《國家稅務總局：2024中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南（96頁）.pdf》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《國家稅務總局：2024中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南（96頁）.pdf（96頁珍藏版）》請在三個皮匠報告上搜索。

1、 中國內地居民赴澳門特別中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南行政區投資稅收指南 國家稅務總局國際稅務司國別（地區）投資稅收指南課題組 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 1 前 言 隨著“一帶一路”和粵港澳大灣區建設的逐步推進，以及橫琴粵澳深度合作區建設總體方案的發布，越來越多內地企業積極參與對港澳的投資活動。中華人民共和國澳門特別行政區（以下簡稱“澳門”）作為“一帶一路”的重要節點城市、粵港澳大灣區的中心城市，備受“走出去”企業青睞。為服務好“走出去”企業，提示企業赴澳門投資稅收風險，我們編寫了中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南（以下簡稱“指南”）。指南分為六個章節。第一章概

2、述了澳門投資環境，主要對澳門的基本情況及對澳門的經濟體系特點和投資環境優勢進行闡述。第二章主要介紹了澳門現行稅制。澳門現行稅制體系屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產稅等。本章列舉了 11 個稅（費）種，主要包括：所得補充稅、職業稅、增值稅、印花稅、旅游稅、博彩稅、機動車輛稅等。其中所得補充稅和職業稅不僅是澳門的主要直接稅稅種，也是與赴澳門投資關系最為密切的稅種。第三章介紹了澳門稅收管理機構、稅收居民及非居民的納稅申報與稅款繳納流程。第四章介紹了澳門特別納稅調整的相關內容，包括同期資料、轉讓定價調查、預約定價安排等法律法規，通過解讀澳門反避稅法規和程序，降低企業境外被調查補稅的風險

3、。第五章是關于內地和澳門稅收安排及相互協商程序介紹，通過詳細解讀稅收安排，使企業能全面了解并正確運用稅收安排消除稅收歧視和重復征稅，解決稅收爭端，維護自身合法權益。第六章主要針對內地企業在澳門進行經營活動時可能會遇到的稅收風險按照不同類別分別進行提示。綜上，指南較為全面地涵蓋了在澳門投資經營中需要了解并可能產生的各個方面的稅收問題，希望能切實為“走出去”企業提供參考和指引。本指南僅基于 2023 年 6 月 30 日前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數據、稅收法規等信息可能存在的變化和更新。同時，建議“走出去”企業在實踐中遇到納稅申報、稅 中國內地居民赴澳門特別行政區投

4、資稅收指南 2 收優惠申請、稅收協定待遇申請、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向主管稅務機關或專業機構咨詢，避免不必要的稅收風險及由此帶來的損失。在編寫過程中存在的錯漏之處，敬請廣大讀者不吝指正。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 1 目 錄 第一章第一章 澳門經濟概況澳門經濟概況 .1 1 1.1 近年經濟發展情況.1 1.2 支柱和重點行業.3 1.3 經貿合作.4 1.4 投資政策.6 1.4.1 投資門檻.6 1.4.2 投資吸引力.8 1.4.3 投資退出政策.11 第二章第二章 澳門稅收制度簡介澳門稅收制度簡介 .1212 2.1 概覽.12 2.1.1 稅制綜述.

5、12 2.1.2 稅收法律體系.12 2.1.3 最新稅制變化.14 2.2 所得補充稅.15 2.2.1 居民企業.15 2.2.2 非居民企業.21 2.2.3 申報制度.22 2.3 職業稅.22 2.3.1 居民納稅人.22 2.3.2 非居民納稅人.28 2.3.3 申報制度.29 2.4 增值稅.29 2.5 其他稅（費）.29 2.5.1 消費稅.29 2.5.2 營業稅.30 2.5.3 房屋稅.30 2.5.4 印花稅.32 2.5.5 博彩稅.38 2.5.6 旅游稅.39 2.5.7 機動車輛稅.39 2.5.8 關稅.42 第三章第三章 稅收征收和管理制度稅收征收和管理

6、制度 .4343 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 2 3.1 稅收管理機構.43 3.1.1 稅務系統機構設置.43 3.1.2 稅務管理機構職責.43 3.2 居民納稅人稅收征收和管理.44 3.2.1 稅務登記.44 3.2.2 賬簿憑證管理制度.46 3.2.3 納稅申報.48 3.2.4 稅務檢查.52 3.2.5 稅務代理.53 3.2.6 法律責任.53 3.2.7 其他征管規定.57 3.3 非居民納稅人的稅收征收和管理.57 3.3.1 非居民稅收征管措施簡介.57 3.3.2 非居民企業稅收管理.57 第四章第四章 特別納稅調整政策特別納稅調整政策 .5858 4.

7、1 關聯交易.58 4.1.1 關聯關系判定標準.58 4.1.2 關聯交易基本類型.58 4.1.3 關聯申報管理.58 4.2 同期資料.58 4.2.1 分類及準備主體.58 4.2.2 具體要求及內容.60 4.2.3 其他要求.64 4.3 轉讓定價調查.65 4.3.1 原則.65 4.3.2 轉讓定價主要方法.65 4.3.3 轉讓定價調查.65 4.4 預約定價安排.65 4.4.1 適用范圍.65 4.4.2 程序.65 4.5 受控外國企業.65 4.5.1 判定標準.65 4.5.2 稅務調整.65 4.6 成本分攤協議管理.65 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南

8、 3 4.6.1 主要內容.65 4.6.2 稅務調整.65 4.7 資本弱化.66 4.7.1 判定標準.66 4.7.2 稅務調整.66 4.8 法律責任.66 第五章第五章 內地和澳門稅收安排及相互協商程序內地和澳門稅收安排及相互協商程序 .6767 5.1 內地與澳門稅收安排.67 5.1.1 內地和澳門稅收安排案文.67 5.1.2 適用范圍.68 5.1.3 常設機構的認定.69 5.1.4 不同類型收入的稅收管轄.70 5.1.5 澳門稅收抵免政策.74 5.1.6 無差別待遇原則（非歧視待遇）.74 5.1.7 在澳門享受稅收安排待遇的手續.75 5.2 澳門稅收安排相互協商程

9、序.75 5.2.1 相互協商程序概述.75 5.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據.76 5.2.3 相互協商程序的適用.77 5.2.4 啟動程序.78 5.2.5 相互協商的法律效力.79 5.2.6 澳門仲裁條款.80 5.3 內地和澳門稅收安排爭議的防范.80 第六章第六章 在澳門投資可能存在的稅收風險在澳門投資可能存在的稅收風險 .8181 6.1 信息報告風險.81 6.1.1 登記注冊制度.81 6.1.2 信息報告制度.81 6.2 納稅申報風險.81 6.2.1 在澳門設立子公司的納稅申報風險.81 6.2.2 在澳門設立分公司或代表處的納稅申報風險.81 6.2.3

10、在澳門取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險.81 6.3 調查認定風險.82 6.4 享受稅收協定待遇風險.82 6.5 其他風險.82 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 4 6.5.1 澳門共同申報準則.82 參參 考考 文文 獻獻 .8686 附附錄一錄一 澳門特區政府部門和相關機構一覽表澳門特區政府部門和相關機構一覽表 .8787 附錄二附錄二 澳門簽訂稅收條約一覽表澳門簽訂稅收條約一覽表 .8888 附錄三附錄三 澳門簽訂稅收信息交換協定一覽表澳門簽訂稅收信息交換協定一覽表 .8989 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 1 第一章 澳門經濟概況 1.1 近年經濟發展情

11、況 澳門是中國領土的一部分，位于中國東南部沿海，地處珠江口西岸，毗鄰廣東省，位于中華人民共和國香港特別行政區（以下簡稱“香港”）西南方約 60 公里處，距離廣州 145 公里。澳門由澳門半島、氹仔島和路環島組成，陸地面積因填海造地而逐步擴大到目前的33.0平方公里。嘉樂庇總督大橋、友誼大橋和西灣大橋把澳門半島和氹仔島連接起來，而路氹填海區把氹仔和路環兩個離島連為一體。2015年 12 月，國務院公布 中華人民共和國澳門特別行政區行政區域圖，明確澳門水域面積為 85 平方公里。澳門的經濟屬于典型的微型經濟，長期實行外向型發展戰略。近年來，澳門經濟呈穩定發展趨勢。據澳門統計暨普查局最新數據顯示，2

12、020 年澳門經濟受新冠肺炎疫情影響，全年本地生產總值較上年下降 54.1%至 2,044 億澳門元；2021 年全年本地生產總值上升至 2,394億澳門元，同比增長17.1%；而2022年全年本地生產總值下降為1,773億澳門元，同比下降 26.5%，人均生產總值為 26.15 萬澳門元，同比下降 25.9%。同年，澳門對外商品貿易總額為 1,553.3 億澳門元，同比下降 8.1%；其中出口貿易額同比增長 4.29%，為 135.2 億澳門元，進口貿易額同比下降 9.14%，為 1,398.1 億澳門元，貿易逆差縮小至1,262.9 億澳門元。澳門統計暨普查局就業調查結果顯示，2022 年

13、澳門失業率為 3.7%，就業不足率為 6.9%，兩項指標均繼續處于低位。勞動人口共 37.9 萬人，勞動力參與率為 68.6%，失業人數為 13,900人。2020 年 11 月 1 日起，雇員的最低工資生效實施，澳門首個法定全面最低工資時薪為 32 澳門元、每日 256 澳門元，以及每月最低 6,656 澳門元。澳門的通貨膨脹率較低，2022 年為 1.04%。在外匯管理上，澳門對貨幣買賣和國際資金流動，包括外國投資者將股息或資金調回本國，都無限制。此外，澳門還有專門的反對商業賄賂法令，中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 2 確定對外貿易中的行賄行為的罪狀，以及預防和遏止該行賄行為的制

14、度，并賦予廉政公署該范疇內的相關權限。澳門的財政穩健、政府開支水平、貿易自由度、投資自由度、稅務負擔、貨幣自由度及金融自由度等指標均處于世界前列。2022 年 4月 7 日，惠譽國際評級有限公司（Fitch Ratings）宣布維持澳門特區的“AA”長期本外幣發行人信貸評級，評級展望為“穩定”。2017 年，澳門特區政府在建設世界旅游休閑中心和中國與葡語國家商貿合作服務平臺的基礎上進一步發揮自身優勢，并與“一帶一路”建設、粵港澳大灣區建設工作等結合起來，根據深化粵港澳合作推進大灣區建設框架協議粵港澳大灣區發展規劃綱要，致力將大灣區建設成為宜居宜游宜業的經濟圈。國民經濟和社會發展第十四個五年規劃

15、和 2035 年遠景目標綱要支持澳門豐富世界旅游休閑中心內涵，支持粵澳合作共建橫琴，擴展中國與葡語國家商貿合作服務平臺功能，打造以中華文化為主流、多元文化共存的交流合作基地，支持澳門發展中醫藥研發制造、特色金融、高新技術和會展商貿等產業，促進經濟適度多元發展。為支持粵澳合作共建橫琴，2021 年 9 月 5 日，中共中央、國務院正式公布橫琴粵澳深度合作區建設總體方案（以下簡稱“總體方案”），明確了橫琴粵澳深度合作區的四大戰略定位：促進澳門經濟適度多元化發展的新平臺、便利澳門居民生活就業的新空間、豐富“一國兩制”實踐的新示范、推動粵港澳大灣區建設的新高地，并制定了 2024 年、2029 年、2

16、035 年“三步走”目標，以不斷提升合作區綜合實力和競爭力?？傮w方案明確，合作區實施范圍為橫琴島“一線”和“二線”之間的海關監管區域，總面積約 106 平方公里。其中，橫琴與澳門特別行政區之間設為“一線”；橫琴與中華人民共和國關境內其他地區之間設為“二線”?？傮w方案明確了橫琴粵澳深度合作區的戰略定位和發展目標，并提出一系列具體務實的舉措，其中，覆蓋企業所得稅、個人所得稅、增值稅和消費稅等多方面的稅收優惠政策格外引人注目。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 3 總體方案提出，對在合作區工作的境內外高端人才和緊缺人才，其個人所得稅負超過 15%的部分予以免征，對在合作區工作的澳門居民，其個人

17、所得稅負超過澳門稅負的部分予以免征?？傮w方案還提出，對合作區符合條件的產業企業減按 15%的稅率征收企業所得稅，將有利于澳門經濟適度多元發展的產業全部納入政策范圍?？傮w方案同時規定，對在合作區設立的旅游業、現代服務業和高新技術產業企業新增的境外直接投資所取得的利潤，免征企業所得稅。對企業符合條件的資本性支出，允許在支出發生當期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷?？傮w方案 推動兩地貨物流通“一線放開，二線管住”。在“一線”放開方面，研究調整橫琴不予免（保）稅貨物清單政策，除國家法律、行政法規明確規定不予免（保）稅的貨物及物品外，其他貨物及物品免（保）稅進入。在“二線”，對合作區內企業生產的“不含進口

18、料件”或“含進口料件在合作區加工增值達到或超過 30%”的貨物，經“二線”進入內地，免征進口關稅。1.2 支柱和重點行業 澳門經濟外向度高，主要以第二產業和第三產業為主，與國際經濟聯系密切。澳門產業結構以第三產業為主，發展持續穩定。傳統產業包括旅游業、金融業和房產業等，此外，澳門新興行業也穩步成長。據統計，2022 年在澳門舉辦的會展活動達 460 場，平均會期或展期為 1.2 天，入場觀眾和與會者人數高達 142.05 萬。2022 年，澳門經濟受新冠疫情影響，全年本地生產總值為 1,773億澳門元，貨物出口額為 135.2 億澳門元，貨物進口額為 1,398.1 億澳門元。截至 2023

19、年 4 月底，澳門特別行政區的外匯儲備資產總額為 2,134 億澳門元（折合約 264 億美元）。澳門元為澳門特別行政區內的流通貨幣。旅游休閑業是澳門的支柱產業。2005 年 7 月獲聯合國教科文組織（UNESCO）列入世界文化遺產名錄的澳門歷史城區以舊城區為核心，由 22 座中西式建筑及 8 個廣場前地連接而成，是旅游業的一張重要名片；2017 年 11 月獲聯合國教科文組織創意城市網絡（UCCN）中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 4 評為“創意城市美食之都”，多家餐廳上榜國際知名榜單。近年旅游業受新冠肺炎疫情沖擊嚴重，2020 年入境旅客人數降至 589.7 萬人次，總消費金額 1

20、19.4 億澳門元。2021 年，澳門入境旅客為 770.6萬人次，同比增長 30.7%，總消費金額 244.5 億澳門元。2022 年，澳門入境旅客為 570 萬人次，同比下降 26%，其中來自內地的旅客為510.6 萬人次，占比 89.6%左右；其中參團旅客為 3.6 萬人次。2021年全年酒店平均入住率為 38.4%。旅客總消費為 181.65 億澳門元，同比下降 25.7%。人均消費 3,183 澳門元，同比增長了 0.3%。2022 年 11 月 15 日，澳門特區行政長官賀一誠發表2023 年財政年度施政報告（以下簡稱“施政報告”）時強調，澳門特區政府堅持“1+4”產業適度多元發展

21、策略。按照施政報告的政策規劃，“1”是按照建設世界旅游休閑中心的目標要求，促進旅游休閑多元發展，做優做精做強綜合旅游業；“4”即持續推動大健康、現代金融、高新技術、會展商貿和文化體育等四大重點產業發展，逐步提升四大產業的比重，不斷增強經濟的發展動能和綜合競爭力，著力構建符合澳門實際且可持續發展的產業結構。1.3 經貿合作 澳門特區政府以其公正的法治精神和獨立的司法體系，為來自世界各地的投資者提供良好的投資環境，而澳門穩健的經濟體制也吸引了來自海內外的大量投資。與香港類似，澳門被世貿組織評為全球最開放的貿易和投資體系之一，也是中國的主要國際貿易自由港之一，是連接內地和國際市場的重要窗口。澳門是多

22、個國際性組織的成員，與葡語國家的關系良好，是唯一一個能夠在四大洲與葡語國家存在著特別關系的中國城市，同時與歐盟簽有合作協議，并與許多國家（地區）簽訂了多個貿易合作協議。2003 年，內地與澳門簽署了內地與澳門關于建立更緊密經貿關系的安排（CEPA），并由 2004 年起正式實施。隨后至 2013 年共簽署了 10 個補充協議，并于 2014 年簽署了CEPA 關于內地在廣東 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 5 與澳門基本實現服務貿易自由化的協議；2015 年簽署了CEPA 服務貿易協議；2017 年簽署了CEPA 投資協議和CEPA 經濟技術合作協議；2018 年簽署了CEPA 貨物

23、貿易協議；2019 年簽署了關于修訂CEPA 服務貿易協議的協議。另外，中央政府積極鼓勵澳門參與“一帶一路”建設，包括邀請澳門參加“一帶一路國際合作高峰論壇”以及商務部主辦的“貿易暢通平行會議”，支持澳門進行中葡商貿合作服務平臺的搭建。商務部數據顯示，2017 年，中葡基金總部、中葡青年創新創業交流中心在澳門相繼成立，中葡平臺綜合體完成招標程序并正式動工。2017 年 6月，澳門在舉辦的第八屆國際基礎設施投資與建設高峰論壇期間，首次發布了“葡語國家基礎設施建設指數”；2017 年 10 月，澳門在國際貿易投資展覽會期間，成功舉辦了中國-葡語國家青年企業家論壇、中國-葡語國家省市長圓桌會、葡語國

24、家產品及服務展，多位葡語國家部長級官員出席有關活動。澳門貿易投資促進局推動澳門商協會和企業與內地省市合作，在澳門設置的葡語國家食品展示點共 7 個，在中國內地設置的展示點共 23 個，共計 30 個。2020 年 12 月，內地與澳門經貿合作委員會第三次會議召開，會議認為下一步雙方將重點在共同推進高質量建設粵港澳大灣區、推進 CEPA 落實和進一步擴大開放、支持澳門中葡平臺建設、支持澳門經濟適度多元發展和支持澳門參與共建“一帶一路”等方面深化合作，共同推動兩地經貿合作高質量發展。2021 年 11 月，廣東省商務廳、香港投資推廣署及澳門貿易投資促進局合辦 2021 粵港澳大灣區推介會，在引資和

25、推廣上發揮粵港澳三地商務部門協同效應，同時借此拓寬招商引資渠道。2022 年 4月，中國-葡語國家經貿合作論壇（澳門）部長級特別會議以線上線下相結合形式于北京、澳門兩地舉行，以“攜手抗疫，共謀發展”為主題，與會各方聚焦防疫領域的經驗交流、人員培訓與合作，共同探討如何利用澳門平臺作用，推動經濟復蘇。據澳門統計暨普查局統計，2022 年內地與澳門貨物貿易額 437.6億澳門元。其中，內地對澳門出口 424.53 億澳門元，同比下降 12.5%；從澳門進口 13.08 億澳門元，同比下降 27.9%。澳門企業在內地投資 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 6 方面，2021 年，內地共批準澳商

26、投資項目新設立企業 2,932 個，實際使用澳資 21.9 億美元。截至 2021 年底，內地累計批準澳門設立企業數為 23,749 個，實際使用澳資 216.5 億美元。澳資占內地累計吸收境外投資總額的 0.8%。1.4 投資政策 1.4.1 投資門檻 在澳門，除個別行業需要申請獲取牌照外，投資者投資、成立企業一般并無特別限制。其中需要申請特別牌照的行業包括工業（需申請工業準照）、對外貿易（需獲取相關許可）、餐廳（需申請餐廳牌照）、藥房（需申請藥房牌照）等。需要注意的是，博彩公司的成立雖不涉及特別牌照的申領，但成立前需完成公開競投程序，并經政府批準后方可開業經營。以下為各主要產業其具體經濟活

