國家稅務總局：中國居民赴埃及投資稅收指南（110頁）.pdf

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1、中國居民赴埃及中國居民赴埃及投資稅收指南投資稅收指南國家稅務總局國際稅務司國別（地區）投資稅收指南課題組中國居民赴埃及投資稅收指南1前言埃及是中國在非洲投資的重要市場，隨著“一帶一路”倡議的全面實施，中國對埃及的投資快速增長。為了更好地服務“走出去”納稅人，幫助中國居民了解埃及投資環境和稅收制度，我們組織編寫了中國居民赴埃及投資稅收指南（以下簡稱“指南”）。該指南圍繞埃及經濟概況及投資主要關注事項、埃及稅制、埃及稅收征收與管理、特別納稅調整、中埃稅收協定以及投資可能存在的稅務風險等 6個方面進行解讀。第一章主要介紹了埃及國家經濟概況及投資環境，包括近年經濟發展情況、支柱和重點行業、經貿合作以及

2、投資政策 4 部分。第二章主要介紹了埃及現行稅制和疫情期間稅收政策?，F行稅制以所得稅為主要稅種，輔以其他稅種構成。主要包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、關稅以及其他一些小稅種和新引入的稅種（比如：印花稅、房地產稅、娛樂中心稅）。疫情期間的扶持政策包括信貸扶持政策、降低貸款成本、稅收優惠政策、納稅申報扶持政策、能源優惠政策以及特區扶持政策 6 部分。第三章主要介紹了埃及稅收征收與管理，包括居民納稅人稅收管理機構、稅務登記、賬簿憑證、稅務檢查、稅務代理、法律責任以及非居民納稅人的稅收征收和管理等。第四章主要介紹了特別納稅調整政策，包括關聯交易、同期資料、轉讓定價、預約定價、受控外國企業、成本分攤

3、協議管理、資本弱化以及法律責任。第五章主要介紹了中埃稅收協定及相互協商程序。第六章主要是對中國居民赴埃及投資進行稅收風險提示，包括信息報告、納稅申報、調查認定、享受稅收協定待遇等方面可能存在的稅收風險。本指南僅基于 2023 年 5 月前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數據、稅收法規等信息可能存在的變化和更新。同時，建議“走出去”企業在實際遇到納稅申報、稅收優惠申中國居民赴埃及投資稅收指南2請、稅收協定待遇申請、轉讓定價調查、稅務稽查等方面的問題時，應及時向企業的主管稅務機關或專業機構咨詢，避免不必要的稅收風險及由此帶來的損失。在編寫過程中存在的錯漏之處，敬請廣大讀者不

4、吝指正。中國居民赴埃及投資稅收指南1目目錄錄前前言言.1 1第一章第一章埃及經濟埃及經濟概況概況.1 11.1 近年經濟發展情況.11.2 支柱和重點行業.41.3 經貿合作.61.3.1 參與地區性經貿合作.61.3.2 與中國的經貿合作.61.4 投資政策.71.4.1 投資門檻.71.4.2 投資吸引力.7第二章第二章埃及埃及稅收制度簡介稅收制度簡介.11112.1 概覽.112.1.1 稅制綜述.112.1.2 稅收法律體系.112.1.3 最新稅制變化.122.2 企業所得稅.142.2.1 居民企業.152.2.2 非居民企業.202.2.3 申報制度.222.3 個人所得稅.23

5、2.3.1 居民納稅人.232.3.2 非居民納稅人.282.3.3 申報制度.292.4 增值稅.302.4.1 概述.302.4.2 稅收優惠.342.4.3 應納稅額.362.4.4 申報制度.372.5 關稅.382.6 其他稅（費）.402.6.1 印花稅.402.6.2 房地產稅.42中國居民赴埃及投資稅收指南22.6.3 娛樂中心稅.43第三章第三章稅收征收和管理制度稅收征收和管理制度.44443.1 稅收管理機構.443.1.1 稅務系統機構設置.443.1.2 稅務管理機構職責.443.2 居民納稅人稅收征收和管理.453.2.1 稅務登記.453.2.2 賬簿憑證管理制度.

6、463.2.3 納稅申報.473.2.4 稅務檢查.473.2.5 稅務代理.483.2.6 法律責任.493.2.7 其他征管規定.493.3 非居民納稅人稅收征收和管理.503.3.1 非居民稅收征管措施簡介.503.3.2 非居民企業稅收管理.50第四章第四章特別納稅調整政策特別納稅調整政策.52524.1 關聯交易.534.1.1 關聯關系判定標準.534.1.2 關聯交易基本類型.534.1.3 關聯申報管理.544.2 同期資料.544.2.1 分類及準備主體.544.2.2 具體要求及內容.554.2.3 其他要求.554.3 轉讓定價調查.554.3.1 原則.554.3.2

7、轉讓定價主要方法.554.3.3 轉讓定價調查.564.3.4 案例.564.4 預約定價安排.574.4.1 適用范圍.584.4.2 程序.584.5 受控外國企業.58中國居民赴埃及投資稅收指南34.5.1 判定標準.584.5.2 稅務調整.594.6 成本分攤協議管理.594.6.1 主要內容.594.6.2 稅務調整.594.7 資本弱化.594.7.1 判定標準.594.7.2 稅務調整.604.8 法律責任.60第五章第五章中中埃埃稅收協定及稅收協定及相互協商程序相互協商程序.61615.1 中埃稅收協定.615.1.1 中埃稅收協定案文.615.1.2 適用范圍.615.1.

8、3 常設機構的認定.635.1.4 不同類型收入的稅收管轄.645.1.5 埃及稅收抵免政策.735.1.6 無差別待遇原則（非歧視待遇）.735.1.7 在埃及享受稅收協定待遇的手續.745.2 埃及稅收協定相互協商程序.765.2.1 相互協商程序概述.765.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據.765.2.3 相互協商程序的適用.775.2.4 啟動程序.775.2.5 相互協商的法律效力.775.2.6 埃及仲裁條款.785.3 中埃稅收協定爭議的防范.78第六章第六章在在埃及埃及投資可能存在的稅收風險投資可能存在的稅收風險.80806.1 信息報告風險.806.1.1 登記注冊制

9、度.806.1.2 信息報告制度.836.2 納稅申報風險.846.2.1 在埃及設立子公司的納稅申報風險.846.2.2 在埃及設立分公司或代表處的納稅申報風險.856.2.3 在埃及取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險.85中國居民赴埃及投資稅收指南46.3 調查認定風險.856.4 享受稅收協定待遇風險.856.5 其他風險.86參參 考考 文文 獻獻.8989附錄 A埃及政府與商務有關的部門一覽表.90附錄 B主要中資企業一覽表.93附錄 C埃及與其他國家稅收協定簽訂情況.97附錄 D埃及與其他國家稅收協定稅率表.101中國居民赴埃及投資稅收指南1第一章埃及經濟概況1.1 近年經濟發

10、展情況埃及，全稱為阿拉伯埃及共和國，位于北非東部，領土包括蘇伊士運河以東、亞洲西南端的西奈半島，既是亞、非之間的陸地交通要沖，也是大西洋與印度洋之間海上航線的捷徑。埃及是中東人口最多的國家，截至 2023 年 5 月，埃及人口總數約為 10,499.5034 萬。官方語言是阿拉伯語，英語、法語在埃及也被廣泛使用。埃及是非洲第三大經濟體，在經濟、科技領域方面長期處于非洲領先地位。屬開放型市場經濟，擁有相對完整的工業、農業和服務業體系。服務業約占國內生產總值 46。工業以紡織、食品加工等輕工業為主，約占國內生產總值的 36。農村人口占總人口 55，農業占國內生產總值 18。石油天然氣、旅游、僑匯和

11、蘇伊士運河是四大外匯收入來源。2011 年初以來埃及的動蕩局勢對國民經濟造成嚴重沖擊。埃及政府努力通過恢復生產，增收節支，吸引外資，改善民生，多方尋求國際支持與援助等措施，試圖擺脫經濟困境。2013 年 7 月臨時政府上臺后，經濟面臨較大困難，在海灣阿拉伯國家的大量財政支持下，經濟情況較前有所好轉。2014 年 6 月新政府成立后，大力發展經濟，改善民生。埃及在 2016 年推出了一項重要的改革計劃：調整了匯率，進行了大規模的財政整頓，并通過了新的法律，開始應對長期存在的結構性挑戰，包括在商業環境中。主要的能源改革涉及補貼，改善治理，幫助向低碳方式過渡，并促進了電力和天然氣供應。進行了大量的公

12、共投資，以發展和現代化道路基礎設施和改善生活條件，重點是落后的地區和農村地區。埃及在數字轉型議程上也取得了進展。根據 2022 年政府技術成熟度指數（GTMI4）的調查，埃及從 B 組轉移到 A 組，報告稱埃及在公民參與以外的所有政府技術重點領域都有所改善，電子政府門戶網站提供了所有可用的在線服務（如出生登記、公證、公用事業賬單），中國居民赴埃及投資稅收指南2并允許使用電子簽名和提交公民投訴?，F有的稅務門戶支持電子支付服務，社會保險門戶也提供了對公民參與該門戶設計的報告的訪問。全國已經建立了 350 多個政府服務中心，并逐漸擴大其覆蓋范圍。以下為埃及近五年主要經濟指標（詳見表 1）及 2021

13、/2022 財年投資、消費、出口占 GDP 的比例（詳見表 2）：表 1近五年埃及主要經濟指標主要指標主要指標2017/182017/18 財財年年2 20 01818/1919 財財年年2 20 01919/2020 財財年年2 20 02020/2121 財財年年2 20 02 21 1/2 22 2 財財年年GDP（十億埃及鎊）4,666.205,596.006,152.606,663.107,842.50GDP 實際增長率5.3%5.5%3.5%3.3%6.6%城鎮居民 CPI21.6%13.9%5.7%4.5%8.5%人均 GDP（埃及鎊）48,105.0056,582.0061,2

14、20.0065,646.0075,627.00財政支出（億埃及鎊）12,444.0813,698.7014,347.2015,787.7418,120.74財政收入（億埃及鎊）8,211.349,419.109,754.2911,086.2513,255.71赤字占 GDP 比重9.1%7.5%7.4%6.8%6.1%失業率8.9%7.5%9.6%7.3%7.2%固定資產投資占 GDP 比重16.5%18.2%14.2%13.2%15.2%外債占 GDP 比重18.1%16.9%18.0%19.0%19.5%內債占 GDP 比重92.5%85.8%82.8%87.9%88.3%國際儲備凈額（億

15、美元）442.58444.81381.76405.84333.80中央銀行隔夜存款利率17.4%16.6%12.2%10.0%9.7%外資凈流入額（億美元）77.282.474.552.189.4國內投資占 GDP 比重15.3%16.7%18.0%13.7%12.3%表 22021/2022 財年投資、消費、出口占 GDP 的比例主要指標主要指標總額（億總額（億埃及鎊埃及鎊）占占 GDPGDP 比比例例總消費70,41889.8%總投資13,34717%凈出口-1,277-6.8%據埃及中央公共動員和統計局發布最新數據，2023 年 3 月埃及通貨膨脹率約為 33.9%。中國居民赴埃及投資稅

16、收指南32022 年 11 月，國際信用評級機構惠譽將埃及外債信用展望下調至“負面”，總體評級仍維持 B+。埃及當地時間 2023 年 2 月 7 日，國際信用評級機構穆迪宣布將埃及的主權信用評級從 B2 級下調至 B3級，這是近 10 年來該信用評級機構首次下調埃及主權信用評級。標普是第三家對埃及采取負面評級行動的主要信用評級機構，原因是俄烏沖突的經濟影響導致埃及出現多年來最嚴重的外匯危機和最高的通貨膨脹率。2023 年 4 月 11 日，國際貨幣基金組織（IMF）發布最新世界經濟展望報告，再次調低埃及 2022/23 財年 GDP 增長預期，預計增長 3.7%，而 2022 年 10 月、

17、2023 年 1 月預測值分別為 4.4%和 4%。世界銀行預測埃及 2022/23 財年和 2023/24 財年 GDP 增長率為 4%。同時，IMF 預計 2023 年埃及通貨膨脹率將降至 21.6%，失業率提高到7.6%；2024 年通脹率降至 18%，失業率升至 7.7%。俄烏沖突引發了脆弱新興市場的大規模投資組合外流，埃及受到的打擊尤其嚴重。埃及的外匯緩沖總額包括埃及中央銀行（CBE）報告的一級（“官方儲備資產”）和二級（“其他外匯資產”）從 2022 年 2 月底的 545 億美元突然下降到 2022 年 3 月底的 421 億美元。它們在 2022 年期間繼續下降，但此后已部分恢

18、復，到 2023 年 1月底達到 396 億美元。此外，新冠肺炎對埃及勞動力市場產生了深遠的影響，尤其是對女性就業，在疫情暴發前，女性就業已經處于較低水平。最初的新冠肺炎疫情暴發后，失業率（特別是女性失業率）有所下降，這在一定程度上反映了女性退出勞動力市場。23 財年第一季度，失業率上升至 7.4%，但仍遠低于 20 財年第四季度新冠肺炎沖擊高峰期 9.6%的峰值。勞動力參與率和就業率仍然低于潛力，分別占工作年齡人口的42.7%和 39.5%，反映了政府部門在創造就業機會方面仍面臨長期挑戰。疫情沖擊迫使一些人完全退出了就業市場，尤其是女性，她們在2023 財年第一季度的勞動力參與率為 14.3

19、%，低于新冠肺炎感染前的水平（2010 年至 2019 年的平均水平為 22%）。中國居民赴埃及投資稅收指南4為了應對這些沖擊，埃及采取了匯率、貨幣和財政調整措施，以遏制儲備損失，遏制通貨膨脹壓力，并提供社會緩解措施。埃及當局和國際貨幣基金組織（IMF）于 2022 年 12 月根據一項為期 46 個月的延長基金安排（EFF）啟動了一項工作人員級協議。電子金融基金有望恢復宏觀經濟穩定，并支持結構性改革的實施。它將提供價值 30 億美元的融資，并確定從 IMF 的彈性和可持續性基金中獲得潛在的 10 億美元融資。它計劃通過包括世界銀行在內的多個一攬子區域和國際支持提供額外 50 億美元的資金。1

20、.2 支柱和重點行業埃及的產業結構主要由農業、工業和服務業構成。其中工業是埃及的經濟支柱，主要以紡織、食品加工等輕工業為主，重工業以石油化工業、機械制造業及汽車工業為主。此外，埃及的服務業也占據相當比例，其中包括旅游、電信和金融等服務行業。埃及三大產業產值分布比例如表 3 所示：表 32021/2022 財年三大產業產值分布比例產業類別產業類別產值產值（億（億美元美元）占占 GDPGDP 的比重的比重（%）產業結構變化產業結構變化（百分點）（百分點）農業、林業、漁業500.3011.53+0.16采掘業（包括油氣）、制造業、水和電力生產、建筑業等1,499.3134.56-2.21生產、生活服

21、務業、政府支出等2,338.4653.91+1.96農業方面，埃及是傳統農業國，農村人口占全國總人口的 55，農業從業人員約 550 萬人，占全國勞動力總數的 31。埃及政府重視擴大耕地面積，鼓勵青年務農。全國可耕地面積為 310 萬公頃，約占國土總面積的 3.7。近年來，隨著埃及經濟的發展，農業產值占國內生產總值比重有所下降。棉花是埃及最重要的經濟作物，主要為中長絨棉（35mm 以下）和超長絨棉（36mm 以上），被稱為“國寶”。經過近幾年的改革，農業生產實現了穩定增長，是經濟開放見效最快中國居民赴埃及投資稅收指南5的部門。但隨著人口增長，埃及仍需進口糧食，是世界上最大的糧食進口國之一。油氣

22、工業方面，埃及是非洲地區重要的石油和天然氣生產國，石油和天然氣的探明儲量分別位居非洲國家中第五位和第四位。平均原油日產量達 71.15 萬桶，天然氣日產量達 1.68 億立方米，國內消耗的天然氣數量占天然氣總產量的 70，其余 30供出口。埃及電力供應以火電為主，占 86.9。全國電網覆蓋率達 99.3，世界排名第 28 位。紡織業方面，埃及目前約有 7,000 多家紡織企業，其中 90%為中小企業，吸納就業約 150 萬人，占全國工業就業人口的三分之一，占埃及GDP 比重約為3%。2019 年埃及紡織品（含成衣制造）出口額約32.4 億美元，占總出口額的 10.6%。埃及的私人紡織工業非?；?/p>

23、躍，特別是在紡織下游的家紡和成衣制造企業（或工廠），利用低價生產成本、優越的地理位置和眾多的多、雙邊貿易安排，為美國、歐盟和阿拉伯國家市場生產和出口國際品牌服裝和紡織品。汽車工業方面，法國、意大利、德國、日本、韓國等國的汽車企業在埃及占有較大比例。近年來汽車組裝業發展迅速，埃及現有轎車組裝廠 12 家、客車組裝廠 8 家、貨車組裝廠 5 家。目前，十余家中資汽車品牌在埃及市場有銷售業務，其中奇瑞、吉利、比亞迪、金龍、福田設有 CKD 組裝工廠，其他品牌均為整車進口。2019 年埃及對歐盟汽車進口免關稅開放后，對市場格局造成較大沖擊，歐洲品牌明顯收益。而中國產品由于本身性價比較高，銷量仍然維持了

24、上升趨勢，增幅達到 5.1%。2022 年埃及汽車年銷量降幅超過三分之一，從 2021 的29 萬輛降至 18.4 萬輛。2022 年對埃及汽車業是一個艱難時期。由于進口限制，經銷商幾乎無法將整車、組裝套件和零部件運到埃及，迫使全球許多汽車制造商暫停對埃銷售。2022 年 12 月底，埃及央行取消了俄烏沖突以來為緩解外匯緊缺而實施的進口信用證強制規定，2023 年汽車銷量有望回升。中國居民赴埃及投資稅收指南61.3 經貿合作1.3.1 參與地區性經貿合作埃及參與區域、次區域合作機制情況：埃及加入的阿拉伯區域性組織包括阿拉伯國家聯盟、阿拉伯馬格里布聯盟、伊斯蘭合作組織、D8 集團、大阿拉伯自由貿

25、易區及阿加迪爾自貿協議；加入的非洲地區性組織是非盟及東南非共同市場；與歐盟簽署了合作伙伴協議；與土耳其簽訂自由貿易聯盟自貿協議；埃及與南方共同市場成員國（阿根廷、巴西、巴拉圭和烏拉圭）簽訂自貿區建設框架協議等。埃及同120 多個國家和地區有貿易關系，2020 年前 5 大貿易伙伴是中國、美國、沙特、土耳其、意大利。1.3.2 與中國的經貿合作中埃經貿交往有著悠久的歷史。1994 年 4 月，中埃政府簽訂了投資保護協定。1997 年 8 月，中埃政府簽訂了關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協定。2016 年 1 月，習近平主席訪問埃及期間，雙邊政府和機構簽署了中華人民共和國政府和阿拉伯埃及共和國

26、政府關于共同推進絲綢之路經濟帶和 21 世紀海上絲綢之路建設的諒解備忘錄 中華人民共和國發展和改革委員會和阿拉伯埃及共和國蘇伊士運河經濟區管理局關于蘇伊士運河走廊開發規劃合作的諒解備忘錄等 21 項協議和項目合同。據中國商務部統計，2020年中國對埃及直接投資流量 2,734 萬美元；截至 2020 年末，中國對埃及直接投資存量為 11.9 億美元。據海關總署統計數據，2022 年中埃雙邊貿易額 181.9 億美元，其中出口 171.7 億美元，進口 10.2 億美元。據埃及投資和自由區管理總局（GAFI）統計，截至 2023 年 2月，在埃及注冊的中國企業超過 2,000 家。據中國駐埃及使

27、館經商處不完全統計，中國企業通過不同渠道對埃及的直接和間接投資額累計超過了 80 億美元，創造本地就業崗位近 3 萬個。投資領域集中在油氣開采和服務、制造業、建筑業、信息技術產業以及服務業等。其中，中石油、中石化、國家電網、埃及泰達公司、埃及發展服務公司、中埃鉆井公司、華晨汽車公司、中國港灣、巨石集團、新希望等公司在中國居民赴埃及投資稅收指南7埃及投資額較大。目前在中國駐埃及使館經商參處備案并開展經貿活動的埃及中資企業機構共 140 多家，其中在埃及正式注冊的境外企業80 家，其余為辦事處、項目部等。1.4 投資政策1.4.1 投資門檻埃及投資的主要管理機構是投資部及下屬投資與自由區管理總局，

28、具體負責制定和修改投資法、改善投資環境、外資項目的審批、管理和咨詢服務、對外宣傳等。埃及政府頒布的公司法及其實施細則、投資保護鼓勵法及其實施細則、埃及經濟特區法及其實施細則是目前埃及主要的投資管理法律。2017 年 10 月頒布了新投資法及其實施細則。依據埃及現行政策，允許外國投資者以有限責任公司、股份有限公司、簡單合伙公司、分支機構和分公司、代表處、特許經營等形式進行投資。1.4.2 投資吸引力2017 年 5 月，埃及政府頒布新投資法，對政出多門的投資激勵政策進行全面梳理和整合。投資者如遇到優惠政策無法落實的情況，可向投資與自由區管理總局（GAFI）申訴，由 GAFI 協調相關部門解決。投

29、資法實施條例第三條明確規定，所有違背本法所附條例條款的規定一律作廢。因此，投資法成為研究外商投資激勵政策的根本法和基本框架。在投資法下注冊的項目，如果位于經濟特區和合格工業區內，則仍受各自相關法律和協定管轄，在與上述法律和協定不沖突的前提下，項目同時享有投資法規定的投資保障和激勵政策。在自由區機制注冊的項目享有單獨的政策體系。投資法 提供的保障和激勵政策分為四個層次，所需條件由寬到嚴依次為：投資保障、一般激勵政策、專項激勵政策、附加激勵政策。此外，對一些投資額比較大的項目，埃及有關政府部門還會根據項目具體情況，提供投資者所需的其它激勵政策。中國居民赴埃及投資稅收指南82020 年 2 月，埃及

30、總理發布 2020 年第 6 號總理令，規定已在 投資法下注冊的投資項目，如滿足以下條件，其擴展項目均可享受所有一般激勵政策、特殊激勵政策、附加激勵政策：行業范圍包括制造業、農業、貿易、教育、衛生、交通、旅游、住房、建筑、體育、電力、能源、自然資源、水、電信和科技；擴展項目應在本法令執行后進行，即 2020 年 3 月 8 日之后；擴展項目須新增資產，提高產能；擴展項目應具有單獨的賬戶和財務報表。（1）投資保障國民待遇方面，國家保證外國投資者享受國民待遇。內閣可發布決定，根據對等原則給予外國投資者優惠待遇。居留許可方面，在項目實施期間，允許非埃及投資者在埃及居住。條件包括：申請者是公司的發起人

