿足提供高質量審計服務的要求”，2.63%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所多數能夠投入足夠資源打造一支專業性強、經驗豐富、運作規范的質量管理體系團隊，但也存在一定數量的樣本資源投入

38、不足的情況或表示不理解?？梢娫撌马椩趫绦行沦|量管理準則中實施效果不甚理想，需要重點引導事務所執行到位。41 圖 43：專業性強、經驗豐富、運作規范的質量管理體系團隊 43.是否建立和運行完善的工時管理系統 從調查問卷統計情況看，81.58%的樣本選擇“是”，11.84%的樣本選擇“否”，6.58%的樣本選擇“不清楚”?？梢?，北京地區證券所多數能夠建立和運行完善的工時管理系統，確保相關人員投入足夠的時間執行業務，并為業績評價提供依據，但也存在一定數量的樣本未建立和運行完善的工時管理系統或表示不理解的情況。調查結果顯示,該事項在執行新質量管理準則中實施效果不佳，需要重點引導事務所執行到位。圖 44

39、：是否建立和運行完善的工時管理系統 42 44.是否擁有并維護適當的知識資源 從調查問卷統計情況看，82.67%的樣本選擇“是”，17.33%的樣本選擇“不清楚”?？梢?，北京地區證券所多數能夠按照新質量管理準則要求，定期不定期的獲取或開發、實施和維護適當的知識資源，但也存在一定數量的樣本表示不清楚（隱含意義可能為否）。調查結果顯示,該事項在執行新質量管理準則中實施效果不佳，需要重點引導事務所執行到位。圖 45：是否擁有并維護適當的知識資源 45.內部專業技術咨詢人員是否足夠 從調查問卷統計情況看，95.89%的樣本選擇“是”，4.11%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所大多數能

40、夠按照新質量管理準則要求，配備了足夠的內部專業技術咨詢人員，但也存在少量樣本表示不清楚（隱含意義可能為否）。43 圖 46：內部專業技術咨詢人員是否足夠 46.是否建立內部有效溝通機制 從調查問卷統計情況看，80%的樣本選擇“是”，4%的樣本選擇“否”，16%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所多數能夠按照新質量管理準則要求建立有效溝通機制，以確保與質量管理相關的信息在事務所內部得到及時地傳遞，但也存在相當數量的樣本表示未執行或不清楚（隱含意義可能為否）。該事項在執行新質量管理準則中實施效果不佳，需要重點引導事務所執行到位。44 圖 47：是否建立內部有效溝通機制 47.是否建立

41、監控和整改程序 從調查問卷統計情況看，93.33%的樣本選擇“是”，1.33%的樣本選擇“否”，5.33%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所大多數能夠按照新質量管理準則要求建立監控和整改程序，但也存在一定數量的樣本表示未執行或不清楚（隱含意義可能為否）。圖 48：是否建立監控和整改程序 45 48.是否制定項目合伙人檢查周期政策 從調查問卷統計情況看，91.89%的樣本選擇“是”，2.7%的樣本選擇“否”，5.41%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所大多數能夠按照新質量管理準則要求，針對每個項目合伙人的檢查周期制定了相關政策和程序，但也存在一定數量的樣本表示未執

42、行或不清楚（隱含意義可能為否）。圖 49：是否制定項目合伙人檢查周期政策 49.是否定期對質量管理體系進行評價 從調查問卷統計情況看，97.37%的樣本選擇“是”，2.63%的樣本選擇“否”。調查結果顯示，北京地區證券所大多數能夠按照新質量管理準則要求，制定政策和程序，定期對質量管理體系進行評價，但也存在少量樣本表示未執行。46 圖 50：是否定期對質量管理體系進行評價 50.是否形成監控報告 從調查問卷統計情況看，76%的樣本選擇“是”，4%的樣本選擇“否”，20%的樣本選擇“不清楚”。調查結果顯示，北京地區證券所多數能夠按照新質量管理準則要求，就監控的實施情況，發現的缺陷，評價、補救和改進

43、措施、問責等形成監控報告，但也存在相當多數量的樣本表示未執行或不清楚（隱含意義可能為否）。該事項在執行新質量管理準則中實施效果不佳，需要重點引導事務所執行到位。圖 51：是否形成監控報告 47 （二）問卷調研揭示的主要問題 由于本次問卷調研采用匿名方式，盡管可能導致每個調研樣本難以代表單獨的會計師事務所，但也因此增強了客觀性，有助于了解到北京地區證券所執行新質量管理準則的真實情況。從問卷統計分析情況看，北京地區證券所執行新質量管理準則情況總體較好，對于新質量管理準則提及的質量管理要素的主要內容，北京地區證券所大多數已經按照準則要求修訂內部質量管理制度并實施，一些事務所通過問卷反映在2022 年

44、報審計過程中，通過實施新質量管理準則效果比較明顯。主要體現在業務執行風險管控更加到位，審計質量有所提升。通過問卷統計分析情況以及事務所在問卷中的反饋情況，也揭示了新質量管理準則執行過程中的一些問題：1.執行新質量準則面臨的困難和挑戰（1）在設計和采用應對措施過程中，事務所需要投入大量的資源和時間來制定和更新相關政策和程序，以應對質量風險；（2）質量管理核心團隊需要持續向流程負責人和控制執行人提供指導，以提高控制執行措施及其記錄的一致性和穩健性；（3）事務所需要投入大量資源，持續推動質量管理體系實施相關的信息系統或工具的優化和開發，以提升質量管理體系的自動化水平和運行效率；48 （4）新質量管理

45、準則及指南操作性不足，事務所難以直接從準則和指南正文中獲取實施落地的具體指導，需要更多操作層面的指引和案例。2.事務所層面質量目標設定和風險評估 由于準則和指南對于事務所層面質量目標設定和風險評估程序缺乏具體指導，事務所在執行新質量管理準則設定質量目標和實施風險評估程序時差異很大，缺乏統一認識，存在較多理解偏差。3.業務條線主管合伙人或管理機構的定位和職責 新質量管理準則附錄質量管理領導層示例列出“各業務條線的主管合伙人”的職責，但相對寬泛，不同事務所之間理解差異較大，缺乏對業務條線主管合伙人或管理機構定位、具體職責、與質量管理主管合伙人或相關機構之間的職責交叉和協作等操作層面的指導。4.合伙

46、人考核和收益分配 新質量管理準則要求在全所范圍內統一進行合伙人考核和收益分配，但問卷調查結果顯示，事務所對如何才算是全所統一的合伙人考核和收益分配，存在較大的理解差異，因此落地實施存在難度。5.事務所層面的監控與整改 很多事務所對監控與整改沒有給予充分的重視，對監控與整改工作的理解也存在偏差，以為僅僅是內部執業質量檢查。三、現場調研 49 （一）調研對象基本情況 根據北京注冊會計師協會內部治理委員會工作規劃，2023 年 10 月至 12 月期間，北京地區證券所現場調研組對五家會計師事務所實施現場調研。五家事務所基本情況如下：A 會計師事務所（特殊普通合伙）成立于 1992 年，總部位于北京，

47、系國際“四大”在中國的成員所。事務所現有員工超過 7000 人，注冊會計師超過 1000 人，合伙人 220 余位，在全國設有 20 家分所，在財政部、證監會備案從事證券服務業務，擁有 H 股企業審計資格，2023 年中注協百家排名前 10位。B 會計師事務所（特殊普通合伙）發展歷史可以追溯到二十世紀八十年代初期，總部位于北京，系國內頭部大所。事務所現有員工超過 8000 人，注冊會計師 1656 人，合伙人245 位，在全國設有 28 家分所，在財政部、證監會備案從事證券服務業務，擁有 H 股企業審計資格，2023 年中注協百家排名前 10 位。C 會計師事務所（特殊普通合伙）發展歷史可以追

48、溯到二十世紀八十年代初期，總部位于北京，系國內頭部大所。事務所現有員工超過 8000 人，注冊會計師 1471 人，合伙人270 位，在全國設有 30 家分所，在財政部、證監會備案從事證券服務業務，擁有 H 股企業審計資格，2023 年中注協百家排名前 20 位。D 會計師事務所（特殊普通合伙）成立于 1992 年，總部位于北京，系國內中型證券所。事務所現有員工 2000 余人，50 注冊會計師 400 余名，合伙人近 100 位，在全國設有 30 家分所，在財政部、證監會備案從事證券服務業務，在中注協百家排名前 30 位。E 會計師事務所（特殊普通合伙）成立于 1997 年，總部位于北京，系

49、國內新備案證券所。事務所現有員工超過 600人，注冊會計師 242 人，合伙人 34 位，在全國設有 25 家分所，在財政部、證監會備案從事證券服務業務，2023 年中注協百家排名前 30 位。（二）調研內容 2023 年 10 月-12 月期間，北京注冊會計師協會內部治理委員會現場調研小組，分別赴前述五家會計師事務所就會計師事務所質量管理準則第 5101 號業務質量管理實施情況進行現場調研（因時間原因個別事務所通過書面訪談、電話交流等方式調研）。調研小組的調研工作得到了五家會計師事務所的密切配合和鼎力相助，取得了豐碩的調研成果。以下為現場調研的主要內容：1.新質量管理準則總體執行情況（1）A

50、 事務所 質量管理體系核心團隊 質量管理體系主管合伙人和質量管理體系核心團隊，致力于推動 A 事務所質量管理體系的建設和實施，該團隊直接向承擔事務所質量管理體系運行責任的審計服務主管合伙人報告，包括質量管理體系組成部分負責人、流程負責人和控制執行人。51 質量管理體系框架 質量管理體系包含事務所設定的質量目標、識別的質量風險，以及為了應對質量風險而設計和采取的應對措施。質量管理體系各組成要素由一系列與質量目標相關的流程組成。質量目標被映射到質量風險，質量風險被映射到流程風險點，進而流程風險點被映射到各個控制措施?？刂茰y試及評價 A 事務所于 2023 年 5 月開始,針對截至 2023 年 9

51、 月 30日止的 12 個月期間質量管理體系的運行情況進行測試，2023年 11 月 30 日完成對缺陷識別和出具評價結果，針對測試發現問題實施整改。質量管理體系全面實施 A 事務所于 2022 年 9 月 30 日完成質量管理相關準則的全面實施，于 2023 年 11 月 30 日完成針對質量管理體系的運行有效性的評價。(2)B 事務所 新質量準則頒布后，B 事務所內部進行了認真學習，對所內質量管理進行了梳理，總體感覺比較符合新質量管理準則要求，但還需要繼續完善。借新準則實施的契機，B 事務所按八要素對質量管理進行了系統梳理和完善，過程中遵循“四個并重”和“三個從嚴”的原則?！八膫€并重”：1