27、動及牌照發放機構：表 1 主要產業及牌照發放機構 商業領域商業領域 具體經濟活動具體經濟活動 發放機構發放機構 工業（制造業）一般制造業 經濟及科技發展局 藥物生產 藥物監督管理局 外貿 受管制外貿活動登記 經濟及科技發展局 無線電通訊設備 郵電局 新鮮或冷藏的肉類、漁獲及蔬菜 市政署 旅游及娛樂業 旅行社 旅游局 酒店 蒸氣浴室、按摩院、健康俱樂部、卡拉 OK、酒吧 桌球室、網吧、游戲機中心 市政署 土木工程 基建、修復、維修計劃等 土地工務局 教育 私立教育機構（持續教育）、補習社 教育及青年發展局 批發和零售 電訊器材 郵電局 新鮮或冷藏的肉類、漁獲及蔬菜 市政署 食品和飲料 豪華、一級

28、、二級餐廳 旅游局 飲料場所、飲食場所 市政署 服務業（金融）信用機構（包括銀行，融資租賃）金融管理局 保險 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 7 運輸業 貨物運輸 經濟及科技發展局 進口出口轉運 醫藥 藥房（包括中藥房）藥物監督管理局 藥物產品出入口及批發商號 房地產 房地產經紀、房地產中介人、分層建筑物管理商業業務 房屋局 投資者在投資企業時需前往商業及動產登記局先申請商業名稱，后進行企業商業登記，并在財政局申報開業，完成開業登記后即可進行營業活動。根據澳門商法典規定，在澳門經營的商業實體分為自然人商業企業主、經濟利益集團及法人商業企業主三種類型：（）自然人商業企業主：也稱個人企業

29、主，是指由一自然人獨立出資，以自己名義自行或通過第三者經營商業企業。企業主對經營業務負所有的責任，可自行選擇是否到商業及動產登記局進行登記。（）經濟利益集團：兩個或兩個以上商業企業主在不影響其法人資格的情況下組成一個經濟利益集團，以促進或發展各自的經濟活動，或者為改善經濟利益集團成員的經濟活動成果。（）法人商業企業主：法人商業企業主具體可細分為以下類型：表2 法人商業企業主類型 公司類公司類型型 股東人數股東人數 注冊注冊 資本資本 出資方式出資方式 商業名稱強商業名稱強 制性附稱制性附稱 無限 公司 兩人或以上 不設上下限 以認購出資額方式出資。出資種類為金錢或勞務1）?！緹o限公司】；（So

30、ciedade em Nome Colectivo）或（S.N.C.）一般兩 合公司 最少由一名有限責任股東和最少一名無限責任股東 不設上下限 無限責任股東與有限責任股東都以認購出資額方式出資。出資種類為金錢、財物、勞務，但有限責任股東不能以勞務出資?！緝珊瞎尽?；（Sociedade em Comandita）或（S.C.）中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 8 股份兩 合公司 最少由三位有限責任股東和最少一位無限責任股東 下限為100萬澳門元，不設上限 無限責任股東以認購出資額方式出資，有限責任股東則以認購股份方式出資。出資種類為金錢、財物、勞務，但有限責任股東不能以勞務出資?！竟煞?/p>

31、兩合公司】；（Sociedade em Comanditapor Aces）或（S.C.A.）有限 公司 由最少兩名或最多三十名組成 下限為25,000澳門元，不設上限 股東以認購股方式出資，每股的票面價值為1,000澳門元或以上，且為100澳門元之倍數。出資種類為現金、非現金?！居邢薰尽?；（Limitada）或（Lda.）一人有 限公司 一名2)下限為25,000澳門元，不設上限 公司資本以獨一股構成，其他情況同上?！疽蝗擞邢薰尽?；（Sociedade Unipessoal Limitada）或（Sociedade Unipessoal Lda.）股份有 限公司 由最少三人組成 下限為1

32、00萬澳門元，不設上限 公司全部資本應劃分為股份，且以股票代表，每股份的價值相等且不少于100澳門元?！竟煞萦邢薰尽?；（Sociedade Anonima）或（S.A.）注1：如股東以勞務出資，為分享盈余，須通過公司章程確定出資的價值，并應在章程加具以摘要方式列出其須從事之活動聲明書。以勞務出資之價值不計入公司資本內，以勞務為出資之股東在內部之關系上無須承擔虧損；但章程條款另有規定者除外。注2：一人有限公司不得以另一間一人有限公司作為其唯一股東。1.4.2 投資吸引力 為吸引投資者來澳門，營造良好的投資環境，澳門特區政府推出了多項公共服務以幫助投資者更好地在澳門進行投資經營，其中包括在澳投資

33、一站式咨詢服務、行業資助計劃、人才培養計劃以及跨境投資法律咨詢等。澳門貿易投資促進局可提供的“一站式”服務包括：提供澳門行政手續及投資環境咨詢服務；委派專人跟進投資計劃以及協助尋找合作伙伴等。另外，由澳門貿易投資促進局、市政署、經濟及科技發展局、勞工事務局、旅游局、土地工務局、澳門生產力暨科 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 9 技轉移中心、財政局、金融管理局、衛生局、消防局及環境保護局等十二個政府部門及機構組成的投資委員會，會為在澳門投資者提供行政手續上的引導和協助。澳門簡單的稅收制度及較低的稅率向來是吸引外商投資的最大優勢。除此之外，澳門特區政府也推出了多項鼓勵政策以吸引外商投資，

34、其中包括：（）稅收鼓勵措施。工業投資激勵 制造業中的納稅人其資本投資旨在引進新產品或高科技，提高生產力，以及增加向新市場出口商品，該類資本投資可享受 50%的所得補充稅及財產移轉印花稅減免，并免除年度營業稅（目前所有納稅人均享受營業稅免除政策，免除期限根據澳門每年財政年度預算案確定）。融資租賃業務激勵 對于從事融資租賃的企業，可享受額外的稅務激勵措施，如融資租賃業務的收益適用的所得補充稅優惠稅率為5%，免征在境外取得并完稅的融資租賃業務收益的所得補充稅，免征年度營業稅（目前所有納稅人均享受營業稅免除政策，免除期限根據澳門每年財政年度預算案確定），減免印花稅以及適用所得補充稅層面的加速折舊及提高

35、稅務認可呆賬備用金的政策。旅游設施業主激勵 對于符合資格的旅游設施所有者，可享受額外的稅務激勵措施，如延長市區房屋稅免稅期，免征年度營業稅（目前所有納稅人均享受營業稅免除政策，免除期限根據澳門每年財政年度預算案確定以及適用補充所得稅層面的加速折舊政策）?？萍紕撔聵I務激勵 對于從事科技創新業務的企業，可享受額外的稅務激勵措施，如免征年度營業稅（目前所有納稅人均享受營業稅免除政策，免除期限根據澳門每年財政年度預算案確定），豁免 3 年源自科技創新業務收 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 10 益的所得補充稅、5 年市區房屋稅及取得用作自身經營用途的不動產財產移轉印花稅等。（）財務鼓勵措施。

36、企業銀行貸款利息及融資租賃租金補貼旨在通過補貼貸款利息或融資租金的方式，鼓勵投資企業在其業務范圍內以銀行貸款或融資租賃方式增加投資。補貼貸款金額上限為每一受益人每年最高可獲 1,000 萬澳門元，同時受惠企業可享受每年上限為 4%的利息補貼，補貼期限最長為 4 年。（）中小企業輔助計劃。這里所指的中小企業是指由自然人或法人商業企業主經營并符合在澳門實際工作的人員數量不超過100人的已登記企業。由政府為符合條件的中小企業就銀行融資提供擔保、協助企業進行專項信用保證計劃或為企業購置企業運營所需設備提供財政援助。（）青年創業援助計劃?？缮暾垖ο鬄榘拈T創業青年以及由澳門創業青年持有出資超過 50%的有

37、限公司。特區政府將為申請成功者提供免息援助款項，減輕創業者初期的資金壓力。援助款項需用于企業運營設備的購買、運營場所的裝修和企業宣傳推廣活動等企業運營初期活動事項，援助上限為 30 萬澳門元。（）會展業系列支援和鼓勵措施。為推動澳門會展業發展，澳門特區政府推出了一系列服務與措施鼓勵地區主辦單位來澳開展會展活動。這些措施包括會展競投及支援“一站式”服務、會議及展覽資助計劃、會展專業人才培訓支援計劃、會展及商務旅游展支持計劃以及澳門貿易投資促進局提供的財務鼓勵。（）鼓勵企業聘用的就業津貼。特區政府針對企業聘用失業者和初次就職青年提供鼓勵性津貼。企業聘用經勞工事務局證實的失業人士，每聘用 1 位，可

38、獲津貼 13,800 澳門元，分 6 個月支付；如聘用不超過 26 歲且已經勞工事務局證實無工作經驗的青年，根據學歷可發放 12,000-15,000 澳門元不等的津貼，分 6 個月支付；如聘用殘疾失業者，所發生的職業培訓、庇護工場等活動均可獲得津貼，但須向社?；疬f交專用申請表格。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 11 1.4.3 投資退出政策 在澳門，當公司因解散及完成清算而注銷時，公司行政管理機關成員或清算人，以及秘書（如有）均可自事實發生之日起 15 日內申請登記；而當期限過后，任何利害關系人，包括股東在內均具有申請登記的正當性。申請登記時，申請人需遞交申請書（申請書內須載明申

39、請人的姓名、婚姻狀況、住所、具備代表公司作出事項申請身份或資格、公司的商業名稱及種類、公司在商業及動產登記局的登記編號、欲申請公司解散及因完成清算而注銷登記的意向說明等）；股東會議事錄正本及復印件，或其認證繕本（載明解散原因、公司資產及負債的處理說明、賬目核準通過日期）；履行稅務證明；由全體行政管理機關成員簽署的資產負債表及損益表，以及有的年度賬目或最后賬目及清算人報告書；根據法律要求屬于需預先得到許可才能結業的公司，則還需附上該預先許可的證明文件。此外，公司應在結業日起 15 日內到財政局和商業及動產登記局辦理結業手續。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 12 第二章 澳門稅收制度簡介

40、 2.1 概覽 2.1.1 稅制綜述 澳門擁有獨立的稅收體系。作為自由港，澳門不對進口貨物征收關稅。澳門目前有 9 個稅種，由澳門特區政府負責征收管理，課稅年度為每年 1 月 1 日至 12 月 31 日。澳門現行稅收體制以直接稅為主，間接稅為輔，其特點是稅種少，稅負輕。目前有如下主要稅種：所得補充稅、營業稅、職業稅、市區房屋稅、消費稅、機動車輛稅、印花稅、旅游稅、博彩特別稅。2.1.2 稅收法律體系 澳門的稅收法律體系較為具體清晰，基本上每類稅收種類都有對應的稅收法規進行指引，由澳門財政局負責執行相關法規條例及根據該條例制定的規則和規例?，F行主要稅收相關法律法規總結如下：表3 現行主要稅收相

41、關法律法規 事項事項 法規編號法規編號 法規名稱法規名稱 稅務補充法例 第15/96/M號法律 明確有關稅務法例的若干情況 營業稅 第15/77/M號法律 核準營業稅規章 第72/87/M號法令 修改營業稅規章 第1/89/M號法律 修改營業稅規章 所得補充稅 第21/78/M號法律 核準所得補充稅章程 第12/2003號法律 修改職業稅規章和所得補充稅規章 第4/2005號法律 修改所得補充稅規章 第21/2019號法律 修改所得補充稅規章 第1/2020號行政法規 跨國企業集團經營活動紀錄的規定 印花稅 第17/88/M號法律 核準印花稅章程并核準印花稅稅率及繳付方式 第218/2001號

42、行政長官批示 重新公布六月二十七日第17/88/M號法律通過的印花稅規章及有關總表的全文 第4/2011號法律 修改印花稅規章印花稅繳稅總表及所得補充稅和職業稅復評委員會的組成 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 13 第6/2011號法律 關于移轉居住用途不動產的特別印花稅 第15/2012號法律 修改第6/2011號法律 關于轉移居住用途不動產的特別印花稅及印花稅規章 第2/2018號法律 非首個居住用途不動產的印花稅 第2/2019號法律 重建樓宇稅務優惠制度 第24/2020號法律 修改印花稅稅章及印花稅繳稅總表 職業稅 第2/78/M號法律 核準職業稅章程暨自由及專門職業表的法

43、律 第267/2003號行政長官批示 重新公布經修訂的第2/78/M號法律核準的 職業稅章程 市區房屋稅 第19/78/M號法律 核準市區房屋稅章程 第1/2011號法律 修改市區房屋稅規章 旅游稅 第19/96/M號法律 核準旅游稅規章 第11/2022號法律 修改旅游稅規章 機動車輛稅 第5/2002號法律 通過機動車輛稅規章 第1/2012號法律 修改機動車輛稅規章 第14/2015號法律 修改機動車輛稅規章 聘用殘疾人士的稅務優惠 第8/2018號法律 聘用殘疾人士的稅務優惠 融資租賃稅務優惠制度 第7/2019號法律 融資租賃稅務優惠制度 從事科技創新業務企業的稅務優惠制度 第1/2

44、021號法律 從事科技創新業務企業的稅務優惠制度 稅務信息交換 第5/2017號法律 稅務信息交換法律制度 第211/2017號行政長官批示 核準 金融帳戶信息的通用報送標準及盡職調查程序 第232/2020號行政長官批示 修改 金融帳戶信息的通用報送標準及盡職調查程序 第1/2022號法律 修改第5/2017號法律稅務信息交換法律制度 雙重征稅及漏稅 第2/2003號法律 國際或區際雙重課稅情況中的課稅制 度 第11/2004號行政長官公告 命令公布2003年12月27日在澳門簽 署的 澳門特別行政區和內地關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排 第37/2009號行政長官公告 內地和澳門特

45、別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排議定書 第84/2011號行政長官公告 內地和澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 14 第2/2017號行政長官公告 內地和澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第三議定書 第1/2020號行政長官公告 內地和澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第四議定書 2.1.3 最新稅制變化 近三年澳門最新稅制變化如下：表4 近三年澳門重大稅制變化 事件事件 發生時間發生時間 重新公布印花稅規章及其附件印花稅繳稅總表的全文 2021.06 豁免繳納營業

46、稅，但不免除納稅人應遵守的申報義務 2021.12 須課征2021年度所得補充稅收益，其豁免額定為60萬澳門元 2021.12 推行創新科技業務研發活動的稅收優惠 2021.12 符合條件的債券利息收入以及其他相關收益豁免所得補充稅 2021.12 豁免從葡語系國家取得或產生的收益的所得補充稅，但以有關收益已在當地完稅者為限 2021.12 豁免保險合約及銀行業務、競賣、表演的印花稅。獲豁免繳納準照費用（即牌照費）之宣傳或廣告物品的張貼或放置，免繳相應之印花稅 2021.12 對符合條件的澳門永久性居民豁免征收其涉及金額至300萬澳門元相關的財產移轉印花稅 2021.12 豁免在澳門發行的債券

47、的發行、買賣或有償讓與行為的印花稅 2021.12 職業豁免額提高為14.4萬澳門元。另外，年滿六十五歲或經證實為永久傷殘程度等于或高于百分之六十的雇員及散工，年度豁免額調升至19.8萬澳門元 2021.12 向2020年12月31日持有澳門居民身份證，并已繳納2020年度職業稅稅款的納稅人，退回百分之六十稅款，上限為1.4萬澳門元 2021.12 房屋稅稅款扣減額定為3,500澳門元，適用予符合條件的澳門居民 2021.12 調低出租房屋所征收的市區房屋稅稅率至百分之八 2021.12 根據第8/2021號法律酒店業場所業務法及四月一日第16/96/M號法令所規范的餐廳（豪華、一級、二級）提

48、供服務獲豁免旅游稅，無須遞交M/7格式表格 2021.12 于2022年8月1日起至12月31日期間，酒店、舞廳、酒吧、桑拿浴室、健身室、按摩院及卡拉OK等場所提供的服務，獲豁免旅游稅，但仍需遞交M/7格式表格 2022.07 向獲許可或注冊作下列用途的機動車輛，退還應繳并已繳納的2022年度車輛使用牌照稅 2022.07 向酒店及同類活動、寫字樓、商業及工業用途的不動產，退還應繳并2022.07 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 15 已繳納的百分之二十五的2021年度市區房屋稅稅款 修改稅務信息交換法律制度 2022.02 修改娛樂場幸運博彩經營法律制度 2022.06 重新公布娛

49、樂場幸運博彩經營法律制度全文 2022.07 修改旅游稅規章 2023.01 向2021年12月31日持有澳門居民身份證的符合資格的16.4萬名職業稅納稅人退還2021年度已繳納的職業稅稅款百分之六十，上限為澳門元14,000元，總金額約為澳門元9.3億元 2023.05 財產轉移印花稅的豁免 2023.01 2.2 所得補充稅 所得補充稅，又稱純利稅，目前實行累進稅率，是澳門特區政府針對自然人及法人，無論其居所或住所在何處，以在澳門地區取得工商業收益作為課征對象（包括各類公司、分公司、自然人商業企業主及合伙人，但不包括被認可的協會及宗教和慈善組織）。唯一例外的是企業取得的租金收益，該類收益會

50、根據實際情況在不動產稅收名目下征收，不屬于前述所得補充稅應稅范圍，暫不在此展開闡述。2.2.1 居民企業 2.2.1.12.2.1.1 判斷標準判斷標準及扣繳義務人及扣繳義務人 澳門居民企業的判定一般取決于企業常設機構所在地。其判定的主要因素為生產經營活動所在地或勞務發生地是否在澳門。此外，澳門特區政府將納稅人分為 A 組和 B 組兩種類型：A 組納稅人是指：（）股份有限公司及股份兩合公司；（）任何性質的公司，其資本不少于 100 萬澳門元或近三年的平均可課稅利潤達 100 萬澳門元以上者；（）作為最終母實體的任何性質的公司；（）其他的個人或團體，備有適當組織的賬目，經透過至有關稅項年度的 1

51、2 月 31 日提交聲明列入此組者；但倘在該年度最后一季開始其業務者，則有關聲明得延至翌年 1 月 31 日提交。B 組納稅人是指：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 16 不在上款任何一項之列的個人或團體即為 B 組納稅人，B 組納稅人將根據估定所得利潤課稅。加入不同組別必須在年初確定，由上年度可課稅利潤確定之日起15 日內，財稅廳將通知上述 A 組第二項所指的納稅人列為 A 組。A 組第四項所指納稅人自其被列入 A 組之日起滿三年后，通過本人申請，由經濟財政司司長許可后，可進入 B 組。2.2.1.22.2.1.2 征收范圍征收范圍 所得補充稅的征稅范圍是自然人及法人在澳門地區取得工

52、商業收益。倘若屬于商業公司及以商業形式組成的民事公司，其總收益需減除派給股東或股份持有人與課稅年度有關的利潤或股息。2.2.1.32.2.1.3 稅率稅率 現行所得補充稅各級稅率如下：表5 所得補充稅稅率 應納稅年收益（澳門元）應納稅年收益（澳門元）課稅比率課稅比率 32,000元及以下 免稅 32,001元-65,000元 3%65,001元-100,000元 5%100,001元-200,000元 7%200,001元-300,000元 9%超過300,000元 12%雖然有上述的稅率規定，澳門特區政府會在每年的年度預算案中規定一定的年收益豁免額，超過該豁免額部分的收益才需要繳稅。具體豁免

