國家稅務總局：中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南（136頁）.pdf

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1、中國居民赴阿爾及利亞中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南投資稅收指南國家稅務總局國際稅務司國別（地區）投資稅收指南課題組中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南1前言為了幫助對外投資者了解阿爾及利亞稅收法規，提高稅收合規水平，我們編寫了中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南（以下簡稱指南）。該指南圍繞阿爾及利亞的基本情況、投資環境、稅制狀況、稅收征管、稅收協定等方面分為以下六章進行解讀。第一章 阿爾及利亞概況及投資主要關注事項，主要介紹了阿爾及利亞經濟概況，主要包括近年經濟發展情況、支柱和重點行業、經貿合作以及投資政策。第二章 阿爾及利亞稅收制度簡介，主要介紹阿爾及利亞的稅收制度，包括稅制概覽、設立的稅種及各稅

2、種詳細情況。第三章 稅收征收和管理制度，主要介紹阿爾及利亞的稅收征收和管理制度，包括稅收管理機構、稅務登記、稅款申報繳納、稅務檢查、納稅評估以及爭議解決等相關稅收事項。第四章 特別納稅調整政策，主要介紹特別納稅調整政策，包括關聯交易、同期資料、轉讓定價調查等。第五章 中阿稅收協定及相互協商程序，主要介紹中阿稅收協定、相互協商程序以及稅收協定爭議的主要表現與防范。第六章 在阿爾及利亞投資可能存在的稅收風險，主要從信息報告、納稅申報、調查認定等方面提示赴阿爾及利亞投資的稅收風險。指南僅基于 2023 年 5 月前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數據、稅收法規等信息可能發生的

3、變化和更新。同時，建議“走出去”企業在實際遇到納稅申報、稅收優惠申請、稅收協定待遇申請、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向主管稅務機關或專業機構咨詢，以避免由此帶來的稅收風險與損失。指南存在的錯漏之處，敬請廣大讀者不吝指正。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南1目目錄錄第一章第一章阿爾及利亞經濟阿爾及利亞經濟概況概況.1 11.1 近年經濟發展情況.11.2 支柱和重點行業.21.2.1 產業結構.21.2.2 支柱產業.31.2.3 重點行業.31.3 經貿合作.31.3.1 對外貿易情況.31.3.2 貿易法規體系.41.3.3 參與的地區性經貿合作.51.3.4 對華關系.61.4

4、 投資政策.71.4.1 投資門檻.71.4.2 投資吸引力.91.4.3 投資注意事項.12第二章第二章阿爾及利亞阿爾及利亞稅收制度簡介稅收制度簡介.14142.1 概覽.142.1.1 稅制綜述.142.1.2 稅收法律體系.142.1.3 最新稅制變化.142.2 企業所得稅.202.2.1 居民企業.202.2.2 非居民企業.332.2.3 申報制度.352.3 個人所得稅.372.3.1 居民納稅人.372.3.2 非居民納稅人.432.3.3 申報制度.452.4 增值稅.462.4.1 概述.462.4.2 稅收優惠.48中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南22.4.3 應納稅額.

5、512.4.4 非居民.512.5 國內消費稅.522.5.1 征收范圍.522.5.2 稅率.522.6 關稅.522.6.1 概述.522.6.2 稅收優惠.532.6.3 申報制度.542.7 地產稅.542.7.1 對已開發土地征收的地產稅.542.7.2 對未開發土地征收的地產稅.552.7.3 地產稅計稅依據和稅率.552.8 其他稅（費）.562.8.1 油氣產品稅.562.8.2 印花稅.572.8.3 職業行為稅.572.8.4 財富稅.592.9 特定行業稅收政策.592.9.1 采掘業稅收的相關規定.592.9.2 對汽車經銷商的稅收.632.9.3 對進口貨物和服務提供

6、銀行商業票據的稅收.632.9.4 對移動電信公司/從事電信相關業務公司的稅收規定.642.9.5 對飲料生產和進口公司的稅收規定.642.9.6 環境保護類稅收措施.642.9.7 能源效率稅.642.9.8 對煙草產品銷售的稅收.642.10 其他稅收優惠.672.10.1 阿爾及利亞投資促進署的機制.672.10.2 就業支助計劃.68第三章第三章稅收征收和管理制度稅收征收和管理制度.69693.1 稅收管理機構.693.1.1 稅務系統機構設置.693.1.2 稅務管理機構職責.703.2 居民納稅人稅收征收管理.70中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南33.2.1 稅務登記.703.2.

7、2 賬簿憑證管理制度.713.2.3 納稅申報.723.2.4 稅務檢查.723.2.5 稅務代理.733.2.6 法律責任.733.2.7 其他征管規定.743.3 非居民納稅人的稅收征收和管理.753.3.1 非居民稅收征管措施簡介.753.3.2 非居民企業稅收管理.76第四章第四章特別納稅調整政策特別納稅調整政策.77774.1 關聯交易.774.1.1 關聯關系判定標準.774.1.2 關聯交易基本類型.774.1.3 關聯申報管理.774.2 同期資料.784.2.1 分類及準備主體.784.2.2 具體要求及內容.784.2.3 其他要求.784.3 轉讓定價調查.794.3.1

8、 原則.794.3.2 轉讓定價主要方法.794.3.3 轉讓定價調查.814.3.4 案例.814.4 預約定價安排.824.5 受控外國企業.834.6 成本分攤協議管理.834.7 資本弱化.834.8 法律責任.83第五章第五章中阿稅收協定及相互協商程序中阿稅收協定及相互協商程序.84845.1 中阿稅收協定.845.1.1 中阿稅收協定.845.1.2 適用范圍.845.1.3 常設機構的認定.85中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南45.1.4 不同類型收入的稅收管轄.885.1.5 阿爾及利亞稅收抵免政策.1025.1.6 無差別待遇原則（非歧視待遇）.1055.1.7 在阿爾及利亞

9、享受稅收協定待遇的手續.1055.2 阿爾及利亞稅收協定相互協商程序.1075.2.1 相互協商程序概述.1075.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據.1085.2.3 相互協商程序的適用.1085.2.4 啟動程序.1095.2.5 相互協商的法律效力.1105.2.6 阿爾及利亞仲裁條款.1115.3 中阿稅收協定爭議的防范.1115.3.1 中阿稅收協定爭議產生原因.1115.3.2 妥善防范和避免中阿稅收協定爭議.111第六章第六章在阿爾及利亞投資可能存在的稅收風險在阿爾及利亞投資可能存在的稅收風險.1141146.1 信息報告風險.1146.1.1 登記注冊制度.1146.1.2

10、 信息報告制度.1166.2 納稅申報風險.1166.2.1 在阿爾及利亞設立子公司的納稅申報風險.1166.2.2 在阿爾及利亞設立分公司或代表處的納稅申報風險.1176.2.3 在阿爾及利亞取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險.1176.2.4 其他納稅申報風險.1176.3 調查認定風險.1176.4 享受稅收協定待遇風險.1186.4.1 未正確享受協定待遇在中國進行境外所得稅收抵免風險.1186.4.2 濫用稅收協定待遇的風險.1186.5 其他稅務風險.119參參 考考 文文 獻獻.121121附錄 A阿爾及利亞政府部門和相關機構一覽表.123附錄 B阿爾及利亞簽訂稅收條約一覽表

11、.124附錄 C阿爾及利亞預提所得稅稅率表.125附錄 D在阿爾及利亞投資的主要中資企業.128中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南5中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南1第一章阿爾及利亞經濟概況1.1 近年經濟發展情況阿爾及利亞經濟規模在非洲居第四位，僅次于南非、尼日利亞和埃及。石油與天然氣產業是阿爾及利亞國民經濟的支柱。糧食與日用品主要依賴進口。阿爾及利亞使用官方貨幣為第納爾（標準符號：DZD），2023年5月與人民幣兌換匯率為1：0.0513。2005 年以來，國際油價走高，阿爾及利亞油氣收入大增，經濟穩步增長。阿爾及利亞政府對內實施財政擴張政策，全面開展經濟重建，在“五年經濟社會振興規劃”（2

12、005-2009 年）和南部、高原省份發展計劃框架下，斥資近 2,000 億美元用于國企改造和基礎設施建設，推動國有企業和金融體系改革，加大對中小企業的扶持；對外擴大經濟開放，出臺“新碳化氫法”，鼓勵外企參與阿爾及利亞油氣開發，密切與歐、美的經貿合作，加緊開展“入世”談判。2009 年爆發的國際金融危機未對阿爾及利亞金融體系造成較大沖擊，但隨著危機蔓延，阿爾及利亞石油收入銳減。為減弱金融危機影響，阿爾及利亞加強對金融機構的監督和引導，加大對油氣領域投資，加快實施能源多元化戰略。2010 年、2014 年，阿爾及利亞分別啟動了旨在振興經濟、加快發展、改善民生的國家投資計劃。近年，阿爾及利亞逐步加

13、大對能源和礦產領域開發力度。表 1阿爾及利亞近五年主要經濟指標年份年份經濟總量經濟總量（億美元（億美元）經濟增經濟增長率長率（%）人均人均 GDPGDP（美元（美元）外匯儲備外匯儲備（億美元（億美元）外債外債（億億美元）美元）通脹率通脹率（%）失業率失業率（%）2018 年18042.1%4240870.0040.004.3%11.7%2019 年17000.8%4711600.0046.102.2%11.4%2020 年1548-5.1%3542481.6738.302.4%15.1%2021 年16303.5%3630452.9734.494.9%13.4%2022 年19714.1%41

14、50546.3130.709.3%14.9%中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南2截至2022年底，阿爾及利亞石油探明儲量約17億噸，占世界總儲量1%，居世界第15位，主要是撒哈拉輕質油，油質較高；天然氣探明可采儲量4.58萬億立方米，占世界總儲量的2.37%，居世界第10位。阿爾及利亞油氣產品大部分出口。其他礦藏主要有鐵、鉛鋅、鈾、銅、金、磷酸鹽等。其中鐵礦儲量為30-50億噸，主要分布在東部烏昂扎礦和布哈德拉礦。鉛鋅礦儲量估計為1.5億噸，鈾礦5萬噸，磷酸鹽20億噸，黃金73噸。阿爾及利亞水利資源豐富，可開發水資源約172億立方米，水壩64座，蓄水能力710億立方米。阿爾及利亞公路總里程約10

15、.7萬公里。阿爾及利亞境內已有高速公路和快速路約2200公里。阿爾及利亞鐵路集中在北部地區，現有線路4773公里，日客運能力約3.2萬人次。阿爾及利亞共有機場53座，其中國際機場13座，阿爾及利亞現有港口45個，阿爾及利亞30%的貨物，70%的集裝箱通過阿爾及爾港裝載。1.2 支柱和重點行業1.2.1 產業結構阿爾及利亞的產業結構主要由農業、工業和服務業三大類構成。農業：阿爾及利亞現有農村人口1300萬。農業產值約占國內生產總值的12%。主要農產品有糧食（小麥、大麥、燕麥和豆類）、蔬菜、葡萄、柑桔和椰棗等。耕地面積約800萬公頃，占國土面積的3%，其中糧田306萬公頃，果林57.7萬公頃，葡萄

16、8.2萬公頃，蔬菜種植面積16萬公頃。阿爾及利亞農業深受氣候影響，產量起伏較大。阿爾及利亞是世界糧食、奶、油、糖十大進口國之一，每年進口糧食約500萬噸。工業：工業以油氣產業為主，鋼鐵、冶金、機械、電力等其他工業部門不發達。油氣產業占國內生產總值45.1%，制造業僅占5.2%。目前阿爾及利亞工業系統共有員工約43萬人，其中國營工業企業職工33萬人，私營企業員工約10萬人。服務業：阿爾及利亞的服務業主要包括貿易、運輸、住宿和餐飲業、金融、保險、房地產和商業服務等。根據世界銀行的數據，服務中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南3業占阿爾及利亞GDP的37%左右。其中旅游業是一個增長最快的服務行業。1.2

17、.2 支柱產業碳化氫工業（石油與天然氣產業）是阿爾及利亞的支柱產業，產值約占國內生產總值的30%，稅收收入約占國家財政收入的60%。表 220162021 年阿爾及利亞油氣出口情況（億美元）年份年份20162016 年年20172017 年年2 2018018 年年2 2019019 年年2 2020020 年年2 202021 1 年年出口收入276.6328.6388.7332.4215.41220.3從產品結構來看，2021年石油、天然氣及石油制品是阿爾及利亞出口的主要產品，總額達220.3億美元，占出口總額的58.28。1.2.3 重點行業阿爾及利亞重點行業及其GDP占比：石油和天然氣

18、行業：阿爾及利亞是非洲最大的天然氣生產國之一，也是世界頂級的石油與天然氣生產國之一。石油和天然氣行業是其主要支柱產業，產值占國內生產總值的30%，稅收占國家財政收入的60%，占每年財政預算的70%。采礦和冶金行業：阿爾及利亞成礦地質條件良好，擁有包括金、鉛、鋅和銀在內的礦產資源。阿爾及利亞礦業在其國民經濟發展中占有重要地位，礦業產值占國內生產總值的30以上?？稍偕茉矗喊柤袄麃営?020年提出能源變革戰略，并持續推出可再生能源發展計劃，力爭在2035年前實現可再生能源生產能力達到1.5萬兆瓦，據該國可再生能源和能源效率委員會統計，當前阿爾及利亞太陽能總裝機容量約為448兆瓦，其中中國企業承建

19、的太陽能電站貢獻率超過一半。1.3 經貿合作1.3.1 對外貿易情況中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南4阿爾及利亞于1991年3月宣布放開對外貿易。主要出口產品為石油和天然氣，主要進口產品為工農業設備、食品、生產原料、非食品消費品等。主要貿易伙伴是西方工業國。阿爾及利亞政府鼓勵非碳化氫產品出口，主張貿易多元化。表 32017-2022 年阿爾及利亞外貿進出口額（單位：億美元）年份201720182019202020212022進口額485462358344392410出口額344412419238378601順差-141-50-61-106-14191據阿爾及利亞海關總司統計，2022年阿爾及利

20、亞出口額601億美元，進口額410億美元，貿易順差191億美元，同比大幅度增長。從國別/地區來看，意大利保持該國第一大出口目的地的位置；中國仍是該國第一大進口來源地。外國投資主要集中在能源、基礎設施和消費品生產等領域。主要資本來源國家是：法國、西班牙、美國、科威特等。1.3.2 貿易法規體系阿爾及利亞貿易部主管內外貿易，包括國內市場流通、雙邊多邊經濟合作、貿易促進、經濟檢查和反走私政策等。商貿領域相關法律法規主要包括：海關法投資法商業法商標法市場法 植物檢疫和衛生控制條例 勞動法 稅法 公共合同法貨幣和信貸法銀行保險法反走私法等。商業法規定了商業運作的主體、營業執照的頒發、經營資質的鑒定以及商

21、業機構的經營方式等。阿爾及利亞財政部每年公布的財政法令及其補充法令會對貿易、稅收、投資領域的有關規定進行補充或變更。阿爾及利亞外貿體制改革以來，大部分關于進口審批和外匯管制的規定均被取消，基本實現了進出口的自由化。只要持有外匯，任何法人和自然人進行商業注冊后，可以進口不被禁止進口的商品。阿爾及利亞之前要求進口全部使用信用證（L/C）付款方式。2017年阿爾中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南5及利亞財政法已取消對進口付款方式的限制，進口可采用付款交單（D/P）的方式。信用證（L/C）不再是唯一的付款方式。進口商須向開戶行提交120%發票金額準備金。2019年底起，阿爾及利亞政府擬將所有進口的付款賬

22、期改為9個月，但最長不可超過12個月。阿爾及利亞禁止從以色列進口商品。此外，由于宗教原因，阿爾及利亞政府禁止進口豬肉產品。對其他肉類產品的進口，要求通過特別測試并進行標識。另外，阿爾及利亞政府強制規定進口產品，特別是消費品必須用阿拉伯語標識。阿爾及利亞政府除了限制出口棕櫚秧苗、綿羊和歷史文物之外，取消了其他的出口限制。為鼓勵非石油產品的出口，阿爾及利亞政府建立了出口保險和擔保公司，并設立促進出口特別基金。自 2015 年起，阿爾及利亞規定不允許進口二手設備，包括工程施工所用設備。2017 年，阿爾及利亞貿易部決定禁止進口柑橘類和鮮蔬類商品。2017 年 3 月 20 日，對所有最終產品的進口采

23、取許可證制度。進口商可在 20 日內提交相關材料和申請，獲批后方可繼續開展進口業務。民眾生活基本必需品將自動獲得許可證，主要包括小麥、油、糖、奶和藥品等。中國出口商應及時關注阿爾及利亞政策調整，與進口商加強溝通，做好風險評估，合理規避經營風險。由于阿爾及利亞實行嚴格限制進口政策，阿爾及利亞全國從事進口的企業大幅度減少。2021 年底阿爾及利亞進口企業為 37851 家，而 2022 年底僅為13945 家。1.3.3 參與的地區性經貿合作阿爾及利亞是多個國際組織的成員，包括聯合國、國際貨幣基金組織、世界銀行、非洲聯盟、阿拉伯聯盟、經合組織，也是阿拉伯馬格里布聯盟的創始成員國，阿爾及利亞還是全球

24、反恐論壇（GCTF）的積極成員，并擔任該組織西非工作組的聯合主席。2002年，阿爾及利亞在西班牙巴倫西亞與歐盟簽署了聯合協議。該條例于2005年9月1日生效。該項貿易協議由歐盟主導，旨在在雙方之間建立自由貿易區。歐洲自由貿易協會成員如冰島、列支敦士登、挪威和瑞士，也希望與阿爾及利亞達成自由貿易協定。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南6與此同時，阿爾及利亞也加入了美國的自由貿易協定（FTA），該協定是美國-中東自由貿易區的一部分，該自貿區延伸至馬格里布。2014年4月，美國國務卿克里訪阿爾及利亞，并將阿美戰略對話上升為部長級。8月，阿爾及利亞總理薩拉勒赴美出席美非峰會。2015年3月，阿爾及利亞外

25、長拉馬拉訪美，與美國國務卿克里主持第三輪戰略對話。10月，阿爾及利亞財長本赫爾法與美國駐阿代表簽署了互換稅務信息的協定。阿爾及利亞與鄰國突尼斯簽署了一項自由貿易協定，并已成為大阿拉伯自由貿易區的候選成員國，并希望與西非貨幣聯盟和伊朗達成自由貿易協定。2009年1月2日，阿爾及利亞全面進入谷物與飼料貿易協會（GAFTA）。2019年底，阿爾及利亞正式批準加入非洲大陸自由貿易區，成為第30個正式加入非洲大陸自由貿易區的國家。2022年6月，阿爾及利亞正式加入非洲進出口銀行。1.3.4 對華關系中國與阿爾及利亞有著傳統的友好關系。阿爾及利亞獨立前，中國堅決支持阿爾及利亞民族解放戰爭，并提供了大量援助

26、。1958年12月20日，中國、阿爾及利亞兩國建交。建交50余年來，兩國戰略合作關系深入發展，在政治、經濟、軍事、文化、衛生等各領域友好關系發展順利。在2004年胡錦濤主席訪問阿爾及利亞期間，中阿正式建立戰略合作關系。2006年11月，布特弗利卡總統來華出席中非合作論壇北京峰會并訪華。期間，胡錦濤主席與布特弗利卡總統共同簽署了中阿關于發展兩國戰略合作關系的聲明，雙方有關部門簽署了有關司法、經濟、稅務、航空、質量檢驗、油氣等方面合作的9個協議文本。2011年6月30日，經中國11屆全國人大常委會第21次會議表決，批準了 中華人民共和國和阿爾及利亞民主人民共和國關于民事和商事司法協助的條約。201

27、4年2月，兩國發表關于建立全面戰略伙伴關系的聯合公報。2014年5月，習近平主席和布特弗利卡總統共同簽署 關中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南7于建立全面戰略伙伴關系的聯合宣言。2014年6月，外交部長王毅會見了在北京參加中阿合作論壇第六屆部長級會議的阿爾及利亞外長拉馬拉，并共同簽署中阿全面戰略合作五年規劃。自“一帶一路”倡議提出以來，阿爾及利亞一直強調共同實施這一倡議的重要性，以拓展雙邊在基礎設施和工業方面的合作，提升兩國的貿易額。阿爾及利亞總理阿卜杜勒-馬利克塞拉勒在2015年4月29日到5月3日訪華期間重申兩國合作與中國的“一帶一路”倡議的愿景高度契合。2016年10月15日至18日，中國

28、商務部副部長錢克明率經貿代表團訪問阿爾及利亞，并與阿爾及利亞簽署了兩國加強產能合作框架協議。2017年4月22日至24日，中國農業部部長韓長賦率農業代表團對阿爾及利亞進行工作訪問。2017年12月2日至4日，中國商務部副部長兼國際貿易談判副代表俞建華率經貿代表團訪問阿爾及利亞。2018年9月，國家主席習近平在人民大會堂會見來華參加中非合作論壇北京峰會的阿爾及利亞總理烏葉海亞。2019年，阿爾及利亞加入“一帶一路”稅收征管合作機制，并將主辦2022年第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇。2022年，中阿雙邊貿易額74.2億美元，同比下降0.1%。其中中國出口額為62.8億美元，同比下降1.1%；進

29、口額為11.4億美元，同比增長5.8%。阿爾及利亞是中國在海外最大的承包工程市場之一。新冠肺炎疫情發生后，阿爾及利亞積極支持中國抗疫。中國政府向阿爾及利亞派遣抗疫醫療專家組，協助阿方抗擊疫情。中阿兩國衛生專家多次舉行視頻會議，分享抗疫經驗。中國政府、企業、地方省市和社會機構等積極向阿爾及利亞捐贈抗疫物資。阿爾及利亞積極同中國開展新冠肺炎疫苗合作，自科興公司采購多批新冠肺炎疫苗。中國并于2021年2月向阿爾及利亞援助一批新冠肺炎疫苗。2021年9月，科興公司在阿爾及利亞疫苗罐裝生產合作項目正式投產。1.4 投資政策1.1.4 4.1.1 投資門檻投資門檻中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南8阿爾及利

30、亞2001年8月20日頒布了投資法NO.O1-03號，并于2006年7月15日頒布了NO.06-08號法令對投資法進行更新，加大了對外國投資的開放力度。2016年8月，為實現經濟多元化發展，進一步吸引投資，阿爾及利亞出臺了新的投資法。新投資法重新制定了各項投資優惠政策，簡化了辦事手續，將促進投資的各項措施進行整合，旨在最大限度地為投資者提供便利和支持。2022年8月，阿爾及利亞通過新的投資法，旨在積極吸引國內外投資，努力建立透明穩定的投資環境。阿爾及利亞投資促進署還將為投資者創建數字平臺以推動投資流程數字化，通過該手段打擊官僚主義并保證投資項目登記手續及時完成。阿爾及利亞對外國投資者實行國民待

31、遇，除相關法律限制或不符合環保規定的投資活動外，沒有專門針對外國投資者的限制領域。投資開展相關法律限制的活動，須獲得政府批準。政府鼓勵非碳氫領域的投資，尤其是工業、農業領域的投資。投資方式包括新建企業、擴大生產能力、企業重組，也可以實物股或現金股形式參股經營，或在阿爾及利亞公有企業部分或全部私有化過程中進行并購。特許經營權或執照的授予（申請專利、注冊商標等）也算是一種形式的投資。（1）股份比例，財政法2020版取消了非戰略部門外國投資“51/49規則”，確保改善商業環境，提升國民經濟的吸引力。2020年財政法補充法對戰略領域的適用范圍進行了定義。此前，2009年阿爾及利亞政府出臺法令，規定與外

32、國的合資公司中，阿爾及利亞方須擁有公司至少51的股權。（2）并購程序。以招投標方式并購當地企業的程序是：對擬收購的企業進行資產評估后進行招標。500人以下的公司，雙方在參股管理公司指導下商談；500人以上公司的并購商談由工業、中小企業和投資促進部監管。雙方達成協議后將建議報國家參股委員會審批，由委員會全權決定。阿爾及利亞2002年頒布公共合同法規，對外國公司承包當地公共工程作出了專門規定。2010年10月阿爾及利亞頒布新的公共合同法條例規定，由當地公司控股、使用當地產品和服務的企業將在公共中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南9合同授標中享有25%的優惠，在阿爾及利亞參與投標的外國企業必須承諾在相關

33、領域與阿爾及利亞當地企業開展投資合作，并且在投標時必須與阿爾及利亞公司組成聯合體共同投標。2011年3月經修訂，規定可由發起公共工程項目招標的有關部委和直屬機構、國家機關自行確定對外資投標企業的投資要求。施工合同標的金額在600萬第納爾以上、設計合同標的金額在400萬第納爾以上的項目需進行招標。招標分為公開招標、有限招標、選擇性咨詢招標、拍賣招標和競賽招標等方式，最普遍的是公開招標。公共工程項目亦可通過議標形式授予特定企業，屬于國家緊急需要、確保經濟正常運行、有利于國內生產發展以及應標企業在該領域擁有絕對優勢的情況，可按照簡單議標程序進行，應標企業不受新合同法關于投資承諾的限制。（3）投資退出

34、政策投資者須在停止享受優惠政策起4年內，將公司享受減免企業所得稅和職業行為稅所獲得的利潤的30%用于再投資。如公司拒絕再投資，將無法再享受稅收優惠，還將受到其他的稅收制裁。利潤匯出時須征收15%的利潤匯出稅等。1.4.2 投資吸引力（1）投資法最新政策阿爾及利亞于2022年7月頒布了新投資法，該法出臺了一系列鼓勵投資舉措，旨在推動阿爾及利亞高附加值產業發展，促進技術轉讓，推動創造長期穩定的就業機會，增強阿爾及利亞的經濟競爭力和出口能力。2022年9月，阿爾及利亞公布了新投資法的配套實施細則，梳理出六項值得外國投資者關注的亮點舉措。亮點一：新設整合投資管理機構。新投資法在保留國家投資委員會的基礎

35、上，將原國家投資發展署更名為國家投資促進署（AAPI），并新增設立了國家投資上訴高級委員會。亮點二：設立“一站式”投資服務中心?！耙徽臼健敝行哪依硕悇?、海關、貿易登記、城市規劃、土地等行政主管部門與投資相關的各類職能，投資者僅需通過該中心便可辦理投資項目實施所需的各項審批和許可手續（包括用地手續）。預計該中心將同步創建供投資中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南10者使用的數字服務平臺，以便確保投資項目實施過程公開透明，并借此進一步提升外商投資的便利性和投資效率。亮點三：優化投資激勵政策。根據新投資法，對于在前述“一站式”中心注冊的投資者，可享受免除投資項目關稅、增值稅和財富稅，以及免除項目運營期

36、五至十年的企業所得稅和專業活動稅等投資激勵政策。亮點四：明確投資收益轉移保障制度的最低適用門檻。新投資法保留了舊法規定的投資收益轉移保障制度，即外國投資者有權以外幣形式向境外轉移其在阿爾及利亞投入的資本、因投資產生的收入，以及出售和清算投資項目所獲取的收益。亮點五：確保法律穩定性。新投資法規定，除非投資者明確要求，否則未來可能對新投資法進行的任何修訂或廢除均不適用于已依據該法登記實施的投資項目，從而確保既有項目法律適用的穩定性。亮點六：健全投資評價和監管機制。新投資法根據可量化的權重標準確定了每項投資激勵政策的評價方法，借此決定投資項目在運營階段可享有的稅收豁免期限。（2）投資環境的有利方面政

37、策支持。修訂投資法，給予投資項目不同等級的稅收優惠，對于國家投資委員會批準的重要項目優惠年限可達 10 年，同時制定投資用地政策，鼓勵投資者常年租用。2016 年 8 月，為實現經濟多元化，吸引投資，阿爾及利亞出臺新投資促進法，重新制定各項投資優惠政策，簡化辦事程序，將投資促進的各項措施進行整合。新的投資優惠政策被分為三類：普遍優惠政策；對工業、農業、旅游業等特定行業提供的額外優惠政策；對國家經濟有重要意義的項目提供的特別優惠政策。阿爾及利亞2020 年財政法規定，2020 年起在非戰略領域取消有關對外國投資 49%的股比限制。阿爾及利亞2020年財政法補充法對戰略領域的適用范圍進行了定義。市

38、場化改革。推行國有企業私有化，改革銀行金融體系使其與國際接軌，在能源、電信、工業等重要行業引入競爭機制等。促進對外開放。與歐盟簽署聯系國協議，雙方談判逐漸建立自中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南11貿區，加入非洲大陸自由貿易區，積極加入世界貿易組織等。（3）投資環境的不利方面油價下跌帶來沖擊。石油收入驟減導致國家財政出現赤字，為減少開支，政府對公共領域投資有所減少，限制進口，大部分項目被擱置甚至取消。阿爾及利亞私人領域發展仍較落后，無法帶動經濟增長。同時，油價下跌使得就業、住房、教育等民生問題更加突出，社會矛盾不斷加深。經濟模式亟需轉型。阿爾及利亞經濟缺乏長遠規劃，經濟結構較為單一，主要依靠石油