31、、股東或合伙人或企業主；居留期限不得低于一年，不得超過項目運營期限。填寫投資和自由區總局（GAFI）的表格提出居留申請。在獲內政部批準后，GAFI 董事會按照公司經營范圍的級別、期限、投資額、員工人數、經營所在地，依據董事會發布決定規定的原則和條件準許居留。項目權益保障方面，投資項目不得實行國有化。投資者財產不得被欺占和歧視。只有因公共利益需要，并事先支付合理補償后，方可剝奪投資項目財產的所有權。補償額應相當于決定剝奪所有權時被剝奪財產的公平價格。補償金額應能夠不受限制地自由轉移。只有當發生法律規定的情況時，根據最終司法裁決，方可對投資項目予以行政查封。同時，只有根據司法命令或裁決，方可對上述

32、項目進行留置、扣押、沒收和凍結。只有在對投資項目違規行為持續發出警告，充分聽取投資方的觀點、意見，并給予相應期限用于糾正違規后，有關行政部門方可吊銷投資項目許可，或暫停許可，或收回劃撥給項目的不動產。對上述決定，投資者可向投資法第 83 條規定的委員會提出申訴。資金流動方面，與第三方權利不沖突，投資者有權設立、建設、擴建投資項目；沒有任何限制地以外幣向境外融資；投資者有權擁有、管理、運營、處置投資項目；獲取利潤，匯出境外；進行項目清算，中國居民赴埃及投資稅收指南9并將全部或部分清算所得匯出。國家允許有關外國投資的現金使用可自由兌換的貨幣自由、即時匯入項目所在地或匯出國外。同時，國家允許將當地貨

33、幣即時兌換為可自由使用的貨幣。進出口經營權方面，與有關進口的法律、法規和規定不沖突，本法條款涉及的投資項目有權自行或通過第三方進口項目設立、擴建或運營所需的原料、生產必需品、機器、零部件、與經營活動相匹配的運輸工具，而無須進行進口商登記；有權自行或通過他人出口自產產品而無須申領許可和進行出口商登記。外籍員工比例方面，當本地員工不具備必要技能時，投資項目有權根據本法實施條例闡述的原則和條件，在項目用工總額的 10%之內，雇傭外籍工人，但最多不應超過項目員工總人數的 20%。最高投資委員會可頒布決定，對部分具有特殊戰略重要性的投資項目，在充分重視本國員工培訓的情況下，可不受上述比例限制。（2）一般

34、激勵政策在投資法下設立的投資項目，除依據自由區機制設立的項目之外，均享受一般性激勵政策。包括：投資項目自商業注冊登記起 5年內，免除公司或機構成立合同、與公司經營有關的信用便利合同、抵押合同的印花稅和公證費；公司或機構為設立公司簽訂的土地登記合同免除上述稅費。項目適用于 1986 年 186 號海關豁免法第 4 條規定，即為設立公司而進口的必要機器、設備、儀器，按照貨值 2%的統一稅率繳納海關關稅；同樣，公共設施工程公司進口設立和完善公司所需的必要機器、設備和儀器，適用上述統一稅率。與 1963 年 66號海關法規定的臨時放行規定不沖突，本法條款涉及的工業投資項目短期用于商品加工，隨后復出口的

35、進口模具以及類似生產必需品，進口時免征關稅。放行和復出口依據到貨單進行。投資和自由區總局（GAFI）在與財政部協調后設立專門登記簿，對進境和復出口貨物進行專項登記。（3）專項激勵政策中國居民赴埃及投資稅收指南10主要體現在投資法第 11 條的地區鼓勵政策。該法生效后設立的投資項目，根據投資地圖，享受從應稅凈利潤中核減相應比例的投資成本，以抵消企業所得稅的方式實現。（4）附加激勵政策政府內閣可作出決定，對投資項目或擴建項目給予附加激勵如下：與財政部長協商后，允許投資項目設立進出口貨物專門海關窗口；在項目運營以后，投資者承擔的公共設施連接到投資項目的費用可由國家承擔；國家可承擔員工技術培訓的部分費

36、用；工業項目自接收土地后兩年內投產，國家將返還一半的土地款；根據法律規定的條件，一些戰略性項目免費劃撥土地，當確有必要時，根據有關部長的報告，內閣可做出決定，新增其他的非稅激勵。中國居民赴埃及投資稅收指南11第二章埃及稅收制度簡介2.1 概覽2.1.1 稅制綜述埃及稅收制度健全，稅率相對簡單，實行以所得稅和增值稅為主體的復合稅制。埃及稅收占中央財政收入的一半以上。埃及主要稅種包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、關稅、房地產稅、印花稅等。財政部下屬的稅務總局、海關總署和不動產稅務局，分別負責所得稅和增值稅、海關關稅、房產稅的管理。通常情況下，納稅年度與公歷年度相同，即自 1 月 1 日起

37、至 12 月 31 日止。納稅人也可自行選擇其他期間作為納稅年度，需在公司章程中說明。納稅人需在自經營活動開始之日 4 個月內到稅務部門注冊，在活動結束之日起一個月內通知稅務部門。稅務局為納稅人頒發稅務登記卡，內容包括納稅人姓名、地址、身份證號碼、公司地址、法律形式、公司名稱、納稅人經營活動、應納稅種、注冊的地區稅務辦公室、稅號、提交年報的日期等。投資者憑投資局頒發的證明文件享受稅收優惠政策。公司須每年按期進行納稅申報并繳納稅款，稅務局負責對納稅申報表進行審核。一般稅種須在每年 5 月 1 日前（即上一稅務年度結束后四個月內）提交上一年納稅申報表、相關文件和原始財務報表，并同時繳納稅款。企業所

38、得稅應于每年 4 月 30 日前繳納。增值稅和印花稅按照發生時間，于當月繳納。未按規定日期提交納稅申報單并繳納稅款的企業，將被處以罰息，罰息率為每月欠繳稅款的 1%。2.1.2 稅收法律體系埃及稅收法律主要包括所得稅法、房地產稅法、增值稅法、海關法、印花稅法、經濟特區法和投資法等（詳見表 4）。埃及已與 61個國家政府簽訂了稅收協定。中國居民赴埃及投資稅收指南12表 4埃及現行重要的稅收法律序號序號法律名稱法律名稱法律頒布文號法律頒布文號重要修正案或新法頒布文號重要修正案或新法頒布文號1所得稅法2005 年第 91 號法2017 年第 82 號法2房地產法2008 年第 196 號法2014

39、年第 117 號法3增值稅法2016 年第 67 號法2023 年第 24 號法4海關法1963 年第 66 號法2022 年第 218 號法5印花稅法1980 年第 111 號法2017 年第 76 號法6經濟特區法2002 年第 83 號法2015 年修正案7投資法2017 年第 72 號法2019 年修正案2.1.3 最新稅制變化為應對全球新形勢，刺激國內經濟發展，埃及政府陸續新頒布了若干稅收政策，主要涉及上市公司進行股息分配、處置在埃及證券交易所上市的公司股票而取得的資本利得、中小微企業實行簡易稅制以及增值稅等方面。具體如下：（1）財政部于 2023 年 4 月 9 日發布了 2023

40、 第 188 號法令，以更改所得稅法、增值稅法的執行條例：根據該法令，自 2023 年 7 月 1 日起，在確定納稅人在電子發票系統中記錄的應納稅財務和工業利潤凈額時，除電子發票外，不應考慮任何證明可抵扣成本和費用的文件。本規定不適用于納稅人在義務開具電子發票之日之前已開具的紙質發票。在所有情況下，根據法令第 22 和 30 條的規定，自 2023 年 7 月1 日起，電子發票系統中記錄的除電子發票外的其他任何文件均不得計入代扣代繳稅款或退稅。本規定不適用于納稅人在義務開具電子發票之日之前已開具的紙質發票。自 2023 年 7 月 1 日起，電子發票系統與海關系統(窗口)之間存在網絡數據庫連接

41、，任何企業除辦理開具電子稅務發票業務外，一律不得進入海關系統(窗口)。（2）2023 年 3 月 22 日，2023 年第 160 號法令非居民提供的數字和遠程服務增值稅指南發布，自 2023 年 3 月 23 日起生效。該中國居民赴埃及投資稅收指南13指南簡化了非居民供應商的增值稅登記和備案程序，為埃及消費者（B2C）提供“遠程服務”的電子分銷平臺（EDP）運營商。根據新規定，為埃及 B2C 客戶提供遠程服務的非居民供應商和EDP 運營商必須根據“簡化供應商注冊制度”（SVRR）進行注冊。（3）從 2022 年 1 月 1 日起，在埃及證券交易所（EGX）交易或持有股票的居民投資者（即無論是

42、買家還是賣家）應免征印花稅（取消對涉及少于 33%股份的交易適用的 0.05%稅率）；對于非居民投資者，所持股份不足 33%的交易，印花稅稅率為 0.125%。此外，現貨 EGX 交易應完全免征印花稅。國債無需繳納印花稅。（4）在埃及證券交易所（EGX）交易或持有非上市股票的居民投資者應就未扣除任何成本的實現的總收益征收 0.05%的印花稅（涉及少于 33%股份的交易）。對于非居民投資者，印花稅應按處置非上市股份（涉及少于 33%股份的交易）實現的總收益的 0.125%征收。國債無需繳納印花稅。（5）根據修訂后的增值稅和印花稅法 2022 年第 3 號法令，自2022 年 1 月 27 日起取

43、消對廣告征收的 20%的印花稅，改為征收 14%的增值稅（VAT）。（6）上市公司向居民股東或非居民股東分配股息的預提所得稅率統一按照 5%征收。（7）居民股東處置上市公司股票而取得的資本利得，在 2021 年底前暫緩征收資本利得稅，自 2022 年 1 月 1 日起，按照 10%稅率繳納資本利得稅；非居民股東取得的資本利得免征資本利得稅。（8）自 2020 年 10 月 1 日起，個人處置非上市公司股票產生的資本利得按 22.5%繳納個人所得稅；2022 年 1 月 1 日起，個人處置在埃及證券交易所上市公司的股票產生的資本利得按10%繳納個人所得稅。（9）自 2020 年 10 月 1 日

44、起，非居民個人處置在埃及證券交易所上市公司的股票而取得的資本利得免征個人所得稅。（10）疫情期間，埃及政府為刺激經濟增長，開展一攬子經濟應對措施，主要包括：撥款 1,000 億埃鎊用于疫情應對；向特定房地產中國居民赴埃及投資稅收指南14項目、酒店、進出口商等提供融資支持，降低貸款利率至 8%；向埃及交易所提供財政支持；啟動“幫助遇到困難人群倡議”；下調工業用天然氣、重工業電價；降低央行利率；實施房地產稅、資本利得稅、印花稅優惠政策；2021 年開始定期上調養老金等。稅收優惠方面，工廠和旅游設施的房地產稅可以延期 3 個月繳納；降低印花稅稅率；上市公司資本利得稅減半；計劃免除即時股票交易的印花稅

45、；實施資本利得稅減免優惠。為減輕企業壓力，埃及 2020 年 4 月份暫時調整了部分稅種的稅款繳納時間，如企業所得稅，對某些受疫情影響較大行業的企業的應納稅款可以分三期繳納，4 月底前繳納 20%，5 月底前繳納 50%，6 月底前繳納 30%。這些企業包括：航空、旅游業、餐館和咖啡館、酒店、新聞和媒體、工業企業（特別是出口型企業，但經營食品加工或藥品、保健用品和清潔劑產品的公司除外）、運輸和汽車分銷商、醫院、施工、某些軟件公司和在電信服務領域工作的公司、體育部門的俱樂部和設施。2020 年，運河管理局為應對疫情采取獎勵性定價政策，LNG（液化天然氣）、LPG（液化石油氣）和石油運輸船的過境費

46、下調 30%-75%，2021 年將繼續維持上述做法。2020 年 5 月，世界銀行在其新設立的60 億美元應對新冠疫情全球快速通道基金（Fast Track COVID-19Facility）項下，向埃及提供 5,000 萬美元緊急援助資金。2020 年，國際貨幣基金組織（IMF）向埃及提供快速融資工具（RFI）27.72 億美元，以及周期為 12 個月的 52 億美元“備用安排”貸款（SBA）。2020 年，歐洲復興開發銀行向埃及金融機構和銀行融資 7.84 億歐元，為中小型企業貸款提供了便利，為其提供充分流動性幫助復工復產。該銀行還向埃及旅游部融資 1,200 萬美元，翻新一家酒店。20

47、20 年，埃及國際合作部獲得 98 億美元的發展融資，其中 66 億美元用于主權項目融資，32 億美元用于支持私營部門。非洲開發銀行提供 50 萬美元緊急財政援助。2.2 企業所得稅（Corporate Income Tax）企業所得稅的征稅對象是埃及境內的常駐法人單位以及非常駐中國居民赴埃及投資稅收指南15單位設立在埃及境內的分支機構、車間、工廠或其他單位。2.2.1 居民企業2.2.1.12.2.1.1 判斷標準及扣繳義務人判斷標準及扣繳義務人對于在埃及從事經營的公司和分支機構，居民企業的認定實行登記注冊地原則和實際管理機構所在地原則雙重標準。滿足以下條件的企業將被視為埃及居民企業：（1）

48、依照埃及法律、法規在埃及境內成立；（2）其主要或實際管理機構在埃及境內。滿足以下至少兩個條件的企業被視為在埃及有實際管理機構：日常決策地位于埃及；董事會和經理會議舉辦地位于埃及；至少 50%的經理或董事居住地位于埃及；擁有 50%股權或投票權的合伙人或股東的居住地位于埃及。（3）國有實體持股比例超過 50%。2.2.1.22.2.1.2 征收范圍征收范圍居民企業應當就其在埃及境內外實現的所有收益繳納企業所得稅。外國公司的分支機構和在埃及境內的經營單位只就其來源于埃及境內的所得納稅。2.2.1.32.2.1.3 稅率稅率在埃及，企業所得稅一般稅率為 22.5%，蘇伊士運河管理局、埃及石油管理局和

49、埃及中央銀行的利潤按 40%的稅率征稅；石油和天然氣的勘探、開采、加工企業適用稅率為 40.55%。具體稅率情況如下：中國居民赴埃及投資稅收指南16表 5埃及企業所得稅稅率2.2.1.42.2.1.4 稅收優惠稅收優惠（1）自 2017 年 6 月 1 日起，埃及開始實施新 投資法。新投資法將埃及劃分為兩個區域，即 A 區域（包括上埃及和蘇伊士等亟須發展的地區）和 B 區域（埃及其他地區）。投資法根據投資項目的類別和所屬地區給予了不同的稅收減免，以補償企業的部分投資費用。所屬 A 區域的投資項目：50%的投資成本可在稅前進行扣除；稅種稅種稅率稅率企業所得稅22.5%資本利得稅證券交易利得10%

50、/22.5%其他資產交易利得22.5%分支機構稅22.5%分支機構匯款稅分支機構利潤須在本年度結束后60 天內匯回國內，并按照 5%稅率繳稅代 扣代 繳所 得稅股息紅利稅5%/10%居民企業采購0.5%一般服務2%專業服務5%傭金5%非居民企業利息一般稅率為 20%，根據埃及與各國簽訂稅收協定，稅率可能會有不同特許權使用費一般稅率為 20%，根據埃及與各國簽訂稅收協定，稅率可能會有不同管理服務費一般稅率為 20%，根據埃及與各國簽訂稅收協定，稅率可能會有不同損 失結轉向前彌補一般情況下不可彌補，長期項目（如工程類項目）未完工的可向前彌補且無年限要求向后結轉5 年中國居民赴埃及投資稅收指南17所

51、屬 B 區域且滿足下列條件之一的投資項目，30%的投資成本可在稅前進行扣除：根據投資法實施條例的規定，確定為勞動密集型的項目；中小型投資項目；使用或生產新能源、再生能源的項目；最高投資委員會確定的國家級和戰略性項目；最高投資委員會確定的旅游項目；發電和配電項目；向埃及地理區域之外出口產品的項目；汽車及其配套工業；木材加工工業、家具、印刷、包裝、化工工業；抗生素、抗腫瘤藥物以及化妝品工業；糧食、農產品、農業廢物利用項目；工程機械、冶金、紡織、制革工業。上述稅收優惠中允許在稅前扣除的成本金額不得超過項目開始之日實收資本的 80%。此外，享受上述稅收優惠的期限為 7 年。（2）為鼓勵資本投資，公司首

52、次使用或購買的資產可適用稅收優惠政策。該稅收優惠政策適用于“用于生產的機器和設備”，先扣除該資產成本的 30%再進行折舊。需要注意的是，資產在用于生產的第一年才允許享受上述稅收優惠政策。（3）長期項目在應稅期間內的應納稅額以完工進度為基礎進行考慮。相關項目下的預估利潤以總項目金額與預估成本的差額為準，且應考慮該項目的完工進度，公司可以根據項目期末的實際結果調整以后各期的應納稅所得額。（4）一般來說，準備金是不可以在稅前扣除的。但是，銀行和保險公司可享有特殊優惠，以下項目可從企業所得稅中扣除：銀行計提的符合中央銀行規定的貸款損失準備金的 80%；保險公司依照保險監督管理辦法發生的準備金支出。（5

53、）對證券投資基金從證券市場中取得的收入免征企業所得稅。需注意盡管證券投資基金不需繳納企業所得稅，但投資公司需要繳納企業所得稅。2.2.1.52.2.1.5 應納稅所得額應納稅所得額應納稅所得額由每一年取得的應稅收入總額減去允許稅前扣除的費用、支出確定。（1）收入范圍公司收入；中國居民赴埃及投資稅收指南18商業或工業業務收益；轉讓房產或固定資產收入；收到社團支付的金額；中央政府、地方政府、公司法人支付的收益；租金、許可費及稿費收入；其他收入。（2）不征稅和免稅收入居民企業從埃及證券交易所上市公司取得的股息紅利；從事土地復墾和林業的公司在前十年生產經營過程取得的收入；從事畜牧業、漁業、家禽養殖和蜂

54、蜜生產相關活動取得的收入，自生產活動開始之日起 10 年內可享受免稅待遇；符合規定的證券投資基金分配收入；在證券交易所掛牌的債券取得的利息收入；法人機構持有中央銀行發行票據的利息收入及買賣前述票據交易產生的收益。（3）股息紅利收入在埃及，無論向居民企業或非居民企業分配股息紅利，均需要繳納預提所得稅。具體而言，非上市居民企業分配股息適用 10%預提所得稅；在埃及證券交易所上市的企業向其他居民企業分配股息適用5%預提所得稅。預提所得稅具有終局性，企業收到已扣繳預提所得稅的股息收入，不再計入企業所得稅的應納稅額中。母子公司之間的股息紅利收入可適用一定的豁免制度。若滿足以下條件，母公司從其子公司（居民

55、企業或非居民企業）取得的股息收入中，僅就其中 10%的部分繳稅：取得股息紅利的企業持有派發股息企業25%以上的股權或投票權。取得股息紅利的企業已經持有或承諾持有公司股票不少于 2年。（4）資本利得中國居民赴埃及投資稅收指南19一般而言，處置資本資產所產生的資本利得，應作為一般營業利潤按 22.5%的企業所得稅稅率納稅。2014 年 7 月埃及出臺對股市征稅的法案，如果交易標的是在埃及證券交易所注冊上市企業的股票，則對居民企業和非居民企業（含個人）取得的資本利得按照 10%的稅率征收資本利得稅。但此項稅賦自 2015 年 5 月 17 日起暫停征收 2 年，在 2017 年 6 月 19 日新頒

56、布的2017 年第 72 號法中，該稅繼續暫停征收 3 年，直至 2020 年 5 月 17日。2020 年 3 月，埃及政府規定埃及證券所的資本利得稅將延期至2022 年 1 月 1 日重新征收，外國投資者將被永久豁免。自 2022 年 1月 1 日起，處置埃及證券交易所上市的股票和其他證券取得的收益按照零稅率繳納企業所得稅（在單獨的稅收池中）。自 2020 年 5 月 17 日起，處置國庫券所得的收益按 22.5%的稅率繳納企業所得稅。（5）稅前扣除在稅前列支的扣除項目為經營活動中產生的、與取得應稅收入相關的費用支出。埃及所得稅法規定的可稅前扣除項目包括：符合條件的貸款利息；固定資產折舊；

57、已繳納的除企業所得稅以外的稅款；向政府部門的捐贈支出；向慈善機構、社會福利機構以及經批準的教育和醫療機構的捐贈支出，扣除額不得超過年度凈利潤的 10%；企業雇主按規定繳納的社會保障金；截至 2021 年 9 月 1 日，雇主必須為所有外籍員工繳納 11%（總保障工資）的社會保險繳款。該社會保險繳款可在企業所得稅前扣除。企業雇主按規定繳納的養老金和儲蓄金，扣除額不得超過工資總額的 20%；罰款和違反合同支付的違約金等。另外，可在稅前扣除的還包括一些企業在生產經營過程中發生的無票支出和費用。這些支出和費用包括當地交通費用、食堂費用、清中國居民赴埃及投資稅收指南20潔和日常維護費用、與商業有關的各類

58、郵票、報紙和雜志。但扣除總額不得超過一般管理費用總額的 7%。企業支付的股息不得在企業所得稅前扣除，特許權使用費通?？梢钥鄢?，但需要滿足一定的扣除條件。（6）虧損彌補虧損可以結轉 5 年。如果損失在這一期間內沒有充分利用，則不允許再作結轉。以下情況發生的虧損不得結轉：公司的 50%以上的所有權（股份或表決權）發生變動 50%以上；公司的主要生產經營活動發生了變化；沒有在埃及證券交易所上市的股份有限公司和合伙企業。一般來說，埃及不允許向前彌補虧損，但采用完工百分比法核算的長期項目（如工程類項目）除外。境外生產經營發生的損失不能用來彌補埃及境內的應稅利潤。2.2.2 非居民企業2.2.2.12.2

59、.2.1 概述概述非居民企業指公司注冊地不在埃及的企業。非居民企業應當就其在埃及的常設機構實現的收益繳納企業所得稅。不構成為常設機構的埃及非居民企業需要就來源于埃及的收入繳納預提所得稅。2.2.2.2.2.2.2 2 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準非居民企業就取得的來源于埃及的所有收入納稅，無論該收入的接收方在埃及境內還是境外。2.2.2.2.2.2.3 3 稅率稅率除特殊規定，適用稅率與居民企業相同。2.2.2.2.2.2.4 4 應納稅所得額應納稅所得額詳情請參考 2.2.1.5 相關內容。中國居民赴埃及投資稅收指南212.2.2.2.2.2.5 5 預提所得稅預提所得稅（1）股