53、額可查看特區政府當年的財政年度預算案。根據2023 年財政年度預算案通過的稅收優惠政策，2022 年度所得補充稅收益豁免額為 60 萬澳門元，超過 60 萬澳門元部分的應稅收入應按照上述稅率表的規定，適用 12%的稅率。2.2.1.42.2.1.4 稅收優惠稅收優惠 根據澳門財政局的公開信息，2023 年澳門所得補充稅相關稅收優惠如下：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 17（）在澳門注冊且已于財政局登記為所得補充稅 A 組納稅人，其列支的應納稅所得額，若涉及用作創新科技業務研發不超過 300 萬澳門元的支出，可按 300%抵扣應納稅所得額；其余用作同一目的但超過以上所指限額的支出，則按

54、 200%抵扣應納稅所得額，總扣減上限為 1,500 萬澳門元；（）在澳門發行債券所取得的利息，以及因買賣、被贖回或作其他處置所取得的收益，在 2023 年均可豁免所得補充稅；（）在 2023 年度，從葡語系國家取得或產生的收益，豁免所得補充稅，但僅限于已在當地完稅的有關收益。2018 年，澳門特區政府針對殘疾人就業，出臺了聘用殘疾人士的稅務優惠，以鼓勵雇主聘用符合條件的殘疾人員。據規定，凡是所得補充稅納稅人或自資從事自由及專門職業的職業稅第二組納稅人作為雇主，聘用持有殘疾評估登記證的人為雇員，均可依法享有稅務優惠。雇主最高可獲得按每位殘疾雇員 5,000 澳門元的稅款扣減，當年度未使用的稅務

55、優惠金額，可累積至下年度使用，最多不超過 5 個年度。2019 年，澳門制定了融資租賃稅務優惠文件，在印花稅、所得補充稅方面為融資租賃提供了稅收優惠。文件規定，對于融資租賃出租人與承租人都是所得補充稅 A 組納稅人的前提下，與融資租賃業務有關的所得補充稅稅率為 5%。如出租人融資租賃業務所得源于境外，且在境外已交付稅款，則免于繳納所得補充稅。根據澳門特區政府第 1/2021 號法律從事科技創新業務企業的稅務優惠制度，澳門對從事科技創新業務的企業在所得補充稅方面給予了免稅優惠?？萍紕撔缕髽I自申報有可課稅利潤年度起計三年內，對源自科技創新業務的收益部分免予繳納所得補充稅。為享受該優惠，納稅人應將科

56、技創新業務的收支單獨列示。但要注意的是，這里所指的科技創新企業資格需向財政局申請取得。2.2.1.52.2.1.5 應納稅所得額應納稅所得額 （）收入范圍 下列所得均視為可課稅的業務收益：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 18 對可課稅利潤的核定，納稅人因正?；蚺既坏?、主要或次要的活動導致任何交易或經營所得，尤其是從下列經營所得，概視為業務收益或利潤：A.主要經營所得，如貨物產業銷售或提供勞務所得，獎金、扣除、傭金及經紀費所得；B.其他經營所得，包括為員工福利提供勞務的所得；C.除任何公債的收益外，保留作儲備或享用的收益、財產或有價物；D.投資性質活動，如利息、股息、貼現、匯兌損益、匯

57、費、匯率差價和發行債券和其他證券的傭金；E.在其他公司領導部門擔任職務所得的報酬；F.權利金或其他同類性質的所得；G.從事科學或技術性質服務的所得。供企業本身使用而自行建造的建筑，設備或投資的其他產業，其產業所產生的負擔而列為營業費用時，也將視為收益或利潤。（）不征稅和免稅收入 下列為可豁免繳納所得補充稅的情形：政府、地方自治機構或公益行政團體支付給其服務人員的薪俸、薪金及其他報酬；不構成職業稅的可課稅資料的收益；互助團體資金所得產生的收益；經正式認可有法人資格的宗教團體及組織的收入；按特殊制度納稅，以及在合同或規章中規定免除所得補充稅的人員或實體，但其豁免不包括分派給股東的利潤或分派給股份持

58、有人的股息；機構、社團、團體、會社、公共組織及其他法人，除法定豁免外，其可課稅利益或利潤的首個 2 萬澳門元；純粹從工作取得的個人總收益；住所或實際領導機關設在外地的空運企業在本地區經營，從商業上使用航空器的業務及其補充業務獲得的總收益，但僅以住所或 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 19 實際領導機關設在澳門的相同性質的企業才能獲得相應的豁免，及該互惠已在航空運輸協議內獲承認，或已獲得政府公報的批示承認者為限；在澳門特別行政區發行的中華人民共和國國家債券、地方政府債券及中央企業債券所取得的利息，以及因買賣、被贖回或作其他處置所取得的收益。需要留意的是，如業務享有所得補充稅的豁免，則這

59、類業務出現的虧損不得在其他需繳納所得補充稅的業務的利潤內扣除。（）稅前扣除 下列為取得可課稅收益或利潤，及為維持生產而須付出的負擔事項，概視為營業費用或損失：主要的、附屬的或次要的經營所產生的與生產、購置貨物或產業以及勞務有關的支出，例如采用的原料或輔助物料、勞力、能源或與制造、保養及維修有關的其他一般開支；經銷及出售貨物所產生的支出，包括運輸費、廣告費及推銷費；財務性質的支出，包括經營上運用他人資金所產生的利息、貼現、匯率差價所產生的損失、信用活動的支出、追收債款的支出、發行股息、債券及其他性質票據的費用及回傭；管理性質的支出，包括薪金、津貼、退職補助金、日用品、運輸、交通、租金、司法支出及

60、保險費，但自由投保人壽險的保險費除外；有關分析、改良、研究及咨詢的支出；納稅人須繳納的稅項及附加的支出，已繳納的所得補充稅除外；可損耗資產的折舊與攤銷；備用金；因沒有購買保險產生意外而對他人的賠償。（）虧損彌補 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 20 A 組納稅人某一年度的虧損將隨納稅人的情況在后續一年或多年，但以三年為限，在倘有的可課稅利潤內減除；其他納稅人有關虧損只在該營業年度考慮；如業務享有所得補充稅豁免，則在該項業務出現的虧損不得在其他業務的利潤內扣除，而該項其他業務的收益受所得補充稅制度約束；在外國經營的活動，其虧損不得在本地區取得的利潤內減除；某一納稅人以任何名義接替、接受

61、存在虧損的納稅人者將不得享受該項減除。但因身故而繼承的情況除外。（）特殊事項的處理 澳門沒有針對企業重組的特別規定。作為澳門的重點行業，博彩活動受特殊監管和稅收制度的約束。2.2.1.62.2.1.6 應納稅額應納稅額 （）計算方法 所得補充稅應納稅額為應納稅所得額乘以適用稅率，具體請參照2.2.1.3 的稅率部分。應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率（）列舉案例 此處無具體內容。2.2.1.72.2.1.7 合并納稅合并納稅 澳門不允許集團納稅或合并納稅。每個個人或公司都是獨立的納稅人，需要提交自己的納稅申報表。2.2.1.82.2.1.8 其他其他 此處無具體內容。中國內

62、地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 21 2.2.2 非居民企業 2.2.2.12.2.2.1 概述概述 通常情況下，如企業的注冊經營地或常設機構不在澳門，即認定為非居民企業。但是居民企業與非居民企業在稅務處理上，基本不存在差別。2.2.2.22.2.2.2 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準 根據澳門所得補充稅規定，無論該企業身在何處，只要企業在澳門經營任何行業、專業或業務而獲得的所得，屬于來源于澳門的所得，應繳納所得補充稅，其征稅范圍、計稅依據及適用稅率等規定與居民企業一致。2.2.2.32.2.2.3 稅率稅率 非居民企業的適用稅率與居民企業一致。具體詳見 2.2.1.3 部分。2

63、.2.2.42.2.2.4 征收范圍征收范圍 非居民企業的征稅范圍與居民企業一致。具體詳見 2.2.1.2 部分。2.2.2.52.2.2.5 應納稅所得額應納稅所得額 非居民企業的應納稅所得額與居民企業一致，具體詳見 2.2.1.5部分。2.2.2.62.2.2.6 應納稅額應納稅額 非居民企業的應納稅額的計算方法與居民企業一致，具體詳見2.2.1.6 部分。2.2.2.72.2.2.7 預提所得稅預提所得稅 向非居民企業支付的所得無需繳納預提所得稅。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 22 2.2.2.2.2.2.8 8 虧損彌補虧損彌補 非居民企業的虧損彌補與居民企業一致，具體詳見

64、 2.2.1.5 部分。2.2.2.92.2.2.9 特殊事項的處理特殊事項的處理 此處無具體內容。2.2.2.102.2.2.10 其他其他 此處無具體內容。2.2.3 申報制度 具體請參閱納稅申報相關規定。具體詳見 3.2.3 部分章節。2.3 職業稅 根據職業稅規章，職業稅以來源于澳門的工作收入為課征對象。需繳納職業稅的納稅人分為兩種：第一種是雇員，指替他人服務而從事任何職業，無論是以日薪散工還是雇員方式；第二種是自雇人員（自由職業），指自資從事自由及專門職業者。對于雇主而言，雇主有責任代扣代繳雇員的職業稅，并在每個季度前 15 日內繳納至澳門財政局。2.3.1 居民納稅人 2.3.1.

65、12.3.1.1 判定標準判定標準 就職業稅而言，澳門職業稅規章并沒有具體區分居民納稅人和非居民納稅人的定義及納稅規定。從職業稅的課稅對象及范圍看，在納稅流程和標準上澳門職業稅更注重通過判斷所得來源地以確認征收職業稅。就非居民納稅人而言，只有兩點不同，對非澳門居住納稅人的應納稅收益設有最低應納稅額及繳納時限不同，具體詳見 2.3.2.1 部分。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 23 2.3.1.22.3.1.2 征收范圍征收范圍 職業稅是以工作收益為課征對象，不論其收益是金錢或實物、有約定或無約定、固定或不固定，也不論其來源、地點、計算與支付所定的方法及幣種。根據職業稅規章，需按規定繳

66、納職業稅的納稅人分為兩組：（）在澳門替他人服務而從事任何職業，無論是以散工還是合同雇員方式者；（）在澳門自資從事下列所述的自由及專門職業內任何業務人員，包括：設計師，工程師及同類職業技術人員；化學師；獸醫；醫生，藥劑師及牙醫；護士及助產士；未在其他項目分類的護理專業人員；教育人員；法律界；造型藝術及同類工作者；技術圖則繪制員；電工技師；其他自由、專門或同類職業人士，包括但不限于保險估計員、工業資產代理人、會計員，會計師及簿記員、證券交易所經紀、經濟專家注冊核數員或核數師及稅務或技術顧問、估價師等；未在本表載明的其他自由及專門職業。如具有高等教育文憑者、具有其他學科文憑者、未具文憑者。需注意的是

67、，凡從事第二組所述業務，但以雇傭人員的身份替他人服務的，視同第一組納稅人。另外納稅人如同時替雇主以外的他人從事自由或專門職業，也需分別繳納第二組對應的職業稅。2.3.1.32.3.1.3 稅率稅率 根據 2022 年最新資料，職業稅稅率如下：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 24 表6 職業稅稅率 應納稅所得額（澳門元）應納稅所得額（澳門元）稅率稅率 不超過 95,000.00元 豁免 累進超出所指金額 20,000元及以下 7%20,001.00元至40,000.00元 8%40,001.00元至80,000.00元 9%80,001.00元至160,000.00元 10%160,0

68、01.00元至280,000.00元 11%280,000.00元以上 12%2.3.1.42.3.1.4 稅收優惠稅收優惠 根據澳門特區政府公布的 2023 年財政年度預算案，對于 2021年 12 月 31 日持有澳門居民身份證，并已繳納 2021 年度職業稅稅款的納稅人，退回 60%職業稅稅款，上限為 14,000 澳門元。2023 年度職業稅稅額扣減項目的扣減率訂定為 30%，豁免額訂定為 144,000 澳門元，若存在以下情況：當散工每日工資超出 640 澳門元或雇員每月收益超出 16,000 澳門元，雇主須以增加的豁免額為基礎進行扣繳。年滿 65 歲或經證實為永久傷殘程度等于或高于

69、 60%的雇員及散工，年度豁免額調升至 198,000 澳門元。根據特區政府第 1/2021 號法律從事科技創新業務企業的稅務優惠制度，澳門對科技創新企業的雇員在職業稅方面給予了優惠。對科技創新企業聘用的從事行政管理及科技研究發展工作的雇員，自科技創新企業資格申請獲批準起計 3 年內，享有相關年度兩倍的豁免限額。如 2022 年的一般豁免限額為 144,000 澳門元，則科技創新企業相關雇員的豁免限額為 288,000 澳門元。但要注意的是，這里所指的科技創新企業資格需向財政局申請取得。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 25 2.3.2.3.1.51.5 稅前扣除稅前扣除 （）可課稅收

70、益 第一組納稅人 如上述所述，職業稅課稅對象為工作收益。具體內容如下：A.所有固定或偶然，定期或額外的報酬，不論屬于日薪、薪俸、工資、酬勞費或服務費，還是屬于聘請金、出席費、酬勞、賞金、傭金、經紀傭金、分享金、津貼、獎金或其他報酬，均構成來自納稅人的應稅工作收益；B.下列款項也視為工作收益：a.按法律或合約的規定，作為交際費、交通費、日津貼及啟程津貼給付的款項；b.自然人商業企業主以其工作報酬名義記入企業的會計賬目的款項。C.此處所指的收益，如其款項在澳門以外或在工作終止之后支付或儲存，也同樣屬于職業稅規定的工作收益。第二組納稅人 對于從事自由職業或相關專業職業的納稅人，其收益根據下列情形核定

71、：.根據適當編制的會計報表，并經按照現行法律規定在財政局注冊的會計師或核數師簽名及核對；B.對沒有會計報表或會計報表不完整以及雖聲明備有會計報表但欠交申報書或其資料不齊全的，倘若估定其上年度的收益超過支出時，則根據收益與支出的差額核定。需要注意的是，如果依照 A 項進行核定的話，經營年度的虧損可以在以后 3 個納稅年度抵減可課稅收益。如納稅人最近 3 年營業額的平均值等于或超過 100 萬澳門元，或為其服務的合作人為 5 個或以上的納稅人，應按照 A 項的規定具備適當編制的會計。（）費用或損失 職業稅規章關于納稅人收益稅前扣除的規定如下：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 26 在核定從

72、事專業職業的第二組納稅人的可課稅資料時，將在收益內扣除下列與所從事業務有關的負擔或構成收益所不可缺少的負擔：A.專為所從事業務用的固定及永久性設施的租金，又或納稅人在有關設施內居住時，只列出從事業務所占部分的租金；B.長期員工及臨時幫工的負擔；C.代顧客墊支的費用；D.與所從事業務有關的保險費；E.由第三者所提供服務的支出；F.從事專門職業活動的耗用品；G.交際費及旅費；H.為提高納稅人專業水平的費用；I.水、電及通訊耗費；J.按照所得補充稅章程第二十三條和第二十四條的規定設施及其設備的重置及攤銷折舊；K.按所得補充稅章程第二十五條規定所組成的備用金；L.福利基金的供款；M.納稅人向屬于其專業

73、組別的公會，社團及其他組織的供款；N.以備用金或預支方式所收取的金額或其他同等性質的款項，而實質上用于支付屬于客戶責任的支出或其他責任；O.對構成收益的其他必要支出。P.上述支出，其扣除應據實扣除，并按下列條件在賬冊內登記：a.在上述規定的 D、G、H 及 O 項所載者，并由公共審計暨稅務稽查訟務廳廳長，評稅委員會及復評委員會，分別按其權限，以所認為的合理尺度為限；b.其他實質支付的款項；c.假如納稅人是與其他專業人士共同經營其行業，可扣除的負擔將按有關使用依據比例分配，或當缺少允許按比例分配的資料時，則按所得總收益的比例分配；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 27 d.納稅人按所得補

74、充稅章程第二十八條規定的捐獻支出，也可視為經營年度的費用。（）豁免情況 下列個人免征職業稅：A.領事館人員，以有雙邊互惠待遇者才能享受；B.按照中央政府或澳門特別行政區所簽協約規定的外國組織或國際組織的服務人員。以上規定的豁免，僅限于專門從事有關工作所得的收益。下列個人收益不屬于職業稅課稅收益范圍：A.以退休金、撫恤金、退伍金、殘廢金，及因工作意外名義而收取的所得，以及所有與上述金額具有同類性質的其他所得；B.按有關法例規定，由私人退休計劃及基金受益人收取的金錢所得；C.法定的強制性社會福利或保障制度所作扣除的返還及退還；D.有文件證明供納稅人或其家人作醫療、藥物或住院開支的津貼；E.家庭津貼

75、、結婚津貼及出生津貼，有關津貼的上限為公共行政機關公務員及服務人員所定的限額；F.房屋津貼、租屋津貼、危險津貼、死亡津貼、喪葬津貼和遺體運送津貼，有關津貼的上限為公共行政機關公務員及服務人員所定的限額，以及為澳門特別行政區駐外辦事處工作人員合法訂定的月津貼、家具津貼和安頓補助；G.與危險津貼有相同特性的法定附帶報酬和合約規定的同類報酬，作為對從事特別艱苦和危險職業的工作人員的補償，后者每年金額上限為 30,000 澳門元；H.上限為收益 12%的錯算補助；I.經法律訂定員工職務的非金錢所得，或有合理理由因有關員工所擔任職務的特殊性質而給予此等收益；J.交際費，但僅以實報實銷方式給付者為限；中國

76、內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 28 K.按法律或合約的規定，作為交通費、日津貼及啟程津貼給付的款項；有關款項須在相關的稅務年度終結前報銷，其上限為公共行政機關的公務員及服務人員所定的金額；L.因雇主單方提出終止勞動關系而給予勞工法定金額的解雇賠償，但如勞動關系在隨后的 12 個月內獲重新建立，則有關解雇賠償應全數課稅；M.因確定性終止職務而給予勞工的法定或約定補償，但如勞動關系在隨后的 12 個月內獲重新建立，則有關補償應全數課稅；以及按法律規定，因放棄權利而給予勞工的應有補償；N.一項固定之年度金額，數額相當于在作出上述各項扣減后之工作收益的 25%。2.3.2.3.1 1.6.6

77、應納稅額應納稅額 （）計算方法 職業稅的應納稅額為應納稅所得額乘以適用稅率，具體請參照2.3.1.3 的稅率部分。應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率（）列舉案例 此處無具體內容。2.3.1.72.3.1.7 其他其他 此處無具體內容。2.3.2 非居民納稅人 根據職業稅章程，非居民納稅人是指非本地區居住但在當地因從事職業而受有酬勞者。對于非居民納稅人，一般采用就源扣繳的辦法征收職業稅。2.3.2.12.3.2.1 判定標準及扣繳義務人判定標準及扣繳義務人 根據職業稅章程第 36 條規定，非居民納稅人代扣稅的稅率與本地區居民相同。不同的是，非居民納稅人的報酬即使不超過免稅額，代

78、扣稅額也至少為應納稅收益的 5%。雇主應把扣除的稅款于給 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 29 付有關報酬之日起 15 日期限內交到財政局。除此之外，非居民納稅人的征稅范圍、計稅依據及適用稅率等規定與本地一致。2.3.2.22.3.2.2 征收范圍征收范圍 非居民納稅人的征稅范圍與居民納稅人一致，具體詳見 2.3.1.2部分。2.3.2.32.3.2.3 稅率稅率 非居民納稅人代扣稅的稅率與本地區居民相同。不同的是，非居民納稅人的報酬即使不超過免稅額，代扣稅額也至少為應納稅收益的5%。2.3.2.42.3.2.4 稅前扣除稅前扣除 非居民納稅人的稅前扣除與居民納稅人一致，具體詳見 2

