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1、 中國居民赴加拿大中國居民赴加拿大 投資稅收指南投資稅收指南 國家稅務總局國際稅務司國別（地區）投資稅收指南課題組中國居民赴加拿大投資稅收指南 1 前 言 隨著“一帶一路”倡議的深入推進，中國納稅人“走出去”步伐加快，對外投資規模和質量日益提升。為幫助對外投資者了解和熟悉加拿大的投資環境及相關稅收政策，我們編寫了中國居民赴加拿大投資稅收指南（以下簡稱指南）。指南主要圍繞加拿大基本情況和投資環境、稅收制度、征管要求、特別納稅調整政策、中加稅收協定以及赴加拿大投資可能存在的稅收風險等方面展開。本指南分為六章：第一章加拿大經濟概況，主要介紹了加拿大的經濟和投資環境，包括近年來的經濟發展趨勢以及投資注

2、意事項等。第二章加拿大稅收制度，主要介紹了加拿大的現行稅制，包括企業所得稅、個人所得稅、貨物勞務稅與銷售稅、消費稅、關稅、反傾銷稅、財產稅等。此外，還介紹了加拿大針對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情影響而出臺的相關稅收政策。第三章加拿大稅收征收和管理制度，主要介紹了加拿大稅收管理機構設置及職責、稅務登記、納稅申報、稅務檢查、稅務代理等。第四章特別納稅調整政策主要介紹關聯交易、同期資料、轉讓定價調查、預約定價安排、受控外國企業、成本分攤協議、資本弱化等。第五章中加稅收協定及相互協商程序，主要介紹了中加稅收協定、相互協商程序以及稅收協定爭議的主要表現與防范。第六章在加拿大投資可能存在的稅收風險，包括納稅

3、申報風險、調查認定風險、享受稅收協定待遇風險、信息報告風險等。本指南基于2024年6月前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數據、稅收法規等信息可能存在的變化和更新。同時，建議“走出去”納稅人在實際遇到納稅申報、稅收優惠適用、稅收協定待遇享受、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向企業的主管稅務局或專業機構咨詢，避免不必要的稅收風險及由此帶來的損失。在編寫過程中存在的錯漏之處，敬請廣大讀者不吝指正。中國居民赴加拿大投資稅收指南 1 目 錄 第一章第一章 加拿大經濟概況加拿大經濟概況.1 1.1 近年經濟發展情況.1 1.2 支柱和重點行業.3 1.3 經貿合作.5 1

4、.3.1 加拿大參與地區性經貿合作情況.5 1.3.2 加拿大與中國經貿合作情況.5 1.4 投資政策.7 1.4.1 投資門檻.7 1.4.2 投資吸引力.8 1.4.3 投資退出政策.9 第二章第二章 加拿大稅收制度簡介加拿大稅收制度簡介.10 2.1 概覽.10 2.1.1 稅制綜述.10 2.1.2 稅收法律體系.10 2.1.3 最新稅制變化.12 2.2 企業所得稅.16 2.2.1 居民企業.16 2.2.2 非居民企業.35 2.2.3 申報制度.39 2.3 個人所得.41 2.3.1 居民納稅人.41 2.3.2 非居民納稅人.56 2.3.3 申報制度.59 2.4 貨物

5、勞務稅與銷售稅.61 2.4.1 概述.61 2.4.2 稅收優惠.67 2.4.3 應納稅額.69 2.4.4 申報制度.70 2.5 其他稅（費）種.71 2.5.1 消費稅與特種消費.71 2.5.2 關稅.77 2.5.3 反傾銷.80 2.5.4 財產稅.80 2.5.5 不動產稅.81 中國居民赴加拿大投資稅收指南 2 2.5.6 印花稅.82 2.5.7 數字服務稅.82 2.5.8 特定奢侈品稅.82 2.5.9 房屋空置.83 2.5.10 不動產轉讓.83 2.5.11 社會保險.83 第三章第三章 稅收征收和管理制度稅收征收和管理制度.85 3.1 稅收管理機構.85 3

6、.1.1 稅務系統機構設置.85 3.1.2 稅務管理機構職責.85 3.2 居民納稅人稅收征收和管理.86 3.2.1 稅務登記.86 3.2.2 賬簿憑證管理制度.94 3.2.3 納稅申報.97 3.2.4 稅務檢查.100 3.2.5 稅務代理.103 3.2.6 法律責任.104 3.3 非居民納稅人的稅收征收和管理.107 3.3.1 非居民稅收征管措施簡介.108 3.3.2 非居民企業稅收管理.108 第四章第四章 特別納稅調整政策特別納稅調整政策.113 4.1 關聯交易.113 4.1.1 關聯關系判定標準.113 4.1.2 關聯交易基本類型.114 4.1.3 關聯申報

7、管理.118 4.2 同期資料.120 4.2.1 分類及準備主體.120 4.2.2 具體要求及內容.121 4.2.3 其他要求.123 4.3 轉讓定價調查.124 4.3.1 原則.124 4.3.2 轉讓定價主要方法.126 4.3.3 轉讓定價調查.132 4.4 預約定價安排.133 4.4.1 適用范圍.134 4.4.2 程序.135 中國居民赴加拿大投資稅收指南 3 4.5 受控外國企業.137 4.5.1 判定標準.137 4.5.2 稅務調整.138 4.6 成本分攤協議管理.138 4.6.1 主要內容.138 4.6.2 稅務調整.140 4.7 資本弱化.140

8、4.7.1 判定標準.140 4.7.2 稅務調整.140 4.8 法律責任.141 第五章第五章 中加稅收協定及相互協商程序中加稅收協定及相互協商程序.144 5.1 中加稅收協定.144 5.1.1 中加稅收協定案文.145 5.1.2 適用范圍.145 5.1.3 常設機構的認定.147 5.1.4 不同類型收入的稅收管轄.148 5.1.5 加拿大稅收抵免政策.150 5.1.6 無差別待遇原則.154 5.1.7 在加拿大享受稅收協定待遇的手續.154 5.2 中加稅收協定相互協商程序.155 5.2.1 相互協商程序概述.155 5.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據.155

9、5.2.3 相互協商程序的適用.156 5.2.4 啟動程序.158 5.2.5 相互協商的法律效力.160 5.2.6 加拿大仲裁條款.161 5.2.7 加拿大實施相互協商程序的統計數據.161 5.3 中加稅收協定爭議的防范.162 5.3.1 中加稅收協定爭議概述.162 5.3.2 中加稅收協定爭議產生的主要原因及表現.162 5.3.3 妥善防范和避免中加稅收協定爭議及加拿大稅法的具體規定.164 第六章第六章 在加拿大投資可能存在的稅收風險在加拿大投資可能存在的稅收風險.167 6.1 信息報告風險.167 6.1.1 登記注冊制度.167 6.1.2 信息報告制度.168 6.

10、2 納稅申報風險.170 中國居民赴加拿大投資稅收指南 4 6.2.1 在加拿大設立子公司的納稅申報風險.170 6.2.2 在加拿大設立分公司或代表處的納稅申報風險.170 6.2.3 在加拿大取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險.171 6.3 調查認定風險.171 6.3.1 稅務稽查.171 6.3.2 信息舉報計劃.172 6.3.3 犯罪調查計劃.172 6.3.4 海外稅款舉報計劃.172 6.4 享受稅收協定待遇風險.173 6.5 其他風險.174 參參 考考 文文 獻獻.175 中國居民赴加拿大投資稅收指南 1 第一章 加拿大經濟概況 1.1 近年經濟發展情況 瑞士洛桑國

11、際管理發展學院（IMD）統計的2024年全球競爭力排名中顯示，加拿大在全球最具競爭力的67個國家和地區中，排第19位。根據加拿大統計局網站以及國際貨幣基金組織網站，加拿大20232024年主要經濟指標如下：表1 加拿大20232024年主要經濟指標1 項目項目 數據數據 國內生產總值（GDP）2.21萬億加元（2024年5月）人均GDP 4.44萬美元（2023年12月）GDP環比增長率 0.2%（2024年5月）收入水平 高收入經合組織國家 失業率 6.4%（2024年6月）根據加拿大政府網站上提供的信息，從1997年到2023年，居民消費價格指數（CPI）每年的漲幅均不超過4%。2024年

12、6月，加拿大CPI（2002年=100）為161.4，同比上漲2.7%2。2015年11月賈斯廷特魯多首次當選總理后，即提出加大政府支出，通過赤字財政刺激經濟增長。2019年3月，加拿大時任財長莫諾公布2019/2020財年預算案，該財年預算赤字198億加元。受新冠肺炎疫情影響，加拿大政府推遲發布2020/2021財年預算案。2021年4月，加拿大眾議院表決通過了2021年聯邦財政預算案，推出了總額 1 數據來源：加拿大統計局 2 數據來源：加拿大統計局 中國居民赴加拿大投資稅收指南 2 1,014億加元、為期三年的經濟刺激計劃。2022年4月，加拿大政府發布2022/2023財年預算，預計財

13、政收入為4,090億加元，預計支出為4,620億加元，赤字預計減少至530億加元。2023年3月，時任加拿大財政部長克里斯蒂婭弗里蘭提交了2023/2024財年的聯邦財政預算案，預計2023/2024年的赤字將達到400億加元。2024年4月，財政部長在國會宣讀了2024/2025財年聯邦預算案，預計2024/2025財政年度赤字預計將為398億加元。近年實際財政預算執行情況如下（單位：億加元）：表2 近年實際財政預算執行情況3 財年財年 2019/2019/20202020 2020/2020/20212021 2021/2021/20222022 2022/2022/20232023 2

14、2023/023/2 2024024 收入 3,388 2,962 3,551 4,373 4,568 支出 3,586 6,504 5,098 4,704 4,905 盈余-198-3,542-1,547-430-401 截至2024年6月，加拿大外匯儲備為1,229億美元。加拿大政府自2016年3月起不再儲備黃金。截至2023年3月，加拿大聯邦總債務約11,730億加元。主要銀行有：（1）加拿大皇家銀行（Royal Bank of Canada）：成立于1864年，是北美領先的多元化金融服務公司之一。該行有9.8萬余名員工，為1,800余萬名加拿大、美國和其他27個國家的客戶提供各類金融服

15、務，截至2024年第一季度，總資產超過1.97萬億加元。（2）加拿大帝國商業銀行（Canadian Imperial Bank of Commerce）：由加拿大商業銀行（1867年成立）與加拿大帝國銀行（1875 3 數據來源：加拿大政府官網 中國居民赴加拿大投資稅收指南 3 年成立）于1961年合并而成。2023年末，該行有員工4.8萬余人，客戶1,400萬名，總資產9,757.19億加元。（3）蒙特利爾銀行（Bank of Montreal）：成立于1817年，是加拿大最早的商業銀行，也是領先的北美銀行之一。截至2024年4月，該行共有1,300多萬名客戶，總資產達1.37萬億加元。加拿

16、大經濟對外貿依賴嚴重，2023年對外商品貿易出口總額9,651億加元，進口總額9,782億加元，貿易逆差131億加元。近年外貿情況如下（單位：億加元）：表3 近年外貿情況4 年份年份 2 2018018 2 2019019 2 2020020 2 2021021 2 2022022 2 2023023 出口額 5,854 5,952 5,224.25 6,308.7 7,792 9,651 進口額 6,071 6,133 5,417.56 6,126.4 7,397 9,782 差額-217-181-193.31 182.3 395-131 主要出口汽車及零配件、其他工業制品、林產品、金屬、能

17、源產品等；主要進口機械設備、汽車及零配件、工業材料、食品等。主要貿易對象是美國、中國、墨西哥、英國、日本、歐盟國家。截至2023年末，加拿大對外直接投資流量為638.19億加元，吸收外國直接投資流量為1,183.93億加元。截至2024年8月7日，國際評級機構惠譽5對加拿大主權信用評級為AA+，展望為穩定。1.2 支柱和重點行業 加拿大是西方七大工業國家之一。制造業、高科技產業、服務業發達，資源工業、初級制造業和農業是國民經濟的主要支柱。4 數據來源：加拿大政府官網 5 惠譽國際（Fitch）是全球三大國際評級機構之一，是唯一的歐資國際評級機構，總部設在紐約和倫敦。在全球設有40多個分支機構，

18、擁有1,100多名分析師。中國居民赴加拿大投資稅收指南 4 加拿大地域遼闊，森林和礦產資源豐富。加拿大森林面積約3.47億公頃，占國土面積的38%，占世界森林面積的9%，居全球第三位。礦產有60余種，主要有鉀、鎢、鈾、鉑族金屬、金等。原油探明儲量達1,667億桶，占世界探明原油儲量的10%，排名世界第四，其中約97%來自油砂，基本全部位于阿爾伯塔省。境內約89萬平方公里被淡水覆蓋，可持續性淡水資源占世界的7%。自然資源對GDP的貢獻率保持在13%-19%。貨物貿易出口中40%的產品來自資源業。加拿大的高科技產業發達，在核能、水電、通訊、航天、環保、交通、石化、地球物理勘探、生物工程、醫學、造紙

19、、客運車輛和小型客機制造等方面擁有先進的技術和設備。（1）工業：2023年加拿大制造業總產值8,527.01億加元，占GDP的9.68%，從業人員約181萬，占全國就業人口約8.98%。（2）建筑業：2023年加拿大建筑業總產值6,590.61億加元，占GDP的7.48%，從業人員約158萬，占全國就業人口的7.85%。（3）農牧業：2023年農、林、漁業總產值1,616.89億加元，占GDP的1.84%。主要種植小麥、大麥、亞麻、燕麥、油菜籽、玉米、飼料用草等作物?？筛孛娣e約占國土面積4.26%，其中已耕地面積約6,800萬公頃，占國土面積7.4%。加拿大漁業發達，75%的漁產品出口，是世

20、界上最大的漁產品出口國。（4）服務業：2023年產值為65,037.66億加元，約占當年GDP的73.85%，從業人員約1,604萬，占當年全國總勞動力的79.51%。（5）旅游業：主要旅游城市有溫哥華、渥太華、多倫多、蒙特利爾、魁北克城等。2023年，加拿大旅游業總產值425.76億加元，占GDP的0.48%。（6）交通運輸：交通運輸發達，水、陸、空運輸均十分便利，人均交通線占有量居世界前列。2023年運輸和倉儲業總產值3,634.81億加元，約占GDP的4.13%。具體情況如下：鐵路：總長約7.22萬公里。中國居民赴加拿大投資稅收指南 5 公路：總長約140.89萬公里。橫貫加拿大的泛加高

21、速公路從太平洋東岸的維多利亞市一直綿延至大西洋西岸的圣約翰斯市，全長約7,821公里，是全世界最長的國家級高速公路。水運：圣勞倫斯河深水航道全長3,769公里，是世界最長的運河，船舶通航可從大西洋抵達五大湖水系。全加拿大共有25個大型深水港和650個小型港口，溫哥華港是其中最大的港口?？者\：主要機場包括多倫多、溫哥華、卡爾加里、蒙特利爾等國際機場。1.3 經貿合作 1.3.1 加拿大參與地區性經貿合作情況 加拿大以貿易立國，對外貿依賴較大，經濟上受美國影響較深。加拿大重視發展與亞洲的經濟和戰略關系。加拿大是亞太經合組織成員、東盟地區論壇成員和東盟對話國，亞太地區已成為加拿大重要的貿易伙伴，也是

22、加拿大資金、技術和移民的來源地之一。加拿大給予俄羅斯、烏克蘭、愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、亞美尼亞等國關稅優惠待遇。拉美國家是加拿大重要貿易伙伴和投資目的地。加拿大是美洲國家組織成員國，與拉美國家建立了“加拿大拉美國家論壇”，與加勒比國家建立了不定期首腦會晤制度，與智利、哥斯達黎加等國簽署了自由貿易協議，與墨西哥同為北美自由貿易區成員。1.3.2 加拿大與中國經貿合作情況 1973年10月兩國政府簽署 中華人民共和國和加拿大政府貿易協議；1979年10月19日簽署中華人民共和國政府和加拿大政府關于經濟合作議定書；1983年10月簽署中華人民共和國政府和加拿大政府關于發展合作的總協定；1984年

23、1月18日簽署中華人民共和國政府和加拿大政府關于投資保險協議；1986年5月簽署中華人民共和國政府和加拿大政府關于避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協中國居民赴加拿大投資稅收指南 6 定；1994年11月簽署中華人民共和國政府和加拿大政府和平利用核能協定；1997年4月簽署中華人民共和國政府和加拿大政府海運協定；2005年9月重簽航空運輸協定；2007年1月簽署中華人民共和國政府和加拿大政府科學技術合作協議；2010年6月簽署中華人民共和國國家質量監督檢驗檢疫總局與加拿大食品檢驗署的合作安排；2012年2月續簽中國國家能源局與加拿大自然資源部關于能源合作的諒解備忘錄；2012年9月，正式簽署中華人民

24、共和國政府和加拿大政府關于促進和相互保護投資的協定；2012年11月簽署 中國民用航空局與加拿大運輸部關于民用航空安全的行動計劃；2014年11月簽署中國人民銀行與加拿大銀行關于人民幣/加拿大元雙邊本幣互換協議和中國人民銀行與加拿大銀行關于在多倫多建立人民幣清算安排的合作備忘錄；2015年4月簽署中加社會保障協定；2016年9月簽署中國政府和加拿大政府關于開展第三方市場合作的聯合聲明 中國商務部和加拿大外交、貿易和發展部及加拿大統計局關于成立貿易統計工作組的諒解備忘錄 中國農業部與加拿大農業和農產品食品部農業合作行動計劃（20162020年）中國國家糧食局和加拿大谷物委員會合作諒解備忘錄中國國

25、家質檢總局與加拿大衛生部關于消費品安全合作諒解備忘錄中國民航局與加拿大交通部雙邊航空技術安排中國海關總署與加拿大邊境服務局合作安排等協定。2021年1月，中國人民銀行與加拿大銀行續簽了雙邊本幣互換協議，協議有效期5年，經雙方同意可展期。2017年3月，加拿大正式成為亞投行成員國。加拿大積極關注中國的“一帶一路”倡議，“一帶一路”倡議涉及基礎設施建設，加拿大政府也把基礎設施建設視為創造就業的核心要務。加拿大政府認為在“一帶一路”平臺上，中加兩國在基礎設施建設領域有合作前景。2018年11月12日，時任中國國務委員王勇與加拿大財政部長莫諾和時任國際貿易多元化部長卡爾在北京共同主持首輪中加經濟財金中

26、國居民赴加拿大投資稅收指南 7 戰略對話。中加雙方重申致力于深化并擴大中加經濟及貿易合作關系。雙方一致同意深化多雙邊框架下合作，承諾加強以規則為基礎的國際秩序，共同支持多邊主義，建設開放型世界經濟，共達成50多項互利共贏成果。2022年11月4日，在中國上海舉辦的第五屆中國國際進口博覽會加拿大展商對接會上，來自不列顛哥倫比亞、安大略和新斯科舍省的12家加拿大公司和中國合作伙伴簽署了18份戰略合作協議。簽約企業來自農業食品、醫藥保健、消費品、技術裝備等各行各業。合作意向涉及產品銷售、產品開發和技術合作等領域。2023年中國與加拿大雙邊貨物進出口額為889.91億美元，相比2022年同期減少了70

27、.97億美元，同比下降6.6%。2023年中國對加拿大出口商品總值為450.80億美元，相比2022年同期減少了86.25億美元，同比下降14.9%；中國自加拿大進口商品總值為439.11億美元，相比2022年同期增長了15.28億美元，同比增長3.8%。2023年中國與加拿大貿易逆差為11.69億美元。中國繼續保持加拿大第二大貿易伙伴、第二大進口來源地、第二大出口市場地位，均僅次于美國。中國對加拿大主要出口商品為電話、汽車零部件為主的機電產品；主要進口商品為大豆、大麥為主的農產品。1.4 投資政策 1.4.1 投資門檻 加拿大投資法鼓勵加拿大公民和非加拿大公民對加拿大投資。根據加拿大投資法成

28、立的加拿大投資局是外交國際貿易部的下設機構，負責審核所有涉外投資方案。遺產部負責審核文化領域的投資。任何一項外國投資都需要向政府備案或者通過政府的審核。除在文化遺產所在區域設立新公司外，通常情況下，在加拿大新設立公司不需要進行審批，只需向管理當局上報備案即可。中國居民赴加拿大投資稅收指南 8 在外資收購加拿大企業的情況下，對于收購金額等于或超過500萬加元的直接收購、金額等于或超過5,000萬加元的間接收購以及在整個交易中加拿大資產超過交易總資產價值50%且加拿大資產的價值等于或超過500萬加元的間接收購，均需要加拿大投資局進行審核。從2017年6月22日起，對于世界貿易組織（WTO）成員國的

29、私人投資者，直接收購的審核門檻為10億加元（2021年1月1日起，政府會視經濟發展情況每年對該金額進行調整），對于WTO成員國的國有企業，2019年直接收購的審核門檻為4.16億加元。WTO成員國投資者進行文化領域外的間接收購不需要進行審核，但需履行備案手續。外資進入受限制行業需要進行審核。例如，對于外商投資于文化遺產相關項目需進行審核的金額門檻低于一般項目，外商投資于書籍出版和發行行業及電影發行行業被嚴格控制，油砂行業僅在極端特殊情況下允許具有外國政府背景的資金進入。此外，外資進入電信、廣播和金融等行業也受到限制或禁止。1.4.2 投資吸引力 加拿大對外國投資的吸引力主要包括：社會政治穩定；

30、法律制度健全；政策公開透明；市場化程度高；經濟持續穩定增長；勞動力受教育程度高；自然資源豐富；制造業及服務業發達；基礎設施完善；地理位置優越，東西兩岸分別瀕臨大西洋和太平洋，通過北美自由貿易協定，向南可輻射至美國和墨西哥。一般而言，在加拿大從事生產經營活動要向加拿大聯邦、省和地方政府繳納稅款。適時地利用政府所提供的各項優惠政策，是企業管理的一個重要環節。為鼓勵投資，加拿大聯邦政府和各省級政府針對部分行業制定了投資優惠政策，例如補貼、貸款擔保等資金援助政策。同時，加拿大聯邦政府和各省級政府均制定了各類稅收優惠政策，具體可參見第二章的相關內容。加拿大雖然沒有任何自由貿易區（FTZ），但加拿大聯邦政

31、府的立場是，加拿大允許企業通過參加關稅遞延計劃、出口分銷中心計劃中國居民赴加拿大投資稅收指南 9 或出口加工服務計劃，在加拿大任何地區建立自由貿易區環境，享受保稅進出口政策。加拿大已經與30多個國家或地區簽訂了已生效的投資保護協定，與中國的投資保護協定已于2014年10月1日生效。1.4.3 投資退出政策 加拿大對于外國企業退出投資沒有限制。投資退出環節主要應注意的問題是企業應在加拿大根據規定完稅。中國居民赴加拿大投資稅收指南 10 第二章 加拿大稅收制度簡介 2.1 概覽 2.1.1 稅制綜述 加拿大實行聯邦、?。ɑ驅俚兀┖偷胤饺壵鞫愔贫?，聯邦和省各有相對獨立的稅收立法權，地方的稅收立法權

32、由省賦予。省級稅收立法權不能有悖于聯邦稅收立法權。加拿大屬聯邦、地方稅收分權型國家，類似于美國。從稅種劃分方面來看，聯邦層面征收的稅種主要有聯邦所得稅、貨物勞務稅、消費稅、關稅、聯邦資本稅等；省級層面征收的稅種主要有省所得稅、省級銷售稅、省資本稅、不動產轉讓稅、資源稅等。2.1.2 稅收法律體系 2.1.2.1 2.1.2.1 法律體系法律體系 根據加拿大憲法中規定的分權原則，各省就財產法和合同法擁有立法權，聯邦對于競爭法和外商投資法擁有立法權。聯邦法在各省施行時，需符合各省的財產法及合同法規定。除魁北克省外，其他各省的法律體系均為普通法系，魁北克省的法律體系為大陸法系。加拿大1867年憲法規

33、定，加拿大聯邦政府擁有“通過任何模式或稅收系統”征稅的權力，省級政府擁有“在本省內征收直接稅”的權力。聯邦層面的稅收立法主要包含法案（Act）及其支持規定。法案由聯邦國會通過，對征稅事項做出原則性規定。在法案授權的范圍內，內閣作為政府的行政機構，可發布具體行政法規（Regulation），作中國居民赴加拿大投資稅收指南 11 為對法案中未詳盡規定內容的補充，但行政法規不得與法案條文發生沖突。加拿大聯邦稅收立法程序須由眾議院根據政府的推薦啟動。財政部部長負責制定稅法政策并每年發布稅法的修正案，通常由財政部部長在公布其年度財政預算案時同時公布，但近幾年有一些修正案也存在例外。在財政預算案中發布的對

34、稅法的修正案通常僅規定一般原則，具體立法（Bill）通常隨后制定，并需經過參議院投票通過。各省根據其擁有的征稅權制定地方性稅收法規。2.1.2.2 2.1.2.2 稅法實施稅法實施 加拿大稅務局（Canada Revenue Agency）負責征收聯邦稅，各省稅務局征收各省稅款。為避免聯邦和省級所得稅造成納稅人納稅負擔過重，同時為聯邦政府能夠將其財政收入向欠富裕省份轉移支付，聯邦政府與省級政府簽訂了以所得稅轉移支付為主要內容的稅收協議，該協議每五年簽訂一次。各省能夠獲得的轉移支付金額需按照稅收協議中約定的公式進行計算。起初該協議簽訂后由聯邦政府征收所有所得稅，經過發展，目前聯邦政府與各省級政府

35、共同分享征稅權。所有省級政府有權按照自行確定的稅率征收其各自的企業所得稅和個人所得稅，但目前大部分省份并不設立專門的所得稅征管機構，而是委托聯邦政府進行所得稅征管，納稅人僅需向加拿大稅務局提交所得稅納稅申報表即可。該制度使得加拿大所得稅結構相對統一，并防止了重復征稅，還能夠減輕納稅人承擔的行政成本。雖然加拿大各省/地（或屬地）都有自己的稅務局，最有影響的仍是加拿大稅務局。這不僅是因為聯邦政府本身征收稅收種類多，稅款金額大，而且由于聯邦與各省在簡化報稅程序上進行合作，各省逐步將其稅務管理權委托給加拿大稅務局，使得加拿大稅務局機構越來越龐大，資源越來越集中。在個人所得稅方面，除魁北克省外，各省已將

36、其在稅務申報、申報評估、稅務稽查、上訴等方面的行政管理權中國居民赴加拿大投資稅收指南 12 委托給加拿大稅務局，使加拿大稅務局和各省稅務局管理程序合二為一。同樣情形也出現在企業所得稅的管理中。目前，除魁北克省和阿爾伯塔省以外的其他省份，均已將企業所得稅管理權委托給加拿大稅務局。加拿大稅務局通過發布解釋公告（內容為法律解釋立場）、信息通告（內容與行政程序相關）和新聞通訊（內容為對法律解釋立場和行政程序的更新），闡明其在某些事項上的行政態度。加拿大稅務局還會將已發送至私營企業納稅人的事前裁定書在編輯后公布。上述解釋公告信息通告新聞通訊及編輯后的事前裁定書只表明一般行政立場，對加拿大稅務局沒有約束力

37、，不具有法律地位。在稅收法規的含義存在爭議的情況下，由法院最終裁定。2.1.3 最新稅制變化 2.1.3.1 BEPS2.1.3.1 BEPS行動計劃相關落地政策行動計劃相關落地政策 加拿大的稅收制度并未發生重大的變化，部分法規的具體規定有所增加或修改。2016年12月15日，所得稅法中新增了第十九部分“國際信息交換及共同申報準則”（Common Reporting Standard，以下簡稱“CRS”），以實施CRS盡職調查及報告義務。相關條款規定，加拿大從2018年開始實行與簽約國家金融賬戶信息的交換。此外，加拿大針對經濟合作與發展組織（OECD）的稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃出