60、息非上市居民企業（包括設立在特殊經濟區的企業）向非居民企業派發股息，需繳納 10%的預提所得稅。自 2020 年 10 月 1 日起，在埃及證券交易所上市的居民企業向其他非居民企業分配的股息紅利需繳納 5%的預提所得稅。而股票股利免稅。但是，埃及與外國之間適用的避免雙重征稅協定（DTT）可能會降低/取消此類稅率。（2）利息由埃及財政部代表中央銀行發行并支付利息的政府債券，利息所得須繳納 32%的預提所得稅。非居民納稅人取得的利息須繳納 20%的預提所得稅，或適用稅收協定規定的更低稅率。埃及居民企業須按照20%的稅率進行源泉扣繳。如果適用稅收協定下規定的低稅率，非居民企業應在收到利息后的 6個月

61、內向埃及稅務機關提交退稅申請。居民企業向非居民支付的長期貸款（即 3 年以上的貸款）利息無需繳納預提所得稅。（3）特許權使用費非居民企業取得的特許權使用費須繳納 20%的預提所得稅，或適用稅收協定規定的更低稅率。埃及居民企業必須按照 20%的稅率進行源泉扣繳。（4）服務費非居民企業取得的服務費須繳納 20%的預提所得稅。埃及稅法規定的“服務”不包括以下項目：運輸服務；保險服務；提供培訓、展覽和會議服務；協助在國際證券交易所上市服務；廣告或其他直接營銷服務；以及常設機構向其境外總部支付的管理服務費。如稅收協定另有規定，以協定為準。（5）本地付款的預提所得稅中國居民赴埃及投資稅收指南22適用于超過

62、 300 埃及鎊的當地服務和用品的當地付款的預提所得稅稅率最近更新如下：承包和供應：1.0%所有類型的服務：3.0%傭金：5.0%此類預提所得稅被視為企業所得稅的預付款，不應代表額外費用。2.2.3 申報制度2.2.3.12.2.3.1 申報要求申報要求企業所得稅的納稅年度可與公歷年度一致，或可在公司章程中另行規定。納稅人應當在納稅年度次年的 5 月 1 日前或會計年度結束后4 個月內完成企業所得稅年度申報。股份有限公司、有限責任公司、合作社、年營業額超過 2,000,000 埃及鎊的合伙企業，納稅申報表必須經注冊會計師核準。自 2021 年 1 月 1 日起，公司必須使用經電子簽名認可的統一

63、注冊號，通過政府網站（稅務總局）以電子方式提交納稅申報表。納稅人有權向稅務機關申請延期申報，但需在申報納稅截止日前至少 15天提交申請，并應當于申報日期前預繳稅款。納稅義務人可以在納稅申報截止日起 5 年內進行更正申報，但納稅人如有逃稅行為，概不接受或容許更正申報。企業所得稅法中規定了自我評估制度，要求納稅人自行計算其應納稅所得額，并于申報當天繳納稅款。如納稅申報表中出現任何計算錯誤，稅務機關有權更正，并通知納稅人正確計算結果。2.2.3.22.2.3.2 稅款繳納稅款繳納納稅人應當于每年 6 月 30 日、9 月 30 日及 12 月 31 日前完成前三個季度的預繳稅款，每季度預繳企業所得稅

64、金額應等于上一年度同期收入或者利潤的 20%；公司上一納稅年度未申報納稅或者發生虧損的，應估計相應納稅期間利潤的 20%；如果某一納稅年度的利潤低于中國居民赴埃及投資稅收指南23前一年的利潤，納稅人可以申請免于第三季度預繳稅款。年終，企業進行匯算清繳時已預繳的稅款可用于抵扣。連續兩年虧損的企業或企業變更法律形式時，則當年不適用季度預繳稅款制度。2.3 個人所得稅（Personal Income Tax）埃及稅收居民的所有收入都應計入應稅收入繳納個人所得稅。通常個人所得稅在將勞動報酬支付給埃及員工和外籍人員時由支付者代扣代繳。2020 年 5 月，埃及再次修訂個人所得稅法，調整各檔次的計稅額度并

65、取消稅率折扣政策。2.3.1 居民納稅人2.3.1.12.3.1.1 判定標準判定標準滿足以下條件的個人將會被視為是埃及居民納稅人：（1）在一個納稅年度中，在埃及境內連續或累計居住超過 183天的個人；（2）在埃及擁有永久居所。如果個人于一年中的大部分時間都居住在埃及境內（無論是居住在個人所有的房產、租住的房屋或者其他地方）或者個人在埃及境內擁有專業辦公場所、工業場地或者其他任何供其經營業務的場所，該個人均會被視為在埃及境內擁有永久居所；（3）納稅人是在境外履職的雇員但從埃及的公共或者私人渠道獲得工資薪金。2.3.1.22.3.1.2 征收范圍征收范圍居民納稅人需要就其來源于全球的收入繳納個人

66、所得稅。（1）應稅所得埃及稅收居民的所有類型收入都應計入應稅收入，按照累進稅率計算繳納個人所得稅。通常個人所得稅在將勞動報酬支付給埃及員工中國居民赴埃及投資稅收指南24和外籍人員時由支付者代扣代繳。個人所得稅根據納稅人上一年度實現的各類凈收入總和計算。主要包括：工資薪金無論是基于合同關系、永久或臨時、定期或非定期雇傭的基礎，工資薪金所得稅適用于個人因任職受雇而取得的所有收入。應稅所得包括基本工資、獎金、各類津貼、加班補貼和各類附帶福利以及在埃及進行工作而來源于境外的補貼、由埃及境內支付的因個人在埃及境外工作而取得的補貼。外籍居民個人的受雇收入稅務處理與埃及居民個人一致。受雇收入需要按月進行預扣

67、預繳，預繳稅額可以在最終匯算清繳時扣除。實物福利實物福利基于其實際價值全額征稅。為實現某項職能所發生的成本可以從計稅基礎中扣除。某些附加福利的計稅基礎按如下標準確定：無論汽車是雇主所有還是由雇主租賃，雇員個人使用汽車相關的燃油、保險費及維修費的20%；每年手機通訊費的 20%；雇主為雇員、雇員家庭成員或財產所購買的年度人壽保險費的 100%；根據員工持股計劃授予員工的股票的市場價以及發行價之間的差異；提供給雇員的貸款，如果貸款金額超過提供貸款前 6 個月雇員的工資總額以及貸款利率低于 7%，應稅福利性質收入將會根據 7%利率與同期市場利率的差異進行計算并征稅。其他附加福利將會根據市場價值進行課

68、稅。附加福利免征個人所得稅的有：醫療；由雇主提供給雇員集體使用的交通工具；餐補和工作服；雇主提供的與就業有關的住房。退休金收入雇員獲得的退休金無需繳納個人所得稅并且雇員支付的養老金可以在個人所得稅稅前扣除。但是雇員支付給非埃及養老基金或者保險公司的養老金無法在個人所得稅稅前扣除。董事費中國居民赴埃及投資稅收指南25居民納稅人作為董事會董事或者其他管理實體成員所取得的出席費或者其他報酬無需繳納個人所得稅，也不能由支付該所得的公司在企業所得稅稅前扣除。經營活動和專業勞務所得經營收入由個人進行的所有交易產生的收益構成，包括資產處置。此類收入的計稅基礎一般與企業應稅所得的確定方式一致。投資收入一般而言

69、，個人自業務活動中取得的投資收益應包含在納稅人的總收入中按累進稅率征稅。由埃及居民企業分配給居民個人的股息紅利按自 2014 年起適用的 10%稅率征收稅款；居民個人從埃及證券交易所上市的企業取得的分紅適用 5%稅率；年度免稅額適用于從居民企業取得的股息，最高不超過 10,000 埃及鎊；股票股利免稅；從埃及銀行和埃及郵政取得的存款利息收入，以及從存托憑證和中央銀行發行的證券取得的利息收入免稅；特許權使用費收入通常被作為非經營收入而適用累進稅率征稅。資本利得處置埃及城區界內的土地和建筑物取得的總收入按 2.5%稅率納稅?！疤幹谩卑ㄎ椿槿耸?、配偶、繼承人與被繼承人之間的贈與。為公共利益而征用以

70、及由法院或政府執行的強制處置不屬于個人所得稅應稅行為。自 2020 年 10 月 1 日起，個人處置非上市公司股票的資本利得按22.5%繳納個人所得稅；2022 年 1 月 1 日起，個人處置在埃及證券交易所上市公司的股票資本利得按 10%繳納個人所得稅。（2）免稅所得雇傭所得中的免稅收入包括：離職金；不超過 9,000 埃及鎊的年度收入；非現金福利，例如餐飲、住房、集體交通、醫療以及工作服裝等等，但是其他附加福利補貼為應稅收入；雇員從公司獲得的法定分紅收入、養老金收入和退休金。經營收入中的免稅收入包括：來自土地開墾以及農作物栽培的收入，該免稅收入適用有效期為自土地被視為可生產后的第一個納稅中

71、國居民赴埃及投資稅收指南26年度開始的十年；來自家禽飼養、畜牧項目以及漁業養殖項目的收入，該免稅收入適用有效期為自項目運營開始后的十年；來自蜜蜂養殖的收入，該免稅收入適用有效期為自項目運營開始后的十年；來自社會發展基金全資或部分資助項目的收入，該免稅收入適用有效期為自項目開始后的五年，并且如果存在會計賬簿，則享受免稅政策的收入金額最低為年度利潤的 50%但不能超過 50,000 埃及鎊，該免稅政策僅適用于自社會發展基金取得資助的滿足其他條件的個人；在埃及證券交易所上市的股票投資產生的收入；貸款、債券、股票利息收入以及股票分紅收入。非經營收入中的免稅收入包括：作為專業協會活躍成員的專家取得的收入

72、，該免稅政策適用于專業活動開始的前三年并且免稅額最低為 50,000 埃及鎊，三年期限不包括職業培訓時間以及服兵役時間，但是如果從專家學校畢業到專家開始專業活動的時間超過 15 年，上述免稅期限將縮短至 1 年；撰寫及翻譯書籍取得的收入，但不包括為達到以視聽形式呈現而銷售的撰寫及翻譯服務；大學教育工作者根據大學規定銷售分發給學生印刷的書籍取得的收入；藝術家協會成員通過繪畫、雕刻、雕塑取得的收入。不動產收入中的免稅收入包括：來自開墾沙漠地區的不動產收益，可以在十年內免征個人所得稅。在埃及，出售個人擁有的個人財產，包括汽車、珠寶和股份的資本收益不被征稅，除非用于生產經營。2.3.1.32.3.1.

73、3 稅率稅率2017 年 7 月，埃及政府頒布 2017 年第 82 號法，對個人所得稅進行修訂，修改了各個檔次計稅額度，首次出臺稅率折扣政策。2020年 5 月，埃及再次修訂個人所得稅法，調整各檔次的計稅額度并取消稅率折扣政策。中國居民赴埃及投資稅收指南27表6居民納稅人的個人所得稅稅率表年度凈收入（埃及鎊）年度凈收入（埃及鎊）稅率稅率（%）不超過600,000600,001-700,000700,001-800,000800,0001-900,000900,001-1,000,000超過1,000,0001-15,000015,001-30,0001-30,0002.530,001-45,

74、00030,001-45,0001-45,0001045,001-60,00045,001-60,00045,001-60,0001-60,0001560,001-200,00060,001-200,00060,001-200,00060,001-200,0001-200,00020200,001-400,000200,001-400,000200,001-400,000200,001-400,000200,001-400,0001-400,00022.5超過 400,000超過 400,000超過 400,000 超過 400,000 超過 400,000 超過 400,000252.3.1

75、.42.3.1.4 稅收優惠稅收優惠埃及稅法中沒有針對個人的稅收優惠。2.3.1.52.3.1.5 稅前扣除稅前扣除個人所得稅稅前扣除方式取決于收入類型。所有的免稅收入均可以從計稅基礎中扣除。另外，以下收入可以從受雇收入中扣除：（1）9,000 埃及鎊的年度免稅額；（2）社會保險繳款；（3）人身以及健康保險保費以及向根據個人保險基金法設立的個人保險基金繳納的保險費。上述繳費的合計不能超過基礎工資總額的 15%與 10,000 埃及鎊二者孰低。中國居民赴埃及投資稅收指南282.3.2 非居民納稅人2.3.2.12.3.2.1 判定標準及扣繳義務人判定標準及扣繳義務人不滿足上述居民納稅人條件的境外

76、個人將會被視為是埃及的非居民納稅人并僅需就其來源于埃及的收入繳納個人所得稅。但是，在滿足一些特定條件后將可以適用免稅。2.3.2.22.3.2.2 征收范圍征收范圍（1）受雇收入非居民受雇收入按照居民受雇收入適用的累進稅率納稅。非居民個人取得的養老金收入免征個人所得稅。（2）經營活動和專業勞務所得具有固定營業場所的非居民個人在埃及境內的營業收入按埃及稅法納稅。非居民運動員和藝術家（表演藝術家和藝人）獲得的收入須繳納 20%的預提所得稅。（3）投資收入非上市居民企業（包括設立在特殊經濟區的企業）向非居民個人派發股息，需繳納 10%的預提所得稅。截至 2020 年 10 月 1 日，個人自埃及證券

77、交易所上市的企業處取得的分紅適用 5%稅率。埃及居民個人向非居民個人支付的利息和特許權使用費須按其總金額的 20%繳納預提所得稅。（4）資本利得處置埃及境內不動產所獲的資本利得稅率為 2.5%。非居民個人轉讓埃及非上市居民企業股份取得的收入適用稅率為 22.5%。自 2020 年 10 月 1 日起，非居民個人處置在埃及證券交易所上市公司的股票而取得的資本利得免征個人所得稅。中國居民赴埃及投資稅收指南292.3.2.2.3.2.3 3 稅率稅率除特殊規定，適用稅率與居民納稅人相同。2.3.3 申報制度2.3.3.12.3.3.1 申報要求申報要求個人從事經營性、專業性活動，必須自活動開始之日起

78、 30 日內、停止活動或者遷址后 30 日內，通知稅務機關，此外個人需申請取得稅務登記證。個人取得非商業所得，無論金額大小，均應于納稅年度的次年 4月 1 日前提交個人所得稅年度申報表并完成稅款繳納，申報表必須詳細列示損益明細，并附相關會計賬簿輔以佐證。個人可在申報納稅截止日前15天或15天以上向稅務機關申請延期申報，同時若個人在納稅申報截止日預估并繳納稅款，納稅申報日期可延遲 60 天。埃及居民雇主對雇員取得工資負有代扣代繳個人所得稅義務，必須每月從雇員的工資中代扣代繳個人所得稅，并將稅款支付給稅務機關。同時，于每年 1 月、4 月、7 月和 10 月向稅務機關提交個人所得稅季度扣繳申報表。

79、此外，雇主應當于次年 1 月 1 日前向稅務機關提交年度申報表，注明每位雇員的年度工資薪金，以及應繳未繳的個人所得稅金額。自由區項目必須扣繳其雇員應繳納的個人所得稅款，并將對應的稅款支付給稅務機關。以合伙企業形式從事工商業活動的非居民，必須在財政年度終了后四個月內或者停止活動后三十日內，提交年度納稅申報表。2.3.3.22.3.3.2 稅款繳納稅款繳納納稅人應當在收到稅務機關最終評稅通知的 30 天內完成稅款繳納。如果個人未能在到期日前繳納稅款，將被加征延期罰款，直至繳納之日。延期罰款按 2%的利率加上埃及中央銀行每年 1 月規定的信貸和貼現率計算。中國居民赴埃及投資稅收指南302.4 增值稅

80、（Value Added Tax）2.4.1 概述2016 年 9 月，埃及公布新的增值稅法案（2016 年 67 號），并從2016 年 9 月 8 日開始實施，同時廢止銷售稅法。2020 年 2 月，為增加財政收入，埃及公布 2020 年第 13 號法令，對增值稅法部分條款進行了修改，提高了煙草產品的增值稅。2020年 6 月，埃及財政部完成了 2016 年第 67 號增值稅法修正案草案，已發布在財政部網站上，待社會討論后提交給內閣審議。另外，埃及增值稅法規定了增值稅及“附表稅”。附表稅或單獨適用于不征收增值稅的特定商品和服務，或與增值稅同時征收。埃及正在實施電子發票（e-invocing

81、）系統，該系統將強制所有企業使用電子發票。自 2021 年 5 月 15 日起，在大型納稅人部門注冊的納稅人必須自該日起對其商品和服務提供電子發票。自 2021 年 9 月 1 日起，納稅人在線上銷售商品或服務也需遵守相同的要求。自 2023 年 7 月1 日起，在提交納稅申報表以及抵扣或退還增值稅時，將只采用電子發票來證明成本或費用。2.4.1.12.4.1.1 納稅義務人及扣繳義務人納稅義務人及扣繳義務人增值稅法生效前的 12 個月內，年收入超過 500,000 埃及鎊的經濟實體須在法律生效后 30 天內向稅務機關注冊登記成為增值稅納稅人。同樣，在增值稅法生效后，達到登記門檻的經濟實體須在

82、達到門檻之日起 30 天內完成注冊登記。稅務代表。如果未在埃及稅務局（ETA）注冊成立的企業（包括自然人和法人）向未在埃及注冊增值稅的個人提供在埃及需繳納增值稅的服務，有義務在埃及指定一名代表或代理人，履行所有的增值稅法律規定的未注冊企業應承擔的義務（包括注冊、繳納增值稅以及增值稅法律規定應繳納的其他稅款）。中國居民赴埃及投資稅收指南31如果未注冊的企業沒有在埃及指定代表或代理人，接受該服務的埃及居民有義務在付款后 30 天內將增值稅以及根據增值稅法應繳納的任何其他稅款匯給稅務機關。2.4.1.2.4.1.2 2 征收范圍征收范圍（1）銷售貨物或提供勞務及服務；（2）進口貨物；（3）進口服務，

83、無論服務的提供方是非居民或是其境內代表機構，無論服務的提供方式是電子或其他，若該項服務在埃及境內產生收入，則均需繳納增值稅。2.4.1.2.4.1.3 3 稅率稅率（1）埃及增值稅標準稅率為 14%。（2）在當地市場上進口或購買的用于生產制造或提供服務的機器設備可享受 5%的低稅率。（3）出口適用零稅率，其中，針對貨物出口，納稅人需要保存證明相關貨物出口的海關單據，保存期限為 5 年；針對服務出口，納稅人需提供以下證明文件：包含服務或貨物提供方和客戶詳細地址的發票；一份能夠證明一家外國銀行向一家埃及銀行轉賬且轉賬金額與發票金額一致的文件。（3）租賃資產。根據增值稅法，租賃付款被視為對服務的支付

84、，一般稅率為 14%，前提是該資產的法定所有權不轉移給承租人。（4）增值稅法有兩類附表，規定了商品和服務的適用范圍，一般增值稅率以外的增值稅率（即特別稅率）被稱為“附表稅率”。下列商品及服務適用附表稅率:煙草和煙草制品；石油產品；植物油-5%（*）；動物油脂，部分或全部氫化-5%（*）；餅干和面粉制品-5%（*）；中國居民赴埃及投資稅收指南32加工過的土豆；化肥、農藥；石膏；承包工程和建筑（供應和安裝）-5%（*）；家用肥皂工業洗滌劑；空調交通工具，如各省之間的公共汽車和火車；專業咨詢服務；媒體和節目制作-5%（*）。注：（*）所提供的費率為該類商品服務適用稅率的舉例說明。下列商品和服務適用附

85、表稅率和增值稅一般稅率（14%）同時征收，并有權扣除進項稅額：蘇打水-8%+14%（*）；非酒精飲料-8%+14%（*）；酒精飲料；啤酒（含酒精和不含酒精）；芳香制劑（皮膚或頭發護理）-8%+14%（*）；32 英寸以上的電視，16 英尺以上的冰箱；空調機組及其獨立設備；高爾夫球車及類似車輛-10%+14%（*）；乘用車；通過移動電話網絡提供通信服務。注：（*）所提供的費率為該類商品服務適用稅率的舉例說明。2.4.1.2.4.1.4 4 非居民非居民所有在埃及未構成常設機構的非居民企業在向未在埃及注冊登記且在埃及境內未構成常設機構的非居民企業提供應稅服務時，須由境內代理人履行納稅義務為其代扣代

86、繳增值稅。2023 年 3 月 22 日，2023 年第 160 號法令非居民提供的數字和遠程服務增值稅指南發布，自 2023 年 3 月 23 日起生效。該指南簡中國居民赴埃及投資稅收指南33化了為埃及消費者（B2C）提供“遠程服務”的非居民供應商和電子分銷平臺（EDP）運營商的增值稅登記和備案程序。根據新規定，為埃及 B2C 客戶提供遠程服務的非居民供應商和EDP 運營商必須根據“簡化供應商注冊制度”（SVRR）進行注冊。（1）注冊過程如果達到或超過以下門檻，上述非居民電子服務提供商現在必須通過埃及稅務局（ETA）門戶提交注冊申請。簡化供應商注冊制度（SVRR）目前有效，但僅適用于 202

87、3 年 6月 22 日起的電子服務。要通過埃及稅務局（ETA）的門戶網站注冊，外國納稅人必須提供有關其注冊實體的信息，包括：成立國家；稅務居留權；國家稅務識別號；注冊地址；聯系人姓名、電子郵件地址和手機號碼；網址。提交信息后，申請人將在 10 天內通過電子郵件收到注冊號和證書。一經注冊，外國納稅人可以在納稅期限屆滿后的次月內提交增值稅申報表并繳納相關增值稅。一般增值稅稅率 14%適用于所有服務，適用 10%稅率的專業服務除外。（2）最低門檻非居民電子服務提供商的 SVRR 注冊要求僅適用于其在埃及的收入在 12 個月內達到或超過 500,000 埃及鎊的情況。然而，專業和咨詢服務提供商必須從一

88、開始就在 SVRR 下注冊，無論他們在埃及的銷售額如何。（3）“遠程服務”的范圍更新后的法規規定，SVRR 僅涵蓋 B2C 交易。中國居民赴埃及投資稅收指南34“遠程服務”定義包括通過以下任一方式在線數字銷售的服務：非居民“服務提供商”擁有的門戶應用程序或者使用 EDP。根據上述情況，增值稅納稅義務人將發生變化，具體如下：如果非居民供應商利用自己的門戶應用程序提供“遠程服務”，則供應商有責任通過 SVRR 進行注冊；如果非居民利用 EDP 提供服務，則 EDP 有責任通過 SVRR 進行注冊。（4）超出范圍的服務以下服務需要客戶現場獲得，即使在線預訂，也不屬于“遠程服務”范圍：酒店預訂服務；物