52、.業務發展和風險控制并重；2.創新轉型和效率提升并重；3.持續的能力建設和持續的質量提升并重；4.區域協同和專業發展并重。52 “三個從嚴”：1.嚴把項目入口；2.嚴控項目出口（報告的出口）；3.嚴處質量事故。（3）C 事務所 C 事務所積極響應中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于進一步加強財會監督工作的意見和監管部門新規，于2022 年 1 月 1 日起提前執行新質量管理準則，按照新質量管理準則規定修訂完成事務所業務質量管理制度(2022 年版)。2022 年 12 月 26 日經事務所管委會審議通過了修訂后的業務質量管理制度（2023 年版）。在對新質量管理準則的不斷學習理解過程中，C 事務所

53、認識到原制度個別內容存在對新質量管理準則的誤解，應予糾正或補充。同時中國注冊會計師協會編寫出版發行會計師事務所質量管理相關準則講解與操作一書，主要以國內一體化管理最佳實踐會計師事務所的質量管理經驗為基礎編寫而成，因此在本次制度修訂中 C 事務所較多地學習和參照該書內容。2023 年 11 月6 日經管委會審議通過正式印發修訂后的業務質量管理制度（2024 年版）以下簡稱新制度。新制度于 2024 年 1 月1 日起執行。（4）D 事務所 D 事務所按照新質量管理準則和會計師事務所一體化管理辦法的文件要求，結合業務管理狀況，由質量管理部牽頭，聯合管理總部各職能部門，在征求業務部和質量管理委員會意

54、見和建議的基礎上，于 2022 年 5-10 月期間全面修訂了質量管理相關制度，并經合伙人管理委員會審議通過后53 向全所發布，自 2023 年 1 月 1 日起正式實施，以進一步建立健全質量管理體系，提高質量管理能力，提升審計質量，防范審計風險。（5）E 事務所 新質量管理準則施行以來，E 事務所已按準則搭建起了質量管理領導框架。首席合伙人對質量管理承擔總體和最終責任，質量管理主管合伙人、職業道德和獨立性主管合伙人、各業務條線主管合伙人職責分工明確，監控和整改工作也有專門合伙人負責，質量至上的企業文化逐漸形成。2023 年制定發布了 E 事務所合伙人選拔與晉升管理辦法、E 事務所合伙人考核管

55、理辦法，執行效果尚待檢驗。職業道德方面，設置了專門的職業道德與獨立性主管合伙人，要求執業人員每年簽署職業道德和獨立性承諾函，同時項目組成員對每個鑒證業務都要簽署獨立性承諾函，作為業務底稿歸檔，設立了全所的職業道德相關的投訴舉報郵箱，開展了職業道德守則的培訓。2023 年制定發布了E 事務所職業道德規定、E 事務所員工執業違規行為懲戒辦法等內部制度，下一步在執行過程中將與考核獎懲相結合，以期達到很好的效果?？蛻絷P系和具體業務的接受與保持方面，E 事務所對證券業務定為最高的風險級別 A 類，要求承接時編制 AB 類業務承接底稿，規范必須了解的內容、事務所及項目組獨立性、專業勝任能力相關要求，并由質

56、量管理主管合伙人審批并由首席合伙人最終批準后才可承接。對于國有企業審計等 B 類54 業務，也需要質量管理主管合伙人審批。其他風險級別較低的 C 類業務，由業務條線主管合伙人批準即可。業務執行方面，E 事務所 AB 類業務和 C 類業務都有專門的底稿模板規范，對 AB 類業務必須經專門的獨立于項目組的質量復核人員復核后才能出具報告，同時設有會計技術和審計技術部，有專門的技術合伙人負責，進行事務所內部咨詢答疑。此外還設立風險管理委員會來解決疑難爭議問題，該委員會由首席合伙人、質量管理主管合伙人、技術合伙人等組成，對復雜問題提出解決意見。E 事務所一直有專門人員負責業務報告簽發，執行嚴格的簽章流程

57、。在項目組層面，本所制度強調項目合伙人和簽字注冊會計師應充分、適當地參與項目全過程，要充分盡到對項目組成員的指導、監督、復核責任。但這方面目前執行情況不理想，一些項目的項目合伙人并未充分盡到責任，導致項目質量出現問題。E 事務所目前已加強這方面培訓，并注意招聘、培養更多職業道德水平高、專業勝任能力強的項目合伙人和簽字注冊會計師。資源方面，E 事務所重視人力資源的招聘、培養，本年職業隊伍有所擴大，并有多名員工通過注冊會計師考試。在知識資源方面，已形成了 AB 類業務、C 類業務的底稿模板規范，并有云盤將各類模板、制度規范、培訓資料等知識資源全員共享。技術資源方面，E 事務所在釘釘平臺上運行了項目

58、管理系統、辦公自動化系統，將規章制度信息化，確保制度高效、嚴格執行；業務執行中繼續使用外購的鼎信諾審計軟件，并注意使用更新的版本；成立了總所函證中心，滿足55 證券業務集中函證的要求；設立審計和會計技術部，有專門技術合伙人負責，滿足專業標準更新、內部指導、咨詢和培訓需求。信息與溝通方面，E 事務所基于釘釘平臺開發的系統能向全體相關人員及時通報相關信息，包括通知公告、培訓信息、制度發布、項目承接情況等。E 事務所的企業郵箱系統和釘釘系統能確保員工之間隨時溝通，E 事務所有專人負責對外信息報備、信息披露工作。監控與整改方面，E 事務所每年都會在全所范圍內進行執業質量檢查，主要是抽查分所、分部及總所

59、已完成項目的工作底稿，檢查的重點是會計報表審計業務。目前此項工作有負責技術的合伙人執行，對 AB 類業務和 C 類業務分別制定評分標準并公開，將檢查出的問題及評分結果通知項目合伙人和簽字注冊會計師，要求項目組對問題一一回復，并注意在未來的項目中整改。E 事務所還會根據內部檢查及接受財政等監管部門檢查的情況進行內部培訓和內部獎懲，今后還需加強培訓和獎懲力度，以使執業質量穩步提升。關于網絡，E 事務所是 AGN 和 GGI 兩個國際會計團體的中國成員所，但該類會計團體并不構成質量管理準則定義的國際網絡。作為成員，E 事務所沒有共享收益、分擔成本，沒有共享所有權、控制權或管理權，沒有執行統一的質量管

60、理政策和程序，沒有執行同一經營戰略，沒有使用同一品牌，也沒有共享重要的專業資源。該類會計團體只是提供了一個各國中小會計師事務所之間溝通交流市場、業務、管理和技56 術信息的平臺，對于開闊本所國際視野、拓展國際業務有所幫助。關于風險評估，E 事務所并沒有進行正式的、全所范圍內的風險評估。E 事務所質量管理體系相關制度的建立，是在首席合伙人的領導下，合伙人們基于對準則的深入學習和對事務所現狀及發展階段的了解而制定的，將隨著事務所的不斷發展繼續完善。質量管理準則要求首席合伙人對質量管理體系進行評價，包括對相關人員進行業績評價。E 事務所目前尚未進行這項工作，或相關工作的結果并未公開。2.執行新質量管

61、理準則對制度建設、組織架構、關鍵管理人員安排等方面的影響（1）A 事務所 事務所組織架構（略）及變化 為執行新的質量管理準則，A 事務所在審計質量與執業技術部下設了“質量管理組”，主要負責項目督導和復核、業務質量檢查、質量管理體系整改措施的落地。質量管理體系的管理架構 A 事務所明確規定了質量管理體系的監督和運行相關的崗位職責和管理架構，旨在區分質量管理體系的運行和年度測試及評價的相關責任，從而確保相關人員履行職責的客觀性。首席合伙人對質量管理承擔最終責任，管理委員會對質量管理體系進行監督。質量管理體系的運行方面，對質量管57 理體系運行承擔主管責任的為審計服務主管合伙人（由質量管理體系主管合

62、伙人支持），具體執行包括質量管理體系核心團隊、組成部分負責人、流程負責人、控制執行人；質量管理體系運行的合規評價測試方面，對監控和整改程序承擔主管責任的為風險管理合伙人（由質量與合規評價主管合伙人支持），具體由質量與合規評價控制測試團隊實施。質量管理體系的組成要素 根據新質量管理準則的要求，事務所已經就質量管理體系各個組成要素建立相應的政策和程序。該類政策和程序采用風險導向的方式進行質量管理，是有效銜接、相互支撐、協同運行的體系，通過不斷完善和優化動態調整。審計質量框架 A 事務所認為，審計質量意味著整個事務所內都應遵循執業準則的要求和目的，在健全的質量控制體系的基礎上，以統一的標準執行審計工

63、作。審計質量框架符合中國和國際現行質量管理準則即職業道德守則的要求，“交付高質量項目”是審計質量框架的核心，支持這一核心的要素（八個要素）包括：踐行企業文化與價值觀、保持獨立性客觀性和職業道德、應用數字化科技、評估質量風險、運用專業化技能和知識、有效溝通、培育技能多樣化團隊、建立恰當的客戶和業務關系。政策和程序的制定、發布和溝通 質量管理和風險管理是所有員工的責任，所有員工均須在日常工作中了解并遵循事務所的政策和程序，包括：58 質量管理要求均形成書面政策。即：書面政策和程序（如質量及風險管理手冊）、業務方法論（如審計執行指引）、指引、模版；通過電子郵件通訊向全體人員發布；提供一系列工具和指引

64、以輔助員工遵守這些政策和程序；簽署年度確認函等。政策的修訂。根據需要更新書面政策、通過電子郵件通訊向全體專業人員發布。政策獲取和查詢。全部置于事務所內網，可一站式獲取，便于隨時查詢，支持遠程登錄和移動辦公。教育和培訓。新入職員工培訓/工具包，各類培訓課程，每月審計質量及風險動態信息。政策的咨詢、技術輔導和咨詢。審計質量與執業技術部、質量及風險管理部負責咨詢。質量及風險管理手冊(2)B 事務所 1.重構管理體系。事務所層面重構管理體系。由審計執行委員會領導，按前中后臺進行專業化分工。前臺：十條業務線分工。發揮識別風險、為客戶提供專業化服務的能力。中臺：中臺包括業務中臺、專家中臺和數據中臺。業務中