79、.3.1.5部分。2.3.2.3.2.52.5 稅收優惠稅收優惠 非居民納稅人的稅收優惠與居民納稅人一致，具體詳見 2.3.1.4部分。2.3.2.3.2.62.6 應納稅額應納稅額 非居民納稅人的應納稅額的計算方法與居民納稅人一致，具體詳見 2.3.1.6 部分。2.3.3 申報制度 具體請參閱納稅申報相關規定。具體詳見 3.2.3 部分章節。2.4 增值稅 澳門沒有設增值稅這一稅種。2.5 其他稅（費）2.5.1 消費稅 澳門現行消費稅只針對進口煙草及含酒精飲料進行征收。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 30 消費稅有兩種計稅方式，分別是從量計征和從價計征。消費稅具體稅率則取決于進

80、口貨物的分類。具體稅率如下圖所示：表7 消費稅稅率 產品產品 特定稅（澳門元）特定稅（澳門元）進口價值的稅率進口價值的稅率 第一組-啤酒、葡萄酒及同類產品（目前無產品成為實物課征對象）第二組-含酒精飲料：酒精強度以容積計算高于或等于30%（20）的飲料，但米酒除外 20元/公升 10%第三組-煙葉：含煙葉的雪茄及小雪茄 4,326元/公斤-含煙葉的香煙及其他 1.5元/單位-其他經加工之煙葉及煙葉代用制品，包括煙葉 600元/公斤-第四組-燃料及潤滑劑（目前無產品成為實物課征對象）2.5.2 營業稅 根據澳門2023 年財政年度預算案，澳門 2023 納稅年度繼續豁免征收營業稅。2.5.3 房

81、屋稅 2.5.2.5.3.1 3.1 概述概述 房屋稅，全稱市區房屋稅，是以位于澳門特區內房屋（包括住宅、商鋪、工業用地）的收益為課稅對象，以房屋持有人為納稅人的一個稅種。2.5.2.5.3.2 3.2 稅收優惠稅收優惠 根據 2023 年財政年度預算案，房屋稅稅款扣減金額定為 3,500澳門元，若納稅主體為兩個或以上自然人（個人），只要其中一位為澳門特別行政區居民，其房屋稅稅款也可以獲得上述稅款的扣減，但如納稅主體為法人、自然人商業企業主或非澳門特別行政區居民，則不可享有上述稅收優惠。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 31 2023 年度，降低出租房屋所對應的市區房屋稅稅率至 8%。

82、根據特區政府第 1/2021 號法律從事科技創新業務企業的稅務優惠制度，澳門對從事科技創新業務的企業在市區房屋稅方面給予了免稅優惠。對科技創新企業以有償方式取得并用作自身經營用途的不動產，自取得當年起計 5 個年度內免征市區房屋稅，但屬居住用途的不動產除外。但要注意的是，這里所指的科技創新企業資格需向財政局申請取得。2.5.2.5.3.3 3.3 應納稅額應納稅額 （）征收范圍 對于出租房屋，房屋稅適用稅率為 10%，應課稅所得為實際的年租金收入。如由出租人支付保養費和維護費，經許可每年最高可扣除租金收入的 10%作為房屋修補及維護的費用支出。對非出租房屋可課稅收益適用的稅率為 6%，應課稅所

83、得為根據房屋估價常設委員會所估算的年租值進行征收，同樣可扣除租金收入的 10%作為房屋修補及維護的費用支出。具體可扣除的維修支出是指：門衛報酬；電梯能源費用；大堂及樓梯的照明費用；中央空調費用；空氣調節及保溫費用；樓層管理費，但以樓層所有人不少于八名為限。如屬轉租，則二房東每年收取的租金收入減去支付給房東的租金之差額即為征收收益，不再享受任何費用支出的扣減。（）豁免條款 豁免機構 下列不屬于房屋稅的征收范圍：A.中央人民政府駐澳機構；B.澳門特別行政區及其部門，包括具有法律人格的公共部門；C.澳門特別行政區立法會、法院及檢察院；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 32 D.行政公益法人及

84、經宣告的公益法人，但須遵守有關宣告或法律的規定及限制；E.任何宗教信仰的社團或組織，但以所擁有的符合其宗旨的房屋為限；F.駐澳門特別行政區的領事代表處，但以供代表處設施用的房屋及有互惠對待的情況為限；G.經營任何工業的自然人或法人，但以專供其工業場所的設施及工作用的非租賃樓宇為限；H.非牟利的自然人或法人，但以供任何教育階段的設施用的房屋為限。其他豁免 A.新建樓宇供居住或商業用者，以及經改良或擴建的樓宇，其工程價值根據估定至少相當于該樓宇時值 50%的，這類樓宇的收益在澳門可享受豁免的年限是 4 年，在海島市則為 6 年；B.新建不動產供開設工業單位或工場用者的收益可獲豁免。澳門的豁免期為

85、5 年，海島市則為 10 年；C.經濟房屋及合作社所建的住宅樓宇，用以租賃或現賣或分期付款出售給社員者的收益，依法律所定的條件及期限。2.5.4 印花稅 2.5.2.5.4.1 4.1 概述概述 印花稅是對在澳門涉及商業交易具體金額的合同以及財產轉移活動所征收的一個稅種。稅率從 0.2%至 10%不等，計稅金額通常取決于合同規定的交易金額或財產轉移價值。澳門印花稅有租賃印花稅、取得印花稅及財產轉移印花稅等。因應電子支付普及使用，并配合社會經濟發展，澳門特區政府對印花稅規章及印花稅繳稅總表作出檢討及修訂，取消 21 項印花稅稅項，簡化稅款結算及征收程序，便利納稅人繳納稅款。中國內地居民赴澳門特別

86、行政區投資稅收指南 33 第 24/2020 號法律修改印花稅規章及印花稅繳稅總表已于 2021 年 3 月 31 日起正式生效，由法律正式生效當天起，財政局不再出售印花稅票。當中修改內容主要包括：（）取消印花稅票，改以憑單印花方式；（）取消原來的繳稅總表 21 項印花稅稅項；（）對商業中心內商鋪使用權的讓與合同課征印花稅，稅率為合同的年度回報總金額的千分之五；（）增設以仲裁解決不動產租賃爭議可獲扣減稅款的規定。如果不動產租賃合同的當事人以仲裁協議經在澳門依法設立的仲裁機構解決在合同有效期內因該不動產租賃引起的所有爭議，須繳納的印花稅可獲減半；但若廢止或不遵守仲裁協議等，則須補交獲扣減之稅款；

87、（）修改不動產租賃印花稅的規定。如對不動產租賃合同作出加租、減租、終止合同、延長合同期或取得浮動租金，出租人須按情況向財政局補交或申請退還相關的稅款。此外，增設按年度分期繳納不動產租賃印花稅的特別制度，如應繳納的稅款金額高于澳門元6,000 元，出租人可向財政局局長申請在租賃合同期限內按年度分期繳納相關稅款。2.5.2.5.4.2 4.2 稅收優惠稅收優惠 根據澳門2023 年財政年度預算案，印花稅最新稅收優惠如下：（）豁免保險合約和銀行業務的印花稅；（）豁免因競賣產品、貨物及財產，或動產或不動產的產權印花稅；（）豁免表演、展覽或任何性質娛樂項目的入場券或觀眾票，包括在離場時征收的門票的印花稅

88、；（）豁免發行或取得公共性質債務的印花稅；（）豁免因繳納為申請宣傳或廣告物品的張貼或放置的牌照費所對應的印花稅；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 34（）以購買取得用作居住用途的不動產的澳門特別行政區永久性居民，填寫一份由澳門財政局提供的 確認豁免財產移轉印花稅申請表格，經確認符合條件的申請人士可獲豁免征收所對應課稅金額至 300 萬澳門元的印花稅，但如果以前年度已獲得相同優惠，則不適用；（）如果不動產取得人為兩人或以上，那么只有符合條件的取得人才有權按比例獲得稅款的豁免。另外，按同一條文規定，若不動產取得人為夫妻，且任何一方不為條文所指的不動產所有人，取得人有權享有相關的稅款豁免。此

89、外，根據澳門特區第 7/2019 號法律 融資租賃稅務優惠制度，澳門制定了融資租賃稅務優惠文件，在印花稅、所得補充稅方面為融資租賃提供了稅收優惠。文件規定，對于符合條件的融資租賃活動，可豁免繳納印花稅，最高豁免金額為 50 萬澳門元。根據澳門特區政府第 1/2021 號法律從事科技創新業務企業的稅務優惠制度，澳門對從事科技創新業務的企業在財產轉移印花稅方面給予了免稅優惠。對科技創新企業以有償方式取得用作自身經營用途的不動產的行為，免予征收財產轉移印花稅，但取得屬居住用途的不動產除外，且每一申請者只能對一個不動產享受免稅優惠。但要注意的是，這里所指的科技創新企業資格需向財政局申請取得。2.5.2

90、.5.4.3 4.3 應納稅額應納稅額 （）征收范圍 在澳門，印花稅是以憑單印花及特別印花的形式進行征收?，F行澳門印花稅約有 19 種征稅對象，包括銀行業務、保險、廣告活動、租賃、注冊、公證、出售或轉讓在澳門的不動產，以及出售或轉讓澳門公司的股份等，每一種都有對應的稅率。這里主要介紹與投資相關及常見的幾類印花稅：租賃印花稅 租賃印花稅是以合同內租期總金額為計稅基礎，出租人進行申報繳納的一類印花稅。每年僅可征收一次，稅率為 5。即便同一年度內根據合同進行續簽，也不能以同個理由進行征稅。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 35 財產轉移印花稅 財產轉移印花稅是指針對發生下列轉移所對應的文件、

91、文書及行為征收的一類印花稅：A.買賣合同，交換，成交的公開拍賣，根據協議、法院裁判或行政決定而作的判給，又或用益權、使用權及居住權、地役權或地上權的設定；B.買賣預約合同，或其他即使屬合規范、有效及產生效力但仍不能移轉所有權或其他用益物權的文件、文書或行為；C.將用益權、使用權及居住權，或地役權讓與財產所有人，以及由土地所有人取得地上權；D.取得改善物，以及因添附而取得不動產；E.在執行中贖回不動產；F.將不動產判給債權人、將不動產直接交付債權人作為代物清償或方便受償的代物清償，又或將不動產交付有義務支付債權人的第三人；G.通過一次性支付而消除地租、減輕或增加地租，以及將支付地租的財產退還出租

92、人；H.合同地位的讓與，不論其為何種形式；I.股東以不動產或不動產物權出資，以繳付公司資本，以及在公司清算時，將該等不動產或不動產物權判給股東；J.股東以不動產或不動產物權出資，以繳付合伙資本，而其他股東對該等不動產取得共有權或其他權利；在相同狀況下，讓與公司出資或股，又或接納新股東；K.合作社社員以不動產或不動產物權出資，以繳付合作社的資本，以及在合作社清算時，將財產判給合作社社員；L.因 I 及 J 項所指公司及合伙企業的分立、公司與公司合并，又或公司與合伙企業的合并，而產生的不動產移轉；M.按土地法的規定以長期租借或租賃方式作出的批給，又或批給的移轉；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收

93、指南 36 N.以使用屬澳門特別行政區私產的不動產或從該不動產中取得收益為目的而由特區作出的批給的轉批或頂讓；又或以經營工商業企業為目的而由特區作出的批給的轉批或頂讓，不論是否已開始經營者；O.按民法典第二百五十八條第三款的規定未經利害關系人同意不可廢止的、賦予受權人財產處分權的授權書或委任書；P.賴以移轉對一項財產或權利的事實上使用及收益權的其他文件、文書或行為。上述財產轉移印花稅的納稅主體為財產或權利的取得者，計稅基礎為被轉移財產或權利的價值，通常情況下，應稅金額為納稅主體申報的價值或財產記錄所載價值兩者中的較高者。財產轉移印花稅是一個大類，所對應的稅率需根據具體財產或權利的轉移行為而定，

94、對應稅率如下所示：表8 財產轉移印花稅 不動產轉移價值（澳門元）不動產轉移價值（澳門元）對應稅率對應稅率 以有償方式轉移不動產的：1元-2,000,000元 1%2,000,001元-4,000,000元 2%4,000,000元以上 3%以無償方式轉移不動產的：5%特別印花稅 針對不動產轉移的特別印花稅是澳門針對轉移澳門特區內已建成、正興建，或規劃在建的居住、商業、寫字樓或機動車輛停泊用的不動產或其權利而規定繳納的特別印花稅，其征收目的是遏制對上述不動產的投機行為。納稅主體為不動產或對應權利的轉移者，計稅基礎為納稅主體申報的價值或財產記錄所載價值兩者中的較高者，其稅率分為兩種：A.如轉移是在

95、就有關文件、文書或行為結算印花稅之日或獲發豁免印花稅證明之日起一年內作出，稅率為可課稅金額的 20%；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 37 B.如轉移是在上項所指期間屆滿后一年內作出，稅率為可課稅金額的 10%。取得印花稅 取得印花稅是澳門特區政府針對取得非首個居住用不動產及其權利而征收的一類印花稅。其目的是防止房地產市場過熱，減少對居住用房的投資行為，促進房地產市場健康平穩發展。但對于因繼承而擁有非首個居住用不動產不超過 80%的份額的，不會被視為符合該印花稅征收對象的條件。計稅基礎為納稅主體申報的價值或財產記錄所載價值兩者中的較高者，取得印花稅稅率如下：A.如取得的不動產或其權利

96、是取得人第二個不動產或其權利，稅率為計稅基礎的 5%；B.如取得的不動產或其權利是取得人第三個或以上的不動產或其權利，稅率為計稅基礎的 10%。（）豁免條款 根據印花稅規章，一般可享受印花稅豁免的機構或情況如下：豁免機構 A.澳門特別行政區及其任何機關或部門，包括具法律人格的部門以及自治部門及機構；B.行政公益法人；C.與教育機構相關的行為；D.貧民或被遺棄者，在向公共或私人機構申請援助時，提供所有必需文件，包括公證認定；E.所有行政長官認可其經營有利于經濟及公益的消費合作社；F.所有因工作意外而行使的法律權利，執行時所產生的文件和卷宗，以及為取得任何性質或種類的退休金而所需的全部文件卷宗；G

97、.所有根據法律規定設立的合作公司的文件；H.儲金局與其存款者的運作；I.為建筑、售賣或租賃經濟房屋而設立的合作社及公司均可在其設立、解散及清盤過程中必需的行為上享有印花稅豁免；J.失業人士為證明其先前的工作而要求發出的證明書；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 38 K.按現行法例設立的任何宗教信仰的社團或組織?；砻庑袨?A.基于在以指定收益用途方式提供債務擔保的行為中所作的約定而產生的不動產租賃；B.移轉按土地法的規定以確定批給方式批出的澳門特別行政區土地的租賃權；C.債權人按民事訴訟法典的規定設立公司；D.在執行中由被執行人本人贖回財產。其他豁免 對下列實體，豁免征收因移轉財產而生的

98、印花稅：A.澳門特別行政區及其任何機關或部門，包括具法律人格的部門以及自治部門及機構；B.按現行法律設立的任何宗教信仰的社團或組織，以及行政公益法人，但僅限于為實現其特定宗旨而作的移轉。2.5.5 博彩稅 博彩稅，全稱博彩特別稅，是根據澳門特區第 16/2001 號法律 娛樂場幸運博彩經營法律制度 所特別開征的一種專業針對在澳門特區經營娛樂場幸運博彩的稅種，此號法律經第 7/2022 號法律修改并于2022 年 7 月重新公布。各類博彩活動（包括幸運博彩、賽馬、彩票等）都需按照經營收入納稅。博彩特別稅的稅率為 35%。博彩稅的計稅基礎為博彩毛收入，稅率為 35%。澳門特區政府可以要求博彩經營企

99、業提供銀行擔保，避免稅收流失風險。此外除了博彩稅外，博彩經營企業還需按法律規定繳納其他相關稅費，但經行政長官批準，博彩經營企業可部分或全部豁免應繳納的所得補充稅。經營博彩行業的企業對于支付給博彩中介人的傭金或報酬負有代扣代繳相關稅項的義務，稅率為 5%。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 39 2.5.6 旅游稅 2.5.62.5.6.1.1 概述概述 旅游稅是澳門特區政府對澳門特區內酒店及同類場所、健身室、桑拿浴室、按摩院及卡拉 OK 場所提供服務取得的收入征收的一種稅。旅游稅由提供服務方進行申報繳納，但該稅的實際負稅者為消費者。旅游稅的課征對象為酒店及同類場所、健身室、桑拿浴室、按摩

100、院及卡拉 OK 場所提供的服務，稅率為 5%，計稅基礎為提供服務的價格。但上述場所收取的服務費（最高為 10%）、通訊及洗衣方面的服務收入不屬于征稅范圍。另外，納稅人應在每月月底前將上月稅款進行申報繳納。2.5.6.2 2.5.6.2 稅收優惠稅收優惠 澳門特區政府2023 年財政年度預算案規定了 2023 年旅游稅的相關免稅優惠：（）對部分等級的餐廳（等級為豪華、一級及二級的）提供的服務免征旅游稅；（）對在規定等級的酒店內提供的獨立餐飲服務，該餐飲服務符合上述第一項規定的，免征旅游稅。2.5.7 機動車輛稅 2.5.2.5.7.1 7.1 概述概述 機動車輛稅是指自然人或法人將進口新機動車輛

101、用于自用或將新機動車輛轉移給他人或自用時，需按機動車輛稅務價格計算申報繳納的一種稅。其對應稅率取決于機動車輛的類型和價格。2.5.2.5.7.2 7.2 稅收優惠稅收優惠 符合環保排放標準的新機動車輛的移轉，享有稅率 50%的扣減，上限為 6 萬澳門元。2.5.2.5.7.3 7.3 應納稅額應納稅額 （）征稅范圍 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 40 在澳門，涉及機動車輛的以下行為需要繳納機動車輛稅：在澳門特別行政區將新機動車輛移轉予消費者；進口新機動車輛供進口者自用；參與新機動車輛商業循環的經濟參與人，特別是出售者、進口商及出口商，將新機動車輛撥作自用。計稅基礎為稅收核定價格，指

102、不論新機動車輛在澳門特別行政區所定的實際出售價格為多少，而以行政手段對新機動車輛核定的價格。機動車輛的稅率取決于機動車輛的類型和價格，稅率表如下所示：表9 汽車適用的機動車輛稅稅率 計稅價格（澳門元）計稅價格（澳門元）每一級別的對應稅率（每一級別的對應稅率（1 1）結算時采用的平均稅率（結算時采用的平均稅率（2 2）0-100,000 40%100,001-200,000 50%46%200,001-300,000 80%60%300,001-500,000 90%72%500,000以上 72%表10 摩托車適用的機動車輛稅稅率 計稅價格（澳門元）計稅價格（澳門元）每一級別的對應稅率（每一級

103、別的對應稅率（1 1）結算時采用的平均稅率（結算時采用的平均稅率（2 2）0-15,000 24%15,001-25,000 35%32%25,001-40,000 40%42%40,001-70,000 45%50%70,000以上 50%計稅時，應按照有關可課稅金額選定所屬級別。如該金額與表內計稅價格級別的最高額不符時，應把有關金額分成兩部分計稅：第一部分，將比所屬級別較低一級之最高數額乘以（2）欄所示的平均稅率；第二部分，將余下差額的數額乘以所屬級別（1）欄的相應稅率。符合規定的環保車輛可減半征收。（）豁免條款 豁免機構 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 41 A.在澳門特別行政