89、理治療服務；娛樂和體育賽事現場服務；客運服務；餐廳和餐飲服務。（5）風險審查和處罰如不遵守注冊要求，埃及稅務局（ETA）將強制啟動“風險審查”。風險審查將評估在埃及稅務局（ETA）注冊外國數字服務的供應商應繳納的增值稅，并實施相關處罰（此類處罰尚未確定）。進一步的影響還可能包括在上述債務得到解決之前禁止進口商品和服務。2.4.2 稅收優惠2.4.2.12.4.2.1 免稅收入免稅收入增值稅法規定了 57 項免征增值稅的貨物和服務，包括以下幾類：（1）茶、糖和咖啡；（2）金融服務；（3）藥物和放射物；（4）醫療健康服務；（5）電力的生產、轉讓、銷售和分配；中國居民赴埃及投資稅收指南35（6）教育

90、、培訓和研究服務；（7）土地、住宅和非住宅的銷售和租賃；（8）通過廣播和電視提供的免費服務。2.4.2.2.4.2.2 2 不征不征稅收入稅收入埃及增值稅法規定的不征稅收入包括：（1）政府部門提供的公共服務；（2）母公司與其子公司之間的貸款業務；（3）股權轉讓。2.4.2.2.4.2.3 3 退稅退稅在下列情況下，允許退還增值稅：（1）商品和服務出口前已征收的稅款。適用于無論是以原始狀態出口還是作為其他貨物和服務的組成部分出口。退稅額不應超過可扣除稅額，出口貨物的價格不低于其成本。出口貨物的款項按照埃及中央銀行規定的支付規則或增值稅執行條例規定的任何結算方式支付給銀行；（2）錯誤征收的稅款；（

91、3）超過連續六個月產生的可扣除稅額。注冊會計師簽署的證書是表明納稅人有權減稅或退稅的文件之一。埃及稅務局（ETA）已經修訂了增值稅退款程序，并明確了影響申請增值稅退款延誤的所有步驟。申請增值稅退稅的步驟如下：（1）提交申請和收到申請的答復；（2）調查稅務部門與其他相關稅務部門之間的信息確認；（3）境內單證和出口證明；（4）現金或銀行轉賬方式退稅的說明；（5）投入產出計算的說明；（6）處理增值稅退稅申請。中國居民赴埃及投資稅收指南362.4.2.2.4.2.4 4 其他優惠其他優惠（1）根據增值稅法（第 689 號）第二十八條之二規定，2022年度，工廠、制造單位用于工業生產的從國外進口的或者從

92、當地市場購買的機器設備實行 5%的減征稅率，另根據2023 年第（24）號決議修改增值稅法實施條例部分條款規定，自該機器設備海關放行之日或者從當地市場購買機器設備之日起，暫緩繳納應繳稅款一年，根據情況，可以按稅務機關接受的正當理由延長其他期限，最長不超過一年。如果這些機器和設備在此期間僅用于工業生產，則稅務機關免征上述稅款?；砻夂蟮奈迥陜?，在向稅務機關按照貨物的使用狀況、價值、繳納日的稅率申報繳納應繳稅款之前，禁止將這些機器和設備用于免稅以外的任何目的。（2）2023 年修訂增值稅實施細則通過免征增值稅的激勵措施,鼓勵對特殊性質的經濟區進行投資。其中對從當地市場獲得的和從國外進口的用于在城市、

93、自由市場和特殊性質的經濟區項目等地方進行許可活動所必需的商品和服務（乘用車除外）適用零稅率,前提是在稅務機關注冊的賣方提交出口指定類型、數量和價值的貨物銷售發票副本、經投資總局或管理局批準的服務合同副本等證件，說明這些商品和服務是開展項目許可活動所必需的。另外還需海關簽發的包含出口商品性質詳細數據的證書或許可的副本，表明在稅收期間完成出口。2.4.3 應納稅額應稅金額是指除交易相關費用（保險金、傭金、包裝和運輸費用等）以外，買賣雙方就銷售產品和服務商定的金額（不包括增值稅本身）。對于關聯方而言，埃及增值稅法第 10 條規定，應稅金額不得低于非關聯方之間的收取的價格。在埃及，關聯方之間的交易價值

94、按公開市場價值計算。以商品價值為基礎的根據市場交易情況核定其價格。中國居民赴埃及投資稅收指南37對于進口貨物，應根據海關關稅的計算方法對應納稅額進行確定。納稅人可扣除已繳納進項稅。進項稅是對購買用于商業目的的貨物和服務征收的增值稅，銷項稅是銷售商品應繳納的增值稅。納稅人可從銷項稅中扣除進項稅，進項稅額超過銷項稅額的，納稅人將收到抵免余額的退款。進項稅包括在埃及購買貨物和服務征收的增值稅、進口機器和設備等貨物征收的增值稅以及獲得與銷售應稅貨物或提供應稅服務有關的所有收費服務計算支付的增值稅。有效的稅務發票或海關文件通常必須列明進項稅額。在埃及，納稅人按月申報增值稅，并扣除進項稅。納稅人申報進項稅

95、的時限為 5 年（從發票日期起計算）。購買非用于商業目的的商品和服務（例如私人使用的商品），不得扣除進項稅。適用附表稅率的進項稅也不能扣除。與免稅商品有關的進項稅也不能扣除。資本貨物。進項稅一般扣除規則適用于為貿易目的購買的資本貨物。但是，對于購買資本貨物產生的進項稅，有以下特殊規定：（1）如果資本貨物按 14%的一般稅率繳納增值稅，進項稅可以在第一次增值稅申報時立即扣除；（2）如果資本貨物適用附表稅，納稅人不能扣除進項稅，但可以在六個月后申請進項稅退稅；（3）如果資本貨物免征增值稅，則不允許扣除或退還進項稅。2.4.4 申報制度2.4.4.12.4.4.1 申報要求申報要求一般而言，納稅人應

96、當按月申報增值稅,并在納稅期后兩個月內提交增值稅月度申報表，但是四月的納稅申報表需在 6 月 15 日前提交。即使納稅人在納稅期間沒有銷售應稅貨物或發生應稅服務，仍需進行增值稅零申報，增值稅申報表必須通過電子方式在線提交。中國居民赴埃及投資稅收指南38更正以前報表中的錯誤可以通過修改后的增值稅申報表在線進行，修改后的申報表在埃及稅務局（ETA）門戶網站上截止日期后 30天內提交，修訂后的申報表不會被罰款；60 天內沒有糾正錯誤的，將處以 3,000 至 50,000 埃及鎊的罰款；超過 60 天的，將處以 50,000至 2,000,000 埃及鎊的罰款。2.4.4.22.4.4.2 稅款繳納

97、稅款繳納納稅人應在納稅期后兩個月內提交付款申請，并通過授權指定銀行匯入稅務機關的銀行賬戶。2021 年 3 月，埃及稅務機關宣布，自 2022 年 1 月 1 日起，在辦理抵扣或增值稅退稅時，將不再接受紙質發票，只接受電子發票（e-invoice），但暫不包括未被強制開具電子發票的公司，以及稅務機關允許免予開具電子發票的公司。2.5 關稅（Customs Duty）關稅是從國外進口貨物時應繳納的稅收。具體稅率如下：原材料和初級食品征收 2%的進口關稅；資本商品征收 5%的進口關稅；中間產品征收 12%的進口關稅；非耐用消費品征收 22%的進口關稅；半耐用消費品征收 32%的進口關稅；耐用消費品

98、征收 40%的進口關稅。此外，根據 2015 年第 17 號法，依照投資法（1997 年第 8 號法）啟動的項目所需設備和機械的進口關稅稅率從 5%降至 2%。為了促進貿易的自由化，埃及對其關稅制度進行了進一步的調整。根據埃及于2004 年發布的第 300 號及第 410 號總統令，將商品的加權平均關稅稅率從 14.6%降低到 5.5%，商品的從價關稅稅率從 27%降低到 5%。2015 年 3 月頒布的新投資法將企業項目建設用進口機械設備的關稅稅率從 5%降至 2%。目前配件類關稅的計算公式為：關稅=物資總額5%+物資總額5%/（1+10%）關于成套類設備的關稅分臨時性進口類和永久進口類。臨

99、時性進口類需每年繳納，直到再出口。計算公式為：中國居民赴埃及投資稅收指南39關稅=設備總金額10%+設備總金額10%（1+5%）20%/年永久性進口類為一次性繳納，計算公式與配件類關稅一樣。2018 年 9 月埃及頒布法令調整關稅，這是自 2016 年 1 月起埃及第二次大規模調整進口關稅，旨在鼓勵埃及本地制造業的發展，并且促使埃及民眾減少購買非必需品。該調整清單共涉及 5791 項商品，主要調整包括：（1）新增 275 個條目，包括魚類產品、水果、農業殺蟲劑和殺蟲劑消毒劑等新項目：進口水果關稅為 10%-60%；增加 LED 燈產品；新增木材和餐具與筷子等制成品，關稅為 40%。（2）上調部

100、分商品的稅率：對旅游機構進口的機器和設備（除客車外）征收 20%的關稅；對臨時進口、維修后再出口的貨物征收 10%關稅；嬰兒配方奶粉進口征收 2%關稅；塑料制淋浴噴頭從 40%提高至 60%；果汁從 20%提高至 60%。（3）下調部分商品的稅率：個人護理和衛生用品（如牙膏、剃須膏、醫用肥皂）從 60%降至 40%；嬰兒車從 30%降至 20%；免除電動汽車的關稅，只需繳納增值稅；降低了油電混合車輛的關稅（排量 1600 毫升以內的天然氣驅動車輛，關稅從 40%調降到 26%）；為鼓勵埃及本地加工業的發展，降低了組裝商品的本地公司進口生產材料的關稅。2022 年 9 月，埃及財政部長馬伊特宣布

101、降低 150 多種生產投入品適用的進口關稅稅率，旨在推動國家工業發展，提高本地化水平并中國居民赴埃及投資稅收指南40促進就業。受惠于關稅稅率下調的商品包括生產投入品、農業設備以及藥品和醫療用品。根據新規，用于處理農作物、稻草和飼料的設備，以及分揀水果和雞蛋的設備適用進口關稅稅率從 5%降至 2%；錳、鐵、鋁、銅和鉛礦石等原材料適用稅率由 10%降至 5%；水泥行業的生產投入品適用稅率從 10%降至 0-5%不等；煤炭、肥料和種子適用稅率均從 5%降至 2%；進口車輛和零部件稅率由目前 5%至 40%下調至 2%；天然氣驅動的汽車適用稅率從 30%下調至 2%；拖拉機、船舶、飛機和鐵路設備適用稅

102、率為 2%。乘用車、非必需品和奢侈消費品以及酒精飲料適用更高的稅率（高達 135%）。對于用于工業目的的進口機器和設備，適用的關稅稅率在 0%到5%之間，具體稅率根據其海關代碼確定?？ㄜ嚭椭匦驮O備一般需繳納10%至 20%的關稅。政府對進口二手設備持靈活態度，旨在鼓勵外國投資。若滿足相關要求，進口復出口的機械設備可以免進口關稅。免稅有效期一年（經海關當局批準后可以續期），不符合相關規定的，機械設備在再出口前留在埃及，滿一年的按每年最高 20%的稅率征稅；不滿一年的，按每月 2%的費率計算繳納。設備、新能源和可再生能源部件及其備件，每個月征收相當于臨時放行之日規定關稅的 1%的關稅，每年最高征收

103、 10%。2.6 其他稅（費）2.6.1 印花稅公司設立、合同簽訂、各種銀行交易和其他交易、許可證、保險單、租約、獎券、可轉讓證券和其他各種票據，都應當繳納印花稅。印花稅可以分為兩類：一是定額印花稅，對憑證征收，而不論其涉及的價值多少。如一般情況下，按照每頁 0.9 埃及鎊收取。二是比例印花稅，實行從價定率征收，如一般情況下，借款 8%，信貸 1%，商業中國居民赴埃及投資稅收指南41廣告 20%，保險費 1.08%10.08%，政府采購、支付服務費和承包工程費 2.4%，對銀行開展的貸款類業務每季度征收賬戶余額的 0.1%。2017 年 6 月，塞西總統簽署法令，征收股票交易印花稅。根據該法，

104、股票買賣雙方均須繳納印花稅，稅率在該法實施第 1 年為1.25（頒布之日起至 2018 年 5 月 31 日），第 2 年為 1.5（2018年 6 月 1 日至 2019 年 5 月 31 日），第 3 年起為 1.75（2019 年 6月 1 日以后）。2020 年 3 月，埃及政府降低證券交易印花稅，外國投資者降至 0.125%，居民降至 0.05%。2020 年 5 月，埃及內閣批準了一項法律草案，對印花稅法部分條款進行修訂，其中規定，非居民賣方和居民買方應按銷售總價的 1.25繳納印花稅，居民賣方和居民買方應按銷售總價的 1.25繳納印花稅。該法案同時對在埃及證券交易所上市的證券給予

105、一定的稅收優惠。根據更新的印花稅法規定，交易或持有埃及股票/未在埃及證券交易所（EGX）上市的證券的居民投資者，無論是買家還是賣家，都應在不扣除任何成本的情況下，按已實現的總收益繳納 0.05%的印花稅（包括公司股份少于 33%的交易）。2022 年 1 月 1 日起，交易或持有在埃及證券交易所（EGX）上市的埃及股票/證券的居民投資者，對涉及公司股份少于 33%的交易免征印花稅。此外，交易或持有埃及股票/證券的非居民投資者（無論是在埃及證券交易所上市還是未上市，無論是買家還是賣家）應在不扣除任何成本的情況下，按實現的總收益繳納 0.125%的印花稅（包括公司股份少于 33%的交易）。另一方面

106、，如果滿足以下任何一項條件，則在這種情況下征收的印花稅稅率應為 0.3%：（1）買賣交易涉及居民公司價值或股份數量或投票權的 33%或以上；（2）買賣交易涉及另一居民公司以收購公司的股份方式換取該居民公司 33%或以上的資產或負債。在上述兩種情況下，買賣雙方（即超過門檻的一方）均應按交易總額繳納 0.3%的印花稅，不扣除任何成本費用。中國居民赴埃及投資稅收指南422.6.2 房地產稅埃及房產稅的主要法律依據是 2008 年第 196 號法及其修正案（2014 年第 117 號法）。房地產稅按年對已建成的房地產征收，但學校、孤兒院、慈善組織和市場價值低于 200 萬埃及鎊（EGP）的私人住宅免征

107、。房地產稅征稅對象包括土地和建筑物，不包括機械設備。房產稅的一般稅率為 10%，計算公式為：房產稅=年租賃價值10%（1-法定費用率）。其中，年租賃價值由房產稅務局組織所有利益相關方代表成立“調查與評估委員會”共同評估確定并在官方公報上公布。根據公告，任何納稅人均可就價值評估提出上訴。影響估值的因素包括：地理位置、建筑標準、建筑材料和市政設施聯通性等。租賃價值確定后，住宅房產和非住宅房產分別按 30%和 32%的法定費用率抵減相關使用、維護費用后（即凈年租賃價值）再計稅。住宅房產和非住宅房產分別享有 24,000 埃及鎊和 1,200 埃及鎊的免稅額度。租賃價值低于此數額的無須繳稅，租賃價值高

108、于該數額的，可減去上述免稅額度后再計稅。法律規定，每 5 年進行 1 次年租賃價值重估。住宅類房產和非住宅類房產的價值每次上調幅度最高不得超過 30%和 45%。除法律規定的特殊情況外，房產或土地的交易均需繳納房產總評估價值 2.5%的轉讓稅，且不可抵減。最新房地產稅法修改了不動產的定義，將原來的土地空間規定改為：實際開發的土地，不論獨立或附屬于建筑物、是否有圍欄（由有關行政法規確定）。此外，還引入了一項新條款，通過埃及內閣決定，規定實際用于生產和服務活動的房地產免征房地產稅，前提是該決定包括以下內容，針對每個生產或服務活動：（1）豁免的百分比；（2）它的持續時間。中國居民赴埃及投資稅收指南4

109、32.6.3 娛樂中心稅娛樂中心稅主要是對進入影劇院、影院、游樂場、演出場所等場所的行為進行課稅。具體而言，該稅種涉及無償參加舉辦各種非登記的音樂會、舞會等娛樂表演和茶會的夜店、賭場、酒店的行為，同時，該稅種會考慮在既定價格之外支付的食品、飲料和其他服務費用，還考慮“通道費”之外的其他相關費用?！巴ǖ蕾M”主要有兩種形式。一是實際通道費，是指無論是否持有門票，只要進出該場所，都需要繳稅；二是視同通道費，是指買票后未實際參加，但主辦方也需要依據售出門票數量進行稅款計算，而不依據實際參與、出席人數。稅款的征收主要通過兩種方式。一是向觀眾、參與者征收，即演出、聚會活動的主辦方向參與者們收取相關稅款，再

110、將相關款項交付給指定部門；二是向主辦方征收，即主辦方須在規定時間內，就相關聚會活動等行為進行繳稅。另外，主辦方有義務在活動當天，即從舉辦聚會、表演活動開始的 24 小時內繳稅，如果主辦方在規定時間內遲繳，檢察員將會對其發出警告，并且每延遲繳稅一天（不超過 10天），違規者都需要額外支付稅款 10%的滯納金。在文化館等文化場所放映電影磁帶的活動、由文化部長依據財政部長意見組織的國家樂隊表演、由政府部門決定的全國性、國際性演出和慶典活動、由主管青少年關懷工作的政府機構組織舉辦的聚會活動等，可享受一定的稅收優惠。中國居民赴埃及投資稅收指南44第三章稅收征收和管理制度3.1 稅收管理機構3.1.1 稅

111、務系統機構設置埃及稅收事務主管部門包括財政部下屬的稅務總局、海關總署和不動產稅務局，分別主要負責所得稅和增值稅、海關關稅、房地產稅的管理。埃及稅收管理機構的組織架構及管理范圍如下圖所示：圖 1埃及稅收管理機構組織架構及管理范圍圖3.1.2 稅務管理機構職責埃及財政部主要負責通過立法、財政收支規劃、預算管理監督以及制定經濟政策等手段實現政府預算和政府債務的規劃管理。同時，財政部也負責起草稅收法律，制定稅收政策及關稅政策，并監督檢查相關稅收法規的執行情況。此外，埃及財政部通過實施財政政策，建立強大經濟基礎，保障社會福利，保護國家利益和國家安全，以及保護后代的權益。埃及稅務局負責為納稅人頒發納稅卡，

112、內容包括納稅人姓名、地址、身份證號碼、公司地址、法律形式、公司名稱、納稅人經營活動、應納稅種、注冊的地區稅務辦公室、稅號、提交年報的日期等。此外中國居民赴埃及投資稅收指南45稅務局還負責對納稅申報表進行審核、稅費征收以及監管核查公司賬目。不動產稅務局主要負責從技術層面，監督并落實房地產稅、娛樂中心稅和其他相關稅費的征收管理。管轄范圍包括埃及全國范圍內的27 個省。埃及海關總署隸屬于財政部，設有關稅高級理事會，為在財政部領導下，由總理指定的部級成員參加的機構，主要任務是根據本國政治和經濟發展的需要，討論并制定相應的關稅稅率及執行方案。海關總署共設 8 個總司，總司下根據業務門類分設 42 個分司

113、?？偸鹣聦俚母鱾€大區海關內都有以下主要部門：關稅管理處（負責所轄省內的一般海關事務）、自由區管理處（負責所轄省內自由區的海關事務）、裁決處、稅則處、估價處。一般在各港口、機場和關界內都還設有海關辦公室，各辦公室也分設上述機構。3.2 居民納稅人稅收征收和管理3.2.1 稅務登記（1）單位納稅人登記稅務登記的要求納稅人需在經營活動開始之日起四個月內到稅務機關注冊登記，并需在經營活動結束之日起一個月內通知稅務機關。稅務機關為納稅人頒發稅務登記卡，內容包括納稅人姓名、地址、身份證號碼、公司地址、法律形式、公司名稱、納稅人經營活動、應納稅種、主管稅務機關、稅號、提交年報的日期等。稅務登記的程序企業注冊

114、設立后,納稅人可在投資和自由區總局（GAFI）下屬的投資稅務管理辦公室完成“一站式辦理”稅務登記（包括申領稅務登記卡）。投資稅務管理辦公室會于當天發放有效期 30 天的臨時稅務登記卡，并同時向開羅稅務機關遞交印發申請（所有的稅務登記打印工作均需在開羅完成）。開羅稅務機關將在 1-2 天內將納稅人稅務登記編號郵寄回各地的投資稅務管理辦公室，再發放給納稅人。中國居民赴埃及投資稅收指南46拿到稅務登記卡后，納稅人需根據具體經營情況確定是否需要辦理增值稅登記。根據增值稅稅法 2016 年第 67 號，年營業額超過500,000 埃及鎊的企業需辦理增值稅登記。在增值稅法頒布之前，根據消費稅法 1991

115、年 11 號，納稅人需要辦理消費稅登記。稅務登記所需文件A.擬設公司名稱合法性證明；B.加蓋公章的公司章程；C.有限責任公司所有合伙人（至少 2 名合伙人）的授權委托書；D.創始人或者合伙人的有效個人身份證明復印件；E.證明公司會計師已在會計師名冊上登記的正本證明書；F.GAFI 提供的申請表等。（2）個體納稅人登記開展商業活動或提供專業服務的個人需在相關業務開展后 30 日內通知稅務機關，申領稅務登記卡，并需在相關業務停止后 30 日內通知稅務機關。（3）不需進行稅務登記的情況在埃及，不存在豁免稅務登記的情形。在埃及，不允許進行集團增值稅登記。3.2.2 賬簿憑證管理制度（1）會計制度簡介企

116、業的會計科目和財務報表應當按年度編制，通常以 12 個月為一個周期。若企業成立于其會計年度開始之日起的 7 天之后，則會計年度會被延長為 23 個月。企業應按照埃及會計準則編制財務報表，并提交至以下管理機構備案：埃及證券交易所（銀行業需提交）；投資和自由區總局（GAFI）；稅務機關。對于部分行業（如銀行業）需在兩家全國性報刊上公開發布其按照埃及會計準則編制的年度財務報告。（2）賬簿憑證的保存要求中國居民赴埃及投資稅收指南47賬簿憑證的保存要求與財務報表相關的原始憑證必須妥善保管，所有已收賬款均需保留發票憑證。紙質賬簿和記錄應當以阿拉伯語保存，埃及允許進行電子存檔，電子賬簿和記錄同樣受法律允許。