65、臺主要為重復低技術含量的工作，如函證業務等，B 事務所目前在西安設有共享中心，集中處理函證業務。專家中臺主要負責處理專業化比較強的比較復雜的審計團隊不太勝任的工作，如商譽、金融估值等。數據中臺主要負責數據的59 收集整理和大數據分析等。后臺：后臺包括質量管理、技術標準、業務發展管理（人員調度、業務調度）、新技術新應用的研究（研發中心）。按新質量管理準則要求重新明確了各部門負責人的職責。2.職業道德（獨立性）管理架構上的升級 B 事務所采用一體化、集團化管理模式，將職業道德（獨立性）放在集團層面統一進行管理和審視。集團設風險管理委員會，下設風險管理部，負責全集團職業道德（獨立性）的管理；板塊層面

66、設立質量風險管理部，負責板塊層面職業道德（獨立性）的管理。3.制度體系上的重構 重新梳理質控文件 按照新質量管理準則相關要求，重新梳理并發布質量管理文件。重構與職業道德（獨立性）相關的制度 依據新的職業道德守則、質量管理準則等有關規定，重構修訂 B 事務所職業道德（獨立性）制度體系，新修訂的 B 事務所職業道德規范、B 事務所集團獨立性一般原則與政策為 B 事務所層級綱領性文件，并配套制定、修訂了各項具體的職業道德（獨立性）管理制度。建立投訴舉報機制以及重要事項申報與檢查。（3）C 事務所 C 事務所在本次制度修訂后對質量管理組織架構進行適60 當調整，調整后的質量管理組織架構符合新質量管理準

67、則基本要求，并通過進一步明確細化質量管理相關職能部門的工作和流程，明確各職能部門職責，優化中后臺流程，較大地增加了各職能部門工作的協同效應。建立了以全面質量管理為核心目標的治理體系和領導層架構 C 事務所建立了以全面質量管理為核心目標的治理體系。即以合伙人管理委員會、執行合伙人委員會為全所質量管理的領導決策機構，以技術支持、信息化委員會等專門委員會為咨詢建議機構，按照業務條線設立審計業務管理委員會和非審計業務管理委員會，以專業仲裁委員會為重大分歧裁決機構，以首席合伙人為主要負責人，審計業務主管合伙人、質量管理主管合伙人、職業道德與獨立性主管合伙人、監控與整改主管合伙人依職責分工負責，項目合伙人

68、、獨立復核合伙人、專職質控合伙人全程負責把控重大項目、高風險項目的執業質量。61 圖 52 C 事務所領導層架構 構建職能健全、高度協同的質量管理組織體系 C 事務所設置北京、深圳、上海、西南四個區域管理總部，設置事業部、分所等業務分部。管理總部設置審管委委員負責其轄區內審計業務管理工作?？偹|控部在四個管理總部設置分部，質控合伙人由總所統一派出，質控部合伙人、審核經理等全部人員人事關系、薪酬、考核、晉升均由總所人力資源部統一管理。新制度下質量管理職能部門主要包括：62 職能部門名稱職能部門名稱 主要職責主要職責 質量控制部 各事業部、各分所高風險項目風險管理及其他質量管理工作 專業標準部 制

69、定各項技術標準、質量管理制度以及為業務部門提供各類技術咨詢和其他支持 稽查監控部 專職實施高風險項目審計現場監控（飛行檢查）、舞弊調查、專項檢查、年度檢查等內部監控措施，并根據監控發現的問題發起內部問責程序，同時負責與監管部門的溝通協作 審計創新部 開展新的審計技術、審計方法、審計工具研發、推廣及日常維護（包括但不限于審計作業系統、函證中心管理、IT 審計管理等）、參與審計創新小組工作 審管辦（審計業務管理委員會辦公室）落實審管委的各項具體工作以及與其他職能管理部門和區域總部的溝通、協作 這些部門除審管辦以外在執行新質量管理體系之前已經設立并運行，本次調整主要是按照新質量管理準則要求對部門職責

70、、分工、工作流程進行必要調整。五個部門既有明確分工，又有深度協作，形成職能健全、高度協同的質量管理組織機構。此外，除上述質量管理職能部門外，C 事務所審管委還設置了兼職的工作組參與質量管理工作，主要包括審管委行業組、審管委業務組、審計創新工作小組、問責小組等。審管委管轄的行業組和業務組設置如下：63 工作組名稱工作組名稱 工作組類別工作組類別 主要職責主要職責 備注備注 融資業務組 業務組 1.開展本行業、業務組的專業研究、研討活動及培訓活動；2.為專業標準部編撰、修訂行業、業務審計指引提供建議和意見；3.定期或在行業、業務風險發生重大變化時及時向審管委及專業標準部提交行業風險提示；4.為項目

71、組提供與行業、業務審計相關的內部咨詢、指導、資源調配；5.在業務承接、委派、業務執行及分歧解決中向項目組及本所負責執行質量管理體系相關活動的人員提供需結合行業、業務具體情況判斷的重大事項咨詢；6.與其他業務線共同組織特定服務產品的設計 國際業務組 業務組 金融行業組 行業組 信息技術及傳媒組 行業組 包括互聯網企業、軟件企業、文化傳媒企業、計算機企業、通訊電子企業等行業 化工醫藥環保組 行業組 包括化學原料和化學制品制造企業、醫藥制造企業、環保企業等行業 消費服務組 行業組 包括消費類企業、商貿流通企業等行業 裝備制造組 行業組 汽車制造企業、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造企業、專用設

72、備制造企業等 綜合及其他組 行業組 包括綜合性企業、其他行業企業等 新制度下質量管理職能部門實施的主要質量管理工64 作 主要業務環節主要業務環節 質量管理事項質量管理事項 質量管理職能部門或領導層崗位質量管理職能部門或領導層崗位 業務承接與保持 立項審核：分類、風險評估 質控部審核經理（B、C 類）、專職質控合伙人（A 類）、質量管理主管合伙人（A1高風險項目）業務委派 項目合伙人委派、輪換 審管辦、審管委委員 項目質量復核人員委派 復核合伙人委派 質量管理主管合伙人 業務執行 督導、協調 審管辦、審管委委員 審計中臺 審計作業系統、函證中心、IT 審計 審計創新部 高風險項目確認 A1 項

73、目確認 質控合伙人、質量管理主管合伙人 高風險項目管理 質控內核會成員委派 質量管理主管合伙人、審管辦合伙人 高風險項目管理 確定并實施跟蹤管理項目 稽查監控部、質控部、專業標準部 高風險項目管理 質控內核會實施 質控部審核經理、質控合伙人、行業組或融資組合伙人 分歧解決 分歧解決 質控合伙人、質量管理主管合伙人、專業仲裁委員會 內部問責 對外部監管部門處罰、監管措施以及內部專項檢查、常規檢查發現的違規事項問責 稽查監控部、問責小組（由管委會紀律與監督委員會配置人員）、監控與整改合伙人 全面實施復核合伙人制度，將質控資源集中于高風險65 項目 按照 C 事務所新的業務質量管理制度規定，自 20

74、21 年報審計開始，對 A 類審計項目全面實施復核合伙人制度（此前曾經過兩年試點）。所有 A 類業務實施以復核合伙人為主的項目質量復核。A 類項目的復核合伙人（即新質量管理準則中所稱“項目質量復核人員”、“項目質量復核合伙人”）由質量管理主管合伙人在全所范圍統一委派。2022年報審計期間，復核合伙人委派通過ERP系統實施，先后委派了 219 名業務合伙人擔任 906 個 A 類項目（包括上市公司、新三板創新層、IPO 項目、金融企業等）的復核合伙人。每位納入復核合伙人名錄的業務合伙人擔任上市公司年報審計項目復核合伙人的累計時間最長不超過五年。質量管理主管合伙人在進行復核合伙人委派時主要考慮行業

75、經驗、證券業務經驗、不良記錄等勝任能力因素、避免項目合伙人和復核合伙人隸屬同一業務部門、避免項目合伙人和復核合伙人互相復核、工作量適當等。自 2023 年報審計開始，A1 高風險項目審計工作底稿由質控部專職審核經理實施事務所層面的重要工作底稿審核，為質控內核會提供初審意見。A 類項目報告審批環節包括簽字注冊會計師、項目合伙人、質控部外派復核人、復核合伙人。A1 高風險項目報告審批流程包括簽字注冊會計師、項目合伙人、復核合伙人、質控部審核經理、質控合伙人（代表質控內核會走流程）。66 （4）D 事務所 按照新質量管理準則的相關規定，D 事務所全面修訂了質量管理相關制度。依據準則要求，采用風險導向

76、的質量管理新方法，運用內部控制理論，建立健全并有效運行全事務所統一的質量管理體系。修訂后，質量管理體系涵蓋準則規定的八個組成要素。質量管理架構包括：風險評估程序：由基本框架進行規范；治理和領導層：由基本框架和各委員會會議議事規則進行規范；相關職業道德要求：制定了職業道德守則；客戶關系和具體業務的接受與保持：制定了業務承接與保持管理 業務執行：由執業規程及函證中心管理辦法等技術標準文件及業務執行與督導管理組成；資源：制定了人力資源管理制度及合伙人考核評價辦法；信息與溝通：制定了信息管理制度；監控和整改程序：制定了業務質量管理監控、整改及危機處理及內部問責管理辦法 組織架構方面,D 事務所現行組織

77、架構能夠支撐質量管理制度的執行；關鍵管理人員方面,按照準則規定修訂相關主管合伙人的工作職責,并考慮事務所實際情況，新任命擔任質量控制、職業道德和獨立性主管合伙人，以及監控和整改主管合伙人。67 （5）E 事務所 執行新質量管理準則以來，E 事務所按照準則規定的質量管理體系八個方面完善制定了一套制度，于 2023 年頒布實施，并確定了新的組織架構，新設置了專職的職業道德和獨立性主管合伙人，設置了由技術合伙人負責的審計和會計技術部，引進人才，增強了質量復核的力量。3.執行新質量管理準則對提升審計質量的實際效果（1）A 事務所 一是強調治理與領導層的重要性。A 事務所明確和完善了質量管理體系下相關的

78、領導責任、組織架構和相關人員的職責和權限的分配，包括明確質量管理體系的管理架構。二是風險評估程序。在首席合伙人和審計服務主管合伙人的領導下，A 事務所專門委派了質量管理體系主管合伙人負責推動質量管理體系的建設和實施，并配備了質量管理體系核心團隊支持質量管理體系主管合伙人的工作。同時，明確了質量管理體系各組成要素負責人，以及相關流程負責人和控制措施執行人，具體負責質量管理體系建設和實施，包括風險評估工作。(2)B 事務所 質控復核方面 日常質控復核，不僅僅包括項目執行過程中的質量復核，是指全方面、全過程的質量風險管控。從項目入口開始，直至報告出具，包括了業務承接、人員委派、業務執行、質量復核、意