104、區設有代表處且澳門特別行政區有參與國際機構及組織；B.獲準駐澳門特別行政區之領事代表處，但以有互惠對待的情況為限；C.中華人民共和國中央人民政府駐澳機構；D.澳門特別行政區立法會及政府；E.澳門特別行政區法院及檢察院；F.澳門特別行政區公共行政部門及自治實體；G.公益法人及行政公益法人；H.由法律豁免的其他實體，或與澳門特別行政區簽訂公共服務特許合同而獲豁免的其他實體?；砻庑袨?A.由集體運輸特許企業取得而供其專用作集體運輸乘客的車輛，但以除駕駛員座位不計算外載客量不少于 15 座位的車輛為限；B.用作集體運輸傷殘人士的車輛；C.用作個別運輸傷殘程度為 60%或以上人士的車輛，如屬輕型汽車，須

105、為實用型號且汽缸容量不超過 1,600cc。但適用此條款的豁免者每 5 年不得獲多于一輛車輛的豁免，但屬意外對車輛造成不可修復的損害或車輛被盜者，或因其他不可抗力因素引致車輛在合理情況下失掉或損毀且已就該情況向交通事務局提出充分證明者除外；D.專用作接送學校學生的車輛，但以除駕駛員座位不計算外載客量不少于 15 座位的車輛為限；E.用作商業客運的輕型汽車，即一般稱為“的士”的車輛；F.用作駕駛教學的車輛；G.用作專門技術用途而不可用作客運的車輛，特別是救援車、垃圾收集車、消防車、救護車、吊車、云梯車、混凝土拌合車、卸貨車、叉式裝卸車、挖掘機及壓路機等；H.專用作運輸貨物的車輛；I.專用作澳門國

106、際機場范圍內客運或貨運的車輛；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 42 J.用作運送貴重物品的車輛，而取得車輛的已注冊的保險公司。其他豁免 只使用石油燃料替代能源的新機動車輛，其轉讓同樣可豁免機動車輛稅。2.5.8 關稅 澳門特區政府除了針對進口的煙草和含酒精飲料征收進口消費稅外，不存在其他任何關稅。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 43 第三章 稅收征收和管理制度 3.1 稅收管理機構 3.1.1 稅務系統機構設置 澳門財政局隸屬于經濟財政司。財政局由一名局長領導，兩名副局長輔助，另有廳長 6 名，處長 13 名。財政局下設有 8 個廳級單位，分別是公共會計廳、澳門財稅廳、公物

107、管理廳、研究暨財政策劃廳、資訊系統廳、公共審計暨稅務稽查訟務廳、行政暨財政處和公證處，另有稅務執行處附設于財政局。截至 2022 年 9 月，財政局共有工作人員 636 名。其中澳門財稅廳、公共審計暨稅務稽查訟務廳和稅務執行處與澳門稅務征管有著直接聯系。澳門財稅廳是進行本地區稅務管理，貫徹稅務政策，監督促進稅務法律的遵守執行情況的重要單位。其下設有所得稅處、其他稅務處和收納處。公共審計暨稅務稽查訟務廳是對公共財政及稅務領域進行審計及稽核并主動對違法行為提起法律程序的財政部門。其下設有公共財政稽核處、稅務稽查處、稅務管理及訟務處。稅務執行處是財政局內附設的在稅務執行之司法訴訟程序中具有行政性質權

108、限的單位。財政法律中提及的稅務法院及稅務法院法官指的是稅務執行處及稅務執行處處長。3.1.2 稅務管理機構職責 根據澳門財政局組織法（第 30/99/M 號法令）規定，財政局是負責指導、統籌及監察澳門地區行政公營部門財政活動的部門，其職責包括管理、指導澳門地區財政正常運作及執行；進行澳門地區的稅務管理，執行稅務政策并監督稅務及公共財政方面的監察；監督財政活動，制定并完善與之工作相關的項目活動；執行并監督澳門貨幣、金融及外匯政策；協助參與與稅務有關的國際公約的談判等。財政局下屬部門單位的職責如下：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 44 表11 財政局下屬部門單位的職責 部門單位部門單位

109、對應職責對應職責 公共會計廳 監管本地區總預算的編制及執行；監管出納活動，確?？铐椀恼{動及保持記錄的可使用性 澳門財稅廳 進行本地區稅務管理，貫徹上級訂定的稅務政策，促進稅務法律的遵守；在合法性受損或在公共利益受侵犯時，采取恢復措施 公物管理廳 管理本地區的耐用財產以及執行專營特許合同及土地批出合同 研究暨財政策劃廳 設計及重新整理政府預算、稅務及公共會計等系統，管理債務及出資；處理資料及發布經選擇的資料 資訊系統廳 開展組織、設計、發展及管理財政局信息系統的相關活動 公共審計暨 稅務稽查訟務廳 按法律規定及上級命令或在主動情況下，以持續及有系統的方式，在公共財政及稅務領域進行審計及稽核，并提

110、起源自違法行為的法律程序 行政暨財政處 行使在人力、財政及財產等資源管理上的職能 公證處 負責輔助財政局的專責公證員在法律行為及合同的草擬、正式化及登記等方面的工作 稅務執行處 有權限作出澳門 稅務執行法典 所規定的法院權限之外的稅務執行行為 3.2 居民納稅人稅收征收和管理 3.2.1 稅務登記 在澳門，無論是法人還是自然人，在營業之前都需前往財政局進行開業登記（即稅務登記）。在此之前，在澳門成立的法人企業需在商業及動產登記局完成企業商業登記，登記完成后方可進行營業活動。個別行業還需根據行業類型取得對應部門的許可，該部分可參照第一章 1.2.4 投資企業設立一節進行了解。（）法人（公司或團體

111、）開業登記 任何打算在澳門從事任何工商業性質活動（凡自資經營非受職業稅管制的經濟活動）的法（公司或團體）都需在擬開業前 30 天前往財政局進行稅務登記，可由本人或經本人授權的代理人辦理登記。一般情況下，財政局會在 4 個工作日內完成開業登記程序并出具相關證明。申請所需文件如下：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 45 營業稅 M/1 格式的開業或更改申報表（一式兩份，其中一份需作簽名認定）；刊登于澳門特別行政區政府公報的公司合同、組織章程或商業登記影印本（已辦理商業登記且財政局可通過法務局網查詢系統查閱相關數據，則無需遞交商業登記證明）；所有股東或其法定代理人的身份證明文件復印件或授權人

112、的授權書。需注意的是，如公司或團體未按規定完成開業登記或提供虛假資料，將會面臨相應的處罰，具體請參照 3.2.6 法律責任部分。（）自然人（個人）納稅人開業登記 任何打算在澳門從事任何工商業性質活動（凡自資經營非受職業稅管制的經濟活動）的自然人（個人）同樣需要在擬開業前 30 天進行開業登記，可以本人辦理也可授權辦理。申請所需文件為營業稅M/1 格式的開業或更改申報表（一式兩份，其中一份需作簽名認定）和身份證明文件原件及復印件。（）在澳門無固定場所的企業或公司開業登記 在澳門特別行政區無固定場所的企業或公司受聘于居住在澳門特區的自然人或固定場所設在澳門特區的任何實體，包括開展土木建筑工程或與該

113、業務有關的測量及研究活動；提供科技性質的服務，包括純粹的顧問或支持服務?？捎杀救嘶蚪浭跈嗳松贽k，申請所需文件為：營業稅 M/1 格式的開業或更改申報表（一式兩份，其中一份需作簽名認定）；經簽名認定的授權書或相關文件復印件（如以授權方式辦理開業登記）；M/1 簽署人的身份證明文件復印件；在注冊當地的注冊文件復印件或商業登記復印件；與居住在澳門的自然人或法人簽署的服務合約復印件或相關證明文件復印件。（）不需進行稅務登記的情況 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 46 從事受職業稅管制的經濟活動的自然人無需進行此處提及的稅務登記，需另外做職業稅登記。3.2.2 賬簿憑證管理制度 3.2.2.1

114、3.2.2.1 賬簿設置要求賬簿設置要求 （）所得補充稅章程A 組納稅人應具備下列簿冊及文件：資產負債表及損益表；日記賬；總賬；會議記錄冊（僅對公司而言）；合同；發票；其他證明文件。上述這些簿冊及文件按以下規定整理：項至項所指簿冊應按商法典第三十八條至第六十條以及核準的會計準則的規定編制；（）會計記錄應含有上述（1）中的項至項所指的文件，并應闡明：按性質劃分的收支額；所有購銷及其他交易；資產及負債。（）所有簿冊應按法定期限及時序記錄，不得出現漏空、加插或涂改；如發現會計記賬錯漏，應即時改正；如需作任何刪除，應使所刪除文字仍然可辨；（）所有簿冊及文件應以中文或葡文編制，如有合理理由，可使用其他語

115、言書寫及其他貨幣記賬，但有關帳項同時須以相應的澳門幣標示；（）B 組納稅人，如欠缺適當編制的會計，應備有購、銷登記冊及提供勞務登記冊，零沽現賣得每日以整數入賬。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 47 3.2.2.23.2.2.2 會計制度簡介會計制度簡介 澳門參照國際會計準則制度，于2005年12月公布了 會計準則。準則規定，所得補充稅章程和職業稅規章內提及的適當編制的會計是指會計準則內核準的一般財務報告準則或財務報告準則。這里的一般財務報告準則是指參照國際財務報告準則及配合澳門特別行政區特定需要而編制的對企業會計進行規范化的文件，財務報告準則是指國際財務報告準則。對于獲澳門特別行政區

116、特許的承批實體、保險金融機構、股份有限公司和股份兩合公司則應采用財務報告準則。而根據澳門特區特別法須具備適當編制的會計的實體，在編制及呈報財務報表時，可在每一營業年度選用財務報告準則或一般財務報告準則，但在該營業年度須使用同一準則。在 2020 年，澳門特區政府頒布第 44/2020 號經濟財政司司長批示核準財務報告準則（下稱新財務報告準則），全面采納2015 年版國際財務報告準則的準則，取代了上述財務報告準則（下稱原財務報告準則），自 2020 年 3 月 28 日起生效，但不影響過渡規定和特殊情況的適用。過渡規定是指適用實體可自2022年 1 月 1 日起適用新財務報告準則，即適用實體可對

117、自 2022 年1 月 1 日或以后日期開始的年度財務報告方適用新 財務報告準則，此前的財務報告可適用原財務報告準則。特殊情況是指經九月九日第 21/78/M 號法律核準的現行所得補充稅規章第一-A 條（一）項所指的最終母實體，為編制其自 2019 年度起的會計報表，適用新財務報告準則。3.2.2.33.2.2.3 賬簿憑證的保存要求賬簿憑證的保存要求 根據所得補充稅章程和職業稅規章，所得補充稅納稅人及職業稅第二組納稅人，應在納稅年度及隨后 5 個年度內保存會計賬冊及與之相關的文件資料。所得補充稅納稅人應視乎有或無適當編制的會計，入賬不得延遲超過 90 天或 30 天。具備適當編制的會計的職業

118、稅第二組納稅人，入賬不得延遲超過 90 天；而不具備適當編制的會計的職業稅第二組納稅人，每年的收支入賬應于第二年 1 月 31 日 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 48 前完成。如會計資料以電子形式存在，則保存內容也涵蓋計算機處理的分析、程序和執行方面的文件。3.2.2.43.2.2.4 發票等合法票據管理發票等合法票據管理 有關物品買賣及提供服務所采用的發貨單及收據必須載有葡文繕寫字句，并保留空間以便標貼稅票。3.2.3 納稅申報 3.2.3.13.2.3.1 所得補充稅所得補充稅 （）納稅申報 所得補充稅納稅人應于每年規定期限內向澳門財稅廳遞交 M/1式申報表及其附列資料。A 組

119、納稅人應于 4-6 月份內遞交申報資料，B 組納稅人應于 2-3 月份內遞交申報資料。申報所需附列資料如下：通過賬目的會議或大會會議錄副本及監事會意見書副本（如有）；根據公定會計格式編制的綜合資產負債表的副本、營業年度結余報表的副本，以及相關附件；更正過賬或調整過賬前或后的試算表（總賬目累進結算）及營業決算表；M/3 式的攤折表；M/4 式的備用金活動表；壞賬證明文件；載有下列簡單說明的技術報告書：A.各項盤存所發生的變更及其計算原則；B.一般管理費，尤其是給予領導部門任何性質的報酬，連同與營業有關的一切交際應酬費及旅費；C.認為有利于可課稅利潤的公正核定以及解釋資產負債表及營業結算表或損益表

120、的其他資料。如欠缺足以適當分析出營業收益或利潤、費用或損失的必要賬目時則必須提供。以上附列資料 A 組納稅人必須提交，B 組納稅人可自行選擇是否提交。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 49（）稅款繳納 所得補充稅稅款將平分為兩期繳納，第一期截止為每年 9 月份，第二期則為 11 月份。但如果所得補充稅不超過 3,000 澳門元，應一次性繳納。納稅人如果曾就純粹從工作取得的個人總收益的規定進行臨時結算的，需于每年 11 月份繳納關于應繳稅款總額與預先結算稅款的差額。如預繳稅款超過應納稅款，則財政廳退還超出的款項。3.2.3.23.2.3.2 職業稅職業稅 （）納稅申報 對于不具備適當編制

121、會計的職業稅第一組和第二組納稅人，應于每年 1-2 月份內向澳門財稅廳遞交 M/5 式申報書（一式兩份），載明上年度所收受或交由其處置的一切薪酬或收益。其中，不具備適當編制的會計的第二組納稅人還需遞交：M/7 格式收據副本及上年度的開支單據。但對于按規定豁免職業稅的納稅人，可免于遞交申報書。此外，對于唯一收入來源是其從唯一雇主處獲得的工資薪酬的第一組納稅人，也可免于遞交申報書。具備適當編制的會計的第二組納稅人應在每年 4 月 15 日前遞交M/5 式申報書（一式兩份），載明上年度所收受或交由處置的一切薪酬或收益。此外還需一并遞交以下附件：根據公定會計對企業所訂定的形式而作出的綜合資產負債表，該

122、年度的損益表，結算的附件和結果演變等的副本；更正過賬或調整通脹前或后的試算表或總賬目累進結算表及營業決算表；所得補充稅章程中所指的 M/3 式攤折表；所得補充稅章程中所指的 M/4 式備用金表。（）稅款繳納 雇主在支付工資薪金給雇員或散工時，應履行代扣代繳義務，并于季度終了之日起 15 日內前往財政局上繳稅款。其中如果下列雇員或散工所得符合下列條件，雇主需就其增加的豁免額以模擬計算方式進行職業稅的就源扣繳：散工，如其每日工資及其他可課稅收益超出 640 澳門元；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 50 雇員，如其每月收益超出 16,000 澳門元。模擬方式的計稅基礎如下：散工，每日收益乘

123、以 300 的乘積；雇員，每月收益乘以月數的乘積，月數等于依法律或合約所定的一份固定及長期報酬。雇主應于 1 月、4 月、7 月及 10 月的前 15 日內將上季度代扣的稅款上繳至財稅廳。否則，澳門財稅廳將通知納稅人，于 10 日期限內繳付。每年 1 月份雇主應對上年度對雇員、散工所得進行源扣繳的職業稅和上年度雇員、散工所得實際應納稅款進行比對，于次月底多退少補。3.2.3.33.2.3.3 消費稅消費稅 （）納稅申報 通常情況下，生產商、進口商或競買人應對符合條件的含酒精飲料及煙葉進行消費稅的申報并準備所需的資料：如屬本地區制造的消費品，需遞交符合格式的月銷售申報書申報；如屬進口產品，以進口

124、準照申報；如屬其他情況，需遞交符合格式的引入作消費用途的申報書。納稅人應在消費品銷售完成的次月前 8 個工作日內或以產品進口之日起 8 個工作日內前往經濟及科技發展局對外貿易處進行申報。如屬于免稅商品轉讓、免稅商品用于其他非免稅事項的，需預先申報應納稅事實。（）稅款繳納 納稅人應于收到繳款通知書或產品進口之日起 15 日內前往經濟司司庫部繳納稅款。3.2.3.43.2.3.4 關稅關稅 澳門目前僅對規定范圍內的進口煙葉、酒精征收消費稅，具體請查看 3.2.3.3 消費稅部分。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 51 3.2.3.53.2.3.5 房屋稅房屋稅 （）納稅申報 房屋稅按年結算

125、，對于出租房屋，納稅人應在簽訂租賃合同之日起 15 日內提交 M/4 格式的申報書進行申報登記。對于未出租房屋，納稅人應通過 M/6 格式印件提出估價申請后，財政局會在估價完成后記錄房屋估價并向納稅人發出 M/8 格式的納稅憑單。對于已登記在房地產記錄內的房產的房屋稅，根據最近一次記錄結算日對該房地產所載明的征稅收益計算。由財稅廳結算后，將結算結果摘抄于相關之M/8 格式的征稅憑單并在不遲于開庫前 15 日發出給納稅人。（）稅款繳納 稅款征收期在 6 月至 8 月。納稅人應在收到納稅憑單后的 30 日內一次性繳納房屋稅。3.2.3.63.2.3.6 印花稅印花稅 根據印花稅規章規定，納稅主體自

126、有關文件、文書或行為等作出之日起 30 日內，必須向澳門財稅廳結算并繳納印花稅。如屬不動產長期租賃/轉租延長至超過 15 年的，應自合同延長期限之日起30 日內結算及繳納印花稅。這里的結算是指向澳門財稅廳出示有關文件、文書或行為證明，并填寫相關表格及文件。繳納印花稅則是通過遞交繳納憑單，繳納完成后納稅人會取得對應的機打證明。另外，就讓與商業中心內商鋪使用權的印花稅，讓與人須于每年六月繳納上一年度所取得總回報相應的印花稅款，并應提交載有下列資料的明細表：（）每份合同所涉及的讓與場地的識別資料，尤其是有關位置及商鋪名稱；（）就每份合同所取得的總回報，并詳細列出固定部分及浮動部分的金額，且須經受讓人

127、確認和簽署；（）就所有合同所取得的總回報；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 52（）因適用仲裁協議規定而享有稅款扣減合同的識別資料，并列出每份合同獲扣減的稅款金額；（）須繳納的印花稅總額。3.2.3.7 3.2.3.7 博彩稅博彩稅 目前沒有專門的稅務方面的規章規定關于博彩稅的稅務相關事項。娛樂場幸運博彩經營法律制度中提到，納稅人應在取得毛收入次月前10日內前往澳門財稅廳申報繳納稅款。在2022年修訂的 娛樂場幸運博彩經營法律制度中，此項申報維持不變。3.2.3.83.2.3.8 旅游稅旅游稅 納稅義務主體應在應稅收入取得的次月月底前向財稅廳提交M/7格式申報表進行旅游稅應稅申報。財稅

128、廳依職權通過部門備存的資料（如會計記錄及其他文件等）對納稅義務主體漏交、少結算的稅款進行結算的，應向納稅義務主體發出 M/6 格式印件，通知納稅義務主體在 30 日內繳交所欠稅款及附加款項。于納稅義務主體作出聲明異議并理由成立之情況下，經財政局重新結算確認后，納稅義務主體需在結算確認后的 15 日內進行繳款。3.2.3.93.2.3.9 機動車輛稅機動車輛稅 納稅人應在發生應稅事實后 15 日內，向澳門財稅廳遞交 M/4 格式申報書，并結算繳納有關稅款。需注意，如申報的計稅基礎數額低于稅務價格，財稅廳將不接受有關稅款的結算或繳納。3.2.4 稅務檢查 澳門沒有專門的稅務審計、稅務檢查或稅務稽查