38、臺了一些落地政策。BEPS行動在加拿大的執行情況總結如下，下表中未列示截至2024年6月該領域尚未對立法做出修改的部分。表4 BEPS行動在加拿大的執行情況概覽 行動計劃行動計劃 OECDOECD約束性分類約束性分類 在加拿大的執行情況在加拿大的執行情況 考慮透明度和實最低標準 2024年1月31日，加拿大政府對改善研發稅收優惠中國居民赴加拿大投資稅收指南 13 行動計劃行動計劃 OECDOECD約束性分類約束性分類 在加拿大的執行情況在加拿大的執行情況 質性因素，有效打擊有害稅收實踐（第5項行動計劃）和建立專利盒制度征求公眾意見；OECD報告稱，根據BEPS第5項行動計劃標準，在131個司法

39、管轄區之間進行了超過54,000次稅務裁定交換。防止稅收協定優惠的不當授予（第6項行動計劃）最低標準 在2016年3月的預算中，加拿大宣布將采用第6項行動計劃中的方法。防止人為規避構成常設機構（第7項行動計劃）現有標準修訂 加拿大保留了不將對常設機構定義的修改包含在其簽訂的稅收協定中的權利。無形資產轉讓定價指引（第8-10項行動計劃）現有標準修訂 在2016年3月的預算案中，加拿大表明了其計劃遵循修訂后的OECD轉讓定價指引。許多與轉讓定價有關的BEPS概念已經被加拿大稅務局審計人員遵循和使用。強制披露規則（第12項行動計劃）最佳實踐 2023年6月22日，加拿大頒布新的強制披露規則，新增“應

40、申報交易”“需公布的交易”等新強制披露規則，并在2023年7月發布新指南，將特定交易排除在新頒布的強制披露規則的約束之外。轉讓定價文檔和國別報告（第13項行動計劃）通用實踐 加拿大有轉讓定價文檔準備要求，但是除了國別報告，沒有宣布新的具體要求。加拿大沒有采用類似于第13項行動計劃中建議的轉讓定價主體文檔和本地文檔的方法。所得稅法第247（4）條中規定的現有加拿大轉讓定價資料要求將繼續適用。轉讓定價文檔和國別報告（第13項行動計劃）最低標準 加拿大跨國公司執行國別報告要求的最終立法在2016年12月15日通過。加拿大稅務局于2017年2月3日發布了用于進行國別報告的表格（RC4649），并于20

41、17年3月2日發布了RC4651，作為對填報國別報告表格的詳細指南。加拿大國別報告立法大致遵循了OECD示范規定。加拿大是簽訂國別報告自動交換的“多邊主管當局協議”的國家之一。加拿大已于2018年7月10日成功進行了第一輪國別報告信息交換。中國居民赴加拿大投資稅收指南 14 行動計劃行動計劃 OECDOECD約束性分類約束性分類 在加拿大的執行情況在加拿大的執行情況 使爭議解決機制更有效（第14項行動計劃）根據最佳實踐補充的最低標準 加拿大是承認有約束力仲裁的BEPS參與國之一，并在2024年2月，公布一項關于預約定價安排流程和計劃要求的全面指南，以提高納稅人的透明度。制定用于修訂雙邊稅收協定

42、的多邊協議（第15項行動計劃）四種類型都適用 加拿大于2017年簽訂 實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約（MLI），但對大多數措施提出臨時保留。加拿大采納了規定防止濫用協定BEPS最低標準的條款，以及有關爭議解決的條款。根據第14項行動計劃的建議，加拿大選擇適用強制約束性仲裁條款。加拿大表示將繼續復核其有關多邊協議條款的保留條款，如認為合適，將會取消一些保留意見。2018年5月28日，加拿大聯邦政府表示將制定實施MLI的國內法。多邊協定的簽署，將修改加拿大與多個國家的稅收協定，以體現OECD防止BEPS的措施。加拿大政府正采取必要步驟，將MLI納入加拿大法律體系，并視需要批

43、準該協定以使其生效。加拿大已采取多項措施響應OECD的BEPS建議，其中包括根據BEPS項目制定新的轉讓定價指南，持續完善其境外附屬機構有關稅制以及簽署MIL。2021年預算案提出了實施BEPS行動計劃有關利息扣除和混合錯配安排建議的最佳實踐措施。2021年預算案提出將引入與OECD第4項行動計劃報告中的建議相一致的收益剝離規則。新的規則將限制公司在計算其應稅收入時可扣除的凈利息支出費用，僅允許企業扣除不超過“稅息折舊及攤銷前利潤”（EBITDA）一定比率的凈利息支出費用，計算EBITDA的每一項因素均根據稅收規則得出。該規則將逐步實施。另外，收益剝離規則下未扣除的利息可向后最多結轉20年或向

44、前追溯3年。OECD第2項行動計劃BEPS報告推薦了各國在其國內立法中細化的相關規則，以防止跨國企業利用混合錯配安排獲得稅收優惠。雖然加拿大已針對混合錯配安排制定了相應的規則，但2021年預算案仍以提高確定性為目的，提出了根據第2項行動計劃的建議而實施的進一中國居民赴加拿大投資稅收指南 15 步規定（根據加拿大的實際情況進行了相應調整）。依照該規則，一般情況下，加拿大稅收居民如存在以下根據混合錯配安排支付的款項，則在計算應稅收入時不可稅前扣除：如果該款項另一個國家可以作為可稅前扣除費用；或該款項不屬于非居民接收方的正常收入。相反，如果非居民實體通過此類安排收到的款項可從計算境外所得稅中扣除，則

45、不允許從加拿大居民的所得中扣除該款項。加拿大居民因此收到的任何款項亦將視為收入，如果該款項是股息，則不適用于從境外機構取得股息相關的扣除政策。該規則旨在通過保持加拿大與他國的所得稅處理一致性，消除混合錯配安排的影響。預算案中提出的規則將被引入兩項單獨的立法規定中，這兩項方案分別對應OECD第2項行動計劃BEPS報告第1章和第2章中的建議。第一項立法方案于2021年內發布并征求利益相關方意見，上述規則于2022年7月1日起適用。第二項立法方案將于2021年之后發布并征求利益相關方意見，上述規則將不早于2023年適用。2022年4月29日，加拿大財政部根據2021年聯邦預算案要求，就解決混合錯配安

46、排問題發布立法草案，以創造公平的市場環境，確?？鐕纠U納公平份額稅收?；旌襄e配安排是利用兩個或兩個以上稅務管轄區對同一個商業實體或金融載體的稅務處理差異，以達到雙重不征稅的目的。立法草案分為兩個部分，第一部分落實OECD和二十國集團（G20）的BEPS項目中關于消除混合錯配安排影響的第2項行動計劃中的建議，此部分于2022年7月1日起生效；第二部分立法提案將落實BEPS中的其他建議，包括“應申報交易”“需公布的交易”和“應申報不確定稅務處理”（RUTT）等新強制披露規則已于2023年6月22日之后生效，以響應BEPS第12項行動計劃。2021年聯邦預算案中引入了混合錯配規則，將在兩個單獨的立

47、法方案中實施，具體如下：第一個一攬子計劃于2024年6月24日頒布，適用于2022年7月1日起的財政年度。該方案包括實施OECD第2項行動計劃第1章和第2章建議的規則。這些旨在抵消因金融工具付款而中國居民赴加拿大投資稅收指南 16 產生的扣除及不包含的錯配；第二套方案將不早于2023年實施。第二套方案將包括第一套方案中未涉及的規則。2.2 企業所得稅（Corporate Income Tax）加拿大聯邦和?。ɑ驅俚兀┱鶕碛卸愂展茌牂?。聯邦所得稅適用于加拿大全境，加拿大稅務局負責監管和征收聯邦稅。?。ɑ驅俚兀┧枚悆H針對所轄?。ɑ驅俚兀﹥鹊母黝愋袨檎魇?。由于絕大多數?。ɑ驅俚兀┮呀浥c聯邦政府

48、簽訂征收協定，聯邦政府可通過加拿大稅務局監管聯邦和?。ɑ驅俚兀┑钠髽I所得稅系統。所有?。ɑ驅俚兀┱魇盏亩惪顚⑸侠U聯邦政府。企業僅需進行一次企業所得稅納稅申報?？笨耸『桶柌为殞Ρ臼〉钠髽I所得稅系統進行監管。企業應就取得的應納稅所得按照加拿大企業所得稅法規定繳納企業所得稅。企業所得稅法適用于加拿大居民企業取得的全部所得，包括來源于概念上和地理位置上的所得。但是，針對非居民企業，僅就非居民企業從在加拿大從事經營活動或通過轉讓加拿大特定種類資產取得資本利得等方式取得的所得征稅。2.2.1 居民企業 2.2.1.1 2.2.1.1 判斷標準判斷標準及扣繳義務人及扣繳義務人 居民企業，是指依法在

49、加拿大境內成立，或者主要管理及控制機構在加拿大境內的企業。當主要管理機構和主要控制機構可能位于不同的地區時，公司被認為是兩地居民企業。通常情況下，公司的主要管理和控制是由董事行使的，董事會所在地是居民企業所在地。2.2.1.2 2.2.1.2 征收范圍征收范圍 加拿大居民企業應就來源于全球的所得繳納聯邦企業所得稅和省屬企業所得稅。受控外國公司取得的某些特定收入應按照權責發生中國居民赴加拿大投資稅收指南 17 制原則繳納企業所得稅。對某些特定非居民企業信托和海外投資基金的投資收益也應在加拿大納稅。2.2.1.3 2.2.1.3 稅率稅率 （1）聯邦所得稅 聯邦所得稅的基本稅率為38%，企業在加拿

50、大各?。ɑ驅俚兀┤〉玫乃脺p除企業所得稅法第149款第（1）項（t）規定的免稅項目后，可享受10%聯邦稅收抵免，即適用28%的優惠稅率，但對于來源于加拿大境外的所得，不適用10%抵免政策。符合一定條件的企業，可享受13%的一般稅收減免，即適用15%的優惠稅率。但該減免不適用于享受優先稅收待遇的收入，例如：適用小型微利企業稅收扣除的所得和在加拿大制造和加工所得；適用生產用于銷售的電能和蒸汽所得稅收扣除的所得；適用信用合作社額外扣除的所得（盡管信用合作社不是通常意義的私營企業，但可以享受小型微利企業稅收扣除。信用合作社還可就其不適用小型微利企業稅收扣除的應稅所得按照一定比例進行扣除）；加拿大控股私

51、營企業（Canadian-controlled Private Corporation，以下簡稱“CCPC”）賺取的投資收入、非可再生能源活動所得收入；共同基金公司、抵押投資公司和投資公司賺取的收入；適用可退稅規定的投資所得。該減免同樣不適用于從個人服務業務取得的收入和在一個會計年度曾是投資企業、抵押貸款投資、共有基金的企業。CPCC指未被上市企業或非居民企業或兩者共同以任何形式直接或間接控股的加拿大私營企業。截至2024年6月1日，CCPC在加拿大開展主要經營活動的首個50萬加元所得適用9%的聯邦所得稅稅率，零排放技術制造所得適用4.5%的聯邦所得稅稅率。在分階段實施安排，從2032年開始的

52、年度將適用5.625%的稅率，從2033年開始的年度將適用6.75%的稅率，從2034年開始的年度將適用7.875%的稅率，而從2035年及之后開始的年度通常適用9%的稅率。（2）?。ɑ驅俚兀┧枚?中國居民赴加拿大投資稅收指南 18 通常情況下，?。ɑ驅俚兀┧枚愒O有兩檔稅率，即較低稅率和較高稅率。較低稅率，適用于按照小型微利企業標準進行稅收抵扣的企業所得。小型微利企業稅收抵扣的其中一項規定為商業限額，是指準予企業享受小型微利企業稅收抵扣優惠的最高限額，享受該優惠的條件為企業年收入小于等于50萬加元。某些?。ɑ驅俚兀┮月摪钌虡I限額為標準，其他地區單獨建立商業限額標準。2018年以后的納稅年度

53、，如果CCPC及其關聯公司的投資收益超過5萬加元，則小型微利企業的稅收抵扣最高限額將會相應降低。對于超過5萬加元的投資收益，每超過1加元，稅收抵扣的最高限額將減少5加元。因此，如果關聯集團的投資收益為15萬加元或更高，則無法享受小型微利企業優惠稅率。就此計算而言，投資收益將包括來自其他公司的股息，但不包括出售活躍業務資產的資本收益。較高稅率，適用于其他所有所得。下表按照適用的?。ɑ驅俚兀┑钠髽I所得稅稅率與聯邦企業所得稅稅率相加，列示了各?。ɑ驅俚兀┑钠髽I所得稅稅率。表5 加拿大?。ɑ驅俚兀┧枚惗惵??。ɑ驅俚兀┦。ɑ驅俚兀┹^高稅率較高稅率（%）較低稅率較低稅率（%）制造和加工（制造和加工（M

54、 M&P&P）稅率（稅率（%）C CCPCCPC稅率（稅率（%）阿爾伯塔省 36 23 23 11 紐芬蘭和拉布拉多省 43 30 30 11.5 諾瓦斯科舍省 42 29 29 11.5 新不倫瑞克省 42 29 29 11.5 魁北克省 39.5 26.5 26.5 12.2 愛德華王子島 44 31 31 10 中國居民赴加拿大投資稅收指南 19 ?。ɑ驅俚兀┦。ɑ驅俚兀┹^高稅率較高稅率（%）較低稅率較低稅率（%）制造和加工（制造和加工（M M&P&P）稅率（稅率（%）C CCPCCPC稅率（稅率（%）阿爾伯塔省 36 23 23 11 安大略省 39.5 26.5 25 12.2 曼尼

55、托巴省 40 27 27 9 薩斯喀徹溫省 40 27 24 10 不列顛哥倫比亞省 40 27 27 11 努納武特地區 40 27 27 12 西北地區 39.5 26.5 26.5 11 育空地區 40 27 17.5 9 2021年聯邦預算案 引入了對零排放技術制造企業收入臨時降低的7.5%的聯邦所得稅率，適用于2021年后的納稅年度。在分階段實施期間，2032年的稅率為7.5%，2033年的稅率為11.25%，2034年的稅率為13.125%，而一般15%的稅率將適用于2035年及之后開始的年度。2.2.1.4 2.2.1.4 稅收優惠稅收優惠 加拿大的部分稅收優惠如下表所示：表6

56、稅收優惠摘選 稅收優稅收優惠項目惠項目 優惠內容優惠內容 滿足要求滿足要求 備注備注 學徒制就業崗位稅收扣除 企業雇傭學徒，準予按照學徒個人工資薪金10%稅前扣除，但最高不得超過每個符合條件的個人雇傭的學徒需要滿足：（1）處于政府注冊認證的學徒項目的前兩年；（2）在Red Seal Trades（加拿大指定技術行業的管理協會，從事為指定技術行業制定管理流程、行業標準，并創造培訓條最高扣除期為2年。中國居民赴加拿大投資稅收指南 20 稅收優稅收優惠項目惠項目 優惠內容優惠內容 滿足要求滿足要求 備注備注 每年2,000加元的限額。件等方面的工作）列舉的技術行業中；（3）為在該行業取得證書或執照而

57、工作。加拿大電影/錄像制作稅收返還 企業制作加拿大電影/錄像，準予享受相當于符合條件的勞動力成本25%的稅收返還。（1）該稅收返還不得超過發生的制作成本總額的15%；（2）符合抵免條件的薪金和工資不得超過生產成本的60%；（3）該稅收返還適用于加拿大居民企業和在加拿大有常設機構的非居民企業；已享受電影/錄像制作服務稅收抵免的企業，不適用該政策?？茖W研究與實驗開發稅收激勵項目 企業在加拿大從事工業研究與開發活動，符合條件的費用支出可在發生當年全額扣除，且可進行投資稅收抵免。資本在1,000萬加元以下的小型加拿大CCPC不以應納稅所得額作為確定年度研發費用扣除限額的因素。在2019年3月19日或之

58、后結束的納稅年度，隨著加拿大CCPC的資本開始超過1,000萬加元，該稅收優惠力度也會逐漸減弱。企業準予扣除的費用包括工資薪金，研發材料，機器設備以及與實驗開發、應用研究、基礎科學研究和特定類型的技術支持工作有關聯的間接費用。環境激勵措施 碳捕捉、利用和儲存（CCUS）稅收抵免；清潔氫抵免和清潔技術抵免；清潔技術可退還制造抵免。（1）碳捕捉、利用和儲存（CCUS）稅收抵免，適用于2021年后至2041年前發生的符合條件的支出，作為捕獲、運輸、儲存或使用新項目的一部分，這些存在于大氣中或會被釋放到大氣中。（2）清潔氫抵免和清潔技術抵免，適用于2023年3月28日后至2034年前購買并可供使用的符

59、合條件的財產。（3）清潔技術可退還制造抵免，適用于2024年1月1日后購買的，在符合條件的制造、加工或關鍵礦產提取活動中使用的符合條件的機械和設備。2.2.1.5 2.2.1.5 應納稅所得額應納稅所得額 中國居民赴加拿大投資稅收指南 21（1）收入范圍 企業應納稅所得額為企業從投資、經營、財產轉讓、數字活動和其他活動中取得的凈收入總額，以及企業從加拿大境內及境外轉讓資本取得凈收益的三分之二（2024年6月25日之前為二分之一）。數字資產被視為其他資產。例如，加密貨幣通常被視為商品，可以是處置時產生資本利得的資本性資產，也可以是產生銷售收入的營業性資產。這種特征的確定將取決于適用于其他類似資產

60、所規定的相同規則。股息紅利所得和資本利得按下列規則計入收入總額。股息紅利所得 私營企業取得來自拿大居民企業或在加拿大設有常設機構的非居民企業的股息在計算企業所得稅時可扣除。但是，企業取得來自非關聯公司的股息收入需要繳納所得稅，當該企業向其股東分配應稅股息時，之前繳納的稅款可以進行退稅。自2018年以后的納稅年度，股息 退 稅 規 則 發 生 了 改 變，私 營 企 業 就 支 付 的 非 合 格 股 息（Non-eligible Dividends）或自非關聯公司取得的來源于投資組合股息中的合格股息（Eligible Dividends）可進行可退還股息稅（Refundable Dividen

61、d Tax On Hand，RDTOH）退稅，合格股息是加拿大居民企業向加拿大居民企業支付的應稅股息，并由分配股息方指定為合格股息；企業取得來自境外企業的股息通常需要繳納所得稅，但是與股息相關的部分成本費用根據子公司收入類型、子公司居民國所在地等因素可能準予在計算企業所得稅時抵免。如果股息支付方不是企業的境外子公司，股息支付時在境外已繳預提所得稅通?？梢缘置庠摴上⒃诩幽么髴U的企業所得稅。資本利得 對于2000年10月17日至2024年6月25日間處置的資本財產，資本利得應按照發生額的二分之一減除準予扣除的資本虧損后的余額，計入企業收入總額中，并按照一般稅率計算繳納企業所得稅；對于2024年6

62、月25日及之后處置的資本財產，應按照發生額的三分之二計入。中國居民赴加拿大投資稅收指南 22 向慈善組織注資產生的資本利得按一般稅率的三分之一計算企業所得稅。（2）不征稅和免稅收入 居民企業間股息紅利收益抵免 加拿大居民企業應將股息紅利等權益性收益并入所得計算企業所得稅，但從加拿大稅收居民企業取得的股息紅利收益通常準予全額抵免。此抵免不受該居民企業股東持有份額的限制。鑒于居民企業之間的股息紅利流通是基于免稅的基礎之上，多層級居民企業之間的股息紅利流通不會產生雙重征稅的結果。以下主體取得的所得免征企業所得稅：A.符合條件的住房企業，指專門致力于為老年人提供廉價房屋居所而設立，且取得的收入不分配或

63、用于企業持有者、成員及股東的個人福利的企業；B.特定組織機構，指取得的收入不分配或用于其持有者、成員及股東的個人福利的農業機構、貿易委員會、商會等；C.互助保險公司（Mutual Insurance Corporations），指取得的保險費收入全部來源于教堂、學校和其他慈善組織的互助保險公司；D.養老金信托公司，指按照已登記注冊的養老金計劃管理的信托公司；E.符合條件的小型微利投資企業，指按規定成立的小型微利投資企業；F.從事科學研究和實驗發展的非營利企業，指專門為從事或促進科學研究和實驗發展而設立，且取得的收入不分配或用于企業持有者、成員及股東的個人福利，且未取得其他任何公司的控制權，并在

64、該納稅期間滿足以下要求：a.未從事生產經營；b.在加拿大發生的支出應滿足以下條件：中國居民赴加拿大投資稅收指南 23 每一筆花銷均用于由該企業直接從事或以該企業的名義從事科學研究和實驗發展；每一筆向社會團體、學校、學院、研究協會和其他類似組織的付款均被應用于科學研究和實驗發展，且該企業在該納稅年度期間取得的收入總額減除由于未按期納稅而繳納的罰款、滯納金支出總額的差額應不小于收入總額的90%。G.聯邦、省或市政府至少擁有90%股份的公司；H.注冊的慈善組織。死亡撫恤金 一般而言，根據人壽保險單支付的死亡撫恤金免征所得稅。例如，公司可能會為關鍵員工購買人壽保險，以便在員工意外死亡時為公司提供資金支

65、持。如果死亡撫恤金是由加拿大私營公司領取的，則死亡撫恤金（扣除人壽保險單的調整后成本基礎）將添加到接受公司的資本紅利賬戶中，如果加拿大私營公司的資本紅利賬戶余額為正，則該公司可以向其加拿大居民股東支付免稅的資本紅利。這種機制可以允許公司在免稅的基礎上分配死亡撫恤金（減去保單調整后的成本基礎）。（3）稅前扣除 企業實際發生的合理的營業支出，除稅法另有規定外，準予在計算所得時扣除。企業發生的與取得收入無關的支出，不得在企業所得稅前扣除。與取得收入相關的費用不必與具體項目收入相關、無需直接產生經濟利益，也不要求支出的費用在所屬納稅年度就產生收入，下一個納稅年度實現收入的費用也可以稅前扣除。下列支出不

66、得扣除：不合理的費用支出；所得稅法未明確規定準予扣除的資本性支出；所得稅法準予免征所得稅的收入所發生的費用；中國居民赴加拿大投資稅收指南 24 向關聯方支付的費用超出按照非關聯企業之間的業務往來收取的價款或者費用的部分。針對一些支出的具體規定如下：A.準備金支出 企業的準備金支出，除被視為可確認負債或被稅務局明確認定可扣除外，通常不可以在稅前扣除。B.特許權使用費 特許權使用費的扣除適用營業費用扣除的一般標準。C.服務費與管理費 服務費與管理費的扣除適用營業費用扣除的一般標準。D.業務招待費 納稅人1994年2月21日以后發生的餐飲費、招待費按照實際發生額的50%扣除。招待費包含娛樂休閑費。不

67、適用以上一般扣除標準的特殊情況：A.主營業務收入為餐飲、娛樂服務的企業（如酒店），其為取得該類收入而實際發生的營業成本，準予在企業所得稅前據實扣除；B.與經加拿大稅務局審核確認具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體進行的籌款活動支出，準予在企業所得稅前據實扣除；C.企業為職工提供的每年不超過6次的餐飲、娛樂發生的費用。費用應分配至職工名下計征個人所得稅，準予在企業所得稅前據實扣除。法律費用 法律費用的可扣除性取決于法律服務的性質，即法律費用是否構成營業性支出或資本支出。比如，納稅人發生與經營相關的購銷應收賬款，為收回應收賬款而發生的法律費可以稅前扣除。相反，納稅人為獲得資本資產所發生的法律

68、費用屬于資本支出，不得作為營業性支中國居民赴加拿大投資稅收指南 25 出稅前扣除，應計入資產成本，從而減少未來資產處置時獲得的應稅資本利得。其他不可扣除費用 2004年3月22日后發生的罰款不準扣除，此規定適用于因違反外國法律條款而發生的罰款。2004年3月22日當日及以前發生的罰款，如果是生產經營中為取得相關收益發生的罰款，則可以扣除（嚴重違反國家政策產生的罰款不得扣除）。因向加拿大政府人員、司法人員、代機構行使權力的個人及負責收取交通費、入場費的人員非法行賄產生的相關費用不得扣除。聯邦和省級所得稅不可扣除。下列支出可遞延扣除：融資費用 一般情況下，納稅人融資費用準許在5年內扣除，每年扣除2

69、0%。納稅年度不足12個月的，按比例減少扣除額。融資費用包括企業在資金籌集過程中發生的各項費用、發行或者出售信托基金的費用、向合伙企業支付的利息或向投資公司支付的股利。融資費用一般包括以下內容：A.證券交易過程中支付給銷售方、代理方或者證券交易商的傭金和費用；B.融資招股說明書的撰寫、核準過程中發生的法律服務費用；C.因借款或招股說明書而編制或修正財務報表和統計數據發生的會計或審計費用；D.招股說明書或股票證書相關的打印費用；E.與融資相關的承諾費或擔保費?？扇~扣除的擔保費損失 發生的擔保費損失如同時滿足以下條件則可全額扣除：條件一：發生的擔保損失與獲取收益相關；條件二：造成的損失屬于營業損

70、失（即非資本性損失）。中國居民赴加拿大投資稅收指南 26 為滿足條件一，擔保行為需是商業行為（如擔保費）；為滿足條件二，提供借款/擔保金應屬于擔保人的營業范圍。但稅務局對于某些納稅人其他與為獲取收益發生的經營中產生的擔保費同樣允許全額扣除，例如，生產商為了在將來確保某種原材料的供應，會為此原材料的供應商擔保債務，對此可以理解為生產商為了維持正常運營才為此債務進行擔保，因此相關費用可以稅前扣除。乘用車抵扣 2023年1月1日起，納稅人出于商業用途購買的乘用車產生的折舊，其稅前最高扣除限額為36,000加元（加上聯邦以及省銷售稅）。對于納稅人出于商業用途購買的符合標準的零排放乘用車對應的折舊，其稅

71、前最高扣除限額為61,000加元（加上聯邦以及省銷售稅）。此外2023年1月1日起，對于納稅人租賃汽車的支出，每月稅前扣除限額為800加元（加上聯邦以及省銷售稅）。對于租賃成本中超出該限額的部分，可以按比例據實扣除。2023年1月1日起，對于納稅人為購買汽車所產生的借貸成本，其稅前最高扣除限額為300加元。折舊與攤銷 計算資本化支出折舊限額時，通常采取余額遞減法。對于1987年以后取得的不動產，年折舊率為4%（對于2007年3月18日以后取得的用于制造和加工的不動產，可適用額外6%的折舊率，即年折舊率為10%；用于非居住不動產，可適用額外2%折舊率，即年折舊率為6%）；對于大多數辦公家具、一般

72、機器設備以及其他有形動產，年折舊率為20%；對于數據通信線及電纜，年折舊率為5%；對于在加拿大用于制造加工的機械和設備，年折舊率為30%（2007年3月18日以后和2016年以前取得的機械設備按照直線法折舊，年折舊率為50%）；對于量表與非系統計算機軟件，年折舊率為100%；對于2020年以前取得的清潔能源發電節能專用設備，年折舊率為50%；對于2007年3月18日以后取得的計算機硬件，年折舊率為55%。中國居民赴加拿大投資稅收指南 27 汽車和汽車設備年折舊率為30%，對于新購置的單價不超過61,000加元的零排放汽車，不適用于購置年度折舊率減半規則，適用以下折舊率：A.零排放汽車可在201

73、9年3月18日至2023年使用：100%；B.零排放汽車可在2024年或2025年使用：75%；C.零排放汽車可在2026年或2027年使用：55%。某些資產需按照直線法進行折舊。例如，租賃資產改良支出按照直線法以租賃有效期，加上最多一個續租期（如適用）作為攤銷年限進行分攤，其最低攤銷年限為5年。采取上述折舊攤銷辦法的資產價值，一經確定，不得更改。用于科技相關的機器設備可以適用更優惠的折舊限額。趨于快速更迭淘汰的固定資產（比如計算機和電話設備），可以被單獨歸類進行折舊，以確保處置該資產時產生的損失可以在該類別下全部資產處置所得中扣除。規定有效期限的專利權和相關許可權可以依據其有效期限進行分攤。