79、見分歧解決、報告出具、監控各環節，涵蓋了項目68 作業事前、事中、事后的全過程。.業務承接 新業務的承接。新業務的承接。對于新承接的上市實體項目、發債類項目，要求承接人在承接前向審計執委會報告，并經過承接風險審核批準后方可承接。新加入團隊帶入項目，視同新承接項目進行管理，必須完成承接風險審核，經批準后方可承接。新承接的公眾公司審計項目風險分類為 A 類。承接人在提交承接報告時，需要與“業務承接評價表”同時提交一系列相關資料。對于保持承接類項目。對于保持承接類項目。根據已獲取的必要信息，綜合判斷是否能夠接受或保持客戶關系和具體業務。根據事務所相關規定和管理辦法，進行統一的保持承接評估和風險級次審

80、定，將確定保持承接的公眾公司審計項目中的重點關注項目風險分類確定為 A 類，其他為 B 類。.質量復核 統一的質量復核標準。統一的質量復核標準。建立各級復核標準。所有 AB類審計項目執行項目現場負責人、負責經理、負責合伙人、質量復核合伙人的四級復核。A A B B 類審計項目統一監控和管理。類審計項目統一監控和管理。所有上市實體審計項目均統一指派項目合伙人，統一安排質量復核合伙人。質量復核合伙人代表事務所在整體層面對鑒證業務項目進行全過程監督與評價。對重點關注的公眾公司年報審計項目整體風險實施定向跟蹤，安排質量復核經理進行風險關注，69 協助質量復核合伙人完成質量復核工作，并提供專業技術支持。

81、所有公眾公司審計報告在報告出具階段，均需履行報告前的質控程序，才可以出具報告。建立內核機制，所有 A 類項目都必須經過內核會議（專題會）討論后，才能出具正式報告。B 類項目，如質量復核合伙人需要，也須經過內核會議（專題會）討論后，才能出具正式報告。.意見分歧解決機制 根據 B 事務所相關規定和管理辦法，當項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目組與質量復核合伙人之間存在意見分歧時，應通過專題會共同討論處理和解決。當項目負責合伙人或負責經理與項目專題會議存在意見分歧時，應提交內核會討論，形成結論。.質量復核合伙人統一管理 質量復核合伙人實行分級管理，根據合伙人的專業經驗及能力，對質量復核合伙人建

82、立“項目質量復核合伙人”動態名單，并作為指派質量復核合伙人的依據之一。監控和整改方面.年度質量檢查 B 事務所每年統一從全國所有項目合伙人已完成的審計業務中選取部分項目進行質量和風險檢查（一般三年內全部項目輪查一次），以了解各類審計業務的質量和風險狀況，是否存在重大遺留風險或審計程序方法的重大缺陷，評估質量管理制度的執行效果，檢查和評價所檢查項目對事務所審計技術標準的遵循情況，統一和加深執業人員對技術標準的認70 識。.輿情收集和管理 質控部門有專人負責輿情收集。全面收集公眾公司年報審計項目的各類監管提示函、關注函等文件，結合提示關注事項及時調整重點關注項目清單及項目風險分類，并就監管提示事項

83、要求項目組在業務執行過程中予以重點關注。專業技術支持 配置專業團隊為項目組提供技術支持，建立技術咨詢渠道。獨立性申報和檢查 獨立性申報和檢查分三個層面管理：事務所層面、項目組層面及員工個人層面.事務所層面：每年統一組織定期申報與抽查。.項目組層面：項目團隊成員簽署獨立性聲明書；合伙人對項目組獨立性的評價；復核合伙人對合伙人、項目組獨立性遵循情況評價依據適當性的評價。年度執業質量檢查中，覆蓋此項要求執行情況的檢查。.員工個人層面：簽署職業道德承諾函、項目團隊成員獨立性聲明書。年度制度遵循性檢查中，覆蓋此項要求執行情況的檢查。（3）C 事務所 C 事務所認為新質量管理準則能夠顯著提升事務所審計質量

84、。主要體現在如下方面：倡導風險導向的質量管理理念 71 新質量管理準則將在會計師事務所層面實施的“質量控制制度”改為“質量管理體系”，要求會計師事務所貫徹風險導向的理念，更積極主動地管理質量。對此 C 事務所感受尤深。長期以來 C 事務所實施專職質控人員為主的質量復核，且復核范圍較大，與有限的審核資源嚴重不匹配，這導致復核效果達不到預期，撒胡椒面式的復核難以對真正的風險項目實施更有針對性的有效復核，同時也間接導致項目組過于依賴質控部復核而弱化了項目組自身的復核。只有通過實施基于風險導向的質量管理理念和方法，建立良好的質量管理體系，才能起到督促項目組歸位盡責，強化項目組復核職責，集中有限資源聚焦

85、高風險項目，進而有效防范風險的作用。明確項目質量復核的目標和定位以及具體要求 由不參與項目執行的合伙人對重要項目進行獨立復核，是事務所質量管理的一種強有力措施，這種獨立復核被稱為項目質量復核。在新質量管理準則中專門增加了一項新準則，即會計師事務所質量管理準則第 5102 號項目質量復核，對項目質量管理進行詳細規范。該準則明確了項目質量復核的目標和定位，針對項目質量復核人員的專業技能、權威性、客觀性等方面提出了更高的要求，同時還對項目質量復核人員的具體復核工作和工作底稿要求作出了細化的規定。全面推行項目質量復核也是解決當前會計師事務所質控資源緊張的有效措施。強化項目合伙人對報告的復核責任，督促項

86、目組勤勉盡責 72 新質量管理準則著重強化和細化了項目合伙人在審計業務質量管理方面的責任，要求項目合伙人應當充分參與整個審計過程，并對其指導、監督和復核項目組成員的工作作出細化規定。新 5101 號質量管理準則第六十九條、九十二條，新 1121 號準則第二十三條、二十四條、二十七條、三十五條、四十八條等規定增加了關于項目合伙人的要求。C 事務所在新制度修訂中進一步明確項目合伙人職責，通過制度安排加大力度督促項目組勤勉盡責執業。主要體現在加強業務委派管理、加大全過程跟蹤管理、監控、問責措施的頻率和力度等。（4）D 事務所 一是完善管理體系，提升管理能力。新質量管理準則為質量管理體系的設計、實施和

87、運行提供思維框架。在此基礎上，針對具體方面也作出了細化規定，為事務所實際執行提供具體指導。例如，在會計師事務所治理和領導方面，既規定了領導層的設置原則，又提供了具體角色職責示例。又如，在項目質量復核人員的資質要求方面，既規定了具備專業勝任能力、遵守職業道德和法律法規等原則，又規定了項目質量復核人員應當滿足的條件和復核的具體內容。事務所對質量管理相關制度進行了全面修訂，進一步規范和完善了質量管理體系，明確了不同崗位的管理或工作職責，為提升會計師事務所審計質量提供了良好的基礎。二是指導項目全周期管控，提升執業質量。依據新質量管理準則的管理，事務所對項目的全周期管理進行了細致梳73 理和對標完善，無

88、論是整體層面的質量理念、職業道德等，還是項目實施層面的業務承接與保持、業務執行與督導、業務質量監控等，進一步優化管理流程，細化環節執行、強化關鍵控制，督促提升執業質量。（5）E 事務所 E 事務所認為新質量管理準則對事務所治理和領導層的要求，包括質量文化的形成，合伙人考核、晉升、收益分配機制能夠對質量提升起到根本作用；另外職業道德的要求也非常關鍵，沒有獨立性和專業勝任能力，業務質量無法保證。最后一個重要方面是資源，人力資源最為關鍵，特別是具有很高職業道德水平和勝任能力的項目合伙人和簽字注冊會計師，能夠充分、適當地參與項目全過程，真正盡到對項目組指導、監督、復核的責任，而知識資源包括模板和技術規

89、范，如果設計和運用得當，能提升審計效率和質量，技術資源主要是審計作業系統，更加自動化、智能化的審計系統也是審計質量和效率提升的法寶。4.風險評估相關制度規定和實務情況（1）A 事務所 在首席合伙人和審計服務主管合伙人的領導下，A 事務所專門委派了質量管理體系主管合伙人負責推動質量管理體系的建設和實施，并配備了質量管理體系核心團隊支持質量管理體系主管合伙人的工作。A 事務所風險評估程序如下：設定質量目標。根據相關質量管理準則的要求設定質量目標，同時在準則規定的質量目標之外確定是否需要設定74 額外的質量目標。了解可能影響質量目標實現的因素。了解可能對實現質量目標產生不利影響的事項或情況，包括相關

90、人員的作為或不作為，以及會計師事務所業務的性質和具體情況。初步識別質量風險。在考慮應對措施之前識別質量風險，即：質量風險發生的合理可能性、如果這些風險發生，可能對實現質量目標產生的重大影響。評估已識別的質量風險。評估已識別的質量風險，為設計和采取應對措施奠定基礎。設計和采取應對措施以應對質量風險。應對措施的性質、時間安排和范圍取決于相關質量風險的評估結果及其理由。質量管理體系的設計、實施和運行的動態調整。識別事務所及其業務在性質和具體情況方面的變化，針對這些變化，對質量目標、質量風險或應對措施（如適用）進行動態調整。A 事務所以“知識資源”要素為例，詳細說明了上述風險評估程序，具體略。(2)B

91、 事務所 會計師事務所風險評估為本次新增的要素，B 事務所也是在摸索中執行，一邊執行一邊建章立制。組織結構上。B 事務所在集團層面成立了風險委員會，統籌安排和管理風險評估相關事宜，下設風險管理部，為常設機構。審計板塊層面，審計執行委員會負責審計板塊風險75 評估相關事宜。風險評估執行。按照風險委員會的要求定期反饋和分析風險。嚴格把控承接階段的風險評估。業務執行過程中，質量復核合伙人、質量復核經理嚴格把控項目風險。（3）C 事務所 C 事務所在新制度中增加了如下關于事務所層面風險評估的規定：依據質量管理準則要求，圍繞 C 事務所質量管理總體目標，采用風險導向方法識別、評估 C 事務所質量風險，提

92、出應對措施并跟蹤這些措施的執行情況。風險評估程序每年至少定期進行一次，如出現監管政策或環境重大轉變、本事務所重組兼并、重大項目審計失敗、在監控中發現系統性缺陷等事項，經管委會批準，可臨時實施評估。會計師事務所層面的風險評估與審計項目自身的風險評估不同，是基于會計師事務所面臨的環境變化和自身實際情況，設定質量目標（包括總體質量目標和按照八要素分別設定的具體質量目標），識別和評估質量風險，并設計和采取應對措施以應對質量風險。該項工作由質量管理主管合伙人牽頭，稽查監控部協助執行。工作成果為 風險評估報告（報告內容略）。風險評估報告經職業道德（獨立性）主管合伙人、審管委、首席合伙人審閱通過。（4）D