117、納稅人必須在會計年度結束后保留這些記錄和發票副本五年。（3）發票等合法票據管理增值稅發票。發票必須在銷售之前或之后開具。銷售發票必須有連續編號，并包括增值稅登記號碼、地址和供應商的聯系方式。根據埃及稅務局（ETA）發出的指示，納稅人必須保留原始發票，以供 ETA批準，以便日后進行檢查。退貨憑證。主要用于銷售退貨，必須與增值稅發票相互參照。3.2.3 納稅申報埃及稅務年度與日歷年度相同，起于每年 1 月 1 日，止于 12 月31 日。納稅人需在經營活動開始 4 個月內到稅務部門注冊。一般稅種須每年 5 月 1 日前（即上一稅務年度結束后四個月內）提交上一年納稅申報表、相關文件和原始財務報表，并

118、同時繳納稅款。企業所得稅應于每年 4 月 30 日前繳納。增值稅和印花稅按照發生時間，于本月繳納。稅務局負責對納稅申報表進行審核，并根據報表信息評估征稅金額。在經營活動結束后一個月內通知稅務部門。企業可以申請延期提交企業所得稅納稅申報單，條件是在提交申請時一并繳納預估稅款。延期申請至少應當比最后期限提前 15 天，最多延期 60 天。增值稅和印花稅也享受 60 天寬限期，無須提出申請。在法定期限屆滿后 60 天內提交納稅申報單的罰款為 3,000 至 50,000埃及鎊；在法定期限期滿后超過 60 天提交納稅申報單的罰款為50,000 至 2,000,000 埃及鎊不等。未按規定日期提交納稅申

119、報單并繳納稅款的企業，將被處以罰息，罰息率為每月欠繳稅款的 1%。3.2.4 稅務檢查一般而言，稅務檢查的流程如下：中國居民赴埃及投資稅收指南48（1）稅務檢查稅務機關基于納稅人提供的文件和記錄對公司進行檢查，評估納稅人的應納稅款總額，確定納稅人實際申報金額與應納稅額之間的差額。主管稅務當局會相應出具一份評估報告，若納稅人對稅務檢查結果存在異議，將轉交至內部委員會（Internal Committee）由其處理。（2）內部委員會內部委員會將對稅務檢查中的爭議點進行討論，并基于討論結果出具一份評估報告的修訂版本。若納稅人對內部委員會的結果仍然存有異議，將進一步轉交至上訴委員會（Appeal Co

120、mmittee）。（3）上訴委員會上訴委員會的決議是最終的決定，且對納稅人和稅務機關均具有約束力，除非納稅人或稅務機關在收到決議后的 30 天內向法院提請上訴。根據上訴委員會的最終決議，納稅人如未在規定期限內補繳稅款，則被處以罰款。（4）法院如果納稅人或稅務機關對上訴委員會的決議仍存有異議，案件將移交法院，作為爭端解決的最終階段。法院將指派專家參與案件調查并出具最終報告。通常，法院程序需要很長一段時間。3.2.5 稅務代理投資者在埃及注冊公司應當通過注冊公司代理人持有效文件到埃及投資與自由區管理總局服務中心辦理相關注冊手續。此外，投資者也應通過注冊公司代理人在埃及一家銀行開立公司注冊賬戶，并根

121、據公司注冊的法律形式的不同匯入注冊公司的資本金。詳細內容請參見 6.1.1.3 注冊企業的主要程序。此外，一些跨國咨詢公司和會計師事務所都可以在埃及開展稅務代理的工作，如普華永道（PwC）、安永（E&Y）、鵬哥富達（PKF）等。中國居民赴埃及投資稅收指南493.2.6 法律責任2020 年埃及政府頒布了 2020 年第 206 號統一稅收程序法，對埃及所得稅法的某些條款進行了修訂，主要側重于申報程序和實施經濟處罰。該法規定對不遵守埃及所得稅法的行為實施以下一系列經濟處罰。（1）發生以下行為，處以 3 千至 5 萬（最高可達）埃及鎊的罰款：未在到期日前按時提交各稅種的申報表（如：企業所得稅、增值

122、稅），上述申報表應自納稅申報到期日起 60 天內完成提交；已申報的納稅申報表中包含虛假信息；稅務稽查期間不配合稅務機關的工作；不符合轉讓定價三級申報要求；如果上述行為再次發生，上述罰款可加倍或三倍。（2）發生以下行為，處以 5 萬埃及鎊至 200 萬（最高可達）埃及鎊的罰款：自納稅申報到期日起 60 天內未提交納稅申報表；如果上述行為在三年內再次發生，上述罰款可加倍或三倍。（3）發生以下行為，處以 2 萬埃及鎊至 10 萬（最高可達）埃及鎊的罰款：納稅人在公司稅務登記信息發生變化后的 30 天內未通知稅務機關。請注意，如果納稅人在將案件提交給上訴委員會之前能夠與稅務機關達成協議，存在降低 50

123、%罰款的機會。3.2.7 其他征管規定根據埃及所得稅法規定，埃及的訴訟時效為 5 年。在納稅人存在逃稅、漏稅的前提下，該時限延長至 6 年。中國居民赴埃及投資稅收指南503.3 非居民納稅人稅收征收和管理3.3.1 非居民稅收征管措施簡介根據埃及所得稅法規定，非居民實體如果構成常設機構，則需就其來源于該常設機構的收入繳納企業所得稅。預提所得稅適用于非居民企業取得的來源于埃及的所有收入，無論該收入的接收方在埃及境內還是境外。不構成為常設機構的埃及非居民企業需要就來源于埃及的收入繳納 20%的預提所得稅。埃及非居民企業取得與常設機構無關的利息、股息、專利費、特許使用權等消極所得，需要繳納預提所得稅

124、。非居民企業通過生產經營活動和提供勞務在埃及取得的與常設機構無關的收入，也需要繳納預提所得稅。3.3.2 非居民企業稅收管理3.3.2.13.3.2.1 所得稅管理及源泉扣繳所得稅管理及源泉扣繳適用雙邊稅收協定可享受預提所得稅優惠稅率，但須注意，協定并不是自動適用的，納稅人需要遵守稅法規定的相關行政程序才能獲得減免待遇。3.3.2.3.3.2.2 2 股息紅利股息紅利非上市的埃及居民企業（包括在經濟特區設立的公司）向非居民企業派發股息，需繳納 10%的預提所得稅（在雙邊稅收協定安排下，股息收入可適用 8%的優惠稅率）。自 2020 年 10 月 1 日起，在埃及證券交易所上市的居民企業派發的股

125、息需繳納 5%的預提所得稅，但是埃及和其他國家政府簽訂的雙邊稅收協定可能會導致降低或者取消此項稅率。此外，股票紅利免稅。中國居民赴埃及投資稅收指南513.3.2.3.3.2.3 3 利息收入利息收入非居民企業取得的埃及財政部代表中央銀行發行的政府債券利息收入，適用 32%的預提稅稅率，此預提稅可在最終申報中扣除。埃及居民企業向非居民企業支付的利息（包括國庫券和債券的利息），按總額的 20%征收預提稅，除非適用低稅率的稅收協定安排（在雙邊稅收協定安排下，利息收入可適用 5%-15%的優惠稅率，稅率視不同稅收協定國家而不同）。由居民企業向非居民企業支付的超過 3 年的長期貸款利息無需繳納預提所得稅

126、。3.3.2.3.3.2.4 4 特許權使用費特許權使用費埃及居民企業向非居民企業支付的特許權使用費需繳納20%的預提所得稅，除非適用較低的協定稅率。在雙邊稅收協定安排下，非居民企業是特許權使用費收益所有人，適用 8%-15%的優惠稅率，稅率視不同稅收協定國家而不同。3.3.2.3.3.2.5 5 服務費服務費居民企業向非居民企業支付的服務費需繳納 20%的預提所得稅?！胺铡辈话ㄟ\輸、保險、培訓、參加展覽和會議、在國際證券交易所上市、廣告和直銷以及常設機構向其外國總部支付運營支持、監督和控制的管理費。如果服務提供方為與埃及簽訂雙邊稅收協議國家的納稅人，則優先適用雙邊稅收協議，該協議規定優先

127、于國內法。在雙邊稅收協定下，如果非居民企業向居民企業提供的服務完全在境外發生，且不構成常設機構，則可能享受服務費收入免稅待遇?？劾U義務人為非居民企業代扣代繳稅款，應當在代扣代繳的次日向稅務機關繳納。3.3.2.3.3.2.6 6 分支機構利潤分支機構利潤分支機構所得稅按 10%的稅率征收。非居民企業通過埃及分支機構實現的稅后利潤應在埃及財政年度結束后的 60 天內進行分配。中國居民赴埃及投資稅收指南52第四章特別納稅調整政策埃 及 是 聯 合 國 成 員 國，但 不 屬 于 經 濟 合 作 與 發 展 組 織（Organization for Economic Co-operation and

128、 Development，以下簡稱“經合組織”或“OECD”）成員國。埃及轉讓定價相關的法律法規主要是基于 2005 年頒布的所得稅法【Egyptian Income Tax Law（ITL）No.91 of 2005】第 30 條規定，所得稅法實施條例第 38、39 及 40 條規定，于 2018 年 10 月發布的最終版轉讓定價指引（Egyptian Transfer Pricing Guidelines,以下簡稱“ETPG”），2020 年發布的第 206 號統一稅收程序法（UnifiedTax Procedures Law No.206，以下簡稱“UTP 法”）第 12 及 13 條規

129、定、第 211 號修正法，以及統一稅收程序法執行條例的第 1、14、15、16、17、18、19 及 20 條規定。2010 年 11 月 29 日，埃及稅務機關在所得稅法的基礎上發布了首個 ETPG。該指引包含若干部分，目前發布的第一部分重點關注轉讓定價主要概念性問題，包括獨立交易原則、可比性分析、轉讓定價方法以及轉讓定價文檔要求。部分更為復雜的轉讓定價問題，例如：如何將獨立交易原則應用于與知識產權相關的轉讓定價交易中、集團間勞務、成本分攤協議以及預約定價安排等內容將被涵蓋在即將出臺的轉讓定價指引后續部分中。2016 年 7 月，埃及政府簽署加入稅基侵蝕與利潤轉移（BaseErosion a

130、nd Profit Shifting，以下簡稱“BEPS”）包容性框架，并承諾實施四項最低標準，即防止有害稅收競爭、防止稅收協定濫用、國別報告以及爭端解決。目前，埃及仍需修訂國內法，以反映上述四項最低標準的實施成果。2018 年 5 月，埃及政府發布 2018 年第 221 號部令，修訂了所得稅法實施條例，使 ETPG 與 OECD 稅基侵蝕與利潤轉移 BEPS 成果保持一致，該修訂也為 2018 年 10 月發布的最終版 ETPG 奠定了基礎。2018 年 10 月埃及稅務機關發布了更新版的 ETPG，制定基礎主要參考了 OECD 轉讓定價指南，埃及稅務機關將新版指南分為幾部分來中國居民赴埃

131、及投資稅收指南53介紹。第一部分側重于主要的概念和問題，包括獨立交易原則、可比性分析、轉讓定價方法以及轉讓定價文檔要求；第二部分介紹預約定價安排（Advance Pricing Arrangement，“APA”）的具體原則和應用。其他轉讓定價問題，例如涉及無形財產交易、集團內部服務和成本分攤協議的適用性等內容將被涵蓋在即將出臺的轉讓定價指引后續部分。埃及稅務機關還將進一步解釋常設機構的稅收待遇，包括總公司和常設機構之間的利潤歸屬；此外，埃及稅務機關還計劃根據重點關注的特定行業發布特定的轉讓定價指南，以解決這些行業的關鍵稅收問題，為這些行業合理應用獨立交易原則提供操作指引。4.1 關聯交易4.

132、1.1 關聯關系判定標準根據埃及所得稅法規定，“關聯方”是指與納稅人存在業務關系，且這種關聯會對納稅人的應稅所得產生影響的一方。上述關聯包括：（1）家庭成員；（2）一方直接或間接持有另一方企業至少 50%股權或表決權；（3）合伙企業與其合伙人；（4）分別被同一公司持有至少 50%股權或表決權的兩家公司之間。4.1.2 關聯交易基本類型轉讓定價法規介紹關聯交易類型包括：（1）貨物和服務交換；（2）成本分攤；（3）支付特許權使用費；（4）支付利息；（5）其他商業或金融交易。中國居民赴埃及投資稅收指南544.1.3 關聯申報管理針對轉讓定價并沒有單獨的申報表，但納稅人應當在企業所得稅納稅申報表的關聯

133、交易部分,即“508 號表格”處，進行披露，所需填寫的關聯交易信息包括：（1）關聯方名稱；（2）關聯關系的類型；（3）關聯方交易的類型；（4）本年度以及上一年度的關聯方交易金額；（5）每個關聯交易選擇的轉讓定價方法；（6）貨物的原產地和服務提供者的管轄區；（7）與非關聯方交易的相同信息；（8）財務報表和年度報告中關聯方的披露內容。4.2 同期資料4.2.1 分類及準備主體轉讓定價同期資料應當按照每個財政年度進行準備，包括關聯方交易協議、時間安排及發票等。最新的 ETPG 介紹了轉讓定價文檔的三層標準結構，包括對主體文檔、本地文檔和國別報告（Country-by-Country-Reportin

134、g，以下簡稱“CbCR”）的強制歸檔。在此之前，納稅人無需提交轉讓定價文檔。然而，不是所有主體都需提交 CbCR，滿足以下條件的主體需提交：（1）跨國集團的埃及母公司每年集團合并層面收入等于或超過30 億埃及鎊（約合 1.68 億歐元），將需要向埃及稅務機關準備并提交一份報告；（2）外資跨國企業集團的埃及子公司每年集團合并層面收入達到 7.5 億歐元，將受到 OECD7.5 億歐元的門檻限制，并需要向最終母公司所在的司法管轄區提交一份報告。中國居民赴埃及投資稅收指南554.2.2 具體要求及內容主體文檔應按照集團最終控股的母公司報稅日期編制，并在適當時候提交給稅務機關，如果最終母公司不需要在其

135、國家進行報稅，則主體文檔應與本地文件一起遞交給稅務機關；各實體提交的本地文檔必須在提交企業所得稅納稅申報表之日起兩個月內（即 6 月 30 日前）提交給埃及稅務機關；CbCR 一般應在其涵蓋的相關財政年度結束后一年內提交，CbCR 通知應在 CbCR 相關的財政年度結束前提交。轉讓定價文檔以及與稅務機關的往來信息一般要求使用官方語言（即阿拉伯語）。如果提交的是英語版本資料，則稅務機關可能要求納稅人準備一份正式的阿拉伯語翻譯件。4.2.3 其他要求埃及目前沒有同期資料的保存要求、保存時限、共享交換機制等其他方面的規定。4.3 轉讓定價調查4.3.1 原則埃及所得稅法規定，轉讓定價規則遵循獨立交易

136、原則，任何關聯方交易應當基于獨立交易，即按照公允價值進行。4.3.2 轉讓定價主要方法最新的 ETPG 中規定的轉讓定價方法主要有五種：（1）可比非受控價格法（Comparable Uncontrolled PriceMethod，CUP）；（2）成本加成法（Cost Plus Method）；（3）再銷售價格法（Resale Price Method）；（4）利潤分割法（Profit Split Method）；（5）交易凈利潤率法（Transaction Net Margin Method）。中國居民赴埃及投資稅收指南56納稅人有權利用可比性分析并根據獨立交易原則選擇適合的轉讓定價方法。若

137、上述五種方法均不適用，則納稅人可以采用其他適合的方法，并向稅務機關解釋其采用該方法的原因和具體分析。4.3.3 轉讓定價調查埃及當前并沒有專門的轉讓定價調查程序。然而，在企業所得稅稅務稽查期間，稅務稽查員將檢查納稅人的賬簿，并要求納稅人提交轉讓定價文檔，以防納稅人此前沒有提交。同時，稅務稽查員會通知稅務機關內的轉讓定價部門進行進一步審閱。最近，轉讓定價部門已經正式開始向未提交轉讓定價文檔的納稅人發出通知，要求其提供轉讓定價文檔?？紤]到 2018 年 10 月 23 日發布了新的 ETPG，如果納稅人沒有提交完備的轉讓定價文檔去證明轉讓價格符合獨立交易原則，埃及稅務機關可能會將納稅人視為高稅收風

138、險，增加審查和轉讓定價調整的可能性。同時，也有可能將舉證責任轉移到納稅人身上，以反駁稅務機關的評估立場。關聯方交易的相關納稅人應審查新的規定，以確保他們能夠提供完備的轉讓定價文檔。4.3.4 案例2016 年，埃及稅務部門調查了一家跨國食品和飲料公司在埃及的附屬公司，發現該公司存在虛報成本和轉讓定價的行為，以減少在埃及的應繳稅金。與此同時，該跨國公司在其總部所在國家繳納了較少的稅金。該公司被要求向埃及政府支付 1.21 億美元的稅金和滯納金，并且被禁止在未來 10 年內從事與轉讓定價相關的活動。此外，該公司還被要求公開其在埃及的分支機構的銷售數據，以幫助政府更好地了解其在埃及的業務活動。該案件

139、并未涉及到法院審理，而是在稅務機構與該公司之間達成和解協議解決了糾紛。這個案件反映了埃及政府對于防止跨國公司在中國居民赴埃及投資稅收指南57其領土內逃避稅費的大力監管態度，并且為埃及提供了一筆可觀的稅收收入。中國“走出去”企業可以從中得出一些在轉讓定價方面的啟示和教訓：（1）深入了解相關稅收政策：在進入埃及等國家市場之前，中國“走出去”企業應深入了解當地的稅法、轉讓定價規則及實施要求，以確保企業在跨國交易中遵守相關法律法規。（2）稅務盡職調查和文件準備：在進行跨國轉讓定價時，有必要進行全面的稅務盡職調查，確保相關文件和資料齊全，以證明交易的真實性、合理性和可辨識性。（3）建立有效的內部溝通和合

140、作機制：內部各部門之間應建立有效的信息共享和合作機制，確保轉讓定價政策和實踐的一致性。（4）參考專業咨詢和建議：在制定轉讓定價策略時，可以尋求專業稅務咨詢和法律服務的幫助，以獲得轉讓定價方面的最佳實踐建議。（5）審慎評估風險和利益：進行跨國轉讓定價前，企業應全面審慎評估預期的經濟收益和涉及的稅務風險，確保企業在獲取利益的同時保持稅收的合規性。需要注意的是，每個案例都有其特定的情況，企業在制定轉讓定價策略時需要根據自身情況和所處行業的特點做出適當的決策，在進行跨國交易和轉讓定價時，爭取實現合規性和最佳利益的平衡。4.4 預約定價安排新 ETPG 對預約定價安排（APA）進行了明確的規定。APA

141、為納稅人提供了一個關聯交易的解決方案，即在涉及關聯方交易時，他們可以事先與埃及稅務機關就納稅人應遵循的轉讓定價方法達成一致，以確定在交易時符合獨立交易原則。APA 可以為納稅人帶來好處，如對轉讓定價方法的確定性；提高稅收效果的透明度；降低審計、價格調整和處罰的風險。中國居民赴埃及投資稅收指南584.4.1 適用范圍APA 制度首次在埃及提出，因此埃及稅務機關決定在現階段將其適用范圍僅限于單邊 APA，并在今后提出雙邊和多邊 APA。此外，所有符合埃及法律規定的居民納稅人（包括常設機構）都可以選擇適用APA。4.4.2 程序關于 APA 制度的指導意見包含在新 ETPG 的第二部分中，該部分描述

142、了 APA 制度在埃及的機制、程序和實施情況。申請和締結單邊APA 的過程可能需要三至六個月的時間，依具體情況而定。APA目的是使納稅人和埃及稅務機關能夠就潛在受控交易的轉讓定價處理達成協議。通過 APA，納稅人承諾在特定期限內（通常超過1 年），在特定條款下，對相關交易采用預先確定的轉讓定價方法。若納稅人未報送正確的轉讓定價文檔，埃及稅務機關很可能要求納稅人調整交易價格。4.5 受控外國企業4.5.1 判定標準若同時滿足以下條件，埃及居民企業需就其受控外國企業收入繳納企業所得稅：（1）埃及居民企業持有受控外國企業超過 10%的股權；（2）該受控外國企業 70%以上的收入來源于股息、利息、特許

143、權使用費、管理費或租賃費；（3）該受控外國企業所在國對所得不征稅或免稅，或者適用稅率低于埃及同類型收入適用稅率的 75%。上述受控外國企業規則暫不適用于個人。中國居民赴埃及投資稅收指南594.5.2 稅務調整埃及目前沒有對受控外國企業制定具體規則。然而，為了實施相似的受控外國企業規定，埃及規定了投資收益需按照埃及會計準則及權益法進行確認，以轉讓價格與投資成本之差確認投資收益。4.6 成本分攤協議管理4.6.1 主要內容該國暫時沒有與成本分攤協議管理相關的法規政策。4.6.2 稅務調整該國暫時沒有與成本分攤協議管理相關的法規政策。4.7 資本弱化4.7.1 判定標準根據埃及所得稅法，埃及資本弱化

144、規則規定的債資比為 4:1，如果關聯方債權性投資超過平均權益性投資金額的四倍，則超出部分債權性投資對應的利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。債權性投資包括貸款及各種類型的應付款項（包括應付債券、應付票據等），以及約定以固定或浮動利率的有價證券等。利息支出包括為償還上述債權而支付的任何款項。值得注意的是，上述計算應排除以下類型的貸款：無息貸款；利息不屬于應稅范圍的貸款；有寬限期且僅在貸款期結束前支付利息的貸款。平均權益性投資金額應參照以埃及會計準則編制的財務報表數據，包括實收資本、資本公積及留存收益。此外，關聯方之間的利率必須符合獨立交易原則，并能夠提供轉讓定價文檔進行佐證。中國居民赴埃及投資稅收

145、指南604.7.2 稅務調整超過四倍平均權益投資金額的債權投資所產生的利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。4.8 法律責任2020 年 10 月 19 日，埃及政府頒布了第 206 號 UTP 法，根據 UTP法的規定，從事 800 萬埃及鎊以上的商業或金融關聯交易的納稅人應準備并提交三級關聯交易文檔的要求（根據最新版 ETPG，自 2018 年起適用）。（1）如果不遵守轉讓定價三級文檔要求，將被處以 3 千埃及鎊至 5 萬埃及鎊的罰款，如果再犯，罰款將增加至雙倍或三倍；（2）納稅人如果沒有在企業所得稅申報表 508 號表格中披露其關聯交易，將被處以所屬年度關聯交易總金額 1%的罰款；（3）納稅

146、人除了不披露關聯交易以外，同時未提交主體文檔將被處以關聯交易總金額 3%的罰款，不提交本地文檔將被處以關聯交易總金額3%的罰款，不提交CbCR將被處以關聯交易總金額2%的罰款；（4）此外 UTP 法設置了處罰的限額，納稅人在多次不提交關聯交易文件的情況下，罰款總額不得超過關聯方交易總額的 3%。中國居民赴埃及投資稅收指南61第五章中埃稅收協定及相互協商程序5.1 中埃稅收協定1997 年 8 月 13 日，中國政府與埃及政府簽訂對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定。埃及至今已與 61 個國家政府簽訂了稅收協定，見附錄 C。5.1.1 中埃稅收協定案文1997 年 8 月 13 日，中國政府和埃

147、及政府簽署中華人民共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（以下簡稱“中埃稅收協定”），1999 年 3 月 24 日生效，2000 年 1 月 1 日執行。協定原文鏈接地址如下：http:/ 適用范圍5.1.2.15.1.2.1 主體范圍主體范圍（1）個人稅收居民同時為締約國雙方居民的個人，其身份應按以下規則確定：有永久性住所在締約國的居民；如果在締約國雙方同時有永久性住所，是與其個人和經濟關系更密切（重要利益中心）所在締約國的居民；如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在締約國任何一方都沒有永久性住所，是其有習慣性居處所在國的居民；如果其在締約國雙方都有，或

148、者都沒有習慣性居處，是其國民所屬締約國的居民；如果同時是締約國雙方的國民，或者不是締約國任何一方的國民，締約國雙方主管當局應通過協商解決。中國居民赴埃及投資稅收指南62（2）企業稅收居民在中埃稅收協定中，“締約國一方居民”是指按照該締約國法律，因住所、居所、總機構、實際管理機構所在地或其他類似標準在該締約國負有納稅義務的人。（3）雙重居民身份的協調（個人、企業）除個人以外，同時為締約國雙方居民的人，應認為是其經營的實際管理機構所在國的居民。但如果這個人在締約國一方設有其經營的實際管理機構，在締約國另一方設有其經營的總機構，締約國雙方主管當局應協商確定該公司為中埃稅收協定中締約國一方的居民。5.