74、1992年以后取得的用于制造和加工的機器、設備，包括用于加工控制的計算機，適用30%的年折舊率。土地和公司股票是不可折舊的資本資產。（4）虧損彌補 企業在生產經營活動中發生的損失，可以向以前年度結轉3年或向以后年度結轉20年。資本虧損可以向以前年度結轉3年或向以后年度無限期結轉。資本損失只能抵扣資本利得?？傻挚鄣馁Y本損失為損失的一半，這與必須計入收入的資本收益部分的比例相同。在任何納稅年度，如果資本損失的可扣除部分超過資本收益的可扣除部分，則不得從任何其他形式的收入中扣除超出部分。取而代之的是，超出部分可以結轉到緊接前3個納稅年度或任何后續納稅年度，并從其他年份實現的任何資本收益的可包含部分中

75、扣除。（5）特殊事項的處理（企業重組的相關規定）中國居民赴加拿大投資稅收指南 28 加拿大所得稅法存在特殊性稅務處理的規定，以下重組交易享受所得稅遞延的稅務處理：轉讓方向應納稅加拿大企業轉讓資產，并取得受讓方企業的部分股權：A.無論轉讓方是個人或公司、居民或非居民、轉讓前是否持有受讓方股權，均可適用所得稅遞延處理；B.該所得稅遞延處理亦適用于轉讓符合特定條件的資本資產（商譽）和存貨（除不動產存貨外）；C.一般來說，所得稅遞延處理不適用于非居民持有的不動產；D.為申請所得稅遞延處理，轉讓方和受讓方必須在限定時間內聯合提出申請。在特定時限內，轉讓方和受讓方可以自行確定轉讓方處置資產的收益和受讓方取

76、得資產的成本。雙方確定的金額不能超過被轉讓資產的公允市場價值或低于被轉讓資產的稅務成本與公允市場價值的孰低值。除上述低于被轉讓資產的稅務成本與公允市場價值的孰低值外，申報金額不應低于轉讓方取得的非股權支付的金額。因此，雙方可以選擇對全部或部分資本利得進行所得稅遞延的稅務處理。但是，該特殊處理同樣限制了資本損失的確認。企業資本的重組：A.企業資本重組中納稅人處置股權將自動適用所得稅遞延繳納的處理。該納稅人在交易中處置所有企業各種類別的股權，且收到的對價包括同一企業的其他股權。從結果看，只要納稅人在重組中放棄的股權價值高于后取得的非股權對價，則該納稅人不存在資本利得；B.該所得稅遞延處理適用于企業

77、內部重組，如企業現有股東改變其所有股權權益的屬性；C.資本重組的相關處理規則僅適用于企業資本中的股權，不適用于企業處置可折舊資本資產或符合特定條件的資本資產。中國居民赴加拿大投資稅收指南 29 股份支付交易，即轉讓方向受讓方轉讓其持有的加拿大公司的股權，取得的對價僅為受讓方的股權（需另外滿足被轉讓股權屬于受讓方的資本資產的條件）：A.該所得稅遞延處理自動適用，除非轉讓方選擇在申報所得稅時確認部分資本利得，或選擇如上述第種適用所得稅遞延處理情況中的轉讓方和受讓方聯合提出申請；B.當加拿大居民處置其擁有的外國公司股權，并取得另一外國公司股權作為對價時，適用類似的所得稅遞延處理。上述兩家外國公司不需

78、屬于同一國家；C.股權支付的相關處理規則僅適用于企業資本中的股權，不適用于企業處置可折舊資本資產或符合特定條件的資本資產。應稅加拿大企業合并：A.所得稅遞延處理自動適用于應稅加拿大企業的合并。在該類合并中，合并之前的幾家公司的財產、負債、股東變成合并后公司的財產、負債和股東；B.當加拿大居民在合并兩家境外公司（非吸收合并）時，處置其擁有的外國公司股權，并取得另一外國公司股權作為對價，亦適用所得稅遞延處理。上述兩家外國公司不需屬于同一國家。加拿大公司被母公司吸收合并，該母公司必須擁有被吸收合并子公司90%以上的各種類別的股權（母子公司均為加拿大應稅公司）：A.子公司未被母公司持有的股權應屬于與母

79、公司保持獨立交易原則的公司、個人；B.非獨立關系的公司、個人持有子公司超過10%的股權時，如果母公司收購前述部分股權使其持有子公司股權超過90%，所得稅遞延處理可能仍然適用。每項所得稅遞延交易均需遵從其特殊處理和流程。需要注意，反避稅規則中有若干條款與避免所得稅遞延濫用相關。2.2.1.6 2.2.1.6 應納稅額應納稅額 中國居民赴加拿大投資稅收指南 30（1）計算方法 計算應納稅額時，納稅人應依照利潤表計算所得以確定該納稅年度的凈所得，并減除特定的扣除項（比如，其他納稅年度留存的未彌補虧損）以計算得出應納稅所得額。應納稅所得額確定后，乘以適用稅率計算得出應付稅金。特定稅收抵免項目（如投資稅

80、收抵免）可以在應付稅金中扣除，適用稅收抵免扣除后的金額為凈應付稅款。（2）列舉案例 表7 列舉案例 利潤表上營業利潤/虧損（貨幣單位為加元）2,000,000 調增調減（+）折舊/攤銷 0 營業外支出 20,000 免稅收入發生的費用 0 不可扣除利息（資本弱化等）50,000 適用的轉讓定價調整 100,000 核定收入 0 一般準備金 0 不允許扣除的已計提未支付的債務 0 反避稅調整 0 不可扣除事項：業務招待費 30,000 不準扣除的管理費/技術費 0 中國居民赴加拿大投資稅收指南 31 法律費 0 行賄/罰款 15,000 不準扣除的禮品費 3,000 不準扣除稅款 0 其他 0

81、調整總計 218,000 扣除（）免稅收入-350,000 折舊/攤銷-125,000 核定費用（如名義利息）0 適用的轉讓定價調整 0 與當前財年無關的應稅收入 0 應納稅所得額扣除產生的稅收減免（出口、研發費用加計扣除等）-35,000 其他 0 總計-510,000 調整 虧損結轉-30,000 其他 0 調整總計-30,000 應納稅所得額 1,678,000 適用稅率 中國居民赴加拿大投資稅收指南 32 聯邦所得稅 15%251,700 不列顛哥倫比亞所得稅 11%184,580 應付稅金 436,280 稅收抵免 預繳稅款-390,000 預提所得稅款 0 適用的外國稅收抵免 0

82、稅收優惠 0 抵免總計-390,000 應付稅款 46,280 2.2.1.7 2.2.1.7 合并納稅合并納稅 集團企業不得以合并方式申報并繳納企業所得稅，各企業應獨立申報納稅。2.2.1.8 2.2.1.8 其他其他 （1）轉讓定價 當納稅人與關聯方非居民企業發生交易（包括但不限于購買或銷售貨物、服務以及收付特許權使用費和利息），交易價格應與向無關聯關系交易方設定的獨立交易價格相同。如果關聯方之間定價不公允，則需要調整至公允價格。企業應準備相關資料以證明轉讓定價的方法合理。如未準備同期資料，且納稅調整超過一定數額，企業將會被處罰。（2）資本弱化 中國居民赴加拿大投資稅收指南 33 加拿大稅

83、法對非居民企業的借款利息扣除有所限定。加拿大企業與其非居民關聯方的債資比不能超過1.5:1，超出的利息費用不得稅前扣除。（3）受控外國公司 加拿大居民企業需就其所持受控外國公司的股份所分配的利潤繳納所得稅。受控外國公司的定義較為廣泛，符合以下任何一項標準的外國關聯公司均被視為受控外國公司，即：外國關聯公司由加拿大居民企業控制；如果居民企業擁有外國關聯公司的以下股份的任何組合，則外國關聯公司將被視為加拿大居民企業控制：加拿大居民企業擁有其所有股份；不與加拿大居民企業進行公平交易的其他任何人擁有的所有股份；由最多四名“相關加拿大股東”組成的其他任何集團擁有的所有股份；不與相關加拿大股東進行公平交易

84、的人擁有的所有股份。（4）納稅年度 企業的納稅年度即其財年，即企業年度報告總結的期間。一個納稅年度不能超過53周。（5）稅務處罰 逾期未進行納稅申報將會受到處罰。納稅申報時，應納稅所得額應包括漏繳稅款，非故意虛假陳述中也應體現漏繳數額。未按要求履行代扣代繳義務也將受到稅務局的處罰。（6）稅收事先裁定 對于特定納稅情形，如某些將要實施交易的涉稅問題，加拿大稅務局會向納稅人發布稅收事先裁定，書面對納稅人如何就未發生的某些交易進行稅法適用性解釋?？紤]到納稅人已向稅務局披露的各種保密情況，如果納稅人已充分披露所有相關事實，交易按照事先裁定函中的規定實施，且事先裁定函將要求納稅人在特定時間范圍內完成交易

85、，該事先裁定函將產生約束效力。（7）境外所得稅收抵免 中國居民赴加拿大投資稅收指南 34 企業在另一個國家就其取得的非經營收入和經營收入已在境外繳納的所得稅性質的稅款，可以在對該企業征收的加拿大企業所得稅中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照加拿大稅法規定計算的加拿大應納稅額。如未在境外繳納所得稅性質的稅款，企業應就其取得的境外經營收入在加拿大繳納企業所得稅。境外經營所得繳納的所得稅額超出部分不足抵免的，準予按照分國別（地區）原則向以后年度結轉。境外經營所得的所得稅額超出部分可以追補至以前納稅年度最高3年或結轉至以后納稅年度最高7年進行抵免。外國營業所得稅抵免必須在外國非營業性所得稅抵免之

86、后扣除。（8）“雙支柱”解決方案 2021年7月1日至2021年10月8日，加拿大與其他BEPS包容性框架成員國簽署了聯合聲明，同意實施“雙支柱”解決方案來應對數字經濟帶來的挑戰。該解決方案提供一項計劃，要求對收入超過7.5億歐元的大型跨國企業在其經營所在每個轄區的收入繳納全球最低稅。該計劃的一個關鍵組成部分是全球反稅基侵蝕（Global Anti-Base Erosion，GloBE）規則，該規則構建了一個相互協調的稅收體系，每當某個轄區有效稅率低于15%的最低稅負時，就要求對該轄區產生的利潤征收補足稅。針對“支柱一”，2024年4月30日，時任加拿大副總理兼財政部長克里斯蒂婭弗里蘭閣下向議

87、會提交了2024年預算執行法案第1號草案（以下簡稱“該預算草案”），作為其2024年預算的一部分。根據該預算草案，數字服務稅已于2024年1月1日開始征收，相關企業需追溯至2022年1月1日開始計算營業收入并繳納稅款。根據加拿大政府初步測算，從2024/2025年財年開始，數字服務稅將在未來五年內增加59億美元的財政收入。加拿大財政部表示這是針對“支柱一”多邊協議簽署仍未能達成共識的應對措施。此外，該預算草案還包含了實施“支柱二”全球最低稅規則的 全球最低稅法案草案，以確保大型跨國集團在其運營的所有轄區至少中國居民赴加拿大投資稅收指南 35 按15%的有效稅率（ETR）納稅，該草案中包括收入納

88、入規則（IIR）和合格國內最低補足稅（QDMTT），根據該草案規定符合條件的跨國企業集團為在一個以上的轄區開展業務，并且在特定財政年度前的4個財政年度中至少有2個財政年度的綜合收入達到或超過7.5億歐元的集團。該草案明確提出全球最低稅規則不適用于排除實體，例如政府機構、國際組織、非營利組織、養老基金，以及作為最終母實體（UPE）的投資基金和房地產投資工具。另外，加拿大聯邦政府計劃引入立法，實施IIR和適用于“支柱二”規定范圍內的加拿大跨國公司的QDMTT，對跨國公司2023年12月31日及之后開始的財年有效。此外，聯邦政府還計劃在2024年12月31日（含）之后開始的財年對跨國公司實施低稅支付

89、規則（UTPR），預計在2026/2027年開始的三年內增加66億美元的收入。2.2.2 非居民企業 2.2.2.1 2.2.2.1 概述概述 （1）加拿大稅收管轄權類型 加拿大非居民企業應就其在加拿大境內從事商業活動取得的所得，申報繳納加拿大所得稅，不論該所得是否通過常設機構取得。（2）加拿大稅收居民判定標準 如果一個企業在加拿大注冊，或者其核心的管理和控制職能位于加拿大，則該企業是加拿大居民企業，除此以外為加拿大非居民企業。2.2.2.2 2.2.2.2 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準 如果非居民從事以下活動，將被認為在加拿大從事商業活動：（1）在加拿大從事生產、種植、采礦、創造

90、、制造、裝配、改進、包裝、保存或建設活動；（2）在加拿大營銷獲取訂單，或通過代理/雇員開展銷售活動。2.2.2.3 2.2.2.3 稅率稅率 中國居民赴加拿大投資稅收指南 36 加拿大向非居民企業取得的來源于加拿大的某些類型的收入征收預提所得稅。非居民企業在加拿大境內通過分支機構從事應稅經營活動的，需繳納聯邦所得稅和地方所得稅。一些外國公司的分支機構適用稅率會因為兩國簽署稅收協定而降低（如加拿大和美國的稅收協定規定，美國在加拿大設立的分支機構對來源于加拿大境內的所得適用5%稅率，且開始經營后首次獲得的50萬加元收入免征預提所得稅）。2.2.2.4 2.2.2.4 征收范圍征收范圍 在加拿大從事

91、商業活動的非居民企業應按照加拿大稅法的一般稅率，就來源于加拿大的營業收入納稅。此外，非居民企業應就來源于加拿大的應納稅所得按照25%的稅率繳納分支機構利潤匯出稅（扣除聯邦和省級所得稅，以及對特定類型加拿大財產的投資津貼）。分支機構利潤匯出稅本質上取代了預提所得稅，否則如果加拿大的分支機構從事經營活動，其分配股息時應繳納預提所得稅，根據稅收協定，股息分配可以適用較低的預提所得稅稅率，分支機構稅的稅率一般也會隨之下降。其他來源于加拿大的收入一般會遵從預提所得稅的相關規定征收。然而，股息、利息、特許權使用費和租金收入均有可能源于經營活動。例如，一家在加拿大通過常設機構從事經營活動的非居民企業，可能會

92、因逾期賬款取得利息收入。這類收入屬于該非居民企業在加拿大的經營收入，應按照經營收入納稅，而非繳納預提所得稅。如果非居民未通過常設機構在加拿大從事經營活動，其因逾期賬款取得的利息收入應適用預提所得稅規則。非居民應就處置加拿大應稅財產所獲得的資本利得在加拿大納稅。加拿大應稅財產包括：（1）位于加拿大的不動產；（2）在加拿大從事商業活動時任意時間使用的資本財產（如果非居民企業在加拿大從事保險業務，該財產必須在處置年度使用或持有）；中國居民赴加拿大投資稅收指南 37（3）加拿大的私人企業的股權，該股權需滿足以下條件：在股權處置前60個月中的任意時間，該股權50%以上的價值來源于位于加拿大的不動產（包括

93、某些資源資產）；（4）加拿大上市公司的股權，該股權需滿足以下條件：在處置前5年中的任意時間，非居民企業和/或關聯方個人擁有25%及以上該企業的任意種類的股權，且股權在處置前60個月中的任意時間內，其50%以上的價值來源于位于加拿大的不動產（包括某些資源資產）；（5）合伙企業中的權益，該權益需滿足以下條件：在處置前12個月中的任意時間，合伙企業持有的資產和現金的公允市場價值的50%或以上由特定類型的加拿大資產（包括應稅加拿大資產和加拿大資源資產）構成，且合伙企業中的權益，在處置前60個月中的任意時間，其50%以上的價值來源于位于加拿大的不動產（包括某些資源資產）；（6）位于加拿大的信托中的權益（

94、共同基金信托的份額除外，除非非居民企業和/或關聯方個人在處置前5年中的任意時間持有至少25%的共同基金信托發行份額），該信托權益需滿足以下條件：在處置前60個月中的任意時間，其50%以上的價值來源于位于加拿大的不動產（包括某些資源資產）；（7）非加拿大公司/信托的股份（在特定的外國證券交易所上市的股票除外），該股份需滿足以下條件：在處置前12個月中的任意時間，所有資產至少50%的公允市場價值由加拿大不動產或資源資產（包括低層實體擁有的資產）的公允市場價值構成。大多數加拿大的稅收協定修改了對資本利得征稅的一般規則，僅對加拿大不動產處置的直接或間接利益征稅。非居民企業處置應稅加拿大財產適用源泉扣繳

95、制度。資產購買方通常需要非居民企業（資產銷售方）提供加拿大稅務機關出具的相關財產的清稅證明。如果非居民企業（資產銷售方）無法提供清稅證明，買方可要求扣繳收購價款中國居民赴加拿大投資稅收指南 38 50%以下的款項（而不僅僅是賣方估計的收益）。如果買方沒有獲得清稅證明，可能需要向稅務機關支付相當于購買價款50%以下的款項。非居民企業對資本利得納稅的方式與居民企業相同，但非居民企業僅就位于加拿大或在加拿大使用的資本納稅。如果非居民企業在加拿大取得生產經營收入或就加拿大應稅財 產取得資本利得，該非居民企業必須申報加拿大所得稅。除此之外，非居民企業一般通過預提所得稅制度就來源于加拿大的收入納稅。2.2

96、.2.5 2.2.2.5 預提所得稅預提所得稅（1）股息紅利，非居民企業從加拿大居民企業取得的股息紅利需繳納25%的預提稅，除非稅收協定降低適用稅率。（2）利息，非居民企業從加拿大居民企業取得的利息收入一般需繳納25%的預提所得稅，除非稅收協定降低適用稅率。某些利息免征所得稅，例如以公允價值支付給外國借款方的非參與性權益、支付給加拿大政府發行或擔保的各種債券、票據和抵押貸款。（3）特許權使用費，非居民企業從加拿大居民企業中取得的特許權使用費需繳納25%的預提所得稅，除非稅收協定降低適用稅率。對文學、戲劇、音樂、藝術作品的著作權獲得的特許權使用費，依照加拿大國內法律規定免征繳預提所得稅。電影版權

97、、錄像版權或其他與電視相關的復制不適用以上免征規定。（4）技術服務費，技術服務費用可能會被征收25%的預提所得稅，但一般可以適用稅收協定中的優惠稅率。（5）分支機構利潤匯出稅，分支機構匯出利潤需繳納25%的分支機構利潤匯出稅，除非稅收協定降低適用稅率。（6）其他，非居民企業在加拿大境內取得的某些租賃收入和管理費，根據實際情況可能需繳納25%的預提所得稅，除非稅收協定降低適用稅率。如果技術支持和服務涉及專利、發明、商標、機密程式、設計或專有技術的使用或使用權，則該技術支持和服務費應繳納預提所得中國居民赴加拿大投資稅收指南 39 稅。在其他情況下，技術支持和服務費用適用一般營業收入的所得稅規定。當

98、某一非居民企業在向另一非居民企業支付租金時，預提所得稅適用于以下情形：（1）該租金是使用位于加拿大的資產而支付的租金；（2）支付租金的非居民企業可以在計算加拿大應納稅所得額時扣除該租金費用，且該非居民在加拿大主要從事經營活動，或在加拿大從事制造、加工或特定資源相關的活動。非居民企業可以選擇就租金凈收入以正常稅率申報繳納企業所得稅，而非就租金總收入的25%繳納預提所得稅。非居民企業每年可以進行一次稅款計算方法變更。2.2.3 申報制度 納稅人必須在納稅年度結束后的6個月內提交T2所得稅申報表。無論公司在納稅年度是否有收入，均需履行申報義務。在每個月底前，納稅人需要分期繳納稅款。公司可以選擇以下三

99、種方式中的一種來分期繳納稅款：選擇一：每月繳納相當于當前納稅年度估計全年應繳納所得稅額的十二分之一的款項；選擇二：每月繳納相當于上一納稅年度繳納所得稅的十二分之一的稅款（“第一次分期納稅基數”法）；選擇三：根據最近兩個納稅年度繳納的所得稅按月繳納。在本納稅年度的前2個月，公司將分期支付相當于最近完成的第二個納稅年度所繳納所得稅的十二分之一的款項。為了計算當前納稅年度剩余10個月的分期應納稅額，公司將計算公司在最近完成的納稅年度支付的所得稅，然后通過扣除前2個月的分期應納稅額來計算金額Z，即預估的應納稅額。在本納稅年度的最后10個月，公司每年將支付金額Z的十分之一。中國居民赴加拿大投資稅收指南

100、40 對于新成立公司，選擇根據第二種或第三種方式分期納稅，因為無歷史期間納稅數據，因此將沒有分期納稅義務，僅需按實際納稅義務進行稅款繳納。如果分期應納稅額低于實際納稅義務，公司必須在納稅年度結束后的第二個月底前支付差額。如果是加拿大控股私營企業，則此截止日期延長1個月。加拿大控股私營企業，通常是居住在加拿大的私人公司，不受一個或多個非居民個人或公共公司控制。私人公司通常包括由非居民和上市公司控制高達50%（但不超過50%）選票的公司。如果公司多繳了所得稅，加拿大稅務局將在評估該公司在該納稅年度的所得稅申報表后進行退稅。退稅沒有固定的時間限制。關于所得稅繳款，僅在實際交付給稅務局之日或在符合條件

101、的金融機構付款之日視為完稅之日。如果公司本年度或上一年度的應付稅款總額低于3,000加元，則無需分期繳納稅款。此外，某些符合條件的活躍商業公司將可以選擇按季度分期繳納稅款，而不是按月分期繳納稅款。除所得稅申報表外，納稅人還需要提交各種信息申報表，例如關于股息和工資支付必須提交的信息申報表。納稅人通常必須在加拿大境內保存納稅申報資料，除非加拿大稅務局同意允許在加拿大境外保存納稅申報資料。一般來說，納稅申報資料必須在相關納稅年度結束后保存6年。公司記錄（如董事決議）和包含年度交易摘要的總賬需要留存更長的時間。如果納稅人對納稅評估提出異議或上訴，則必須保留相關記錄，直到異議或上訴最終得到處理。聯邦和

102、省級稅務局要求企業根據當前年度稅負估算按月或者其他周期預繳稅款。最終繳納日期不得遲于納稅年度結束后的第2個月末。企業所得稅申報表應在納稅年度結束后6個月內進行申報。在某些行政許可的情況下，信托公司必須在其納稅年度結束后的90日內提交T3所得稅申報表。作為行政特許機構，如果信托公司沒有應納稅所中國居民赴加拿大投資稅收指南 41 得額并且沒有向任何受益人進行分配，則不適用該申報要求。2020年以后的納稅年度，許多之前會從行政特許權中受益的信托基金必須每年提交T3所得稅申報表，以便確定受托人、受益人、調解人和信托保護人。2.3 個人所得稅（Personal Income Tax）加拿大聯邦和省政府有

103、各自的稅收管轄權。從某種程度上看，加拿大的個人所得稅采用的是綜合稅制。加拿大個人需分別繳納聯邦稅和地方稅。聯邦政府通過加拿大稅務局對聯邦和地方個人所得稅進行管理。加拿大以個人為單位而非以家庭為單位進行個人所得稅的納稅申報，這樣做的主要原因是防止高收入的家庭成員通過低收入的家庭成員享受較低的稅率。加拿大聯邦稅的稅率為超額累進稅率，地方稅的稅率根據所在地區的不同而有所不同。加拿大居民需就全球所得在加拿大納稅，而非僅就來源于加拿大的所得納稅。從應稅所得的類型上看，個人取得的所得大體可以分為四種類型：雇傭所得、經營所得、財產所得和資本利得。計算加拿大個人所得稅時，納稅人可以根據自身的情況適用各類扣除項

104、目、免征項目和稅收抵免項目。加拿大有嚴格的稅收征管制度。逾期申報或欠繳稅款將被征收滯納金及罰款。2.3.1 居民納稅人 加拿大對居民有清晰的定義。個人在加拿大有住所或居住在加拿大的情況下，通常會被視為加拿大居民。非居民在某一日歷年度中在加拿大境內停留至少183天，其在當年將被視同為加拿大的居民。從稅收角度上看，加拿大居民身份可以分為事實居民、視同居民、非居民和視同非居民。個人的居民身份需要依據自身的整體情況和事實依據來判定。同加拿大所保持的居住聯系和居留狀態都是判定居民身份的重要標準。2.3.1.1 2.3.1.1 判定標準判定標準 中國居民赴加拿大投資稅收指南 42 加拿大在判定居民身份時制

105、定了很多細則。根據居民身份類型的不同，其判定標準也會有所不同。個人即便在加拿大以外居住或旅行，但仍然與加拿大保持顯著的居住聯系，則該個人會被視為事實居民。就事實居民而言，根據其離境或入境狀態的不同，需要適用不同的判定標準。（1）事實居民離境 判定時首先要看個人是否和加拿大保持或建立了居住聯系。判定居住聯系的重要標準包括住所、配偶或同居伴侶以及子女是否在加拿大。舉例而言，如果個人已經離開加拿大，但仍然保留了在加拿大的住所（含自有或租用的住所），且該住所可隨時供其使用，那么前述住所將視同為個人在海外停留期間與加拿大保持了居住聯系。然而，如果個人將其在加拿大的住所以公允條款租賃給第三方，在判定居住聯

106、系時則需要綜合考慮個人的情況重新對其與加拿大的居住聯系進行判定。又比如，如果已婚或與同居伴侶居住的個人離開了加拿大，而其配偶或同居伴侶仍然在加拿大居住，則該個人通常會被視同為與加拿大保持居住聯系。如個人在離開加拿大之前已與其配偶或同居伴侶分開居住，則判定結果可能會有所不同。其次，在判定與加拿大的居住聯系時應關注以下幾個方面：個人在加拿大的財產（如：家具、服裝、汽車和休閑車）；與加拿大的社會關系（如：在加拿大娛樂或宗教組織的會員資格）；與加拿大的經濟聯系（如：受雇于加拿大的雇主并積極參與加拿大的業務經營、擁有加拿大的銀行賬戶、退休儲蓄計劃、信用卡和證券賬戶）；移民狀況或在加拿大獲得工作許可；在加

107、拿大某省或地區住院治療或醫療保險覆蓋范圍內；取得加拿大某省或地區的駕駛執照；在加拿大某個省或地區登記機動車輛；中國居民赴加拿大投資稅收指南 43 在加拿大擁有季節性的住所或租住的住所；持有加拿大護照；為加拿大工會或專業組織成員。除此之外，當個人在海外時，還需要綜合考慮個人是否保留了加拿大的郵寄地址、郵政信箱或是保險箱，個人信箋（包括名片）是否仍標注加拿大的通信地址，在加拿大的電話清單，是否訂閱了加拿大當地的報紙和雜志等其他方面的居住聯系。值得注意的是，這些判定標準在判定居住聯系時的重要性通常是有限的，需要將其與其他居住聯系判定標準結合在一起進行綜合考慮。當個人在相當長的一段時間內實際未在加拿大

108、，但又未能斷絕與加拿大的全部居住聯系時，以下事實將作為判定居住聯系重要性的考慮因素：永久斷絕與加拿大居住聯系意向的證據；訪問加拿大的規律性和停留時長；加拿大以外的居住關系。（2）事實居民入境 居民身份判定標準主要包括是否與加拿大建立了居住聯系、是否將住所租賃給第三方以及居民身份獲得的日期。一般而言，在判定個人是否與加拿大建立了居住聯系時，前述對于離境事實居民的判定標準同樣適用于入境事實居民。此外，盡管在加拿大境內有住所通常是判定居住聯系的重要標準，但在個人將住所租賃給第三方的情況下，除非結合其他的居住聯系判定標準，否則在加拿大有住所有可能將不再是判定居住聯系的重要標志之一。如果個人將其在加拿大