93、事務所 關于風險評估方面的政策和程序 76 .政策。依據質量管理準則要求，圍繞事務所質量管理總體目標，采用風險導向方法識別、評估本所質量風險，提出應對措施并跟蹤這些措施的執行情況。風險評估程序應每年至少定期進行一次，如出現監管政策或環境重大轉變、本所重組兼并、重大項目審計失敗、在監控中發現系統性缺陷等事項，經合伙人管理委員會批準，可臨時實施評估。.程序。會計師事務所層面的風險評估與審計項目自身的風險評估不同，是基于會計師事務所面臨的環境變化和自身實際情況，設定質量目標（包括總體質量目標和按照八要素分別設定的具體質量目標），識別和評估質量風險，并設計和采取應對措施以應對質量風險。該項工作由質量管

94、理主管合伙人牽頭，管理總部各部門具體執行。風險評估報告經執行事務合伙人、合伙人管理委員會審議通過。實際執行情況 事務所通過定期和持續的監控活動將發現的情況進行評價，以確定是否存在缺陷，包括監控和整改程序中的缺陷。質量管理部通過調查識別出的缺陷的根本原因，評價這些識別出的缺陷單獨或累積起來對質量管理體系的影響以及缺陷的嚴重程度和廣泛性，并根據對根本原因的調查結果，設計和采取整改措施，以應對識別出的缺陷。相關主管合伙人評價整改措施是否得到恰當的設計，以應對識別出的缺陷及其根本原因，并確定這些程序是否已得77 到實施，同時還應當評價針對以前識別出的缺陷采取的整改措施是否有效。雖然按照新準則的精神和要

95、求，事務所在 2022 年的質量管理制度修訂中制定了風險評估的政策和程序，但由于是第一年開始執行，也沒有同行經驗可以借鑒，因此制定的程序可能粗糙，對關鍵控制點尚未明確，需要在實踐中不斷摸索、細化，以完善此項管理制度，使之更有效的指導和規范D 事務所的內部質量管理工作。此外，事務所正在學習由中注協組織編寫的會計師事務所質量管理相關準則講解與操作一書，借鑒專家經驗梳理實施風險點和應對措施，進一步修訂和完善風險評估程序和執行。（5）E 事務所 關于風險評估，E 事務所并沒有進行正式的、全所范圍內的風險評估，E 事務所質量管理體系相關制度的建立，是在首席合伙人的領導下，合伙人們基于對準則的深入學習及對

96、事務所現狀及發展階段的了解而制定的，將隨著事務所的不斷發展而繼續完善。E 事務所的質量目標均采用與準則規定一致的質量目標，并未在準則規定之外制定額外的質量目標。5.利用信息化手段推動新質量管理準則實施情況（1）A 事務所 目標 既滿足當前事務所運營和管理各項需求應用，又面向未78 來快速增長的業務發展需求，實現業務發展的高質量、高安全性、可持續性和靈活性。信息技術專責團隊 協助信息平臺和工具基礎設施的采購、建設和部署、業務管理平臺的建設和部署，以及參與特定解決方案的開發工作；負責計算機硬件設備的管理維護；負責計算機網絡的安全運行；系統數據、資料的備份及其管理；員工信息技術應用培訓；解決日常信息

97、技術問題；信息安全和保護。信息化建設 審計業務、風險管理、項目管理、人員管理和財務管理等方面已全面實現信息化管理，并在全所范圍內統一實施和應用。系統或應用程序。全面信息化的管理系統和工具，例如綜合業務系統、客戶關系和具體業務的接受與保持審批系統、審計資源管理系統。審計軟件工具，包括若干智能審計工具。信息技術一般控制。建立了支持質量管理體系各流程的信息技術應用程序，持續按照設計的方式運行而必需的信息技術一般控制。設置信息技術專責團隊。信息技術相關的部署、建設、培訓、日常維護和技術支持?；A設施。機房控制、個人電腦配備、移動辦公通訊支持系統、視頻會議系統。信息安全與數據保護。制定信息安全政策、資源

98、和控制79 措施；組建信息安全專責團隊；信息保護控制檢查；信息安全管理系統經過認證和測評。2021 年度，該事務所信息化支出金額超過 1 億元人民幣。項目分派 對人員進行項目分派考慮的因素：項目信息，如規模、復雜程度、客戶關系、具體業務的整體風險級別；人員信息，如勝任能力；工作量信息，如工作量評估參數。在實際分派中，遵循事務所分派政策，由審計資源管理系統提供支持，該系統自動識別不滿足預設參數的事項，并實行動態流程。審計資源管理系統 審計資源管理系統由多系統集成，獲取準確和更新的項目信息和人員信息；根據分派政策規定，預設項目審批人、分派原則以及工作量評估信息等，以便分派的人員符合相關準則對勝任能

99、力和時間要求；預設系統控制協助項目組與審批人識別與分派政策不一致的情況，以便及時跟進；易于追蹤審批進度和記錄人員安排的全流程；提供管理報表和異常報告，便于及時分析項目與資源的分配情況。(2)B 事務所 B 事務所通過信息化、數字化賦能的方式落地技術標準。智能審計平臺建設 智能審計平臺是由 B 事務所自主研發的審計作業平臺。系統開發以項目制形式展開，分為需求組和研發組。開發完成后管理權限在信息部，日常優化需求在技術部。80 截至目前智能審計平臺經過了三期迭代。第一期以數據導向，第二期主要是風險識別及應對閉環管理，目前使用的第三期主要體現前中后臺協同作業。平臺以風險為導向、以審計風險模型為主線，重

100、視客戶的計算機信息系統，增強舞弊等特殊審計程序，強化客戶風險評估程序，體現計劃審計工作的重要性，明確了解被審計單位及其環境是一個連續動態的收集、更新與分析信息的過程，并貫穿于整個審計過程中。風險導向審計邏輯貫穿平臺，從系統層面確保項目合伙人深度參與項目。知識資源 B 事務所擁有自身的技術標準體系。日常主要是從兩方面進行管理：一方面是常規建設，包括年報模板維護、監管提示等；另一方面是專題建設，包括智能審計平臺建設、實施數字化轉型的標準化建設等。B 事務所希望通過知識管理平臺把知識積累起來，而不只是放在個人頭腦中。項目組也可以結合實際操作從操作層面提交知識案例，技術部門定期審閱，對于通用的案例知識

101、納入知識庫進行管理。職業道德（獨立性）系統建設 已建成并運行獨立性申報管理系統，實時監控申報情況。全流程獨立性管理系統正在開發建設中，將分期、分批上線。定期發布公眾利益實體名單（有變化的會實時通知提示）。81 （3）C 事務所 C 事務所信息中心負責信息化相關具體工作，審計創新部作為業務部門和信息中心開發團隊的紐帶，承擔新的審計技術、審計方法、審計工具的研發、推廣及日常維護工作。C 事務所為配套新制度執行，擬放棄運行多年的 ERP系統，重新自主開發新的會計師事務所管理信息系統，并命名 HZ 數字化管理平臺（以下簡稱新系統）。為避免新系統出現原 ERP 系統存在的問題，新系統從設計上就基于一體化

102、管理要求，既要滿足現時需求，也要留出足夠的未來拓展空間。新系統開發過程中，為避免技術開發團隊對事務所業務不熟悉導致系統與實務脫節，新系統采用由咨詢部團隊總體設計，由信息中心開發團隊實施技術開發的聯合工作模式。由咨詢團隊對 C 事務所質量管理體系運行情況進行全面調研梳理，并針對新制度新增內容進行重新設計，在此基礎上形成新系統方案。目前新系統已經基本開發完成，大部分模塊已經投入使用，在 2024 年 1-4 月的年審期間全面上線。新系統將質量管理和其他內部管理事務全部納入流程管理，基本上杜絕了系統外的人為操作，為深入推進一體化管理奠定了堅實的基礎，為新質量管理準則執行落地提供了技術支持。C 事務所

103、信息中心獨立開發的函證中心系統已經正式運行多年，期間進行了多次改版升級。函證中心系統為函證中心工作人員實施函證程序以及業務部門、質控部門掌握函證信息提供了較大的便利。函證中心預計將逐步擴展為審計共享中心，形成審計中臺。82 C 事務所審計作業系統目前使用快思維審計軟件。該軟件系中文漢化，初級版本可以正常使用，但高級版本一直因技術問題導致中文版難以正常使用。近兩年來，C 事務所與快思維中國技術團隊聯合開發了完全本地化的快思維 AWP版本。該版本在保留快思維審計軟件風險評估模塊、審計程序控制等基本功能前提下增加了符合中國國情的數據采集功能，可以自動生成工作底稿中的未審數、數據分析、抽樣等，有助于規

104、范項目組成員的程序執行，提高審計作業的標準化和一致性，通過信息技術手段督促項目組勤勉盡責。（4）D 事務所 信息化、數字化已經成為行業發展的引擎，進行數字化轉型已是大勢所趨和行業共識。近幾年 D 事務所盡一切努力加快數字化轉型，持續投入大量人力資源和資金投入，利用信息化手段提高質量管理水平。優化更新軟件模塊，啟用統一監管平臺自動報備 2022 年，D 事務所克服各種困難，完成了*審計軟件 4.0的試用、工時系統的版本升級、優化業務系統報告流程；對業務系統內電子章批量蓋章和管理功能進行開發，實現了全所注冊會計師電子章制作、批量蓋章、自動上傳財政統一監管平臺報備系統等自動化功能，并于 2022 年

105、 10 月正式上線。加快信息化管理，開發新管理工具 為加強事務所內部管理，2022 年信息部自主開發上線了財政統一監管平臺報備機器人、人力資源系統、績效考核系統、法律法規庫、D 課堂；為加快全所財務管理信息化，總83 部和北京業務部率先使用易快報費控平臺，并于 2022 年 12月已推廣到各分所，實現了全所線上流程審批。新業務管理平臺和審計作業系統上線 2023 年 10 月，新的業務管理平臺和審計作業系統同步上線。審計作業系統和管理平臺將審計思想貫穿全程，推動實現業務管理一體化、質量管理一體化、信息系統一體化、全量信息數字化。其核心功能主要有項目管理、風險管理、審計協同、電子底稿、在線復核、

106、報告與歸檔等 6 大功能。目前已經完成分期組織覆蓋全所范圍的線下培訓，并將在2023 年報審計業務中覆蓋證券業務，從而優化審計流程，提高審計效率，充分體現審計信息化水平。（5）E 事務所 E 事務所技術資源主要包括在釘釘平臺上開發的項目管理、辦公自動化系統、電子函證系統、外購的鼎信諾審計軟件，以及基于釘釘的知識、信息資源共享的云平臺和包括職業道德相關問題投訴和舉報郵箱的企業郵箱系統，。6.總分所一體化管理情況（1）A 事務所 關于一體化經營 A 事務所總所和分所只是辦公地點不同，所有政策和程序統一實施，無需單獨制定分所管理辦法。分所是事務所為便于開展和執行業務設立的辦事機構，在總所的授權下執行