39、收入，農業、工業、服務業均不發達，國家無法實現自給自足，長期依賴進口。阿爾及利亞營商環境不容樂觀。世界銀行2020 年營商環境報告顯示，阿爾及利亞在全球 190 個經濟體中，排第 157 位，與上一年度持平。阿爾及利亞經濟自由度自 2005 年至今一直呈倒退勢態。美國傳統基金會和華爾街日報發布的 2017 經濟自由度指數，對全球 180 個經濟體的經濟自由度進行排名，阿爾及利亞排名 162 位。在加拿大、德國和阿曼的國際研究機構聯合發布的阿拉伯世界經濟自由度報告中，阿爾及利亞在 20 個阿拉伯國家中排名最末。國際競爭力和技術革新能力一般。世界經濟論壇2019 年全球競爭力報告顯示，阿爾及利亞在

40、全球最具競爭力的 141 個國家和地區中，排第 89 位。（3）在可再生能源方面，阿爾及利亞在 2020-2024 年期間計劃建設價值 36 億美元的光伏項目，用于生產出口和滿足日益增長的國內電力需求的可再生電力。阿爾及利亞政府表示，整個項目將需要32-36 億美元的投資，預計在建設階段將創造 5.6 萬個就業崗位，在運營階段將創造 2000 個就業崗位。（4）在碳氫化合物勘探開發方面，阿爾及利亞計劃在 2021 年至2025 年期間鉆 860 口井以勘探和開發碳氫化合物，即平均每年鉆 172口井，鉆勘探井有望提高碳氫化合物的總產量，預計到 2025 年，碳氫化合物有望達到 1.96 億噸油當

41、量，比 2020 年增加 8%。同時，阿爾及利亞在 2022 年將啟動礦業部門最重要的結構性項目，即廷杜夫中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南12鐵礦項目和綜合磷酸鹽項目，以及繼續發展 Sonatrach 集團。這將提高國民經濟的附加值，促進碳氫化合物以外的出口，以及創造直接和間接就業機會、減少失業。1.4.3 投資注意事項1.1.4 4.3 3.1 1 外國人政策外國人政策外國人應遵守海關法，進口物資必須全部申報繳稅；入關時個人攜帶的大量現金外匯需申報，以免發生出境被扣情況。赴阿爾及利亞不需要國際預防接種證書健康檢查證明書，到當地之后參加體檢。1.1.4.3.24.3.2 派遣勞務管理措施派遣勞

42、務管理措施（1）派遣資格企業應通過具有外派勞務經營資質的公司招聘勞務，簽訂符合勞動法的勞務合同并按時支付工資。（2）勞務培訓企業需加強勞務人員出國前的培訓和崗前培訓，詳細講明國外工作條件、工作環境及工資待遇等情況；教育勞務人員遵守當地法律法規、尊重當地習俗。（3）現場管理企業應為勞務人員統一配發工作服及勞保用品，注意國家和企業形象。加強現場人員管理，妥善處理勞資糾紛，嚴格管理勞工指標。1.1.4.3.34.3.3 投資風險投資風險在投資行業上，阿爾及利亞政府沒有特殊的限制，但是中國企業進行投資時應避免引進技術落后、污染嚴重等阿爾及利亞政府不鼓勵投資的項目。中國企業應充分了解阿爾及利亞吸收外資的

43、法規政策和投資環境，遵守阿爾及利亞的法律法規和相關規定，守法經營。同時也要加強投資風險防范，按規定辦理國內外投資報批許可手續。簽訂投資合同時，要仔細考慮合同條款，明確雙方的權利與義務，以防發生糾紛時無據可依。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南131.1.4.3.44.3.4 外匯管制外匯管制阿爾及利亞第納爾在該國以外不可自由兌換。非居民可以在阿爾及利亞認證的中介銀行開立第納爾及（或）外幣銀行賬戶。非居民外國公司可以根據將要履行的合同和稅務登記，以第納爾開立非居民賬戶，稱為“INR賬戶”。INR賬戶只能服務于開辦該賬戶所確定的目的。非本地外國公司也可以開立外匯賬戶（CEDAC），該賬戶必須從國外以

44、外幣入賬，也允許用第納爾付款。此外，對于將CEDAC賬戶的剩余款項以外幣轉回國外或采用任何境外支付手段，沒有任何限制，第納爾兌換成外幣的匯率采用的是在付款之日的官方匯率。沒有中央銀行明確的授權，非居民外國公司將無法轉移任何INR賬戶余額到CEDAC賬戶或匯出國外，但償付CEDAC賬戶臨時款項的情況例外。貿易公司不能支付任何股息給外國股東。在滿足特定條件的前提下，針對阿爾及利亞外匯法定義下的常規交易（包括涉及貨物及服務的對外貿易交易）而進行的轉賬及支付可以自由進行，阿爾及利亞認證的中介銀行必須受理這些交易。在符合特定要求的前提下（特別是需要提交該國稅務機關出具的匯款證明），股息、利潤以及來源于投

45、資或清算的凈收入也可以自由匯出境外。以股本形式實現的外商對阿爾及利亞直接融資或通過合伙企業融資，必須通過阿爾及利亞的金融機構。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南14第二章阿爾及利亞稅收制度簡介2.1 概覽2.1.1 稅制綜述阿爾及利亞基本實行屬地稅制，納稅人須自覺申報、計算和繳納。阿爾及利亞稅務總局隸屬于財政部，負責管理國家稅收，擬定全國稅收法律、法令和征收管理制度，組織國家財政收入，運用稅收杠桿對經濟進行宏觀調控。阿爾及利亞政府還同時設置了獨立于稅務總局的稅務監管局，對全國稅收工作進行監督。阿爾及利亞現行稅制以所得稅為主體稅種，其他稅種為輔。主要稅種包括個人所得稅、企業所得稅、增值稅、地產稅、

46、遺產稅、國內消費稅、油漆產品稅、注冊稅、印花稅、關稅等。征收方法包括源泉扣繳和查實征收兩種方法，前者主要適用于對薪金及利息所得的征稅，后者主要適用于對其他各項所得的征稅。2.1.2 稅收法律體系目前，阿爾及利亞制訂了公司稅法規（Corporate Tax Code）流轉稅法規（Turnover Tax Code）注冊登記法規（RegistrationDuties Code）間接稅法規（Indirect Tax Code）以及財稅程序法規（Fiscal Rocedures Code）。財稅程序法規主要規定了稅務機關與納稅人之間的關系、各自的權利與義務、征管程序和訴訟程序等內容，以規范稅收征收和繳

47、納行為。自 1992 年稅改以來，阿爾及利亞的稅收政策的適用性不斷提高，通過稅收杠桿協調國家和納稅人之間的利益，推進戰略行業和重要地區的發展，完善市場經濟內部運作機制。2.1.3 最新稅制變化阿爾及利亞政府積極出臺新的稅收政策，以應對日益復雜的經濟形勢和政治局勢。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南15其中，財政法2022 年版中稅收新政主要包括：（1）非商業性利潤的新稅制考慮到非商業性收入的特殊性，財政法2022 年版引入了適用于個人非商業利潤（NCP）的新稅制。自 2015 年財政法出臺以來，非商業利潤同商業利潤適用相同的稅制。這兩類收入已被歸入職業收入的范疇。財政法2022 年版規定，將工商

48、業利潤（BIC）、非商業利潤（BNC）的稅制分開，將這兩種收入視為個人所得稅的獨立分類收入；同時引入非商業行業的簡化稅制。其目的是考慮這些活動的不同特性，以及簡化這些納稅人應承擔的納稅申報和繳稅義務。（2）不動產租金收入的新稅制財政法2022 年版修訂了阿爾及利亞稅法第 104 條 II-2款的規定，規定了適用于租金收入的新稅收方法，具體辦法視收入水平而定。根據新的稅收制度，租金總收入不超過 60 萬第納爾的，將被扣繳以下的稅款：住宅物業租金收入的 7%；未裝修的商業或專業房產的租金收入的 15%（也適用于與公司簽訂的合同）；赤地租金收入的15%，對農業用地，這一比例將降至 10%；若年收入超

49、過 60 萬第納爾的起征點，無論財產的性質如何，都將對收入暫適用 7%的臨時稅率。（3）提高某些費用的扣除門檻為簡化和減少企業所得稅的稅收負擔，財政法2022 年版第43 條的新規定增加了以下費用的扣除限額：與促銷禮品有關的費用的扣除限額從每單位 500 第納爾增加到 1,000 第納爾，但總金額不得超過 500,000 第納爾；除為人道主義機構和協會提供的現金或實物援助外，贈款和捐贈的扣除限額從 200 萬第納爾增加到 400 萬第納爾；低價值的固定資產，其扣除門檻從 30,000 第納爾提高到 60,000 第納爾；乘用車折舊年金的計算基數上限從 100 萬第納爾提高到 300 萬第納爾。

50、然而，值得注意的是，如果車輛是商業活動的主要工具，則不適用這一扣除門檻；針對租賃費用，財政法2022 年版提出了納稅人可以扣除租賃費用和客運車輛的維護和修理費用，其限額為每年中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南16租金為 200,000 第納爾。該條款沒有明確規定這一限額是適用于每輛車還是適用于納稅人租賃的所有車輛。根據阿爾及利亞稅法第169 條的擬議措辭，這一扣除限額將適用于每年的收費金額（無論所租車輛的數量）；每輛車 20,000 第納爾，作為保養和維修費用。作為納稅人商業活動的主要工具的租用車輛的維護和修理費用可以全額稅前扣除。（4）對分配給居民自然人和法人的股息征稅財政法2022 年版第

51、30 條和第 45 條分別廢除了第 87a 條和第 147a 條。這些措施旨在取消個人所得稅和企業所得稅對已繳納企業所得稅或明確豁免的利潤分配所產生的收入的豁免。產生的稅收是由分配股息的公司進行代扣代繳稅款來征收的。為此，這些收入現在需要被代扣代繳以下稅款：對分配給居民自然人的收入征收 15%的稅款（阿爾及利亞稅法第 45 至 48 條和第104-5 條）；分配給居民法人的收入征收 5%的稅款（財政法2022年版）。（5）與當地合伙規則第 51/49 號有關的措施需要提醒的是，財政法2020 年版和財政補充法2020 以前曾提出過對當地合伙規則的重新安排，外國投資者在阿爾及利亞進行投資無需遵守

52、當地合伙規則。該項規定適用于所有商品和服務的制造活動，戰略活動或從事貿易活動除外。財政法2022 年版將與國家采礦領域的開發有關的活動、能源行業的上游行業以及碳氫化合物法所管轄的任何其他活動排除在 2020 年財政補充法第 50 條原措辭所指的戰略活動名單之外。其中，財政法2023 年版中稅收新政策主要包括：（1）提高某些費用的扣除門檻為了簡化和減輕納稅人繳納企業所得稅的稅負，財政法2023版第 10 條和第 11 條的規定提高以下費用的扣除限額：以現金支付的費用增加到 100 萬第納爾；帶有“初創企業”或“孵化器”標簽的公司在研發框架內發生的費用及在“開放式創新計劃”框架內發生的費用，扣除限

53、額從應稅利潤的 10%增加到 30%，上限設定為 2 億第納爾。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南17（2）企業所得稅的新免稅政策財政法2023 版第 7 條新增了以下新政策：經批準的漁業和水產養殖合作社及其工會，按照適用法律和規章規定經營的所得（但與非成員用戶一起開展的活動除外）永久豁免；自 2023 年 1 月 1 日起，在與伊斯蘭金融相關的銀行業務框架內取得的投資業務，在為期五年內豁免。（3）資產折舊稅率財政法2023 版第 8 條修改并完善了直接稅法中有關稅收折舊扣除的第 141-3 條，資產折舊的扣除將以財政部規定的折舊期限為條件，該折舊期限由財政部長簽發的文件確定。（4）現金支付的稅

54、務處理為了統一各種適用稅費、關稅和費用下現金結算的稅務處理，財政法2023 版第 10、18 和 23 條修改了規定：以現金支付的費用在金額超過 100 萬第納爾（包括所有適用稅費）時不可扣除。財政法2023 版規定，以現金形式存入銀行或郵政賬戶結算的相關可抵扣費用的稅務處理，規定這些款項無論金額如何都可以從企業所得稅（CIT）中扣除，并且在滿足其他一般進項增值稅扣除規則的范圍內，相關增值稅也可以扣除。（5）重組適用于石油和天然氣活動的豁免機制財政法2023 版第 20 和 24 條分別根據流轉稅法第 9-9條和第 42-1 條的規定重組了碳氫化合物行業的增值稅免稅制度和免增值稅購買制度，具體

55、如下：流轉稅法 第 9-9 條規定的豁免制度適用于作為相關立法所界定的“碳氫化合物活動”的一部分而獲得或實施的商品、服務和工程；流轉稅法第 42-1 條規定的免增值稅采購制度現在適用于從事相關立法定義的“碳氫化合物活動”的所有公司的供應商和分包商。（6）房地產開發和建筑活動之間的區別明確規定任何自然人或法人從事擬出售或出租的房地產項目，必須使用獨立承包商。修改后明確區分了房地產開發和建筑活動之間的區別：建設活動已被明確排除在房地產開發活動的范圍之外；建筑活中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南18動的增值稅和職業行為稅的稅務申報通過收集全部或部分的發票來確認；房地產開發活動的增值稅和職業行為稅的稅務

56、申報通過所開具發票或交付已售房產來確認。（7）明確利潤再投資義務需要提醒的是，直接稅法第 142 條強調受益于企業所得稅和職業行為稅（在開發階段授予）的免稅或減少的納稅人有義務將與這些豁免相對應的利潤的 30%用于再投資。財政法2023 版第 9 條對該措施進行了修訂，將再投資金額限制在有關年度可分配利潤的 30%。再投資義務必須在從優惠制度中受益的財政年度結束后的 4 年內履行。在幾年內給予的稅收優惠組合的情況下，則必須分別考慮每一年的 4 年再投資限額。在實踐中，再投資可以采取以下形式：直接參與商品和服務生產的有形或無形資產的收購；收購投資證券；收購股票或類似證券，允許參與其他制造或服務供

57、應公司的資本；收購初創企業或孵化園區資本的股份，特別是在支持開放式創新計劃的背景下。（8）不可抗力時的時效期限財政法2023 版第 35 條修訂了稅務程序法（TPC）第 39條之二的規定，引入了在發生不可抗力的情況下延長同一法典第 39條規定的 4 年時效期限的可能性。目前，只能通過向納稅人發送調整通知來中斷時效期限。因此，有關財政年度的訴訟時效與這一條件密切相關。這項措施的引入使稅務管理部門有可能延長時效期限，直到阻止啟動或進行審計的不可抗力事件結束。（9）撤銷稅收優惠的時效期限財政法2023 版第 36 條在稅務程序法中引入了第 41 條之二，規定如果全部或部分取消在各種優惠制度下授予的稅

58、收優惠，稅務程序法第 39 條規定的時效期限從撤銷稅收優惠的決定發布之日起開始。（10）司法訴訟設立行政上訴法院財政法2023 版第 39、40、41、43 條的修訂旨在使稅務程序法第 82、90、91、153 之三和第 154 條的規定與新民事和行政中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南19程序法的規定保持一致。修訂內容如下：行政上訴法院對行政法院一審作出的命令和判決作出裁決；確定國務委員會作為最高上訴法院的權限，對行政上訴法院的最終命令作出裁決。（11）公司車輛稅財政法2023 版第 48 條修訂了關于 2021 年財政補充法的第 10-01 號條例第 26 條的規定，免除公司為九座車輛繳納機動

59、車輛稅和車輛交易稅。（12）電子煙和水煙設備財政法 2023 版第 29 條引入了與煙草制品征稅有關的新措施，將電子煙和水煙袋列入煙草制品清單，以適用與傳統煙草制品相同的稅收制度和條件。用于電子煙或其他類似設備充電或充電的液體產品需繳納國內消費稅（ICT），征收稅率為 40%。（13）提高臨時征稅所涉租金收入的門檻財政法2023 年版第 5 條修訂了阿爾及利亞稅法第 104條 II-2 款的規定，根據新的稅收制度，租金總收入不超過 180 萬第納爾的，將被扣繳以下的稅款：住宅物業租金收入的 7%；未裝修的商業或專業房產的租金收入的 15%（也適用于與公司簽訂的合同）；赤地租金收入的 15%，對

60、農業用地，這一比例將降至 10%；若年收入超過 180 萬第納爾的起征點，無論財產的性質如何，都將對收入暫適用 7%的臨時稅率。（14）對非商業行業支付的工資預扣個人所得稅的截止日期財政法2023 年版允許在非商業行業簡化稅制下遵循的納稅人，與受特殊單一征稅制度（IFU）約束的納稅人相同，每季度申報支付給員工的工資中預扣的個人所得稅。該措施設定了支付預扣個人所得稅的最后期限，為每季度結束后的下一個月的前 20 天。（15）特殊單一征稅制度基于保證金的稅收財政法2023 年版完善了當前管理特殊單一征稅制度的監管框架。根據直接稅法第 282 條之四引入的修正案旨在為從事與大中國居民赴阿爾及利亞投資

61、稅收指南20型消費品有關的貿易活動的企業建立基于保證金的稅收，無論適用的保證金水平如何，價格或保證金都受到監管。（16）自我創業制度為了鼓勵創業和新興數字技術的出現，財政法2023 年版第16、51 條為自我創業經營納稅人引入了新的制度。當產生的營業額低于 500 萬第納爾時，此類納稅人按 5%的稅率享受特殊單一征稅制度。（17）將全面稅務狀況檢查的范圍擴大到財富稅財政法 2023 年版第 34 條旨在將全面稅務狀況檢查的范圍（以前僅針對個人所得稅）擴展到財富稅，授權稅務機關對所有應繳納財富稅的納稅人啟動類似的稅務審計程序。阿爾及利亞稅務程序法（TPC）第 21-1 條的修正案旨在將全面稅務狀

62、況檢查的現行范圍（以前僅用于個人所得稅）擴大到財富稅。從現在開始，稅務機關有權對所有應繳納財富稅的納稅人啟動類似的稅務審計程序。2.2 企業所得稅（Corporate Income Tax）納稅主體為阿爾及利亞的有限責任公司、一人有限公司、股份公司、合伙公司、工商事業機構等單位以及稅法規定的其他法人實體。企業所得稅的征稅對象為阿爾及利亞公司的境內所得和外國公司來源于阿爾及利亞的所得。2.2.1 居民企業2.2.1.12.2.1.1 判斷標準和扣繳義務人判斷標準和扣繳義務人阿爾及利亞采用傳統的企業稅收制度。征稅范圍為企業的年度所得利潤。阿爾及利亞的稅法并沒有提供居民企業的具體定義。在實踐中，通常

63、將依據阿爾及利亞法律成立的公司及法人認定為居民企業。外國企業的分支機構和常駐機構也被視為居民企業，須繳納企業所得稅。在 2022 年 1 月 1 日前，阿爾及利亞居民企業之間分配的股息紅利免征企業所得稅；但向居民個人及非居民分配股息紅利時，需要代中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南21扣代繳預提所得稅。自 2022 年 1 月 1 日后，阿爾及利亞居民企業之間分配的股息紅利需要代扣代繳預提所得稅。2.2.1.22.2.1.2 征收范圍征收范圍（1）對下列企業征收企業所得稅：所有的居民企業，無論其形式或目的（包括合作社），法律規定可免征企業所得稅的除外；工業或商業性質的公共事業單位和國有企業；取得來

64、源于阿爾及利亞境內收入的非居民企業。法律規定以下來源于阿爾及利亞境內的利潤所得應繳納企業所得稅：公司在沒有常設機構的情況下，利潤來源于工業、商業或農業企業的實際經營活動所得；利潤來源于在阿爾及利亞設立獨立代理人的企業；利潤來源于沒有在阿爾及利亞設立常設機構或獨立代理人、但仍有可以看作是一個完整的商業周期的經營活動的所得。（2）阿爾及利亞對下列企業不征收企業所得稅：非經營性企業且未改制為股份制公司（除非企業選擇以繳納企業所得稅為主體，一旦選擇不得更改）；可轉讓證券集體投資計劃（UCITS）：歐盟可轉讓證券的集體投資企業，包括共同投資基金和共同投資公司的可變資本；就業投資基金（FSIE）：本稅收規

65、定適用于阿爾及利亞的法人公司，以及類似性質的外國公司，不限于阿爾及利亞的居民（企業）。合伙企業及合資企業不在企業所得稅的征稅范圍內，除非企業選擇以繳納企業所得稅為主體，但一經選擇后不可變更。2.2.1.32.2.1.3 稅率稅率（1）生產經營活動收入和資本收益企業所得稅稅率如下：19%的稅率，適用于從事制造業生產的企業；23%的稅率，適用于從事建筑業、公共工程、水利工程、熱力中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南22活動及旅游業的企業，不包括旅行社；26%的稅率，適用于從事以上未提及的其他所有生產經營活動的企業。對于進行混合經營的企業，則應進行會計分析以區分每種生產經營活動所占比重，否則，將對所有應

66、稅利潤適用最高稅率 26%。需注意的是，完成相應的登記處注冊并支付了特定行業保障繳款的建筑和公共工程企業才能適用 23%的稅率。除此之外，可適用 19%稅率的制造業企業也不包括從事石油和采礦活動的企業。另外，投資公司適用 5%的稅率，風險投資公司可享受自其經營活動開始起 5 年內免征企業所得稅的優惠政策。（2）國內付款的預提所得稅股息、紅利。阿爾及利亞居民企業之間分配的股息紅利在 2022年 1 月 1 日前（不包括 1 月 1 日）免征企業所得稅。自 2022 年 1 月1 日，阿爾及利亞居民企業之間分配的股息紅利須由股息紅利分配企業代扣代繳 5%的預提所得稅；利息。利息需繳納 10%的預提

67、所得稅，可抵減企業最終的應納稅額；無記名證券。適用 40%的預提所得稅稅率；服務費。支付的服務費須繳納 24%的預提所得稅；特許權使用費。來源于阿爾及利亞并且由阿爾及利亞居民企業支付的特許權使用費應計入企業所得稅計稅基礎。特許權使用費定義為作者、作曲家及其繼承人所收取的版權使用費、專利和商標使用費，以及為使用生產工藝或配方而支付的使用費；服務費。收取的服務費要繳納 30%的預提所得稅；國家、地方當局和公共機構向從事專業活動的人員支付的費用。按標準費率繳納預提所得稅；若預提所得稅為最終征稅稅種，則其稅率為合同約定金額的20%。截至 2023 年 12 月 31 日，投資于下列金融資產的股息、紅利

68、收入免征企業所得稅：中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南23在證券交易所上市的股票、債券及類似證券，最低存續期為 5年；在 2019 年 1 月 1 日起 5 年內發行的、最低到期日為 5 年的在證券交易所上市的國債和其他類似證券；UCITS：歐盟可轉讓證券的集體投資企業，包括共同投資基金和共同投資公司的可變資本UCITS的股份和單位（詳見第2.2.1.2節）；（3）特殊單一征稅制度（IFU）對于習慣性從事工業、商業或農業活動且每年凈利潤不超過1,500 萬第納爾的公司、個人以及合作社（2022 年 1 月 1 日起凈利潤不超過 800 萬第納爾的上述人群將被納入適用特殊單一征稅制度的人群）適用特

69、殊單一征稅制度，該制度下的稅率如下：從事生產和銷售貨物活動：5%；從事其他工業、商業或農業活動：12%；但是，以個體經營者身份開展的生產經營活動，將適用 5%的稅率。從事以下活動的納稅人不適用特殊單一征稅制度：從事房地產銷售推介和土地劃分活動；非商業性盈利活動（2022 年 1 月 1 日起）；進口貨物用于境內銷售；批發用于再銷售；以特許經營方式從事的商業活動；私人診所和機構以及醫學分析實驗室從事的活動；從事酒店和餐飲行業的相關活動；從事精煉或回收，和從事貴金屬、黃金和鉑制品制造業；從事公共、水利和建筑工程等。2.2.1.42.2.1.4 稅收稅收優惠優惠（1）總則一般規則規定稅收優惠政策的授

70、予比例等于在制造產品中使用本地輸入的整合比例。此外，所有在阿爾及利亞境內實現的外國投資可能受益于由國家投資委員會決定的具體稅收優惠政策，前提是這項中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南24投資將有助于將技術轉移到阿爾及利亞或者建立生產活動的最低本地輸入比例等于 40%。其整合計算方法尚未公布。（2）經濟開發區的投資對于實施投資階段的優惠政策如下：A.免征直接用于投資所進口的設備關稅；B.免征直接用于投資所進口或當地購買的產品和服務增值稅；C.免征在投資范圍內購置的全部不動產的有償轉讓稅；D.免除注冊稅和地產稅公示，同時對已開發和為特定項目尚未開發的地產給予特許權；E.每年政府部門規定的土地租金減免

71、90%等；F.自取得產權之日起 10 年內免征房地產稅；投資項目進入開發經營階段后，可享受以下優惠政策，優惠政策的期限為 10 年：A.免征企業所得稅；B.免征職業行為稅；C.每年政府部門規定的開發稅減免 50%等。（3）對阿爾及利亞經濟特別重要，有助于保護環境和自然資源、能源安全和可持續發展的投資，可享受多項優惠政策，但這些優惠政策需要在投資者和國家投資發展機構之間訂立協議的框架內確定。該協議必須經國家投資委員會批準并在官方公報上發布。10 年經營期內，可以在經營階段給予免征企業所得稅等優惠政策。另外，國家投資委員會也可以酌情決定給予額外的優惠獎勵。財政法2014 年版還引入了國家投資委員會

72、確立的戰略投資項目可在 5 年經營期內享受優惠的政策。（4）伊利茲、廷杜夫、阿德拉爾和曼哈塞特等地的優惠政策財政法2000 年版規定了建立在伊利茲、廷杜夫、阿德拉爾和曼哈塞特等地區并繳納稅款的企業可享受優惠政策。這種優惠政策不適用于和石油與天然氣銷售有關的生產經營活動。財政法2013 年版規定，在上述區域建立的礦業公司，不再有資格享受 50%的企業所得稅減免。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南25財政法2014 年版規定，在阿爾及利亞南部地區開展項目的青年企業家，將享受為支持南部地區發展的特別基金，10 年內免征企業所得稅、個人所得稅和職業行為稅。財政法2020 年版將上述優惠政策自 2020

73、年 1 月 1 日起延長了五年，將優惠政策區域擴大到提米蒙?。═imimoun）、普里厄爾堡?。˙ordj Badji Mokhtar）、薩拉泉?。↖n Salah）、因蓋扎姆?。↖n Guezzam）以及賈奈特?。―janet）；同時規定非阿爾及利亞稅收居民以及非永久定居的納稅人不適用上述優惠政策。（5）中小企業優惠政策財政法2004 年版規定在某些特定領域經營的小型或中小型企業可享受企業所得稅減免政策。在 Wilayas 高原和 Wilayas 南方開展經營活動的中小企業可分別享受 5 年內降低 15%和 20%的稅收優惠政策。油氣行業的企業不享受上述優惠政策。財政法2021 年版規定初創

74、業者、初創企業和企業孵化機構可享受以下具體激勵措施：初創企業在獲得合法注冊證書后的 4 到 5 年內，可以享受免征企業所得稅、增值稅等優惠政策，并且在注冊經營續期后可以獲得一年的優惠政策延期權利。將 5%的關稅優惠稅率范圍擴大至受益于財政補貼的初創業者以及有關國家津貼補助的。同時對境外初創業者免征關稅，并享受相關投資激勵優惠政策。（6）油氣（石油行業）產業優惠政策引入了有關鼓勵油氣產業（上游產業）研究和開發的稅收制度，包括一些稅收優惠政策。與研究和開發有關的活動（如管道運輸、煉油、油加工、銷售、儲存和分配），有權享受稅收優惠，但仍須服從一般稅務制度。上游產業優惠政策石油工業的上游產業免征貨物和

75、服務的增值稅，以及來源于商業活動的稅收。此外，進口的設備、材料和用于勘探和開采石油的產品，免征關稅、稅收及相關費用。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南26在阿爾及利亞投資的外國石油公司如果因其雇員隸屬于外國社會保障機構并對阿爾及利亞當地的建設作有貢獻時，可免除當地的社會保障費。下游產業優惠政策油氣產業（石油天然氣行業）的法律規定了貨物和服務增值稅的稅收豁免，包括關稅、對設備的進口稅費、用于和管道運輸活動有關的材料和產品的稅費，以及進行液化天然氣和液化石油氣的分離設備的稅費。此外，為了鼓勵碳氫化合物公司投資下游行業，勘探和開采公司可以合并從碳氫化合物下游行業投資獲得的利潤。（7）再投資優惠政策在投