109、的住所以公允條款租賃給第三方，在判定居住聯系時則需要綜合考慮個人的實際情況重新對其與加拿大的居住聯系進行判定。例如：一名加拿大的非居民在加拿大購置了一處住所，其購置該處住所的目的主要是作為未來他退休后居住的住所，如個人從購置住所后至其開始在該住所居住前的期間內，將住所租賃給中國居民赴加拿大投資稅收指南 44 第三方，則除非該個人有其他與加拿大相關的居住聯系，否則前述住所將不能成為判定其與加拿大有居住聯系的重要標志。在個人入境加拿大并依據上述標準建立了居住聯系的情況下，個人一般會自其入境加拿大之日起被認為是加拿大的居民。居留情況主要通過審視個人在進入加拿大、離開加拿大以及習慣性生活在他國期間在加

110、拿大的居留情況來判定。（3）視同居民 個人因未與加拿大建立足夠的居住聯系而未被視為加拿大事實居民，但其在某個日歷年度旅居（暫?。┘幽么筮_183天（或更多），則該個人會在該日歷年當年被視為視同居民。確定個人在一個日歷年度中在加拿大旅居的天數時，一天中有任何一部分時間在加拿大停留，即視為在加拿大旅居的天數。然而，一個不居住在加拿大的個人是否在加拿大旅居是一個問題。在加拿大停留期間個人并不會被自動認為整天（或一部分時間）在加拿大逗留。個人在加拿大某特定停留期間的性質必須分別確定。旅居意味著盡管停留時間可能很短，臨時停留卻是建立在臨時住所的意義上的。例如：如果一個人因其工作原因往返加拿大，每天晚上回到

111、其在加拿大以外的一般居住地，那么該個人則不被視為在加拿大逗留。另一方面，如果同一個人在加拿大度假，其將視同為在加拿大逗留，其假期在加拿大逗留的期間將計入旅居天數。在區分通勤者和旅居者時，其相關性主要通過個人工作時間以外在哪個國家度過來判定。除在某日歷年度在加拿大旅居總共183天（或更多）的個人，符合下列任意情形的個人（除加拿大事實居民以外）均被認為是視同加拿大居民：在一年中的任何時間為加拿大軍隊成員的個人；在一年中任何時間為加拿大或省級官員或公務員、取得代表津貼、或被加拿大或省級政府任命或受雇之前為事實居民或視同居民；中國居民赴加拿大投資稅收指南 45 在一年中的任何時間在加拿大以外服務于加拿

112、大國際發展署下的國際發展援助計劃，且在開始服務前3個月為加拿大事實居民或視同居民；在一年中的任何時間為加拿大海外部隊學校成員，且作為成員期間的年份以居民身份填報納稅申報表；在一年中的任何時間被上述第項至第項中所描述個人供養的子女或被扶養人，且前述子女或被扶養人全年的所得未超過年度的個人基本免稅額；在一年中的任何時間，根據在加拿大和另一個國家之間達成協議或公約（包括稅收協定），就從任何來源獲得的且原本應在締約國另一方繳稅的所得享受免稅待遇，且同時滿足以下兩個條件：A.協議或公約的豁免適用于所有實質上從任何來源獲得的所得（即由于豁免，在另一國征稅的所得適用稅率小于10%）；B.個人享受豁免是因為其

113、與在某特定期間為加拿大居民的個人（信托除外，包括視同居民個人）有關或為其家庭成員。就上述第項而言，加拿大稅務局認為“被加拿大或省級政府聘用或雇傭之前”這一條款中的聘用或雇傭指的是個人正式受雇的時間，而非個人實際開始工作的時間。個人不是加拿大事實居民的情況下，不論個人是否因生活或提供服務的原因在加拿大居住，根據上述第項至第項將被視為視同居民。個人在一年中某個特定日期不符合上述第項至第項將根據加拿大和另一個國家之間達成協議或公約相關規定（第項）在當日被認為是加拿大居民。此后的居住聯系將按前文中相關因素進行判定。事實居民身份與視同居民身份的區別在于視同居民身份具有不同但卻意義重大的稅務影響。除此之外

114、，因為被視同為加拿大居民的個人并不是加拿大的事實居民，從地方稅的角度看，個人將不會居住在某個特定的省。這就意味著：中國居民赴加拿大投資稅收指南 46 根據相關規定，個人將被要求支付聯邦附加稅，這可能比個人居住在某一特定省份而繳納的地方稅更高或更低；個人將無權享受其可能享有的任何地方稅收抵免（例如：一些省份針對個人主要住所給予的相關的房產稅或租賃費用的稅收抵免）；個人將無權享有任何直接的、以稅收為基礎的、省級的福利（例如：對被扶養子女或體弱的家庭成員給予的省級補貼）。一名在離開加拿大之前居住在魁北克省且被視同為加拿大居民的個人，在該省的法律規定下可以被認為是魁北克省的居民。當個人需要同時支付魁北

115、克省的地方稅和聯邦附加稅時，該個人可以在申報時申請免除聯邦附加稅。2.3.1.2 2.3.1.2 征收范圍征收范圍 （1）應稅所得 加拿大需要申報的所得大體可以分為四類：受雇和自雇所得、養老和儲蓄計劃所得、投資所得、福利所得。各類所得的具體范圍如下：受雇和自雇所得包括但不限于以下項目：A.境內受雇所得（例如：工資薪金、獎金、小費、酬金等）；B.傭金；C.薪資損失補償供款（向薪資損失補償計劃繳納的供款）；D.其他受雇所得（例如：科研補助金、特許權使用費、員工分紅計劃等）；E.未在T4報稅單上申報的收入（例如：小費、服務費、偶然所得等）；F.境外受雇所得；G.自雇所得（例如：源自經營、專業服務、農

116、業或漁業的自雇所得）。養老和儲蓄計劃所得包括但不限于以下項目：A.老年保障養老金所得；中國居民赴加拿大投資稅收指南 47 B.加拿大養老金計劃和魁北克養老金計劃福利；C.從境外獲得的退休金；D.其他養老金或退休金所得；E.在選擇分配養老金安排下取得的所得；F.注冊傷殘儲蓄計劃所得；G.注冊退休儲蓄計劃所得；H.一次性給付所得（例如：推出計劃時從養老金和遞延利潤分配計劃中獲得的一次性給付所得）；I.退休津貼（遣散費）；J.聯邦補充所得凈額（在納稅年度內收到的補充保障所得）。投資所得包括但不限于以下項目：A.從加拿大居民企業或在加拿大設有常設機構的非居民企業取得的應稅股息紅利（含合格股息紅利和非合

117、格股息紅利）；B.境外利息和股息紅利；C.利息和其他投資所得；D.資本利得；E.處置數字資產的資本收益（就數字資產被視為實物資產還是資本資產持有，其考量標準參考實物資產處理標準）。福利所得包括但不限于以下項目：A.托兒津貼；B.就業保險和其他福利；C.勞工賠償福利；D.社會援助金。（2）不征稅所得 以下所得不需要作為收入進行申報：任何貨物勞務稅/統一銷售稅（GST/HST）抵扣額、加拿大兒童福利津貼，包括從相關?。ɑ驅俚兀┯媱潾@得的福利；魁北克省支付的家庭津貼和殘疾兒童的補充救助金；中國居民赴加拿大投資稅收指南 48 由?。ɑ驅俚兀┫蚍缸锇讣蚪煌ㄊ鹿适芎φ咛峁┑难a償金；大部分彩票獎金；大部分

118、贈與及遺產；由于戰爭致殘或犧牲而從加拿大或盟國獲得的撫恤金（如前述撫恤金在該盟國亦不應稅）；因某人死亡后根據人壽保險單而獲得的大部分金額；因罷工而從工會取得的收入，即便因會員義務而在過程中履行了罷工糾察的職責；從免稅儲蓄賬戶（Tax Free Savings Account，TFSA）獲得的大部分款項（每年7,000加元以內）；處置主要住房實現的資本收益；人身傷害的賠償金；從首次購房儲蓄賬戶（First-home Savings Account，FHSA）提取用于購買首次購房的款項。值得注意的是，因以上不征稅所得而取得的收入（例如：投資捐贈所得產生的利息）需要繳納所得稅。2.3.1.3 2.3

119、.1.3 稅率稅率 加拿大個人所得稅的稅率為超額累進稅率，最高邊際稅率為33%。此外，加拿大還要加征省及屬地稅。具體稅率請參見附表：表8 2024年聯邦個人所得稅稅率表 級數級數 全年應納稅所得額全年應納稅所得額 稅率（稅率（%）1 不超過55,867加元的部分 15 2 超過55,867加元至111,733加元的部分 20.5 3 超過111,733加元至173,205加元的部分 26 中國居民赴加拿大投資稅收指南 49 4 超過173,205加元至246,752加元的部分 29.32 5 超過246,752加元的部分 33 表9 2024年各省及屬地稅率表 ?。ɑ驅俚兀┦。ɑ驅俚兀┘壖墧禂?/p>

120、 應納稅所得額應納稅所得額 稅率稅率（%）附加稅附加稅 紐芬蘭和拉布拉多省 1 不超過43,198加元的部分 8.70 2 超過43,198加元至86,395加元的部分 14.50 3 超過86,395加元至154,244加元的部分 15.80 4 超過154,244加元至215,943加元的部分 17.80 5 超過215,943加元至275,870加元的部分 19.80 6 超過275,870加元至551,739加元的部分 20.80 7 超過551,739加元至1,103,478加元的部分 21.30 8 超過1,103,478加元的部分 21.80 愛德華王子島 1 不超過32,656

121、加元的部分 9.65 2 超過32,656加元至64,313加元的部分 13.63 3 超過64,313加元至105,000加元的部分 16.65 4 超過105,000加元至140,000加元的部分 18 5 超過140,000加元的部分 18.75 諾瓦斯科舍 1 不超過29,590加元的部分 8.79 2 超過29,590加元至59,180加元的部分 14.95 3 超過59,180加元至93,000加元的部分 16.67 4 超過93,000加元至150,000加元的部分 17.50 5 超過150,000加元的部分 21.00 中國居民赴加拿大投資稅收指南 50 ?。ɑ驅俚兀┦。ɑ驅?/p>

122、地）級級數數 應納稅所得額應納稅所得額 稅率稅率（%）附加稅附加稅 新不倫瑞克 1 不超過49,958加元的部分 9.40 2 超過49,958加元至99,916加元的部分 14.00 3 超過99,916加元至185,064加元的部分 16.00 4 超過185,064加元的部分 19.50 魁北克 1 不超過51,780加元的部分 14.00 2 超過51,780加元至103,545加元的部分 19.00 3 超過103,545加元至126,000加元的部分 24.00 4 超過126,000加元的部分 25.75 安大略 1 不超過51,446加元的部分 5.05 2 超過51,446加

123、元至102,894加元的部分 9.15 3 超過102,894加元至150,000加元的部分 11.16 4 超過150,000加元至220,000加元的部分 12.16 5 超過220,000加元的部分 13.16 曼尼托巴 1 不超過47,000加元的部分 10.80 2 超過47,000加元至100,000加元的部分 12.75 3 超過100,000加元的部分 17.40 薩斯喀徹溫 1 不超過52,057加元的部分 10.50 2 超過52,057加元至148,734加元的部分 12.50 3 超過148,734加元的部分 14.50 阿爾伯塔 1 不超過148,269加元的部分 1

124、0.00 2 超過148,269加元至177,922加元的部分 12.00 3 超過177,922加元至237,230加元的部分 13.00 4 超過237,230加元至355,845加元的部分 14.00 5 超過355,845加元的部分 15.00 不列顛哥倫比亞 1 不超過47,937加元的部分 5.06 2 超過47,937 加元至95,875加元的部分 7.70 中國居民赴加拿大投資稅收指南 51 ?。ɑ驅俚兀┦。ɑ驅俚兀┘壖墧禂?應納稅所得額應納稅所得額 稅率稅率（%）附加稅附加稅 3 超過95,875加元至110,076加元的部分 10.50 4 超過110,076加元至133,

125、664加元的部分 12.29 5 超過133,664加元至181,232加元的部分 14.70 6 超過181,232加元至252,752加元的部分 16.80 7 超過252,752加元的部分 20.5 育空地區 1 不超過55,867加元的部分 6.40 2 超過55,867加元至111,733加元的部分 9.00 3 超過111,733加元至173,205加元的部分 10.90 4 超過173,205加元至246,752加元的部分 12.93 5 超過246,752加元至500,000加元的部分 12.80 6 超過500,000加元的部分 15.00 西北地區 1 不超過50,597加

126、元的部分 5.90 2 超過50,597加元至101,198加元的部分 8.60 3 超過101,198加元至164,525加元的部分 12.20 4 超過164,525加元的部分 14.05 努納武特 1 不超過53,268加元的部分 4.00 2 超過53,268加元至106,537加元的部分 7.00 3 超過106,537加元至173,205加元的部分 9.00 4 超過173,205加元的部分 11.50 個人需繳納替代性最低聯邦所得稅（AMT），稅率為15%。在計算AMT時，應稅所得中必須包含通常不包括在所得中的某些金額，并且不能申報某些通?？梢陨陥蟮目鄢?。如果以上所得乘以15%

127、超過了應繳的正常聯邦稅額，納稅人必須支付AMT。自2024年1月1日起，AMT制度已更改，目的是針對高收入個人。新制度包括以下變化：AMT僅中國居民赴加拿大投資稅收指南 52 適用于超過29%聯邦稅率計算出的正常稅額的所得，且AMT稅率為20.5%。如果納稅人在一個納稅年度內需繳納AMT，該年度AMT超過正常聯邦稅額的部分成為AMT遞延額額。遞延稅額可用于抵扣后續以后年度的正常聯邦稅額（如后續年度的正常聯邦稅額超過AMT）。遞延期限不得超過7個納稅年度。2.3.1.4 2.3.1.4 稅收優惠稅收優惠 在計算加拿大稅款時，加拿大設置了數十項的稅收抵免項目。納稅人需根據自身的具體情況和各稅收抵免

128、項目的具體適用范圍和要求確定可適用的稅收抵免項目和抵免額。一般而言，納稅人實際可享受的稅收抵免是以抵免額乘以規定的稅率計算出來的?，F列舉一些稅收抵免項目供參考：表10 稅收抵免項目摘選 稅收抵免項目稅收抵免項目 具體內容及性質具體內容及性質 基本個人抵免 不可返還的聯邦稅收抵免。所有個人納稅人均可申請基本個人抵免（BPA）。BPA設立的目的是為應稅收入低于BPA的個人提供聯邦所得稅全額減免，為應稅收入高于BPA的個人提供部分減免。2024年的最低基本個人免稅額為14,156加元。年長者抵免 不可返還的聯邦稅收抵免。適用于年滿65歲且凈收入小于89,422加元的個人。凈收入小于等于38,508加

129、元的，抵免額為7,637加元；凈收入大于38,508加元但小于89,422加元的，抵免額需按相關規定計算。配偶或同居伴侶抵免 不可返還的聯邦稅收抵免。通常適用于在一年中的任何時間配偶或同居伴侶都由納稅人扶養，且其凈所得低于基本個人抵免額。如果納稅人的配偶或同居伴侶因為身體或精神功能受損而依靠納稅人扶養，則前述最低凈所得額提高為基本個人抵免額加上2,295加元。適用于需要照顧配偶或同居伴侶，或年齡在18歲及以上的合格被扶養人的照顧者抵免 不可返還的聯邦稅收抵免。如納稅人有資格就配偶、同居伴侶或年齡在18歲及以上的合格被扶養人享受照顧者抵免，且前述被照顧者的全球凈收入在7,368加元和24,604

130、加元之間，則該個人有可能就前述被照顧者享受最高7,438加元/人中國居民赴加拿大投資稅收指南 53 稅收抵免項目稅收抵免項目 具體內容及性質具體內容及性質 的照顧者抵免額。但是，納稅人必須首先在申報表附表5中的第30300行計算并主張配偶或同居伴侶抵免金額2,295加元；或者在申報表附表5中的第30400行計算并主張符合條件的18歲或以上的合格被扶養者的抵免金額。合格的被扶養人抵免 不可返還的聯邦稅收抵免。在一年中的任何時間均符合特定條件，且納稅人當年未在納稅申報表中享受配偶或同居伴侶抵免的情況下，可申請一個合格被扶養人抵免。適用于需要照顧其他年齡在18歲及以上的殘疾被扶養人的照顧者抵免 不可

131、返還的聯邦稅收抵免。納稅人可以就其或其配偶或同居伴侶的子女或孫子女主張最多9,448加元的抵免額，前提是此被扶養者是因為其身體或精神功能受損而依賴納稅人，且其年齡在18歲或以上。滿足某些特定條件的情況下，納稅人可以就超過一個符合條件的被扶養者主張抵免額。適用于需要照顧年齡在18歲以下的殘疾被扶養人的照顧者抵免 納稅人可以就其或其配偶或同居伴侶的子女主張抵免額。主張抵免的前提條件是，該子女年末時的年齡在18歲以下，其全年均共同居住，其因身體或精神功能受損而依賴他人，并可能在無法確定期間內繼續依賴他人。依賴他人意味著其與同齡的孩子相比，在滿足個人需求和照顧方面需要更多的幫助。抵免全額可以在孩子出生

132、、死亡或被收養當年申請。如果為一個以上的孩子申請抵免，申請人或配偶或同居伴侶可以為所有符合條件的孩子申請抵免，或者申請人及配偶或同居伴侶可以各自就每個孩子單獨申請，但每個孩子只能申請一次。因受雇而向加拿大養老計劃或魁北克養老計劃供款的抵免 不可返還的聯邦稅收抵免。在2022年，每名雇員需要按照3,500加元以上64,900加元以下應稅養老金收入的5.7%繳納養老保險，即每名雇員每年最多可繳納3,499.80加元的養老保險。因受雇而繳納失業保險金 不可返還的聯邦稅收抵免。在2022年，雇員需按照每100加元可保收入繳納1.58加元失業保險，每名雇員可保收入每年上限為60,300加元。聯邦境外稅收

133、抵免 凈聯邦稅抵免。納稅人在加拿大納稅申報表上申報的來源于加拿大以外的所得，如已在境外繳納了所得稅或利潤稅，則納稅人有可能獲得境外稅收抵免。與其他國家的簽訂的稅收協定可能會對納稅人是否有權享受這項抵免產生影響。社會福利償還 可返還或應付的抵免。如果納稅人在一年中獲得了就業保險福利、老年保障養老金或聯邦政府補充補貼，則可能需要償中國居民赴加拿大投資稅收指南 54 稅收抵免項目稅收抵免項目 具體內容及性質具體內容及性質 還全部或部分的社會福利。多付就業保險金 可返還或應付的抵免。如果納稅人在2021年12月31日不是魁北克居民，且其繳納的就業保險金超過856.36加元，多繳款項將被退還給納稅人，或

134、用其來抵減應付稅款。如果納稅人在2021年12月31日是魁北克省居民，且其繳納的就業保險金超過650.4加元，多繳的款項將被用來抵減應繳納的省屬父母保險計劃保險金。所使用的超額繳費部分將直接轉到魁北克收入。未使用的多繳款項將被退還給納稅人，或用其來抵減應付稅款。此外，如果差額為1加元或低于1加元的金額，將不會收到退款。多代住宅裝修稅收抵免（MHRTC）可返還的稅收抵免。在符合條件的住宅內裝修，且裝修后的住所必須允許符合條件的個人（有資格獲得殘疾稅收抵免（DTC）的老年人或成年人）與親屬居住。每項符合條件的裝修可申請高達50,000加元的符合條件的支出，稅收抵免額為符合條件的支出的15%，最高可

135、達7,500加元。加拿大居民個人在處置以下財產時，可以在規定的金額內實現累積終身資本利得免稅：（1）主要由加拿大控制并主要用于在加拿大進行積極商業活動的CCPC股份；（2）符合條件的農場和漁業財產，包括用于農業生產的房地產。自2024年6月25日起，每位加拿大居民個人的此類資本利得終身免稅限額為125萬加元。2.3.1.5 2.3.1.5 稅前扣除稅前扣除 在計算納稅人的凈收入和應納稅所得額時，通常根據個人的情況可以適用一定的稅前扣除。加拿大的稅前扣除項目種類繁多，有些扣除額要從總收入中扣除用以確定納稅人的凈收入，而另外一些扣除額要從凈收入中扣除，用以確定應納稅所得額。用以確定凈收入的稅前扣除

136、項目名錄如下：中國居民赴加拿大投資稅收指南 55 表11 確定凈收入的稅前扣除項目摘選 項目項目 項目項目 合并注冊退休金計劃（PRPP）雇主繳款 養老金調整 注冊養老金計劃（RPP）扣除 注冊退休儲蓄計劃（RRSP）扣除 選擇分配養老金扣除 年工會費、職業或類似會費 兒童福利償還 托兒費 助殘扣除 商業投資損失 搬遷費 所支付的贍養費 管理費和利息費用 自雇和其他所得上的加拿大養老計劃和魁北克養老計劃供款 自雇所得上的省級父母保險計劃保費扣除（PPIP）勘探和開發費用 其他就業費用 神職人員住宅扣除 其他扣除 社會福利償還 受雇所得上的增強型加拿大養老計劃（CPP）或魁北克養老計劃（QPP）

137、供款 學徒制就業崗位扣除 用以確定應納稅所得額的稅前扣除項目名錄如下：表12 確定應納稅所得額的稅前扣除項目摘選 項目項目 項目項目 加拿大部隊人員和警察扣除額 其他支付扣除 證券期權扣除 其他年份的非資本損失 其他年份的有限合伙損失 資本利得扣除 其他年份的凈資本損失 額外扣除 北部居民扣除-中國居民赴加拿大投資稅收指南 56 納稅人適用稅前扣除項目前，應詳細了解不同扣除項目特有的適用范圍和適用條件，避免錯扣、多扣或損失稅前扣除項目。2022年聯邦預算案提出將首次購房儲蓄賬戶（FHSA）納入稅前扣除范圍，旨在幫助納稅人儲蓄買房。從2023年中期開始，首次購房者的首套房免稅儲蓄最多為40,00

138、0加元，納稅人可按每年8,000加元，總額40,000加元的限額進行扣除。首次住房儲蓄存款賬戶滋生的利息免稅。2.3.1.6 2.3.1.6 應納稅額應納稅額 加拿大個人所得稅的應納稅額是基于以下方法計算出來的：應納稅額=（各項收入-各項扣除）適用稅率-稅收抵免 第一步，計算來源于所有項目的收入總額；第二步，計算個人可適用的各項扣除總額，將其從收入總額中扣除以得到凈收入總額；第三步，計算個人可適用的各項扣除總額，將其從凈收入總額中扣除以得到應納稅所得額；第四步，計算聯邦稅以及?。ɑ驅俚兀┒?；如果是魁北克居民，需要申報魁北克省納稅申報表來計算州稅；第五步，通過計算應納稅額和可退還的收入抵免，從而

139、最終計算出個人的應退或應補稅額。2.3.2 非居民納稅人 加拿大的非居民僅需要就來源于加拿大的所得繳納稅款。所需繳納稅款的類型和需要遵從的申報要求取決于非居民取得的收入類型。2.3.2.1 2.3.2.1 判定標準及扣繳義務人判定標準及扣繳義務人 一般情況下，符合以下任意一個條件的個人可以被視為是加拿大非居民：（1）通?；蛄晳T性居住在加拿大境外且未被認定為加拿大居民；中國居民赴加拿大投資稅收指南 57（2）和加拿大沒有重要的居住聯系，并且全年在加拿大境外居??；（3）和加拿大沒有重要的居住聯系，并且在一個納稅年度內在加拿大停留的天數小于183天。視同非居民是指，根據加拿大和其他國家簽訂的稅收協定

140、中的“打破平局規則”，加拿大居民（事實居民和視同居民）被判定為締約國另一方居民的個人。但這一判定原則不適用于自1998年2月24日起持續為加拿大和締約國另一方雙重居民身份的個人。非居民取得來源于加拿大的任職受雇所得，由雇主以源泉扣繳方式從所得中代扣代繳稅款。非居民納稅人的最終應納稅額將在個人進行納稅申報時確定。就商業和專業服務所得而言，支付費用、傭金或其他款項給提供服務的非居民時，支付者應實施源泉扣繳。2.3.2.2 2.3.2.2 征收范圍征收范圍 加拿大非居民僅就納稅年度取得的來源于加拿大的所得繳納加拿大個人所得稅。對非居民的征稅方式與對居民的征稅方式大不相同。對加拿大非居民取得所得的征稅

141、方式可以分為兩種。具體方法如下：第一種方式：非居民取得下列常見類型的加拿大所得，按25%固定稅率或社會保險費費率以由支付方扣繳的方式征收，包括股息紅利、租金和特許權使用費、養老金、老年保障養老金、加拿大養老金計劃或魁北克養老金計劃福利、退休津貼、注冊退休儲蓄計劃金、注冊退休收入基金支付、年金、管理費。第二種方式：非居民取得以下類型的加拿大所得，需要通過加拿大所得稅申報表進行申報：（1）在加拿大受雇或經營而取得的所得；（2）個人從加拿大稅收居民處取得的在另一國的受雇所得，且根據加拿大和個人的居民國之間簽訂的稅收協定，該所得在個人的居民國享受免稅待遇；中國居民赴加拿大投資稅收指南 58（3）如個人

142、在履職時為加拿大居民，其取得的某些來源于加拿大境外的受雇所得；（4）加拿大獎學金、助學金、補助金和研究補助金中應稅的部分；（5）處置某些加拿大資產而取得的應稅資本收益；（6）在加拿大提供除常規和持續受雇以外的服務而取得的所得。2.3.2.3 2.3.2.3 稅率稅率 根據收入來源不同，加拿大對非居民來源于加拿大的所得有兩種征稅方式和適用稅率：（1）非居民取得來源于加拿大的受雇、經營和資本利得必須申報加拿大所得稅申報表，并適用加拿大居民個人的正常稅率；（2）非居民取得來源于資產的含稅所得（被動投資收入），通常由加拿大的支付方按收入總額的25%扣繳稅款。非居民不需要就該所得報送所得稅申報表。加拿大

143、已與許多國家簽訂了稅收協定。任何適用的稅收協定的條款通?？梢愿淖冞m用于非居民的一般規則。2.3.2.4 2.3.2.4 稅前扣除稅前扣除 通常來講，加拿大非居民與居民在申報表上適用的扣除項目是相同的。但是對于下列扣除而言，有一定條件限制。（1）注冊養老金計劃、注冊退休儲蓄計劃、合并注冊退休金計劃和特別養老金計劃：對于非居民納稅人，依據其適用的注冊退休儲蓄計劃扣除限額，可以在加拿大申請注冊退休儲蓄計劃、合并注冊退休金計劃和特別養老金計劃供款的抵免。但是2024年的抵免限額以個人年度所得和31,569加元孰低確定。（2）托兒費：僅限于向加拿大稅收居民支付的在加拿大提供的保育服務的費用；中國居民赴加

144、拿大投資稅收指南 59（3）搬遷費：加拿大非居民通常不能申請抵免進入或離開加拿大產生的搬遷費用。但是，全日制學生由于取得需要申報的加拿大獎學金、助學金、補助金或研究費所得，可以申請適用搬遷費扣除；（4）以前年度損失：非居民納稅人可能有權在申報表25200行申請抵免其他年度未使用的非資本損失，以及在25300行申請抵免其他年度未使用的凈資本損失。2.3.2.5 2.3.2.5 稅收優惠稅收優惠 一般來說，如果非居民當年全球收入中的絕大部分（至少90%）為來源于加拿大的應稅收入，該非居民有可能和加拿大居民享受相同的稅收抵免。即便非居民未能達到前述標準，其也有可能享受某些稅收抵免。這些稅收抵免包括加

145、拿大養老金計劃、就業保險繳款以及向注冊慈善機構的贈與。此外，一般而言，如果利息的支付者與非居民個人不是關聯方，則非居民個人取得的利息收入可以免于繳納稅款。2.3.2.6 2.3.2.6 應納稅額應納稅額 以第一種方式征稅的非居民個人，其個人所得稅一般由支付方按相關稅率直接扣繳。以第二種方式征稅的非居民個人，其應納稅額的計算方法與居民個人的應納稅額計算方法相同。2.3.3 申報制度 加拿大個人所得稅是對每個人單獨征收的。每個家庭成員必須與其他家庭成員分開計算其個人所得稅。不能進行家庭合并申報，沒有家庭所得稅申報表。個人不必每年提交個人所得稅納稅申報表。個人必須僅在個人需要繳納個人所得稅的年份、個