107、業務。分所的業務范圍、部門設置與總所基本一致?？?、分所在人員管理、財務管理、業務管理、技術標準和質量管理、84 信息化建設等方面實施統一的管理政策、控制程序及信息化系統或工具。A 事務所自成立以來，未進行過任何合并或分立，所有分所均為自行設立，不存在其他所團隊帶業務加入的情況。全所統一調配資源，合伙人絕大多數是通過事務所自己培養和選拔晉升的，在價值觀和經營理念上能夠契合。關于收益分配 合伙人收益不與項目收益直接掛鉤，可有效減低妥協質量的壓力和動機，加之企業文化的浸潤和完善的質量管理制度及問責機制的約束，達到“不想”“不能”“不敢”的效果。全所統一的合伙人收益分配機制，合伙人收益不與其為事務所市

108、場營銷所帶來的收入直接掛鉤。全所均按照統一要求和標準對所執行的業務以項目為單位結算不同項目的收入和成本，并通過統一的財務系統進行核算。(2)B 事務所 B 事務所一直持續致力于一體化管理。四大業務板塊、40 多家法人單位、包括香港公司等都是一個利潤中心。實行矩陣式管理，職能委員會和業務分部兩條線，從人、財、物、技術資源等各方面統一管理和運作。（3）C 事務所 新質量管理準則基于中國注冊會計師行業現階段存在的一體化管理問題，首次在準則層面提出了一體化管理要求。C 事務所在執行新質量管理準則時，也同步制訂或修改了其他相關管理制度，制定了深化一體化管理的工作計劃。新的85 質量管理制度也是深化一體化

109、管理配套制度中的重要組成部分。目前 C 事務所已在質量管理、財務管理、人員管理等方面實施總分所一體化管理。下一步將按照財政部有關一體化管理的要求進一步深化、提升。（4）D 事務所 推進人員管理一體化 統一招聘工作。制定統一員工招聘制度，確定需求、統一平臺統一發布校招及社招招聘信息及簡歷收集篩選工作、邀約面試、確定候選人。統一員工關系管理。制定人力資源管理制度及標準，通過人事系統全流程線上完成全所員工關系管理工作。統一員工薪酬與業績考核管理。制定員工薪酬制度，員工入職及轉正后，員工的業績考核及績效考核作為員工薪酬調整的重要依據。員工業績考核通過工時系統開展，員工績效考核通過員工考核系統開展。統一

110、員工績效考核管理。制定員工績效考核制度，通過考核系統全流程線上開展員工績效考核工作，并以質量為導向確定員工晉升薪酬等考核評價結果。統一人員調度與配置。事務所在全所范圍內實現統一的人力資源調度和配置，對項目人員進行統一配置。加強培訓工作管理。制定培訓制度，統一培訓政策和計劃并通過培訓系統開展全所培訓管理工作，實現員工實時在線學、課程直播、學習學時記錄、線下學習上傳等工作，其中自主平臺線上課程涵蓋思想政治、入職須知、專業技能、86 職業發展與職業道德等 7 個模塊近 60 門課程。加強財務統一管理 統一合伙人考核評價。D 事務所以質量為導向制定了合伙人業績考核辦法與標準，對合伙人實施統一的業績評價

111、、考核晉升，年末根據業績評價結果確定合伙人利潤分配數額。統一財務預算和資金管理。制定了預算管理辦法和資金管理制度，通過加強預算監控和費用審批、提高資金利用效率等舉措，實現了財務預算的統一編制、執行和監控。在資金管理上，實行收支兩條線，統一管理資金并進行收入核算，所有分所的業務支出由財務部根據預算及資金需求進行逐筆審批，逐筆撥付。統一費用支出管理。制定了統一的費用報銷制度和流程，通過使用財務報銷系統對全所的費用支出進行全面管理，達到合理有效地控制費用支出,同時也能夠加強財務風險的控制和管理。統一會計核算政策。制定了統一的會計核算辦法，通過使用財務系統管理會計核算流程，實現全面、及時的會計核算，提

112、高效率和準確性，為管理提供有力的數據支持。統一購買職業責任保險管理。財務管理辦法 中規定了由總所統一投保，保險范圍包括全國 29 家分所。保險約定追溯期間為五年，賠償限額：每次事故責任限額 1 億，累計責任限額 2 億，法律費用責任限額 6000 萬。推行業務統一管理 統一進行業務承接與保持管理。合伙人承接的所有業務87 （含分所）在統一的業務管理系統中完成業務承接流程，承接項目基本信息經承接合伙人審核后，由管理總部業務風險專員按照事務所制度審核是否同意承接，風險級別劃分是否正確，并在業務管理系統中委派該項目的項目合伙人及復核合伙人。其中，A 級業務還要報送詳細的立項資料交質量管理部審核。審核

113、內容包括項目組是否識別出該項目的重大風險，并計劃采取有效的應對措施；項目組是否具備獨立性，考慮人員配備、工時計劃是否具有專業勝任能力。此外，對于高風險 A1 級項目，還要經過質量管理委員會委員們集體討論，決定是否同意承接該項目。統一合同管理。項目完成業務承接后，項目組可在該業務項下發起合同，由質量管理部合同審核人進行審核，一是與業務承接內容是否一致；二是是否符合事務所統一的收費標準；三是合同中是否有或有收費條款。審核通過后，業務約定書才可完成簽章簽訂。統一報告及簽章管理。自 2022 年 10 月 1 日起注冊會計師行業統一監管平臺正式運行，為了強化一體化管理，提高質量管理水平，質量管理部重新

114、梳理報告出具流程，信息部則對 PM 系統流程進行相應完善補充，并開發了機器人自動報備系統。實現了由總部進行統一報備，并且能夠達到全所報告統一平臺領取報告號、統一平臺審批、統一簽章、統一報備、統一存儲賦碼報告的功能，實現了報告流程的統一和自動化。統一技術標準與質量管理 88 統一執業規程與指引。出臺了財務報表審計工作底稿模板等 11 類鑒證業務工作底稿模版。每年適時修訂報告模版，相關內容均公布在企業網盤，以便執業人員隨時查詢。項目咨詢和意見分歧解決政策。對技術咨詢和意見分歧政策與流程作了明確要求，明確了咨詢應遵循的原則、應當咨詢情形、必須咨詢事項、咨詢流程、意見分歧處理流程及底稿記錄要求，相關政

115、策在全所范圍內得到一致、有效執行。持續推進信息化建設 搭建統一管理平臺。自 2019 年下半年利用企業微信，啟用即時溝通工具以來，對各職能部門面對全所業務部分所的管理模塊進行了統一的規劃和開發?，F階段已陸續上架了“*人事”“財務易快報費控平臺”“法大電子簽章”“績效考核”“印章管理”等模塊，所有模塊均覆蓋全所，實行流程、數據的統一管理。搭建統一業務平臺。主要應用于業務端的審計軟件、管理系統以及函證中心等項目均由第三方軟件開發商承接開發。自 2011 年上線 PMS 業務管理系統以來，包括函證中心、ACE 審計軟件的需求，基本按照全所一體化管理模式設計，各軟件的使用也均已覆蓋全所范圍。統一數據接

116、口源。從整體管理平臺數據分發開始，信息部對接口調用、事件提醒、通訊錄回調等事項進行了系統的規劃和整理，確保數據源的唯一性與數據迭代的一致性。SSO 統一登陸平臺。2023 年 3 月，信息部開發組開始 SSO統一登陸平臺的開發，平臺下陸續接入了 D 法律法規庫、D89 課堂、共享數據中心模塊，2023 年底接入 D 人事、績效考核、工時系統模塊。（5）E 事務所 質量管理準則 5101 號第五十四條規定：“會計師事務所應當在全所范圍內統一進行合伙人考核和收益分配，應當綜合考慮合伙人的執業質量、管理能力、經營業績、社會聲譽等指標，不得以承接和執行業務的收入或利潤作為首要指標，不得直接或變相以分所

117、、部門、合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配”。2023 年 E 事務所根據準則要求制定了合伙人考核辦法，執行效果還有待檢驗。另外，E 事務所有全所統一的項目管理系統、人力資源管理系統，實現了項目、人力資源統一上線、一體化管理。7.執行新質量管理準則的經驗和教訓（1）A 事務所 一是引入風險評估程序，設定適用于本所的質量目標、識別和評估質量風險，并設計和采取應對措施；二是明確和完善了質量管理體系下相關領導責任、組織架構和相關人員的職責和權限的分配；三是優化和開發推動質量管理體系實施的相關信息系統或工具；四是完善和規范了質量管理體系相關工作記錄的設計和編制要求，并運用信息化手段提高工作記錄和歸

118、檔效率；五是原內部監控程序中的風險合規檢查已逐步過渡為新的質量與合規評價；六是就質量管理體系及其實施進程搭建了暢通的內部溝通和信息共享渠道。(2)B 事務所 90 B 事務所新質量準則實施具備比較好的基礎，主要因為：合伙機制比較成熟，對新準則實施打下了基礎。包括利益分配、合伙人的晉升和退出等。持續的一體化管理。B 事務所后續將繼續做的工作：人員的培養。持續推進人才培養體系，包括嚴格選拔、系統培訓、輔導機制、潛力人員培養計劃等。能力建設。持續完善管理系統、作業系統、效率提升工具。專業能力研究。專業技術部門開展技術標準研究、B 所研究院開展前沿專題研究等。（3）C 事務所 C 事務所于 2022

119、年 1 月提前執行新質量管理準則。在實施初期由于對新質量管理準則學習理解不足，導致個別制度調整與準則規定不符，例如：特別增加了不承擔復核責任的業務報告行政簽發程序，形式重于實質，增加了不必要的流程導致效率大為下降，同時也因職責不清難以實施問責；盲目擴大質控部復核工作底稿的范圍，將 A、B 類均納入質控部復核范圍，有限的復核資源被稀釋，復核資源未得到有效利用，導致項目組過于依賴質控復核放松了項目組復核，也間接降低了高風險項目的管控力度，不符合新質量管理準則風險導向理念。C 事務所通過深入學習新質量管理準則，總結制度運行中的實際問題，借鑒行業質量管理最佳實踐，在深化 C 事務91 所一體化管理進程