76、資支持計劃下，享受企業所得稅和職業行為稅減免的納稅人，必須在截至提交優惠制度下的財務年度的日期的四年內，將減免金額的30進行再投資。再投資可以采用以下形式進行：購買直接用于生產貨物和服務的有形或無形資產；購買投資證券；購買股份，公司股份或類似證券，允許持有另一生產貨物、從事公共工程、建筑或服務的公司的股本，但須支付全部收益進行再投資；持有具有“初創企業”或“孵化器”標簽的公司的股份，但須支付全部收益進行再投資。當外國公司的收益包含在商品或服務的價格中時，與外國公司合作創建的公司不享受再重新投資方案的稅收優惠。財政法2022 年版規定，自 2022 年 1 月 1 日起，對在取得利潤的一年內將此

77、利潤再投資的制造企業可以享受10%的企業所得稅優惠稅率，前提為上述投資必須為購買與業務活動相關的生產設備，或者用于收購制造、建筑或服務公司企業超過 90%的股權、股票或類似證券。同時，若要享受上述再投資優惠政策，企業必須遵守以下規定：在年度納稅申報表中單獨披露可能須按此優惠稅率繳稅的利中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南27潤；在企業所得稅年度納稅申報表內披露一份詳細的投資清單，清單內容需要包括購買設備的性質、購買設備的費用以及日期等信息，或者提供收購公司的有關信息；對公司資產的投資必須保持至少 5 年。若企業未能遵守上述任意一項規定，有關繳納的企業所得稅將會被重新評估，并處以未繳企業所得稅 25

78、%的處罰。（8）創造就業優惠政策投資發展條例第1至3條規定企業開展項目投資可以提供100個就業崗位時可享受 3 年的企業稅減免。創造就業崗位超過 100 個時，免稅期限可延長至 5 年。（9）財政法2015 年版針對特定領域引入的優惠政策財政法2015 年版第 75 條規定，在 5 年內引入下列工業產業的，免征企業所得稅、個人所得稅和職業行為稅：鋼鐵冶金；液壓粘合劑的生產；電子設備的制造及機械和汽車工業；化學工業及制藥工業；食品加工業；紡織和服裝，皮革和其他衍生產品的生產；航空；海上施工和維修；先進技術；木材工業和家具的生產。與上述行業有關的其他活動是否享受優惠政策待國家投資委員會最終確定。2

79、.2.1.52.2.1.5 應納稅應納稅所得所得額額（1）收入范圍居民企業和非居民企業應就來源于阿爾及利亞的生產經營所得繳納稅款。阿爾及利亞的企業無需就來源于國外的收入繳納稅款。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南28（2）不征稅和免稅收入永久性豁免稅款A.集團企業之間實現的資本利得；B.固定資產重新評估產生的未實現的收益；C.集團企業之間合并、分立或部分轉讓資產產生的資本利得；D.出口交易，包括銷售貨物和提供服務，運輸、再保險、銀行、移動電話運營商、擁有互聯網語音協議建立和運營授權的公司、涉及礦山原始或加工產品出口業務的上下游礦業公司除外；E.在任何加工或轉化前需消耗牛奶的生產所得；F.經批準的

80、漁業和水產養殖合作社及其工會經營所得。3 年免稅期A.在青年就業計劃框架（國家青年就業基金）內開展的經營活動的新企業（或新的投資者）。在發展區域有經營活動的企業免稅期增加至 6 年或 10 年；B.在特別制度框架內進行的生產經營活動（是指以鼓勵建立國家失業保險基金的生產活動）；其他符合條件的生產經營活動，必須在2007 年 1 月 1 日前批準，并且為同一時期（即 3 年）內的土地產權稅；C.截至 2013 年 1 月 1 日的氮基肥料的生產收入。初創企業以及孵化園區企業免征企業所得稅優惠政策初創企業免征企業所得稅的期限為自初創企業資格獲批準之日起 4 至 5 年。在企業孵化產業園創建的公司從

81、獲得孵化企業資格之日起豁免 2 年的企業所得稅（財政法2021 年版）。2022 年 1 月 1 日前，居民間股息分配收入的 95%免征所得稅。從 2023 年 1 月 1 日起，在五年內，與伊斯蘭金融有關的銀行業務框架內進行的投資業務的經營所得免征所得稅。（3）稅前扣除在計算凈利潤時，下列費用可以稅前扣除：A.生產或經營過程中所產生的各種費用，如人員及勞務成本、房屋建筑物等的租金；中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南29B.阿爾及利亞企業對外合作的貸款融資費用，包括工業產權的特許權使用費、技術援助費、轉讓已被主管金融機構明確授權的總部費用及外幣支付的費用；C.每年捐贈和資助給以人道主義為主旨的組

82、織機構，不超過 400萬第納爾的資金（根據財政法2022 年版規定，2022 年 1 月 1 日前，上述扣除限額為 200 萬第納爾）；D.自 2022 年 1 月 1 日起，允許稅前扣除的促銷贈品的費用每件不允許超過 1,000 第納爾，每年累計稅前扣除的促銷贈品費用不得超過 500,000 第納爾（財政法2022 版）；E.研發費用在應納稅所得額的30%以內限額扣除，且不超過2億第納爾；F.與藥品和醫療推廣有關的費用可在年營業額1%的限額內扣除。包括與推廣新醫療產品相關的各種形式的廣告費用（財政法2020版）；G.支付的體育和文化事業的贊助，如促進新的舉措等，且金額被證實不超過 10%的年

83、收入或者不超過 3,000 萬第納爾；H.與經營相關的餐飲和住宿費用；I.折舊費用，根據商業或工業的類型而有所不同，按照直線法計算，或者按照納稅人的選擇，以余額遞減法計算；J.自 2022 年 1 月 1 日起，在一定限額內對非公司主要經營業務乘用車的租金以及維修費；K.企業產生的除企業所得稅以外的所有稅費；L.受某些條件限制，不超過年收入 1%的管理費（不含增值稅）；股息紅利不可稅前扣除，但以繳納企業所得稅為目的的特許權使用費和利息可以稅前扣除。財政法2010 年版進一步規定，居民企業支付給非稅收協定國的非居民實體企業的利息、特許權使用費和服務費可以稅前扣除。這項扣除需要居民納稅人提供相關證

84、明（阿爾及利亞所得稅法第 141 條）；M用于支付境外公司提供的技術、財務服務以及會計服務所發生的費用，對于工程以及咨詢公司所支付的服務費，其不超過營業收中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南30入 7%的上述支付給境外企業的服務費用可以稅前扣除；對于其他公司服務費用的稅前扣除限額為此公司營業費用的20%以及營業收入的5%。以下項目在計算所得稅稅基時是不可扣除的：A.企業所得稅；B.雇主繳納的員工專業培訓稅以及學徒計劃稅（Training andApprenticeship Taxes）；C對違反法律規定的罰金和罰款；D.與經營活動無關的餐費和住宿費；E.價值超過 300 萬第納爾的汽車（旅游車）的

85、折舊（2022 年 1月 1 日之前這一限額為 100 萬第納爾），這一限制并不適用于車輛在公司活動中為主要使用工具的情況（財政法2022 年版）；F.每年價值超過 20 萬第納爾的非用于公司活動的主要使用工具的乘用車租金以及維修費用。自 2022 年 1 月 1 日起，上述每年超過20 萬第納爾的乘用車租賃費用以及超過 2 萬第納爾的乘用車修理費用將不得稅前扣除（財政法2022 年版）；G.公司代替個人承擔的費用，該費用與公司日常經營活動無關；H.以現金支付時，發票金額超過 100 萬第納爾（含稅），但以現金形式存入銀行或郵政賬戶的可以扣除；I.超過公司收入 1%的管理費用。（4）折舊和攤銷

86、在阿爾及利亞使用以下三種折舊方式：直線折舊法是最常用的。折舊率根據業務的性質和貨物的正常使用壽命而不同；低值資產（即價值不超過 6 萬第納爾）可一次性扣除（2022 年 1月 1 日之前此限額為 3 萬第納爾）（財政法2022 年版）。汽車的折舊基數上限是 300 萬第納爾（2022 年 1 月 1 日之前此上限為 100 萬第納爾），這一上限不適用于主要用于商業用途的汽車。通過融資租賃獲得的設備在租賃期內折舊。銀行以及金融機構可以在抵銷承租人的債務的基礎上，將租賃取中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南31得的資產的折舊費用進行稅前扣除。余額遞減法的折舊方式適用于除住房、廠房及經營場所以外的企業在

87、生產過程中產生的折舊。同時適用于從事旅游活動（船只和房產折舊）的旅游企業；余額遞減法只關注資產的剩余價值問題。使用余額遞減法的企業應以其實際利潤征稅。用于計算這種類型折舊的系數固定為 1.5、2 和 2.5，分別適用于資產的正常壽命是 3-4 年、5-6 年和 6 年以上。企業在填寫企業納稅申報時，可以選擇余額遞減折舊法。折舊方法一旦選擇，不得更改。設備按照按余額遞減法進行折舊時，需依據指定的法令。加速折舊法（年數總和法）。企業納稅人可以選擇使用逐年折舊的方法進行折舊。財政法2014 年版明確了金融租賃業務的稅收制度。租賃公司被認為是租賃資產的所有者。因此，在融資租賃信用的基礎上，可以扣除該類

88、資產的折舊。財政法2023 年版新規定了預計固定資產折舊年限和折舊率將由財政部命令決定。（5）準備金符合以下條件的準備金可稅前扣除：可預見的損失及費用而產生的準備金；在公司記錄中保存相關資料的；記錄在本公司企業所得稅申報表附表中。特殊類型的企業適用某些特殊規則。具體來說，這些企業包括發放中長期貸款和房地產貸款的銀行及信貸機構。根據上述貸款的特殊風險規定，此類企業可扣除的金額不得超過年貸款金額的 5%。此外，企業向海外業務支付的中長期貸款可扣除的金額不得超過年貸款金額的 2%。（6）虧損彌補企業正常經營活動所產生的稅務虧損可以向以后年度結轉，但結中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南32轉年限最長不得

89、超過 4 年。2.2.1.62.2.1.6 應納稅額應納稅額公司利潤指生產經營收入、資本利得、股息和利息、租金、特許權使用費、勞務收入和其他收入等減去為取得收入而發生的、稅法允許扣除的各種費用和損失后的余額。2.2.1.72.2.1.7 合并合并納稅納稅當一家阿爾及利亞公司持有一家或多家阿爾及利亞公司90%或更多的股份時，該集團（不包括石油公司）可選擇合并資產負債表制度，合并意味著所有資產負債表賬戶的合并。該選擇權由母公司作出且所有子公司接受，4年內不可撤銷。如果集團成員公司同時開展多項適用不同稅率的企業所得稅的活動，則合并產生的利潤根據每個業務部門申報的營業額份額，按不同稅率征稅。合并后的集

90、團還可以從其他稅收優惠中獲益，如免除集團內部的交易增值稅和職業行為稅。2.2.1.82.2.1.8 資本收益資本收益長期和短期資本收益存在區別。一般來說，持有期在三年以上的商業資產的部分轉移取得的利得被視為長期資產。持有期限不到三年的被視為短期資產。轉讓短期資產，其資本利得的 70%應計入應稅收入；轉讓長期資產，其資本利得的 35%應計入應稅收入。上述制度適用于對所有業務資產（包括已停止活動）或部分資產處置所取得的收益。參與阿爾及利亞居民實體經濟，股本超過 10%的資本被視為企業的資產。因此，可在這種情況下，適用資本利得稅制度。上述規則不包括以下幾種情況：（1）企業集團內部的資本收益是免稅的情

91、況；（2）固定資產重新評估的收益如果是計入特別準備金，則是免稅的；（3）金融法2019 年版引入了對不可折舊固定資產進行重估的可能性。重估收益可以不征稅，但條件是計入特殊賬戶且不得分配該收益；中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南33（4）資本收益納稅發生在固定資產處置延后的情況，即在一個財政年度，若納稅人提交了納稅申報，且納稅人 3 年內購買新資產的總金額等于本財政年度內資產轉讓的收益加上資產轉讓的成本價，則資本利得納入納稅基數，且隨著新購買資產的收購價格貶值，以及轉讓資產遞延資本收益額減少；（5）以下情況下實現的資本利得：在租賃合約下，金融機構將資產轉讓給承租人；在回租交易下，承租人將資產轉讓給

92、金融機構。自 2019 年 1 月 1 日起，下列金融資產處置的資本收益在五年內免征企業所得稅：（1）轉讓上市公司的股權和股票；（2）在證券交易所上市的國債和其他類似證券，且為 2019 年 1月之后發行的，最低期限為 5 年；（3）5 年以上的銀行定期存款。對于股份有限公司或有限責任公司之間的合并、分立或部分資產轉讓所產生的資本收益，給予展期豁免企業所得稅。2.2.2 非居民企業在沒有雙邊稅收協定的情況下，非居民稅收管理基本原則是對非居民實體來源于阿爾及利亞的收入進行征稅，而不論收入取得的方式及發生的地點。因為某些服務合同對阿爾及利亞不是投資行為而是短期的經濟行為，一個實體在阿爾及利亞執行相

93、關合同（服務合同）需要繳納非居民預提企業所得稅，而同一個常設機構（PE）有可能會涉及多個合同的執行。如果存在雙邊稅收協定，一個外國公司在阿爾及利亞構成常設機構才會被征稅。財稅法2022 年版擴展了阿爾及利亞征稅范圍的概念，具體定義為符合稅收條約定義的常設機構取得的利潤以及涉及阿爾及利亞境內非居民公司財產交易有關的利潤、產品和收入。（1）居民身份劃分中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南34根據阿爾及利亞法典第 137 條，一個公司被認為是阿爾及利亞稅收居民實體，如果該實體依據阿爾及利亞法律成立，并且從事商業、工業、農業活動（有物理存在而負有納稅義務）或者通過非獨立代理人產生應稅利潤。但是根據 PE

94、的規定，一個永久經營場所有可能是非居民而不是居民企業。（2）常設機構定義阿爾及利亞法典第 137 條引入了常設機構（PE）概念，涉及企業所得稅征稅權劃分規定，滿足以下情形，居民企業或非居民企業必須在阿爾及利亞繳納企業所得稅：在沒有常設機構的情況下，以公司形式在該國從事工業、商業或農業性質的活動所產生的利潤；在阿爾及利亞通過一個非獨立代理人獲得利潤的；公司在阿爾及利亞未設立機構場所或指定代理人，但在阿爾及利亞直接或間接從事經濟活動并構成完整的商業運營周期而獲得利潤；外國公司在從他們在阿爾及利亞擁有的財產的交易中賺取的利潤、產品和收入；根據稅收協定分配給阿爾及利亞的利潤。如果一個企業既在阿爾及利亞

95、境內又在境外經營，除非另有證明，否則該企業的利潤應按生產業務比例在阿爾及利亞實現，如果沒有生產業務，則按在阿爾及利亞境內實現的銷售業務比例計算應在阿爾及利亞分配的利潤。（3）預提所得稅（WHT）制度根據管理合同，阿爾及利亞居民企業向非居民企業支付的費用，須按總金額的 20%繳納最終預提所得稅。自 2020 年 5 月 1 日起，根據合同向在阿爾及利亞提供服務的境外公司支付的費用，須按合同總金額繳納 30%的預提所得稅。股息、紅利。阿爾及利亞居民企業之間分配的股息紅利免征企業所得稅。對支付給非居民企業的股息和利潤分配一般應代扣代繳15%的預提所得稅，除根據稅收協定可適用更低稅率。中國居民赴阿爾及

96、利亞投資稅收指南35利息。按照阿爾及利亞稅法規定，除根據稅收協定可適用更低稅率外，向非居民支付的利息須代扣代繳 10%的預提所得稅。除無息關聯方借貸外，跨境貸款在阿爾及利亞被禁止。無記名證券適用 40%的預提所得稅稅率。特許權使用費。除根據稅收協定可適用更低稅率，特許權使用費適用的預提所得稅稅率為30%。法律將下列所得作為特許權使用費：A.由作者、作曲家和其繼承人所收到的版權費；B.專利和商標使用費，以及用于制造工藝或方式的使用費。在阿爾及利亞的特許權使用費和支付給居民企業的費用是包含在企業所得稅的范圍之內；C.居民企業向境外公司支付計算機軟件使用費，適用預提所得稅稅率為 30%。同時，總收入

97、額減按 70%計算繳納預提所得稅，即預提所得稅實際稅率為 21%。居民企業根據國際租賃合同向境外公司支付的租金適用預提所得稅稅率為 30%，租金總額減按 40%計算繳納預提所得稅。居民向境外公司支付的其他款項須按總額的30%代扣代繳預提所得稅。分支機構利潤匯出。除根據稅收協定可適用更低稅率，對常設機構匯出給外國總部的款項，須代扣代繳 15%的預提所得稅。2.2.3 申報制度（1）申報要求企業納稅年度為一個公歷年度。如果納稅人的會計年度不同于公歷年，則納稅年度是以會計準則為依據的。企業所得稅是針對過去一個納稅年度的所得進行征稅，按照企業所得稅法規定，納稅人需在每年 4 月 30 日前完成上年度企

98、業所得稅的納稅申報。年度零申報的公司需支付最低 10,000 第納爾的企業所得稅。自 2021 起，納稅人除了提交年度納稅申報表外，還需在每年 5月 20 日之前提交年度匯總表。年度匯總表將主要來源于年度納稅申報表和其附加報表中的信息。財政法2021 年版引入了新的電子備案要求。納稅人必須以中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南36電子方式提交以下報表：表 Gn29 下的工資表（原來的 301bis）；支付給分包商的服務費、研究費、設備租金、員工費用、任何形式的租金和其他任何形式的報酬；批發條件下進行的交易報表，包括專業活動稅信息。（2）稅款繳納企業所得稅是通過預繳稅款方式進行繳納，在年終匯算清繳時

99、可以扣除以前預繳的稅款，預繳稅款的概述如下：預繳款項阿爾及利亞所得稅法 第 356 條規定了居民企業每季度必須按以下規定預繳稅款：第一次，2 月 20 日至 3 月 20 日之間繳納；第二次，5 月 20 日至 6 月 20 日之間繳納；第三次，10 月 20 日至 11 月 20 日之間繳納。預繳稅款等于上年同期（一個納稅年度或財政年度）繳納的企業所得稅的 30%。當納稅期限超過或少于 12 個月的，計算每期的企業所得稅基數相應調整。此外，當每次繳納稅款的最后期限在一個財政年度或者納稅年度之后，或者在填寫納稅申報之前（12 月 31 日之后、4 月 30 日前），則其繳納的稅款應該按照上年納

100、稅申報后的金額進行計算。但是，每次繳納稅款的金額需在下一次繳納稅款的基礎上進行調整。財政法2021 年版規定，如果預繳稅款超過最終應納稅款，納稅人可以要求退還多繳納的稅款。新成立企業按實繳資本的 5%核定應納稅所得額，并征收 30%的所得稅。當企業認為其繳納的每期付款總金額將超過本年度實際應繳納稅額的情況下，企業將不再繳納下一季度的稅款。但是，企業必須在下一次繳納的 15 日之前向稅務機關的受理部門做情況說明并填寫相關文件。在財政法2008 年版的后續條款中規定，娛樂公司必須在演中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南37出后的第二天預繳企業所得稅，預繳稅款應等于表演收入的 20%，且可在最終的應納稅

101、款中扣除。在阿爾及利亞進行采購活動的非居民企業必須繳納其簽署全球采購合同總價值的 0.5%作為預繳稅款，而不是通過上述季度繳納的方式進行繳納。這一款項是按月度進行繳納的，且以上一月的繳納基準為依據，這也將抵免部分企業的最終應納稅款。根據財政法2022 年版的后續條款，從 2022 年 1 月 1 日起，不進行改造、包裝、改裝而直接轉售的進口貨物，需要在進口環節按照進口貨物總值（含進口關稅）預繳 2%的企業所得稅。該稅款在進口時在海關繳納，同時可以抵減當期企業所得稅。代扣代繳利息收入被代扣代繳稅款可以抵免部分企業所得稅。但是，若獲得利息收入的企業是免稅企業，則這部分稅款將是實際最終承擔的稅款。對

102、于其它應稅項目的代扣代繳稅款也是可以抵免企業所得稅的。但是，下列情況扣繳的稅款不能抵免企業所得稅：企業根據管理合同賺取的金額，按照 20%繳納的稅款；無記名證券按照 40%繳納的稅款。（3）報稅步驟及手續會計師事務所計算應繳納的稅款并填寫報稅相關表格后，由企業自行去稅務局繳稅。企業將會計單據移交給會計師事務所，由會計師事務所進行稅額核算，并填寫報稅表格（即 G50 表）。企業負責人在報稅表格上簽字蓋章后，連同其他附表和劃線支票現金一起交至當地稅務局。企業需填報 G50 表、進項稅明細表。2.3 個人所得稅（Personal Income Tax）2.3.1 居民納稅人2.3.1.12.3.1.

103、1 判定標準判定標準阿爾及利亞的稅收居民應就其全球收入（來源于阿爾及利亞及其他任何地區）在阿爾及利亞繳稅。以下情況個人將被視為阿爾及利亞的稅收居民：中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南38（1）擁有或享有居留權的人，以及簽訂一年以上租約的承租人；（2）主要居住地位于阿爾及利亞或在阿爾及利亞擁有主要經濟活動的人；（3）在阿爾及利亞從事專業活動的人員（不論是否取得報酬）。2.3.1.22.3.1.2 征收征收范圍范圍（1）應稅所得納稅人的總收入所得包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息、股息與紅利收入、財產租賃收入、特許權使用費收入、工資及薪金收入、勞動報酬所得、稿酬收入等。納稅人每一納稅年度的收入總額

104、減去準予扣除的納稅人取得收入的成本、費用和損失后的余額為應納稅所得額。雇傭收入A.工資此類收入包括工資、薪金、酬金、養老金、年金和其他類似收入。以下情況同樣被視為該類收入：有限責任公司的少數合伙人所得報酬；家庭工作者所得報酬；支付和償還公司董事的費用；由雇主支付的績效獎金及其他類型的定期獎金；在主業之外從事支教、研究、監管及其他智力活動所得報酬；支付給有限責任公司管理者和合伙公司合伙人的報酬；合伙企業的有限責任公司和合作伙伴管理者的報酬（財政法2015 年版）。工資收入的范圍也包括來源于國外的工資、薪金、酬金、小費、養老金和年金。報銷費用既不可被雇主扣除，也無需就其納稅。因搬遷而發生的報銷費用

105、，支付的雇主不能作為稅前扣除費用，獲得報銷費用的雇員也無需為此費用繳納個人所得稅。B.福利福利所得的計稅依據為其實際價值總額。實物福利為雇主提供的食品和住房等福利。C.養老金收入養老金被視為雇傭收入。支付給國家獨立戰爭中的退伍軍人及其中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南39遺孀的養老金免征個人所得稅。D.董事酬金就董事會費用、出席費用及其他支付給董事會成員的費用，需預提 15%的所得稅。商業和專業收入財政法2022 年版將工業和商業活動凈利潤（NICP）與非商業利潤（NCP）在制度上進行了區分，將上述兩類收入按不同收入種類繳納個人所得稅。工業和商業活動的凈利潤包括個體所有經營活動及資產處置獲得的利

106、潤。一般情況下，稅基與企業的應稅所得額確定方式相同。非商業利潤應稅收入為收入與相應費用的差額；若無法確定費用數額，則以收入的 10%核算稅前扣除費用。非商業利潤的應納稅額按照個人所得稅累進稅率進行計算。投資收入居民個人所獲股息須全額繳納預提所得稅。適用稅率為 15%。利息一般需繳納 10%的預提所得稅。對無記名證券的利息，按 50%的稅率繳納預提所得稅。儲蓄賬戶所得利息不超過 50,000 第納爾的需按 1%的稅率繳納預提所得稅，超額部分按 10%的稅率繳納預提所得稅。來源于某些特定金融資產的股息和利息免征個人所得稅。居民個人取得的特許權使用費被視為非商業獲利，需要繳納所得稅。除非有足夠證據證

107、明該費用與實際經營相關，否則不得在企業所得稅稅前扣除。財政法2022 年版對住宅、無設備商業地產以及裸地的租金收入征收預繳所得稅。資本利得一般來說，資本利得被視為正常收入，因此需要繳納所得稅。A.不動產財政法2009 年版取消了處置與經營活動無關的不動產的資本利得稅。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南40對于與經營活動有關的不動產，分為長期資產和短期資產。轉讓短期資產，其資本利得的 70%應計入應稅收入；轉讓長期資產，其資本利得的 35%應計入應稅收入。B.股份對非上市公司的股份產生的資本利得按照15%的稅率對其收入全額計征個人所得稅。將此利得再投資獲取股份時可享受的稅收延期優惠政策已被財稅法2

108、021 年版廢除，該收益若用于再投資將享受5%的優惠稅率。特定金融資產處置產生的資本利得免征個人所得稅。（2）不征稅和免稅所得各類收入的免稅政策具體如下：工業及商業利潤為了促進國家就業而從事相關經營活動，以及為了鼓勵就業而從事特殊生產活動的新個人投資者，享受前三年稅收全免的優惠政策。在特殊領域從事以上活動的新投資者享受的稅收優惠期可延長至 6年；投資者雇傭至少三名員工則優惠政策期限可延長兩年。傳統工匠和手藝人可享受 10 年期的個人所得稅全免。經批準的殘疾人團體可享受永久個人所得稅全免。財政法2021 年版規定貨物服務貿易出口產生的收益免征所得稅，上述稅收減免是以外幣收入占總收入比例基礎上確定

109、的，納稅人需要向主管稅務機關提交相關文件以證明享受免稅政策的外匯收益將支付給阿爾及利亞的境內銀行。對特定類型資本進行再投資的個體工商戶，享有30%的稅基扣除。具體條件如下：利潤再投資于應計折舊資產（運輸車輛不構成主要營運資產的除外），且能提供完善的會計賬簿。以上優惠不適用于資產轉移及投資在五年內未到位的情況。財政法2011 版通過了在牛奶生產過程中，對加工或轉化步驟前消耗牛奶永久免除所得稅的政策。財政法2007 年版通過了對從事工業和商業活動且營業額不超過 1,500 萬第納爾的個人適用特殊單一征稅制度（IFU），財政中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南41法2022 年版規定自 2022 年 1

110、 月 1 日起，上述稅收優惠政策營業額限制為不超過 800 萬第納爾；在 2022 年 1 月 1 日前，滿足條件的非商業利潤也屬于特殊單一征稅制度的實行范圍內。該稅收是由稅務機關對個人所得稅、增值稅及進行全面評估之后設定的。從事房地產推介、進口貨物用于銷售、銷售特許權、私人診所及醫學分析實驗室、餐飲酒店、貴金屬加工和水利工程的個人不適用該制度。財政法2021 年版將創業者專項免稅優惠政策年限由 3 年延長至 4 年。非商業利潤作家和作曲家及其繼承人收取的版權費及轉讓專利權、商標權、生產技術及配方等取得的報酬享受個人所得稅減免，上述減免不適用于就業促進計劃項目產生的收入、非商業收入中的外匯收入

111、。農業收入在新開墾土地或山區從事農業和畜牧養殖業的個人享受為期 10年的免稅期。從事谷物和棗類種植同樣享受稅收減免。動產收入及資本利得個人來源于以下金融資產的收入及資本利得在 2023 年 12 月 31日之前享受個人所得稅減免：A.在證券交易所上市的公司所發行的最低五年期的股票、債券和類似證券，根據財政法2019年版，上述免稅優惠政策實行期限自2019年1月1日起延長5年；B.在證券交易所上市的公司在2014年1月之前所發行的最低五年期的國債和其他類似證券，根據財政法2019年版，上述免稅優惠政策實行期限自2019年1月1日起延長5年；C.股票及歐盟可轉讓證券集合投資計劃（UCITS）所列產

112、品，根據財政法2019年版，上述免稅優惠政策實行期限自2019年1月1日起延長5年；中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南42財政法 2021年版新增了對轉讓上市公司股票所得收益的免稅政策，免稅所得比率為股票自2021年1月1日起3年內在證券交易所的股本開倉率。工資、報酬、養老金及終身年金以下情況享受個人所得稅減免：A.在青年就業計劃內所獲取的工資及其他報酬；B.費用報銷；C.在特定地理環境中工作獲取的報酬；D.向意外工傷者支付的臨時報酬；E.向永久性喪失勞動能力、日常生活需要幫助的受害者以終身年金形式支付的損害賠償；F.在司法公正條件下支付的贍養費及遣散費；G.裁員補貼；H.為殘疾工人提供的每月不

113、超過42,500第納爾的補貼收入（財政法2021第12條）。2.3.1.32.3.1.3 稅率稅率（1）所得稅稅率以下稅率從2022年1月1日開始生效：表4個人所得稅稅率全年應納稅所得額（全年應納稅所得額（DZDDZD）稅率稅率0-240,0000%240,001-480,00023%480,0001-960,00027%960,0001-1,920,00030%1,920,001-3,840,00033%3,840,000 以上35%（2）資本利得對于改造過的房地產轉讓所得的資本收益按10%的稅率進行征稅；中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南43未經改造的房地產轉讓按 15%的稅率進行征稅。2.