146、人處置資本財產的年份（即使資本收益免除所得稅）或發生其他應稅行為的年份提交納稅申報表。加拿大的個人所得稅納稅年度為日歷年。納稅年度終了后，個人應于次年的4月30日前完成上一年度的納稅申報。對于取得自雇所得中國居民赴加拿大投資稅收指南 60 的個人，申報的截止日期為次年的6月15日。在魁北克省以外的省及地區，個人僅需準備一份包括聯邦稅及地方稅的申報表。而在魁北克省，個人必須分別申報聯邦稅和地方稅。加拿大沒有納稅申報預評估的機制，個人應向稅務局申報詳細的所得信息。一般而言，稅務局有權在3年內對個人的納稅申報表進行核查評估。對于特殊的情況，上述核查評估的期限可以被延長。已故個人的所得稅申報表必須在去

147、世后的指定時間內提交。通常，遺囑執行人在個人去世后有至少6個月的時間準備申報表。納稅申報表可以以紙質或電子形式提交。如果申報表是以電子格式提交的，納稅人不用提交證明文件，但必須保留這些證明文件，以備日后查閱。如果申報表以紙質形式提交，納稅人通常需要提交證明文件。例如，證明文件通常包括T4表，列出就業收入、從就業收入中扣繳的源泉扣繳額和其他相關數據，如養老金計劃繳款。如果個人未能提交所得稅申報表，加拿大稅務局可以要求個人提交當年的信息表，并可以在沒有申報表的情況下評估個人的納稅義務。納稅人通常必須在加拿大保存納稅申報資料，除非加拿大稅務局同意允許在加拿大境外保存納稅申報資料。一般來說，納稅申報資

148、料必須在相關納稅年度結束后保存6年。如果納稅人對納稅評估提出異議或上訴，則必須保留相關納稅資料，直到異議或上訴最終得到處理。雇主必須從支付給員工的工資中扣除個人所得稅，并將扣除的金額匯至加拿大稅務局。這一源泉扣繳義務也適用于支付養老金、年金和某些其他金額的人。農民和漁民必須在每年12月31日之前支付其估計所得稅的三分之二，余額應在次年4月30日前支付。所得稅可能基于對當年應納稅所得額估計，也可能基于上一年的應付稅款估計。自2024年1月1日起，如果金額超過10,000加元，則應以電子支付方式繳納稅款，否則付款人可能面臨罰款，除非他們無法合理地以電中國居民赴加拿大投資稅收指南 61 子方式匯款或

149、支付。如果個人在上一納稅年度和本納稅年度的凈聯邦納稅義務均超過3,000加元，且本年度凈收入的75%以下需要進行源泉扣繳，則個人必須在每年3月15日、6月15日、9月15日以及12月15日按季度分期繳納所得稅。如果個人必須按季度分期繳納所得稅，加拿大稅務局將通知納稅人履行納稅義務并告知納稅人每個季度必須匯款的金額。每季度分期繳納的稅額應相當于當年估計納稅義務的四分之一，或者相當于上一年應付稅款的四分之一，次年4月30日前補足稅款。如果個人多繳了所得稅，稅務局在評估該納稅年度的個人所得稅申報表后退稅，退稅沒有固定的期限。關于所得稅付款，僅在實際支付給稅務局之日或在符合條件的金融機構付款之日視為完

150、稅。2.4 貨物勞務稅與銷售稅（Goods and Services Tax）6 2.4.1 概述 加拿大流轉稅制較為復雜，加拿大政府依據聯邦流轉稅法案制定了大約50條相關法規。目前，加拿大在聯邦層面征收貨物勞務稅（Goods and Services Tax，以下簡稱“GST”）或統一銷售稅（Harmonized Sales Tax，以下簡稱“HST”）。部分地區在省級層面征收省級銷售稅（Provincial Sales Taxes，以下簡稱“PST”），魁北克省在征收GST的基礎上，加征魁北克銷售稅（Quebec Sales Tax，以下簡稱“QST”）。在聯邦范圍內，加拿大對境內開展商業

151、活動，提供應稅貨物、服務以及進口貨物和服務的單位和個人征收GST。在省級層面，加拿大部分省份在部分商品的零售環節加征PST，即該地區的納稅人在零售環節需要同時繳納GST和PST。6 此處銷售稅是指加拿大在聯邦層面征收的統一銷售稅和省級層面征收的各類銷售稅的統稱。中國居民赴加拿大投資稅收指南 62 近年來，加拿大政府致力于整合GST和PST，提出推行HST的改革，即繳納HST的納稅人不再繳納GST和PST，但只有5個省份參與了合并。2 2.4.1.1.4.1.1 納稅義務人及扣繳義務人納稅義務人及扣繳義務人 （1）納稅義務人 在加拿大境內開展商業活動，提供應稅貨物、服務以及進口貨物和服務的單位和

152、個人，為GST的納稅人。所稱單位和個人，是指公司、自然人、合伙企業（視為獨立于合伙人的納稅實體）、信托、房地產、社會團體、工會、俱樂部、協會和其他單位（包含非法人實體）、合資企業的參與者（但是合資企業本身并不是納稅人）。所稱提供，包括銷售、轉讓、以貨易貨、交換、授權、租賃、贈送或處置的行為，但不包括以資產抵償債務的行為。所稱商業活動，是指具有商業實質的交易，無論其是否以盈利為目的或是否為經常性行為。商業活動包括銷售位于加拿大境內的非免稅不動產的行為，但不包括銷售免稅貨物或提供免稅服務。但對于個人，包括自然人、私人合伙企業和私人信托，其進行的不以盈利為目的的商業活動不屬于征稅范圍。GST是在生產

153、和流通環節普遍征收的一種交易稅，由商品或服務的供應商向購買方收取并繳納。已進行GST登記注冊的納稅人可以抵扣相關的進項稅額。最終消費者由于無法抵扣進項稅額而成為GST稅負的實際承擔人。在征收HST的省份，納稅人不再繳納GST，但HST的相關征稅規定仍參照GST規定執行?？笨耸〉腉ST納稅人同時也是QST的納稅人，需單獨繳納QST。在加拿大部分省份零售或租賃大多數的有形動產和提供特定的應稅服務的零售商（Retail Vendors）為PST的納稅人。零售商從最終消費者收取PST并向稅務局繳納，大多數省份會向零售商提供稅收返還作為激勵。PST并非真正意義上的增值稅，納稅人不得抵扣相關的進項稅額。

154、中國居民赴加拿大投資稅收指南 63 從加拿大境外單位或者個人進口貨物，以進口方或購買方為納稅義務人。應由加拿大海關（Canada Border Services Agency）負責征收管理。（2）小型企業 對于GST、HST和QST，小型企業是指來自全球的年應稅收入在3萬加元以下的企業。一般情況下，小型企業可以選擇不進行GST的登記注冊，則其供應的應稅商品和服務的售價中應不含GST。但是，未注冊的小型企業發生的相關進項稅額也不得抵扣。另外，銷售不動產的小型企業，即使沒有注冊也應申報并繳納GST。（3）非居民企業 在加拿大提供商品和服務的非居民企業可以選擇登記注冊為GST納稅人，對滿足條件的未在

155、加拿大營業的非居民企業沒有登記注冊為納稅人的義務。需要注意的是，在加拿大設有常設機構的非居民企業將被視為居民企業征稅。2021年7月1日起，在加拿大提供數字商品和服務的非居民企業應選擇登記注冊為GST/HST的納稅人，并就其應稅收入（包括數字平臺上的銷售收入）繳納GST/HST。對于滿足條件的未在加拿大開展經營活動的非居民供應商企業以及非居民分銷平臺運營商（假設其在加拿大未設有常設機構），可適用簡化的GST/HST注冊程序，具體可參考以下內容：非居民供應商以及非居民分銷平臺運營商僅對銷售給居住地為加拿大的個人消費者的產品應稅收入繳納稅款；適用簡化注冊程序的非居民供應商以及非居民分銷平臺運營商，

156、不能抵扣進項稅；非居民企業向個人（居住在加拿大）銷售、提供數字產品、服務的收入，在連續12個月內超過或預計超過30,000加元的情況下，需要注冊登記；中國居民赴加拿大投資稅收指南 64 除非購買的產品只用于企業的商業活動，否則GST/HST注冊企業需要對其從非居民供應商和非居民分銷平臺運營商處購買的數字產品和服務申報并繳納GST/HST。（4）省外納稅人 在PST稅制下，每個省供應商的銷售稅登記的規則各不相同，部分省份還規定在省內出售應稅商品的省外納稅人需進行GST登記注冊。2 2.4.1.2.4.1.2 征收范圍征收范圍 （1）一般規定 GST/HST的征收范圍包括生產、流通環節和進口環節在

157、加拿大供應商品和服務以及進口的行為。部分交易適用GST/HST零稅率，例如日用百貨、長期住宅租賃、醫療服務和境內金融服務等。GST由聯邦政府負責征收。加拿大對進口商品廣泛征收GST/HST，但不包括進口服務和無形資產，如專利和商標等。納稅人應就其海關完稅后價格繳納GST/HST，由加拿大海關在征收關稅的同時負責征收。QST的征稅范圍及征稅機制參照GST執行，由魁北克省負責征收。自2013年1月1日起，QST的稅基中不再包含GST。此外，加拿大部分省份在零售環節加征PST。PST的征稅范圍包括在部分省份銷售或租賃大多數的有形動產（如家具、設備、印刷器械等）和提供特定的應稅服務（如設備維修、通信服

158、務等）。部分省份還擴大了征稅范圍，對法律、工程和建筑等服務征收PST，其中電腦軟件的銷售和維修服務屬于廣泛征收的PST稅目。目前，阿爾伯特省、育空地區、西北地區和努納武特地區不征收PST。自1990年開始，加拿大政府致力于整合GST和PST，提出了將兩種銷售稅合并為統一銷售稅HST，但只有部分省份參與了合并。截至目前，征收HST的省份有新不倫瑞克省、諾瓦斯科舍省、紐芬蘭及拉布中國居民赴加拿大投資稅收指南 65 拉多省、愛德華王子島省、安大略省五個省份。HST由聯邦政府負責征收，再將歸屬于省級PST的部分撥付給相應省份。GST/HST將適用于數字經濟企業。加拿大稅務局將與企業和平臺運營商密切合作

159、，確保他們根據新規定履行注冊、申報、繳納GST/HST的義務。根據加拿大政府的規定，在2021年7月1日開始的12個月過渡期內，加拿大稅務局將對于已經采取合理合規性措施，但因運營原因無法履行最新義務的企業和平臺運營商，采取貼合實際情況的執行方式，審慎處理。加拿大已確定以下類型的非居民供應商將受新規則的影響：向加拿大消費者銷售應稅數字產品或服務（如在線音樂流媒體或傳統服務）的和未按正常GST/HST制度注冊的加拿大實體；對于在加拿大交付或提供給消費者的商品（包括位于加拿大的商品）有應稅銷售的，以及通過其平臺（例如分銷平臺運營商）銷售或促進此類商品銷售的供應商；位于加拿大的通過住宿平臺（包括住宿平

160、臺運營商）提供應稅短期住宿服務的供應商。（2）集團納稅 在加拿大注冊的公司和合伙企業可選擇就其發生的關聯交易免征GST/HST，其中“關聯”意味著至少擁有90的所有權。在進項稅可以全額抵扣的情況下，該規定使得納稅人免于就其關聯交易先支付銷項再抵扣進項的環節，從而消除了繳納和抵扣銷售稅對現金流的影響。一般情況下，適用QST的關聯交易參照GST/HST執行。PST相關法規則規定了對關聯方之間應稅資產的再轉讓免于征收PST。2 2.4.1.3.4.1.3 稅率稅率 GST的基本稅率為5%。除零稅率外，加拿大不設高稅率檔，也沒有優惠稅率。但在征收HST的省份，由于省級PST的稅率為8%-10%，加上5

161、%的聯邦銷售稅，HST的有效稅率達到13%-15%。下表列示了截至2021年12月31日加拿大各省的基本銷售稅稅率。中國居民赴加拿大投資稅收指南 66 表13 銷售稅稅率表 省份省份 銷售稅類型銷售稅類型 基本稅率（基本稅率（%）聯邦聯邦 省級省級 聯邦聯邦 省級省級 阿爾伯塔省 GST 5-不列顛哥倫比亞省 GST PST 5 7 曼尼托巴省 GST PST 5 7 新不倫瑞克?。? 1）HST 5 101 紐芬蘭和拉布拉多?。? 1）HST 5 101 西北地區 GST 5-諾瓦斯科舍?。? 1）HST 5 101 努納武特地區 GST 5-安大略?。? 1）HST 5 81 愛德華王子島

162、（1 1）HST 5 101 魁北克?。? 2）GST+QST 5 9.9752 薩斯喀徹溫省 GST PST 5 6 育空地區 GST 5-注1）：新不倫瑞克省、紐芬蘭省、諾瓦斯科舍省、愛德華王子島以及安大略省對PST以及GST系統進行了統一。此稅率為HST稅率中省級層面征收的部分，加上5%的GST將得到有效稅率。注2）：QST為增值稅的一種，與聯邦GST類似（但不完全相同）。2013年1月1日起，魁北克省進一步統一了QST和GST，但仍使用兩個不同的系統申報。對于GST非應稅范圍的商品和服務，供應商不得抵扣進項而成為實際的稅負承擔人。非應稅范圍包括住房租賃、一般醫療和牙科治療服務、一般教育

163、服務、二手房銷售和境內金融服務等。中國居民赴加拿大投資稅收指南 67 在加拿大部分商品和服務的供應適用GST零稅率，包括日用品、部分處方藥、部分醫療器械以及部分農業和漁業產品。一般情況下，加拿大出口的商品和服務無需繳納GST。2 2.4.1.4.4.1.4 制度演變制度演變 在加拿大普遍征收GST的基礎上，大多數省份單獨征收PST。在20世紀90年代，聯邦政府開始推行“統一銷售稅HST”，將原GST和PST進行合并。實行HST體系的省份廢除了他們原有的省級銷售稅制度，并從聯邦政府收取的HST中取得分成。沒有實行HST的省份各自制定了不同的省級PST稅率，導致銷售稅的實際稅率在全國各省不盡相同。

164、1997年4月1日新不倫瑞克、紐芬蘭島、諾瓦斯科舍和愛德華王子島率先將PST與GST合并征收。安大略省和愛德華王子島分別于2010年6月1日和2013年4月1日改征HST。不列顛哥倫比亞省曾于2010年加入了HST體系，但之后又退出并重新征收省級PST?？笨耸为氄魇誕ST。QST雖然從省級層面征收，但與其他省份的PST不同，反而與GST類似。QST與GST作為兩個獨立的體系存在。阿爾伯塔省、育空地區、西北地區和努納武特地區只征收GST，不征省級PST。但是這些省和地區針對特定的商品（例如機動車燃油、酒和煙草）單獨征收消費稅。曼尼托巴省、薩斯喀徹溫省和不列顛哥倫比亞省在征收GST的基礎上對特

165、定商品和服務在零售環節加征PST，但通常僅限于商品和某些服務。這些省級銷售稅不是傳統意義上的增值稅，因其只在零售環節征收且不得進行進項稅抵扣。2.4.2 稅收優惠 2 2.4.2.1.4.2.1 零稅率零稅率 提供以下商品和服務適用GST零稅率：（1）出口貨物、金融服務；（2）進口到保稅倉庫的貨物；中國居民赴加拿大投資稅收指南 68（3）免稅商店銷售的貨物。其他適用零稅率的商品和服務包括日用品、特定處方藥、特定醫療服務和特定農業、漁業用品、大多數國際運輸服務以及向省政府和省政府機構提供的物資。需要注意的是，適用零稅率的供應商可就相關進項稅額申請退稅。但是，在特定情況下，即使完全從商業活動中取得

166、商品或服務，納稅人的進項稅額抵扣也存在限制，如：（1）主要為取得飲食、娛樂、體育設施消費而支付的俱樂部會員費對應的進項稅不得抵扣；（2）購置超過規定限額（目前為3萬加元）的乘用車對應的進項稅不得抵扣；（3）餐費和招待費對應的進項稅的有效抵扣率為50%。同時因維修保養而臨時進口并復出口的貨物，可免征進口環節銷售稅。2 2.4.2.2.4.2.2 免稅免稅 供應下列商品和服務免征GST：（1）租賃住宅；（2）普通醫療和牙科服務（包括醫院和療養院服務）；（3）兒童日托服務；（4）法律援助服務（財政救助項目下的法律服務）；（5）大部分的教育服務；（6）銷售二手住宅（包括復合公寓二手房）；（7）某些個人

167、和信托受益個人銷售非商業用地；（8）境內金融服務（包括出售公司股票）；（9）提供心理咨詢治療服務的部分心理或咨詢治療師；（10）一般的已注冊慈善機構、政府和自治區直轄市以及其他公共機構的耗用品（與私營領域存在競爭關系的耗用品除外）；中國居民赴加拿大投資稅收指南 69（11）橋、路和渡輪的收費（但渡輪的零稅率僅適用于往返于加拿大境內外的渡輪服務）。金融機構提供的服務屬于GST應稅服務，但是金融中介服務（如銀行為借貸雙方提供的借貸服務或人壽保險公司為投保人提供的投資服務）免稅。由于金融中介服務免稅而不是適用零稅率，金融機構無法抵扣為了提供上述服務而產生的進項稅。根據2023年的一項擬議規則，加拿大

168、將不要求自2022年2月5日起因從事加密資產開采活動而獲得報酬的人就提供開采活動收取任何GST/HST。2024 年 5 月 13 日 起，符 合 條 件 的 新 建 的 專 用 租 賃 住 房（Purpose-built Rental Housing），可在線申請退稅，可退稅額為HST的聯邦征收部分。2.4.3 應納稅額 2 2.4.3.1.4.3.1 銷售額銷售額/營業額營業額的確認的確認 通常來說，應納稅所得額即銷售收入，包括提供商品和服務向購買方收取的全部價款和價外費用，包括進口關稅、消費稅、包裝費、運輸費等。2 2.4.3.2.4.3.2 應納稅額的計算應納稅額的計算 通常情況下，應

169、納稅額為應稅銷售額及進口金額之和乘以稅率，減去納稅人所取得的進項稅額。（1）銷項稅額 除非另有規定，否則應納稅所得額應包括聯邦層面稅費和省級層面所有與供應商品和服務相關的稅費，包括聯邦燃油稅和省級燃油稅。但是，省級PST和包裝物押金不應納入銷售額。以舊換新，即購買方用其使用過的有形財產抵償一部分銷售款項，銷售額應為銷售額扣減該使用過有形資產的價值的余額。以舊換中國居民赴加拿大投資稅收指南 70 新的情況在機動車輛銷售中很常見，購買方只需支付銷售價格與二手車的價值的差額，按實際支付的差額為銷售額繳納GST。在簡化制度下，注冊聯邦GST/HST納稅人的供應商可以扣除壞賬及特定的省級統一銷售稅下的向

170、購貨方提供的按點銷售返利金額。（2）進項稅額 已注冊的GST納稅人，包括已注冊的適用GST零稅率的供應商，可以抵扣相關進項稅。一般情況下，納稅人申請進項稅額抵扣需同時滿足如下條件：登記注冊為GST納稅人（即出示供應商或者相關中介機構的GST注冊號）；提供交易雙方或相關中介機構或代理人的信息；供應商應納稅額可以計量，一般情況下可以提供應納稅額的計算。在納稅人當期的進項稅額超過銷項稅額的情況下，即應納稅額為負時，納稅人可就超出部分申請退稅。但如果納稅人存在應繳未繳GST或者其他聯邦層面的欠繳款項，或者存在延期申報的情況，稅務局有權停止其退稅或者從退稅額中劃撥相關款項進行償還。2.4.4 申報制度

171、除特殊例外情況外，在加拿大境內銷售貨物、提供服務應在以下較早日期繳納GST：（1）實際付款之日；（2）付款到期之日。一般來說，開具發票會產生GST納稅義務（因為開具發票會導致“到期”）。對于銷售不動產，GST的納稅義務發生時間以財產所有權或占有權轉移孰先確定。與GST相關的納稅資料必須在申報后至少保存6年。通常，納稅資料必須保存在加拿大境內。納稅人可以申請在加拿大以外的地方保存中國居民赴加拿大投資稅收指南 71 納稅資料，但必須遵守加拿大稅務局的相關規定。納稅人也可以保存納稅資料的電子版。納稅人根據報告期提交申報表。對于GST納稅人，適用于以下報告期：（1）年銷售額超過600萬加元的企業必須每

172、月提交申報表；（2）年銷售額在50萬加元至600萬加元之間的企業必須至少每季度提交申報表，但可以選擇每月提交；（3）年銷售額低于50萬加元的企業必須至少每年提交申報表，但可以選擇每季度或每月提交。提交GST申報表的截止日期通常為報告期結束后的1個月內。以一年為一個納稅期間的納稅人必須在年度報告期結束后的3個月內申報。如果納稅人是個人，并且以日歷年作為其財政年度，且所得稅申報截止日期為6月15日，則GST申報表也應于6月15日前提交。以一年為一個納稅期間的納稅人應在每個財政季度結束后1個月內支付季度分期應納稅款，除非年度分期應納稅額合計不超過3,000加元。分期應納稅款以當年或上一年的凈稅款中較

173、低的金額為基礎計算。2.5 其他稅（費）種 2.5.1 消費稅與特種消費稅（Excise Tax/Excise Duty）在加拿大，加拿大稅務局對于在加拿大制造或生產特定種類的產品征收消費稅，分為消費稅（Excise Tax）和特種消費稅（Excise Duty）。消費稅和特種消費稅的征稅稅目、稅率和征稅時點有所區別，但稅基中均不含GST。2.5.12.5.1.1.1 消費稅（消費稅（ExExcise Taxcise Tax）（1）納稅義務人 一般情況下，在加拿大生產應稅貨物的制造商、生產商和進口商為消費稅的納稅義務人。中國居民赴加拿大投資稅收指南 72 制造商、生產商銷售應稅貨物納稅義務發生

174、時點為將貨物移交給購買方時或者保留貨物以自用或出租時。進口應稅貨物的，由進口方于貨物報關進口時繳納消費稅。消費稅的納稅人應取得消費稅許可證，即“E”許可證（“E”License），年銷售額不超過5萬加元的小型制造商除外。另外，滿足條件的納稅人可申請取得“W”許可證（“W”License）。持“W”許可證的納稅人從批發商批發并用于再銷售的應稅貨物，在批發環節無需繳納消費稅，但有義務在貨物的再銷售環節繳納消費稅。（2）征稅范圍 銷售貨物 應稅貨物的制造商和生產商在銷售并將貨物移交給購買方時產生納稅義務。視同銷售 凡由制造商或生產商或以其名義將汽油或柴油移送到另一方用于零售的，視同將汽油或柴油移交給

175、購買者。受托制造或者生產應稅貨物并與委托方（非已注冊制造商）簽訂勞動合同的，且原材料由委托方提供，受托方將貨物移交給委托方的行為視同銷售，售價為合同中約定的一方向另一方移交貨物時所收取的價款。制造商或者生產商自用行為 制造商或生產商在加拿大制造或生產應稅貨物并自用，在自用時視同移交給購買者。銷售價格以制造商或生產商根據獨立交易原則確定的同期銷售價格確定。進口商 進口應稅貨物，按照海關法的規定，由進口商、貨主或者其他依照海關法繳納關稅的人繳納消費稅。（3）稅目與稅率 中國居民赴加拿大投資稅收指南 73 目前征收消費稅的只有三個稅目，包括低燃油利用率的汽車、汽車專用空調、燃料油。低燃油利用率的汽車

176、 加拿大按照車輛的燃油利用率等級，對于燃油利用率較低的客運汽車（包括旅行車、面包車和SUV車）征收消費稅，但征稅對象不包括皮卡、大于等于10座的面包車、救護車和靈車。根據加拿大自然資源部（Natural Resources Canada）公布的汽車燃油利用率，加權平均燃油利用率應按照55%的城市燃油利用率和45%的高速公路燃油利用率的比重確定，計算公式為：加權平均燃油利用率=0.55城市燃油利用率+0.45高速公路燃油利用率 應稅低燃油利用率的汽車應按計算的加權燃油利用率對應以下的消費稅定額稅率納稅：A.13升（含13升）至14升/100公里：1,000加元；B.14升（含14升）至15升/1

177、00公里：2,000加元；C.15升（含15升）至16升/100公里：3,000加元；D.16升及以上/100公里：4,000加元。汽車專用空調 對專為汽車、旅行車、面包車或卡車設計的獨立空調整機以及出廠或進口時已嵌入汽車車身的空調整機征收消費稅。另外，專用于上述汽車空調的冷凝器視同應稅空調征收消費稅。加拿大消費稅針對發動機或動力系驅動的汽車空調，以獨立電機或丙烷為動力的空調以及電動空調機不屬于消費稅征稅范圍。專用于旅宿汽車的空調，不論其動力如何，均不屬于消費稅征收范圍。然而，專用于汽車、旅行車、面包車或卡車的空調，即使安裝在旅宿汽車或旅宿汽車的底盤上，也應繳納消費稅。應稅汽車專用空調應按每臺

178、100加元的定額稅率繳納加拿大消費稅。中國居民赴加拿大投資稅收指南 74 燃料油 屬于加拿大消費稅應稅范圍的燃料油包括：A.無鉛汽油；B.含鉛汽油；C.柴油和航空燃油。實際用于或專用于加熱的燃料油，因不屬于應稅柴油而無需繳納消費稅。應稅燃料油應根據種類按照如下定額稅率繳納加拿大消費稅：表14 燃料油消費稅稅率表 種類種類 稅率（加元稅率（加元/公升）公升）無鉛汽油（包括無鉛航空汽油）0.10 含鉛汽油（包括含鉛航空汽油）0.11 柴油和航空燃料（航空汽油除外）0.04 2.5.2.5.1.21.2 特種消費稅（特種消費稅（Excise DutyExcise Duty）（1）納稅義務人 一般情況

179、下，應稅貨物的制造商、生產商和進口商為加拿大特種消費稅的納稅義務人。制造商和生產商銷售應稅貨物的，納稅義務發生時間為移交貨物時，或者保留貨物以自用、出租時；進口應稅貨物的，由進口方于貨物報關進口時繳納特種消費稅。任何生產應稅貨物的納稅人均應取得特種消費稅許可證，并上交5,000加元的保證金。（2）稅目與稅率 目前征收特種消費稅的有四個稅目，包括烈性酒（Absolute Ethyl Alcohol）、葡萄酒、啤酒及麥芽酒（Malt Liquor）、煙。2023年財政預算案提議，自2023年4月1日起，將啤酒、烈酒和葡萄酒消費稅的通脹調整暫時限制在2%，為期一年。中國居民赴加拿大投資稅收指南 75

180、 烈性酒 加拿大對烈性酒按照酒精含量分兩檔稅率征收特種消費稅，對部分烈性酒征收額外的特種消費稅。表15 烈性酒的特種消費稅和額外特種消費稅稅率表 種類種類 標準稅率標準稅率 特別稅率特別稅率 稅基稅基 生效日生效日 酒精含量高于7%13.569加元/升 酒精容量 2024.4.1 酒精含量不高于7%0.344加元/升 酒精容量 2024.4.1 由已注冊供應商購進或進口 0.12加元/升 酒精容量 2003.7.1 葡萄酒 加拿大對葡萄酒按照酒精含量分三檔稅率征收特種消費稅。表16 葡萄酒特種消費稅表 酒精含量酒精含量 稅率稅率 稅基稅基 生效日生效日 高于7%0.716加元/升 葡萄酒容量