129、方面的具體法例規定，也無關于稅務檢查方面的綱要性指引。通常情況下，澳門財政局在對納稅人遞交的申報資料進行查閱后認為材料無效或不清晰的情況下，會展開相應的稅務審計工作，并要求納稅人對財稅部門提出的疑問作出進一步的回答或解釋。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 53 3.2.5 稅務代理 澳門特區政府并無對稅務代理行業設置特別準入條款或規定，從事稅務代理行業也不需要取得特別準照。根據澳門各類稅務規章，澳門并不要求納稅人必須委任稅務代表來處理稅務申報事項。通常情況下，如納稅人遇到一些牽涉到較為復雜稅務處理的業務的情況，納稅人可選擇委任執業會計師、稅務師或法律顧問等專業人員，來籌劃和處理稅務事宜

130、。3.2.6 法律責任 3.2.6.13.2.6.1 違反基本規定的處罰違反基本規定的處罰 （）登記違法處罰 對于未按規定進行開業登記的法人或自然人，將面臨以下處罰：如未經預先申報而營業，處罰款 200 至 100,000 澳門元不等；未支付已結算稅捐但開展業務，處罰款 200 至 100,000 澳門元不等；申報虛假資料或遺漏任何對其業務作分類起重要作用的事實，處罰款 200 至 100,000 澳門元不等；在再犯的情況下，罰款將加倍。納稅人因某違法行為被處罰款，而在一年內觸犯相同的違法行為時，視為再犯；如因違例人自動供認而導致的罰款，將予減半處理。此外，澳門特區的自然人或法人向在澳門無固定

131、場所的企業或公司作出任何支付前，必須證實其已遞交營業稅 M/1 格式的開業/更改申報表。如若未遵守責任，自然人或法人必須對應繳的營業稅共同負責，其按合約向這類企業或公司支付的款項將不視作稅務費用。享有豁免所得補充稅的居于澳門特區的自然人或法人將面臨按合約已向在澳門無固定場所的企業或公司支付款項 10%的罰款。（）會計核算違法處罰 所得補充稅會計核算的處罰條例：A.關于 A 組納稅人 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 54 欠缺適當編制的賬目或在編制時不遵守第十八條一款及第十九條一款的規定者，處以罰款 100 至 2,000 澳門元；稽延入賬逾期 90 天者，處以罰款 100 至 3,0

132、00 澳門元；對賬目或與賬目有關的文件，拒絕出示連同使之無效、隱瞞、毀滅、偽造或涂改者，處以罰款 1,000 至 20,000 澳門元。B.關于 B 組納稅人 不遵守第十八條二款及第十九條二款的規定者，處以罰款 100 至500 澳門元；對賬冊或應備有的文件，拒絕出示或使其無效、隱瞞、毀滅、偽造或涂改者，處以罰款 500 至 10,000 澳門元。此外，當有資格的公務員要求出示賬目及與賬目有關的簿冊或文件而不配合者，又或納稅人不在或因故不在場時不采取措施，從而無人可出示上述資料者，視為拒絕出示。關于職業稅會計核算的處罰條例 納稅人收到顧客以薪酬、備用金、預付或任何形式的所有款項而沒有出具對應收

133、據的，罰款 500 至 10,000 澳門元；納稅人拒絕出示應備有的賬目，簿冊或文件，以及隱瞞、毀滅賬目文件，使其無效，偽造或涂改賬目文件的，罰款 2,000 至 20,000澳門元；納稅人應具備適當編制的會計而未具備的，罰款 1,000 至 10,000澳門元。延遲入賬超過 90 天期限的，罰款 1,000 至 6,000 澳門元。（）納稅申報違法處罰 請見 3.2.6.2 部分。3.2.6.23.2.6.2 不履行納稅義務處罰不履行納稅義務處罰 （）關于所得補充稅納稅申報違法的處罰條例 如納稅人不按照規定提交所得補充稅申報書，或申報資料不正確，或發現申報資料有所遺漏，則處罰款 100 至

134、10,000 澳門元；欠交、不正確或故意遺漏的，或對于被要求卻不提供申報書說明的納稅人，將處罰款 1,000 至 20,000 澳門元；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 55 納稅人在應稅利潤申報時，經查賬發現有不符合規則的地方或納稅人本人或其會計師在應要求提供的解釋上有故意隱瞞的，將處罰款 1,000 至 20,000 澳門元。（）關于職業稅納稅申報違法的處罰條例 針對違法納稅申報規定不進行職業稅申報和扣繳義務的納稅人，將處罰款最高可至與扣除款項相等的金額，最低為 500 澳門元；對于在限期內已繳納職業稅但后期發現實際繳納稅款少于應交稅款的代扣代繳納稅人，應當補繳稅款，并處罰款最高達

135、至短欠款項的兩倍，最低為 500 澳門元；對于在限期內少繳或不繳代扣代繳的職業稅的納稅人，應當補繳稅款，并處罰款最高達至短欠款項的 2 倍，最低為 500 澳門元。（）關于消費稅納稅申報違法的處罰條例 根據消費稅規章，如納稅人未按規定繳納消費稅，則可能會面臨產品扣押強制征收的后果。同時將被處罰款最低 1,000 澳門元，最高300 萬澳門元。（）關于房屋稅納稅申報違法的處罰條例 納稅人如在納稅期限內不支付稅項，則在自愿納稅期限屆滿后60 日內加征遲延利息及欠繳稅款 3%。如自愿納稅期限屆滿后超過 60日，而納稅人仍未支付已結算的稅項、遲延利息及欠繳稅款 3%，則由財稅部門進行強制征收。（）關于

136、印花稅納稅申報違法的處罰條例 納稅人于法定期間未申報、未繳或欠繳印花稅，將處以罰款為所欠稅款等值至 10 倍，最低不少于 1,000 澳門元；納稅人抗稅或阻礙執法人員就印花稅繳納的審查的，將面臨罰款 1,000 至 20,000 澳門元。其余未特別說明的違法行為，將處以罰款為 1,000 至 20,000 澳門元。（）關于博彩稅納稅申報違法的處罰條例 違反有關繳納博彩特別稅款的規定，將處以 2,000,000 至5,000,000 澳門元的罰款。（）關于旅游稅納稅申報違法的處罰條例 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 56 在規定期限內未繳納稅款，將面臨在該期間屆滿后之 60 日內征收遲

137、延利息及欠繳稅款的 3%的罰息，超過 60 日將由法院進行強行征收稅款及罰息。如部分或全部應繳稅之延遲繳納可歸責于義務主體，則加收按法定利率計算之補償性利息。利息系以日計算，且從應繳稅期間到期的第二日開始直至未繳稅的情況得到彌補或改正之日為止；對于未申報結算稅款、提供虛假的會計記錄、缺乏必要的與提供服務相關的文件、拒絕提供或隱瞞相關文件、記錄等行為，將面臨罰款 4,000 至 40,000 澳門元；如遲交稅款不超過一個月的，則面臨 1,000 澳門元的罰款；如遲交稅款不超過一個半月的，則面臨 2,000 澳門元的罰款，但最高不超過遲交稅款的 50%；對于遲交稅款超過上述期限的，有意而為之的，將

138、面臨罰款最低為 10,000 澳門元，最高為所欠稅款的 4 倍；過失導致的，將面臨罰款最低為 3,000 澳門元，最高不超過遲交稅款的 50%。（）關于機動車輛稅納稅申報違法的處罰條例 納稅人如在規定期間內未繳納機動車輛稅，將面臨在該期間屆滿后 60 日內加征遲延利息以及欠繳稅款的 3%的懲罰，60 日屆滿后，執法機構將強制執行征收稅款。在法定繳稅期屆滿后 30 日內繳稅者，處所欠稅款十分之一的罰款，其金額絕不少于 2,500 澳門元。在法定繳稅期屆滿后 31 至 45 日內，處所欠稅款十分之一至半數的罰款，其金額絕不少于 5,000 澳門元。超過法定繳稅期屆滿后 45 日仍未繳納稅款者，處所

139、欠稅款半數至全數的罰款，但金額絕不少于 20,000 澳門元。因可歸責于納稅主體的事實而引致延遲結算應繳的機動車輛稅，納稅主體除繳納所欠稅款外，尚須繳納按法定利率計算之補償性利息。利息以日計算，自應結算稅款之期間屆滿之翌日起算，直至尚未作出結算之情況得到彌補或改正之日為止。在法定期限內未遞交機動車輛稅結算申報書，或在申報書上或在與應課稅車輛有關的記賬記錄及文件上提供虛假資料，處其最低額等 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 57 于所欠的機動車輛稅之總數，而最高額則等于該總數的 2 倍，但金額絕不少于 20,000 澳門元的罰款。3.3.2.6.32.6.3 其他處罰其他處罰 此處無具體

140、內容。3.2.7 其他征管規定 此處無具體內容。3.3 非居民納稅人的稅收征收和管理 3.3.1 非居民稅收征管措施簡介 澳門未針對居民納稅人和非居民納稅人制定不同的稅收管理規定。非居民納稅人的稅收管理規定與居民納稅人一致，具體請參閱章節 3.2。3.3.2 非居民企業稅收管理 非居民納稅人的稅收管理規定與居民納稅人一致，具體請參閱章節 3.2。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 58 第四章 特別納稅調整政策 4.1 關聯交易 4.1.1 關聯關系判定標準（）一方企業直接或者間接參與另一方企業的管理、控制或資本；（）同一人直接或者間接參與一方企業和另一方企業的管理、控制或資本。在上述任

141、何一種情況下，兩個企業之間的商業或財務關系不同于獨立企業之間的關系，因此，本應由其中一個企業取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤，可以計入該企業的利潤，并據以征稅。4.1.2 關聯交易基本類型 澳門稅法中的轉讓定價條文并未明確規定關聯交易的基本類型。4.1.3 關聯申報管理 澳門關聯申報相關規定正在制定，暫無相關規定。4.2 同期資料 澳門已采用經濟合作與發展組織（以下簡稱“OECD”）在“應對稅基侵蝕與利潤轉移第 13 項行動計劃”（以下簡稱“第 13 項行動計劃”）中提出的包括國別報告、總體檔案（即中國內地所稱主體文檔）和本地檔案（即中國內地所稱本地文檔）在內的三層文檔架構。三層文檔架構適

142、用于自 2016 年 1 月 1 日之后開始的財務年度。其中，國別報告申報書的申報適用自2019年1月1日或之后開始的報送財務年度的信息。4.2.1 分類及準備主體 上一財務年度合并財務報表的總收入達到七十億澳門元的最終母實體，在本報送財務年度，須履行以下補充義務：中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 59（）文件備有義務：準備報送財務年度所涉的跨國企業集團經營活動記錄，且于報送財務年度結束后三個月內通知財政局已履行有關義務；（）文件報送義務：自報送財務年度結束翌日起十二個月的期間內，按財政局指定檔案格式以電子加密方式提交國別報告申報書；（）文件保存義務：自報送財務年度結束翌日起七年內，妥

143、善保存跨國企業集團經營活動記錄的組成文件及信息。其中，跨國企業集團經營活動記錄包括下列文件：總體檔案、本地檔案和國別報告申報書。上述涉及的一些概念，根據澳門第 21/78/M 號法律所得補充稅（純利稅）規定，具體定義如下：（）“最終母實體”是指同時符合以下條件的跨國企業集團的成員實體：直接或間接持有該跨國企業集團一家或多家其他成員實體的充分利益，以致根據其稅務居民管轄區一般適用的會計準則須編制合并財務報表，又或其股權在公開證券市場進行交易時須編制合并財務報表；沒有被該跨國企業集團的其他成員實體直接或間接持有上一分項所指的利益。（）“財務年度”是指跨國企業集團最終母實體編制其年度財務報表所對應的

144、會計年度；（）“報送財務年度”是指國別報告申報書中反映的財務及經營業績所對應的財務年度；（）“成員實體”是指以下任一者：跨國企業集團的獨立商業單位，其為財務報告的目的而被納入該跨國企業集團的合并財務報表，又或跨國企業集團商業單位的股權在公開證券市場進行交易時可被納入該跨國企業集團的合并財務報表者；僅因規?；蛑匾潭榷槐患{入跨國企業集團的合并財務報表的獨立商業單位；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 60 上述兩分項中涵蓋的跨國企業集團任一獨立商業單位的常設機構，前提是有關商業單位為作出規范、財務報告、稅務報告或內部管理控制的目的而為該常設機構編制一單獨財務報表者。（）“跨國企業集團”是

145、指有至少兩家企業在不同的稅務管轄區被視為稅收居民，或有一家企業在某一稅務管轄區被視為稅收居民且在另一稅務管轄區由于其常設機構進行活動而具有繳稅義務的任何集團；（）“集團”是指具有所有權關系或控制權關系的關聯企業的集合，其為財務報告的目的而根據適用的會計準則須編制合并財務報表，又或其中任一企業的股權在公開證券市場進行交易時須編制合并財務報表者；（）“合并財務報表”是指跨國企業集團的財務報表，其以單一經濟實體形式披露最終母實體及成員實體的資產、負債、收益、費用及現金流的情況。4.2.2 具體要求及內容 4.2.2.1 4.2.2.1 國別報告國別報告 國別報告申報書應披露集團在每一經營業務的稅務管

146、轄區的收益、利潤、繳稅金額的信息以及特定的經營活動指標，詳見以下圖表。表 12 跨國企業集團收益分配、納稅情況及經營活動概況（以稅務管轄區為劃分基礎）跨國企業集團名稱跨國企業集團名稱 地址：地址：財務年度財務年度 貨幣單位貨幣單位 稅務管稅務管轄區轄區 收益收益 稅前利稅前利潤（虧潤（虧損）損）已繳付的已繳付的所得稅所得稅（收付實（收付實現制）現制）計提的所計提的所得稅（本得稅（本年度）年度）認認繳繳股股本本 累積累積盈余盈余 雇員雇員人數人數 有形資產（除現有形資產（除現金及現金等價金及現金等價物外）物外）非關聯非關聯方方 關聯方關聯方 總計總計 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 6

147、1 表 13 跨國企業集團成員實體名單（以稅務管轄區為劃分基礎）跨國企業集團名稱：跨國企業集團名稱：地址：地址：財務年度：財務年度：稅務稅務管轄管轄區區 作為作為稅務稅務管轄管轄區居區居民的民的成員成員實體實體 成員成員實體實體注冊注冊成立成立地（如地（如不同不同于居于居所稅所稅務管務管 轄區）轄區）地地址址 稅稅務務編編號號 主要經營活動主要經營活動 研發研發 持有持有或或 管理管理知識知識產權產權 采購采購 生產生產制造制造 銷銷售、售、市場市場營銷營銷或或分分銷銷 行行政、政、管理管理或支或支持持服服務務 向非向非關聯關聯方提方提供供 服務服務 集團集團內部內部融資融資 受監受監管的管的

148、金融金融服務服務 保險保險 持有持有股份股份或其或其他權他權益工益工具具 停停止止運運營營的的企企業業 其他其他 1.2.3.1.2.3.表 14 附加信息 跨國企業集團名稱：跨國企業集團名稱：地址：地址：財務年度：財務年度：請簡述或解釋說明其他必要的信息以及提供有助于理解國別報告申報書中各項內容的補充信息。4.2.2.24.2.2.2 總體檔案總體檔案 總體檔案應披露集團的宏觀經濟資料，具體包括以下內容：（）組織架構方面（說明以下事項的圖表）中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 62 跨國企業集團的法定架構及所有權架構；跨國企業集團的成員實體的地理位置。（）跨國企業集團業務方面 指出產生

149、業務利潤的重要因素；說明跨國企業集團按營業額計的前五大產品或服務的供應鏈，以及占跨國企業集團營業額超過百分之五的其他產品或服務的供應鏈；列表并簡述跨國企業集團的成員實體之間除研究和開發服務的安排以外的重要服務安排，并說明提供有關服務的主要地點的能力，以及在分配服務成本和確定就該服務支付價格方面的轉讓定價政策；說明第（2）項（跨國企業集團業務方面）所指的跨國企業集團的產品及服務的主要地域市場；有助于說明跨國企業集團的成員實體對創造價值的主要貢獻的簡要的功能分析，包括所執行的主要職能、承擔的重大風險及使用的重要資產；說明在相應財務年度內發生的重要業務重組交易、收購及資產出售。（）跨國企業集團的無形

150、資產方面 概述跨國企業集團對開發、擁有和利用無形資產的整體策略，包括主要的研究和開發設施的地點，以及管理研究和開發的地點；就轉讓定價而言屬重要的跨國企業集團的無形資產或其類別的列表，并識別跨國企業集團中在法律上擁有或實際上控制該等無形資產的成員實體；跨國企業集團的成員實體之間訂立的關于無形資產的重要協議的列表，包括分攤成本的安排、主要研究服務協議及特許協議；概述跨國企業集團有關研究和開發無形資產的轉讓定價政策；概述跨國企業集團的成員實體之間在相應財務年度內有關無形資產所享權益或控制權的任何重要轉讓，包括所涉及的成員實體、稅務管轄區及補償額。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 63（）跨國

151、企業集團的成員實體之間的財務活動方面 概述跨國企業集團的融資方式，包括與非關聯借貸方簽訂的重要財務安排；識別為跨國企業集團提供中央融資功能的成員實體，包括該實體根據何地的法律組成及其實際的管理場所；概述跨國企業集團對其成員實體之間融資安排的一般轉讓定價政策。（）跨國企業集團的財務狀況及稅務狀況方面 跨國企業集團在相應財務年度的合并財務報表；列表并簡述跨國企業集團現有的單邊預先定價協議及安排，以及關于在各稅務管轄區分配收益的其他稅務裁定。4.2.2.3 4.2.2.3 本地檔案本地檔案 本地檔案應披露跨國企業集團在每一稅務管轄區內其企業之間所采用的包括金融交易在內的商業營運的價格（下稱“轉讓定價

152、”）的詳細交易資料，具體包括以下內容：（）本地成員實體方面 說明本地成員實體的管理架構及提供架構圖，并說明其管理層向上匯報的對象及其主要辦事處所在的稅務管轄區；詳述本地成員實體在相關財務年度或上一財務年度的業務及業務策略，包括指出其是否涉及業務重組或無形資產轉讓、是否受該重組或轉讓的影響，以及受到哪方面的影響；主要競爭對手列表。（）受控交易方面，就每一關鍵類別的受控交易提供資料 說明所有關鍵的受控交易及進行該等交易的背景；就本地成員實體與其關聯企業之間每一類別的受控交易的支出及收益，區分境外付款人或收款人的稅務管轄區作細目分類；涉及每一類別受控交易的本地成員實體的關聯企業的識別資料，以及上述企

153、業之間的關系；本地成員實體與其任一關聯企業訂立的所有關鍵協議的副本；中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 64 就已作文件記錄的每一類別的受控交易，對與該交易相關的本地成員實體及關聯企業作出詳細的功能性對比分析，包括在相關財務年度之前各財務年度發生的任何變更；指出有關交易類別的最適當的轉讓定價的方法及選擇該方法的原因；如有被選為被測試方的關聯企業，指出并說明選擇原因；簡述在應用轉讓定價方法時所作的重要假設；如有進行跨財務年度分析，解釋其原因；如有被選擇且可作比較的內部或外部非受控交易，列表說明并提供作轉讓定價分析所采用的財務指標的資料，包括說明可比對象搜尋方法及相關資料來源；說明已作的可比

154、性調整，以及指出是否已調整被測試方的業績或可比較的非受控交易，又或兩者是否均已調整；文檔中做出的詳述結論應闡明受控交易采用的轉讓定價方法，該方法以獨立交易原則為基礎制定；簡述在應用轉讓定價方法時采用的財務資料；現有的單邊、雙邊或多邊預先定價協議及關于受控交易的其他稅務裁定的副本。（）財務資料方面 本地成員實體相關財務年度的經審核財務報表，無經審核財務報表時則以本地成員實體現有的相關財務年度未經審核財務報表代替；應用轉讓定價方法時所采用的財務數據可以包括財務報表及相關的資料和分配表；關于在分析時采用的可比企業的財務數據及取得該數據來源的簡表。4.2.3 其他要求 暫無相關規定。中國內地居民赴澳門