114、3.1.42.3.1.4 稅收稅收優惠優惠財政法 2008 年版第 5 條規定了雇傭收入可享受 40%的個人所得稅抵免。稅收抵免的適用與納稅人婚否無關。每年的稅收抵免不得低于 12,000 第納爾（每月 1,000 第納爾）或高于 18,000 第納爾（每月 1,500 第納爾）。財政法2020 年版對在 3 萬第納爾以上并且在 3.5 萬第納爾以下的收入引入了額外的所得稅抵免。財政法2021 年版廢除了簽訂培訓合同的雇員就合同支付金額的 20%享受的稅收抵免。2.3.1.52.3.1.5 稅前稅前扣除扣除以下成本和費用可以在計算公歷年度內個人應稅所得時予以扣除：（1）個人商業貸款利息及與購買

115、或建造主要居所相關的貸款；（2）個人繳納的社會保險和養老保險；（3）社會保障和養老保險，以及由業主繳納的保險費用；（4）房東投保的保險費。簽訂 8 年期以上人身保險合同的個人可享受保費收益 25%的稅前扣除，最高不超過 20,000 第納爾。阿爾及利亞稅務機關規定，夫妻雙方同時繳納個人所得稅的情況下，可享受 10%的特殊減免。2.3.1.62.3.1.6 應納稅額應納稅額納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除的納稅人為取得收入的成本、費用和損失后的余額為應納稅所得額。2.3.2 非居民納稅人2.3.2.12.3.2.1 判定標準及扣繳義務人判定標準及扣繳義務人凡不滿足居民納稅人判定標準的，均

116、為非居民納稅人。阿爾及利亞的非稅收居民應就其來源于阿爾及利亞的收入向阿爾及利亞政府中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南44繳稅。無論個人是否為阿爾及利亞國籍，且無論其是否為阿爾及利亞居民，都應為其在阿爾及利亞境內獲得的收入或利潤繳納個人所得稅。根據適用的稅收協定，阿爾及利亞對該收入享有征稅權。2.3.2.22.3.2.2 征收范圍征收范圍（1）受雇收入非居民納稅人須就其來源于阿爾及利亞的受雇收入繳納個人所得稅。（關于“受雇收入”的具體內容，請參照前文 2.3.1.2 中“應稅所得”的“工資”“福利”“養老金收入”“董事酬金”項目。特別地，非居民納稅人取得的“董事酬金”收入須按照 15%的稅率繳納預

117、提所得稅。）（2）商業和專業收入非居民納稅人須就其來源于阿爾及利亞的商業和專業收入繳納個人所得稅。非居民納稅人的非商業性質的收入須按照 24%的稅率繳納預提所得稅；國際租賃業務需按照合同約定租金的 40%按照 24%的稅率征收預提所得稅；非居民藝術家在“阿爾及利亞文化交流計劃”、國家慶?；顒踊蚬澣找约霸谖幕勘O督下組織的文化或藝術活動中取得的收入按 15%的稅率繳納個人所得稅；向為阿爾及利亞獨立 50周年慶典捐款的外國藝術家支付的款項免征個人所得稅。（3）投資收入非居民納稅人取得的股息收入須按照15%的稅率繳納預提所得稅。非居民納稅人取得的利息收入須按照 10%的稅率繳納預提所得稅。其中，無記

118、名債券利息收入適用 50%的稅率。支付給非居民的特許權使用費須按其總金額的 30%繳納最終預扣稅。向非居民個人支付的使用計算機軟件的特許權使用費按總額的 30%的稅率繳納預提所得稅。（4）資本利得非居民納稅人應僅就其在阿爾及利亞應稅財產中獲取的資本利得在阿爾及利亞繳納所得稅，并按照居民納稅人的適用稅率繳稅。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南452.3.2.32.3.2.3 稅率稅率請參考居民納稅人稅率。詳見2.3.1.3。2.3.2.42.3.2.4 稅收抵免稅收抵免為避免雙重征稅，阿爾及利亞法律允許對非居民納稅人的境外已繳稅額進行抵免。2.3.3 申報制度（1）申報要求納稅年度是指公歷年度。納

119、稅人須就上一個納稅年度所得繳納所得稅。從事經營活動且按照權責發生制確定利潤的個人須同時向稅務機關提交年度申報表、損益表和會計準則規定的文件。申報表須在每年 4 月 30 日前提交。居民個人取得流動資本所得的，應當在每年 4 月 30 日前報送納稅申報表。夫妻雙方可聯合申報，且能享受特殊減免。被撫養子女與納稅人共同承擔納稅責任。納稅人可選擇對子女進行單獨評估，但僅限于子女獨立獲得的收入或來源于其他獨立資本的部分。（2）稅款繳納稅款在評估發出的第三個月的第一天予以繳納。就工資、薪金、養老金和年金而言，個人所得稅由在阿爾及利亞境內定居的雇主或設立的用人單位代扣代繳。從 2022 年 1 月 1 日起

120、，租金收入對應的個人所得稅應在收到租金之日起的 20 日內向稅務機關繳納。每月扣繳的稅款應在次月的前 20 日內向稅務機關繳納。獲得雇傭外收入的個人，其所得稅稅負超過 1,500 第納爾時可分兩次繳納。第一次應在取得收入或獲利實現的當年 2 月 20 日至 3 月20 日之間完成，第二次應在當年 5 月 20 日至 6 月 20 日之間完成。稅收及關稅實行分期付款或源泉扣繳。金額不超過 5 萬第納爾時，納稅人可在次年按季度繳納，繳納時間為每季度結束次月的前 20 日。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南462021 年財政法引入了將所得稅超額支付沖抵未來稅收責任的可能性，直到完全抵消或以其他方式要

121、求退款。2021 年財政法還引入了一項新的電子申報義務，用于申報工資單以及個人所得稅的申報和繳納。納稅人必須以電子方式提交G29 表中的工資報表（原 301bis）。2.4 增值稅（Value Added Tax）2.4.1 概述阿爾及利亞從 1992 年 4 月 1 日開始征收增值稅。在阿爾及利亞境內從事工業、商業、手工業、進口、批發零售、提供服務等均須按規定繳納增值稅。增值稅的課稅主體為包括生產商、進口商、批發商和零售商等在內的企業和個人。增值稅以流轉過程中產生的增值額作為計稅依據。在上一環節已經繳納的稅額可以在下一環節征稅時作為進項稅扣除。但以現金支付時發票金額超過 100 萬第納爾的費

122、用不得作為進項稅扣除。2.4.1.12.4.1.1 納稅義務人和納稅義務人和扣繳扣繳義務人義務人提供服務的納稅人年銷售額超過 1.5 萬第納爾，或者發生其他應稅行為的納稅人年銷售額超過 13 萬第納爾需繳納增值稅。下列企業或個人需要繳納增值稅：（1）主營或副營業務是關于商品生產、貨物加工或者商業市場的產成品制造的企業；（2）參與工業生產制造過程的企業、制造商或者涉及產品的最終制造、包裝、運輸或儲存的企業（無論即將出售的產品是否有制造商的商標）；（3）通過第三方參與上述兩項生產經營活動的企業；（4）批發商，例如向零售商出售商品的商人或者在同一價格條件下，出售商品給企業、公共或私人公司的經銷商；（

123、5）建筑承包商；（6）提供服務的供應商；（7）選擇繳納增值稅的企業或個人。包括生產經營活動不屬于中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南47增值稅繳納范疇的企業、石油公司、需繳納增值稅的個人和免征增值稅的企業。財政法2021 年版將特殊單一征稅制度下的納稅人排除在增值稅納稅范圍之外。2.4.1.22.4.1.2 征收征收范圍范圍增值稅的征收范圍僅限于在阿爾及利亞境內產生的交易。如果一項銷售內容符合在阿爾及利亞商品銷售的條件，則這項銷售內容被視為是在阿爾及利亞境內發生的交易。其他被視為在阿爾及利亞境內發生的交易包括：在阿爾及利亞提供的服務、在阿爾及利亞被授予使用的權利等。對于某些類型的交易，增值稅是必須

124、征收的，但在其他情況下，是可以選擇繳納或不繳納的。對于下列交易，增值稅是必須征收的：（1）由生產制造商提供的銷售或供應；（2）建筑工程；（3）從事進口應稅批發商提供的銷售和商業進口商提供的產成品；（4）批發商的銷售服務；（5）為私人或商業用途的納稅人自行繳付的款項；（6）涉及貨物租用、提供服務、可行性研究及市場研究的交易，一般而言，除銷售或公共工程以外的任何其他交易；（7）銷售不動產和企業的人，無論銷售不動產時是以個人的名義還是委托第三方進行轉售；土地的開發與銷售；用于工業及商業用途的房屋的開發與銷售；（8）除制造原料為白金、金、寶石的產品設備之外的二手貨交易；（9）個人或企業（醫務人員和獸醫

125、除外）的非商業型交易；（10）有組織的娛樂和體育活動；（11）郵政局提供的電話和電傳服務；（12）超市及其零售商提供的銷售，受特殊單一征稅制度限制的納稅人的銷售除外；中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南48（13）銀行和保險公司提供的交易服務；（14）電商交易。2.4.1.32.4.1.3 稅率稅率從 1992 年 4 月 1 日起增值稅的適用稅率如下：（1）標準稅率：19%。適用于產品和商品的交易以及不適用其他稅率的交易；（2）財政法2014 年版規定，代理人和經紀人在符合阿爾及利亞法律法規的情況下，適用 9%低稅率。此外，適用于 9%低稅率的還包括：每季度消耗量低于 2,500 千瓦的天然氣費

126、用以及每季度消耗量低于 250 千瓦的電力費用（財政法2016 年版）；用于生產濃縮礦物質維生素（CMV）的投入（財政法2016 年版）；用于汽車行業的完全拆卸（CKD）和半拆卸（SKD）套件的組裝；EPIC/SONELGAZ（企業名稱）進行的有關天然氣的交易；海軍造船廠進行的交易；涉及建筑工程、房屋銷售和相鄰土地開發的交易；某些傳統手工藝；銀制品；醫療交易，包括海水浴療法；音樂會和其他娛樂交易；訂閱互聯網服務供應商；兒童唱片和繪圖書籍；向私人貸款發放的按揭貸款；使用液化石油氣的空調的銷售；液化石油氣（LPG）；經核準的教育和教學企業；橄欖油的銷售；個人電腦和筆記本的銷售；氮基和磷酸鹽基肥料；

127、特定的農藥；指定的用于牛飼料的生產投入；農業用塑料薄膜；鋅和特定類型的鋼板；由出版社或以其名義進行的印刷工作，報紙、出版物和期刊的銷售業務以及印刷廢料；與 CTCA 第 23 條指定的產品或其衍生產品有關的銷售交易；住宅用房的開發、建造和/或銷售；修復文化遺產地和古跡；受監管的傭金代理人和經紀人；出租車運營商；電影場館的門票銷售（自 2022 年 1 月 1 日起）；與旅游、酒店、水療、分類旅游餐廳、旅游和旅游交通工具租賃相關的服務（自2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日）；食用糖銷售交易（自 2022年 1 月 1 日起；在此之前免繳增值稅）。2.4.2 稅收優惠

128、法律規定了有關增值稅的一些稅收減免。為了達到這個目的，在中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南49阿爾及利亞境內進行的交易和涉及進出口貿易的交易進行了明確的區分。在阿爾及利亞境內進行的、可以免稅的交易包括：（1）由個人進行的總收入不超過 10 萬第納爾的銷售交易或者不超過 13 萬第納爾的服務交易；（2）面包和牛奶的供應；（3）某些特別配備的汽車；（4）某些醫藥產品的銷售；（5）供應給在國際運輸途徑的船只或飛機的貨物或服務（特定的互惠設施）；（6）直接用于勘探、提取或者通過管道運輸石油天然氣的機器設備，這些機器設備必須是從 SONATRACH（阿爾及利亞國家石油公司）或者與 SONATRACH 聯合

129、的企業購買的；（7）涉及再保險、分保的交易；（8）提供給個人或者個人住房收購或建造的銀行貸款；（9）個人保險合同；（10）由被認定的新企業家進行的項目的創建和擴展所使用的機器、設備和服務。如果是直接用于上述生產經營活動的汽車也是免稅的；（11）享受免增值稅的居民承包商簽訂合同的非居民企業提供的貨物和服務；（12）屬于同一企業集團的公司之間的交易；（13）從 2012 年 1 月 1 日起，銀行和融資租賃金融公司進行的資產收購。這項稅收減免最初是由財政法2008 年版引入的；（14）報紙、期刊和書籍的生產、出版、制作和銷售；（15）貨物、服務和工程用于勘探、開采，管道運輸和石油液化氣的分離；（1

130、6）由 SONATRACH（阿爾及利亞國家石油公司）或者與SONATRACH 聯合的石油公司或分包商進行的煉油廠建造；（17）阿爾及利亞生產制造的體育器材和設備。這項稅收減免由中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南50阿爾及利亞體育聯合會提出，并于 2012 年 1 月 1 日之后開始執行；（18）大麥和玉米的銷售，分別屬于關稅 10-03 和 10-05，以及屬于關稅 23-02、23-03、23-04 和 23-09 的用于飼養牛的材料和產品；（19）創業公司出于商業目的購買的設備；（20）向客戶提供在線文檔資源訂閱以及網絡搜索操作和 IP 地址管理的電子服務（財政法2021 年版）；（21）與

131、固定互聯網接入服務相關的費用和收費，以及與專門用于提供固定互聯網服務的帶寬租賃相關的費用；與在阿爾及利亞建立的數據中心托管網絡服務器相關的費用，擴展名為“.dz”（點 dz）；與網站設計和開發相關的費用；與涉及訪問和托管阿爾及利亞網站的活動相關的維護和協助費用；互聯網服務；（財政補充法2021年版）；財政法2014 年版廢除了對船舶建造業所使用材料和產品的稅收減免，包括對船舶的翻新、改造和維修?，F在這些材料或產品需要繳納 19%的增值稅。同樣的增值稅稅率適用于特定的浮動設備和系泊設備。與進口有關的交易，如果產品在國內市場銷售時是免征增值稅的，那么進口交易時也是免征增值稅的。下列商品在進行進口交

132、易時是免征增值稅的：（1）暫時免征關稅的貨物；（2）金礦石、金錠和金幣；（3）在建造和修理飛機過程中使用的材料和產成品。財政法2008 年版補充規定了對于進口的、投入使用在獸醫產品生產的貨物是免征增值稅的。包括：（1）出口貨物交易的銷售和加工活動；（2）貨物來源于阿爾及利亞保稅倉的銷售和加工活動。財政補充法2021 年版擴大了用于應對新型冠狀病毒（COVID-19）有關的暫時免征增值稅的產品清單?；砻馇鍐伟ㄡt藥產品；醫療器械；檢測設備；豁免清單上任何產品的配件和備件；用于制造醫藥產品和醫療器械的原材料。財政法2022 年版規定，自 2022 年 1 月 1 日起對藝術品、收中國居民赴阿爾及利

133、亞投資稅收指南51藏品、古董和手稿從國家遺產轉移到博物館、公共圖書館服務以及手稿和檔案服務免征增值稅。國家遺產和博物館進口這些產品和服務也免征增值稅。2.4.3 應納稅額2.4.3.12.4.3.1 應稅金額的確認應稅金額的確認增值稅的應稅金額是貨物及服務的價格，包括所有的費用、稅收及關稅，但不包括增值稅本身。稅基取決于所涉及的交易類型：（1）銷售：銷售的總金額,以貨物為主體的，則為貨物的價值；（2）自交付的動產商品：相似貨物的批發價或者在沒有類似貨物的情況下，成本價格加上商品的正常利潤；（3）自交付的不動產：成本價；（4）與外國公司簽訂的施工合同：本國貨幣的總額或者以合同簽署日期和金額交付日

134、期的匯率兌換的外國貨幣的總額；（5）在法律中應納稅額未定義的交易：從交易中收到的報酬或款項的總金額。（6）當企業或個人同時從事上述幾類的交易時，將分別以不同類型的交易規則確定稅基。2.4.3.22.4.3.2 應納稅額的計算應納稅額的計算增值稅應納稅額=銷售額稅率。銷售額為納稅人銷售貨物或者提供服務向購買方收取的全部價款和價外費用，不含增值稅支出。2.4.4 非居民在阿爾及利亞沒有辦公場所但從事應稅交易的企業，等同于居民企業，需要繳納增值稅。在這種情況下，由個人、企業和機構支付給非居民企業的款項所收取的增值稅是可以扣除的。財政法2011 年版引入反向收費機制，阿爾及利亞的居民企業有責任就由非居

135、民企業提供的服務和交付的貨物繳納增值稅。財政法2004 年版規定，由非居民企業和享受免征增值稅的中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南52居民企業簽訂合同提供的交付貨物和服務是免征增值稅的。2.5 國內消費稅（Consumption tax）2.5.1 征收范圍國內消費稅是阿爾及利亞政府對煙草、香煙、雪茄、酒精、火柴等特殊商品的生產消費行為所課征的一個稅種。2.5.2 稅率表 5國內消費稅稅率商品類別商品類別從率計征從率計征從量計征從量計征棕褐色煙草香煙10%1,640 第納爾/千克金黃色煙草香煙10%2,250 第納爾/千克雪茄10%2,600 第納爾/千克吸煙用煙草10%682 第納爾/千克咀嚼

136、煙草或鼻吸煙草10%781 第納爾/千克火柴僅從率計征：20%電子煙及用于為電子煙和類似設備充電或再充電的液體僅從率計征：40%啤酒僅從量計征：3,971 第納爾/百升2.6 關稅（Customs Duty）2.6.1 概述（1）納稅義務人：從事商品貨物進出口的企業。（2）征收范圍：關稅對大多數進口商品按照完稅價格征收。（3）稅率：關稅稅率從 0%到 30%不等，阿爾及利亞現行的關稅中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南53稅率從 2002 年 1 月 1 日起生效。根據關稅稅則，不同產品分類適用不同的關稅稅率。關稅基本稅率分為三檔：5%、15%和 30%。其中，5%稅率適用于所有原材料和醫藥；15

137、%稅率適用于半成品、食品、脫水蔬菜和小排量汽車；30%的稅率適用于其他貨物。（4）制度演變：自 2013 年 1 月 1 日起，針對再出口的進口商品稅費實行退稅制度。財政法2015 年版開始針對用于科研開發的進口設備免除關稅。財政法2018 年版公布了禁止進口設備清單，開始針對向日葵籽、塑料材料結構、烤箱和吸煙用品等產品征收關稅。2018 年 7月，為降低進口并鼓勵國內生產，阿爾及利亞立法針對清單上的進口產品課征臨時附加防衛稅（DAPS），稅率自 30%至 120%。財政法2020 年版將計算機以及計算機設備零部件的關稅稅率提高到 30%，對抗擊 COVID-19 的藥品、醫療器械以及設備實行

138、臨時免稅。財政法2021年版規定，擁有合法所有權的初創企業收購的設備和受益于財政援助和投資激勵安排（國家失業保險基金、國家創業支助和發展局以及國家小額信貸管理局）的年輕企業家的關稅稅率降低5%。2022年，發布了受臨時附加防衛稅（DAPS）約束的2608種商品的新清單。根據阿爾及利亞投資促進署（AAPI）激勵稅制度（詳見下文2.10.1），對石油和天然氣部門以及根據國家投資局的優惠稅收制度進行的投資給予具體的關稅豁免和臨時準入制度。2.6.2 稅收優惠2002 年 4 月 22 日，阿爾及利亞與歐盟簽訂了合作伙伴協議，該協議自 2005 年 9 月 1 日起生效。根據與歐盟簽訂的合作伙伴協議，

139、從歐盟成員國進口特定工業與農業產品（不論是否經過加工）免征關稅。從約旦和阿聯酋成員國進口商品，按照各自的貿易協議予以免征關稅。另外，2009 年阿爾及利亞成為大阿拉伯自由貿易區（GAFTA）成員國。該自由貿易區內部也有相關的免征關稅政策。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南542.6.3 申報制度為加強對外貿易管理，阿爾及利亞海關自 2016 年 9 月 18 日起將海關編碼由目前的 8 位調整為 10 位數字，但不影響稅率。新政策實行將有助于對產品分類進行細化。與阿爾及利亞開展貿易合作的企業可以通過海關網站查詢到相關產品的關稅稅率，也可以直接下載稅率表進行查詢。下載網址為：www.douane.

140、gov.dz/Tarif%20Douanier%202016.html2.7 地產稅（Property Taxes）2.7.1 對已開發土地征收的地產稅阿爾及利亞每年度都將對已開發土地征收地產稅，該稅收制度適用于下列已開發土地：（1）用于住宅或倉儲；（2）用作商業或工業用途的未開墾土地（如房產地盤或倉儲用地），由土地所有者或土地所有者指定的第三者占用，無論是否支付對價；（3）機場、港口、鐵路及貨車停車場一帶的商業設施，包括貨倉及維修工棚；（4）建筑物地下或與建筑物直接相連的土地。以下類別的建筑物，若不產生收入，將免征已開發土地的地產稅：（1）屬于國家的已開發土地；（2）屬于地方政府的建筑物；（

141、3）用于公共、科學、教學、文化、體育或救援組織的建筑物；（4）為宗教所用的建筑物；（5）用于外交、領事目的的屬于外國的建筑物和國際組織的建筑物；（6）已建設的宗教公產；（7）用作公共部門住房的建筑物；（8）農業用建筑。以下已開發土地暫免征收地產稅：中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南55（1）代表業主唯一財產和主要居所的已建物業，但條件是年度納稅金額不超過1,400第納爾，同時納稅人月收入不超過國家最低工資保障的兩倍；（2）新建建筑，重建和增加建筑。該項豁免由該建筑物落成后的次年1月1日起生效。但是，如果是在建物業的占用，則從該物業占用年度的次年1月1日起，對已完工的面積征稅；（3）在發展計劃中被

142、界定為必要的建筑物及其擴建部分，免稅期限為建成后3年內；（4）位于發展區內并用作基本用途的建筑物及擴建部分，免稅期限為由竣工日期起6年內；（5）用作阿爾及利亞南部地區項目商業場所的不動產，免稅期限為用作上述項目的6年內；（6）如果建筑物和建筑物的擴建部分用于青年創業者開展的活動，則豁免期限延長至10年，且這些青年創業項目符合國家青年就業支助基金、國家失業保險基金或國家小額信貸支助基金的投資條件。如果建筑物和建筑物的擴建部分用于青年企業家開展的活動，這些投資符合國家支助青年就業基金或國家失業保險基金或國家支助小額信貸基金的投資條件，則豁免期限延長至 6 年。2.7.2 對未開發土地征收的地產稅未

143、開發土地主要包括農業用地、鹽場、石場、露天礦以及可用于開發建設的土地等。2.7.3 地產稅計稅依據和稅率有建筑物地產稅以納稅人實際占用的土地面積市值及房產余值為計稅依據，依照規定稅額計算征收。房產折舊率每年為 2%，最多不超過 25%。工商業地產以國家劃定區域的不同土地單價為依據來計算市值。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南56表 6地產稅稅率地產稅類別地產稅類別稅率稅率（%）農業用地使用稅3%非城區無建筑物土地使用稅5%面積不超過 500 平方米的城區無建筑物土地使用稅5%面積大于 500 平方米且不超過 1,000 平方米的城區無建筑物土地使用稅7%面積超過 1,000 平方米的城區無建筑物

144、土地使用稅10%有建筑物土地房產稅3%特殊規定區域居住用有建筑物土地房產稅10%面積不超過 500 平方米的有建筑物土地的附屬建筑物使用稅5%面積大于 500 平方米且不超過 1,000 平方米的有建筑物土地的附屬建筑物使用稅7%面積超過 1,000 平方米的有建筑物土地的附屬建筑物使用稅10%國家機關、事業單位用地，教育、科研、文化、衛生、體育等公共設施用地，宗教場所，農業開發用地，外國駐阿爾及利亞外交使團辦公用地等均可免交地產稅。新建或重建的建筑物及其附屬設施在建設過程中免征土地稅，自建成后的第一年 1 月 1 日起交稅。接受國家各項政策支持的青年創業者根據不同情況享受不同優惠政策。2.8

145、 其他稅（費）2.8.1 油氣產品稅阿爾及利亞政府對汽油、燃料油、柴油、液化石油氣、丙烷、丁烷等油氣產品消費所課征的稅種。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南57表 7油氣產品稅稅率油氣產品類別油氣產品類別稅率稅率優質汽油每百升 1,400 第納爾普通汽油每百升 1,300 第納爾無鉛汽油每百升 1,400 第納爾柴油每百升 400 第納爾2.8.2 印花稅（Stamp Taxes）阿爾及利亞政府對在官方注冊登記的購銷合同、商業票據、營業證書、轉訖收據、身份證件等有關憑證的企業或個人征收印花稅。表 8印花稅稅率憑證類別憑證類別定額征收定額征收普通合同400 第納爾一般收據200 第納爾營業執照4,

146、000 第納爾身份證件500 第納爾車輛牌照根據車的種類和最初使用年份而定外國人在阿爾及利亞從事工商業、手工業特別證件10,000 第納爾外國人 2 年期居留證3,000 第納爾外國人 10 年期居留證15,000 第納爾大多數行政及私人文件及契約均需繳付印花稅，稅率根據文件的規格或類型而定。車輛的處置及與車輛有關的保險費亦須繳付印花稅。2.8.3 職業行為稅（Tax on Professional Activity）在阿爾及利亞境內提供服務（旅游、飲食、運輸、金融、文體、倉儲、代理、廣告、娛樂等）、轉讓無形資產（轉讓土地使用權、專利權、商標權、著作權等）或者銷售不動產（銷售建筑物及其他土地中

147、國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南58附著物等）的企業或個人應繳納職業行為稅。該稅應根據納稅義務人在阿爾及利亞境內每年度實現的稅前年收入或總營業收入支付，上述收入包括來自銷售、服務或其他活動的收入。但是，同一企業的不同單位或分支機構之間的交易不受 TAP 的約束。職業行為稅的征課對象主要為服務提供者或者自由職業者。該稅類似于中國的營業稅，主要納稅人包括：（1）在阿爾及利亞設有常設機構，從事非商業盈利活動需要繳納所得稅的企業納稅人；（2）從事須繳納個人所得稅商業活動的企業納稅人，而其利潤涉及工業或商業利潤。應納稅額=（營業額增值稅）稅率。納稅人的營業額為納稅人提供服務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對

148、方收取的全部價款和價外費用，稅率如下：（1）用于包括貿易和服務在內的所有其他活動的稅率為 1.5%（2022 年前為 2%）；（2）管道輸送碳氫化合物的稅率為 3%。下列事項可以減免部分應納稅所得額：（1）公共設施建筑工程和水利工程行為所得可在稅前扣除 25%后適用 2%的稅率；（2）批發交易額和零售額中間接稅占價格 50%以上的產品，可在稅前扣除 30%；（3）對零售價包含超過 50%關稅的產品批發交易額，及根據現行法律法規被視為戰略物資且零售銷售利潤率在 10%到 30%之間的醫藥產品零售交易金額，可減免 50%的應納稅所得額；（4）對于超級汽油、普通汽油、無鉛汽油、柴油、液化石油氣和天然

149、氣的零售額可減免 75%的應納稅所得。在職業行為稅免稅政策方面，對銷售進口商品或食品，但營業額未超過 8 萬第納爾的個體經營者免征職業行為稅。對提供服務，但營業額未超過 5 萬第納爾的個體經營者免征職業行為稅。銷售國家財政中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南59補貼或國家定價的大宗消費品的營業收入免征職業行為稅。對銷售、交易、運輸出口產品的企業和個人免征職業行為稅。對從事旅游業、酒店業、餐飲業的企業和個人免征職業行為稅。從 2022 年起，制造業將免除職業行為稅。2.8.4 財富稅（Wealth Tax）阿爾及利亞的居民個人應對境內外的財產繳納財富稅，具體內容包括：不動產、動產、應收賬款、保證金和

150、擔保、保險、年金等。其中動產包括容量超過2,000cc的汽油發動機或超過2,200cc的私人汽車、容量超過 250cc 的摩托車；游艇、游船、私人飛機、藝術品等。財富稅稅率如下：表9財富稅稅率持有財富值第納爾持有財富值第納爾稅率（稅率（%）低于 100,000,0000100,000,001-150,000,0000.15%150,000,001-250,000,0000.25%250,000,001-350,000,0000.35%350,000,001-450,000,0000.50%超過 450,000,0001.00%2.9 特定行業稅收政策2.9.1 采掘業稅收的相關規定2.2.9