181、2024.4.1 1.2%至7%（含）0.344加元/升 葡萄酒容量 2024.4.1 低于1.2%（含）0.022加元/升 葡萄酒容量 2024.4.1 啤酒與麥芽酒 加拿大對啤酒與麥芽酒按照酒精含量分三檔稅率并以啤酒或麥芽酒重量為稅基征收特種消費稅。對于國內生產商釀造的應稅貨物，按照年產量增量加征特種消費稅。2017年3月22日，財政部出臺了特種消費稅法案修改草案，提議提高啤酒的特種消費稅稅率并于每年4月1日之前公布調整稅率。表17 啤酒或麥芽酒的特種消費稅稅率表 酒精含量酒精含量 稅率（稅率（加加元元/百升）百升）生效日 中國居民赴加拿大投資稅收指南 76 高于2.5%36.23 202

182、4.4.1 1.2%至2.5%（含）18.12 2024.4.1 低于1.2%（含）3.007 2024.4.1 表18 啤酒或麥芽酒的特種消費稅稅率表-國內生產商釀造且酒精含量高于2.5%年產量增量（百升）年產量增量（百升）稅率（加元稅率（加元/百升）百升）生效日 0至2,000 1.8115 2024.4.1 2,001至5,000 3.623 2024.4.1 5,001至15,000 7.246 2024.4.1 15,001至50,000 25.361 2024.4.1 50,001至75,000 30.796 2024.4.1 表19 啤酒或麥芽酒特種消費稅稅率表-國內生產商釀造且

183、酒精含量1.2%至2.5%（含）年產量增量（百升）年產量增量（百升）稅率（加元稅率（加元/百升）百升）生效日 0至2,000 0.906 2024.4.1 2,001至5,000 1.812 2024.4.1 5,001至15,000 3.624 2024.4.1 15,001至50,000 12.684 2024.4.1 50,001至75,000 15.402 2024.4.1 表20 啤酒或麥芽酒特種消費稅稅率表-國內生產商釀造且酒精含量不高于1.2%（含）年產量增量（百升）年產量增量（百升）稅率（加元稅率（加元/百升）百升）生效日 0至2,000 0.15035 2024.4.1 2,

184、001至5,000 0.3007 2024.4.1 5,001至15,000 0.6014 2024.4.1 15,001至50,000 2.1049 2024.4.1 50,001至75,000 2.5560 2024.4.1 煙 加拿大對煙從量征收特種消費稅，相關特種消費稅稅率每五年調整一次。中國居民赴加拿大投資稅收指南 77 表21 煙草制品特種消費稅稅率表 產品類別產品類別 稅率稅率 生效日生效日 卷煙 0.92883加元/5支 2024.4.1 香煙（Tobacco Sticks）0.18576加元/支 2020.4.1 其他煙草制品（除卷煙和香煙外）11.61031加元/50克 2

185、020.4.1 雪茄 440.43121加元/1,000支 2020.4.1 煙葉（本土或進口）1.572加元/千克 2003.7.1 另外，加拿大對雪茄按以下兩種計算方法計算的較大值加征額外特種消費稅，實際中很少采用第一種方法，因為以第二種方法計算的加成稅通常更多：A.額外加征0.14533加元/支；B.88%的比例稅，加拿大制造的雪茄的計稅基礎為銷售價格，進口雪茄的計稅基礎為關稅完稅價格。除雪茄外，加拿大還對以下煙草征收額外特種消費稅：A.加拿大免稅店進口的未貼花（Not Stamped）的煙草制品；B.游客入關攜帶的煙草制品；C.在加拿大生產并出口的未貼花的煙草制品；D.在加拿大生產并出

186、口的貼花（Stamped）的煙草制品。表22 煙草制品額外特種消費稅稅率表（生效日2024.4.17）產品類別產品類別 稅率稅率 卷煙 0.118577加元/支 0.095724加元/支 香煙（Tobacco Sticks）0.118576加元/支 其他煙草制品（除卷煙/香煙外）11.61031加元/50克 232.20620加元/千克 5.98275加元/50克 2.5.2 關稅（Customs Duty）中國居民赴加拿大投資稅收指南 78 2.2.5 5.2.12.1 概述概述 聯邦政府對進口到加拿大的貨物征收不同稅率的關稅。某些貨物，包括非加拿大生產的機械和設備等，可以享受減免關稅的優惠

187、。納稅人應聘請海關經紀人協助辦理進口手續。海關法規定了幾種進口商品估價方法。主要方法是使用商品的成交價格（本質上是商品的已付或應付價格，但需考慮某些附加費用或扣除）。若滿足以下任何一種情況，則不能使用商品成交價格法：（1）買方和賣方存在關聯關系，并且該關系會影響轉讓價格；（2）法律上對商品的處置或使用存在限制（特定限制除外）；（3）商品價值不能在任何既定條件下確定（例如，賣方在確認某商品的出售價格時，在根據買方從該賣方處購買其他商品的前提下確認）；（4）隨后轉售、處置或使用商品的收入所得歸賣方所有，但該所得并不能在合理的時間內確定。在不能使用成交價格法的情況下，則必須采用其他指定的輔助估值方法

188、。2.2.5 5.2.2.2.2 稅率稅率 關稅稅率由海關確定。加拿大關稅適用“商品名稱及編碼協調制度的國際公約”，該公約是一個國際標準化的關稅分類體系。關稅稅制包含約8,000個具體的稅項。2.2.5 5.2.32.3 稅收優惠稅收優惠 加拿大和美國目前正在實行一項雙邊自由貿易協定（FTA）（1989年1月1日起生效）。加拿大、墨西哥和美國之間也在實行一項額外的三方自由貿易協定（1994年1月1日起生效），三方自由貿易協定的替代協議美墨加協定于2018年11月30日簽署，目前三個簽署國都在推進協定正式生效中。中國居民赴加拿大投資稅收指南 79 截至2024年1月1日，加拿大已與以下國家或團體

189、實行獨立的自由貿易協定：智利（1997年7月5日生效）、哥倫比亞（2011年8月15日生效）、哥斯達黎加（2002年11月1日生效）、由冰島，列支敦士登，挪威和瑞士組成的歐洲自由貿易聯盟（2009年7月1日生效）、洪都拉斯（2014年10月1日生效）、以色列（1997年1月1日生效）、約旦（2012年10月1日生效）、巴拿馬（2013年4月1日生效）、秘魯（2009年8月1日生效）、韓國（2015年1月1日生效）、烏克蘭（2017年8月1日生效，但已被2023年9月22日簽署的新協議取代，加拿大于2024年3月19日批準了新協議）、英國（2021年4月1日生效）。與美國相比，這些國家屬于規模相

190、對較小的貿易伙伴。2018年12月30日，全面與進步跨太平洋伙伴關系協定（CPTPP）在加拿大、澳大利亞、日本、墨西哥、新加坡之間生效。對于協議的其他簽署國文萊、智利、馬來西亞、秘魯和越南，CPTPP將在各簽署方向新西蘭政府遞交批準書之日起60天后生效。美國是跨太平洋伙伴關系協議（TPP）的原始簽署方，但后來退出了該協議。美國退出后，其余簽署方于2017年3月8日簽署了CPTPP。2016年10月30日，加拿大和歐盟簽署了全面經濟貿易協定（CETA）。該協定免除了歐盟與加拿大之間絕大部分關稅，但須經過法律審查和批準。該協定的大部分條款已于2017年9月21日起生效。在加拿大境內，每個加拿大省份

191、和地區都是其憲法范圍內的自治管轄區，其中包括財產和公民權利。加拿大各省份和地區之間的貿易受加拿大自由貿易協定（CFTA）管轄。CFTA取代1995年的內部貿易協議，于2017年7月1日生效。CFTA要求省份和地區政府消除所有內部貿易壁壘，CFTA中確定的具體措施除外。2018年11月30日，加拿大、墨西哥和美國成立了加拿大墨西哥美國金融監管論壇。該論壇將為三國交流跨境發展問題、新興金融領域發展動態、金融穩定風險及監管實踐等方面的信息和觀點提供年度交流場所，其最終目標是推動三國監管合作。中國居民赴加拿大投資稅收指南 80 2.5.3 反傾銷稅（Anti-dumping Duties）在加拿大進口

192、商品時，如果進口商的成本低于商品在原產國的市場公允價值，需就傾銷差價征收傾銷稅。在征收傾銷稅之前，加拿大進口審裁處必須進行裁定：該傾銷行為可能對加拿大境內同類商品的生產造成重大損害，或嚴重阻礙加拿大同類商品的生產。加拿大與美國之間的自由貿易協定并不影響加拿大對美國反傾銷商品條例的實施。然而，加拿大進口法庭的裁決將由加拿大和美國的五人專家小組進行審查。該小組將對裁決結果進行審核，以確保裁決過程正確適用加拿大法律。就所得稅而言，反補貼稅或反傾銷稅的應納稅額可在完成繳稅的納稅年度內扣除。如果納稅人申請扣除該類款項，那么納稅人在收到退還的稅款時，應將退款納入該年度的應納稅所得額。2.5.4 財產稅（T

193、axes on Capital）2.2.5 5.4.14.1 凈資產稅凈資產稅（Net Worth TaxNet Worth Tax）加拿大稅法規定，加拿大的凈資產稅包括聯邦資本稅和省資本稅。2.2.5 5.4 4.2 2 聯邦資本稅聯邦資本稅（Federal Capital TaxFederal Capital Tax）加拿大聯邦資本稅包括對大公司征收的資本稅和對某些金融機構征收的資本稅。2006年1月1日加拿大取消了對大公司征收的聯邦資本稅，在取消該稅種之前，對大公司的資本超過5,000萬加元的部分，征收0.125的大公司聯邦資本稅。同時，根據加拿大所得稅法案（ITA）第六章的規定，聯邦政

194、府還要對某些金融機構（銀行、信托、貸款公司以及人壽保險公司）征收金融機構資本稅，自2006年7月1日起，對金融機構的資本超過10億加元的部分，征收1.25的金融機構資本稅，所繳納稅款可用于抵扣該金融機構應繳納的企業所得稅。中國居民赴加拿大投資稅收指南 81 此外，從2022年4月7日以后的納稅年度開始，銀行和人壽保險集團的成員將被征收額外的所得稅，相當于超過1億加元的應稅收入的1.5%。2.2.5 5.4 4.3 3 省資本稅省資本稅（Provincial Capital TaxProvincial Capital Tax）2011年以前，許多省份對在本省范圍內設有常設機構的公司及金融機構征收

195、資本稅，聯邦政府為激勵各省取消省資本稅，曾宣布在2011年1月1日之前取消省級現有資本稅或將現有金融機構資本稅調整為金融機構最低稅的省份，將享受聯邦政府的財政補貼。為此，許多省份開始逐步淘汰其省級資本稅制度。截至2021年1月1日，加拿大各省均取消了公司資本稅制度，但部分省份還保留著金融資本稅制度，如曼尼托巴省、紐芬蘭和拉布拉多省、諾瓦斯科舍省、愛德華王子島和薩斯喀徹溫省。下表列出了各省中最高的金融機構資本稅率：表23 加拿大各省資本稅稅率匯總 省份省份 稅率稅率 （%）曼尼托巴省 6 新不倫瑞克省 5 紐芬蘭和拉布拉多省 6 諾瓦斯科舍省 4 愛德華王子島 5 薩斯喀徹溫省 4 該稅在計算聯

196、邦所得稅時可以扣除，但是聯邦政府對扣除進行了一定程度的限制，詳情請參見本文企業所得稅扣除部分。2.5.5 不動產稅（Real Estate Tax）在加拿大，各省政府均對不動產稅的征收有所規定，通常各市政府均征收房地產（不動產）稅，以滿足本地方財政支出。一般來說，中國居民赴加拿大投資稅收指南 82 不動產稅是根據不動產的年評估價值計算的，同時各市政府規定的稅率也有所不同。不動產價值評估有具體的法定條例。2.5.6 印花稅（Stamp Duty）加拿大不征收印花稅。2.5.7 數字服務稅（Digital Services Tax）加拿大已于2021年開始實施征收數字服務稅的稅收政策，該稅種旨在確

197、?！皣鴥韧獾拇笮推髽I通過收集和處理信息、信息變現以及內容訂閱，從位于加拿大的線上用戶處取得的相關收入在加拿大征稅”。雖然數字服務稅最初設定從2022年1月1日起生效，但是加拿大政府在2024年1月1日開始實施。根據2024年8月30日，加拿大回應的美國最近就加拿大有爭議的數字服務稅進行爭端解決磋商請求顯示，如果全球支柱一多邊協議談判未能實現，加拿大政府將繼續實施自己的數字服務稅，具體請參見“2.2.1.8（8）雙支柱解決方案”。通過向加拿大消費者提供數據和內容訂閱服務取得的收入所適用的稅率為3%，從另一角度來說，此稅種的征稅對象為向線上用戶為提供數據及內容訂閱服務的商業模式所取得的利潤，例如線

198、上市場、社交媒體、線上廣告和銷售或許可使用線上接口用戶的數據（包括匿名數據和整合數據）。每個日歷年度內，同時滿足以下兩個條件的實體，或者從屬于滿足以下兩個條件的商業集團的實體，將被征收數字服務稅：（1）上一日歷年全球收入達7.5億歐元以上（OECD標準下的國別報告門檻）；（2）當前日歷年中與加拿大用戶相關的應稅收入超過2,000萬加元。2.5.8 特定奢侈品稅（Tax On Select Luxury Goods）2022年9月1日開始，對價格在10萬加元以上的新購入的豪華汽車和私人飛機，以及價格超過25萬加元的船只征收特定奢侈品稅。中國居民赴加拿大投資稅收指南 83 價格超過10萬加元的車輛

199、和飛機，征稅金額為以下兩者中的較小值：車輛或飛機的總價的10%；或價格超過10萬加元部分的20%。對于價格超過25萬加元的船只，征稅金額為以下兩者中的較小值：船只總價的10%；或價格超過25萬加元部分的20%。2.5.9 房屋空置稅（Vacant Property Tax）2022年1月1日開始，針對非加拿大居民或公民直接或間接持有的空置房產，無論整體持有或部分持有，每年按照房產的特定價值的1%征稅房屋空置稅，持有者將按照其所持有的房產份額按比例承擔相應的房屋空置稅。2.5.10 不動產轉讓稅（Immovable Property Transfer Tax）加拿大許多省份或地區對不動產（包括附

200、于土地上的固定裝置）轉讓征稅。一些市有單獨的土地轉讓稅，計稅基礎為不動產轉讓價格，稅率各地有異，一般為1%-3%不等。一些省份或地區對向非居民轉讓某些土地適用更高的稅率：魁北克為33%，大金馬蹄地區（包括多倫多）為15%，溫哥華為20%。自2023年1月1日至2024年12月31日，聯邦政府將對非加拿大人購買住宅不動產暫停征收不動產轉讓稅。2.5.11 社會保險（Social Insurance）雇主需扣繳雇員支付的社會保險部分，并至少每月向稅務機關繳納雇主和雇員支付的社會保險。聯邦政府負責管理失業保險基金（Employment Insurance Fund），旨在救濟加拿大失業人員。2024

201、年，雇主需按照每100加元可保收入繳納2.32加元失業保險，每名雇員可保收入每年上限為63,200加元，即雇主最多為每名雇員每年可繳納1,468.77加元的失業保險。雇員同樣需要繳納失業保險，由雇主負責扣繳。2024年，雇員需按照每100加元可保收入繳納1.66加元失業保險，每名雇員可保收入每年上限為63,200加元，即每名雇員每年最多可繳納1,049.12加元的失業保險?？杀Ｊ杖霝槁毠すべY薪金，包括現金福利和食宿福利。中國居民赴加拿大投資稅收指南 84 聯邦政府還負責管理養老金計劃（Pension Plan），旨在為加拿大居民提供最低水平的退休、殘疾等福利?？笨耸—氉杂蓄愃频酿B老金計劃。2

202、024年，雇主需按照每名雇員3,500加元以上68,500加元以下應稅養老金收入的5.95%繳納養老保險，即雇主最多為每名雇員每年可繳納3,867.50加元的養老保險。雇員同樣需要繳納養老保險，由雇主負責扣繳。2024年，每名雇員同樣需要按照3,500加元以上68,500加元以下應稅養老金收入的5.95%繳納養老保險，即每名雇員每年最多可繳納3,867.50加元的養老保險。應稅養老金收入為職工工資薪金，包括大多數福利。2024年起，聯邦政府將實施養老金增強計劃（Second Additional Pension Plan Contributions），應稅養老金收入在68,500加元至73,2

203、00加元之間的，需繳納養老金增強計劃。每名雇主和雇員按照4%繳納加強養老保險，每名雇員每年最多可繳納188加元。中國居民赴加拿大投資稅收指南 85 第三章 稅收征收和管理制度 3.1 稅收管理機構 3.1.1 稅務系統機構設置 加拿大稅務局是一個負責管理加拿大政府、大部分省份和地區稅法、國際貿易立法的聯邦機構。它還負責監督加拿大慈善機構的稅收抵免計劃，如科學研究與實驗發展稅收抵免計劃的登記。加拿大稅務局前身是加拿大海關和稅務總署，直到加拿大聯邦政府在2003年12月重組才更名為現在名稱。加拿大稅務局下設管理委員會、稅務總部、稅收服務司、稅收中心和工會等具體管理職能部門。3.1.2 稅務管理機構

204、職責 3.1.2.1 3.1.2.1 管理委員會管理委員會 管理委員會連同首席執政官一起構成了加拿大稅務系統的領導層，包括15個常任理事，其中11個常任理事由省區提名。目前的首席執政官為Bob Hamilton，于2016年8月1日上任。3.1.2.2 3.1.2.2 稅務稅務總部總部 加拿大稅務局稅務總部設立在渥太華，該機構主要負責稅收預算的制定與籌劃、稅務管理人員培訓、稅務管理、定期向首相匯報以及其他高層級的職能。為了實現更高的管理效率，加拿大稅務局劃分出五個行政區域，分別為亞特蘭大、魁北克、安大略、北美草原以及太平洋區域。每一個行政區域都設有稅收服務辦事處，負責現場稅務審查工作，例如審計

205、及憑證收集工作。3.1.2.3 3.1.2.3 稅收服務司稅收服務司 中國居民赴加拿大投資稅收指南 86 稅收服務司是加拿大稅務局的審查部門，其基本的職能包括審計及憑證收集。3.1.2.4 3.1.2.4 稅收中心稅收中心 稅收中心主要負責處理納稅申報表的相關事宜。3.1.2.5 3.1.2.5 工會工會 大多數稅務執行者以及管理人員并沒有屬于自己的工會。大部分稅務局的雇員都會讓稅務員工工會代表自己行使權力。工會是加拿大大型非營利性組織加拿大工藝服務聯盟的一個重要組成部分。審計師、調查員以及電腦信息員工均由加拿大專業公共事務組織代為行使權力。3.2 居民納稅人稅收征收和管理 3.2.1 稅務登

206、記 3.2.1.1 3.2.1.1 單位納稅人登記單位納稅人登記 （1）稅務登記的要求 商業登記 在加拿大從事商業活動且需與聯邦、省和地方三級政府進行相關事務往來的企業需要注冊一個項目賬戶及商業號碼（BN）。一般情況下，與加拿大政府的事務往來需要通過這個項目賬戶及商業號碼完成。加拿大商業號碼也稱作加拿大稅號。按照加拿大的法律，一般而言，絕大多數商業往來或者實體都需要商業號碼作為加拿大稅務局的識別號碼，這樣才能夠處理和稅務相關的事宜。加拿大商業號碼和加拿大銷售稅號、工資號、公司稅號和進出口號緊密相關，如果企業需要上述號碼，必須申請加拿大商業號碼。企業項目賬戶及商業號碼的注冊工作并不是必須的。大多

207、數情況下，企業參與項目時需要注冊項目賬戶。企業使用項目賬戶時需要注中國居民赴加拿大投資稅收指南 87 冊商業號碼。企業在加拿大進行商業活動時需要履行相應納稅義務。相關稅種包括聯邦貨物勞務稅、統一銷售稅、雇主薪資扣繳、企業所得稅及進出口關稅。商業號碼及項目賬戶 商業號碼是一個九位數字的編碼，每個企業的商業號碼都是唯一的。項目賬戶是企業為特定項目注冊的號碼，企業通過項目賬戶完成其納稅及核算義務，例如進行雇主薪資扣繳。當商業模式改變或者業務規模擴大時，企業需要注冊更多的項目賬戶，但是每個企業只需要一個商業號碼。企業通常會相應注冊：A.項目賬戶 項目賬戶共15位，前9位阿拉伯數字是商業號碼；第10、1

208、1位英文字母，代表不同的項目，最后4位阿拉伯數字為參考編碼。項目賬戶包括三個部分：9位數字的商業號碼代表企業；2位字母代表不同的項目；4位數字的參考編碼用于區分企業涉及同一項目的不同賬戶。B.商業號碼（若企業尚未取得商業號碼）若企業已經注冊商業號碼但其法定所有權或者公司架構發生變化，企業需要重新注冊商業號碼。若企業有雇員且需要繳納聯邦貨物勞務稅和統一銷售稅，企業需要相應注冊雇主薪資扣繳賬戶、聯邦貨物勞務稅賬戶及統一銷售稅賬戶。在完成項目賬戶注冊的同時，企業會獲取其商業號碼?；拘畔?企業注冊商業號碼及四個基本項目賬戶，包括聯邦貨物勞務稅及統一銷售稅賬戶、雇主薪資扣繳賬戶、進出口項目賬戶及企業項

209、目賬戶時需要提供相關基本信息。企業進行注冊時，需要提供以下基本信息：企業注冊登記類型、企業聯系人、企業法定注冊名稱、企業運營或貿易往來名稱、企業注冊地址、企業通訊地址、企業辦公地址、企業商業號碼（若已經獲?。?、企業經營范圍和企業預估營業額。中國居民赴加拿大投資稅收指南 88 附加信息 若注冊不同類型的項目賬戶，需要依據賬戶類型（聯邦貨物勞務稅及統一銷售稅賬戶、雇主薪資扣繳賬戶、進出口項目賬戶、企業所得稅賬戶）提供附加信息。A.聯邦貨物勞務稅及統一銷售稅賬戶。具體包括：企業在加拿大境內的總銷售額及企業世界范圍內的總銷售額、財年、登記注冊的有效期限、申報時間。B.雇主薪資扣繳賬戶。具體包括：雇員首

210、次取得工資薪金的日期、雇員取得工資薪金的月份、企業支付工資薪金的周期（例如：周、季度）、雇員數量、服務名稱（若有）、母公司或分支機構所在國家（若為外資企業）、特許經營授權商名稱（若有）、特許經營授權商總部所在國家。若個人雇傭家庭護理員、臨時保姆或者家政工人，個人作為雇主，需注冊雇主薪資扣繳賬戶。C.進出口賬戶。具體包括：項目類型、進口商、出口商、出口貨物類型、出口貨物估計美元總價值。D.企業所得稅賬戶。具體包括：企業名稱、企業證書編號、企業注冊成立日期、企業管轄區。（2）稅務登記的程序 加拿大工商局 企業可以在加拿大境內自行設立。當加拿大工商局批準設立申請后，企業將獲得一個商業號碼并將用于企業

211、所得稅項目賬戶的注冊。企業無需單獨前往加拿大稅務局進行項目賬號的注冊。但是，需要注意的是，只有當企業獲取商業號碼之后，才能向加拿大稅務局申請注冊項目賬號。A.企業網上注冊登記 任何對于商業號碼有要求的企業可以通過企業網上注冊登記系統進行注冊，通過在線系統，企業可以注冊以下一個或多個基本項目賬號。中國居民赴加拿大投資稅收指南 89 a.聯邦貨物勞務稅及統一銷售稅賬戶；b.雇主薪資扣繳賬戶；c.進出口項目賬戶；d.企業所得稅賬戶；e.注冊慈善項目賬戶；f.信息申報。B.郵件或者傳真注冊登記 通過在加拿大政府官網中搜索“RC1 Request for a Business Number and Ce

212、rtain Program Accounts”，進入模塊可以直接打印RC1 注 冊 登 記 表；或 者 通 過 加 拿 大 政 府 官 網 中“Forms and Publications”模塊下載相應注冊登記表。填寫完成RC1表格后，通過郵件或者傳真發送給稅收服務司或稅收中心。若已經完成商業號碼的注冊，填寫以下注冊登記表格：a.聯邦貨物勞務稅及統一銷售稅賬戶信息；b.雇主薪資扣繳賬戶信息；c.進出口項目賬戶信息。C.電話注冊 提前準備好注冊登記表格RC1中A部分的信息，以及準備注冊的項目賬戶的相關信息，通過撥打注冊電話完成注冊商業號碼及項目賬戶。D.省及聯邦項目賬戶的注冊 省及聯邦項目賬戶的

213、設立增強了企業的競爭力并且簡化了新業務設立及業務拓展的流程。相關賬戶的設立流程為：納稅人可以通過網上商業注冊服務來設立不列顛哥倫比亞、諾瓦斯科舍省和安大略省的省級項目賬戶。加拿大公共事務管理中心 中國居民赴加拿大投資稅收指南 90 加拿大公共服務與采購部門網站是由加拿大公共事務管理中心管理并囊括加拿大政府所有投標項目的網站。通過這個網站，聯邦政府部門及機構將更加有效地進行貨物及服務申請的管理。企業可以通過加拿大公共服務與采購部門網站注冊成為供應商。網站將通過郵箱向企業提供一個15位的采購商業編號。該采購商業編號將基于企業商業號碼由加拿大稅務局生成。A.完成注冊流程 企業完成注冊流程后，加拿大公

214、共事務管理中心將聯系企業確認企業申請注冊時填寫的基本信息。若企業通過郵件或者傳真的方式填寫RC1申請表，加拿大稅務局將會向企業發送郵件，確認企業的商業號碼、已經注冊的項目賬戶以及企業提供的其他用于注冊的信息。若企業通過電話進行注冊成為供應商，企業需提供完成注冊的商業號碼及項目賬戶。當加拿大工商局批準設立申請后，企業將獲得一個商業號碼并將用于企業所得稅項目賬戶的注冊。B.提交信用證明流程 不是所有企業都需要提供信用證明。但是，在企業的經營過程中信用證明可能隨時會被要求提供。信用證明可以證明企業在稅務局登記注冊的項目賬戶信用良好。C.聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅（GST/HST）賬戶注冊流程 若企業

215、不提供貨物及服務，則不能申請聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅賬戶。小型企業（如一季度全球應納稅銷售額不超過3萬加元且過去連續四季度全球應納稅銷售額未超過3萬加元的納稅人）或并不在加拿大經營的加拿大非居民納稅人則無需進行GST/HST注冊。在魁北克省，每一個從事商業活動的個人都必須注冊魁北克銷售稅賬戶。小型企業或并不在該省經營業務的非魁北克稅務居民則無需進行注冊。中國居民赴加拿大投資稅收指南 91 若納稅人同時滿足以下兩種情況，則必須申請聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅賬戶：一是納稅人在加拿大銷售貨物，二是納稅人非小型企業。非居民納稅人 在加拿大境內進行應稅活動（包括適用零稅率的應稅活動）的非居民納稅人，即

216、使未在加拿大境內形成常設機構，也必須進行GST/HST注冊登記（符合達到小型企業標準）。2021年7月開始，對于非居民數字產品或服務的供應商，在向加拿大消費者提供相關產品或服務時應注冊成為GST/HST納稅人，并就其應稅行為向加拿大繳納相關稅款，分銷平臺運營商也需要注冊成為聯邦GST/HST納稅人，并就其向加拿大消費者推廣第三方的服務，繳納相關稅款。位于加拿大境外的非居民供應商和分銷平臺針對加拿大消費者取得的銷售收入，在12個月內超過3萬加元（提供適用零稅率的數字商品和服務取得的收入不包括在注冊門檻金額的計算中）的，需要適用簡化手續，注冊成為貨物勞務稅納稅人，并在銷售時繳納GST/HST。非居