155、特別行政區投資稅收指南 65 4.3 轉讓定價調查 4.3.1 原則 暫無相關規定。4.3.2 轉讓定價主要方法 暫無相關規定。4.3.3 轉讓定價調查 暫無相關規定。4.4 預約定價安排 4.4.1 適用范圍 暫無相關規定。4.4.2 程序 暫無相關規定。4.5 受控外國企業 4.5.1 判定標準 暫無相關規定。4.5.2 稅務調整 暫無相關規定。4.6 成本分攤協議管理 4.6.1 主要內容 暫無相關規定。4.6.2 稅務調整 暫無相關規定。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 66 4.7 資本弱化 4.7.1 判定標準 暫無相關規定。4.7.2 稅務調整 暫無相關規定。4.8 法律

156、責任 對于不遵守 4.2.1 所稱補充義務的跨國企業集團，處以以下罰款：（）處以 100 至 10,000 澳門元罰款；（）如屬故意，處以 1,000 至 20,000 澳門元罰款；（）其他未特別指明的違法行為，處以 100 至 2,000 澳門元罰款。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 67 第五章 內地和澳門稅收安排及相互協商程序 5.1 內地與澳門稅收安排 澳門與許多國家都簽有雙邊稅收協定（安排），這些協定（安排）一方面是為了避免國際交易中的雙重征稅，另一方面也是為了通過信息交換機制在一定程度上防止國際避稅。目前，澳門已經與 24 個國家（地區）簽署了稅收協定（安排）以及稅收信息交

157、換協定。其中，澳門與中國內地、中國香港、葡萄牙、比利時、越南、佛得角、莫桑比克以及柬埔寨簽訂了避免雙重征稅和防止偷漏稅的稅收協定（安排），與葡萄牙簽訂了駐對方代表處及職員適用的稅務特權協定，與中國臺灣簽訂了避免航空企業雙重課稅協議，以及與其他國家（地區）簽訂了稅收信息交換協定?，F行內地和澳門的稅收安排在 2003 年簽訂。截至 2022 年 8 月，內地與澳門共簽署了四次議定書，對內地和澳門稅收安排進行了進一步的修訂。內地和澳門稅收安排對企業或個人的居民身份、營業利潤以及其他性質收入、稅收抵免及優惠等方面進行了具體規定。5.1.1 內地和澳門稅收安排案文 內地和澳門于 2003 年簽署了內地和

158、澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排（以下簡稱“內地和澳門稅收安排”）并于 2004 年 1 月 1 日起執行。內地和澳門稅收安排共二十八條，主體部分包括規定安排的適用范圍、雙重征稅的解決辦法、協商程序以及稅收信息交換四大內容，其中雙重征稅的解決辦法所占篇幅最大，體現稅收安排把消除雙重征稅作為核心目的和宗旨。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 68 5.1.2 適用范圍 5.1.2.1 5.1.2.1 主體范圍主體范圍 在內地和澳門稅收安排中，“一方居民”一語是指按照該一方法律，由于住所、居所、總機構、成立地或實際管理機構所在地，或者其他類似的標準，在該一方負有納稅義務

159、的人。但是，該用語不包括僅由于來源于該一方的所得，而在該一方負有納稅義務的人。第四議定書中另外還強調了關于稅收透明體的規定。該規定明確，按照任何一方的稅法視為完全透明或部分透明的實體或安排，一方將該實體或安排取得或通過其取得的所得應視為該一方居民取得的所得，另一方應允許對該部分所得給予安排待遇。并指出，內地和澳門稅收安排不應影響一方對其居民的征稅（第四議定書列名的特定條款除外）。根據內地和澳門稅收安排的規定，同時為雙方居民的個人，其身份應按以下規則確定：（）應認為是其有永久性住所所在一方的居民；（）如果在雙方同時有永久性住所，應認為是與其個人和經濟關系更密切（重要利益中心）所在一方的居民；（）

160、如果其重要利益中心所在一方無法確定，或者在任何一方都沒有永久性住所，應認為是其有習慣性居處所在一方的居民；（）如果其在雙方都有，或者都沒有習慣性居處，雙方主管當局應通過協商解決。除個人以外，同時為雙方居民的人，需由雙方主管當局盡力通過相互協商確定其居民身份。如果雙方主管當局未能達成一致，則該人不得享受稅收安排規定的任何稅收優惠或減免，但雙方主管當局就其可享受稅收安排待遇的程度和方式達成一致意見的情況除外。5.1.2.25.1.2.2 客體范圍客體范圍 在內地：個人所得稅、企業所得稅。在澳門特別行政區：職業稅、所得補充稅、憑單印花稅、房屋稅。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 69 5.1

161、.3 常設機構的認定 根據內地和澳門稅收安排第五條，常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。常設機構主要包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所、礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。此外，常設機構還包括：（）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續 6 個月以上的為限；（）一方企業通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個項目或相關聯的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何12 個月中連續或累計超過 183 天的為限。此外，當一人在一方代表企業進行活動時，經常性地訂立合同，或經常性地在合同訂立過程中發揮主要作用

162、（而該企業不對相關按慣例訂立的合同做實質性修改），且相關合同以該企業的名義訂立，或涉及該企業擁有或有權使用的財產的所有權轉讓或使用權授予，或涉及由該企業提供服務，該人為該企業進行的任何活動，應認為該企業在該一方設有常設機構?；蛘?，如果一人專門或者幾乎專門代表一個或多個與其緊密關聯的企業進行活動，則不應認為該人是這些企業中任何一個的獨立代理人。在第四議定書中新增有關認定個人與企業緊密關聯的判定。即，基于所有相關事實和情況，如果某人和某企業中的一方控制另一方，或者雙方被相同的人或企業控制，則應認定該人與該企業緊密關聯。在任何情況下，如果一方直接或間接擁有另一方超過 50%的受益權益（如是公司的情況

163、下，超過 50%的表決權和公司股份價值，或者超過50%的公司受益股權權益），或者第三方直接或間接擁有該人和該企業超過 50%的受益權益（如是公司的情況下，超過 50%的表決權和公司股份價值，或者超過 50%的公司受益股權權益），則應認定該人與該企業緊密關聯。對于赴澳門投資或者從事經營活動的內地居民來說，是否按照內地和澳門稅收安排規定構成在澳門的常設機構，直接影響內地居民在 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 70 澳門的稅收成本。因此，內地居民應當合理安排赴澳門投資活動，有效利用安排的規定來避免被認定為常設機構。5.1.4 不同類型收入的稅收管轄 內地和澳門稅收安排中，收入類型包括營業利

164、潤所得、股息、利息、特許權使用費、不動產所得、財產轉讓所得、海運、空運和陸運、獨立個人勞務、非獨立個人勞務等。稅收安排一般賦予居民一方稅收管轄權，同時通過各種方式限制來源一方的稅收管轄權。對于股息、利息、特許權使用費，通過設置限制稅率的方式限制來源一方的稅收管轄權，對于營業利潤，只有在構成常設機構的情形下，來源一方才擁有稅收管轄權。5.1.4.1 5.1.4.1 營業利潤所得營業利潤所得 根據內地和澳門稅收安排第七條第一款規定，內地企業的利潤應僅在內地征稅，但內地企業通過設在澳門的常設機構進行營業，其利潤可以在澳門征稅，但應僅以屬于該常設機構的利潤為限。根據稅收安排第七條第三款的規定，常設機構

165、有權扣除其自身進行營業發生的各項費用，且利潤和費用的確定不局限于澳門一地。但是，常設機構支付給企業總機構或其他辦事處的特許權使用費、報酬等款項，具體服務或管理的傭金，以及向其借款所支付的利息，銀行企業除外，都不允許扣除（屬于償還代墊實際發生的費用除外）。5.1.4.2 5.1.4.2 股息股息 根據內地和澳門稅收安排第十條的規定，內地居民企業在澳門設立常設機構取得的投資所得并入其常設機構的營業利潤在澳門征收公司所得稅，適用稅收安排的營業利潤條款；因為是內地居民企業的投資所得，因此稅收安排明確了居住地管轄權原則，即內地政府可以對這部分投資收益征稅。同時稅收安排還規定了來源地管轄權原則，但有一定的

166、限制：如果取得股息的內地居民企業（合伙企業除外）符合受益所有人，并直接擁有支付股息公司至少 25%資本的情況下，稅收安排限定了澳門適用的稅率最高為 5%，其他情況下，稅率最高為10%。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 71 5.1.4.3 5.1.4.3 利息利息 根據內地和澳門稅收安排第十一條的規定，內地投資者作為受益所有人從澳門取得的利息所得可以在內地征稅，同時，也可以在澳門按其規定征稅，但所征稅款不應超過利息總額的 7%。若利息收入與內地企業在澳門的常設機構有實際聯系的，利息所得將適用安排的營業利潤條款在澳門征收公司所得稅。5.1.4.4 5.1.4.4 特許權使用費特許權使用費

167、 內地和澳門稅收安排第十二條列舉了特許權使用費的范圍，主要有四類：第一類是使用或有權使用電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權所支付的作為報酬的各種款項；第二類是使用或有權使用專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項；第三類是使用或有權使用工業、商業、科學經驗的情報所支付的作為報酬的各種款項；第四類是使用或有權使用工業、商業、科學設備所支付的作為報酬的各種款項，即設備租金。內地投資者作為受益所有人從澳門取得的特許權使用費可以在內地征稅，同時，也可以在澳門按其規定征稅，但所征稅款不應超過特許權使用費總額的 7%。對飛機和船舶租賃業務支付的特許權使用費，

168、所征稅款不應超過特許權使用費總額的 5%。若支付特許權使用費的義務與內地企業在澳門的常設機構有實際聯系的，特許權使用費所得將適用安排的營業利潤條款在澳門征收公司所得稅。5.1.4.5 5.1.4.5 不動產所得不動產所得 根據內地和澳門稅收安排第六條的規定，內地居民使用位于澳門的不動產而產生的所得，澳門可以向內地居民征稅?！笆褂谩钡男问桨ㄖ苯邮褂?、出租以及任何其他形式的使用?！安粍赢a”的界定按照財產所在地的法律規定確定，但安排規定了最小范疇，即“不動產”應當包括附屬于不動產的財產、農業和林業所使用的牲畜和設備、地產的權利、不動產的用益權以及由于開采或有權開采礦藏、水源和其他自然資源的權利。同

169、時，安排明確規定船舶和飛機不視為不動產。內地居民取得來源于澳門的不動產使用所得，不考慮其是否在澳門存 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 72 在常設機構，澳門特區政府均有稅收管轄權。本條款的規定僅局限于不動產使用所得，對于內地居民轉讓澳門不動產而產生的轉讓收益適用財產轉讓所得條款。5.1.4.6 5.1.4.6 財產轉讓所得財產轉讓所得 稅收安排第十三條就財產轉讓產生的收益，包括轉讓各類動產、不動產和權利產生的收益的征稅權劃分問題作出了規定。（）不動產轉讓所得 轉讓不動產取得的收益可以由不動產所在一方征稅。如果內地居民轉讓位于澳門的不動產產生收益的，澳門特區政府有權向該內地轉讓方征稅。

170、“不動產”的確定按照稅收安排第六條的規定處理。（）常設機構營業財產轉讓所得 轉讓企業常設機構用于營業的財產中的動產所取得的收益，可以由常設機構所在一方征稅。如果內地居民企業在澳門設有常設機構，那么其轉讓營業財產中的動產產生收益的，澳門特區政府有權向該常設機構征稅。（）股權轉讓所得 內地居民轉讓其在澳門居民公司的股份取得的收益，在滿足以下任一條件時，澳門有權征稅：第一種是一方居民轉讓股份或類似于股份的權益（如在合伙或信托中的權益）取得的收益，如果在轉讓行為前三年內的任一時間，這些股份或類似于股份的權益超過 50%的價值直接或間接來自于位于另一方的不動產（稅收安排第六條所定義的不動產）；第二種是內

171、地居民在轉讓澳門居民公司股份前的十二個月內，曾經直接或間接參加該公司至少 25%的資本。內地居民轉讓其在上述財產以外的其他財產取得的收益，澳門無權征稅。5.1.4.7 5.1.4.7 海運、空運和陸運海運、空運和陸運 根據內地和澳門稅收安排第八條，內地居民在澳門經營船舶、飛機或陸運車輛的運輸業務收入和利潤，應僅在內地納稅。內地居民在 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 73 澳門參加合伙經營、聯合經營或者參加國際經營機構取得的收入和利潤也適用以上規定。5.1.4.8 5.1.4.8 獨立個人勞務獨立個人勞務 根據內地和澳門稅收安排第十四條，內地居民個人從事專業性勞務或者其他類似活動取得的

172、收入，應僅在內地征稅。但是如果該居民個人為從事專業性勞務在澳門設有經常使用的固定基地，或者在有關納稅年度開始或終了的任何 12 個月期間在澳門停留連續或累計 183天以上，澳門可以僅對與該固定基地有關的收入或在澳門取得的收入征稅。該稅收安排中“專業性勞務”包括從事獨立的科學、文學、藝術、教育或教學活動，以及醫師、律師、工程師、建筑師、牙醫師和會計師的獨立活動。5.1.4.9 5.1.4.9 非獨立個人勞務非獨立個人勞務 根據內地和澳門稅收安排第十五條，內地居民個人因為受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，應僅在內地征稅。若在澳門從事受雇的活動取得的報酬，可以在澳門征稅。另外，內地稅收居民因在澳門

173、從事受雇活動取得的報酬，同時具有以下條件，應僅在內地納稅：（）在有關納稅年度開始或終了的任何 12 個月中在澳門停留連續或累計不超過 183 天；（）該項報酬并非由澳門居民的雇主支付或代表該雇主支付；（）該項報酬不是由雇主設在澳門的常設機構或固定基地所負擔。綜上所述，內地居民企業以及個人赴澳投資，應當全面理解內地與澳門的稅收安排及澳門稅法的規定，有效利用可能存在的稅收籌劃空間，提高辦稅效率。5.1.4.10 5.1.4.10 其他其他 稅收安排第四議定書第七條增列了“享受安排優惠的資格判定”條款，即“主要目的測試”，如納稅人相關安排或交易的主要目的之一是獲得安排優惠待遇，則不得享受安排優惠待遇

174、，其適用范圍由第 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 74 三議定書規定的股息、利息、特許權使用費和財產收益條款擴展至所有條款。為進一步促進內地與澳門間資本流動，減輕有關惠民合作項目的稅收負擔，第四議定書第六條增加了“政府投資”條款，規定一方政府從其出資參與雙方合作設立在另一方主要用于民生項目的基金取得的所得，在另一方享受免稅待遇。該規定目前適用于廣東粵澳合作發展基金。未來，雙方政府合作設立類似性質的基金，經雙方主管當局共同認可后，也可以適用該規定。5.1.5 澳門稅收抵免政策 5.1.5.15.1.5.1 境外所得的稅收抵免辦法境外所得的稅收抵免辦法 稅收安排通過對非居民所得的征稅權在

175、居民一方與來源一方之間進行分配，在很大程度上限制了來源一方的征稅權，能夠有效避免雙重征稅。但稅收安排并沒有完全消除來源地的征稅權，澳門對內地居民來源于澳門的收入在滿足一些條件下仍然享有征稅權。對于兩方均有征稅權的一項收入仍然存在著雙重征稅。因此，2003 年稅收安排的消除雙重征稅條款規定了稅收抵免制度，其目的和功能就在于讓居民納稅人一方承認所得來源一方征稅的稅額，并在此基礎上在居民納稅人一方給予稅收抵免優惠，從而進一步消除雙重征稅。因此，內地居民應當特別關注在澳門取得的收入按照稅收安排被澳門征收所得稅后如何在內地進行抵免，并能夠在內地依法享受抵免優惠，從而降低稅收成本。根據稅收安排消除雙重征稅

176、條款第一款的規定，內地對內地居民就來源于澳門的所得向澳門直接繳納的所得稅，給予直接抵免，但不能抵免超過該項所得按內地稅法和規章計算的應納稅額。5.1.5.25.1.5.2 饒讓條款相關政策饒讓條款相關政策 內地和澳門簽訂的稅收安排中暫無涉及稅收饒讓的相關條款。5.1.6 無差別待遇原則（非歧視待遇）稅收無差別待遇是指締約一方的公司或個人，在締約另一方負擔的稅收和有關條件，不能比締約另一方的境內公司或個人在相同情況 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 75 下負擔的稅收和有關條件更重。內地和澳門稅收安排，有關稅收無差別待遇的內容主要包括：（）常設機構無差別。即一方的企業設在另一方的常設機構

177、，其稅收負擔不應高于另一方從事同樣經營活動的企業；（）支付無差別。即一方企業在確定、計算本地企業利潤時，對其支付給另一方居民的利息、特許權使用費等款項，應與在相同條件下支付給該一方居民一樣看待，都應作為費用進行扣除，以保證不因支付對象居民身份不同而給予差別待遇；（）資本無差別。即締約一方不能因某個企業的資本為另一方的企業或個人所擁有或控制，而給予比該一方其他企業不同或更重的稅收負擔或有關條件。5.1.7 在澳門享受稅收安排待遇的手續 暫無相關規定。5.2 澳門稅收安排相互協商程序 5.2.1 相互協商程序概述 相互協商程序是指雙方主管當局根據稅收協定（安排）有關條款規定，與締約對方主管當局之間

178、，通過協商共同處理涉及稅收協定（安排）解釋和適用問題的過程。相互協商程序的主要目的在于確保稅收協定（安排）正確和有效適用，切實避免雙重征稅，消除締約雙方對稅收協定（安排）的解釋或適用產生的分歧。相互協商的事項限于稅收協定（安排）適用范圍內的事項，但超出適用范圍，且會造成雙重征稅后果或對締約一方或雙方利益產生重大影響的事項，經該主管當局和締約對方主管當局同意，也可以進行相互協商。主管當局受理納稅人提交的相互協商程序請求的過程中，如果認為納稅人的請求正當合理且其可以給出一個納稅人滿意的答復時，主管當局可在請求另一方主管當局參加相互協商的情況下，獨自解決該案件，即主管當局迅速單方面解決納稅人提交的爭

179、議。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 76 5.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據 目前內地和澳門相互協商程序的法律條款依據，主要是內地稅收協定相互協商程序實施辦法（國家稅務總局公告 2013 年第 56 號）（以下簡稱實施辦法）和內地和澳門稅收安排第二十五條相互協商程序。（）內地和澳門稅收安排對相互協商程序的規定為：當一個人認為，締約一方或者雙方所采取的措施，導致或將導致對其不符合本安排規定的征稅時，可以不考慮各自內部法律的補救辦法，將案情提交本人為其居民的主管當局。該項案情必須在不符合本安排規定的征稅措施第一次通知之日起 3 年內提出。上述主管當局如果認為所提意見合理，又不能單

180、方面圓滿解決時，應設法同另一方主管當局相互協商解決，以避免不符合本安排的征稅。達成的協議應予執行，而不受各自內部法律的時間限制。雙方主管當局應通過協議設法解決在解釋或實施本安排時所發生的困難或異議，也可以對本安排未作規定的消除雙重征稅問題進行協商。雙方主管當局為對以上各款達成協議，可以相互直接聯系。為有助于達成協議，雙方主管當局的代表可以進行會談，口頭交換意見。（）內地稅收協定相互協商程序實施辦法 稅收協定（安排）中的協商程序條款授權了締約方主管當局通過相互協商來解決在解釋或實施稅收協定時發生的困難或異議。相互協商程序的啟動要歷經兩個階段，第一階段是納稅人向其居民方主管當局就締約一方或雙方已導