151、9.1.1.1.1 碳氫化合物碳氫化合物行業產業政策行業產業政策碳氫化合物活動包括：上游活動，即碳氫化合物的勘探、研究、評估、開發和開采活動；下游活動，即管道運輸、精煉和加工，包括潤滑油的制造和廢油的再生、儲存和分配。碳氫化合物行業的勘探和開發活動需遵循以下條件進行征稅：中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南60（1）礦產土地占用稅（Surface Tax）礦產土地占用稅是針對土地擁有者或者租用者所使用的勘探或開采面積進行征收的一種稅。礦產土地占用稅的征收主要有下列兩個依據：一個是固定的年度納稅額，一個是按勘探和開采許可證上注明的土地面積以一定比例計算確定。表10 礦產土地占用稅稅率（單位：第納爾/

152、平方千米）采掘期采掘期保保留留期期和和特特殊殊時時期期生產期生產期地區地區第第 1,2,31,2,3 年年第第 4 4，5 5 年年第第 6 6，7 7 年年A 區4,0006,0008,000400,00016,000B 區4,8008,00012,000560,00024,000C 區6,00010,00014,000720,00028,000D 區8,00012,00016,000800,00032,000注：非傳統油氣品種采掘期和生產期的地表面積稅參照 A 區規定。每年的礦產土地占用稅是不可扣除的。礦產土地占用稅根據勘探和開發區域的不同而收取，每平方公里所收取的稅款總量是固定的；（2）

153、碳氫化合物特許權使用費（Hydrocarbon Concession Fee）碳氫化合物特許權使用費按月計算繳納，以承包范圍內的總產量為計算依據，特定月份的使用費是以每個月的產值總和乘以適用比率。碳氫化合物特許權使用費可以在企業所得稅前扣除。（3）碳氫化合物所得稅（TRP）原石油收入稅，稅率依據油氣（石油天然氣）行業法規的特殊規定確定。應稅所得根據年生產價值減去年度可稅前扣除額計算，年生產價值是指用于計算特許權使用費的生產價值；年度可稅前扣除額包括但不限于特許權使用費、勘探開發期間費用、廢棄準備金費用和培訓費用。（4）補充所得稅（ICR）中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南61碳氫化合物行業的年度

154、所得稅稅率是30%。法律規定了一系列可扣除的費用，包括每月的使用費、碳氫化合物收入稅以及在法律規定限額內的折舊。（5）未開發資產的地產稅按照現行稅收法律法規進行計算。（6）在締約方之間進行權利與義務的轉讓須按統一稅率1%征稅，稅基是轉讓的價值，此稅不可抵免。（7）燃氣稅的征收標準是每1,000立方米支付8,000第納爾。（8）用于提高采收率而引用的灌溉用水按每立方米80第納爾征收水資源使用費。2.2.9 9.1.2.1.2 礦產礦產行業行業政策政策新的礦業法刊登在 2014 年 3 月 30 日官方公告的第 18 項。新礦業法取代了 2001 年 7 月 3 日的舊礦業法。新稅法在 2015

155、年 1 月起施行。新礦業法設立了 2 個新的國家機構：阿爾及利亞地質服務機構，其設立目的主要是為了方便管理地質基礎設施和收集礦山資源儲量費用等信息；國家礦業局，其主要職責為對可以開展勘探和開采活動的采礦授予、更新或者撤銷許可。此外，還負責制定與收取管理費和地表稅有關的所有文件。它還負責審核采礦許可證持有人所提交的采礦權使用聲明。財政法2021 年版修訂了財政補充法2020 年版第 50 條的規定，明確了財政補充法2020 年版第 50 條引入的戰略部門清單中規定的采礦活動的定義。（1）管理費（Administration Fee）下列羅列了對采礦許可證的發放、修改和更新征收管理費的標準：中國居

156、民赴阿爾及利亞投資稅收指南62表 11采礦許可證征收管理費標準采礦許可證的不同類型采礦許可證的不同類型費用（第納爾）費用（第納爾）最初辦理許可證最初辦理許可證更新、修改、轉讓現有許可證更新、修改、轉讓現有許可證勘探許可30,00050,000開發許可40,000100,000開采特許經營許可75,000150,000采石許可100,000200,000采礦許可40,000100,000礦物收集許可30,00030,000（2）采礦權使用費（Mining Royalty）采礦權使用費是依據從陸地和海洋的礦藏中進行化石或者礦物開采而征收的。對持有勘探許可而進行的礦藏采集也需要征收使用費。礦業法的第

157、 8、9 和 10 條定義了礦物質的不同類型。礦物質數量的測量方法、使用費的確定是由專門負責礦業開采的部門決定的。采礦權的使用費是依據上一年度的產量決定的，并在每年 4 月 30 日前進行繳納。在這方面，對于未申報的金額處以 50%的罰款。由財政法規定的采礦權使用費的稅率歸納如下：表 12采礦使用費稅率礦物質的類型礦物質的類型稅率（稅率（%）鈾3.0%其他放射性礦物質2.0%固體可燃物1.5%鐵質礦物質1.5%非鐵質礦物質2.0%非金屬礦物質-采礦制度2.5%非金屬礦物質-采掘業6.0%寶石及半寶石的金屬和寶石礦物質6.0%中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南63（3）礦產土地占用稅（Surfac

158、e Tax）（詳細見2.9.1.1）（4）特殊稅收規定采礦資格持有人用于采礦用供應儲備金的費用可以稅前扣除，該費用稅前扣除的最高限額為應納稅利潤的 10%。稅前扣除的采礦用供應儲備金費用必須用于在阿爾及利亞境內開展的礦業開采活動，期限為取得采礦資格持有證的 3 年之內。對于符合此項規定且尚未使用過的部分可以融入到第四年創造的應稅基數之內。此外，采礦資格證持有人每年在采礦地點的恢復建設上應設立供應儲備金。國家礦業局規定用于恢復建設的供應儲備金的比例不得超過采礦公司年凈收入的2%。（5）增值稅和關稅新法規定了以下物資和服務的供應免收增值稅：由采礦資格證持有人提供并且可以用于采礦勘探活動的設備、材料

159、和永久使用的產品；由采礦資格證持有人提供或支持的調查、研究和租賃服務；免稅適用于針對進口設備征收的關稅及各種費用、專門用于采礦勘探活動的材料及產品。礦業法第05-07號規定豁免下列貨品及服務的增值稅：由采礦許可證持有人提供或其代理人直接和永久用于采礦勘探活動的設備、材料和產品；采礦許可證持有人或其代理人提供的包括研究、研究和租賃服務。上述免稅政策也適用于關稅和對專門用于礦產開采活動的進口設備、材料和產品征收的各種費用。該豁免所涵蓋的設備、材料、產品和服務清單將在具體法規中確定。2.2.9 9.2.2 對對汽車經銷商的稅收汽車經銷商的稅收財政補充法2008 年版第 28 條補充規定了對汽車經銷商

160、的年收入征收 1%的稅。稅費按月繳納，且可以抵扣企業所得稅。財政法2014 年版規定了在阿爾及利亞生產制造的汽車可以中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南64免除 1%的稅收。2017 年阿爾及利亞相關法律出臺了可申請享受該項稅收優惠的具體條件，如制造項目必須與世界一流的汽車制造商合作，同時要求制造商必須提交在未來 5 年內的詳細技術和商業安排計劃，其中包括創造就業機會預測、投資和融資計劃、計劃出口規模等。2.2.9 9.3 3 對進口貨物和服務提供銀行商業票據的稅收對進口貨物和服務提供銀行商業票據的稅收財政法2020 年版第 67 條對進口貨物和服務提供銀行商業票據的稅收規定進行了修訂。對于進口貨

161、物提供商業票據，需按照進口價值 0.5%的稅率繳納稅款；對于進口半成品提供商業票據，適用稅率為 1%。對于進口貨物商業票據征收的最低標準是 20,000 第納爾。進口服務提供商業票據的適用稅率為 4%。財政法2021 年版規定，除網絡搜索業務和 IP 地址管理外，還對向顧客提供在線文件資源訂購服務的電子服務免除提供銀行商業票據的稅收。2.9.4 對移動電信公司/從事電信相關業務公司的稅收規定財政法2012 年版最新引入了對移動電信公司的交易額征收1%的稅。財政法2018 年版出臺新的稅收規定，對從事以下電信行業行為取得的收入按照 0.5%征稅：（1）電信充值分銷業務（電信運營商作為主要分銷商從

162、事電信充值業務取得的收入）；（2）電信和郵政監管機構的年營業額；（3）電信運營商的年營業額；（4）互聯網服務供應商的年度凈利潤。對于阿爾及利亞沒有常設機構的外國公司，其提供的建立和利用固定、移動和衛星電信網絡有關的任何貨物和服務而取得的收入，將源泉扣繳 2%的所得稅。2.9.5 對飲料生產和進口公司的稅收規定財政法 2012年版規定了對生產和進口飲料公司的交易額征收0.5%的稅。2.9.6 環境保護類稅收措施中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南65對被認為對環境有害的活動征稅，根據所用設備和機械的類型，稅額從6,000第納爾到360,000第納爾不等。對特殊/危險工業廢物征稅，稅率為每噸 30,0

163、00 第納爾。對醫院和診所廢物征稅，稅率為每噸 60,000 第納爾。對在本國領土上進口或制造的油、潤滑油和潤滑油制劑，包括使用二手油征稅，稅率為每噸 37,000 第納爾。對進口塑料袋或在當地生產的塑料袋征收稅，稅率為每公斤 200第納爾。2.9.7 能源效率稅使用電力、天然氣或石油等用于生產制造的產品或進口的產品，其消耗量超過現行法規規定的能效標準，需繳納能源效率稅。進口產品在清關時繳納，本地生產制造的產品在生產制造環節繳納。進口商和當地制造商必須在標簽上注明能源特性和所屬能源等級，并將其貼在電器及其包裝上。有關詳情及標簽的規定，須符合現行規定。能源效率稅適用于以電力為動力的產品，并須遵守

164、關于能源效率，分類和標簽的具體規則。進口商可以進口 A，B 和 C 類產品。它們須按以下稅率繳納能源效率稅：表 13能源效率稅稅率（進口產品）能效等級稅率A+,A+和 A5%B20%C30%進口貨物應繳稅款自2017年7月1日起適用，自2018年1月1日起適用于本地生產的產品。該稅按能源類別適用本地生產制造產品能源效率稅稅率表如下：中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南66表 14能源效率稅稅率（本地生產制造的產品）能效等級能效等級稅率稅率A+,A+和 A5%B10%C15%D20%E25%F30%G35%能源效率測試由負責認證和型式認證的認可機構或實驗室進行。任何違反能源效率標簽規則的行為都將被征

165、收 35%的“G”級稅率，違例者將被處以相當于進口產品價值或當地生產產品價值兩倍的罰款。受特定能源效率規則約束，且沒有能源分類和標簽規則的電力產品，須按 25%的稅率征收能源效率稅。能源效率稅是增值稅稅基的一部分，增值稅的評估、清算、征收和訴訟規則適用于能源效率稅。與出口產品有關的交易免征能源效率稅。2.2.9 9.8 8 對煙草產品銷售的稅收對煙草產品銷售的稅收財政法2022 年版規定，自 2022 年 1 月 1 日起對煙草產品銷售征收 5%的統一稅率稅（原稅率為 3%），該稅由煙草生產商在出廠時對所進行的銷售交易支付。煙草生產商應在納稅義務發生后次月前20 天內向主管地區的收款人支付稅款

166、。已繳納此稅的分銷商將此稅轉嫁到其與零售轉售商的銷售交易中，該稅額在生產商和分銷商開具的發票上單獨注明。此統一稅率稅額的計稅依據不包括應繳納特殊單一稅率稅額的營業額。財政法2022 年版規定，提高征收煙草產品附加稅，從 32 第納爾提高至 37 第納爾（每包、每袋或每盒），并要求煙草制造商股中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南67本最低限從 2.5 億提升至 5 億第納爾。2.10 其他稅收優惠2.10.1 阿爾及利亞投資促進署（AAPI）的機制阿爾及利亞投資促進局（AAPI）給予的稅收優惠所涉及的投資是由自然人或法人、本國人或外國人、居民或非居民進行的對生產商品和服務的經濟活動的投資。投資方式有

167、：收購直接參與商品和服務生產的有形或無形資產，作為新建、擴大或恢復生產能力的一部分；以現金或實物出資的形式參與公司的資本；從國外轉移來的投資活動。為了享受2022年7月24日第22-18號法律規定的投資激勵政策，投資必須在“一站式”投資服務中心進行注冊。以上激勵政策適用于下列三類投資項目：（1）特定行業項目，包括新能源和可再生能源，食品，制藥，石化，農業、水產養殖和漁業，礦石開采，旅游，信息和通信技術等行業的投資項目。（2）特定區域項目，包括在阿爾及利亞高原和南部地區、需要國家特別支持的發展中地區或擁有待開發自然資源的地區所實施的投資項目。（3）結構化項目，即具有創造財富和就業機會潛力高的投資

168、，可能會增加產業吸引力，并對可持續發展的經濟活動產生連鎖反應的項目。滿足以上投資激勵政策的投資，除了享受普通法規定的稅收、財政和海關優惠外，還享受以下優惠：（1）在實施階段：對直接參與實現投資的進口貨物免征關稅；直接參與投資實現的在當地進口或收購的商品和服務免征增值稅；對有關投資范圍內進行的所有房地產收購免征轉讓稅和土地登記稅；免除公司注冊文書和增資的注冊費；免除與用于實現投資項目的已建成和未建成房地產特許權有關的注冊費、土地登記稅和國家報酬；自收購之日起十年內，在投資范圍內免征房地產財產稅。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南68（2）在運營階段，自投入運營之日起五年至十年期間（滿足行業政策三至

169、五年）：免征企業所得稅（IBS）；免征職業行為稅（TAP）。2.10.2 就業支助計劃（ANADE、ANGEM 和 CNAC）對于有資格獲得“國家青年就業支助基金（ANADE）”或“國家小額信貸支助基金（ANGEM）”或“國家失業保險基金（CNAC）”援助的投資、活動或項目的青年推動者開展的活動可以享受以下優惠：（1）在實施階段：滿足一定條件免征增值稅和關稅。（2）在運營階段：自其營運之日起，免征三年個人所得稅、企業所得稅（IBS）、職業行為稅（TAP）和特殊單一稅（IFU）；自完成起免征三年財富稅；滿足特定條件可延長優惠期限。特別規定，投資促進者只有資格參加一項就業支助計劃。中國居民赴阿爾及

170、利亞投資稅收指南69第三章稅收征收和管理制度3.1 稅收管理機構3.1.1 稅務系統機構設置阿爾及利亞基本實行屬地稅制，納稅人須自覺申報、計算和繳納。目前，阿爾及利亞制訂了 直接稅和類似稅法規 印花稅法規和間接稅法規，并在各省區設立省稅務局對稅收工作進行管理。阿爾及利亞財政部負責統管國家財政預算、稅收，制定相關法律法規及政策，下屬稅務總局、海關總局、經濟研究預測總局、審計局、國庫總局、國土事務局。阿爾及利亞稅務總局隸屬于阿爾及利亞財政部，負責管理國家稅收，擬定全國稅收法律、法令和征收管理制度，組織國家財政收入，運用稅收杠桿對經濟進行宏觀調控。阿爾及利亞稅務總局下轄稅務法規司、稅收征管司、稅務糾

171、紛司、信息組織司、資源管理司和審核研究司。此外，阿爾及利亞稅務總局在阿爾及爾、布利達、奧蘭、塞蒂夫、謝里夫、安納巴、君士坦丁、烏爾格拉和貝沙爾等 9 個省區設置了地方稅務局，分管全國 48 個省區的稅務工作。另外，阿爾及利亞政府還同時設置了獨立于稅務總局的稅務監管局，對全國稅收工作進行監督。阿爾及利亞財政部及其下屬機構的組織架構，請參考下圖：圖1阿爾及利亞財政部及其下屬機構的組織架構圖中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南703.1.2 稅務管理機構職責阿爾及利亞稅務總局主要職能為制定稅務法規，明細稅種與稅率，參與有關稅務的各項研究工作，進行國際稅收條約和國際協定談判，簽訂多邊、雙邊稅收協定，協調國

172、際和國內的稅收制度，制定稅收收入預算，確定或者簡化稅收管理、征收或訴訟相關的稅務程序，開發部署信息系統，建立接口和通訊工具，處理稅收糾紛，打擊欺稅騙稅以及偷漏稅行為，保障各項稅務工作有效進行，改善稅務部門與納稅人之間的關系，制定稅務報告，分析稅收形勢等。阿爾及利亞在各省區設立省稅務局對稅收工作進行管理，確保稅務中心和地方稅務中心的等級權威，確保遵守法規和稅收立法，監控，控制服務的行動并實現設定的目標，指導協助納稅人納稅，調解稅務糾紛，方便納稅人履行納稅義務。除此之外，阿爾及利亞還在各地區設立了地區稅務局，確保稅務總局在區域一級的代表權，確保方案實施和中央行政部門的指示和決定的落實，領導、指導、

173、協調、評估和控制其轄區內各省稅務部門的活動，確保遵守該地區稅務部門的干預手段、方法、標準和程序，定期起草本地區稅務部門的活動報告和總結，提出關于調整稅收立法的建議。地區稅務局由四個分局組成：培訓分局、組織和資源分局、稅收業務和征收分局、稅務控制和訴訟分局。阿爾及利亞政府還同時設置了獨立于稅務總局的稅務監管局，對全國稅收工作進行監督。3.2 居民納稅人稅收征收管理3.2.1 稅務登記（1）稅務登記的要求企業須在經營活動開始之日起三十日之內向稅務機關提交申請進行稅務登記，并獲得納稅人識別號。企業完成注冊后，稅務機關通常會在2至5天之內出具登記證明，并在30天內向企業發放稅卡。另外，年營業額超過10

174、0,000第納爾的企業還須進行增值稅登記。中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南71完成稅務登記后，阿爾及利亞要求企業每月20日之前須繳納上個月的預提所得稅、增值稅以及個人所得稅。若暫停經營活動，企業須在10日內通知稅務機關。若企業進行轉讓或清算，企業的應納稅額將立即根據尚未繳納稅款收入進行評估。（2）稅務登記所需材料一份營業執照復印件；公司稅務登記申請原件（需由法人代表簽署）；公司章程；公司注冊地地址；法人代表的簽名樣件；法人代表的出生證明。3 3.2.1.2.1.1 1 個人納稅人登記個人納稅人登記（1）稅務登記的要求從2013年6月1日起，個人納稅人可以向當地稅務機關申請納稅人識別號。稅務機關

175、會在納稅人提出申請后48小時內，向納稅人頒發注有唯一納稅人識別號的稅務登記證。稅務登記證可以作為納稅人在開立銀行賬戶、進行項目投資和經營外貿業務時的稅收身份證明。（2）稅務登記所需的材料納稅人在遞交申請的同時需要一并提交生存聲明、一份經核證的商業登記冊副本或替代文件、租賃合同或所有權證以及出生證明材料。3.2.2 賬簿憑證管理制度3 3.2.2.1.2.2.1 賬簿設置要求賬簿設置要求阿爾及利亞所有商業企業、公共企業、準公共企業、合作社和其他持續經營的商業實體均須按照阿爾及利亞會計制度的要求編制財務報表。小規模企業可按照簡化的會計制度要求編制財務報表。財務報表主要包括：資產負債表、損益表、現金

176、流量表、所有者權益變動表和附注。會計年度為公歷年度，即 1 月 1 日開始，12 月 31 日結束。企業被要求在每月 21 日前完成月度披露，并在次年 4 月 1 日前完成今年中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南72的年度披露。與財務報表相關的原始憑證須妥善保管，所有已收賬款均保留發票憑證。3 3.2.2.2.2.2.2 會計制度簡介會計制度簡介阿爾及利亞于 2007 年 11 月 25 日出臺新的法案廢止了 1975 年來一直沿用的會計制度。該法案于 2010 年生效，新的會計準則借鑒了國際財務報告準則（IFRS），內容上基本與國際財務報告準則一致。阿爾及利亞國家會計委員會主要負責同財政部長共同

177、制定會計制度，并負責解釋和進一步說明企業在使用會計制度時遇到的問題。3.2.3 納稅申報（1）納稅期間納稅期間為財政年度，一般對應日歷年。對于定期活動，會計年度可能與日歷年度不同。（2）納稅申報表公司必須在次年4月30日之前提交年度納稅申報表，并附上關于支付給第三方的有關分包服務、人員和設備租用、租賃和技術援助服務以及向第三方支付的收益的詳細報表，以及轉讓定價文件。月度納稅申報表，包括增值稅、職業行為稅、企業所得稅分期付款、預扣稅、個人所得稅和工資稅，應在下個月的20天內提交。（3）稅款繳納企業所得稅在次年5月20日之前繳納，申報時可扣除已預繳的企業所得稅。3月20日、6月20日和11月20日

178、分三期繳納企業所得稅，每期相當于上一年度企業所得稅的30%。3.2.4 稅務檢查一般來說，稅務機關需在稅務檢查啟動時告知相關企業，稅務檢查通知書需說明檢查的稅種和檢查期間。企業可聘請專業人員向稅務機關了解有關檢查事項。稅務檢查結束時，稅務機關需出具最終的納稅評估通知書。對于那些信用較好、能按時履行納稅義務和債務的納稅人，在進行稅務處理時可以適當給予一些激勵政策。出于該目的，中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南73如果納稅人出現財務困難，可向稅務機關提出申請延期繳納稅款或者適當減免稅款，稅務機關需向公司或個人出具履行納稅義務的具體時限。納稅人還可以向稅務機關提出復議申請，復議申請有兩種選擇：（1）向

179、稅務機關提請復議。該類復議申請可能與直接稅、相關處罰、追回罰金以及財政罰款有關；（2）條件減免。條件減免與罰金和財政罰款有關。主要適用于與直接稅、流轉稅、注冊費、印花稅、間接稅和非法典稅相關的稅務處罰。為享受上述安排，納稅人必須向相關機構提出書面申請。稅務檢查一般會重點關注非扣除費用、營業額的申報，更多時候還會關注轉讓定價問題。除某些例外情況外，財政訴訟時效為四年。3.2.5 稅務代理通常企業會將會計單據交至會計師事務所，由會計師事務所進行稅額核算，并填寫納稅申報表。會計師事務所計算應繳納的稅款后，企業再自行去稅務局繳稅。一些跨國咨詢公司和會計師事務所均在阿爾及利亞開展稅務代理的工作，如普華永

180、道（PWC）、安永（E&Y）、鵬哥富達（PKF）等。3.2.6 法律責任納稅人如未能在規定時間內簽署其存續聲明，將被處以 3 萬第納爾的財政罰款。營業利潤表逾期報送的，處以未繳納增值稅金額的10%作為罰款。在稅務機關以收件掛號信通知納稅人并確認收到通知一個月后，仍未繳納稅款的，罰款增至未繳納增值稅的 25%。經審查納稅人增值稅申報的年度營業額不足，或因錯誤的扣除而造成納稅義務被規避的（即由于錯誤而少繳的），處罰如下：（1）每年少繳的稅款小于或等于5萬第納爾時，處少繳稅款10%的罰款；中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南74（2）每次少繳的稅款大于5萬第納爾，小于或等于20萬第納爾時，處少繳稅款15

181、%的罰款；（3）每一財政年度少繳的稅款超過20萬第納爾時，處少繳稅款25%的罰款；（4）納稅人由于欺詐操作規避稅款納稅義務的，處少繳稅款100%的罰款。此外，在逃稅金額超過應付稅金10%的情況下，稅務機關還可以實施懲戒處分（“欺詐處罰”）。對于納稅人以欺詐行為故意減少或試圖減少全部或部分稅基或稅款的，處罰如下：（1）當逃稅金額不超過10萬第納爾，處5萬至10萬第納爾的罰款；（2）當逃稅金額大于10萬第納爾，小于或等于100萬第納爾，處監禁2個月至6個月并處10萬至50萬第納爾的罰款，或者僅處兩種處罰中的一種；（3）當逃稅金額大于100萬第納爾，小于或等于500萬第納爾，處監禁6個月至2年并處5

182、0萬至200萬第納爾的罰款，或者僅處兩種處罰中的一種；（4）當逃稅金額大于500萬第納爾時，小于或等于1,000萬第納爾，處2年至5年監禁并處200萬至500萬第納爾的罰款，或者僅處兩種處罰中的一種；（5）當逃稅金額大于1,000萬第納爾時，處5年至10年監禁并處500萬至1,000萬第納爾的罰款，或者僅處兩種處罰中的一種。3.2.7 其他征管規定企業所得稅項下，由大型企業辦公室（DGE）管理的納稅人可以就所得稅法的任何規定的解釋或者適用情形進行事先裁定。符合條件的大企業具體包括：（1）受碳氫化合物法規管理的碳氫化合物行業的公司或團體；（2）根據阿爾及利亞法律成立的并且年營業額達到20億第納爾

183、的集團公司；中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南75（3）在阿爾及利亞簽訂的合同金額達到10億第納爾的非居民企業。事先裁定規定允許納稅人可以要求稅務機關針對納稅人特殊事項的稅務判定進行裁決。如果稅務機關在收到申請的四個月內對裁決申請進行回復，那么納稅人的特殊事項適用一般稅務判定；如果稅務機關四個月內未進行回復，則被視為納稅人可采取有利于自身的稅務判定。阿爾及利亞不屬于經合組織成員國，且尚未簽署加入稅基侵蝕與利潤轉移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）包容性框架。此外，阿爾及利亞也并未參與OECD發起的信息交換請求（EOIR）及金融賬戶涉稅信息自動交換計劃（

184、CRS）。3.3 非居民納稅人的稅收征收和管理根據阿爾及利亞稅法規定，當一個公司依據阿爾及利亞法律成立，并且從事商業、工業、農業活動（有實質經營實質）或者通過非獨立代理人獲取應稅利潤，則被認定為阿爾及利亞稅收居民企業。但是，根據常設機構（以下簡稱“PE”）的定義，一個永久性經營場所可能會構成常設機構。阿爾及利亞稅法第137條引入了PE概念，涉及企業所得稅的屬地原則，以下兩種情形就構成PE，必須在阿爾及利亞繳納企業所得稅。（1）公司在阿爾及利亞未設立機構場所或指定代理人，但在阿爾及利亞直接或間接的從事經濟活動并構成完整的商業運營周期而獲得利潤。（2）在阿爾及利亞通過一個非獨立代理人獲得利潤的。3

185、.3.1 非居民稅收征管措施簡介財政法2022年版第34條修訂和補充了阿爾及利亞稅法第137條的規定，在企業所得稅征收范圍內增加外國公司在阿爾及利亞獲得的利潤，同時根據阿爾及利亞簽署的避免雙重征稅協定，外國公司在阿爾及利亞獲得的上述利潤征稅權歸屬于阿爾及利亞。從而澄清了阿爾及利亞企業所得稅的屬地原則。具體規定包括：中國居民赴阿爾及利亞投資稅收指南76（1）稅收協定規定的通過常設機構獲得的利潤；（2）涉及阿爾及利亞非居民公司財產的交易相關利潤、產品和收入，包括偶爾性的交易；（3）根據稅收協定，征稅權歸于阿爾及利亞的其他任何利潤。在阿爾及利亞沒有常設機構的非居民公司，對其阿爾及利亞來源的收入按不同

186、稅率征收預提稅。非居民公司在阿爾及利亞的常設機構，其凈收入應繳納阿爾及利亞的標準企業所得稅。境外稅收減免取決于阿爾及利亞是否簽訂避免雙重征稅協定。3.3.2 非居民企業稅收管理參見上文 2.2.2（3）內容。77第四章特別納稅調整政策4.1 關聯交易4.1.1 關聯關系判定標準阿爾及利亞稅收法規并未對關聯關系作出明確定義。一般來說，當某一公司（在阿爾及利亞境外或境內經營）直接或間接參與在阿爾及利亞境內或境外經營的公司的管理、控制以及資金，則上述兩個公司視為具有關聯關系并適用反避稅法規。根據阿爾及利亞會計法和 直接稅法典 第一百四十一條的規定，公司在下列情況下被視為關聯方：（1）阿爾及利亞境內或

187、境外的公司直接或間接參與在阿爾及利亞境內或境外經營的實體的管理、控制或股份構成。（2）在阿爾及利亞境內或境外經營的公司中，同一人直接或間接參與在阿爾及利亞境內或境外經營的公司的管理、控制或股份構成。4.1.2 關聯交易基本類型阿爾及利亞稅收法規中沒有關于關聯交易的具體規定。但是，阿爾及利亞財政法2007年版規定阿爾及利亞稅務機關有權就關聯企業間通過利潤轉移進行避稅的交易實施納稅調整。財政法 2010年版對適用上述納稅調整的關聯交易情形進行了補充列舉。具體詳見下文4.3轉讓定價調查內容。4.1.3 關聯申報管理阿爾及利亞針對關聯交易沒有單獨的申報表。但是在稅務稽查中，稅務稽查員有權審查關聯方之間