149、1.2.25.1.2.2 客體范圍客體范圍（1）中埃稅收協定適用于由締約國一方或其地方當局對所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。（2）對全部所得或某項所得征收的稅收，包括對來自轉讓動產或不動產的收益征收的稅收以及對資本增值征收的稅收，應視為對所得征收的稅收。（3）中埃稅收協定特別適用的現行稅種是：在中國為個人所得稅、企業所得稅（以下簡稱“中國稅收”）；在埃及為不動產所得稅、統一的個人所得稅、公司利潤稅、國家金融資源開發稅、對上述各稅按百分比例征收的附加稅（以下簡稱“埃及稅收”）。（4）中埃稅收協定也適用于簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現行稅種的相同或者實質相似的稅收。締約國雙方主管當局應

150、將各自稅法所作出的實質變動，在其變動后的適當時間內通知對方。5.1.2.35.1.2.3 領土范圍領土范圍在中埃稅收協定中，除上下文另有解釋的以外：“中國”是指中華人民共和國；用于地理概念時，是指實施有關中國稅收法律的所有中華人民共和國領土，包括領海，以及根據國際法，中華人民共和國擁有勘探和開發海底和底土資源以及海底以上水域資源的主權權利的領海以外的區域；中國居民赴埃及投資稅收指南63“埃及”是指阿拉伯埃及共和國，用于地理概念時，“埃及”包括埃及的領土、領海，以及根據國際法規定，埃及擁有勘探和開發與海岸相連海域的海底和底土資源的主權權利的領海以外的區域，但是僅限于本條約所適用的與開采和開發相聯

151、系的人，財產或者活動的范圍。5.1.3 常設機構的認定（1）在中埃稅收協定中，“常設機構”是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。（2）“常設機構”包括：管理場所；分支機構；辦事處；工廠；作業場所；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所；農場或種植園。（3）“常設機構”還包括：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，但僅以該工地、工程或活動在任何 24 個月內連續 12 個月以上的為限；企業通過雇員或者其他人員在一國（為同一個項目或相關聯的項目）提供的勞務，包括咨詢服務，僅以該類活動在任何 24 個月中連續或累計超過 12 個月的為限。（4）雖有本條上述規定，

152、“常設機構”不包括：專為儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施；專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；中國居民赴埃及投資稅收指南64專為本企業采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設的固定營業場所；專為本企業進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所；專為本款第項至第項活動的結合所設的固定營業場所，屬于準備性質或輔助性質的。（5）當一個人（除適用第 6 款規定的獨立代理人以外）在締約國一方代表締約國另一方的企業進行活動，有權并經常行使這種權力以該企業的名義簽訂合同，這個人為該企業進行的任何活動，

153、應認為該企業在該締約國一方設有常設機構。除非這個人通過固定營業場所進行的活動限于第 4 款的規定，按照該款規定，不應認為該固定營業場所是常設機構。（6）締約國一方的保險企業，除再保險業務外，如果通過本條第七款接受保險業務，應認為在該締約國另一方設有常設機構。（7）締約國一方企業僅通過按常規經營本身業務的經紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在締約國另一方進行營業，不應認為在該締約國另一方設有常設機構。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業，不應認為是本款所指的獨立代理人。（8）締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在該締約國另一方進行營業的公司（不論是否通過常

154、設機構），此項事實不能據以使任何一方公司構成另一方公司的常設機構。5.1.4 不同類型收入的稅收管轄5.1.4.15.1.4.1 不動產所得不動產所得（1）締約國一方居民從位于締約國另一方的不動產取得的所得（包括農業或林業所得），可以在該締約國另一方征稅。（2）“不動產”應當具有財產所在地的締約國法律所規定的含義。在任何情況下應包括附屬于不動產的財產，農業和林業所使用的牲畜和設備，有關地產的一般法律規定所適用的權利，不動產的用益中國居民赴埃及投資稅收指南65權以及由于開采或有權開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權利。船舶和飛機不應視為不動產。5.1.4.25.1.4.2 營業

155、利潤營業利潤（1）締約國一方企業的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業通過設在締約國另一方的常設機構在該締約國另一方進行營業的除外。如果該企業通過設在該締約國另一方的常設機構在該締約國另一方進行營業，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應僅以屬于該常設機構的利潤為限。（2）締約國一方企業通過設在締約國另一方的常設機構在該締約國另一方進行營業，應將該常設機構視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動的獨立分設企業，并同該常設機構所隸屬的企業完全獨立處理，該常設機構可能得到的利潤在締約國各方應歸屬于該常設機構。（3）在確定常設機構的利潤時，應當允許扣除其進行營業發生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論

156、其發生于該常設機構所在國或者其他任何地方。（4）如果締約國一方習慣于以企業總利潤按一定比例分配給所屬各單位的方法來確定常設機構的利潤，則第 2 款規定并不妨礙該締約國按這種習慣分配方法確定其應納稅的利潤。但是，采用的分配方法所得到的結果，應與本條所規定的原則一致。（5）不應僅由于常設機構為企業采購貨物或商品，將利潤歸屬于該常設機構。（6）在上述各款中，除有適當的和充分的理由需要變動外，每年應采用相同的方法確定屬于常設機構的利潤。（7）利潤中如果包括中埃稅收協定其他各條單獨規定的所得項目時，本條規定不應影響其他各條的規定。5.1.4.35.1.4.3 海運和空運海運和空運（1）締約國一方居民企業

157、以船舶或飛機經營國際運輸業務所取得的利潤，應僅在該締約國征稅。中國居民赴埃及投資稅收指南66（2）上述規定也適用于參加合伙經營、聯合經營或者參加國際經營機構取得的利潤。5.1.4.45.1.4.4 聯屬企業聯屬企業（1）當締約國一方企業直接或者間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本，或者同一人直接或者間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制或資本。在上述任何一種情況下，兩個企業之間的商業或財務關系不同于獨立企業之間的關系，因此，本應由其中一個企業取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤，可以計入該企業的利潤，并據以征稅。（2）締約國一方將締約國另一方已征稅的企業利潤，而這部分利潤本

158、應由該締約國一方企業取得的，包括在該締約國一方企業的利潤內，并且加以征稅時，如果這兩個企業之間的關系是獨立企業之間的關系，該締約國另一方應對這部分利潤所征收的稅額加以調整，在確定上述調整時，應對中埃稅收協定其他規定予以注意，如有必要，締約國雙方主管當局應相互協商。5.1.4.55.1.4.5 股息股息（1）締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅。（2）這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國，按照該締約國法律征稅。如果收款人是股息受益所有人，所征稅款不應超過股息總額的百分之八。締約國雙方主管當局應協商確定實施該限制稅率的方式。本款不應影響對該公司支付股息

159、前的利潤所征收的公司利潤稅。（3）本條“股息”是指從股份或者非債權關系分享利潤的權利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權利取得的所得。（4）如果股息受益所有人是締約國一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國另一方，通過設在該締約國另一方的常設機構進行營業或者通過設在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務，中國居民赴埃及投資稅收指南67據以支付股息的股份與該常設機構或固定基地有實際聯系的，不適用第 1 款和第 2 款的規定。在這種情況下，應視具體情況適用“5.1.4.2營業利潤”和“5.1.4.9 獨立個人勞務”章節的規定。（5）締約國一方

160、居民公司從締約國另一方取得利潤或所得，該締約國另一方不得對該公司支付的股息征收任何稅收。但支付給該締約國另一方居民的股息或者據以支付股息的股份與設在締約國另一方的常設機構或固定基地有實際聯系的除外。對于該公司的未分配的利潤，即使支付的股息或未分配的利潤全部或部分是發生于該締約國另一方的利潤或所得，該締約國另一方也不得征收任何稅收。5.1.4.65.1.4.6 利息利息（1）發生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。（2）利息也可以在該利息發生的締約國，按照該締約國的法律征稅。如果收款人是利息受益所有人，則所征稅款不應超過利息總額的 10。締約國雙方主管當局應協商

161、確定實施限制稅率的方式。（3）雖有上述規定，發生于締約國一方而為締約國另一方政府、地方當局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機構取得的利息；或者為該締約國另一方居民取得的利息，其債權是由該締約國另一方政府、地方當局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機構間接提供資金的，應在該締約國一方免稅。（4）本條“利息”是指從各種債權取得的所得，不論其有無抵押擔?；蛘呤欠裼袡喾窒韨鶆杖说睦麧?；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不應視為本條所規定的利息。（5）如果利息受益所有人是締約國一方居民，在利息發生的締約國另一方，通過設在該締約國另一方的常設機構進行

162、營業或者通過設在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付該利息的債權與該常設機構或者固定基地有實際聯系的，不適用第 1 款、第2 款和第 3 款的規定。在這種情況下，應視具體情況適用“5.1.4.2營業利潤”和“5.1.4.9 獨立個人勞務”章節的規定。中國居民赴埃及投資稅收指南68（6）如果支付利息的人為締約國一方政府、其地方當局或該締約國居民，應認為該利息發生在該締約國。然而，當支付利息的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設有常設機構或者固定基地，支付該利息的債務與該常設機構或者固定基地有聯系，并由其負擔該利息，上述利息應認為發生于該常設機構或固定基地所在締約國。（7）由于

163、支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其他人之間的特殊關系，就有關債權所支付的利息數額超出支付人與受益所有人沒有上述關系所能同意的數額時，本條規定應僅適用于后來提及的數額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應按各締約國的法律征稅，但應對中埃稅收協定其他規定予以適當注意。5.1.4.75.1.4.7 特許權使用費特許權使用費（1）發生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在該締約國另一方征稅。（2）特許權使用費也可以在其發生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是特許權使用費受益所有人，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的 8%。締約國雙方主管當局應協商確定實

164、施該限制稅率的方式。（3）“特許權使用費”是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者使用有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。（4）如果特許權使用費受益所有人是締約國一方居民，在特許權使用費發生的締約國另一方，通過設在該締約國另一方的常設機構進行營業或者通過設在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付該特許權使用費的權利或財產與該常設機構或固定基地有實際聯系的，不適用本條第（1）款和第（2）款的規定。在這

165、種情況下，應視具體情況適用“5.1.4.2 營業利潤”和“5.1.4.9 獨立個人勞務”的規定。中國居民赴埃及投資稅收指南69（5）如果支付特許權使用費的人是締約國一方政府、其地方當局或該締約國居民，應認為該特許權使用費發生在該締約國。然而，當支付特許權使用費的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設有常設機構或者固定基地，支付該特許權使用費的義務與該常設機構或者固定基地有聯系，并由其負擔這種特許權使用費，上述特許權使用費應認為發生于該常設機構或者固定基地所在締約國。（6）由于支付特許權使用費的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關系，就有關使用、權利或情報支付的特許權使用費數額超出支

166、付人與受益所有人沒有上述關系所能同意的數額時，本條規定應僅適用于后來提及的數額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應按各締約國的法律征稅，但應對中埃稅收協定其他規定予以適當注意。5.1.4.85.1.4.8 財產收益財產收益（1）締約國一方居民轉讓“5.1.4.1 不動產所得”章節內容所述位于締約國另一方的不動產取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。（2）轉讓締約國一方企業在締約國另一方的常設機構營業財產部分的動產，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨立個人勞務的固定基地的動產取得的收益，包括轉讓常設機構（單獨或者隨同整個企業）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。（3）締

167、約國一方居民企業轉讓從事國際運輸的船舶或飛機，或者轉讓屬于經營上述船舶、飛機的動產取得的收益，應僅在該締約國征稅。（4）轉讓一個公司財產股份的股票取得的收益，該公司的財產又主要直接或者間接由位于締約國一方的不動產所組成，可以在該締約國一方征稅。（5）轉讓第四款所述以外的其他股票取得的收益，該項股票又相當于締約國一方居民公司至少 25%的股權，可以在該締約國一方征稅。中國居民赴埃及投資稅收指南70（6）轉讓第 1 款至第 5 款所述財產以外的其他財產取得的收益，應僅在轉讓者為其居民的締約國征稅。5.1.4.95.1.4.9 獨立個人勞務獨立個人勞務（1）締約國一方居民由于專業性勞務或者其他獨立性

168、活動取得的所得，應僅在該締約國征稅。但具有以下情況之一的，可以在締約國另一方征稅：在締約國另一方為從事上述活動設有經常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅；在有關會計年度中在締約國另一方停留連續或累計達到或超過一百八十三天。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對在該締約國進行活動取得的所得征稅。（2）“專業性勞務”特別包括獨立的科學、文學、藝術、教育或教學活動，以及醫師、律師、工程師、建筑師、牙醫師和會計師的獨立活動。5.1.4.105.1.4.10 非獨立個人勞務非獨立個人勞務（1）締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事

169、受雇的活動以外，應僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。（2）雖有上述規定，締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下 3 個條件的，應僅在該締約國一方征稅：收款人在有關會計年度中在該締約國另一方停留連續或累計不超過 183 天；該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；該項報酬不是由雇主設在該締約國另一方的常設機構或固定基地所負擔。中國居民赴埃及投資稅收指南71（3）雖有上述規定，在締約國一方居民企業經營國際運輸的船舶或飛機上從事受雇的活動取得的報酬，應僅在該締約國征稅。5.1.4.115.1.4

170、.11 董事費董事費締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項，可以在該締約國另一方征稅。5.1.4.125.1.4.12 藝術家和運動員藝術家和運動員（1）締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術家、音樂家或作為運動員，在締約國另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。（2）表演家或運動員從事其個人活動取得的所得，并非歸屬表演家或運動員本人，而是歸屬于其他人，可以在該表演家或運動員從事其活動的締約國征稅。（3）雖有上述規定，作為締約國一方居民的表演家或運動員在締約國另一方按照締約國雙方政府的文化交流計劃進行活動取得的所得，在該

171、締約國另一方應予免稅。5.1.4.135.1.4.13 退休金退休金（1）因以前的雇傭關系支付給締約國一方居民的退休金和其他類似報酬，應僅在該締約國一方征稅。（2）雖有上述規定，締約國一方政府或地方當局按社會保險制度的公共福利計劃支付的退休金和其他類似款項，應僅在該締約國一方征稅。5.1.4.145.1.4.14 政府服務政府服務（1）締約國一方政府或地方當局對履行政府職責向其提供服務的個人支付退休金以外的報酬，應僅在該締約國一方征稅。但如果該項服務是在締約國另一方提供，且提供服務的個人是該締約國另一方居民，該居民又是該締約國另一方國民；或者不是僅由中國居民赴埃及投資稅收指南72于提供該項服務

172、，而成為該締約國另一方的居民，該項報酬應僅在該締約國另一方征稅。（2）締約國一方政府或地方當局支付或者從其建立的基金中支付給向其提供服務的個人的退休金，應僅在該締約國一方征稅。但是，如果提供服務的個人是締約國另一方居民，并且是其國民的，該項退休金應僅在該締約國另一方征稅。5.1.4.155.1.4.15 教師和研究人員教師和研究人員（1）任何個人是、或者在緊接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，主要是為了在該締約國一方的大學、學院、學?；驗樵摼喖s國一方政府承認的教育機構和科研機構從事教學、講學或研究的目的，停留在該締約國一方。對其由于教學、講學或研究取得的報酬，該締約國一方應自其第一次到達

173、之日起，3 年內免予征稅。（2）上述規定不適用于不是為了公共利益而主要是為了某個人或某些人的私利從事研究取得的所得。5.1.4.165.1.4.16 學生和實習人員學生和實習人員（1）學生、企業學徒或實習生是、或者在緊接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，僅由于接受教育或培訓的目的，停留在該締約國一方，對其為了維持生活、接受教育或培訓的目的收到的來源于該締約國以外的款項，該締約國一方應免予征稅。（2）上述學生、企業學徒或實習生取得的不包括在第一款的贈款、獎學金和勞務報酬，在接受教育或培訓期間，應與其所停留國居民享受同樣的免稅、優惠或減稅。5.1.4.175.1.4.17 其他所得其他所得締

174、約國一方居民取得的各項所得，不論在什么地方發生的，凡中埃稅收協定未作明確規定的，應僅在該締約國一方征稅。中國居民赴埃及投資稅收指南735.1.5 埃及稅收抵免政策（1）埃及居民從中國取得的所得，按照中埃稅收協定規定在中國繳納的稅額，可以在對該居民征收的埃及稅收款項中進行抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照埃及稅法和規章在扣除前所計算的所得稅額。（2）按照中埃稅收協定規定，埃及居民取得的所得在埃及免稅時，埃及在計算該居民其余所得的稅額時，可以對免稅的所得予以抵免。（3）為了規范稅收抵免在中國境內的實施，中國政府出臺了一系列的相關規定，為境內稅收抵免提供依據。根據不同情形分為直接抵免和間接抵免

175、：直接抵免是中國居民企業直接就其境外所得在境外繳納的所得稅額在中國的應納稅額中的抵免，主要適用于企業就來源于境外的營業利潤所得在境外繳納的所得稅，以及就來源于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產出讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅；間接抵免是境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由中國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在中國的應納稅額中抵免。間接抵免的適用范圍為中國居民企業從其符合協定第 22 條第 1 款第 2 項以及財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅2009125 號）第五、六條規定的境外子公司取得的股息、紅

176、利等權益性投資收益所得，同時，參考財政部國家稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知（財稅201784號）相關規定。5.1.6 無差別待遇原則（非歧視待遇）（1）締約國一方國民在締約國另一方負擔的稅收或者有關條件，不應與該締約國另一方國民在相同情況下，負擔或可能負擔的稅收或者有關條件不同或比其更重。本規定也應適用于不是締約國一方或者雙方居民的人。中國居民赴埃及投資稅收指南74（2）締約國一方企業在締約國另一方常設機構的稅收負擔，不應高于該締約國另一方對其本國進行同樣活動的企業。本規定不應理解為締約國一方由于民事地位、家庭負擔給予該締約國居民的任何扣除、優惠和減免也必須給予該締約國另一

177、方居民。（3）締約國一方企業支付給締約國另一方居民的利息、特許權使用費和其他款項，在確定該企業應納稅利潤時，應與在同樣情況下支付給該締約國一方居民同樣予以扣除。同樣，締約國一方企業對締約國另一方居民的任何債務，在確定該企業的納稅財產時，應與在相同條件下首先提及的國家的居民所確定的債務一樣扣除。（4）締約國一方企業的資本全部或部分，直接或間接為締約國另一方一個或一個以上的居民擁有或控制，該企業在該締約國一方負擔的稅收或者有關條件，不應與該締約國一方其他同類企業的負擔或可能負擔的稅收或者有關條件不同或比其更重。5.1.7 在埃及享受稅收協定待遇的手續（1）埃及執行協定的模式目前，世界各稅收管轄區在

178、執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有以下幾種：審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅，經審批后退稅，部分實行事先審批。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇。由扣繳義務人或支付人來判斷非居民納稅人是否符合享受稅收協定待遇條件并相應扣繳稅款也是一種常見模式。（2）享受協定待遇辦理流程及所需資料2009 年，埃及所得稅法實施條例對享受稅收協定優惠待遇的程序進行了修訂，針對居民企業向非居民企業支付的利息及特許權使用費，應當先按照 20%預提所得稅稅率進行扣繳，并在 6 個月內提交相關申請資料，納稅人才有權就協定優

179、惠稅率與 20%之間的差額享受退稅政策。需要提交的資料包括稅收居民身份證明、受益所有中國居民赴埃及投資稅收指南75人就其所取得的收入與埃及常設機構無關的承諾書、特許權使用費、貸款協議復印件等。雖然上述規定已于 2015 年 4 月被廢止，但實際操作中，埃及稅務機關仍然傾向于納稅人先按照 20%預提所得稅稅率進行扣繳后，再予以退稅。此外，無論非居民企業以哪種形式享受稅收協定優惠待遇，都應當妥善保存上述資料，以留存備查。（3）開具稅收居民身份證明的流程中國稅收居民身份證明 是中國到國外投資的企業享受中國與投資目的地國家所簽署的稅收協定優惠待遇的前提，因此企業應在國內申請開具中國稅收居民身份證明。證

180、明開具依據：國家稅務總局關于開具中國稅收居民身份證明有關事項的公告（國家稅務總局公告 2016 年第 40 號發布，國家稅務總局公告 2018 年第 31 號修改）第一條?！耙?、企業或者個人（以下統稱申請人）為享受中國政府對外簽署的稅收協定（含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協議）、航空協定稅收條款、海運協定稅收條款、汽車運輸協定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協議或者換函（以下統稱稅收協定）待遇，可以向稅務機關申請開具稅收居民證明?！眹叶悇湛偩株P于調整中國稅收居民身份證明有關事項的公告（國家稅務總局公告 2019 年第 17 號）第一條、第二條?！耙?、申請人應向主管其所得稅的縣稅務局（以