181、致或將導致不符合稅收協定（安排）規定的稅收措施提出異議，主管當局收到納稅人提交的案情后，對案情進行審查；第二階段是主管當局認為納稅人提出的異議合理并且不能單方面圓滿解決的，則啟動相互協商程序，通知另一方主管當局，并展開談判。國家稅務總局新頒布的實施辦法主要針對第一階段，也就是納稅人如何申請啟動階段而制定的程序性規范。實施辦法對申請啟動相互協商程序的適用主體、情形、申請時限以及稅務機關如何受 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 77 理申請和反饋結果等問題進行了規定。根據現行的實施辦法，納稅人申請啟動相互協商程序要經過兩個環節，第一個環節是申請人向負責其個人所得稅或企業所得稅征管的省稅務機

182、關提出書面申請，由省稅務機關決定是否受理該申請；第二個環節是省稅務機關受理申請后上報稅務總局，由總局對申請進行審核并最終決定是否啟動相互協商程序。5.2.3 相互協商程序的適用（）申請人條件 根據內地和澳門稅收安排相互協商程序條款規定，當另一方的措施導致或將導致對申請人不符合稅收安排規定的征稅行為時，申請人可以將案情提交至本人為其居民的締約一方主管當局。此處需要明確的是，稅收安排中的“居民”一詞所指的是稅收居民身份。內地居民，是指按照中華人民共和國個人所得稅法和中華人民共和國企業所得稅法，就來源于內地境內境外的所得在內地負有納稅義務的個人、法人或其他組織。也就是說，只有在申請人為內地稅收居民的

183、情況下，內地主管當局方可受理其申請并就其所遇到的稅收安排問題與澳門主管當局進行相互協商。例如，若內地居民企業在對澳門投資時采取的是間接持股方式，即通過在境外設立特殊目的實體（Special Purpose Vehicl，以下簡稱“SPV”）來持股澳門被投資公司，如果 SPV 與澳門財政局就稅收安排適用問題產生爭議，雖然該 SPV 為內地投資公司，但因為其并非內地稅收居民，該 SPV 將無權請求內地主管當局啟動相互協商程序。但如果該 SPV 被認定為境外注冊內地投資控股居民企業，那么即使其并非依照內地法律成立的法人，該 SPV 也將有權依據其內地稅收居民身份請求內地主管當局就稅收安排問題啟動相互

184、協商程序。（）適用范圍 相互協商程序是在稅收協定（安排）框架內解決跨境稅收爭端的機制，因此當事人請求相互協商的事項應屬于稅收協定（安排）的適用范圍。在內地對外簽訂的稅收協定（安排）中，除相互協商程序條款外，部分協定（安排）還在居民、股息、利息、聯屬企業等條款中 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 78 指明了雙方主管當局可以就該條款解釋及適用進行相互協商。但在某些協定（安排）中，雙方僅在少數條款中指明可以就該條款相互協商程序，而在其他條款中未提及相互協商程序。在這種情況下，不能認為相互協商程序的適用范圍受到了限制。OECD 稅收協定范本解釋中明確提到，即使締約國雙方未在其他條款中提及主管

185、當局可以就該條款協商，但因相互協商程序獨立條款的存在，雙方仍可以就稅收協定特定條款解釋及適用過程中的問題適用相互協商程序。國家稅務總局頒布的實施辦法第九條以列舉的方式說明了內地居民可以申請啟動相互協商程序的情形：對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協定（安排）規定雙重居民身份情況下需要通過相互協商程序進行最終確認的；對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；對各項所得或財產的征免稅或適用稅率存有異議的；違反稅收協定（安排）非歧視待遇（無差別待遇）條款的規定，可能或已經形成稅收歧視的；對稅收協定（安排）其他條款的理解和適用出現爭議而不能自行解決的；其他可能或已經形成不同稅

186、收管轄權之間重復征稅的。5.2.4 啟動程序（）申請時效及條件 相互協商程序是通過締約方之間雙邊稅收協定（安排）賦予締約方納稅人的權利救濟程序，制定該程序的目的是為保證稅收協定（安排）的實施及有效消除跨境雙重征稅。通常來說只有當內地居民（國民）從締約對方稅務主管當局接到有違反稅收協定（安排）嫌疑的書面意見或通知后（如申請稅收協定（安排）優惠待遇被駁回的通知、認定存在常設機構的通知或轉讓定價調整數額初步通知等類似的書面意見或通知），當事人方有充分理由認定將出現不符合稅收協定（安排）的征稅行為，相互協商程序的 3 年期限開始計算，此時當事人方可申請啟動相互協商程序。中國內地居民赴澳門特別行政區投資

187、稅收指南 79（）稅務機關對申請的處理 根據實施辦法規定，內地納稅人提出啟動相互協商程序的申請需經兩個步驟：向其所在的省級稅務機關提出申請，由省級稅務機關決定是否上報總局；總局對上報的申請進行審查并決定是否啟動相互協商程序。從實施辦法可以看出，在該程序中省級稅務機關只是對納稅人申請的材料進行審查而無權最終決定是否啟動相互協商程序。如果納稅人對省級稅務機關不予受理的決定不服，將有權進行異議申請。但當總局收到上報申請后決定不予受理時，該決定將具有終局性，納稅人無權再提出異議。5.2.5 相互協商的法律效力 （）相互協商程序結果的法律效力 國際普遍認為相互協商程序應屬于行政性的爭議解決手段，換言之，

188、其結果只對達成協議的主管當局產生約束，如果當事人對結果不滿，其仍有權通過司法程序尋求救濟。此外，相互協商程序是雙方主管當局就特定問題進行的協商討論，就效力而言，其得出的結論只能對該特定問題生效，而無普遍約束力。（）相互協商程序與生效的稅收和解或司法判決的關系 通常認為，如果雙方主管當局進行協商討論的問題上已產生了生效的稅收和解或司法判決，那么雙方主管當局在進行相互協商時，將只能基于此前認定的事實進行相應的納稅調整，而不能改變已生效的和解或判決。（）保護性措施 協商程序條款規定，若納稅人接受相互協商的結果，該結果的執行將不受其本方法律的限制。因雙方主管當局就相互協商程序能否達成一致具有相當的不確

189、定性，而且該程序通常耗時很長，當納稅人對協商結果不滿或雙方稅務主管當局無法達成一致時，即使納稅人希望通過司法程序解決也很有可能面臨訴訟時效已過期的尷尬局面。因此 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 80 當事人在申請啟動協商程序后往往還會選擇同時啟動其他的救濟程序，如行政復議或司法救濟來確保自身權益。5.2.6 澳門仲裁條款 仲裁條款是 OECD 為提高相互協商程序的效率，確保稅收協定（安排）的實施而制定的條款。其一般形式是：如果雙方主管當局在一定時間內（通常為兩年）無法就相互協商的事項達成一致，當事人可以請求將該事項提交仲裁。但迄今內地對外簽署的稅收協定（安排）中尚未包含有仲裁條款，故

190、在此不再做延伸闡述。5.3 內地和澳門稅收安排爭議的防范 內地投資者在澳門獲得營業收入是否應當在澳門履行納稅義務很大程度上取決于常設機構的認定。通常，內地投資者在澳門所設場所、人員構成常設機構的，其營業利潤應當在澳門納稅。常設機構的具體認定問題容易引發稅務爭議，是內地投資者應當著重關注的稅務風險點。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 81 第六章 在澳門投資可能存在的稅收風險 6.1 信息報告風險 6.1.1 登記注冊制度 澳門鼓勵投資企業來澳投資，在澳門特區政府官網專門推出了關于企業登記注冊的“一站式”服務指引，方便投資企業正確進行登記注冊。需注意的是，企業必須在不晚于開業前 30 日

191、內完成企業商業登記及稅務登記流程。具體請參見第一章澳門經濟概況及投資主要關注事項。6.1.2 信息報告制度 澳門在企業信息報告方面無具體法律規定，但對每個稅種的申報都強調納稅人的相關會計記錄或憑證賬簿需真實報告。如果經財政局審查資料后發現有信息缺漏、虛假的地方，除了補繳稅款以外，還可能會被追加相應的罰款。具體請參見第三章稅收征收和管理制度。6.2 納稅申報風險 一般情況下，無論是否為澳門稅收居民，均需就其取得的來源于澳門的所得在澳門繳納所得補充稅或職業稅等。除了在澳門注冊的企業需就其全球所得申報納稅外，其他情況下是否有納稅義務往往取決于澳門企業所得來源地是否在澳門。具體請參見第三章稅收征收和管

192、理制度。6.2.1 在澳門設立子公司的納稅申報風險 具體請參見第三章稅收征收和管理制度。6.2.2 在澳門設立分公司或代表處的納稅申報風險 具體請參見第三章稅收征收和管理制度。6.2.3 在澳門取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險 具體請參見第三章稅收征收和管理制度。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 82 6.3 調查認定風險 由于澳門現行并無完善的針對特別納稅事項的調查法規及相關內容，因此暫無相關調查認定風險。6.4 享受稅收協定待遇風險 作為國際貿易自由港之一，澳門所簽訂的雙邊稅收協定較少。澳門與內地的稅收安排主要對納稅人可能面臨的雙重征稅以及稅務爭端的互相協商程序方面進行了規范

193、。根據澳門特區的相關規定，凡是在澳門從事商業活動的企業，均需按規定進行稅務登記注冊，因此對內地投資者而言，需注意在澳門投資登記注冊的企業是否符合享受稅收安排待遇的條件，同時需要留意是否構成常設機構。具體請參見第二章澳門稅收制度簡介和第三章稅收征收和管理制度。6.5 其他風險 6.5.1 澳門共同申報準則 6.5.1.1 6.5.1.1 共同申報準則的含義共同申報準則的含義 2014 年 OECD 發布了金融賬戶信息自動交換標準（以下簡稱“標準”），旨在打擊跨境逃稅，標準中即包含“共同申報準則”（Common Reporting Standard，以下簡稱“CRS”）。CRS 是指 OECD 成

194、員國之間對稅收居民金融賬戶信息進行交換的準則。CRS 的核心是每個金融機構把非本國居民的企業或個人賬戶的情況匯報給本國的稅務機構，再由各國稅務機構定期互相交換這些信息。澳門屬于 2018 年首次交換信息的參與方，采用多邊信息交換模式，此后每年定期自動交換。澳門信息交換的種類與適用對象標準如下：（）專項信息交換：是指澳門特別行政區與國際協定的締約他方，在提出或收到請求的情況下交換信息；專項信息交換適用于由國際協定的任一締約方提出的、在協定適用的事項范圍內與運用或實施該締約方內部法律有可預見相關信息涉及的自然人及法人。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 83（）自動信息交換：是指澳門特別行政

195、區與國際協定的締約他方，在未提出或未收到預先請求的情況下，而在預先設定的固定期間借助系統通訊交換預先確定的信息。自動信息交換適用于：在澳門特別行政區擁有金融賬戶的國際協定的締約他方的境外稅收居民；須按所得補充稅規章第十八-A 條的規定履行補充義務的最終母實體；按照適用的國際協定須以自動信息交換方式交換稅項范圍內的信息涉及的自然人及法人。（）自發信息交換：是指澳門特別行政區或國際協定的締約他方，在未提出或未收到預先請求的情況下主動提供信息。自發信息交換適用于財政局在履行評估納稅義務或其他稅務調查職務時獲取的、有關國際協定適用的稅項范圍內有助于締約他方運用或實施其內部法律有可預見相關并主動提供給締

196、約他方的信息涉及的自然人及法人。6.5.1.26.5.1.2 共同申報準則的作用機制共同申報準則的作用機制 （）專項信息交換 專項信息交換范圍包括以下三項，僅限于澳門特別行政區收到請求的當年及之前 5 個年度內的信息。財政局在其稅務管理職權范圍所擁有的信息，包括借助稅務稽查收集證據所取得的信息；其他公共部門及機構所擁有的信息，包括：A.法人機關據位人及實益擁有人的身份資料；B.法人的會計賬目及文件資料；C.其他視為與專項信息交換可預見相關的信息；受以下法律法規條例規范的機構及實體（下稱“金融機構”）所擁有的信息：A.訂定非強制性中央公積金制度的六月十九日第 7/2017 號法律，該法律規范非強

197、制中央積金供款制度以及分配制度，旨在加強澳 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 84 門特別行政區居民的社會養老保障，并對現行的社會保障制度作出補足；B.核準金融體系法律制度的七月五日第 32/93/M 號法令，該法令側重于加強信用系統對支持促使澳門擴展經濟活動的回應能力，以及增強地域性合作及一體化的效果；C.規范求取和從事保險及再保險業務的條件的六月三十日第27/97/M 號法令，該法令規范在澳門特別行政區求取及從事保險及再保險業務的條件，同時規范住所設于澳門特別行政區的保險人或再保險人為獲行政長官許可在外地開設任何形式的代表處而須依循的程序；D.規范私法上的退休金計劃與退休基金的設立

198、、運作及取消的二月八日第 6/99/M 號法令，該法令旨在加強對受益人的保障、基金之設立與管理條件、基金的跟進與監督等方面；E.規范投資基金及投資基金管理公司的設立及運作的十一月二十二日第 83/99/M 號法令，該法令規范投資基金及投資基金管理公司的相關問題。若信息交換方未遵循與澳門在信息交換方面的互惠原則，或交換有關信息會泄露國家或澳門特別行政區的機密、危害國家或澳門特別行政區安全、違反公共秩序，或泄露商業、工業或職業的秘密或程序，或相關信息是法律代理人與客戶之間涉及法律意見咨詢、現有或預期的法律訴訟的秘密通訊，澳門特別行政區將不予專項信息交換。在向信息交換方報送有關信息時，財政局需通知有

199、關信息所涉自然人或法人收集信息的目的、來源及內容，但國際協定的締約他方聲明不得通知有關信息所涉的自然人或法人除外；若專項信息交換旨在保護特別重大的公眾利益，將不予通知有關信息所涉自然人或法人。如被通知的有關信息所涉自然人或法人發現擬送交的信息存在錯誤，可以對作出專項信息交換的決定提出具有中止效力的司法上訴。（）自動信息交換 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 85 澳門的自動信息交換按照國際協定規定，由財政局將自金融機構收集的信息與締約他方進行交換。金融機構需確保已識別的境外稅務居民知悉有關其賬戶的信息需遵守自動信息交換的規定，并要求開設金融賬戶的新客戶提供可證實其屬境外稅務居民的自證證

200、明或相關文件。金融機構于每年的 6 月 30 日前向財政局提供所屬上一年度的信息，澳門財政局于每年的 9 月 30 日前向締約方提供從金融機構收集到的信息。（）自發信息交換 在下列情況下澳門特別行政區會在沒有收到締約方信息交換請求的情況下，主動將有關信息傳送至締約方：有理由認為締約他方可能遭受稅收損失；納稅人在澳門特別行政區取得了減稅或免稅，而可能會增加其在締約他方稅收或納稅義務；澳門特別行政區的納稅人與締約他方的納稅人在一個或多個管轄區進行商業交易，交易方式可能導致澳門特別行政區、締約他方或雙方的稅收減少；有理由認為因在企業集團內部有人為轉移利潤而可能造成少繳稅款；澳門特別行政區提供給締約他

201、方的信息，可能使締約他方獲得與評估納稅義務有關的信息。6.5.1.3 6.5.1.3 共同申報準則的影響共同申報準則的影響 隨著共同申報準則的實施，中國內地居民在澳門開立的個人賬戶、公司賬戶信息都將進入澳門財政局的掌握范圍。如內地居民未據實申報個人或公司涉稅信息，將會面臨可能被財政局處罰的風險，詳見前文 3.2.6 違反或不履行納稅申報義務的處罰。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 86 參 考 文 獻 1 內地和澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排。2 中華人民共和國商務部，對外投資合作國別（地區）指南中國澳門（2022年版），http:/ 澳門統計暨普查局官方網站，

202、https:/www.dsec.gov.mo/zh-MO/。4 澳門金融管理局官方網站，https:/www.amcm.gov.mo/zh-hant/。5 澳門特區政府官方網站，https:/www.gov.mo/zh-hant/。中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 87 附錄一 澳門特區政府部門和相關機構一覽表 政府部門和相關機構政府部門和相關機構 網址網址 澳門特區政府 https:/www.gov.mo/zh-hans/澳門特區行政長官辦公室 https:/www.gce.gov.mo/澳門經濟財政司司長辦公室 https:/www.gsef.gov.mo/澳門財政局 https:

203、/www.dsf.gov.mo/澳門經濟及科技發展局 https:/www.dsedt.gov.mo/zh_CN/pg_home/澳門年鑒 https:/yearbook.gcs.gov.mo/zh-hant/澳門統計暨普查局 https:/www.dsec.gov.mo/home_zhmo.aspx 澳門旅游局 https:/gb.macaotourism.gov.mo/index.php 澳門勞工事務局 https:/www.dsal.gov.mo/zh_tw/standard/index.html 澳門印務局 https:/www.io.gov.mo/澳門法務局 https:/www.d

204、saj.gov.mo/澳門治安警察局 https:/www.fsm.gov.mo/psp/cht/main.html 澳門市政署 https:/www.iam.gov.mo/澳門郵電局 https:/www.ctt.gov.mo/澳門金融管理局 https:/www.amcm.gov.mo/澳門藥物監督管理局 https:/www.isaf.gov.mo/澳門教育及青年發展局 https:/portal.dsedj.gov.mo/webdsejspace/internet/Inter_main_page.jsp 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 88 附錄二 澳門簽訂稅收條約一覽表 澳

205、門簽訂的避免雙重征稅協定澳門簽訂的避免雙重征稅協定（安排）（安排）一覽表一覽表 序號序號 國家或地區國家或地區 簽署簽署日期日期 生效日期生效日期 執行日期執行日期 1 中國內地 2003.12.27 2003.12.30 2004.1.1 2 葡萄牙共和國 1999.9.28 1999.12.20 2000.1.1 3 比利時王國 2006.6.19 未生效 未執行 4 越南社會主義共和國 2018.4.16 2018.10.3 2019.1.1 5 佛得角共和國 2010.11.15 2012.11.25 2013.1.1 6 莫桑比克共和國 2007.6.15 2011.1.11 201

206、2.1.1 7 柬埔寨 2021.4.23 未生效 未執行 8 中國香港特別行政區 2019.11.25 2020.8.18 2021.1.1 中國內地居民赴澳門特別行政區投資稅收指南 89 附錄三 澳門簽訂稅收信息交換協定一覽表 澳門簽訂的稅收信息交換協定一覽表澳門簽訂的稅收信息交換協定一覽表 序號序號 國家或地區國家或地區 簽署簽署日期日期 生效日期生效日期 1 愛爾蘭 2016.9.12 2018.3.6 2 阿根廷共和國 2014.9.5 2015.11.6 3 大不列顛及北愛爾蘭聯合王國 2014.9.3 2015.5.20 4 根西島 2014.9.3 2015.4.26 5 瑞典

207、王國 2011.4.29 2015.1.15 6 日本 2014.3.13 2014.5.22 7 格陵蘭 2011.4.29 2012.4.19 8 印度共和國 2012.1.3 2012.4.16 9 澳大利亞 2011.7.12 2012.5.18 10 丹麥王國 2011.4.29 2011.10.15 11 法羅群島 2011.4.29 2011.12.17 12 冰島 2011.4.29 2012.1.20 13 挪威王國 2011.4.29 2011.12.18 14 芬蘭共和國 2011.4.29 2011.12.9 15 牙買加 2012.10.5 未生效 16 馬耳他共和國 2013.5.30 未生效 編寫人員：胡金鑫、李瑞香、吳富盛、曾曉明、陳靈慧、潘瑩瑩、方覺旸 審核人員：關萬林、王婧、陳桂彩、程瑤、侯瑋云、張幸娟、林夢帆、蘭欣媛