120、的基礎上對業務質量管理制度再次進行重大修訂。一方面通過審管委行業線、業務線的建設，加強業務層面的統一管理和協同，一方面通過加強年報高風險項目的風險管理措施（質控部初審配合質控內核會合議機制）、監控措施（稽查監控部選擇部分高風險項目實施現場監控、根據內外部線索加大 A 類項目專項檢查力度等）、提高風險金計提比例以及問責措施（進一步加大問責力度，將對合伙人問責與合伙人考核直接掛鉤，將對員工的問責直接與績效獎金掛鉤），以達到推動項目組層面勤勉盡責，通過風險管理措施和日常監控措施形成事務所層面的威懾效果，逐步形成良性的質量管理運行機制。（4）D 事務所 D 事務所提供了兩個執行新質量管理準則的案例。案

121、例一：涉及的質量管理要素及準則相關規定 會計師事務所質量管理準則第 5101 號業務質量管理第六十一條規定：會計師事務所應當在客戶關系和具體業務的接受與保持方面樹立風險意識，確保項目風險評估真實、到位。對于在客戶關系和具體業務的接受與保持方面具有較高風險的客戶，會計師事務所應當設計和實施專門的質量管理程序，如加強與前任注冊會計師的溝通、與相關監管機構溝通、訪談擬承接客戶以了解有關情況、加強內部質量復核等。事務所的具體做法 92 第一，嚴控立項管理，把好入口關。D 事務所認為提高審計質量、嚴防審計失敗不是一蹴而就的，故 D 事務所結合近年的執業環境、監管形勢及自身特點，判斷其全部合伙人及分所尚不

122、具備廣泛承接高風險業務的能力，需要時間修煉內功，在此之前最有效的防范審計失敗的手段是控制高風險業務入口。因此，D 事務所規定只承接自身勝任的項目，制定了 關于禁止承接或保持的證券業務備忘錄，禁止承接農、林、牧、漁等涉農企業證券期貨相關業務，禁止承接主營 P2P、直銷模式和衍生品業務的證券期貨相關業務，禁止承接主營擔保、小貸、典當、保理業務的證券期貨相關業務，禁止承接正在被證監會等監管機關立案稽查的證券期貨相關業務等，確保承接事務所自身勝任的審計項目。第二，動態調整項目風險級別。隨著 2021 年開始私營企業發債項目陸續暴雷，D 事務所將私企發債的風險等級調整到 A1 級別。隨著新三板出現行政處

123、罰，將新三板項目風險等級調整到 A2 級別，與上市公司相當。同時，按照監管提示的風險事項的識別指標，隨時修訂質量管理制度，調整了部分項目的風險級別。例如，在禁止承接業務中增加禁止新承接*ST 或年報出具后可能被*ST 的上市公司以及禁止承接民營企業各類發債及票據的審計業務。將監管提示的十一類公司，例如營業收入低于 1 億元但扣非前凈利潤均為正值的上市公司納入 A1 級別。第三，敏感期禁止接下家。2022 年，將年末至年報期間確定為敏感期，不再接受上市公司、新三板公司的年報立項93 承接申請，拒絕年報期間“接下家”，嚴格控制項目風險。第四，持續進行客戶梳理、斷臂求生。結合年報項目的人員評價、復核

124、事項、已識別項目風險、質量評價等情況，D 事務所總部質量管理部于每年下半年對上市、新三板項目進行年中項目評價，對部分項目不予同意繼續承接，對部分項目提示重點關注事項。第五，質量管理部復核人員介入項目管理，從嚴進行立項審核。細化立項要求。D 事務所在總結、分析歷年立項審核經驗的基礎上，質量管理部進一步優化立項要求，例如立項審核時增加實質控制人情況、股權融資、外部監管、重大涉訴以及重大事項的特別說明等，修訂立項審核文件，完善審核報告框架，制定并發布項目質量管理流程指引及相關附件，并堅持從嚴審核。對項目進行多維度立項審核。D 事務所質量管理部接收到立項資料后從項目組專業勝任能力和項目風險評估及應對兩

125、方面開展立項審核。對于當年沒有參加證券簽字注冊會計師培訓的人員一律在完成培訓學時后方可批準立項請求，若評價不具備專業勝任能力則不予項目立項。質控復核人員前期介入立項工作。在前期審計立項時，制定了審計策略的內部標準，該審計策略需要項目組進行預審以及風險評估后才能完成，包括加強與前任注冊會計師的溝通、與相關監管機構溝通、訪談擬承接客戶以了解有關情況等要求。立項時，審計策略由質量管理部復核人員進行審94 核，對于重點項目，由質量管理部召集各方召開項目立項會議，由簽字注冊會計師陳述項目執行方案以及說明客戶的業務流程等，通過對項目的全程控制來盡早識別風險事項，決定是否予以承接。經驗和教訓分享 入口管理僅

126、是項目風險控制的手段之一，減少事務所審計失敗的概率要從業務承接、人員委派、業務執行包括適當的獨立質量復核等多方面管控，而入口管理是節約審計成本的最有效手段，是隔離審計風險的重要措施，D 事務所在這方面有著深刻的教訓。在特殊普通合伙改制前，認為事務所要按照自身風險承擔能力來進行風險控制，因此早期一直堅持部分業務禁止承接、敏感期禁止接下家等措施，只不過當時的禁止承接項目類型與后來恢復后的項目類型內容發生了變化，根據當時的市場形式進行了調整，但其中禁止承接農業項目沒有變化。在特殊普通合伙改制后，事務所合伙人對于部分類型項目禁止承接的規定展開了激烈的爭論，認為一是法律形式發生了變化，由合伙人個人承擔法

127、律風險，因此不需要對合伙人的業務承接加以限制；二是風險控制不應在入口進行控制，只有不能出具標準意見的審計報告，沒有不能承接的審計業務。之后的幾年中，D 事務所廢除了此項規定，事務所業務尤其是新三板業務開始迅速擴張。但隨著監管力度的不斷加大、經濟形勢開始下行，一些新三板公司開始出現業績下滑、摘牌等情況，其中 D 事務所95 承接的一家涉農三板公司被查出業績造假的情況。雖然按照事務所內部審計程序，也執行大額交易及應收款走訪等追加的審計程序，但由于涉農項目的特殊性，被審計公司未在大額外部法人公司的交易進行造假，而是高頻、小額、全員參與進行舞弊，再加上銀行與客戶串通，提供虛假函證信息等，均給事務所識別

128、舞弊造成了困難。因此 D 事務所認為，涉農項目造假流程簡單且成本低，審計難以進行有效識別，只有對涉農項目實現全年跟蹤審計才可能化解大部分審計風險，因此在現階段不宜承接涉農審計項目。其實，風險是可以在各個階段進行化解的，只不過最終付出的代價不同，事務所應因地制宜，根據自身特點選擇適合本事務所的措施來控制審計風險。案例二：涉及的質量管理要素及準則相關規定 會計師事務所質量管理準則第 5101 號 業務質量管理第七十二條規定：會計師事務所應當設定質量目標，以及時且適當地獲取、開發、利用、維護和分配資源，支持質量管理體系的設計、實施和運行。其中第六項指出：會計師事務所獲取、開發、維護、利用適當的技術資

129、源，以支持質量管理體系的運行和業務的執行。事務所的具體做法 D 事務所的做法是從外部供應商處購買服務，通過信息化手段進行報告簽章、賦碼及報備，統一了總分所的報告管理及業務簽章管理。96 2022 年 7 月，財政部印發 財辦202232 號財政部關于注冊會計師行業統一監管平臺上線運行通知，通知要求：與統一監管平臺功能重疊的各地財政部門、注冊會計師協會原系統（功能模塊）自 2022 年 10 月 1 日起停止使用。為了滿足財政部統一監管平臺對于會計師事務所新的報告報備要求，D 事務所信息部聯合某大學 RPA 導師開發團隊，著手研發統一監管平臺 RPA 機器人報備系統，同時業務管理系統為了實現 R

130、PA 自動報備能力更新了報備管理功能、注冊會計師章批量管理功能和自動簽章功能，為全所 400 多位注冊會計師制作了電子章，初步實現了在業務系統內根據關鍵字定位實現自動蓋章功能。2022 年 8 月中旬，RPA 自動報備流程與電子章自動簽章功能完成第一版試運行版本，后經過多次流程調整和 bug 修復，于 9 月底正式上線接入財政部統一監管平臺報備流程，在符合監管要求的前提下，實現了全所注冊會計師電子章統一管理、財政報備一體化，具備統一管理、統一報備的能力。經過與歷年報備工作同期數據相比對，應用 RPA 報備機器人后，2023 年年審工作節省報備人員 4-6 人，節約報備總成本 36 萬余元，截止

131、到 2023 年年報結束，全所共完成報告報備和賦碼文件 1.1 萬份，圓滿完成 2023 年年審報備工作。經驗和教訓分享 隨著信息化的不斷發展，無論是異地配合審計工作、提供服務與支持以及網絡會議的普及，均對事務所進行分所管理提供了條件，分所與總所業務部之間的差異無非是部分員97 工異地工作，管理總部通過信息化手段已經可以對分所進行垂直管理與時時監控。其中，事務所總分所一體化管理的難點之一是分所作為獨立的核算主體，有自己的公章，如果沒有有效的途徑進行管理，容易出現失控的情形。因此，統一報告業務用章可以使全所的業務在一個業務管理系統中實現審批、出具及檔案存儲，尤其是財政部統一了報備平臺和統一賦碼后

132、，通過總所進行唯一的賦碼出口，可以對全所的業務報告進行統一管理，從系統上避免了分所未經審批單獨出具報告的情況，為事務所總分所一體化提供了資源保障。（5）E 事務所 E 事務所搭建了滿足準則要求又適應自身發展現狀的質量管理領導框架，加強了質量復核的力量，增設了專職的職業道德與獨立性主管合伙人，制定了合伙人考核辦法，致力于建立質量至上的企業文化，實現一體化管理。在知識資源方面，參考四大等先進經驗，發布了 AB 類和 C 類業務工作底稿模板和技術指引，基于釘釘平臺開發了適用的項目管理系統和辦公自動化系統，使制度信息化，提高了制度執行的效率和效果。在監控和整改方面，設立了 AB 類項目和 C 類項目底

133、稿評分標準。這些都對質量提升有很好的作用。但一些項目合伙人、簽字注冊會計師，由于時間不足、專業勝任能力不足或后續教育不足，沒有能夠充分、適當地參與項目全過程，未能很好地盡到對項目組指導、監督、復核的責任，導致一些項目出現質量問題，也是應吸取的教訓。8.執行新質量管理準則面臨的困難及相關建議 98 （1）A 事務所 A 事務所在執行新質量管理準則中面臨的困難和挑戰，一是在設計和采用應對措施過程中，需要投入大量的資源和時間來制定更新相關政策和程序，以應對質量風險；二是質量管理核心團隊需要持續向流程負責人和控制執行人提供指導，以提高控制執行措施及其記錄的一致性和穩健性；三是需要投入大量資源，持續推動