181、下稱主管稅務機關）申請開具稅收居民證明。中國居民企業的境內、境外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請。合伙企業應當以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務機關申請。二、申請人申請開具稅收居民證明應向主管稅務機關提交以下資料：（一）中國稅收居民身份證明申請表（見附件 2）；（二）與擬享受稅收協定待遇收入有關的合同、協議、董事會或者股東會決議、相關支付憑證等證明資料；中國居民赴埃及投資稅收指南76（三）申請人為個人且在中國境內有住所的，提供因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料；（四）申請人為個人且在中國境內無住

182、所，而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿 183 天的，提供在中國境內實際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料；（五）境內、境外分支機構通過其總機構提出申請時，還需提供總分機構的登記注冊情況；（六）合伙企業的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業登記注冊情況?！敝袊髽I持中國稅收居民身份證明至埃及稅務機關申請享受協定待遇時，應提前主動咨詢當地稅務機關或稅務師事務所。建議企業加強對中埃稅收協定和埃及國內法對享受稅收協定待遇程序的相關規定的學習，及時跟進該國稅收體系的變革，確保有備無患。5.2 埃及稅收協定相互協商程序5.2.1 相互協商程序概述當一個人認為，締約國一方或者雙方所

183、采取的措施，導致或將導致對其不符合中埃稅收協定規定的征稅時，可以不考慮各締約國國內法律的補救辦法，將案情提交本人為其居民的締約國主管當局或者如果其案情屬于中埃稅收協定第 24 條第 1 款（見“5.1.6 無差別待遇”章節），可以提交本人為其國民的締約國主管當局。該項案情必須在不符合協定規定的征稅措施第一次通知之日起，3 年內提出。5.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據除了中埃稅收協定，稅收協定相互協商程序實施辦法（國家稅務總局公告 2013 年第 56 號）也可作為稅收協定相互協商程序的法律依據。另外，特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法（國家稅務總局公告 2017 年第 6 號）規定

184、，相互協商程序適用于稅收協定締約一方實施特別納稅調查調整引起另一方相應調整的協商談判，中國居民赴埃及投資稅收指南77同時適用于雙邊或多邊預約定價安排的談簽，但本規定的相互協商程序不適用于涉及稅收協定條款解釋或者執行的相互協商程序。5.2.3 相互協商程序的適用締約國雙方主管當局如果認為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時，應設法同締約國另一方主管當局相互協商解決，以避免不符合本協定的征稅。達成的協議應予執行，而不受各締約國國內法律的時間限制。締約國雙方主管當局應通過協議設法解決在解釋或實施本協定時所發生的困難或疑義，也可以對本協定未作規定的消除雙重征稅問題進行協商。締約國雙方主管當局為達成協議

185、，可以相互直接聯系。為有助于達成協議，雙方主管當局的代表可以進行會談，口頭交換意見。5.2.4 啟動程序主管當局如果認為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時，應設法同締約國另一方主管當局相互協商解決，以避免不符合中埃稅收協定的征稅。達成的協議應予執行，而不受各締約國國內法律的時間限制。5.2.5 相互協商的法律效力相互協商達成的協議應予執行，而不受各締約國國內法律的時間限制。締約國雙方主管當局應交換為實施中埃稅收協定的規定所需要的情報，或締約國雙方關于中埃稅收協定所涉及的稅種的國內法律的規定所需要的情報（以根據這些法律征稅與中埃稅收協定不相抵觸為限），特別是防止偷漏稅的情報。情報交換不受第一條

186、的限制。締約國一方收到的任何情報應與按該國國內法律取得的情報同樣保密，僅應告知與中埃稅收協定所含各種有關的查定、征收、執行、起訴或裁決上訴有關的人員或當局（包括法院和行政管理部門）。上述人員或中國居民赴埃及投資稅收指南78當局應僅為上述目的使用該情報，但可以在公開法庭的訴訟程序或法庭判決中公開有關情報。5.2.6 埃及仲裁條款中國與埃及的避免雙重征稅協定中并未明確雙方在遇到稅收爭議時，一方企業或個人申請仲裁的條款和程序。目前中國暫未引入國際稅收仲裁機制。5.3 中埃稅收協定爭議的防范中國企業若與外國稅務機關產生稅務爭議，一般可以通過兩種途徑解決：一是可以向埃及財政部下屬的稅務局提出申訴，對稅務

187、局的決議不服的，可以向法院起訴；二是啟動相互協商程序加以解決，但是相互協商程序存在耗時較長，程序繁雜，協商效率低下的缺陷。因此，中國投資者應加強稅務風險的管理，加強稅務合規性評估，盡量在投資或經營的過程中減少與稅務機關的沖突與爭議，確保在埃及經營能夠實現最優化的目標。完善稅務風險的內部控制和應對機制：（1）“走出去”企業應注意建立稅務風險控制與管理機制，制定涉外稅務風險的識別、評估、控制、溝通和監督機制；詳細了解自身稅務風險點，進行相應的稅務籌劃和建立稅務風險預警機制。（2）中國投資者應全面了解中埃稅收協定的具體內容和相關規定，同時深入學習埃及國內的稅收法律法規，完善內部資料收集機制和外部信息

188、獲取機制，結合自身投資項目和經營活動的稅務風險點，進行合理的稅務籌劃，嚴格按照當地稅法和中埃稅收協定來安排自身的投資和經營活動。（3）中國企業在全面了解埃及稅法及中埃稅收協定的前提下，應進一步做好與埃及稅務機關的溝通和交流工作，獲取更多的信息資訊，并取得主管稅務機關的信任，必要時采取措施（如咨詢埃及稅務機關或向其提出申訴）。同時，企業也可以尋求中國政府的幫助，在投資和經營決策的過程中，尋求獲取相關的稅收規定和政策，與中國使館經商處、商務處等保持聯絡。中國居民赴埃及投資稅收指南79（4）中國投資者應在投資初期與決策階段尋求稅務專業人士、注冊會計師及律師的幫助，制定合理的稅務籌劃方案，搭建符合自身

189、投資和經營特點的稅務架構，控制和管理整個項目各個階段的稅務風險，以實現企業投資或經營最優化的經濟目標。中國居民赴埃及投資稅收指南80第六章在埃及投資可能存在的稅收風險6.1 信息報告風險6.1.1 登記注冊制度6.1.1.16.1.1.1 設立企業形式設立企業形式在埃及注冊公司時，可選擇依照公司法或投資法注冊，投資法下分為境內投資和自由區投資，資產公司依照資本市場法（1992 年 95 號法）管理，在經濟特區內注冊的企業依照埃及經濟特區法（2002 年 83 號法）管理。注冊公司可主要選擇 7 種形式：有限責任公司、股份公司、合伙公司、個人獨資公司、分支機構、代表處、特許經營。代表處依照商業代

190、理法（1982 年 120 號法）管理。常見的允許外國投資者投資的形式主要有 6 種：有限責任公司、股份公司、簡單合伙企業、分支機構或分公司、代表處及特許經營：（1）有限責任公司（Limited Liability Company）公司法規定，允許外國投資者全資擁有，但必須聘請至少一名埃及管理層人員。沒有最低注冊資本限制，但必須在注冊前全額交齊。據投資和自由區總局（GAFI）介紹，目前選擇有限責任公司的外國投資者占 95%，是最主要的公司注冊形式。股東人數在 2-50 名之間。不允許公開發行股份募資，不允許經營金融類業務。中小型投資項目適合注冊有限責任公司。（2）股份公司（Joint Stoc

191、k Company）公司法基本規定包括：允許外國投資者全資控股；股東人數至少 3 名；注冊資金不得低于 25 萬埃及鎊；在商業注冊處（隸屬于投資和自由區總局（GAFI）注冊時需提交存款不少于公司注冊資本10%的銀行證明，并在三個月內補足至 25%，在五年內補足至 100%；中國居民赴埃及投資稅收指南81公司可以申請在埃及證券交易所（EGX）上市；公司須成立董事會，至少 3 名董事，總人數為奇數，代表股東行使公司決策權，董事非公司雇員。大中型投資項目適合注冊股份公司。（3）簡單合伙公司（Simple Partnership Company）公司法規定，合伙公司是由 2 個以上自然人作為合伙人組成

192、的公司，分為兩種：普通合伙企業和有限合伙企業，均不享有獨立法人地位。普通合伙企業的合伙人均為普通合伙人，對公司承擔無限連帶責任；有限合伙企業則要求至少有一名普通合伙人，對公司承擔無限連帶責任，其他合伙人可以是有限合伙人，以出資額為限，對公司承擔有限責任。外國投資者可以參與合伙公司，但無權管理公司，也無權代表合伙公司對外簽署合同，其股份比例不得超過 49%。（4）分支機構或分公司（Foreign Branches）公司法允許外國公司在埃及開設分支機構，一般可以從事建筑工程、酒店管理、商業流通、金融和工業活動，或其它合同性質的承包工程。其法人代表可以是外國籍；注冊資本不得低于 5000 埃及鎊或等

193、值外幣，且須存入埃及任意一家商業銀行作為押金；建筑類分公司須在埃及建筑承包商聯合會（Egyptian Federation forConstruction and Building Contractors）注冊后，才能合法開展建筑承包項目。目前，大多數從事建筑項目行業的外資公司注冊分公司。（5）代表處（Representative Office）公司法允許外國公司在埃及設立代表處，其目的是進行市場研究和投資生產的可行性研究，不從事任何實質商業活動，包括商業代理，研究過程結束即應關閉。2018 年 11 月 13 日，投資和自由區總局（GAFI）頒布了關于 2018 年第 742 號法，新規主要

194、內容包括：規定代表機構可在注冊時獲得不超過一年的登記證書，證書可每年續展，最長不超過 3 年，在此期間，母公司應決定是否在埃及注冊成立一家公司或分支機構，否則，外國公司的代表處將從商業登記處注銷，有特殊情況的，可向 GAFI 報告并申請更長的延期；代表處須向 GAFI提交雇員名單、職務、國籍、工資、埃及雇員工資的百分比以及與母中國居民赴埃及投資稅收指南82公司有關的其他資料；代表處應就已完成和尚未完成的研究工作規定期限，并在獲得實質性進展后報告 GAFI；代表處未按照投資法實施條例規定開展活動的，應當在接到 GAFI 通知之日起 6 個月內在埃及設立公司或者開設分公司，使之正規化。此外，經證明

195、代表處提交虛假信息或者違反法律、法規的，可以將公司從其登記機關中注銷。（6）特許經營（Franchising）埃及法律認可知識產權或財產特許經營方式。2002 年 6 月，通過了 2002 年第 82 號知識產權法，該法適用“與貿易有關的知識產權協議”（TRIPS 協議），使特許經營協議下的知識產權保護更加安全。埃及是世界知識產權組織（WIPO）成員國，簽署了馬德里保護貿易和工業商標的國際公約（Madrid Protocol）等許多重要的國際協議。根據所得稅法，特許權使用費、許可費或專有技術使用費等均需繳納 20%的特許權使用稅，不得抵扣；但如果特許權使用費的接收者母國與埃及政府簽訂了雙邊稅收

196、協定，則稅率通常會有所降低。6.1.1.26.1.1.2 注冊企業的受理機構注冊企業的受理機構在埃及注冊公司的受理機構是埃及投資和自由區管理總局（GAFI）的投資者服務中心（ISC）。6.1.1.36.1.1.3 注冊企業的主要程序注冊企業的主要程序2018 年底，GAFI 發布了投資者服務指南。全面介紹了各類公司注冊所需條件、程序和費用，以及全埃及所有投資者服務中心（ISC）和各有關政府部門聯系方式。投資法中也明確鼓勵從事審核投資注冊文件完整性業務的審核事務所的發展，協助企業加快注冊程序。注冊企業的主要程序包括安全審查、商業注冊、開立銀行賬號、稅務登記、社保登記等。根據 2018 年 11

197、月新規，設立代表處程序和所需文件如下：（1）根據 GAFI 準備的表格，向投資者服務中心主席提出注冊申請；（2）對外國公司和管理層人員進行安全審查；中國居民赴埃及投資稅收指南83（3）母公司的公司章程和公司章程的原件，以及該等文件的阿拉伯語翻譯件。公司成立備忘錄必須在埃及駐外使領館認證，并經埃及外交部在埃及的批準辦事處核證；（4）向管理局投資服務中心出具銀行證明，說明代表處至少持有 5000 埃及鎊外匯轉賬余額。銀行賬戶以代表處（組建中）的名義開立，資金應從國外轉入該賬戶；（5）經公證日期的房屋租賃合同；（6）代表處經理的護照或身份證。外國公司需和埃及公立或私營部門簽署合同。與辦事處不同，分支

198、機構可以從事商務、金融、產業以及該等文件的阿拉伯語翻譯件。公司成立備忘錄必須在埃及駐外使領館認證，并經埃及外交部在埃及的批準辦事處核證，并提供如下文件：（1）向 GAFI 的 ISC 出具銀行證明，說明代表處至少持有 5000埃及鎊等值外匯轉賬余額，銀行賬戶以代表處（組建中）的名義開立，資金應從國外轉入該賬戶；（2）經公證日期的房屋租賃合同；（3）代表處經理的護照或身份證。代表處的設立由 GAFI 負責審批辦理。6.1.2 信息報告制度（1）埃及的相關政策埃及居民企業及分公司均須每年向有關部門（公司局、投資局或資本市場管理局）提交財務報表和審計報告。此外，納稅人應當每年按期進行納稅申報并繳納稅

199、款，稅務局負責對納稅申報表進行審核。（2）中國的相關政策中國居民企業參股外國企業的相關信息，也是中國稅收居民企業需要向中國主管稅務機關報告的主要信息之一。在中國企業“走出去”海外投資的新時期，企業海外經營的動態，特別是利潤情況，也是中國稅務機關關注的重點。中國居民赴埃及投資稅收指南84根據 國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告（國家稅務總局公告 2014 年第 38 號），自 2014 年 9月 1 日起，持股境外企業超過一定比例的中國居民企業所得稅預繳申報和匯算清繳時，履行對投資信息的報告義務。這些居民企業包括：在 2014 年 9 月 1 日，直接或間接持有外國企業

200、（含在港澳臺地區成立的企業，下同）股份或有表決權股份達到或超過 10%；2014 年 9 月 1 日后，在被投資外國企業中直接或間接持有的股份或有表決權股份從小于 10%改變為等于或大于 10%；2014 年 9 月 1 日后，在被投資外國企業中直接或間接持有的股份或有表決權股份從大于或等于 10%改變為小于 10%。適用受控外國企業規則的，還應在企業所得稅年度申報時填報受控外國企業信息報告表。中國居民企業應當依法準確地向稅務機關報送其參股外國企業的信息，這也是控制海外利潤的境內稅務風險的重要步驟之一。6.2 納稅申報風險根據世界銀行發布的2020 年世界營商環境報告-埃及，埃及的納稅指標在

201、190 個國家中排名 156 位。就具體納稅測量指標而言，埃及的納稅次數、納稅時間、總稅率和社會繳納費率以及報稅后流程指標均低于中東及北非地區國家平均水平。因此，中國企業在埃及經營業務涉及到的納稅申報可能會面臨一定的困難，中國企業在進行涉稅交易時應當充分發揮主觀能動性，盡可能地綜合考慮埃及稅收法規、稅收優惠政策以及相應的稅負成本與風險以作出正確的納稅判斷。6.2.1 在埃及設立子公司的納稅申報風險若中國企業在埃及設立子公司，應重點考慮匯出款項（例如股息、利息、紅利以及特許權使用費等）時產生的預提所得稅影響以及子公司在清算退出過程中涉及到的各個稅種（例如資本利得稅、流轉稅等）的計算、申報和繳納。

202、中國居民赴埃及投資稅收指南856.2.2 在埃及設立分公司或代表處的納稅申報風險若中國企業在埃及設立代表處或海外分公司，企業應注意上述機構可能會被視為在埃及構成常設機構或稅收居民企業從而相應產生納稅義務。根據埃及的稅收法規，非居民實體如果構成常設機構，則需就其來源于該常設機構的收入繳納企業所得稅。6.2.3 在埃及取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險非居民取得與常設機構無關的收入，需要繳納預提所得稅。因此如果中國企業在埃及構成常設機構，應注意劃分來源于常設機構的所得和與常設機構無關的所得，否則易造成納稅申報方面的風險。6.3 調查認定風險埃及現行企業所得稅（2005 年第 91 號法中規定）

203、框架包括自我評估制，稅務機關采用以風險為基礎的抽樣方法進行檢查。所有埃及企業、分支機構和海外公司的常設機構均以同樣的方式征稅（石油和天然氣勘探企業、自由區企業、稅務優惠或豁免安排下的經營實體除外）。此外，中國企業在埃及進行跨國經營時應尤其注意關聯交易風險。雖然埃及暫未出臺完整的轉讓定價指引，但所得稅法中已明確賦予稅務機關對不合理定價交易的調查和重新定價權。因此，建議在埃及進行跨國經營的中國企業，應科學合規地制定轉讓定價方案，必要時可與當地稅務機關進行提前溝通確認，此外，在每一個納稅年度結束后，企業應及時準備好轉讓定價的相關材料，以備埃及稅務機關檢查。6.4 享受稅收協定待遇風險中國企業在前往埃

204、及投資經營時，需重點掌握埃及與中國的稅收協定主要條款。一方面，既要遵守當地法律法規，盡可能主動了解埃及稅收法律情況，也要主動與國內稅務機關取得聯系、保持交流。另一方面，中國稅務機關也會致力于為“走出去”企業提供權益保障、中國居民赴埃及投資稅收指南86投資促進、風險預警等更多服務，盡可能幫助企業降低境外稅收風險。下文簡述幾點與享受稅收協定待遇相關的風險：（1）未開具中國稅收居民身份證明導致不能享受稅收協定待遇的風險中國稅收居民身份證明 是中國針對到國外投資的企業享受中國與投資目的地國家所簽署的稅收協定的前提，但是企業往往由于各種原因而未開具中國稅收居民身份證明。企業對稅收協定的存在缺乏了解，或對

205、稅收協定相關條款和稅收協定的作用缺乏了解以及對自身境外業務能否享受稅收協定判斷不清，都是導致其未向國內稅務機關申請取得中國稅收居民身份證明的原因。稅收協定不受國內稅收法律變動的影響，穩定性強，有利于降低“走出去”企業在東道國的稅負和稅收風險，消除雙重征稅，降低企業稅負。企業應當全面了解和掌握中國與埃及的相關稅收協定，在有意向開展境外投資業務時，及時做好享受稅收協定方面的準備工作。（2）企業未享受稅收協定待遇，多繳稅款的風險企業到埃及投資，可以依據中埃稅收協定享受協定待遇，在預提所得稅方面享受優惠稅率。但如果企業對協定具體內容不熟悉，境外財務或稅務人員在申報納稅時也未正確適用協定優惠稅率，則可能

206、導致企業在境外多繳稅款。（3）享受協定待遇受阻的風險“走出去”企業在埃及，可能會遇到當地稅務機關給出不予享受協定待遇的決定，或者遇到其他阻礙。此時企業可選擇向中國稅務機關尋求幫助，申請啟動相互協商程序，維護自身合法權益。6.5 其他風險（1）社會政治風險埃及經濟與戰略研究論壇負責人拉沙德阿卜杜指出，埃及經濟正從新冠疫情中恢復，但仍然受到烏克蘭危機和美聯儲加息等因素的持續沖擊。美聯儲加息不僅增加了埃及的外債負擔，還導致貿易逆差擴大、外匯緊缺。近一年來，埃鎊對美元累計貶值約 50%。埃及中央公眾動員和統計局近日發布的數據顯示，2023 年 1 月埃及年化通貨中國居民赴埃及投資稅收指南87膨脹率上升

207、至 26.5%，遠高于 2022 年同期的 8%。埃及近年來一直依賴于國際貨幣基金組織和海灣盟國的緊急救助。根據評級機構穆迪公司的數據，擁有 1.04 億人口的埃及是外債違約風險最高的五個經濟體之一。金字塔在線報道，2023 年 3 月 14 日，埃及規劃和經濟發展部部長賽義德表示，預計 2022/23 財年（截至 2023 年 6 月）實際 GDP 增長率達到 4.2%。這一預測超出國際貨幣基金組織（IMF）等機構預期，IMF此前預測埃及實際GDP增長率為4%。2022/23財年上半年（即2022年下半年）,埃及實際 GDP 增長率為 4.2%，拉動增長的主要部門是電信、農業、房地產、批發和

208、零售業。此外，2022/23 財年一季度埃及出口增長 12.4%，凈外國直接投資（FDI）增長 94%?！氨M管埃及政府努力將通脹率從 2016/17 財年的 25%降至 2020/21 財年的 5%，但烏克蘭危機導致通脹飆升，2023 年 2 月達到 33%。（2）投資合作風險在埃及開展投資、貿易、承包工程和勞務合作的過程中，要特別注意事前調查、分析、評估相關風險，事中做好風險規避和管理工作，其中包括對項目或貿易客戶及相關方的資信調查和評估，對項目所在地的政治風險和商業風險分析和規避，對項目本身實施的可行性分析等。當前在埃及選擇投資項目應采取更為謹慎的態度。埃及近年來社會經濟逐步穩定，百廢待興

209、，投資需求旺盛，投資機會日益增多，但是中國投資者應在對埃及的投資環境和市場環境進行深入調研后再進行投資選擇，切忌盲目投資。企業應積極利用保險、擔保、銀行等保險金融機構和其他專業風險管理機構的相關業務保障自身利益，包括貿易、投資、承包工程和勞務類信用保險、財產保險、人身安全保險等，銀行的保理業務和福費廷業務，各類擔保業務（政府擔保、商業擔保、保函）。如果在沒有有效風險規避情況下發生了風險損失，也要根據損失情況盡快通過自身或相關手段追償損失。通過信用保險機構承保的業中國居民赴埃及投資稅收指南88務，則由信用保險機構定損核賠并補償風險損失，相關機構協助信用保險機構追償。（3）外匯及匯率風險埃及法律雖

210、然賦予投資者自由兌換外幣并匯出的權利，但在實際操作中，埃及各商業銀行對外匯存款、取款、兌換等業務仍有各自的額度限制，額度大小取決于該銀行外匯充裕情況，并受埃及央行“窗口指導”。非優先清單上的用匯需排隊等待換匯額度，仍有不確定性。如果企業賬戶上存有美元，則必須先使用自有美元。外資企業銷售商品和提供服務所得均為埃及鎊，利潤不在埃及央行優先美元交易清單上，難以兌換成硬通貨匯出，埃及鎊匯率波動還造成了額外金融風險。實行浮動匯率等經濟改革后，埃及外匯儲備大幅增長，外匯市場充裕，埃及鎊匯率堅挺，外匯管制明顯放松。（4）營商環境風險埃及法律制度尚未十分完善，法律環境缺乏透明性和穩定性，法律解釋的不清晰使得不