188、的交易是否違反獨立交易原則，即具有商業或者財務關聯的實體之間的交易是否與獨立實體之間的交易一致。此外，根據財政法2018 年版的新增條款，在稅收管理中，稅務機關有權要求納稅人提供境內或境外的集團合并報表信息。此外，根據財政法2019 年版的規定，如果稅務稽查員認為提交的主要文件不足，可能會在稅務稽查的范圍內，要求有義務提交78轉讓定價文件的實體提供補充文件。補充文件包括本集團在其他司法管轄區獲得的稅務裁定和預約定價協議（APA）。4.2 同期資料4.2.1 分類及準備主體所有在稅務機關登記注冊且由大型企業辦公室（DGE）管理的公司均需準備并提交轉讓定價同期資料。滿足下列任何一項條件的實體必須在

189、大型企業辦公室登記，每年編制并提交轉讓定價文件：（1）營業額超過20億第納爾的阿爾及利亞實體；（2）實現合同全額最低為10億第納爾的常設機構。4.2.2 具體要求及內容企業需要于每年的 4 月 30 日前一同提交轉讓定價同期資料與所得稅年度納稅申報表。同時，企業需要提供支付給第三方的有關分包服務、雇傭人員、租賃以及技術支持服務款項的詳細說明。此外，同期資料需按照阿爾及利亞官方語言（阿拉伯語）進行編制。除每年定期提交同期資料外，當稅務機關提出要求時，企業應自接到稅務機關通知之日起的 30 個工作日內提供同期資料。需提供的資料包括：（1）公司組織架構以及可證明阿爾及利亞境內企業與境外企業關系實質的

190、信息或文件；（2）集團轉讓定價政策說明以及發生的關聯方交易類型；（3）轉讓定價方法；（4）境外企業的經營活動（與工業、商業或金融交易相關）以及其稅務處理；（5）年度審計報告復印件以及與報告年度有關的經審計的財務報表；（6）主要無形資產清單，如許可證、商標、商號、專有技術；（7）有關間接費用、管理費用、研發費用的財務資料。4.2.3 其他要求79自2017年起，關聯企業應留存可以證明其轉讓定價政策的管理賬簿以備稅務機關查驗。自2018年起，若稅務機關要求，關聯企業應提供其留存的合并賬簿。自2019年起，關聯企業須在稅務檢查后向檢查人員提供額外的文件，以使其能夠評估控制交易的真實性。4.3 轉讓定

191、價調查4.3.1 原則盡管阿爾及利亞尚未建立轉讓定價規則體系，但其規定的反避稅規則應適用獨立交易原則。若納稅人在稅務稽查中拒絕答復詢問，稅務機關有權根據其掌握的證據或者通過比較公開市場上同類企業的收入，確定納稅人的稅基。4.3.2 轉讓定價主要方法財政法 2007年版針對居民企業與非居民關聯企業交易引入了一個新條款（所得稅法第141款）。根據該條款，針對本應該在阿爾及利亞境內產生的利潤，阿爾及利亞可以對所有可能由于關聯方條件設置而導致的避稅重新征稅。財政法 2010年版補充列舉了利潤可能轉移到非居民關聯方的情形，包括：（1）提高銷售價格或降低購買價格；（2）特許權使用費支付價格過高或服務費用不

192、合理；（3）發放免息貸款或低利率貸款；（4）根據貸款協議放棄應收利息。財政法 2010年版還補充要求企業與非居民關聯企業發生交易時，應接受大型企業辦公室（DGE）的監督，并將本企業的轉讓定價制度附在報稅文件中。2013年1月20日，阿爾及利亞財政部發布了4號公告，規定了轉讓定價資料報送的相關要求，只有大型企業必須報送轉讓定價資料。財政法2017年版第8條規定，大型企業辦公室（DGE）管理的公司要求提交轉讓定價文件，必須保留成本會計記錄。80從2018年起，任何實現公司間和跨境交易的公司都應履行報送轉讓定價材料的義務。財政法2019年版第17條規定，提交轉讓定價材料義務也適用于不受大型企業辦公室

193、（DGE）管理的集團公司和外國公司。上述所稱大型企業具體可參考前文3.2.7中所述。財政部發布的4號公告規定轉讓定價資料應包含：（1）集團需要報送的主體文檔包括：集團經營活動概況和本納稅年度發生的變化情況；對組織架構，以及該阿爾及利亞居民公司與外國公司或其他阿爾及利亞居民公司之間商業關系的描述性文件。該描述性文件必須包括集團組織架構信息、直接或間接投資占比、表決權、與股東簽訂的協議和商業發展計劃；對各個執行部門的概述，每家關聯公司的資產投入和風險分擔；對集團內部轉讓定價制度的概述。（2）集團成員企業需要報送的本地文檔包括：企業具體情況介紹、所從事商業活動、在納稅年度所發生的交易及其性質；關聯交

194、易資本流向、特許權使用費價值及交易具體描述；由注冊審計師出具的轉讓定價交易所跨年度的企業年報、財務報表復印件；交易所涉及各方的相關信息，包括交易信息、商業信息及行業操作流程；企業主要無形資產清單；所有涉及企業之間的各類協議復印件；一般費用及研發費用相關信息；轉讓定價所適用的依據，以及引入獨立交易原則及可比分析之后做出的相應調整?？杀确治鲂杩紤]到市場行情、功能分析、經濟環境及協議條款。2010 年 1 月 1 日以來所發生的所有轉讓定價交易方均需按照上述要求提供相關資料。81財政法2014年版將反避稅條款加入到阿爾及利亞稅法中。在該條例指導下，稅務當局有權還原交易實質，其主要目的是反避稅。但目前

195、暫無細化的轉讓定價條例。2020年11月17日的Aouel Rabie Ethani 1442號令明確了轉讓定價文檔涉及的公司，證明關聯公司采用轉讓價格的合理性。4.3.3 轉讓定價調查根據阿爾及利亞法律相關規定，按照稅務部門要求，在稅務審計時，從事跨境交易的阿爾及利亞境內企業須針對轉讓定價政策提供相關文件作為依據。如無法提供或所提供依據不充分，將依照稅務審計結果每年對企業轉讓定價估值處以25%的罰金。此外，對于阿爾及利亞本土納稅人，凡從事應稅行為的大型企業（主要指境外國際集團、法人下屬企業以及從事石化行業相關企業）須履行相關義務。上述企業每年向稅務部門進行納稅申報時，均應提供轉讓定價相關文件

196、。2013年財政法草案中規定，企業在納稅申報時如無法提供或所提供轉讓定價相關證據不充分，將對企業處以200萬第納爾的罰金，同時按照稅務審計結果對轉移利潤的部分額外處以25%的罰金。4.3.4 案例2019年，阿爾及利亞稅務局與240家跨國公司達成了一項和解協議，涉及到的稅務糾紛主要是這些公司虛報成本，通過向其在海外的附屬公司轉移本國收益以逃避阿爾及利亞的稅收。這些公司在石油、天然氣、采礦、銀行、電信等多個行業領域運營。根據該協議，這些公司需要繳納總計15億美元的稅款，并接受稅務部門的全面審計，以確定它們是否存在未納稅或少納稅的情況。此外，這些公司還需要在未來的3年內提交年度報告，以證明它們已遵

197、守阿爾及利亞的稅收法規，沒有發生任何涉嫌逃稅的行為。這些案件并沒有進入法院審理程序，而是通過和解協議解決了糾紛。據悉，阿爾及利亞政府加大了對涉嫌逃稅行為的打擊力度，通過這些稅務案件，政府在一定程度上打擊了非法資本流動和逃稅行為，維護了國家稅收秩序。82中國“走出去”企業在轉移定價方面的啟發和教訓：（1）遵守轉移定價準則：中國“走出去”企業應遵守國際轉移定價準則，特別是參考國際上廣泛接受的準則如 OECD轉移定價準則，確保企業的跨國交易定價符合公平性、合理性和一致性原則。（2）稅務合規和風險管理：企業應注重稅務合規和風險管理，對涉稅事項進行全面的稅務盡職調查，并確保相關文件和記錄的準備和保存，以

198、應對稅務機關的審查要求。（3）建立有效的信息溝通機制：企業內部應建立有效的信息溝通機制，確保轉移定價政策和實踐在各個部門和關鍵人員之間的一致性，及時更新和共享信息，以便更好地評估和管理稅務風險。（4）與稅務機關合作：積極與稅務機關合作，保持良好的合作關系，及時溝通并提供相關的信息和文檔，以便稅務機關對轉移定價進行審查，并證明交易的真實性和合理性。（5）參考最佳實踐和專業建議：企業可以尋求專業稅務咨詢和法律服務，以獲得轉移定價方面的最佳實踐建議。專業團隊可以提供對最新法律法規的了解和應對策略，確保企業在轉移定價方面的合規性和競爭力。需要注意的是，每個案例具體情況各異，企業在制定轉移定價策略時需要

199、根據自身情況和所處行業的特點做出合適的決策。在進行跨國交易和轉移定價時，盡可能尋求合規性和最佳利益的平衡。4.4 預約定價安排目前轉讓定價文件中還沒有關于預約定價安排的具體規定，在合并納稅的稅收管理規定中也未對預約定價安排做出具體說明。但是，阿爾及利亞于2012 年 9 月 8 日在12-334 號行政命令中頒布稅收裁定制度，旨在為納稅人提供更大確定性及增強稅收監管職能。在特殊情況下，納稅人可依法申請稅收事先裁定。上述裁定制度自 12-334 號行政命令頒布之日起生效，稅收裁定請求一經提出，回復期限為 4 個月。834.5 受控外國企業該國暫時沒有與受控外國企業相關的法規政策。4.6 成本分攤

200、協議管理該國暫時沒有與成本分攤協議管理相關的法規政策。4.7 資本弱化財政法2019年版第2條規定，對股東與阿爾及利亞公司之間的利息支出扣除進行了限制。此前直接稅法典第141條規定，支付給股東的與交易運營相關的貸款利息可全額扣除。然而，財政法2019年版引入了一項新規定，對利息扣除進行了如下限制：（1）支付給股東的利息可以扣除的利息支出對應的借款利率不得超過阿爾及利亞銀行的平均貸款利率；同時股東已全額實繳注冊資本且不得超過公司注冊資本總金額的50%。（2）支付給關聯方的利息在公司間貸款的情況下，支付給關聯公司的利息的扣除額受限于阿爾及利亞銀行的平均貸款利率。4.8 法律責任如果企業未提供轉讓定

201、價文檔或者提供的轉讓定價文檔不完整，對于負有提供轉讓定價文件義務的納稅人，未在提交企業所得稅申報表時提交轉讓定價文件的，處罰款200萬第納爾。納稅人接受稅務稽查的，稅務機關有權向企業發出正式通知，要求企業在30天內提供轉讓定價文件或補充轉讓定價文件，若企業未在指定時間提供，則將被處以200萬第納爾的罰款。此外，若稅務機關認定企業通過轉移利潤規避稅款，則稅務機關將按核定的轉移利潤金額的25%對企業處以額外罰款，如果納稅人未在指定時間支付罰款，稅務機關可以加罰利息，利息最多不可超過罰款總額的25%。84第五章中阿稅收協定及相互協商程序5.1 中阿稅收協定2006 年 11 月 6 日，中國政府與阿

202、爾及利亞政府在北京簽署了 中華人民共和國和阿爾及利亞民主人民共和國政府關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（以下簡稱“協定”）。協定共二十九條，主體部分從第一條至第二十六條，規定協定的適用范圍、雙重征稅的解決辦法、非歧視待遇、相互協商程序以及情報交換五大內容，其中雙重征稅的解決辦法所占篇幅最大，詳細規定了對于不動產所得、營業利潤、海運和空運、聯屬企業、股息、利息、特許權使用費、財產收益、獨立個人勞務、非獨立個人勞務、董事費、藝術家和運動員、退休金、政府服務、學生和學徒、其他所得、財產消除雙重征稅的解決辦法，體現了稅收協定把消除雙重征稅作為核心目的和宗旨。第二十七條規定外交代表和領事官

203、員的稅收特權，第二十八條和二十九條規定了協定生效和終止。5.1.1 中阿稅收協定中國國家稅務總局2007年8月28日下發國家稅務總局關于中華人民共和國政府和阿爾及利亞民主人民共和國政府關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定生效及執行的通知（國稅發2007102號），規定該協定自2007年7月27日起生效，自2008年 1 月 1 日 起 執 行。協 定 原 文 鏈 接 地 址 如 下：http:/ 適用范圍5 5.1.2.1.1.2.1 主體范圍主體范圍中阿稅收協定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人。人這一概念在協定第三條中包括“個人、公司和其他團體”。公司是指法人團體或者在稅收上

204、視同法人團體的實體。85在中阿稅收協定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、總機構所在地、管理機構所在地，或者其它類似的標準，在該締約國負有納稅義務的人。同時為締約國雙方居民的個人，其身份應按照以下規則確定：（1）應認為僅是其有永久性住所所在國的居民；如果在締約國雙方同時有永久性住所，應認為僅是與其個人和經濟關系更密切（重要利益中心）所在締約國的居民；（2）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在締約國任何一方都沒有永久性住所，應認為是其有習慣性居處所在締約國的居民；（3）如果其在締約國雙方都有，或者都沒有習慣性居處，應認為是其國民所屬締約國的居民；（4）如果其同時是

205、締約國雙方的國民，或者不是締約國任何一方的國民，締約國雙方主管當局應通過協商解決。除個人以外，同時為締約國雙方居民的人，應認為僅是其實際管理機構所在國的居民。5 5.1.2.2.1.2.2 客體范圍客體范圍在適用客體方面，中阿稅收協定適用于中國的個人所得稅，外商投資企業和外國企業所得稅1；阿爾及利亞的全球所得稅、企業所得稅、職業行為稅、財富稅、礦區使用費以及碳氫化合物勘探、研究、開采和管道運輸活動成果稅。另外，協定中還規定了本協定也適用于本協定簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現行稅種的相同或者實質相似的任何稅收。5 5.1.2.3.1.2.3 領土領土范圍范圍在領土范圍方面，協定采用領土原則和

206、稅法有效實施原則相結合的方法，在認定中國和阿爾及利亞兩國的協定適用領土范圍時，條件首先要滿足屬于兩國的領土，其次還要滿足保證兩國的稅收法律能夠有效實施。5.1.3 常設機構的認定12008 年,中國取消了對外征收的外商投資企業和外國企業所得稅。86中阿協定第五條規定了常設機構的概念，常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。常設機構的存在與否對于收入來源國的稅收管轄權具有至關重要的影響。稅收協定通常采用的原則是居住國企業在來源國有常設機構的，來源國的征稅權受限制的程度低；居住國企業在來源國沒有常設機構的，來源國的征稅權受限制的程度高。對于在阿爾及利亞投資或者從事經營活動的中國居民來說，

207、是否在阿爾及利亞構成常設機構對于其稅收成本具有重要影響。最為基本的稅收安排原則就是，利用協定的規定來避免在阿爾及利亞構成常設機構。在中阿稅收協定中，常設機構主要可以分為三類：場所型常設機構、工程型常設機構以及代理型常設機構三類。5 5.1.3.1.1.3.1 場所型常設機構場所型常設機構根據中阿協定，可以構成常設機構的情形有：（1）管理場所；（2）分支機構；（3）辦事處；（4）工廠；（5）作業場所；（6）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。以下情形不構成常設機構：（1）專為儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施；（2）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物

208、或者商品的庫存；（3）專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；（4）專為本企業采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設的固定營業場所；（5）專為本企業進行其它準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所；87（6）專為本款第（一）項至第（五）項活動的結合所設的固定營業場所，如果由于這種結合使該固定營業場所的全部活動屬于準備性質或輔助性質。5 5.1.3.2.1.3.2 工程型常設工程型常設機構機構工程型常設機構是指連續超過六個月的建筑工地、建筑或安裝工程。在阿爾及利亞進行工程施工的中國居民企業如果工程不超過六個月的，不是屬于工程型常設機構，因此不構成常設機構。5 5.1.3.1.3

209、.3 3 代理型常設代理型常設機構機構（1）獨立代理人中阿協定第五條第六款對獨立代理人做出了規定。獨立代理人是指通過按常規經營本身業務、專門從事代理業務的代理人，其不僅為某一個企業代理業務，也為其他企業提供代理業務，經紀人、一般傭金代理人屬于獨立代理人。如果締約國一方企業在締約國另一方的代理人是獨立代理人，那么這個代理人不構成該企業的常設機構，則其來源于締約國另一方的營業利潤在締約國另一方不征稅。（2）非獨立代理人中阿協定第五條第五款對非居民企業的非獨立代理人構成常設機構做出了規定。如果一個人在締約國另一方按照協定的規定能夠構成非獨立代理人，那么該代理人就構成在締約國另一方的代理型常設機構。根

210、據協定的規定，非獨立代理人的構成要素有以下四個方面：主體無限制。即不要求必須是締約國另一方的居民，既可以是個人，也可以是場所，還可以是企業的雇員、部門。如果是個人則不要求具有營業場所。代表企業簽訂合同?！按怼敝傅氖且云髽I名義簽訂合同，簽訂的合同對企業產生法律約束力，合同本身的利益歸屬于被代理人，代理人沒有直接受益于合同?！昂贤笔侵概c企業業務本身相關的合同，而不包括其他內容的合同。88經常行使代表權力?！敖洺！辈皇菃渭兏鶕贤炗喌臄盗炕蛘哳l率而定，而是結合企業業務性質以及合同內容來確定?！靶惺埂币膊粌H僅是包括簽訂合同本身的行為，還包括實施合同談判、商定合同細節的行為。代理人的活動如果通過固

211、定營業場所進行，且限于協定第四款的規定，則該固定營業場所不應認為構成常設機構。5.1.4 不同類型收入的稅收管轄中阿稅收協定將兩國居民取得的跨國收入區分為下列多種情況，以下是針對“走出去”企業在阿爾及利亞投資分不同類型的所得對稅收管轄權的劃分進行介紹。5 5.1.4.1.1.4.1 營業利潤營業利潤協定第七條規定的是中國居民通過設在阿爾及利亞的常設機構進行營業所取得的利潤如何征稅的問題。中國居民通過設在阿爾及利亞的常設機構進行營業所取得的利潤，阿爾及利亞政府應僅以屬于該常設機構的利潤為限征稅。在常設機構費用扣除方面，協定規定：確定設在阿爾及利亞常設機構的利潤時，應當允許扣除該常設機構進行經營發

212、生的各項費用，包括行政和一般管理費用。但協定對費用的規定也有限制。常設機構使用專利或者其他權利支付給企業總機構或該企業其他辦事處的特許權使用費、報酬或其他類似款項，特定服務或管理的傭金，或者借款給該常設機構的利息，銀行企業除外，都不能作任何扣除，但屬于償還代墊實際發生的費用除外。同樣，在確定常設機構的利潤時，也不考慮該常設機構從企業總機構或該企業其他辦事處取得的專利或其他權利的特許權使用費、報酬或其他類似款項，特定服務或管理的傭金，或者借款給該企業總機構或該企業其他辦事處的利息（銀行企業除外，屬于償還代墊實際發生的費用除外）。除此之外，中國居民通過設立在阿爾及利亞的常設機構在阿爾及利亞進行營業

213、，應將該常設機構視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動的獨立分設企業，并同該常設機構所隸屬的企業完全獨立處理，該常設機構可能得到的利潤在締約國各方均應歸屬于該常設機構。協定允許中國居民按89照以企業總利潤一定比例分配給所屬各單位的方法來確定常設機構的利潤，但采用的分配方法所得到的結果，應與協定第七條所規定的原則一致。除有適當的和充分的理由需要變動，一般情況下，對常設機構利潤的確定方法應當每年相同。如果中國居民企業設立在阿爾及利亞的常設機構僅為中國居民企業采購貨物或商品，則該部分利潤不能歸屬于該常設機構。5 5.1.4.2.1.4.2 股息股息協定第十條規定了中國居民企業取得阿爾及利亞企業支付

214、股息征稅的情況。協定規定阿爾及利亞企業支付給中國居民企業的股息，可以在中國征稅，也可以在阿爾及利亞征稅，即這種征稅權并不是獨占的。如果阿爾及利亞政府對該股息征稅，這種征稅權也受到限制。即阿爾及利亞僅能就股息征收一定比例的稅收。具體為：在股息受益所有人是公司（合伙企業除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%。執行該款時應注意：（1）判定受益所有人擁有公司資本的比例通?？梢暺湓诠镜某鲑Y份額情況。一般情況下，出資份額體現為在注冊資本中所占份額。此外，當向公司以提供貸款或其他形式的出資產生的所得，已按規定（如防止資本弱化的規則）被當作股息處理

215、時，這種貸款或出資也將被視為“資本”。（2）按照本款規定，能夠享受5%稅率的股息應屬于符合條件的受益所有人擁有支付股息公司資本比例達到25%以上的期間的利潤所形成的股息。但在準確跟蹤和計算時，可能會涉及以往多年且頻繁變化情況（特別是對于上市公司），執行難度較大。為此，從企業分配年度利潤的一般情況考慮，稅務總局國家稅務總局關于執行稅收協定股息條款有關問題的通知（國稅函200981號）規定，非居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續十二個月以內任何時候均至少達到25%的，可以享受該協定待遇。如分配的股息涉及十二個月以前的企業未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分90配利潤所屬年度的持股

216、比例是否滿足要求。據此，如中國居民直接擁有阿爾及利亞居民公司資本比例在取得股息前連續十二個月以內任何時候均達到至少25%的，可以享受該協定待遇。這里“取得股息”的日期是指按照國內法規定該項股息在中國發生納稅義務或扣繳義務的日期。（3）只有受益所有人為公司且符合上述條件的，才能適用5%的限制稅率；受益所有人為個人或其他主體的，仍適用10%的限制稅率。關于受益所有人的理解與判斷，應依據國家稅務總局關于稅收協定中“受益所有人”有關問題的公告（國家稅務總局公告2018年第9號）。協定第三款是股息的定義，股息即為公司所作的利潤分配。股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價

217、值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規定調整為股息的“利息”。協定第四款規定，若股息受益所有人是中國居民，在阿爾及利亞擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付股息的股份構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則阿爾及利亞可將股息并入常設機構的利潤予以征稅。協定第五款是對締約國一方居民從另一方取得的股息進行再分配部分的征稅權劃分規定。即中國居民投資于阿爾及利亞居民公司或在阿爾及利亞設立常設機構或固定基地，如其對從阿爾及利亞居民公司取得的股息或從在阿爾及利亞機構場所取得的所得向其阿爾及利亞境外的股

218、東進行再分配時，其境外股東取得的這部分所得，無需在阿爾及利亞繳納稅收。但是，如果該項再分配又支付回阿爾及利亞的居民股東或阿爾及利亞境內機構場所時，根據本款規定，阿爾及利亞仍有征稅權。5 5.1.4.3.1.4.3 利息利息協定第十一條規定了中國居民企業取得阿爾及利亞企業支付利息征稅的情況。91協定第一款規定，中國對本國居民取得的來自阿爾及利亞的利息擁有征稅權，但這種征稅權并不是獨占的。協定第二款規定，阿爾及利亞對利息也有征稅的權利，但協定對征稅權的行使進行了限制，即設定了最高稅率，利息的征稅稅率為7%。協定第三款是對中國特定的受益所有人取得的利息在阿爾及利亞免稅的規定。在申請享受該優惠待遇時應

219、注意，即取得利息收入的中國居民必須是該款所列機構。協定第四款明確了利息的含義，利息一般是指從各種債權取得的所得?！案鞣N債權”應包括現金、貨幣形態的有價證券，以及政府公債、債券或者信用債券。協定第五款規定，若利息受益所有人是中國居民，在阿爾及利亞擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付利息的債權構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則阿爾及利亞可將利息并入常設機構的利潤予以征稅。應予注意的是，只有當取得利息的相關營業活動通過常設機構進行，且債權與常設機構有上述實際聯系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協定為目的，將貸款轉移到為利息提供優惠稅收

220、待遇的常設機構的，不應適用本款規定。協定第六款明確了如果支付利息的人為締約國一方政府、其地方當局或該締約國居民，應認為該利息發生在該締約國。然而該款也規定了一個例外情形，即利息支付人無論是否為締約國一方的居民，只要其在締約國一方擁有常設機構或固定基地，并且支付的利息由該常設機構或固定基地負擔，本款認為利息來源地應是該常設機構或固定基地所在締約國。協定第七款對關聯交易中協定優惠條款的適用加以限定。當支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關系而造成超額支付利息時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付的數額的部分不得享受協定的優惠。925 5.1.4.4.1.4.4 特許權特許權使

221、用費使用費協定第十二條規定了中國居民企業取得阿爾及利亞企業支付特許權使用費征稅的情況。協定第一款規定，中國對本國居民取得的來自阿爾及利亞的特許權使用費擁有征稅權，但這種征稅權并不是獨占的。協定第二款規定，特許權使用費的來源國阿爾及利亞對該所得也有征稅權，但對征稅權的行使進行了限制，即設定最高稅率為10%。協定第三款是對“特許權使用費”一語的定義，需要從以下幾個方面理解：（1）特許權使用費首先應與使用或有權使用以下權利有關：構成權利和財產的各種形式的文學和藝術，有關工業、商業和科學實驗的文字和信息中確定的知識產權，不論這些權利是否已經或必須在規定的部門注冊登記。還應注意，這一定義既包括了在有許可

222、的情況下支付的款項，也包括因侵權支付的賠償款。（2）特許權使用費也包括使用或有權使用工業、商業、科學設備取得的所得，即設備租金。但不包括設備所有權最終轉移給用戶的有關融資租賃協議涉及的支付款項中被認定為利息的部分；也不包括使用不動產取得的所得，使用不動產取得的所得適用協定第六條的規定。（3）特許權使用費還包括使用或有權使用有關工業、商業、科學經驗的情報取得的所得。對該項所得應理解為專有技術，一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料。與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親

223、自參與技術受讓方對被許可技術的具體應用，并且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術。（4）在服務合同中，如果服務提供方在提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不許可這些技術使用權，則此類服務不屬93于特許權使用費范圍。如果服務提供方提供服務形成的成果屬于特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產生的所得屬于特許權使用費。（5）在轉讓或許可專有技術使用權過程中，如果技術許可方派人員為該項技術的應用提供有關支持、指導等服務，并收取服務費，無論是單獨收

224、取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用本條的規定。但如上述人員的服務已構成常設機構，對歸屬于常設機構部分的服務所得應執行協定第七條營業利潤條款的規定，對提供服務的人員執行協定第十五條非獨立個人勞務條款的規定；對未構成常設機構或未歸屬于常設機構的服務收入仍按特許權使用費規定處理。（6）單純貨物貿易項下作為售后服務的報酬，產品保證期內賣方為買方提供服務所取得的報酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業服務的機構或個人提供的相關服務所取得的所得不是特許權使用費，應作為勞務活動所得適用協定第七條營業利潤條款的規定。協定第四款規定，若特許權使用費的受益所有人是中國居民，在阿爾及利亞擁有常設機構，或

225、者通過固定基地從事獨立個人勞務，且據以支付特許權使用費的權利或財產構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該常設機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則阿爾及利亞可將特許權使用費并入常設機構的利潤予以征稅。應予注意的是，只有當取得特許權使用費的相關營業活動通過常設機構進行，且特許權使用費據以產生的權利或財產與常設機構有上述實際聯系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協定為目的，將權利或財產轉移到為特許權使用費提供優惠稅收待遇的常設機構的，不應適用本款規定。協定第五款明確了特許權使用費支付人為其居民的國家是特許權使用費的來源國這一原則。然而該款也規定了一個例外情形，即支付該特許權使用費的人無論是否為

226、締約國一方的居民，只要其在該締約國一方擁有常設機構或固定基地，并且支付的費用由該常設機構或94固定基地負擔，本款認為特許權使用費來源地應是該常設機構或固定基地所在國。協定第六款對關聯交易中協定優惠條款的適用加以限定。當支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關系而造成超額支付特許權使用費時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數額的部分不享受協定的優惠。5 5.1.4.5.1.4.5 不動產所得不動產所得根據協定第六條的規定，中國居民使用位于阿爾及利亞的不動產而產生的所得，阿爾及利亞政府可以向中國居民征稅。對于“不動產”的理解，首先要根據阿爾及利亞的法律所規定的含義；其次，協議規