217、民企業只能通過郵件及傳真的方式將填寫完成的RC1申請表格發送給指定的受理非居民企業稅務事項的辦事處進行申請。若需要獲取企業所在行政區域相關非居民企業稅務辦事處的郵箱地址、傳真及聯系電話，可聯系加拿大稅務局進行咨詢。如納稅人已注冊聯邦貨物勞務稅，則相當于也同時注冊了統一銷售稅。小型企業GST/HST的自愿申請手續 若小型企業自愿申請聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅賬戶，小型企業應滿足以下要求：A.就應稅財產及提供的應稅服務所產生的聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅進行計算、申報及繳納；B.定期填寫聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅申報表；中國居民赴加拿大投資稅收指南 92 C.自注冊之日起1年之內不得注銷注冊賬戶（除

218、非企業停止商業活動）。小型企業完成注冊后，若滿足相應條件可以就聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅稅額或者應納稅額進行進項稅抵扣。小型企業可以在加拿大政府官網中搜索“Input Tax Credits”，進入該模塊了解相關注冊流程信息；若小型企業選擇不進行注冊，則不對聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅進行申報及繳納（房地產應稅服務除外），同時也不得抵扣進項稅。非居民企業的GST/HST可以在滿足以下條件的情況下進行申請：企業在加拿大境內發生商業活動；企業為非居民企業，常規業務及商業活動的發生地位于加拿大境外，定期向加拿大境內出口貨物（指定貨物除外）；企業為非居民企業，常規業務及商業活動的發生地位于加拿大境外，簽

219、訂相關協議并在加拿大境內提供服務；企業為非居民企業，常規業務及商業活動的發生地位于加拿大境外，簽訂相關協議并提供無形動產（例如知識產權）在加拿大境內使用；相關不動產位于加拿大境內；相關貨物通常位于加拿大境內；提供相關服務的地點位于加拿大境內。通常情況下，在加拿大境內無常設機構，或者僅通過私人的固定場所在加拿大境內提供服務的企業需要注冊聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅賬戶。注冊GST/HST時所需要的賬戶信息 企業注冊時，需要提供企業注冊的有效期限。這個期限取決于企業注冊的性質，強制性注冊還是自愿性注冊。雖然納稅人是以單個實體進行注冊，但納稅人仍可以申請就分支機構或區域進行單獨申報。存在以下情形時，納

220、稅人可以單獨設置GST/HST賬戶：第一，存在不同類型的經營活動；第二，辦公室位于不同的省份；第三，跨區；第四，不同部門。納稅人可以通過在線、電話、郵箱或傳真注冊GST/HST。中國居民赴加拿大投資稅收指南 93 3.2.1.2 3.2.1.2 個體納稅人登記個體納稅人登記 （1）稅務登記的要求 加拿大稅務局規定，對于非加拿大居民（包括非加拿大公民、非加拿大永久居民的外國人士和在加拿大的外籍工作人員），如果他們沒有加拿大社會保險號（Social Insurance Number），就需要申請加拿大個人報稅號碼（Individual Tax Number，以下簡稱“ITN”），用以申請以下稅務方

221、面的工作事宜，包括：申報加拿大個人稅；向加拿大稅務局申請加拿大和本國的稅收協定優惠數額；售賣自己在加拿大的房地產。加拿大非稅務居民號碼申請需要申請人提交相關證明，證明由加拿大當地的會計師或者律師認證后，連同申請表一起提交。所需處理時間大約在八到十周左右，并以書信形式告知申請人ITN。但是海外申請人的申請受理時間會更長，一般為十二到十五周左右。（2）稅務登記的程序 若需獲取申請稅收登記號碼的更多信息，可在加拿大政府官網搜索“Service Canada”，進入模塊進行登錄。若不在加拿大及美國境內，請寫信至Service Canada,Social Insurance Registration O

222、ffice,P.O.Box 7000,Bathurst NB E2A 4T1,CANADA。如果出于某些原因，納稅人無法獲取稅收登記號碼，納稅人需填寫T1261表格（用于為非居民企業申請個體稅收登記號碼），并盡快發送給加拿大服務中心。如果納稅人已經獲取稅收登記號碼、個體稅務登記號碼或者臨時稅務登記號碼，則無需填寫此表。如果納稅人已經完成申請但是尚未獲得稅收登記號碼或個體稅務登記號碼，且已經臨近納稅申報征期截止日，企業應直接提交未填寫稅收登記號碼或個體稅務登記號碼的申報表，以避免超期申報產生的罰款及罰息。3.2.1.3 3.2.1.3 無無需進行稅務登記的情況需進行稅務登記的情況 中國居民赴加拿

223、大投資稅收指南 94 如果企業無需通過項目賬戶進行相關事宜的處理，則無需進行商業號碼的注冊。3.2.2 賬簿憑證管理制度 3.2.2.1 3.2.2.1 賬簿設置要求賬簿設置要求 納稅人需要依法記錄經濟業務中所產生的收入與支出。包括：收入記錄、支出記錄和資產記錄等。（1）收入記錄 納稅人需要記錄經營活動取得的總收入，包括以現金、資產或服務的形式收取的收入。收入記錄需要體現下列相關信息：金額、收入日期以及收入來源。所有的收入賬需要提供如發票、收銀條、收據、銀行存單、費用結算單及合同等原始憑證為依據。（2）支出記錄 納稅人在經營活動中需保存采購時所取得的收據或其他憑證。該收據或其他憑證需包含以下信

224、息：購買日期、賣方或銷售方的姓名及地址、購買方姓名及地址、貨物或服務的完整描述、供應商的商業號碼（若供應商為聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅的納稅人），并確保收據上有對貨物或服務的描述，若無法提供，需在收據、其他憑證或支出記錄上寫上相關描述。如賣方或銷售方無法提供收據，需將賣方或銷售方的姓名、地址以及產品或服務費用、日期體現在費用記賬憑證中。（3）資產記錄 納稅人需保管其購買或處置資產的相關憑證。相關憑證需體現銷售方、金額以及購買日期。若是出售或資產交換，需體現日期及金額。（4）薪金發放記錄 中國居民赴加拿大投資稅收指南 95 如果納稅人需要抵減支付的所得稅稅金、加拿大退休金計劃供款或是報酬中額外的

225、員工保險等，則納稅人需記錄：員工的工時數，代扣代繳的加拿大退休金計劃供款、額外的員工保險及相關稅金。（5）聯邦GST/HST記錄 如存在以下情形，納稅人需進行GST/HST的記錄：在加拿大從事經營或有任何商業行為；需進行GST/HST的納稅申報；正在申請GST/HST的稅收優惠；需要申請GST/HST的退稅；納稅人的記錄需準確計算出所涉及的稅款、需要退稅稅額、優惠稅額及減免稅額。3.2.2.2 3.2.2.2 會計制度簡介會計制度簡介 根據加拿大公認會計原則（GAAP）要求，公眾責任企業（例如上市公司等）需使用國際財務報告準則（IFRS）。非公眾責任企業可以使用國際財務報告準則或者私人企業所適

226、用的會計準則。財務報表需按年度編制。納稅人需確保所有的賬簿記錄真實及完整的包含所有納稅申報所需的信息，有相關的憑證支持，使用英語、法語或二者結合。納稅人建立的會計電算化系統應確保加拿大稅務局人員能訪問其電子系統，并能使用加拿大稅務局軟件讀取相關信息。同時，納稅人需保存相關的副本。會計期間為企業一個財務年度所包含的期間，企業可以自行確定會計期間，按照一個日歷年度或其他自行定義的期間，通常會計期間不得超過53周。所得稅申報的會計期間一旦確定，不得隨意更改，若之后有任何變動，都需要獲得加拿大稅務局的同意。會計期間與納稅申報期間不一致的，納稅人需要通知加拿大稅務局其使用的會計期間：（1）與財年長度的不

227、同；中國居民赴加拿大投資稅收指南 96（2）月度或季度的截止日期。若納稅人沒有通知加拿大稅務局其會計期間，加拿大稅務局將默認使用日歷年度。納稅人只能在下一個財年選擇會計期間。3.2.2.3 3.2.2.3 賬簿憑證的保存要求賬簿憑證的保存要求 （1）記賬形式 加拿大稅務局接受以下記錄形式：紙質形式；紙質與電子形式相結合，先以紙質形式記錄，后續轉換為可存取及可讀的電子格式；可訪問及可讀的電子格式。納稅人需要保存所有紙質的憑證，除非上述憑證保存于可訪問的縮微膠片、縮影膠片或電子圖片格式。納稅人可以通過電子圖片軟件來保存紙質憑證。（2）保存憑證 憑證是納稅人所有會計以及財務信息的文件。憑證需包含的信

228、息類型取決于納稅人的具體情況及其他因素，如：業務類型、所采用的記錄格式（紙、電子或兩者的組合）、納稅人是否將任何紙質或支持文件轉換為電子版本、納稅人是否涉及電子商務、是否為聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅的納稅人、是否為雇主。財務憑證包括：分類賬簿、日記賬、賬簿、圖表、財務報表、賬戶報表、所得稅申報表、聯邦貨物勞務稅或統一銷售稅申報表、發票、購買憑證、合同、銀行存單、銀行對賬單、工作訂單等所有與交易記錄相關的文件。根據法律規定，納稅人有責任保管所有的記錄；當加拿大稅務局詢問時（加拿大稅務局可能檢查、審計相關記錄以及記錄的過程和性質），能夠有效將記錄及支持文件提供給加拿大稅務局；當加拿大稅務局官員檢查

229、存檔地址時，確保納稅人、員工或涉及的第三方保管者中國居民赴加拿大投資稅收指南 97 在場；確保代理通過提供合理的協助并回答相關的業務問題來配合檢查；允許加拿大稅務局官員進行復印或提供記錄的復印件。企業必須保存以下記錄：有關其互聯網業務活動信息、董事會會議記錄、股東會議記錄、有關公司股本的所有權信息，包括股權轉讓等任何有關信息、包括其年度交易摘要的總分類賬或其他賬簿、必要的合同或協議，以及總分類賬或最終記錄的其他賬簿中的條目。納稅人賬簿、憑證的保管地需為其在加拿大的經營場所或住所，除非獲得加拿大稅務局的書面批準。加拿大稅務局不允許以下機構將記錄保存在加拿大境外：注冊的慈善機構；注冊的業余田徑協會

230、；加拿大市政局；具有政府職能的公共團體；部分社會福利企業。納稅人可以向稅務服務中心提出書面申請在其他場所保存記錄。在審查納稅人的情況后，加拿大稅務局會提供書面批準。一般的會計稅務憑證須從納稅年度的最后一天算起保存六年，企業的納稅年度為其會計年度，個人的納稅年度為公歷年度。若未經加拿大稅務局的允許而銷毀紙質或電子記錄，納稅人將面臨被起訴的風險。加拿大稅務局會檢查納稅人的商務系統，以確保系統符合加拿大稅務局規定的賬簿保存要求。3.2.3 納稅申報 3.2.3.1 3.2.3.1 企業所得稅企業所得稅 企業的納稅年度應該與其財年相同。企業財年應為企業財務會計截止的日期，但是任何財年都不應超過53個星

231、期。當企業指定納稅年度后，則其后續變更都需獲得加拿大稅務局的同意。中國居民赴加拿大投資稅收指南 98 如果納稅人沒有及時提交申報表，那么納稅人的GST/HST、兒童保障福利以及社保都將被推遲甚至取消。企業可以通過借記卡、網上銀行、信用卡、電匯（非居民）、服務提供商及納稅人的加拿大商業機構來繳納稅款（不可以通過郵政繳納）。3.2.3.2 3.2.3.2 個人所得稅個人所得稅 個人所得稅的納稅年度為日歷年。納稅人在需繳納個人所得稅或處置資產時需要進行所得稅的納稅申報。通常，納稅年度終了后，個人應于次年的4月30日前完成上一年度的納稅申報。對于自雇主取得所得的個人，申報截止日期為次年的6月30日。若

232、納稅人在上一年度以及當年的納稅年度的凈聯邦稅稅負超過3,000加元且小于當前年度凈收入的75%，個人需要按季度于每年的3月15日、6月15日、9月15日以及12月15日申報繳納個人所得稅。納稅人可以通過以下幾種方式計算按季度需支付的稅款：（1）當年預估稅額的1/4；（2）上一個年度所繳納稅額的1/4；（3）前兩個季度的納稅額可根據上一年度所支付的稅額進行繳納，剩下兩個季度的納稅額為上一個納稅年度稅額與當年已繳納稅額的差額。其他滯納金和罰款等規定，與企業所得稅要求相同。雇主需要就支付給員工的工資薪金代扣代繳個人所得稅。雇主的代扣代繳義務同樣適用于個人支付的養老金以及其他特定所得。農民和漁夫需要在

233、每年的12月31日前支付其預估所得稅稅負的2/3。應付余額截至次年的4月30日。預估的稅額可以基于本年度的一個實際預估，也可以是分期繳納稅款的基礎。3.2.3.3 3.2.3.3 聯邦貨物勞務稅聯邦貨物勞務稅/統一銷售稅（統一銷售稅（GST/HSTGST/HST）中國居民赴加拿大投資稅收指南 99 在納稅人登記GST/HST賬戶后，加拿大稅務局將指定一個申報期限。納稅人的全年總收入通常決定了其需要申報GST/HST的期限。納稅人也可以選擇申報期限：表24 申報期限年度納稅額或特定機構年度納稅額或特定機構 指定申報期限指定申報期限 選擇申報期限選擇申報期限 不超過1,500,000加元 年度 月

234、度或季度 大于1,500,000加元且不超過6,000,000加元 季度 月度 大于6,000,000加元 月度 無 慈善組織 年度 月度或季度 上市金融機構 年度 月度或季度 納稅人可以網上申報、通過金融機構或者寄送申報表來進行申報。如果納稅人在網上申報GST/HST，加拿大稅務局會發送電子申報信息表，除此之外，加拿大稅務局會寄給納稅人一份共4頁的個人定制申報單（GST34-2）。個人化的申報表會顯示納稅申報的截止日期。該截止日期取決于納稅人的申報期。加拿大稅務局若未在截止日期前收到納稅申報，將征收罰款和利息。若納稅人需要關閉GST/HST賬戶，則其需要進行最終申報。即使沒有經濟業務或者需要

235、交納的稅額，納稅人也需要進行納稅申報。申報日期的不同決定了繳款截止日期的不同：（1）按月申報：申報截止期和繳款截止期為申報期后的1個月；（2）按季度申報：申報截止期和繳款截止期為申報期后的1個月；（3）按年申報：通常申報截止期和繳款截止期為財年結束后的3個月；按年申報且財年截止日為12月31日的個人，申報截止日期和繳中國居民赴加拿大投資稅收指南 100 款截止日期為6月15日；按年申報的上市金融機構，申報截止期和繳款截止期為財年結束后的6個月。如果納稅人進行年度申報，且財年的凈稅額大于等于3,000加元，則納稅人需要在接下來的財年進行季度的分期納稅。分期納稅的截止日期為每個會計季度結束后的1個

236、月內。通常，若納稅人分期納稅的金額小于凈稅額，則納稅人需要補繳差額，若分期納稅的金額超過其凈稅額，則納稅人可以就差額申請退稅。3.2.4 稅務檢查 3.2.4.1 3.2.4.1 納稅評估納稅評估 包括但不限于評估對象、評估方式、評估程序、結果處理等。納稅人提交納稅申報表以后，加拿大稅務局必須在合理的時間內對納稅情況進行評估。通常情況下，加拿大稅務局將初步評估納稅申報表中數額計算的準確性。當加拿大稅務局給出初步評估意見后，如有必要，加拿大稅務局可以對申報表進行重新評估。從加拿大稅務局寄出初步評估意見后的當天起（而非納稅申報表的填表日期），其進行重新評估的時間可以延長至3年（針對非加拿大控制的民

237、營企業，通常情況下重新評估所花費的時間可以延長至4年）。存在下列情形，重新評估的時間將延長至6年：（1）允許納稅人將部分虧損或扣除額（例如投資稅收抵免額）計入以前納稅年度以減輕稅負；（2）重新評估納稅人不符合獨立交易原則的跨境交易；（3）納稅人需要針對境外所得繳納稅款并進行境外已納稅額的抵免；（4）某些針對其他納稅人的特定事項重新評估，包括依照上述第（1）種情形的重新評估。中國居民赴加拿大投資稅收指南 101 如果重新評估是由于省區收入再分配而引起的，重新評估的期間將會自被加拿大稅務局通知省級評估之日起延長1年的時間，或自升級重新評估的通知單寄出90日起延長1年的時間。在下列情形中，加拿大稅務

238、局可以在任何時點對納稅人進行重新評估：（1）該企業由于疏忽、蓄意不按時提交申報表，或按稅法的要求提交補充信息時在申報表中填寫虛假信息；（2）在重新評估的一般期間尚未到期前，企業申報T2029申報表時，放棄執行重新評估的一般期間或延長期間；（3）當納稅人為了將虧損或扣除額計入以前納稅年度，從而自行申請重新評估；（4）法院下達重新評估的通知。納稅人可以通過電子方式或向稅務中心遞交書面申請，要求進行企業所得稅的重新評估。（1）稅收爭議 如果納稅人對稅收評估或決定的結果不認同，納稅人可以申請正式異議。提出異議是解決稅收爭議的第一步，納稅人自納稅評估或決定的通知出具之日起90日內提出異議申請。（2）虧損

239、決定爭議 由于不涉及稅額、利息或罰款，正式的爭議解決過程不適用于虧損額的稅收爭議。若不認可加拿大稅務局評定的虧損額，企業可以提出虧損決定。加拿大稅務局將決定虧損額并通過書面填寫T67AM表正式確定。一旦企業收到決定的通知，其可以在通知出具的90日內提出異議申請。但是納稅人不能在加拿大稅務局評估額與其申報額一致時提出虧損決定申請。（3）納稅評估訴訟 中國居民赴加拿大投資稅收指南 102 針對納稅評估的訴訟一般分為兩個階段。第一階段為提出異議，由加拿大稅務局獨立上訴部門進行審理。如果仍不能解決該爭議，納稅人可以提出上訴。每一個階段都有時間限制。納稅人對評估有爭議的，必須向加拿大稅務局提出異議通知。

240、該通知需在加拿大稅務局評估結果寄出之日的90日之內提出。加拿大稅務局獨立上訴部門會重新進行評估。有異議的評估可能會被撤回、修改、認定或重新出具評估結果。若納稅人仍有異議，可以選擇向加拿大稅務法庭提出上訴。納稅人需要在加拿大稅務局寄出確認評估或重新評估的通知之日起90日內提出上訴。如果在提出異議的90日內加拿大稅務局沒能解決該異議，納稅人也可以直接向加拿大稅務法庭提出上訴。加拿大稅務法庭有專有的初審管轄權受理評估上訴。如果在納稅年度中該納稅爭議所涉的聯邦稅額及罰款（不包括利息）不超過12,000加元，納稅人可以選擇非正式的上訴流程（不需要審前查問），納稅人可以由非律師代表出席。非正式流程的上訴由

241、聯邦上訴法庭進行復審。3.2.4.3.2.4.2 2 稅務審計稅務審計 加拿大采取一種自核自繳的稅收體制。每個納稅人應為自己的納稅申報及上繳稅款負責。稅務機關會進行隨機抽查以確保納稅人依法納稅。加拿大稅務局對納稅人進行常規稅務審計，但不會在每一個納稅年度審查每一個納稅人。加拿大稅務局是否會在某一特定納稅年度對納稅人進行審計由各種因素決定。一些審計是隨機發生的，而一些是對一個特定的行業或特定群體的納稅人進行合規審計，這是由加拿大稅務局決定的。加拿大稅務局有廣泛的權力調查納稅人的事務（直接或通過第三方調查）。調查權包括以下：中國居民赴加拿大投資稅收指南 103（1）有權進入房屋進行審計，并要求場所

242、內的任何人提供合理的協助，并回答適當的問題（如果場所地為住宅，則須事先獲得司法許可）；（2）有權要求任何人提供任何資料或文件（如有資料或文件涉及未具名人士，則須事先司法授權）；（3）發起調查的權力，包括對宣誓作證的證人的審查。如果不遵守法定的調查權力，則會處以1,000至25,000加元的罰款，或者再加上1年的有期徒刑。審計權可以用于核實所得稅申報中申報的數額。如果有證據證明納稅人犯罪，加拿大稅務局同樣有權（獲得司法授權的搜查令后）進入及搜查任何建筑物、容器或場所，獲取文件或可能證明犯罪的東西。納稅人有義務在審計過程中提供所需要的信息，納稅人有權在犯罪調查時保持沉默。3.2.5 稅務代理 加拿

243、大對稅務代理的主要規定如下：稅務代理需要為其客戶、雇主以及利益第三方的利益行事；在沒有經過納稅人同意的情況下，代理人不得披露任何加拿大稅務局提供的納稅人信息；代理人需保證其代表納稅人進行的所有交易的安全性及隱私；確保妥善保存所有文件以保護納稅人的機密；稅務代理必須遵守適用立法的所有規定，如所得稅法（ITA）、消費稅法案（ETA）等；若稅務代理通過客戶代理在線服務訪問納稅人的賬戶信息，則必須遵守所有客戶代理在線服務的條款和條件；電子文件服務商需遵守電子文件的條款和條件；若稅務代理不能遵守相關的使用條款，加拿大稅務局有權撤銷或暫停其作為納稅人的授權代表。居民納稅人在授權稅務代理時需要填寫T1013

244、表格，并標明稅務代理可訪問權限的級別：中國居民赴加拿大投資稅收指南 104 級別一：僅能瀏覽信息，加拿大稅務局僅公開納稅人的一些相關信息，如稅務代理僅能查閱納稅人的賬戶余額、交易活動以及納稅申報情況，但不允許其修改任何相關信息；級別二：可以瀏覽并要求修改信息，稅務代理人可以提出修改相關的賬戶信息，如進行納稅申報以及轉移支付；級別三：在級別二的基礎上，代理人還可指定其他代理人代理經營活動。表格需要納稅人或其法定代理人簽字，如果是由法定代理人簽字，其必須在納稅人的賬戶中登記為法定代理，或者提供有效的法律文件證明他們被指定為納稅人的法定代理人。只有納稅人及其法定代理人可以修改納稅人的基礎信息，如婚姻

245、狀態、地址或直接存款信息，并且僅是納稅人及其法定代理人可以授權、查閱或取消其他代理人。針對上述級別三的授權，代理人可以選擇在網上申請或是通過填寫RC321表格進行申請。3.2.6 法律責任 3.2.6.1 3.2.6.1 違反基本規定的處罰違反基本規定的處罰 （1）登記違法處罰；（2）會計核算違法處罰；（3）納稅申報違法處罰。加拿大居民需要就其來源于全球的收入進行申報。若納稅人未就其來源于境外的收入進行納稅申報，則可能導致罰款、法庭罰款、有期徒刑以及犯罪記錄。納稅申報義務 納稅人需在所得稅申報截止日期前，對總額超過10萬加元的特定的海外資產進行申報，并填寫T1135國外收入審核報表。納稅人需正

246、確申報其來源于境外的收入和利得。滯納金和罰款 中國居民赴加拿大投資稅收指南 105 A.滯納金 滯納稅款、扣除項、分期應納稅額以及罰款采用特定的利率。特定利率會在每個季度更新。特定利率是根據上一季度第一個月內加拿大90天期短期國庫券的平均收益決定的。這個收益會精確到小數點后兩位并分別增加兩個百分點（以備加拿大稅務局用于支付退稅的利息），增加四個百分點作為應支付給加拿大稅務局的滯納金和分期應納稅額的利息。利息的計算會采用復利方式。滯納金不能稅前扣除。任何納稅人收到的退稅利息需作為收入計入應納稅所得額。如果納稅人在一個納稅年度內因拖欠稅款需要支付利息，且在另一納稅年度內因超額支付相同金額的稅款需要

247、收取利息，欠稅利息支出不可抵扣多交稅款的利息收入。B.民事罰款 ITA中不同的條款對民事罰款的征收進行了規定。納稅人如未按要求進行納稅申報，則需繳納未繳稅款5%的罰款，之后逾期一個月則增加未繳稅款1%的罰款（最多至12個月）（ITA第162章（1）條）。如果納稅人已在前3個納稅年度內受過該懲罰（ITA第162章（2）條），則其需繳納更高的罰款。資本超過1,000萬加元的企業因未能按時申報納稅將面臨更大額的罰款（即使沒有欠繳所得稅）。若納稅人未能在指定的表格中提供相應信息，如信息申報，則每次面臨100加元的罰款（ITA第162章（5）條）。若納稅人在前3個納稅年度中未申報某項收入，在此納稅年度中

248、期雖然進行了申報，但非故意地未申報某項收入時，其將被罰款。罰款金額為未申報金額的10%。無論納稅人是否有意逃稅，這項處罰均適用。若加拿大稅務局能夠證明納稅人故意或存在重大過失行為的情況，納稅人將面臨更嚴格的處罰，一般為少申報金額的50%。故意行中國居民赴加拿大投資稅收指南 106 為包括參與、同意或默許編制虛假陳述或減少申報。該處罰不取決于納稅人是否在過去3年中沒有報告收入。非居民企業若未按規定進行申報，將面臨100加元以上的罰款以及每天加收25加元的滯納金（最高至100天）。3.2.6.2 3.2.6.2 依法履行納稅義務依法履行納稅義務 每一個雇主（無論是居民還是非居民）都應代扣代繳支付給

249、員工的雇傭收入而產生的所得稅。雇主代扣代繳稅款必須在規定的期限內繳納至加拿大稅務局。雇主代扣代繳稅款為員工應繳納的稅額預估額。雇傭收入通常包括退休金（包括遣散費以及其他就業損失）。雇主代扣代繳稅款相關的規定同樣適用于雇員的加拿大退休金供款及雇員保險金。代扣代繳義務僅是針對全職雇員而不適用于獨立承攬人。加拿大稅法中并沒有明確規定什么是全職雇傭。3.2.6.3 3.2.6.3 民事責任民事責任 （1）董事的民事責任 如果企業未代扣代繳員工的個人所得稅或者其他相關稅款，則企業的董事將被追究個人責任。僅當企業因解散或破產導致無法繳納全部應納稅款時，該企業的應稅義務將轉換成該公司董事的個人應稅義務。（2

250、）對逃避追繳欠稅的處罰 加拿大稅務局通過刑事調查計劃來保護加拿大居民以及稅收制度。刑事調查計劃意在調查重大的逃稅、欺詐和其他嚴重違反稅法的案件，并酌情向加拿大公訴機關提起刑事起訴。加拿大稅務局與加拿大皇家騎警隊、省級和地方警察以及其他稅務案件執法機構進行緊密合作，以打擊逃稅者和維護稅收制度的完整性。加拿大稅務局有必要的工具來檢測和調查涉嫌協助偷稅的發起人。中國居民赴加拿大投資稅收指南 107 偷稅是指個人或企業故意違反加拿大稅法，偽造賬簿或騙取退稅，或者有意多列支出或者不列、少列收入。被認定偷稅會引發指紋采集、法庭罰款、牢獄風險以及犯罪記錄等問題。當納稅人被認定為偷稅時，其仍需全額補繳所欠稅款

251、、滯納利息以及加拿大稅務局判定的任何民事罰款。除此之外，法庭可能會判定偷逃稅款總額2倍的罰款以及至少5年的有期徒刑。3.2.6.4 3.2.6.4 其他處罰其他處罰 其他處罰包括：（1）未完成特定的信息申報，包括合伙企業申報以及與非居民間的交易申報所面臨的罰款；（2）未履行ITA及相關法規規定的各項職責或義務所面臨的罰款；（3）逾期或不足的分期應納稅額（罰金相當于應付利息的50%）；（4）根據ITA的規定未能扣減或代扣金額，將面臨罰款，而在同一個日歷年度存在再次或多次未完成的情形，將面臨更高的懲罰；（5）因未能支付代扣代繳稅款面臨罰款，而在同一日歷年度內存在再次或多次未完成的情形，將面臨更高的