211、同政府部門或者官員的裁定和判決存在一定不確定性。法院資源有限及法官數量不足使得執法效率較低、成本較高，例如在合同執行方面，埃及在全球 190 個經濟體中排名第 160 位。埃及底層政府部門工作人員觀念整體上仍較為閉塞，面對境外投資者態度消極，也間接導致了埃及政府的行政效率較為低下。雖然埃及最新頒布的新投資法（2017）中囊括了一系列有關簡化外商投資流程、明確辦理時限、提高投資環境透明度和投資成本可預見性的相關制度措施，但是新投資法中的部分保障和鼓勵措施仍缺乏細化規定。例如，新投資法規定投資者有權將利潤轉移到國外，雖然對投資者有利，但埃及目前的主要問題并非外匯轉移的法律限制，而是外匯的可兌換性無

212、法得到保證。再如，新投資法鼓勵出口導向型企業的建立，但埃及通關環節的收費多、程序繁瑣，給這類企業的業務經營帶來很大困擾。因此，中資企業在對埃及進行投資前應充分了解埃及的法律、稅務制度，以加快適應埃及當地的法律以及稅務環境。中國居民赴埃及投資稅收指南89參 考 文 獻1 商務部 對外投資合作國別（地區）指南埃及（2022 年版）2 中華人民共和國外交部官網-埃及國家概況3 中華人民共和國駐阿拉伯埃及共和國大使館經濟商務處4 阿拉伯埃及共和國財政部官方網站5 MOF-The Financial Monthly Report of Egypt-April 20236 埃及稅務局官方網站7 埃及中央公

213、共動員和統計局8 普華永道全球稅收指南 PWC Worldwide Tax Summary-Egypt9 世界銀行 Doing business10 Egypt-Country Partnership Framework for the Period FY2023-2027（English）11 KPMG Egypt Tax Alert12 Tax Newsletter no（8）_KPMG Egypt13 EY-Worldwide VAT,GST and Sales Tax Guide-202314 EY-Worldwide Personal Tax and Immigration Guid

214、e-10-mar-2023-update15 Deloitte-Egypt tax news16 中華人民共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定17 關于開具有關事項的公告（國家稅務總局公告 2016 年第40 號）18 國家稅務總局關于調整有關事項的公告（國家稅務總局公告201917 號）19 IBFD-Egypt-Corporate Taxation20 IBFD-Egypt-Individual Taxation21 IBFD-Egypt-Transfer Pricing22 EY-Worldwide Transfer Pricing Reference

215、 Guide 2020-2123 BP 世界能源報告 2022 年 BP-Statistical Review of World Energy 2022|71stedition24 2020 年世界營商環境報告（世界銀行）中國居民赴埃及投資稅收指南90附錄 A埃及政府與商務有關的部門一覽表1 進出口管制總局General Authority for Export&Import Control（GOEIC）Essam Al-Nagar,Chairman1 El Sheikh Maarouf St.（Corner of Ramses St.）Downtown2 阿拉伯工業化組織Arab Organ

216、ization for Industrialization（AOI）Marshal Abdel Aziz Sif Eldin,Chairman2D Midan El Abbassia,Cairo3 埃及金融監督管理局The Egyptian Financial Supervisory AuthorityDr.Ashraf El Sharkawy,ChairmanSmart Village,Building 5A-84B,Km 28 Cairo-AlexandriaDesert Road,Giza,Postal Code 125774 公眾動員與統計中央機構Central Agency for

217、Public Mobilization&Statistics（CAPMAS）Mr.Khayrat Mohamed Barakat,PresidentSalah Salem St.,Nasr City,Cairo5 埃及中央銀行Central Bank of EgyptMr.Hisham Ramez,Governor31 Kasr El Nil St.,Cairo6 海關總署Customs AuthorityMr.Fouad Al Khapaty,Director GeneralMinistry of Finance,Tower#3,Third Floor,Nasr City,Cairo7 埃及

218、航空控股公司Egypt Air Holding CompanyCaptain Tawfik Aasy ChairmanEgypt Air Administration Complex,Airport Road,Cairo中國居民赴埃及投資稅收指南918 埃及通用石油公司Egyptian General Petroleum Corp.（EGPC）Eng.Tarek El Partkawy,CEOPalestine St.,4th Sector,New Maadi,Cairo9 埃及廣播電視聯盟Egyptian Radio&TV Union（ERTU）Mr.Ismail El Sheshtawy,

219、ChairmanTV Bldg.,Corniche El Nil,Cairo10埃及旅游局Egyptian Tourist Authority（ETA）Ambassador Naser Hamdy,ChairmanMisr Travel Bldg.,Abbassia,Cairo11國際展覽與交易會組織總局General Organization for Intl Exhibitions&Fairs（GOIEF）Mr.Ahmed El Dip,ChairmanFair Grounds,Nasr City,CairoEgypt Expo and Convention Authority12埃及稅務

220、局Egyptian Tax AuthorityMr.Mamdouh Omar,Director4 El Tayaran St.,Nasr City,Cairo26 El-Obour Bldg.,Nasr City,CairoEgyptian Tax Authority Hotline number：1639513社會發展基金會Social Fund for Development（SFD）Dr.Ghada Ghaly,Secretary General120 Mohey El Din Aboul Ezz St.,Dokki,Giza14開羅亞歷山大證券交易所Cairo Alexandria S

221、tock ExchangeDr.Mohamed Omran,Director4A El Sherifien St.,Downtown,Cairo中國居民赴埃及投資稅收指南9215蘇伊士運河管理局Suez Canal AuthorityMarshall Mohab Mamish,Chairman6 Lazoghly St.,Garden City,Cairo16埃及電信公司Telecom EgyptEng.Omar El Shikh,ChairmanSmart Village,Building B7Km 28 Cairo-Alexandria Desert Road,Giza17.埃及財政部Mi

222、nistry of Finance of the Arab Republic of Egypt（MOF）Dr.Mohamed Maait,Minister of FinanceAddress:Finance Ministry Towers-Ramses Extension-Nasr City-CairoEmail:financemof.gov.egPhone:02/23428830Fax:02/23428830Hotline to serve the citizens 16408中國居民赴埃及投資稅收指南93附錄 B主要中資企業一覽表1.國家開發銀行開羅代表處2.中國遠洋海運集團埃及公司3.中

223、國石化國際石油勘探開發有限公司埃及公司4.中國西電埃及分公司5.中薩鉆井公司6.華晨巴伐利亞汽車股份公司7.中埃泰達蘇伊士經貿合作區8.巨石埃及玻璃纖維有限公司9.新希望六和股份有限公司10.埃及華人石材協會11.埃及中華總會12.中國電子科技集團有限公司埃及代表處13.中國建筑股份有限公司埃及分公司14.中國電子進出口有限公司埃及代表處15.中國北方工業有限公司埃及代表處16.振華石油埃及 NPIC 公司17.埃中鉆井公司18.中國航空技術國際控股有限公司埃及代表處19.中興通訊股份有限公司埃及分公司20.中國港灣（埃及）工程有限責任公司21.埃及華為技術有限公司22.中曼石油埃及分公司23

224、.安琪酵母（埃及）有限公司24.科泰電源埃及公司25.豐尚埃及工業股份公司26.中國技術進出口集團有限公司埃及代表處27.中國中冶埃及代表處28.中國船舶工業貿易公司埃及代表處29.中國葛洲壩集團股份有限公司埃及分公司30.中國路橋工程有限責任公司31.中國水電建設集團國際工程有限公司埃及代表處32.國家電網-中國電力技術裝備有限公司33.中國土木工程集團有限公司34.大運埃及機車股份有限公司35.中國出口信用保險公司埃及代表處籌備組36.中航技進出口有限責任公司埃及代表處中國居民赴埃及投資稅收指南9437.埃及宏華石油鉆機制造股份有限公司38.勝利渤海鉆井埃及公司39.美的開利埃及合資公司4

225、0.中石油陽光國際埃及有限公司41.重慶長安汽車國際銷售服務有限公司42.邁瑞醫療埃及分公司43.埃及鰻魚花園旅行社44.金石安保有限公司45.埃及中紡機無紡布有限公司46.新亞國際進出口貿易47.紅太陽服裝公司48.埃及綜合工業股份有限公司49.山東科瑞有限公司埃及代表處50.中國石油技術開發公司埃及代表處51.中國能源建設集團浙江火電建設有限公司52.中材國際成都建筑材料工業設計院53.中地海外集團有限公司54.杰瑞集團埃及代表處55.一汽非洲投資有限公司埃及代表處56.普晨星國際投資管理埃及有限公司57.中國重汽集團國際有限公司58.中國柯維家具（埃及）有限公司59.奇瑞汽車60.中鋼設

226、備有限公司61.浙江正泰電器股份有限公司62.中國電信（非洲中東）有限公司埃及代表處63.埃及恒石公司64.徐州工程機械集團進出口有限公司65.東方電氣駐開羅辦事處66.中國船級社67.上海吉上照明科技有限公司68.上海電氣集團股份有限公司埃及分公司69.山東泰開電力建設工程有限公司70.正邦科技71.江蘇亨通光電股份有限公司72.中國外運埃及公司73.中國新時代控股（集團）公司74.埃及黃金時代旅行社75.三一重工股份有限公司中國居民赴埃及投資稅收指南9576.東盛建筑工程公司77.陜西省一三一煤田地質有限公司78.特變電工新疆新能源股份有限公司79.中國能源建設集團廣西水電工程局有限公司埃

227、及公司80.中國電子科技集團第二十八研究所（南京電子工程研究所）81.一帶一路（北京）國際物流有限公司82.絲味埃及食品飲料有限公司83.中國化學工程第十六建設有限公司84.浙江吉利汽車國際貿易有限公司85.隆鑫（埃及）動力股份有限公司86.中國五環工程有限公司埃及分公司87.哈爾濱電氣國際工程有限責任公司88.四達時代軟件技術股份有限公司89.中國天辰工程有限公司埃及代表處90.北京中創信測科技股份有限公司91.傳音控股埃及辦事處92.埃及誠信建筑工程有限公司93.思源電氣股份有限公司94.中埃綠色蔬菜食品公司95.中交一公局96.華誠工程有限公司97.名創優品股份有限公司98.上海汽車國際

228、商貿有限公司99.廈門明承環?？萍加邢薰?00.中建三局集團有限公司101.中控智慧科技股份有限公司102.好龍摩托車公司103.杭州?？低晹底旨夹g股份有限公司（埃及分公司）104.中國國機重工集團有限公司105.中國能源建設集團江蘇省電力建設第一工程有限公司106.中國寰球工程有限公司107.萬控集團有限公司108.金時塑料有限公司109.海爾國際智慧教育110.烽火國際（埃及）貿易公司111.彩訊埃及工業公司112.深圳市遠東國際貨運代理有限公司113.華油惠博普114.江泰中國居民赴埃及投資稅收指南96115.山東宏豐鉆探科技有限公司116.沈陽斯沃電器117.阿瑪斯衛浴制造有限公司

229、118.同方威視公司119.泛阿網絡120.海能達通信股份有限公司121.浙江城建企業122.浙江大華技術股份有限公司123.中國電建集團湖北工程有限公司124.漢能薄膜發電集團125.四川航空股份有限公司126.康好科技股份公司127.神州高鐵技術股份有限公司128.鎮江國際經濟技術合作有限公司129.中工國際工程股份有限公司130.中國化學工程集團有限公司131.中國鐵路通信信號股份有限公司132.KKK 工程工業公司（寧波萬佳）133.獅子集團134.中鐵二十局集團有限公司135.超石建筑工程有限公司136.中聯重科股份有限公司137.上海聯影醫療科技有限公司埃及代表處138.保利科技有

230、限公司139.駿麒商貿有限公司140.科思達國際有限公司141.中國國際貿易促進委員會駐埃及代表處142.TCL 集團有限公司143.埃及海大有限公司144.埃及快速虎摩托車公司145.陜西重型汽車進出口有限公司146.新建筑工程有限公司147.中國鐵建國際集團埃及分公司148.中國能源建設集團國際工程有限公司149.中國石油集團東方地球物理勘探公司埃及項目部150.中鐵武漢電氣化局集團有限公司151.中國石油化工集團有限公司非洲代表處152.信永中和埃及會計師事務所153.中化二建集團（埃及）分公司中國居民赴埃及投資稅收指南97附錄 C埃及與其他國家稅收協定簽訂情況協定名稱協定名稱簽署日期簽

231、署日期生效日期生效日期埃及與阿曼蘇丹國簽署防止雙重征稅協議2023-05-22-阿拉伯聯合酋長國-埃及：2019 所得稅協定2019-11-142022-01-01塞浦路斯共和國和阿拉伯埃及共和國關于對所得消除雙重征稅以及防止逃避稅的協定2019-10-082020-07-31阿拉伯埃及共和國政府和烏茲別克斯坦共和國政府關于消除對收入和財產的雙重征稅以及防止逃稅和避稅的協定2018-09-052019-03-252016 OECD 實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約2017-06-072018-07-01巴林-埃及：2016 所得稅協定2016-04-262018-08-0

232、1埃及-沙特阿拉伯：2016 所得稅協定2016-04-082017-07-01阿拉伯埃及共和國政府與毛里求斯共和國政府關于避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協定2012-12-192014-03-10埃及-科威特：2014 所得稅協定2014-12-162016-11-23愛爾蘭政府與阿拉伯埃及共和國政府對所得和資本收益稅避免雙重征稅和防止逃稅的協定2012-04-092013-04-24阿拉伯埃及共和國和埃塞俄比亞聯邦民主共和國之間關于避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協定2011-09-172012-12-26阿拉伯埃及共和國政府和格魯吉亞政府對所得和財產避免雙重征稅和防止逃稅的協定2010-05-

233、252012-12-20塞爾維亞和黑山部長理事會與阿拉伯埃及共和國政府關于避免對收入征稅的雙重征稅的協定2005-07-312006-04-05阿拉伯埃及共和國和西班牙王國對所得和財產避免雙重征稅和防止逃稅的協定2005-06-102006-05-28阿爾巴尼亞共和國政府與阿拉伯埃及共和國政府對所得和財產避免雙重征稅和防止逃稅的協定2005-02-232005-12-14希臘共和國和阿拉伯埃及共和國對所得和財產避免雙重征稅和防止逃稅的協議2004-11-272006-08-23阿拉伯埃及共和國和保加利亞共和國政府關于避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約2003-06-052004-05-11埃及-

234、蘇丹：2016 所得稅協定2002-07-292003-08-31阿爾及利亞-埃及：2001 所得稅和財產稅協定2001-02-172003-05-17馬其頓共和國政府與阿拉伯埃及共和國政府對所得和財產避免雙重征稅和防止逃稅的協定1999-11-222000-02-08法蘭西共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府對所得和財產避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的議定1999-05-012004-06-01荷蘭王國政府與阿拉伯埃及共和國政府對所得避免雙重1999-04-202000-05-20中國居民赴埃及投資稅收指南98征稅和防止偷稅漏稅的協定馬耳他共和國和阿拉伯埃及共和國對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公

235、約1999-02-202001-04-07白俄羅斯共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協定1998-06-161999-05-27印度尼西亞共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協議1998-05-132002-02-26埃及-巴勒斯坦：1998 所得和財產稅公約1998-04-281999-12-28埃及-也門：1997 所得和財產稅公約1997-12-122000-08-02俄羅斯聯邦政府與阿拉伯埃及共和國政府關于對所得和財產避免雙重征稅和防止逃稅的協定1997-09-232000-12-06南非共和國政府與阿拉伯埃及共和國政府

236、關于對所得避免雙重征稅和防止逃稅的協定1997-08-261998-12-16中華人民共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重納稅和防止偷稅漏稅的協定1997-08-131999-03-24馬來西亞政府與阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協議1997-04-142002-07-09阿拉伯埃及共和國政府和烏克蘭政府關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1997-03-292002-02-27波蘭共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協定1996-06-242001-07-16新加坡共和國政府與阿拉伯埃及共和國政府關

237、于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協定1996-05-222004-01-27埃及-約旦：1996 所得和財產稅公約1996-05-181997-10-03埃及-黎巴嫩：1996 所得和財產稅公約1996-03-171998-03-22巴基斯坦伊斯蘭共和國和阿拉伯埃及共和國關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協定1995-12-161998-09-01捷克共和國和阿拉伯埃及共和國關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1995-01-191995-10-04瑞典王國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1994-12-261996-03-16阿拉伯埃及

238、共和國和阿拉伯聯合酋長國關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1994-04-121995-07-16土耳其共和國和阿拉伯埃及共和國關于對所得避免雙重征稅的協議1993-12-251996-12-31大韓民國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1992-12-091994-02-06匈牙利共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1991-11-051994-05-22阿拉伯埃及共和國和阿拉伯敘利亞共和國關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1991-07-191991-12-01中國居民赴埃及投資稅收指南99比利時王國和

239、阿拉伯埃及共和國之間關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1991-01-031997-03-03阿拉伯埃及共和國和社會主義人民的阿拉伯利比亞民眾國關于對所得避免雙重征稅和防止逃稅的公約1990-12-031991-07-04阿拉伯埃及共和國和突尼斯共和國關于對所得和財產收益避免雙重征稅和防止逃稅的公約1989-12-081991-01-02摩洛哥王國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1989-03-221993-09-21丹麥王國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1989-02-091990-04-12德國聯邦共和國和阿

240、拉伯埃及共和國關于對所得和財產避免雙重征稅的協定1987-12-081991-09-22瑞士聯邦和阿拉伯埃及共和國關于對所得避免雙重征稅的公約1987-05-201988-07-14加拿大和阿拉伯埃及共和國關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1983-05-301984-10-02美利堅合眾國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的公約1980-08-241981-12-31法蘭西共和國政府和阿拉伯埃及共和國政府關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1980-06-191982-10-01阿拉伯埃及共和國政府和羅馬尼亞社會主義共和國政府關于對所得避免雙重征

241、稅和防止偷稅漏稅的公約1979-07-131981-01-05意大利共和國和阿拉伯埃及共和國關于避免對所得雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1979-05-071982-04-28大不列顛及北愛爾蘭聯合王國政府與阿拉伯埃及共和國政府之間關于對所得和財產收益避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1977-04-251983-08-23阿拉伯經濟統一委員會成員國之間避免重復征稅和控制逃稅的條約1973-12-031975-07-13埃及-蘇丹：1970 所得稅公約1970-12-092003-08-31印度政府和阿拉伯聯合共和國政府關于避免對所得雙重征稅的公約1969-02201969-09-30日本和阿拉伯

242、聯合酋長國之間關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1968-09-031969-08-06埃及-伊拉克：1968 所得稅公約1968-03-311968-12-02芬蘭共和國政府和阿拉伯聯合共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1965-04-011966-03-03挪威王國政府和阿拉伯聯合共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1964-10-201965-07-29奧地利共和國和阿拉伯聯合酋長國之間關于對所得和財富稅避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的公約1962-10-161963-10-28中國居民赴埃及投資稅收指南100注：上表列示協定統計截至 2023 年

243、5 月 30 日。中國居民赴埃及投資稅收指南101附錄 D埃及與其他國家稅收協定稅率表締約國預提所得稅（%）股息紅利利息特許權使用費無稅收協議5/10（11）2020稅收協議：阿爾巴尼亞101010阿爾及利亞10510奧地利1515-巴林5/10（2）1010白俄羅斯151015比利時15/20（1）1515保加利亞101515加拿大15/20（1）1515中國8108塞浦路斯5/10（8）1010捷克共和國5/15（2）1515丹麥15/20（2）1520芬蘭201520法國01515%專營權10%研發咨詢15%其他特許權格魯吉亞101010德國15/20（1）1515危地馬拉101010匈

244、牙利15/20（1）1515印度（3）2020印度尼西亞151515伊拉克（3）2016愛爾蘭5/10（2）1010意大利202015日本202015約旦151520韓國10/15（2）10/15（9）15科威特5/10（10）1010黎巴嫩10105利比亞（3）2010馬其頓101010馬來西亞01515馬耳他10（1）1012中國居民赴埃及投資稅收指南102毛里求斯5/10（2）1012摩洛哥10/12.5（2）2010荷蘭0/15（4）1212挪威152015阿曼12.512.515巴基斯坦15/30（5）1515巴勒斯坦領土151515波蘭121212羅馬尼亞101515俄羅斯1010

245、15沙特阿拉伯5/10（7）1010塞爾維亞和黑山5/15（5）1515新加坡151515南非151215西班牙9/12（2）1012蘇丹5/15（4）103電影10 其他瑞典5/20（2）1514瑞士-1512.5敘利亞151520突尼斯101015土耳其5/15（2）1010烏克蘭121212阿拉伯聯合酋長國5（6）1010英國101515美國101515烏茲別克斯坦5/10（8）1012也門5/102010注釋：1.埃及居民企業向其他締約國的個人支付的股息，其稅率不應超過上述最高金額。在所有其他情況下為 15%。2.如果受益人是一家持有至少 25%公司資本的公司，則對于股息總額適用較低稅

246、率。在所有其他情況下，適用較高稅率。3.在沒有具體規定的情況下，根據當地法律，股息可按 10%的稅率征收，在某些條件下可降至 5%。4.如果外國公司持有該公司 25%以上的資本，則適用較低的稅率。5.如果受益人是一家公司，則適用較低稅率。6.此稅率根據 2022 年 1 月最新生效的稅收協定，在特定情況下適用（例如在連續 365天持有至少 10%的公司資本）。中國居民赴埃及投資稅收指南1037.如果收件人通過位于美國的常設機構在美國從事貿易或業務，則稅率降低不適用。但是，如果收入與接受者在美國的貿易或業務沒有實際聯系，則接受者將被視為在美國沒有常設機構以對該項收入應用降低的協定稅率。8.如果受

247、益人是一家持有至少 20%公司資本的公司，則對于股息總額適用較低稅率。在所有其他情況下，適用于較高的稅率。9.如果受益人是一家在連續 365 天持有至少 20%公司資本的公司，則適用較低稅率。在所有其他情況下，適用于較高的稅率。10.如果是來自超過三年的貸款或債務的利息，則適用較低稅率。在所有其他情況下，適用于較高的稅率。11.如果受益人是一家持有至少 10%公司資本的公司，則適用較低稅率。在所有其他情況下，適用于較高的稅率。12.關于適用 5%稅率的情況說明，請參見Income determination部分的股息收入編寫人員：楊麗云、孫冬雪、張珂、李皎審校人員：方覺旸、李瑞香、潘瑩瑩、胡金鑫、方湧灝、鄭滋婷