227、定了最小的范疇，即不動產還包括附屬于不動產的財產；農業或林業所得中附屬于農業、林業所使用的牲畜和設備；有關地產的一般法律規定所適用的權利；不動產的用益權以及由于開采或有權開采礦藏、水資源和其它自然資源取得的不固定或固定收入的權利。第三，中阿協定中對于“船舶和飛機”專門進行了規定，應當視為不動產。第四，不動產所得的概念也適用于企業的不動產所得和用于進行獨立個人勞務的不動產所得。對于“使用”的理解，協定也給出了明確的規定。使用的形式不僅包括直接使用，還包括出租或者任何其他形式的使用。中國居民取得來源于阿爾及利亞的不動產所得，不考慮其是否在阿爾及利亞存在常設機構，阿爾及利亞政府均有稅收管轄權。但本條

228、款的規定僅局限于不動產使用所得，對于中國居民轉讓在阿爾及利亞的不動產所產生的轉讓收益適用于財產所得條款。5 5.1.4.6.1.4.6 財產財產收益收益協定第十三條就中國企業轉讓位于阿爾及利亞的各種財產轉讓產生的收益，包括轉讓各類動產、不動產和權利產生的收益的征稅問題作出規定。協定本身并未對“財產收益”進行定義?！柏敭a收益”一般是指財產法律權屬關系發生變更產生的收益，包括出售或交換財產產生的收益，也包括部分轉讓、征用、出售權利等產生的收益。95協定第一款規定轉讓不動產取得的收益應由不動產所在國征稅。對于不動產的定義，該款引用了第六條的規定。本款只規定了不動產轉讓收益的征稅原則，其他情況下的不動

229、產所得仍適用第六條的規定。協定第二款針對企業常設機構用于營業的財產中的動產，轉讓這類財產所取得的收益可以在常設機構所在國征稅。協定第三款規定，轉讓從事國際運輸的船舶和飛機或集裝箱，或轉讓附屬于該企業實際管理機構的動產取得的收益，應僅在經營上述船舶和飛機的企業為其居民的國家征稅。這一規定與第八條的規定原則一致。協定第四款是對股份轉讓征稅問題的規定，根據該款的規定，中國居民轉讓其在阿爾及利亞居民公司的股份取得的收益，如果被轉讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于阿爾及利亞的不動產組成時，阿爾及利亞稅務機關有權征稅。規定涉及的各項財產的轉讓收益按各款的規定處理，對于轉讓各款所述財產以外的財產而取得

230、的收益，按協定第五款轉讓“其他財產”處理，即僅在轉讓者為其居民的國家征稅。5 5.1.4.7.1.4.7 聯屬企業聯屬企業協定第九條是對中國居民企業與阿爾及利亞企業構成聯屬企業條件以及聯屬企業利潤如何征稅的規定。協定第一款規定，如果中國居民企業與阿爾及利亞企業間存在特殊關系，即屬于聯屬企業（如母子公司和共同受控的公司），當該阿爾及利亞企業的財務賬目不能反映其發生于阿爾及利亞的真實利潤水平時，阿爾及利亞稅務機關可以對該阿爾及利亞企業的賬目進行調整。進行這一調整的前提是聯屬企業間的交易不符合獨立交易原則。協定第二款規定，如果阿爾及利亞的稅務機關根據第一款的規定對聯屬企業之間的交易做了重新調整，那么

231、調整的這部分利潤可能會被重復征稅。為了避免這種情況發生，第二款規定中國的稅務機關應該對就這部分利潤已征稅款做出相應調整。當然，該款不能簡單地理解為中國稅務機關應進行自動調整，只有在中國方面認為阿爾及利亞方面所做的利潤調整是按獨立交易原則計算的時候，才有義務對關聯96企業利潤做出相應調整。如果雙方對調整的依據、原因、數額等發生爭議，可按照協定第二十五條相互協商程序進行協商。5 5.1.4.8.1.4.8 海運和空運海運和空運協定第八條規定的是中國居民企業以船舶或飛機經營國際運輸業務所取得的利潤的征稅權利歸屬。中國居民企業以船舶或飛機經營國際運輸業務所取得的利潤，應當僅在企業的實際管理機構所在國（

232、中國）征稅。但如果從事國際運輸的中國居民企業是船運企業，而且其實際管理機構設在船舶上，那么應當以船舶母港所在國為其實際管理機構所在國；沒有母港的，以船舶經營者為其居民的締約國為實際管理機構所在國。協定該條款也適用于參加合伙經營、聯合經營或者參加國際經營機構取得的利潤。5 5.1.4.9.1.4.9 獨立個人勞務獨立個人勞務協定第十四條規定了中國個人以獨立身份在阿爾及利亞從事勞務活動如何征稅的情況。協定第一款規定了個人以獨立身份從事勞務活動取得所得的征稅原則，即一般情況下僅在中國征稅，但符合下列條件之一的，阿爾及利亞有征稅權：（1）該中國居民個人為從事獨立個人勞務為目的在阿爾及利亞設立了經常使用

233、的固定基地。固定基地的判斷標準與常設機構類似，具體可參照協定第五條的規定。但固定基地與常設機構也有不同，獨立個人勞務不要求通過固定基地進行，而企業的經營活動則要求部分或全部通過常設機構進行；（2）該中國居民個人在任何十二個月中在締約國另一方停留連續或累計達到或超過183天。協定第二款通過一些具有典型意義的例子對“專業性勞務”一語的含義加以闡述。所列舉的實例并非窮盡性列舉。對一些特殊情況可能產生的解釋上的困難，可以通過中阿雙方主管當局協商解決。975 5.1.4.10.1.4.10 非獨立個人勞務非獨立個人勞務協定第十五條規定了個人以受雇身份（雇員）從事勞務活動取得所得的征稅情況。協定第一款規定

234、了個人以受雇身份（雇員）從事勞務活動取得所得的征稅原則，即一般情況下中國居民因雇傭關系取得的工資薪金報酬應在中國征稅，但在阿爾及利亞從事受雇活動取得的報酬，阿爾及利亞也可以征稅。協定第二款進一步規定，在同時滿足三個條件的情況下，受雇個人不構成在勞務發生國的納稅義務。反之，只要有一個條件未符合，就構成在勞務發生國的納稅義務。即中國居民以雇員的身份在阿爾及利亞從事活動，只要有下列情況之一的，其獲得的報酬就可以在阿爾及利亞征稅：（1）在任何十二個月中在阿爾及利亞停留連續或累計超過183天（不含）。在計算天數時，該人員中途離境包括在簽證有效期內離境又入境，應準予扣除離境的天數。計算實際停留天數應包括在

235、阿爾及利亞境內的所有天數，包括抵、離日當日等不足一天的任何天數及周末、節假日，以及從事該項受雇活動之前、期間及以后在中國度過的假期等。應注意的是，如果計算達到183天的這十二個月跨兩個年度，則中國可就該人員在這兩個年度中在阿爾及利亞的實際停留日的所得征稅；（2）該項報酬由阿爾及利亞雇主支付或代表阿爾及利亞雇主支付?！肮椭鳌睉斫鉃閷蛦T的工作結果擁有權利并承擔相關責任和風險的人；（3）該項報酬由雇主設在阿爾及利亞的常設機構或固定基地所負擔。協定第三款適用于在經營國際運輸的船舶或飛機上從事受雇活動的人員取得的報酬，對其征稅的原則在一定程度上遵循了協定第八條確立的原則，即在從事該項運輸的企業為其居

236、民的國家征稅。5 5.1.4.11.1.4.11 董事費董事費協定第十六條規定的是董事費的征稅情況。98協定第十六條將董事費的征稅權賦予了董事所在公司為其居民的國家，即如果中國居民擔任了阿爾及利亞境內企業的董事而取得的董事費和其他類似的款項，無論該董事是否在阿爾及利亞境內履行董事職責，阿爾及利亞對此項所得有征稅權。所謂“其他類似款項”包括個人以公司董事會成員身份取得的實物福利，例如，股票期權、居所或交通工具、健康或人壽保險及俱樂部成員資格等。在董事會成員被授予股票期權的情況下，阿爾及利亞有權對構成董事費或類似性質報酬的股票期權利益征稅，即使征稅時該人已經不再是董事會的成員。5 5.1.4.12

237、.1.4.12 藝術家和運動員藝術家和運動員協定第十七條規定了對藝術家和運動員在阿爾及利亞從事個人活動取得所得的征稅情況。按協定第一款規定，中國的藝術家或運動員如在阿爾及利亞從事個人活動，不論其在阿爾及利亞停留多長時間，阿爾及利亞有權對其所得征稅。按協定第二款規定，藝術家或運動員從事其個人活動取得的所得，并非歸屬于藝術家或運動員本人而是歸屬于其他人，可以在該藝術家或運動員從事其活動的締約國征稅。上述條款應從以下幾方面理解：（1）演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術形式的活動；以演藝人員身份開展的其他個人活動（例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業

238、年會、企業剪彩等活動）；具有娛樂性質的涉及政治、社會、宗教或慈善事業的活動。演藝人員活動不包括會議發言，以及以隨行行政、后勤人員（例如攝影師、制片人、導演、舞蹈設計人員、技術人員以及流動演出團組的運送人員等）身份開展的活動。在商業活動中進行具有演出性質的演講不屬于會議發言。（2）運動員活動包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統體育項目的活動；參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網球、賽車等運動項目的活動；參加臺球、象棋、橋牌比賽、電子競技等具有娛樂性質的賽事的活動。99（3）以演藝人員或運動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得（例如出場費），以及與開展演出活動有直接或間接聯系的所得（例如

239、廣告費）。對于從演出活動音像制品出售產生的所得中分配給演藝人員或運動員的所得，以及與演藝人員或運動員有關的涉及版權的所得，按照協定第十二條（特許權使用費）的規定處理。（4）在演藝人員或運動員直接或間接取得所得的情況下，依據協定第十七條第一款規定，演出活動發生的締約國一方可以根據其國內法，對演藝人員或運動員取得的所得征稅，不受到協定第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規定的限制。（5）在演出活動產生的所得全部或部分由其他人（包括個人、公司和其他團體）收取的情況下，如果依據演出活動發生的締約國一方國內法規定，由其他人收取的所得應被視為由演藝人員或運動員取得，則依據協定第十七條第一款

240、規定，演出活動發生的締約國一方可以根據其國內法，向演藝人員或運動員就演出活動產生的所得征稅，不受到協定第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規定的限制；如果演出活動發生的締約國一方不能依據其國內法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運動員取得，則依據稅收協定第十七條第二款規定，該國可以根據其國內法，向收取所得的其他人就演出活動產生的所得征稅，不受到協定第七條（營業利潤）、第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規定的限制。此外，按協定第十七條第三款規定，如果中國的藝術家或運動員在阿爾及利亞從事由中國、阿爾及利亞一方或雙方及其地方當局公共資金資助的或者按照中阿雙方的文化

241、或體育合作計劃而進行的活動取得的所得，該所得應該僅在中國納稅。5 5.1.4.13.1.4.13 退休金退休金協定第十八條是關于退休金的規定。協定第十八條規定，居民國對退休金獨占征稅權，不論取得退休金的人以前的工作地點如何，取得退休金時該個人為其居民的國家對該項退休金擁有征稅權。即不論員工的工作地點如何，中國居民公司100支付給退休時是中國居民的退休金，只在中國納稅，阿爾及利亞政府無權征稅。協定第十八條所涵蓋的款項為基于以前的雇傭關系而支付的退休金和其他類似報酬。其他類似報酬包括與退休金類似的非定期支付的款項，例如，在雇傭關系終止時或終止以后一次性支付的退休金。5 5.1.4.14.1.4.1

242、4 政府服務政府服務協定第十九條是有關對向政府部門提供服務取得所得征稅的規定。協定第一款第（一）項規定，對政府部門支付給向其提供服務的個人的報酬，支付國獨占征稅權。即中國政府部門支付給向其提供服務的個人的報酬，只在中國納稅。第（二）項進一步規定，中國政府在阿爾及利亞設立的辦事機構如果雇傭中國居民工作，該中國居民在辦事機構工作期間取得的報酬應僅在中國征稅。但這一規定不適用于該辦事機構在當地雇傭的阿爾及利亞居民員工。阿爾及利亞居民員工是指阿爾及利亞國民，或者在為該辦事機構工作以前就已是阿爾及利亞居民的員工。這種情況下，該項報酬應僅在阿爾及利亞納稅。協定第二款是對退休金的特別規定，即一般情況下政府部

243、門或從其建立的基金中支付給向其提供服務的個人的退休金，無論支付時該個人在何處居住，支付國都獨占征稅權。但當該個人是締約國另一方的居民且為國民時，由該個人為其居民及國民的國家獨占征稅權。此項處理原則與第一款第（二）項相關處理原則一致。根據本條第三款的規定，個人為政府或地方當局從事的與營業有關的事業（如國有公路、郵局、國有劇院等）提供服務而取得的報酬，不適用本條，應根據所得性質，分別適用協定第十五至十八條的相關規定。5 5.1.4.15.1.4.15 學生和學徒學生和學徒協定第二十條是關于學生、企業學徒或實習生在阿爾及利亞取得所得征稅的情況。協定第二十條第一款規定，學生、企業學徒或實習生由于接受教

244、育、培訓目的，而暫時居住在締約國另一方，對其為了維持生活、接受教育或培訓的目的所取得的來源于締約國另一方以外的所得，該締101約國另一方應予免稅。但前提是該學生、企業學徒或實習生在到達締約國另一方之前是締約國一方的居民。例如，中國居民個人赴阿爾及利亞學習，其在阿爾及利亞學習期間取得的來源于阿爾及利亞以外的學費資助、助學金、獎學金等，不超過用以維持生活、接受教育或培訓的部分，應在阿爾及利亞免稅。協定第二款規定，如果中國學生、企業學徒或實習生取得的未包括在第一款中的贈款、獎學金和勞務報酬，在接受教育或培訓期間，應該與阿爾及利亞居民享受同樣的免稅、優惠或減稅。5 5.1.4.16.1.4.16 其它

245、其它所得所得協定第二十一條對協定以上條款未涉及的所得做出了規定。第二十一條第一款對協定以上條款未涉及的所得規定了一般原則，即居民國有優先征稅權。如中國居民企業或個人取得發生或來源于阿爾及利亞的其他所得，中國有優先征稅權。第二十一條第二款是對第六條第二款規定的補充。如果中國居民企業或個人通過設在阿爾及利亞的常設機構在阿爾及利亞進行營業，或者通過設在阿爾及利亞的固定基地在阿爾及利亞從事獨立個人勞務，并且據以支付所得的權利或財產與該常設機構或固定基地有實際聯系，應該視具體情況分別適用協定第七條營業利潤條款或者第十四條獨立個人勞務條款。5 5.1.4.17.1.4.17 財產財產協定第二十二條概括規定

246、了中阿兩國對各種財產所得征稅的情況。該條將財產分為四類：不動產代表的財產；常設機構的營業財產部分的動產或從事獨立個人勞務的固定基地的動產所代表的財產；從事國際運輸的船舶、飛機和集裝箱以及經營上述動產所代表的財產；所有其他財產。第一款規定了不動產代表的財產的定義及征稅權的規定，即為中國居民所有并且座落在阿爾及利亞，基于這種所得阿爾及利亞有征稅權。102第二款規定的是設在阿爾及利亞常設機構的營業財產部分的動產所代表的財產，或者設在阿爾及利亞從事獨立個人勞務固定基地的動產所代表的財產，可以在阿爾及利亞征稅。第三款規定從事國際運輸的船舶、飛機和集裝箱以及經營上述動產所代表的財產，應僅在擁有這些財產的企

247、業的居民國征稅。即如果中國居民企業擁有從事國際運輸的船舶、飛機和集裝箱，應在中國納稅。第四款屬于兜底條款，即中國居民所有的不在上述所列前三款中的其他財產，應僅在中國征稅。5.1.5 阿爾及利亞稅收抵免政策5 5.1.5.1.1.5.1 企業境外所得的稅收抵免辦法企業境外所得的稅收抵免辦法（1）適用范圍第一，中國的居民企業就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。第二，中國的非居民企業（外國企業）在中國境內設立的機構（場所）就其取得的發生在境外、但與其有實際聯系的所得直接繳納的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免?！伴g接抵免的適用主體限于中國居民企業。中國居民企業用于境

248、外所間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額是根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上的規定層級的外國企業股份，因此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業起逐層計算的屬于上一層企業負擔的稅額?！本唧w參見 財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅2009125號）。由居民企業直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，限于符合以下持股方式的三層外國企業：第一層，單一居民企業直接持有20%以上股份的外國企業；第二層，單一第一層外國企業直接持有20%以上股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接

249、持有總和達到20%以上股份的外國企業；103第三層，單一第二層外國企業直接持有20%以上股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業。但是，企業在境外取得的股息所得，在按規定計算該企業境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，限于按照財稅2009125號文件第六條規定的持股方式確定的五層外國企業，即：第一層：企業直接持有20%以上股份的外國企業；第二層至第五層：單一上一層外國企業直接持有20%以上股份，且由該企業直接持有或通過一個或多個符合財稅2009125號文件第六條規定

250、持股方式的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業。具體操作按照財政部國家稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知（財稅201784號）（2）境外所得確認時間來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入實現。來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現。（3）合理支出的扣除居民企業取得來源于境外的所得，應當依法扣除與取得該項收入有關的合理支出后的余額為應納稅所得額。在計算境外應納稅所得額時，企業為取得境內、境外所得而在境內、境外發生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，

251、應在境內、境外應稅所得之間，按境外每一國別資產、收入、員工工資支出或者其他指標數額占企業全部數額比例或者幾種比例的綜合比例，在每一國別的境外所得中對應調整扣除，計算來自每一國別的應納稅所得額。分攤比例確定后應報送主管稅務機關備案；無合理原因不得改變。（4）抵免限額的確定104企業可以選擇按國（地區）別分別計算（即“分國（地區）不分項”），或者不按國（地區）別匯總計算（即“不分國（地區）不分項”）其來源于境外的應納稅所得額，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變?！澳硣ǖ貐^）所得稅抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額來

252、源于某國（地區）的應納稅所得額中國境內、境外應納稅所得總額?！比魪膰夥只氐氖嵌惡罄麧?，需換算為稅前利潤。抵免限額的作用在于，與境外已納稅款進行比較，二者中較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減。境外所得涉及的稅款，少交應補，多繳當年不退，以后五年抵免。企業選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱“新方式”）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業以前年度按照財稅2009125號文件規定沒有抵免完的余額，可在稅法規定結轉的剩余年限內，按新方式計算的抵免限額中繼續結轉抵免。（5）境外分支機構虧損的處理企業在境外設立的不具有獨立納稅地位的分支機構發生虧損的，只能用同一國家或地區的其他項目或者以后

253、年度的所得彌補，不得抵減企業在境內或者其他國家或地區的應納稅所得額。5 5.1.5.2.1.5.2 個人境外所得的稅收抵免辦法個人境外所得的稅收抵免辦法中國居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照個人所得稅法規定計算的應納稅額。上所稱依照稅法規定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱“抵免限額”）。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，來源于中國境外一個國家（地區）的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區）所得的

254、抵免限額。105居民個人在中國境外一個國家（地區）實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。5 5.1.5.3.1.5.3 饒讓條款相關政策饒讓條款相關政策中阿稅收協定中暫未包括饒讓條款。5.1.6 無差別待遇原則（非歧視待遇）協定第二十

255、四條非歧視待遇規定了中阿兩國之間在國內稅收征管方面的國民待遇原則，即非歧視待遇原則，主要涵蓋四方面內容：（1）國民無差別待遇，即中國國民在阿爾及利亞投資應與阿爾及利亞國民在相同情況下負擔的稅收相同或更輕。（2）常設機構無差別待遇，即中國企業在阿爾及利亞設立的固定營業場所，如果按協定規定構成了常設機構從而負有納稅義務，其負擔不能比阿爾及利亞居民企業的負擔更重。（3）間接投資無差別待遇，即中國企業向阿爾及利亞企業提供貸款或特許權取得的利息、特許權使用費或其它類似款項，在計算阿爾及利亞企業的應納稅所得額時，應將對中國企業支付的款項與對阿爾及利亞本國企業支付的款項按照同一標準進行扣除，以保證中國企業獲

256、得同樣的貸款或技術轉讓條件，在稅收上保證相同的競爭地位。（4）子公司無差別待遇，即中國企業在阿爾及利亞的子公司無論出資形式或比例如何，不應比阿爾及利亞其它類似企業稅收負擔更重。5.1.7 在阿爾及利亞享受稅收協定待遇的手續1065 5.1.7.1.1.7.1 阿爾及利亞執行協定的模式阿爾及利亞執行協定的模式目前，世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有以下幾種：審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅，經審批后退稅，部分實行事先審批。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇。由扣繳義務人或支付人來

257、判斷非居民納稅人是否符合享受稅收協定待遇條件并相應扣繳稅款也是一種常見模式。無論在何種模式下，開具稅收居民身份證明都是必要的。稅收協定可降低“走出去”企業境外經營稅收負擔，提高境外經營稅收確定性，幫助企業維護自身合法稅收權益。中國企業持中國稅收居民身份證明至阿爾及利亞稅務機關申請享受協定待遇時，應提前主動咨詢阿爾及利亞當地稅務機關或稅務師事務所。建議企業加強對中阿協定和阿爾及利亞國內法對享受協定待遇程序的相關規定的學習，及時了解該國稅收體系的變革，做到未雨綢繆。5 5.1.7.2.1.7.2 開具稅收居民身份證明的流程開具稅收居民身份證明的流程中國稅收居民身份證明 是從中國到國外投資的企業享受

258、中國與投資目的地國家所簽署的稅收協定的前提，因此企業在享受相關稅收協定前應按照 關于開具有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第40號）以及國家稅務總局關于調整有關事項的公告（國家稅務總局公告 201917號）的要求向主管稅務機關申請開具中國稅收居民身份證明。申請人申請開具中國稅收居民身份證明應當提交以下申請表和資料：（1）中國稅收居民身份證明申請表；（2）與擬享受稅收協定待遇收入有關的合同、協議、董事會或者股東會決議、相關支付憑證等證明資料；107（3）申請人為個人且在中國境內有住所的，提供因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料

259、；（4）申請人為個人且在中國境內無住所，而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的，提供在中國境內實際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料；（5）境內、境外分支機構通過其總機構提出申請時，還需提供總分機構的登記注冊情況；（6）合伙企業的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業登記注冊情況。上述填報或提供的資料應提交中文文本，相關資料原件為外文文本的，應當同時提供中文譯本。申請人向主管稅務機關提交上述資料的復印件時，應在復印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務機關核驗原件后留存復印件。5.2 阿爾及利亞稅收協定相互協商程序5.2.1 相互協商程序概述稅收協定中的相互協商程序條款

260、授權了締約國主管當局通過相互協商來解決在解釋或實施稅收協定時發生的困難或疑義。相互協商程序的啟動要歷經兩個階段，第一階段是納稅人向其居民國主管當局就締約國一方或雙方已導致或將導致不符合稅收協定規定的稅收措施提出異議，主管當局收到納稅人提交的案情后，對案情進行審查；第二階段是主管當局認為納稅人提出的異議合理并且不能單方面圓滿解決的，則啟動相互協商程序，通知另一方主管當局，并展開談判。2013年中國頒布了稅收協定相互協商程序實施辦法（以下簡稱實施辦法），對申請啟動相互協商程序的適用主體、情形、申請時限以及稅務機關如何受理申請和反饋結果等問題進行了規定。實施辦法即是主要針對第一階段，也就是納稅人如何

261、申請啟動階段而制定的程序性規范。根據現行的實施辦法，納稅人申請啟動相互協商程序要經過兩個環節，第一個步驟是申請人向負責其個人所108得稅或企業所得稅征管的省稅務機關提出書面申請，由省稅務機關決定是否受理該申請；第二個步驟是省稅務機關受理申請后上報稅務總局，由總局對申請進行審核并最終決定是否啟動相互協商程序。2017年4月1日，國家稅務總局發布了2017年第6號公告，即特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法，該公告自2017年5月1日起施行。5.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據中阿協定第二十五條是對雙方政府相互協商程序的規定，旨在建立主管當局間的相互協商機制，以解決可能出現的稅務爭議。根據

262、協定二十五條第一款規定，當中國居民或國民認為，中阿一方或者雙方的措施，導致或將導致對其不符合本協定規定的征稅時，可以不考慮各締約國國內法律的補救辦法，將案情提交中國主管當局；或者如果其案情屬于第二十四條第一款，可以提交中國主管當局。該項案情必須在不符合本協定規定的征稅措施第一次通知之日起，三年內提出。根據第二款規定，中國主管當局如果認為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時，應設法同阿爾及利亞主管當局相互協商解決，以避免不符合本協定的征稅行為。達成的協議應予執行，而不受各締約國國內法律的時間限制。根據第三款規定，中阿雙方主管當局應通過協議設法解決在解釋或實施本協定時發生的困難或疑義，也可以對本協

263、定未作規定的消除雙重征稅問題進行協商。根據第四款規定，中阿雙方主管當局為達成第二款和第三款的協議，可以直接聯系。5.2.3 相互協商程序的適用5 5.2.3.1.2.3.1 申請人的條件申請人的條件根據實施辦法，可以申請啟動相互協商程序的申請人有中國居民和中國國民兩類。109實施辦法第八條對中國居民和中國國民給出了定義。中國居民，是指按照中華人民共和國個人所得稅法和中華人民共和國企業所得稅法，就來源于中國境內境外的所得在中國負有納稅義務的個人、法人或其他組織。中國國民，是指具有中國國籍的個人，以及依照中國法律成立的法人或其他組織。5 5.2.3.2.2.3.2 相互協商程序的方式、時限和具體情

264、形相互協商程序的方式、時限和具體情形實施辦法第十一條規定，申請人應在有關稅收協定規定的期限內，以書面形式向省稅務機關提出啟動相互協商程序的申請。中阿協定第二十五條第一款中規定，該項案情必須在不符合本協定規定的征稅措施第一次通知之日起，三年內提出。實施辦法第九條規定，中國居民有下列情形之一的可以申請啟動相互協商程序：（1）對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協定規定雙重居民身份情況下需要通過相互協商程序進行最終確認的；（2）對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；（3）對各項所得或財產的征免稅或適用稅率存有異議的；（4）違反稅收協定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規定，可

265、能或已經形成稅收歧視的；（5）對稅收協定其他條款的理解和適用出現爭議而不能自行解決的；（6）其他可能或已經形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。實施辦法第十條規定，中國國民認為締約對方違背了稅收協定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規定，對其可能或已經形成稅收歧視時，可以申請啟動相互協商程序。5.2.4 啟動程序5 5.2.4.1.2.4.1 啟動程序時效及條件啟動程序時效及條件中國投資者收到阿爾及利亞稅務主管當局有違反稅收協定嫌疑的征稅措施第一次通知并且當事人有充分理由認定將出現不符合稅110收協定的征稅行為時，即為有權申請啟動協商程序的時間節點，并且需要在三年內提出該申請。5 5.2.4.2.2.