134、質量管理體系實施相關的信息系統或工具的優化和開發，以提升質量管理體系的自動化水平和運行效率。(2)B 事務所 會計師事務所風險評估為本次新增的要素，B 事務所雖然在業務執行過程中會進行風險評估以及關注風險事項，但對于會計師事務所的風險評估系統的管理并未形成體系，也無相關經驗。（3）C 事務所 在執行新質量管理準則中，會計師事務所層面的風險評估實施比較困難，難以執行到位。一方面因為準則層面、指南層面對此規定相對比較原則，不夠具體；另一方面這是質量管理準則新增加的內容，也是風險導向質量管理理念的核心，理解和執行均存在一定難度。另外，對于項目質量復核人員的輔助人員的理解也存在分歧。建議財政部或中注協

135、對此類問題通過問題解答等形式給與更具體的指導意見。（4）D 事務所 一是風險評估程序制度不夠詳細。由于新準則首次引入99 了風險評估理念，要求事務所實施內控測試后評價質量風險。但由于尚沒有先進事務所的可借鑒經驗，D 事務所的制度層面僅概述了實施的政策、程序及風險評估報告應涵蓋的內容。D 事務所正在學習由中注協組織編寫的會計師事務所質量管理相關準則講解與操作一書，借鑒專家經驗梳理實施風險點和應對措施，進一步修訂和完善風險評估程序和執行。二是獨立性監控措施有限。獨立性管理針對利益誘惑影響，如是否存在利用職位便利換取利益情形；針對金融利益影響，如事務所審計項目團隊成員及其主要近親屬是否在審計客戶處持

136、有大額存款（如超過 50 萬元）或從審計客戶處購買大額金融產品等，是否從審計客戶處取得貸款或獲得貸款擔保等情形。事務所現有監控手段有限，更多是依托業務部和人員的職業道德素養，合理信賴其自我評估及申報，這將導致可能存在不能及時發現并評估其對獨立性產生的影響并采取恰當的防范措施的潛在影響。（5）E 事務所 E 事務所在執行新質量管理準則中，特別是合伙人利益分配環節，是否能真正實現一體化、是否能體現質量優先原則，新制度實施能否達到預期的效果，是否能克服阻力將準則要求執行到位，還有待觀察。人力資源瓶頸也是主要的困難，特別是對證券業務、大型集團的審計業務，需要一定數量有較高職業道德水平和專業勝任能力的項

137、目合伙人和簽字注冊會計師，有能力對項目整體的質量負總責、對項目組遵循職業道德要求負責，能夠充分參與項目，對項目組能夠100 盡到指導、監督、復核責任。在信息化方面，審計作業系統的智能化、數字化水平仍然需要提高，現有的審計軟件不能滿足未來潛在客戶信息化高度發展的業務需要。信息化資金投入方向及數額，如何能夠做到事半功倍，對 E 事務所來說也是難題。人才結構也需要適應未來信息化發展。（三）現場調研主要問題 五家調研會計師事務所領導層均很重視貫徹落實新的質量管理準則體系，并組織人力和投入資源，按照準則要求進一步梳理和優化完善相關制度，取得了相應的效果。但是，由于五家事務所規模、管理模式存在差異以及對新

138、質量準則有關問題的理解不盡一致，執行新的質量管理準則的力度和效果有所不同，尤其是一體化程度和信息化水平，是影響會計師事務所高質量執行新的質量管理準則的核心問題?？傮w上看，五家所均已按要求執行了新質量管理準則，有的事務所還主動提前執行了新質量管理準則。五家所在實施新質量管理準則過程中也遇到了不少困難和問題，在調研中無私地分享了實施中的經驗和教訓以及五家所的獨特質量管理措施，為同業事務所執行新質量管理準則提供了寶貴的案例借鑒。關于新質量管理準則的難點問題，五家所中有三家所認為會計師事務所層面的風險評估程序缺乏操作層面的指導，實施中存在一定的困難。調研事務所還提出了獨立性監控措施有限、合伙人利益分配

139、實現一體化存在困難等問題。四、調研結論及建議 101 （一）調研結論 通過問卷調研、現場調研、案例匯集等不同的調研方式，內部治理委員會新質量管理準則實施調研組獲取了大量一手資料信息，基本上可以概括出北京地區證券所新質量管理準則實施的基本情況。調研組認為，北京地區證券所基本已經按照要求執行了新質量管理準則，修訂了自身的質量管理制度，梳理優化了質量管理工作流程，通過實施新質量管理準則審計質量有明顯提升，說明新質量管理準則的實施已經產生效益，并將隨著實施中的不斷完善起到更加重要的作用。調研中也發現北京地區證券所新質量管理準則實施存在的一些典型問題，如會計師事務所層面的風險評估程序難以有效實施、合伙人

140、利益分配實現一體化的標準不明確等問題。新質量管理準則實施初期，由于準則和指南偏于原則化，缺乏操作層面的指引，因此實施過程中存在一些因理解錯誤導致的偏差。近期中注協組織專家編寫的會計師事務所質量管理相關準則講解與操作一書對新質量管理準則做出更多操作層面的講解和示例，對會計師事務所實施新質量管理準則有較強的指導作用。五家調研所多數都表示該書對實施新質量管理準則幫助較大。（二）對財政部門、行業協會等有關部門的建議 根據調研獲取的信息、發現的問題以及事務所實施新準則的經驗和教訓，調研組提出如下建議，供有關部門參考，希望能夠幫助會計師事務所順利執行新質量管理準則，盡快102 將新準則實施到位。1.建議財

141、政部門、中國注冊會計師協會等有關部門對于新質量管理準則實施發布更多操作層面的指導文件。從調研情況看，新質量管理準則中新增的內容，如會計師事務所層面的風險評估程序、質量目標的設定等，缺乏操作層面的指導，導致難以實施到位。一些會計師事務所制度里面寫入了風險評估程序，但實際上難以具體實施到位，只是形式上執行。會計師事務所質量管理相關準則講解與操作 出版發行后，有效地改善了新質量管理準則的實施效果。建議財政部門、中國注冊會計師協會等有關部門多發布一些新質量管理準則實施的操作層面指導文件（如講解、解讀、實施案例等），便于會計師事務所正確理解新質量管理準則，順利實施新質量管理準則。2.建議有關部門深入開展

142、新質量管理準則實施重點、難點問題的研究，為新質量管理準則實施落地提供技術保障。新質量管理準則實施過程中存在一些事務所普遍感覺實施困難的問題以及涉及新質量管理準則能否實施到位的重點問題。為順利解決這些重點、難點問題，建議有關部門深入開展相關問題研究，為事務所提供便捷、高效的解決方案，推進新質量管理準則盡快實施到位。3.建議有關部門建立新質量管理準則實施問題的專門反饋及咨詢渠道，便于事務所及時反映實施中存在的問題，同時也可以得到及時的技術支持。鑒于新質量管理準則很多內容都是首次在國內實施，在103 操作層面尚存在諸多問題，建議有關部門建立新質量管理準則實施問題的專門反饋及咨詢渠道，使不同組織形式和

143、不同規模的會計師事務所可以在執行過程中將遇到的問題和困難及時反饋給相關部門進行研究，以便于及時能夠得到解答，從而有效地改善新質量管理準則的執行效果和效率。4.建議有關部門采取適當措施改善新質量管理準則的實施環境。新質量管理準則實施中遇到的一些問題，有的是事務所自身的問題，可通過改進和加強質量管理解決，有的是行業環境的問題，則需要有關部門采取適當措施予以改善。例如行業仍然普遍存在的低價競爭問題，就不是事務所單方面能夠解決的問題，需要市場各方共同努力。5.建議有關部門加大新質量管理準則的培訓、宣講力度，使新質量管理準則深入人心。有關部門應基于新質量管理準則實施中的普遍性問題、重點問題和難點問題，開

144、展更多基于操作層面的培訓，提高事務所對于新質量管理準則的認識和理解，使新質量管理準則風險導向的質量管理理念深入人心。（三）對會計師事務所的建議 1.進一步加強對新質量管理準則的學習和研究，正確理解新質量管理準則的基本要求。新質量管理準則與以往準則相比新增內容較多，而正文和指南對于操作層面的規定較少，存在一定的實施難度。因此會計師事務所應組織全體員工學習新質量管理準則，并組104 織專門的小組對新質量管理準則的重要和關鍵問題進一步學習和研究，特別是事務所領導層更要加深對新質量管理準則基本要求的理解，才能以身作則地推行質量至上的執業理念，才能組織協調全所員工貫徹執行好新質量管理準則。2.適時調整質

145、量管理體系組織架構以及崗位職責分工，以適應新質量管理準則要求。新質量管理準則要求“會計師事務所的組織結構以及對相關人員角色、職責、權限的分配是恰當的，能夠滿足質量管理體系設計、實施和運行的需要?！睍嫀熓聞账趫绦行沦|量管理準則時，應按照新質量管理準則重塑質量管理體系組織架構以及質量管理崗位職責分工，為新質量管理準則實施到位奠定組織基礎。3.按照新質量管理準則基本要求，結合事務所實際情況，“量身定制”自身的質量管理體系框架、制度和流程。在執行新質量管理準則時，會計師事務所要依照事務所自身規模、服務范圍、業務性質和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質量管理體系框架、制度和流程，不應機械執行

146、新質量管理準則，也不應盲目“照搬照抄”其他事務所的政策和程序。4.充分利用執行新質量管理準則契機，系統性改造質量管理體系，解決歷史性“頑疾”問題。通過對標新質量管理準則，會計師事務所很可能會發現自身存在的一些歷史性“頑疾”問題，例如一體化管理問題、合伙人實質性輪換問題等。建議會計師事務所在執行新質量105 管理準則時，抓住歷史機遇，一次性解決歷史性“頑疾”問題，避免“帶病”執行新質量管理準則。5.采用信息化工具助力新質量管理準則執行。新質量管理準則引入風險導向的質量管理新方法，運用內部控制理論，增加了風險評估、信息與溝通、整改、評價等新要素新內容，涉及范圍廣，實施難度大、操作層面工作量較大。特別是對于“較為復雜”的會計師事務所來說尤為如此，完全依靠人工控制手段難以將新質量管理準則實施到位。建議會計師事務所在實施新質量管理準則時同步改造信息化系統，通過全所統一的信息化平臺，通過標準化、自動化、數字化工具，將新質量管理準則要求落實到位。