266、4.2 稅務機關對申請的處理稅務機關對申請的處理實施辦法第十三條規定，申請人按本章規定提出的相互協商申請符合以下全部條件的，稅務機關應當受理：（1）申請人為按照本辦法第九條或第十條規定可以提起相互協商請求的中國居民或中國國民；（2）提出申請的時間沒有超過稅收協定規定的時限；（3）申請協商的事項為締約對方已經或有可能發生的違反稅收協定規定的行為；（4）申請人提供的事實和證據能夠證實或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協定規定的嫌疑；（5）申請相互協商的事項不存在本辦法第十八條規定的情形。對于不符合上述規定情形的全部條件的申請，稅務機關認為涉及嚴重雙重征稅或損害中國稅收權益、有必要進行相互協

267、商的，也可以決定受理。實施辦法第十五條規定，因申請人提交的信息不全等原因導致申請不具備啟動相互協商程序條件的，省稅務機關可以要求申請人補充材料。申請人補充材料后仍不具備啟動相互協商程序條件的，省稅務機關可以拒絕受理，并以書面形式告知申請人。申請人對省稅務機關拒絕受理的決定不服的，可在收到書面告知之日起十五個工作日內向省稅務機關或稅務總局提出異議申請。申請人在符合啟動協商申請實質和形式的全部要件時，稅務機關應當受理該申請。當省稅務機關拒絕受理申請時，實施辦法給予了申請人申請救濟的權利，通過收到書面告知之日起十五個工作日內向省稅務機關或者稅務總局提出異議申請。當稅務機關在受理及處理期間認為需要申請

268、人補充材料或說明情況時，申請人要進行補充或說明。5.2.5 相互協商的法律效力111國內法條款，包括時間期限條款不應成為相互協商程序的障礙，相互協商程序決議的執行不受國內法規定的時間期限的限制。稅務主管當局之間締結的任何決議的執行不受國內法規定的限制。5.2.6 阿爾及利亞仲裁條款仲裁條款是為了提高相互協商程序的效率，確保稅收協定的實施。其一般形式是：如果兩國主管當局在六個月內通過協商不能解決爭端，根據締約任意一方的要求，可將爭端提交專設仲裁庭。但迄今中國對外簽署的稅收協定（安排）中尚未包含有仲裁條款。5.3 中阿稅收協定爭議的防范5.3.1 中阿稅收協定爭議產生原因此類爭議產生的原因一般為中

269、國投資者對中阿稅收協定及阿爾及利亞當地稅法的具體規定沒有全面深入的認識，導致在投資項目的推進中產生了尚未識別的納稅成本；或者中國投資者在一些具體的涉稅問題上沒有與阿爾及利亞稅務機關或中國稅務機關進行充分溝通，從而引發爭議，如常設機構的認定、雙重稅務國籍及受益所有人身份認定等問題。5.3.2 妥善防范和避免中阿稅收協定爭議雖然中國投資者與阿爾及利亞稅務機關一旦產生稅收協定爭議，可以通過啟動相互協商程序加以解決，但這一協商機制的缺點在于缺乏時限規定，可能使得各個程序階段久拖不決，導致爭議解決效率低下，對中國投資者產生更為不利的影響。因此，中國投資者應當注重增強防范和避免中阿稅收協定爭議的能力，盡力

270、避免在項目投資或者經營過程中產生與阿爾及利亞稅務機關之間的稅務爭議，強化稅務風險管理，確保在阿爾及利亞投資或經營能夠實現最優化的經濟目標。5 5.3.2.1.3.2.1 全面了解中阿稅收協定及阿爾及利亞稅法的具體規定全面了解中阿稅收協定及阿爾及利亞稅法的具體規定中國投資者應當在投資或經營決策階段對阿爾及利亞稅法以及中阿稅收協定的具體規定進行充分了解與準確理解，結合自身的投資112項目或經營活動識別稅務風險，合理地進行規劃，嚴格按照阿爾及利亞稅法及中阿稅收協定的具體規定安排自身的投資、經營活動。5 5.3.2.2.3.2.2 完善稅務風險的內部控制與應對機制完善稅務風險的內部控制與應對機制中國企

271、業作為赴阿爾及利亞投資者應當特別注重建立稅務風險的控制與管理機制，制定涉外稅務風險識別、評估、應對、控制以及信息溝通和監督的相關工作機制，尤其要注重準確、全面地識別自身的稅務風險點，并制訂稅務風險應對預警方案。中國企業應當結合在阿爾及利亞投資或經營的業務特點設立專門的稅務管理機構和崗位，配備專業素質人員，強化稅務風險管理職能以及崗位職責。5 5.3.2.3.3.2.3 與阿爾及利亞政府稅務當局與阿爾及利亞政府稅務當局進行進行充分的溝通與交流充分的溝通與交流中國投資者應當在全面了解阿爾及利亞稅法、中阿稅收協議具體規定以及準確把握自身涉稅風險點的基礎上，進一步做好與阿爾及利亞稅務當局進行溝通與交流

272、的準備工作，備齊相關的證明材料，就一些關鍵稅務風險點的處理與其充分溝通和交流，努力獲得阿爾及利亞稅務當局的承認或者諒解，必要時可以啟動在阿爾及利亞的預約定價安排程序以及事先裁定程序，盡力降低自身涉稅風險。5 5.3.2.4.3.2.4 尋求中國政府方面的幫助尋求中國政府方面的幫助檢索和考察阿爾及利亞稅法以及中阿稅收協定的具體規定是中國投資者不得不為但又十分困難的一項工作。中國投資者可以在投資和經營決策初期積極尋求中國政府方面的幫助，獲取相關稅收規定以及政策信息，并與中國政府相關部門保持良好的溝通關系。能夠給中國企業提供投資咨詢的機構主要有中國駐阿爾及利亞使領館經商處、阿爾及利亞中國總商會、阿爾

273、及利亞駐中國大使領館商務處、中國商務部研究院海外投資咨詢中心等。5 5.3.2.5.3.2.5 尋求稅法專業人士的幫助尋求稅法專業人士的幫助中國投資者應當在決策階段及時尋求稅務律師、注冊會計師等稅法專業人士的幫助，借助稅法專業人士的專業優勢進行周詳的稅法盡職調研，制定合理的方案，實施符合自身投資或經營特點的稅務架構，113控制和管理整個項目各個階段的稅務風險。稅法專業人士的服務可以使赴阿爾及利亞投資經營決策更為科學有效。114第六章在阿爾及利亞投資可能存在的稅收風險6.1 信息報告風險6.1.1 登記注冊制度6 6.1.1.1.1.1.1 設立企業形式設立企業形式2009年3月1日，阿爾及利亞

274、貿易投資新政策正式開始實施。新政策規定，在阿爾及利亞新成立的外國進出口貿易企業，阿方須占股至少30%。從即日起，在申請營業執照時，必須有一家或多家阿爾及利亞公司參股；已經注冊經營的公司可繼續獨資經營。阿爾及利亞法律允許外國投資企業在當地注冊的商貿公司形式有：（1）合伙公司：合名公司、簡單兩合公司、合資公司；（2）資本公司：股份公司（SPA）、有限責任公司（SARL）、獨人有限責任公司（EURL）、簡單兩合公司（SCS，不常用）、股份兩合公司（SCA，不常用）。最常見的為有限責任公司和股份公司。幾乎所有在阿爾及利亞設立的外國公司都是有限責任公司。還可以采取集團和聯合體形式，目前聯合體的模式被實際

275、應用于若干家外國企業或外國企業和本國企業聯合投標、承攬某一工程項目。承攬項目的外國公司聯合體中各個組成公司在阿爾及利亞必須有其自身法律存在，即以在阿爾及利亞本國注冊的公司、子公司或其他穩定的機構形式存在。此外，還有聯絡處、分公司（須在當地商業注冊）、代表處和常設機構等形式。6 6.1.1.2.1.1.2 注冊企業的受理機構注冊企業的受理機構阿爾及利亞國家商業注冊中心（CNRC-Centre National DuRegistre du Commerce）負責受理企業注冊，該中心在各地設有分支機構。在取得營業執照后，阿爾及利亞企業需在工商局進行登記。此115外，按照阿爾及利亞法律設立的企業還需進

276、行稅務登記和社會保險登記。6 6.1.1.3.1.1.3 注冊企業的主要程序注冊企業的主要程序（1）命名：在阿爾及利亞國家商業注冊中心填寫申請表以待其確認所選名稱未被注冊。（2）開設公司臨時賬戶（注冊公司需銀行提供一份資金轉入證明），所需材料：公司章程（草稿）、公司名、公司注冊地的租賃證明、公司法定代表人的簽字樣本、公司法人代表的身份證明。（3）租賃或購買房屋作為公司注冊地：此項牽涉的所有合同均需在阿爾及利亞公證處辦理。（4）在阿爾及利亞公證處辦理章程簽署手續，所需文件如下（在股東為企業的情況下）：經認證的股東法人營業執照；經認證的股東法人章程；若股東中有自然人，則需自然人股東的出生證明及無犯

277、罪證明（中國公民須在國內做好公證，然后通過中國外交部領事司和阿爾及利亞駐中國大使館進行認證）；股東法人指定阿公司法人代表的決定函；股東法人要在阿爾及利亞建立公司的董事局決定函；股東法人賦予自然人代表前述章程權利的授權函（以上文件需翻譯成法語或阿拉伯語并經阿駐外使領館認證）；涉及公司注冊地的房屋所有或租用公證書；由阿爾及利亞國家商業注冊中心出具的公司名稱未被提前注冊的證明函；資金轉入證明。（5）將公司章程刊登在阿爾及利亞官方通告報及一份全國級日報上。（6）在工商局登記，所需文件如下：企業名稱證明；公司成立申請表（表格由阿爾及利亞國家商業注冊中心提供，須經股東大會認可）；兩份公司章程（原件和一份經

278、認證的復印件）；116一份在阿爾及利亞官方通告報及全國級日報上刊登的章程復印件；待成立公司的董事、監事及總經理層在內的所有人員的出生證明及無犯罪證明；經認證的公司注冊地房屋所有或租賃證明；現行文件認證的印花稅支付收據；工商局注冊稅收據。（7）稅務局登記，所需文件如下：一份營業執照復印件；公司稅務登記申請原件（需法人代表簽署）；公司章程；公司注冊地地址；法人代表的簽名樣件；法人代表的出生證明。（8）在社保局登記。（9）獲得公章。（10）財務賬本送至法院認證。（11）若從事法律有特殊規定的行業，應出示有關許可證。6.1.2 信息報告制度在設立時，阿爾及利亞企業必須將公司章程刊登在阿爾及利亞官方通告

279、報及一份全國級日報上。阿爾及利亞企業每月20日前繳納上月的預提利潤所得稅、增值稅以及個人所得稅。6.2 納稅申報風險6.2.1 在阿爾及利亞設立子公司的納稅申報風險6 6.2.1.1.2.1.1 個人所得稅個人所得稅相關申報要求詳見3.2.3.2 個人所得稅（1）申報要求。6 6.2.1.2.2.1.2 企業所得稅企業所得稅相關申報要求詳見3.2.3.1 企業所得稅（1）申報要求。1176.2.2 在阿爾及利亞設立分公司或代表處的納稅申報風險企業納稅年度為一個公歷年。但是，如果一個納稅人的財政年度不同于公歷年，則納稅年度是以會計準則為依據的。企業所得稅是針對過去一個納稅年度的所得進行征稅。納稅

280、人需按照企業所得稅法規定納稅義務于每年4月30日前申報納稅所得。6.2.3 在阿爾及利亞取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險在阿爾及利亞無常設機構的非居民企業產生的以下幾種類型收入，均被認定為阿爾及利亞的境內收入，由居民企業按不同的稅率預先扣繳稅款，包括：（1）股息紅利；（2）利息；（3）特許權使用費；（4）租金；（5）股權轉讓。6.2.4 其他納稅申報風險非居民企業在阿爾及利亞進行采購活動必須按采購合同價款的0.5%預繳企業所得稅。非居民企業需每個月根據上月實際收到的價款預繳稅款，預繳的稅款可在最終的所得稅應納稅額中扣除。在阿爾及利亞從事臨時經營活動的外國企業需就獲得的服務費收入適用24%

281、稅率繳納預提所得稅并且必須在每年的4月30日前進行年度申報。否則，企業可能將會面臨100萬第納爾的罰款。此外，若在稅務局發出正式通知后的30天內，企業無法提供支付給第三方款項的具體說明，企業將會面臨1,000萬第納爾的罰款。6.3 調查認定風險受控外國企業調查風險，主要是防止企業通過低稅率國家或地區以不具商業實質的各種安排，將利潤保留在境外無稅或低稅率區，達到逃避居住國稅收的目的。根據 中華人民共和國企業所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）、國家稅務總局關于印發的通知（國稅發20092號）等文件，境118外企業被中國稅務機關認定為受控外國企業，則其境外公司不作分配或減少分配的堆積利潤視同股

282、息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得，向中國稅務機關申報并匯總納稅。中間控股公司所在地的實際稅負是否低于12.5%，以及將利潤保留在該公司的做法是否具有“合理的經營需要”將成為測試重點。6.4 享受稅收協定待遇風險6.4.1 未正確享受協定待遇在中國進行境外所得稅收抵免風險根據中國企業所得稅法，中國的稅收居民企業需要就其來源于境內、境外的所得在中國繳納所得稅。由此可能導致雙重征稅。為了消除雙重征稅給企業帶來的不合理稅收負擔，中國企業所得稅法中專門設置了境外所得稅收抵免規定。但是，根據企業境外所得稅收抵免操作指南（國家稅務總局公告2010年第1號）規定，可抵免境外所得稅稅額不包括按照稅收協定

283、規定不應征收的境外所得稅稅款。也就是說，企業取得來源于阿爾及利亞的所得，并在當地繳納了所得稅性質的稅款，應在境外申請享受稅收協定，否則超出協定規定的部分不可以在中國抵免。例如，阿爾及利亞企業向中國企業支付利息費用100萬元。根據阿爾及利亞國內稅法規定，對非居民企業支付的利息費用征收10%的預提所得稅，但如果這筆交易適用中阿稅收協定，則阿爾及利亞稅務部門對利息費用征收的稅款不能超過利息的7%。因此，中國居民企業可以向阿爾及利亞稅務機關提出享受稅收協定待遇，按照最高7%的稅率納稅，即在阿爾及利亞繳納7萬元的預提所得稅，這部分稅款可以在國內繳納所得稅時進行抵免。但如果中國居民企業未向阿爾及利亞提出享

284、受協定待遇，而按照當地稅法繳納10萬元的所得稅，那么超出協定規定的3萬元稅款是不能在中國抵免的。6.4.2 濫用稅收協定待遇的風險1196 6.4.2.1.4.2.1 常設機構的認定爭議常設機構的認定爭議中國投資者在阿爾及利亞獲得營業收入是否應當在阿爾及利亞履行納稅義務很大程度上取決于常設機構的認定。通常，中國投資者在阿爾及利亞的場所、人員構成常設機構的，其營業利潤應當在阿爾及利亞納稅。因此，常設機構的具體認定問題容易引發稅務爭議，同時也是中國投資者應當著重關注的稅務風險點。6 6.4.2.2.4.2.2 雙重稅務國籍風險雙重稅務國籍風險中國居民企業在阿爾及利亞依據阿爾及利亞法律設立了項目投資

285、公司，但公司的實際管理機構仍然設置在中國境內時，這一項目投資公司根據中國稅法以及阿爾及利亞稅法的規定既是中國居民企業又是阿爾及利亞居民企業。如果項目投資公司沒有與中國稅務當局以及阿爾及利亞稅務當局事先協商確定其單一稅務國籍的，那么將無法享受稅收協定優惠，由此可能引發稅務爭議。6 6.4.2.3.4.2.3 營業利潤與特許權使用費區分爭議營業利潤與特許權使用費區分爭議中國居民企業或個人向位于阿爾及利亞的商業客戶提供技術服務并收取技術服務費的，按稅收協定規定不構成常設機構的營業利潤，中國居民無須在阿爾及利亞繳納所得稅。但是，如果中國居民的技術服務行為兼具技術授權使用行為的，容易引發稅務爭議。這種混

286、合行為極易被阿爾及利亞稅務機關全盤認定為技術授權行為，中國居民收取的費用屬于特許權使用費，因此要求中國居民在阿爾及利亞繳納所得稅。中國居民應當事先主動做好區分，明確技術服務與技術授權的兩部分收入，避免稅收成本的增加。技術服務費與技術授權費的區分問題是稅收協定爭議高發地帶。6.5 其他稅務風險阿爾及利亞稅收制度透明度需進一步提高，稅務機關對企業所得稅稅前費用抵扣定性的自主裁量權過大，容易造成稅務糾紛并向企業收取罰款。阿爾及利亞稅務監管十分嚴格且稅務稽查人員權力較大，一旦企業收入和成本不符合會計準則或稅收法規就會開出巨額罰單，企業需要自證清白，進入漫長的與稅務機關的溝通協商階段。此外，120阿爾及

287、利亞稅務機關與海關關系密切，經常通過搜集價格信息對企業進口的設備物資價值進行核定。中資企業的稅務糾紛大多數是由關聯交易之間的轉讓定價引起的。中國企業在阿爾及利亞投資應樹立稅務合規意識，對阿爾及利亞投資環境進行深入研究并建立健全會計制度，制定合理合法的轉讓定價政策。若與稅務機關發生難以解決的糾紛，企業可以向法院提請訴訟，力爭將影響降到最低。121參 考 文 獻1中華人民共和國政府和阿爾及利亞人民共和國政府關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定2 財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅 2009 125 號）3 國家稅務總局關于發布企業境外所得稅收抵免操作指南的公告

288、（國家稅務總局公告2010 年第 1 號）4財政部國家稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知（財稅201784 號）5中華人民共和國個人所得稅法（2018 年修正版）6中華人民共和國個人所得稅法實施條例（國務院令第 707 號）7關于開具有關事項的公告（國家稅務總局公告 2016 年第40 號）8國家稅務總局關于調整有關事項的公告（國家稅務總局公告201917 號）9國家稅務總局關于發布的公告（國家稅務總局公告201356 號）10 國際貨幣基金組織：http:/www.imf.org/external/11 阿爾及利亞財政部官方網站：www.mf.gov.dz12 阿爾及利亞稅務

289、局官方網站：https:/www.mfdgi.gov.dz/13 世界銀行數據庫：https:/ 中華人民共和國駐阿爾及利亞民主人民共和國大使館官網：http:/dz.china- 世界貨幣匯率：https:/cn.exchange-rates.org/converter/DZD/CNY/116 中華人民共和國駐阿爾及利亞民主人民共和國大使館經濟商務處：http:/ 一帶一路官網國別概況：https:/ 一帶一路能源合作網：http:/ 商務部 對外投資合作國別（地區）指南阿爾及利亞（2021 年版）20普華永道全球稅收指南 PwC Worldwide Tax Summary21 IBFD C

290、orporate taxation22 阿爾及利亞行政區劃：http:/www.xzqh.org/old/waiguo/africa/3001.htm23 IBFD Individual Taxation24 世界銀行 Doing business：https:/chinese.doingbusiness.org/content/dam/doingBusiness/country/a/algeria/DZA.pdf25 Worldwide VAT,GST and Sales Tax Guide26 Worldwide VAT,GST and Sales Tax Guide12227 Trans

291、fer pricing country summary report-201828 Worldwide transfer pricing reference guide-2019-2029 國家稅務總局網站-稅收政策-稅收條約：http:/ 國際能源網：https:/www.in- CEIC 數據庫：https:/ 阿爾及利亞知識經濟和初創企業部：https:/startup.dz/123附錄A阿爾及利亞政府部門和相關機構一覽表政府政府部門和部門和相關相關機構機構網址網址阿爾及利亞總理府http:/www.cg.gov.dz/fr/阿爾及利亞外交和海外僑民部http:/www.mae.gov.

292、dz阿爾及利亞財政部http:/www.mf.gov.dz/阿爾及利亞貿易和出口促進部http:/www.promex.dz/阿爾及利亞海關總署http:/www.douane.gov.dz阿爾及利亞工業部https:/www.industrie.gov.dz/阿爾及利亞能源和礦業部http:/www.mem-algeria.org阿爾及利亞水資源和水安全部http:/www.mre.gov.dz/阿爾及利亞公共工程部http:/www.mtpt.gov.dz/阿爾及利亞農業和鄉村發展部https:/madr.gov.dz/阿爾及利亞郵政和通信部https:/www.mpt.gov.dz/fr

293、阿爾及利亞住房、城市規劃和城市部http:/www.mhuv.gov.dz阿爾及利亞旅游與手工業部http:/mta.ayrad.dz/阿爾及利亞勞動、就業和社會保障部http:/www.mtess.gov.dz/阿爾及利亞中央銀行https:/www.bank-of-algeria.dz/阿爾及利亞國家稅務總局https:/www.mfdgi.gov.dz/阿爾及利亞國家商業注冊中心https:/rc.dz/web/cnrc/accueil阿爾及利亞對外貿易促進局www.algex.dz阿爾及利亞國家投資發展局http:/www.andi.dz阿爾及利亞國家土地中介和調解管理局http:/w

294、ww.aniref.dz阿爾及利亞國保險委員會https:/a.dz/阿爾及利亞國家統計局http:/www.ons.dz/阿爾及利亞標準化協會https:/www.ianor.dz阿爾及利亞國家工業產權協會http:/e-services.inapi.org/SITE/124附錄 B阿爾及利亞簽訂稅收條約一覽表阿爾及利亞簽訂的避免雙重征稅協定一覽阿爾及利亞簽訂的避免雙重征稅協定一覽表表序序號號國家或地區國家或地區生效日期生效日期序號序號國家或地區國家或地區生效日期生效日期1英國01-01-201721埃及生效2德國23-12-200822阿拉伯聯合酋長國25-06-20043奧地利01-12

295、-200623約旦14-07-20014比利時生效24科威特18-01-20165波黑20-12-201025卡塔爾17-03-20116保加利亞11-04-200526伊朗16-03-20107西班牙01-07-200627黎巴嫩19-07-20068法國01-12-200228敘利亞失效9意大利生效29阿曼蘇丹國01-01-200410葡萄牙01-05-200630也門失效11荷蘭31-07-202031南非23-12-200812羅馬尼亞11-07-199632中國27-07-200713俄羅斯18-12-200833南韓200614瑞士06-02-200934印度尼西亞21-11-20

296、0015土耳其生效35加拿大生效16烏克蘭01-07-200436日本17阿拉伯馬格里布聯盟生效18毛里塔尼亞04-11-201619沙特阿拉伯01-03-201620巴林24-09-2003125附錄 C阿爾及利亞預提所得稅稅率表締約國締約國預提所得稅預提所得稅股息紅利股息紅利利息利息特許權使用費特許權使用費（%）（%）（%）協定151030（1）非協定阿拉伯馬格里布聯盟151030奧地利5/15（17）0/1010巴林00（2）比利時150/155/15波斯尼亞和黑塞哥維那101012保加利亞101010加拿大150/1515中國5/10（19）710埃及10510法國5/15（3）10/

297、12（4）5/10/12（5）德國5/15（16）1010印度尼西亞151515伊朗555意大利15155/15約旦151515科威特0015黎巴嫩151010毛里塔尼亞101015阿曼蘇丹國5/10（18）510葡萄牙10/15（18）1510卡塔爾005羅馬尼亞151515俄羅斯5/15（11）1515沙特阿拉伯007南非10/15（10）1010韓國5/15（11）102/10（12）126締約國締約國預提所得稅預提所得稅股息紅利股息紅利利息利息特許權使用費特許權使用費（%）（%）（%）西班牙5/15（13）57/14（14）瑞士5/15（15）1010土耳其121010烏克蘭5/15（

298、11）1010阿拉伯聯合酋長國0010英國（6）5/15（7）0/7（8）10注：1.設備租賃可以視為特許權使用費，或者進入工商業利益范圍的服務報酬，或者其他報酬。在國際租賃合同框架內使用工業設備支付的特許權使用費需根據此類預扣稅享受60%的稅收減免。因此，預扣稅的有效稅率將為 12%=30%（1-60%）。對于軟件，適用 30%的減免，使有效稅率為 21%。在這種情況下，增值稅應自行評估。2.國內價格適用。根據該條約，沒有減少。3.如果受益所有人是直接或間接持有支付股息的公司至少 5%資本的公司，則為 10%。在所有其他情況下為 15%。4.如果受益所有人居住在阿爾及利亞且權益來自法國，則為

299、 10%，如果受益所有人居住在法國且權益來自阿爾及利亞，則為 12%。5%用于為使用或使用文學、藝術或科學作品（包括電影、膠片、磁帶和其他圖像或聲音復制方式）的任何版權而支付的版稅。在其他情況下，如果特許權使用費來自法國，則為 10%，如果特許權使用費來自阿爾及利亞，則為 12%。6.DTT 條款于 2017 年 1 月 1 日在阿爾及利亞生效，適用于預扣稅和其他稅種。7.如果受益所有人是直接持有支付股息的公司至少 5%資本的公司（合伙企業除外），則為 25%。在所有其他情況下為 15%。8.如果利息支付為 0%：（i）支付給英國（UK）國家、其中央銀行、政治分區或地方當局，（ii）由阿爾及利

300、亞國家、其中央銀行、政治分區、地方當局或法定機構支付，（iii）如果利息是就欠款的貸款、債務索賠或信貸支付的，或由阿爾及利亞或阿爾及利亞的政治分區、地方當局或出口融資機構制造、提供、擔?；虮ｋU。在所有其他情況下為 7%。9.如果實益擁有人是一家在支付股息之前連續兩年直接持有支付股息的公司至少 10%股本的公司，則股息總額的 25%。在所有其他情況下，股息總額的 15%。10.如果受益所有人是一家直接擁有支付股息的公司至少 10%的資本的（非合同）公司，則股息總額的 25%。在所有其他情況下，股息總額的 15%。11.如果受益所有人是一家直接擁有支付股息的公司至少 5%的資本的（非合同）公司，則

301、股息總額的 25%。在所有其他情況下，股息總額的 15%。12.為使用或有權使用任何工業、商業或科學設備而支付的特許權使用費總額的 2%。在所有其他情況下，特許權使用費總額的 10%。13.股息總額的 5%，如果受益所有人是直接或間接持有支付股息的公司至少 10%資本的公司。在所有其他情況下，股息總額的 15%。12714.為使用或使用文學、藝術或科學作品的副本（包括電影或電影、磁帶和任何其他圖像或聲音復制方式）而支付的版稅總額的 14%。其他情況下特許權使用費總額的 7%。15.如果受益所有人是直接擁有支付股息的公司 5%資本的公司（合伙企業除外），則股息總額的 20%。在所有其他情況下，股

302、息總額的 15%。16.如果實益擁有人是直接擁有支付股息的公司至少 5%資本的公司（個人公司除外），則為股息總額的 10%。在所有其他情況下，股息總額的 15%。17.如果受益所有人是直接持有支付股息的公司至少 5%資本的公司（合伙企業除外），則股息總額的 10%。在所有其他情況下，股息總額的 15%。18.如果受益所有人是一家直接擁有支付股息的公司至少 5%的資本的（非合同）公司，則股息總額的 15%。在所有其他情況下，股息總額的 10%。19.如果受益所有人是一家直接擁有支付股息的公司至少 5%的資本的（非合同）公司，則股息總額的 25%。在所有其他情況下，股息總額的 10%128附錄 D

303、 在阿爾及利亞投資的主要中資企業序號序號單位名稱單位名稱1中興通訊（阿爾及利亞）有限公司2中信建設有限責任公司3中鐵十七局集團有限公司4中鐵十九局集團有限公司國際建設分公司阿爾及利亞辦事處5中鐵十二局集團有限公司6中鐵建工集團阿爾及利亞分公司7中核集團中國中原8中昊海外建設工程有限公司9中國重汽集團國際有限公司10中冶國際阿爾及利亞分公司11中國中冶阿爾及利亞代表處12中國長城工業集團有限公司13中國有色金屬建設股份有限公司14中國信科武漢烽火國際技術有限公司15新疆北新建設工程（集團）有限責任公司新疆北新國際工程建設有限責任公司16中國土木阿爾及利亞有限公司17中國鐵建國際集團北非區域公司1

304、8中鐵國際集團北非區域總部19中國通信建設第三工程局20中國水利電力對外有限公司阿爾及利亞有限責任公司21中國石油天然氣集團有限公司阿爾及利亞辦事處22中國石化集團國際石油工程有限公司23中國石化海外油氣有限公司阿爾及利亞公司24中國山西國際經濟技術合作有限公司25中國山東對外經濟技術合作集團有限公司26中國路橋工程有限責任公司27中國交通建設股份有限公司阿爾及利亞辦事處28中國建筑股份有限公司阿爾及利亞公司29中國建材-北京凱盛建材工程有限公司30中國技術進出口集團有限公司31中國機械工業建設集團有限公司32中國化學工程第十一建設有限公司33中國化學阿爾及利亞代表處34中國航空技術國際工程（

305、阿爾及利亞）有限公司35中國海誠工程科技股份有限責任公司阿爾及利亞代表處36中國葛洲壩集團股份有限公司129序號序號單位名稱單位名稱37中國港灣工程有限責任公司（阿爾及利亞）38中國電子進出口有限公司駐阿爾及利亞代表處39中國電建阿爾及利亞有限責任公司40中國地質工程集團有限公司41中國北方工業有限公司阿爾及利亞代表處42中能建國際建設集團有限公司43中交一公院北非交通設計院44中鋼設備有限公司45中鼎國際工程有限責任公司阿爾及利亞分公司46中地海外集團有限公司47中材建設有限公司48浙江中天建設集團有限公司49浙江省建設投資集團股份有限公司阿爾及利亞分公司50浙江省東陽第三建筑工程有限公司阿

306、爾及利亞公司51豫非農業水利整治公司52徐工集團阿爾及利亞辦事處53淮柴阿爾及利亞辦事處54少林水利工程有限公司55陜西汽車集團有限公司56山東省路橋集團有限公司57青建集團股份公司阿爾及利亞分公司58奇瑞商用車（安徽）有限公司59江蘇中南建筑產業集團有限責任公司60華為阿爾及利亞61湖南起航冶金科技有限公司62合肥建工集團有限公司63河北地礦工程有限公司64北京一龍恒業石油工程技術有限公司65北京六建集團有限責任公司66北京城建集團有限責任公司67安徽江淮汽車集團股份有限公司國際公司68安徽建工集團股份有限公司69安徽建工集團股份有限公司編寫人員：杜中華 鄺遠遠 陳霞 王艷麗 李宏 閆貝貝 王仲姝校審人員：葛昱丹 王青芳 馮丹 靳慧娜 姜文闊 商盼盼 李佳蓉 賈茹 王柳徐芬 林珊 陶辰宇 方湧灝