252、懲罰；（6）出售未取得稅務庇護識別號（Tax Shelter Identification Number）的避稅手段或計劃（納稅人持有的避稅利益必須提供注冊號碼以便申請扣除）。3.2.6.5 3.2.6.5 由第三方的錯誤代理導致的稅收問題由第三方的錯誤代理導致的稅收問題 對某些稅務事項負有重大過失的第三方（包括咨詢顧問）也將面臨民事罰款。加拿大稅務局有義務確定相關的事實情況。稅務代理有責任向加拿大稅務局提供準確的信息。如果提供不了準確的信息，則其將面臨擔責以及罰款。3.3 非居民納稅人的稅收征收和管理 中國居民赴加拿大投資稅收指南 108 3.3.1 非居民稅收征管措施簡介 對于符合條件的非

253、居民納稅人，加拿大稅務局允許其申請稅收協定待遇?；緱l件包括但不限于：（1）非居民納稅人為收入的受益所有人；（2）非居民納稅人是與加拿大簽署稅收協定對應國家的居民納稅人；（3）非居民納稅人取得的收益符合稅收協定中優惠待遇的要求。關于協定待遇的具體申請手續，詳見第五章關于協定待遇申請的具體章節。3.3.2 非居民企業稅收管理 3.3.2.1 3.3.2.1 所得稅管理及源泉扣繳所得稅管理及源泉扣繳 在一個納稅年度中，如果非居民企業在一年的任何時間在加拿大境內從事經營活動、取得應稅資本利得或者處置了加拿大應稅資產，則應在加拿大繳納所得稅并填報T2申報表。以上條款同樣適用于因稅收協定而就所實現的利潤

254、或利得享受免稅的企業。若同時滿足以下條件，非居民企業可以不用填寫T2表格，即使該企業取得應稅資本利得或者處置了加拿大應稅資產：（1）當前納稅年度不涉及任何企業所得稅的稅負；（2）根據企業所得稅法的規定，該企業在以前任何納稅年度都不需要支付任何稅款；（3）當前年度所處置的加拿大應稅財產不屬于企業所得稅法116章規定的財產或者取得了相關的證明。根據加拿大所得稅法（Income Tax Act）105條，一個非居民企業需就其在加拿大所提供的服務而收取的各項費用繳納15%的預提所得稅（無論這項服務是由其員工提供或者外包至第三方）。若企業負中國居民赴加拿大投資稅收指南 109 有加拿大的納稅義務，則需要

255、扣繳預提所得稅。企業的納稅義務是基于對其加拿大所得稅申報表的評估而決定的。根據加拿大所得稅法的規定，企業需就外國演員在加拿大提供演藝服務所取得的收入代扣代繳23%的預提所得稅。這個預提所得稅代表著這些演藝服務最終的納稅義務。企業可以選擇不繳納23%的稅款，而是在納稅年度進行企業所得稅納稅申報。非居民企業從即使加拿大稅務局獲得該預提所得稅的減免（填寫T1288表），仍需進行納稅申報。3.3.2.2 3.3.2.2 非居民納稅人非居民納稅人 請見上文“2.3.2 非居民納稅人”。3.3.2.3 3.3.2.3 非居民納稅人納稅申報非居民納稅人納稅申報 根據稅收法規第217章的規定，存在以下情形時，

256、非居民納稅人通常需要進行納稅申報：（1）需要在本年度繳納稅款；（2）加拿大稅務局要求進行納稅申報；（3）取得應稅資本利得或者處置了加拿大的應稅資產；（4）納稅人填寫了NR5的申報表（非居民納稅人申請預提所得稅稅收減免）并獲得了批準。即便不符合上述情形，非居民納稅人根據以下情況仍可以進行納稅申報：（1）納稅人需要申請退稅；（2）納稅人需要結轉尚未使用的學費金額；（3）納稅人需要通過申報來提高退休商業保險/或集資注冊退休金計劃的供款額度，以增加以后年度的抵扣額。通常情況非居民納稅人需就大部分來源于加拿大境內的收入繳納加拿大所得稅，除非適用于稅收協定的免稅條款。加拿大所得稅系中國居民赴加拿大投資稅收

257、指南 110 統會通過以下兩種方式計算非居民納稅人就來源于加拿大境內的收入需繳納的稅款。方式一：代扣代繳稅額計算 加拿大金融機構以及其他付款方在向非居民納稅人支付應納稅所得時，需代扣代繳25%的非居民稅。通常這些應稅所得包括：利息、股息、房租、養老金所得、老年養老金福利、加拿大養老金或魁北克養老金、退休公積金、退休商業保險、集資注冊退休金計劃、退休基金、年金保險、特許權使用費。然而，如果加拿大與非居民納稅人所在國有稅收協定，則根據稅收協定的條款，部分收入可享受低稅率的稅收優惠。方式二：依據應納稅所得額計算稅額 非居民納稅人從加拿大取得的以下收入必須進行納稅申報：在加拿大獲得的工資薪酬；在加拿大

258、獲取的營業收入；加拿大頒發的獎學金，研發基金，助學金中應稅的部分；通過處置加拿大資產而獲取的應稅資本利得。非居民納稅人可以就上述收入申請特定的減免或者稅收抵免。如果非居民納稅人所在國與加拿大有稅收協定，那么相關條款將會減免一些稅種的稅負。當非居民納稅人完成納稅申報后，將會決定是否可以獲取退稅或者補稅。當加拿大稅務局審閱其納稅申報表后，會出具一個評估通知告知相關結果。3.3.2.4 3.3.2.4 增值稅管理增值稅管理 非居民納稅人不得申請GST/HST的稅收抵免。3.3.2.5 3.3.2.5 股權轉讓股權轉讓 詳見財產轉讓章節。3.3.2.6 3.3.2.6 財產轉讓財產轉讓 加拿大非居民納

259、稅人轉讓加拿大應稅財產，需要就轉讓所得繳納25%的加拿大企業所得稅。其中，加拿大應稅財產包括但不限于：中國居民赴加拿大投資稅收指南 111（1）位于加拿大的房產；（2）用于加拿大經營業務的資產；（3）加拿大上市公司的股票，需同時滿足下面的條件：在轉讓前的60個月內，轉讓方或相關人員擁有該上市公司25%或以上的股權；在轉讓前的60個月內，該股權市場公允價值的50%由位于加拿大的房產或自然資源組成；（4）加拿大非上市公司的股權，如果在轉讓前的60個月內，該股權市場公允價值的50%由位于加拿大的房產或自然資源組成。另外，即使非居民納稅人轉讓的財產不在上述范圍內，也有可能被加拿大稅務局認定為來源于加拿

260、大的應稅所得而需要繳納25%的加拿大企業所得稅。非居民納稅人轉讓上述財產時，需要向加拿大稅務局進行申報并取得完稅憑證。如果未取得完稅憑證，購買方需要向加拿大稅務局代扣代繳25%的加拿大企業所得稅。如果非居民企業同時滿足下列條件，則其不需要就獲得的應稅資本利得或處置的應稅加拿大資產進行納稅申報：（1）在納稅年度不需要繳納企業所得稅（Part I稅負）稅款；（2）根據法規規定，企業在之前的納稅年度中不負有任何納稅義務（除116章及220章規定的保證金之外）；（3）在納稅年度中處置不包含在116章中或根據116章獲得證書批準的加拿大應稅財產。3.3.2.7 3.3.2.7 股息紅利股息紅利 加拿大稅

261、務居民企業向非居民納稅人派發股息的預提稅率為25%，在適用雙邊稅收協定下該稅率可降低。在加拿大指定區域內進行不同類型的資本投資可以享受10%的投資稅收抵免。符合抵免條件的投資支出包括購買用于制造、加工、采礦、伐木、農業或者漁業的新建筑物、機器和設備的支出、當前的資中國居民赴加拿大投資稅收指南 112 本性科研支出?？梢陨暾堄毛@得的抵免來抵消當年、往前3年或者往后7年的應納聯邦所得稅。3.3.2.8 3.3.2.8 特許權使用費特許權使用費 加拿大稅務居民企業支付給非居民納稅人的特許權使用費的預提稅率為25%，但在適用雙邊稅收協定下該稅率可以降低。根據國內法規定，涉及文學、戲劇、音樂或藝術著作所

262、支付的版權款項享有預提稅豁免。國內法豁免不適用于電影膠片、電影、錄像帶或其他復制手段在電視上播放所支付的費用，或為獲取上述權利而支付的費用。阿爾貝塔、英屬哥倫比亞、曼尼托巴和薩克其旺實行特許權使用費或者礦產稅退稅或者抵免，這在一定程度上抵消了附加聯邦稅和省稅。支付給非居民的利息、紅利、租金、特許權使用費、養老金、退休津貼或其他類似的被動性收入（非雇工性、非經營性），應代扣代繳25%的預提所得稅。向非居民支付的不適用上述預提所得稅的款項，通常需經稅務局批準方能免除代扣代繳義務。中國居民赴加拿大投資稅收指南 113 第四章 特別納稅調整政策 4.1 關聯交易 4.1.1 關聯關系判定標準 OECD

263、范本中第9條第1款規定，凡符合下列條件之一便構成關聯企業：（1）締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制或資本；（3）雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括家族、親屬關系等。一般認為，跨國關聯企業包括總機構與其分支機構之間、同一總機構的不同分支機構之間、母公司與其子公司或孫公司之間、同一母公司的不同子公司或孫公司之間等這樣一系列關系的企業。一般來說，如果個人或相關集團擁有足夠股份獲得董事會選舉的多數票，可以認為公司是由個人或相關集團控制。然而，在很多情況下是“視同”控制。目前國際上通用的界定關聯企業的

264、方法主要有：股權測定法、實質重于形式、價格判定法、避稅地（港）特殊處理法等。4.1.1.1 4.1.1.1 股權測定法股權測定法 通過企業間相互控股比例來看是否構成關聯企業是比較典型和常用的方法，從法律角度看，應該到達50%的控股比例才構成關聯企業，但是現實中，一般的股份制企業股權都比較分散，通常20%-30%就能實際控制對方，各國控股比例標準各異。4.1.1.2 4.1.1.2 實質重于形式實質重于形式 中國居民赴加拿大投資稅收指南 114 加拿大把不按市場價交易的有特殊利益往來的企業界定為關聯企業。4.1.1.3 4.1.1.3 價格判定法價格判定法 只要雙方的交易價格不符合市場交易的規定

265、，不管是否達到控股比例或者其他的形式，都應界定為關聯企業。4.1.1.4 4.1.1.4 避稅地（港）特殊處理法避稅地（港）特殊處理法 企業通過利用避稅地的各種優惠政策，設置各種形式的空殼公司來達到避稅的目的，不少國家對境內企業與其設在避稅地的企業進行交易也按關聯企業對待。4.1.2 關聯交易基本類型 總體歸納來說關聯交易可以分為如下幾個類型：（1）有形資產關聯交易：貿易、原材料庫存；（2）租金、特許權使用費和其他無形資產：租金（例如，對專利、商標、專有技術秘密配方的使用）、許可或特許經營費、無形資產或專利（收購或出售）；（3）服務：管理服務、財務服務、行政服務、營銷服務、培訓等；工程技術、施

266、工服務等；研究和開發服務；傭金等；（4）金融方面關聯交易：利息、股息（如普通股、優先股、視同股息）；金融資產出售（包括保理、證券化和證券）；租賃付款；證券借貸（費用及補償金）；保險；其他（不包括衍生工具）；（5）其他：報銷費用等。具體來說包括如下幾類：有形資產的銷售、無形資產的轉讓、提供勞務和融資交易。4.1.2.1 4.1.2.1 有形資產的銷售有形資產的銷售 有形資產是指企業所擁有的所有實物資產。有形資產的銷售既包括原材料、在產品及產成品銷售（即通常所說的庫存銷售），也包括在企業日常運營以及生產產品過程中所使用的相關機器和設備的銷中國居民赴加拿大投資稅收指南 115 售。購買或銷售商品是關

267、聯交易最常見的交易事項。例如，企業集團成員之間相互購買或銷售商品，從而形成關聯交易。這種交易由于將市場交易轉變為公司集團的內部交易，可以節約交易成本，減少交易過程中的不確定性，確保供給和需求，并能在一定程度上保證產品的質量和標準化。一般情況下，母公司會向旗下的生產企業提供開展生產經營所必需的機器和設備，該行為可能是對現存子公司提供支持的一種手段，也可能是以出售完整生產線的形式對新公司進行“首建”投資。另外，機器和設備可能是從非關聯方購買的，也可能由母公司制造或者是母公司（或其他生產企業）不再需要的舊機器或設備。稅法通常規定機器或設備的轉讓（不論新舊，制造或是購買）應該收取或支付符合獨立交易原則

268、的轉讓金，并且該轉讓金的金額與機器或設備在轉讓時的市場公允價值基本保持一致。一般重組業務或者非法人企業（或公司的海外分支機構）轉變成法人企業的情況下可能適用其他特殊原則。一些國家可能會在其國內法范圍內或在其條約體系中設立推遲稅收繳納的條款，否則按照市場公允價值計算直接出售資產的收益。需要考慮的另外一種可能性是整體業務轉讓是否會帶來稅收影響。相對于資產（例如單件廠房和設備）轉讓，整體業務轉讓指的是資產、相關負債以及商譽或無形資產的捆綁銷售。4.1.2.2 4.1.2.2 無形資產的轉讓無形資產的轉讓 按照OECD轉讓定價指南對于無形資產轉讓定價的最新定義，“無形資產”既非實物資產，也非金融資產，

269、它是可被擁有和控制以用于商業活動且獨立企業之間在可比情形下對其使用或轉讓會支付對價的一種資產。在轉讓定價領域，無形資產通常分為兩大類。第一類是技術型無形資產，它是由制造商的生產活動或研究開發（R&D）所形成的。第二類是營銷型無形資產，即通過市場營銷、分銷和售后服務所創造，中國居民赴加拿大投資稅收指南 116 這些無形資產是指即使在公司的資產負債表上可能不具有賬面價值，但仍可能給企業帶來經濟利益或風險（如合同或產品方面的責任和對環境的損害）。無形資產在相關實體之間轉讓，通常有四種方式：（1）直接出售；（2）沒有報酬直接轉讓（如通過贈送的方式等）；（3）以特許權使用費換取的許可（基于銷售額百分比或

270、單位總額等的一次性或定期付款）；（4）免特許權使用費的許可。技術型無形資產：除了某些特例，如享受特殊稅收減免的業務重組外，任何國家的稅務局一般都不接受無償轉讓無形資產。通過特許方式轉讓無形資產是最常見的。關聯方之間無形資產銷售的定價原則通常與有形資產銷售的定價原則一致，即該資產在出售時的價格符合獨立交易原則的市場公允價值。加拿大規定，如果關聯企業間在銷售或特許使用無形資產時，同時為具有獨立競爭地位的第三方提供了相同或類似的無形資產，那么可以用可比非受控價格法來檢測關聯企業間的這項轉讓定價是否符合獨立交易原則的要求。專利和非專利專有技術是技術型無形資產的主要類型。營銷型無形資產：營銷型無形資產包

271、括但不局限于商標、商號、企業商譽、成熟的銷售團隊以及存在的為客戶提供服務和培訓的能力。商標是產品的獨特標識，以名稱、標志等形式呈現。商號是該組織經營業務時使用的名稱。盡管商標是針對產品而言的特定無形資產，而商號是針對公司的特定無形資產，但在市場環境下，有時兩者會被認為具有相同的含義。對于產品而言的特定無形資產適用于特定產品，當某商品第一次被冠以該名稱銷售時該商標價值為零，其價值是由市場營銷或銷售機構在產品生命周期中培養出來的。這對關聯交中國居民赴加拿大投資稅收指南 117 易定價很重要，因為當新市場首次引進某產品時，該商標通常沒有或有很少價值（盡管它在已開拓的市場上具有很高的價值）。一些營銷型

272、無形資產（例如商標）可能受到有關國家的法律保護，只能在經所有者允許后用于相關產品或服務。營銷型無形資產的價值取決于很多因素，包括過去按有關商業名稱或商標提供的商品或服務的質量而培養起來的該商業名稱或商標的聲譽和信用、質量控制的程度和持續的研發、所銷售產品和服務的分銷和可獲得性、為使潛在消費者熟悉產品或服務而發生的推廣費用（特別是為建立與分銷商、代理或其他推廣部門之間的支持關系網絡而發生的廣告和營銷支出）的范圍和成果、借助該無形資產將要進入的市場的價值、該無形資產按法律所產生權利的性質等?；旌闲蜔o形資產：現實狀況中，有時候很難將所有無形資產準確區分為技術型或營銷型無形資產。部分無形資產可能兼具兩

273、者的特點。例如，商譽可能是由于某公司有史以來生產具有“領先優勢”的高品質產品形成的，而產生此類商譽的是技術型無形資產。更具復雜性的是軟件產品。將軟件作為一種產品出售，還是作為無形資產進行許可往往會有不同的稅務影響。在將軟件轉讓給客戶時，往往既包含銷售也包含許可的元素。4.1.2.3 4.1.2.3 提供勞務提供勞務 幾乎每個跨國公司集團都必須作出安排，使其成員能得到范圍廣泛的各種勞務，特別是行政、技術、財務以及商務服務。勞務還可能包括對整個集團的管理、協調以及控制功能。提供這些勞務的成本最初由母公司、某個具體指定的集團成員（如集團服務中心）或另一集團成員承擔。需要勞務的獨立企業，可以從專門經營

274、該種勞務的勞務供應商那里獲得，也可以自己完成這項勞務（如內部勞務）。與此類似，需要某種勞務的跨國公司集團成員可以直接或間接從獨立企業獲得此勞務，或從同一跨國公司集團的某一個或多個關聯企業獲得（即集團內勞務），還可以自己完成這項勞務。集團內勞務除了那些一般中國居民赴加拿大投資稅收指南 118 由內部提供的勞務（如企業為自己進行的，諸如集中審計、財務咨詢、職員培訓）之外，還包括那些通?？蓮耐獠开毩⑵髽I獲得的勞務（如法律和會計服務）。集團內提供勞務的安排有時會與轉移貨物或無形資產（或無形資產的許可使用）的安排聯系在一起。在某些情況下，比如包含服務條款的專有技術合同，很難確定無形資產轉讓或許可使用與提

275、供服務之間的確切界線。通常在轉讓技術的同時會附加一些其他勞務。服務費的定價是困難的轉讓定價問題。一般來說，每個國家都要求關聯方在向海外關聯方提供任何服務時，應收取符合獨立交易原則的費用。在許多國家，獨立交易價格被定義為提供服務的成本以及通常在此基礎上附加小額利潤的加成。此外，關聯方在納稅申報時，只可以抵扣其直接受益的服務所對應的符合獨立交易原則的服務費。4.1.2.4 4.1.2.4 融資交易融資交易 與適用于其他性質的關聯交易相同，獨立交易原則也普遍適用于關聯方之間的融資安排。在開展關聯融資安排分析時需要考慮的因素包括：（1）貸款的利率（無論是固定還是浮動）；（2）貸款金額；（3）貨幣種類；

276、（4）借款方的信譽（包括是否提供了貸款擔保）。稅務局可能會參考第三方之間是否會按照關聯方之間所設定的利率收取利息，來評估這一利率是否過高或過低。此外，借款方所屬國家的稅務局可能會考慮在目前的借款條件下，第三方是否愿意向盈利和償債能力基本相當的貸款方提供借款。在評估后一個問題時，當地稅務局還會參考借款方的債資比。4.1.3 關聯申報管理 中國居民赴加拿大投資稅收指南 119 關聯交易信息報告表（T106表格）是由包括公司、信托和個人在內的報告人和合伙人進行申報的年度信息匯報。稅務局通過使用部分T106表格提供的信息來篩選，對不符合獨立交易原則的企業進行審核和調查。當財務年度中申報企業、個人、合營

277、公司和其關聯方存在關聯交易，且申報企業、個人、合營公司持續經營，總的申報交易總金額超過100萬加元時，則需要申報T106表。T106表格需要每個合營公司來填寫，而不是每個合伙人都需要填報。申報人在一個財年中與特定非居民的交易總額低于25,000加元的情況下，不需要在T106第三部分中報告這些交易。外國公司的加拿大分支機構不需要在T106表格中填報名義上的交易，但是實際發生的與合營企業、個人發生的關聯交易需要填報。4.1.3.1 4.1.3.1 填報時限填報時限 T106表格必須在以下日期或之前提交：（1）公司：需要在財年結束后六個月之內提交填報；（2）合伙企業/合營企業：到期日與所得稅條例第2

278、29節中提交合伙企業信息報告的截止日期相同。如果不需要提交合伙企業信息報告，則T106表格需要在要求時及時申報；（3）信托：納稅年度結束后90天之內；（4）個人：次年4月30日之前提交前一年的交易情況。對于個體經營者或配偶為個體戶的個人，申請截止日期可適當延長至次年6月15日。4.1.3.2 4.1.3.2 填報內容填報內容 每個申報人或合伙企業必須單獨提交一份T106摘要。T106中報告的信息是針對公司、合伙企業、信托或個人而不是企業分部、成本中心或個人合伙人提交的。合伙企業可以在2017年及以后的納稅年度以中國居民赴加拿大投資稅收指南 120 電子方式提交T106表格，公司可以在2015年

279、及以后的納稅年度以電子方式提交T106表格，而信托或個人需要提交紙質資料。對于遞交紙質資料的報稅人，T106表格必須郵寄到Winnipeg Taxation Centre,Data Assessment&Evaluation Programs,Validation&Verification Section,Foreign Reporting Returns,66 Stapon Road,Winnipeg MB R3C 3M2。T106表格必須與所得稅申報表分開提交。4.1.3.3 4.1.3.3 相關處罰相關處罰 （1）逾期申報：如果未能在規定日期提交T106表格，則逾期100天之內，處罰為2

280、5-100加元每天；（2）未能申報：未能申報T106表的最低罰款為每月500加元，最高總罰款為12,000加元。如果加拿大稅務局已經提出要求申報T106表格，則每月最低罰款為1,000加元，最高總罰款為24,000加元；（3）虛假申報或遺漏：根據所得稅法第163章（2.4）條會對虛假申報或遺漏進行可能性評估。對T106摘要或披露中提供的信息不完整或不正確的最高可罰款24萬加元。4.2 同期資料 4.2.1 分類及準備主體 目前加拿大同期資料只涉及國別報告。而OECD指南介紹了一個三層結構的文檔，除了國別報告之外，還包括了主體文檔和本地文檔的要求。該立法草案不包含任何對主體文檔或本地文檔具體應用

281、的參考，也不包含對所得稅法案第247章（4）條所述的對現有文檔的要求作任何重大修訂。國別報告要求包括加強對必要信息的收集與準備。在全球層面，有些數據跨國公司可能無法提供，因此許多納稅人必須升級現有的信息系統，或者通過新的內部措施來檢索和收集所需數據。中國居民赴加拿大投資稅收指南 121 國別報告旨在向世界各地稅務局提供跨國企業的總體概要以提高稅收透明度。雖然這些信息僅僅是為了“協助稅務局執行有效的風險評估”，而不是作為轉讓定價調整的依據，但最終稅務局可能會通過審閱國別報告所發現的問題采取轉讓定價調整。國別報告的立法草案反映出加拿大致力于對OECD的BEPS項目的實施，并將繼續與國際合作，以實現

282、全球轉讓定價的一致性?？鐕髽I應積極參與識別和收集必要的數據以確保符合國別報告的要求?？鐕髽I也應該對其所提供的數據進行分析以及充分理解，以應對稅務局可能提出的問題。4.2.2 具體要求及內容 4.2.2.1 4.2.2.1 主體文檔主體文檔 目前，加拿大暫時沒有對主體文檔的相關具體規定。4.2.2.2 4.2.2.2 國別報告國別報告 （1）國別報告門檻 加拿大國別報告指南規定，納稅人上一會計年度集團合并財務報表中的收入金額合計超過7.5億歐元時，有義務填報國別報告。該規定符合OECD指南的要求。（2）母公司和子公司的申報要求 如加拿大實體是跨國集團母公司，則有義務代表跨國集團提交國別報告。

283、如果跨國集團母公司并非加拿大居民企業，則加拿大子公司將被免除申報義務，由其母公司（或者代理母公司）向其稅收管轄地申報國別報告，并向加拿大提交國別報告副本。（3）國別報告適用時間 國別報告指南提出國別報告規定將適用于跨國集團2015年后開始的會計年度。由于一些國家實施國別報告的時間較晚，加拿大國別報告的申報要求可能會導致在加拿大的子公司在納稅年度有報告義務，而其境外母公司并不擁有類似的義務?？鐕拘枰⒁馄浼幽弥袊用窀凹幽么笸顿Y稅收指南 122 大子公司以及其最終控股母公司的填報要求，因為立法草案指出即使最終控股母公司所在的管轄地區不要求國別報告，但加拿大子公司還是需要提交國別報告（如若不服

284、從，將受到處罰）。（4）報送國別報告的截止日期 國別報告指南規定，在上一會計年度結束后12個月內，集團實體必須向加拿大提交國別報告。此會計年度是指最終控股母公司的財務報告年度，可能與加拿大需要報送國別報告的實體的會計年度有所不同。但是，如果企業收到系統性故障的通知，則該期限可以延長至收到該通知后的30天。（5）不遵從國別報告義務的相關處罰 未提供國別報告信息 根據所得稅法第162章（5）條規定，如未能提供該條例規定的國別報告表格所需的任何信息將受到處罰，罰款金額為每次100加元。未提交國別報告 根據所得稅法第162章（7）條規定，如果未能按照該條例的要求提交國別報告信息申報表，以及未能履行該條

285、例規定的義務，將受到處罰。罰金為每天25加元（最低100加元，最高2,500加元）。存在重大過失的情況 根據所得稅法第162章（10）條規定的處罰適用于以下兩種情形：A.任何公司或合伙企業在明知或在相當于重大過失的情況下，未能按照所得稅法的要求提交國別報告信息申報表，罰款為每月500加元，從要求申報的月份開始計算，最多24個月；B.根據所得稅法的規定須提交國別報告申報表的公司或合伙企業，明知或在構成重大過失的情況下，未能遵守法規提交國別報告申報表。在這種情況下，罰款為每月1,000加元，從必須提交的月份開始計算，最多24個月。中國居民赴加拿大投資稅收指南 123 鑒于跨國公司對國別報告要求的不

286、同理解，在2018年及以后的年度，任何未能按照所得稅法規第233.8（3）條的要求提交國別報告的行為都將被視為重大過失，除非存在可以解釋未能提交的特殊情況。（6）國別報告的申報 加拿大公司必須以電子方式提交國別報告申報表格，除了特定情況，公司必須遵守當地備案要求并根據逐級申報機制提交國別報告。合伙企業和信托機構不能使用電子方式提交國別報告，必須以紙質格式提交國別報告。如果國別報告以紙質形式提交，則須對其復印存檔后將原始申報表、修訂申報表或其他資料單獨提交給加拿大稅務局。4.2.3 其他要求（1）同期資料本地文檔報送方法 同期資料本地文檔要求以信件的方式由納稅人提交或者以掛號郵寄方式寄出。（2）

287、三個月的期限 納稅人自收到提交同期資料的要求之日起有三個月的時間來準備同期資料本地文檔報告。根據所得稅法案第247章（4）（c）條中具體的規定，三個月的期限不能延期。然而，審閱人員也將接受并審閱在截止期限后所提供的同期資料本地文檔。三個月的期限不能被改變或解釋為天數（例如90天或者92天）。解釋法第28章解釋了如何計算三個月的期限。根據解釋法第28章（c）條，三個月期屆滿的日子將采用日歷上起始日的第二天。如果日歷日不存在于期限屆滿的月份，則該期限將在當月的最后一天到期。這適用于日歷年中沒有29日、30日和31日的月份。如果企業在書面要求送達后的三個月內沒有提供同期資料本地文檔，基于所得稅法案第

288、247章（4）（c）條規定，納稅人將被認為沒有做出合理的努力。三個月期滿后，無法提供同期資料本地文中國居民赴加拿大投資稅收指南 124 檔的納稅人，不能阻止審計人員通過其他方法獲得其信息，包括要求提供文件或信息、提供境外信息或服從必要的指令。納稅人或合伙企業納稅年度的同期資料涵蓋期間為：（1）納稅人的“同期資料涵蓋期間”為納稅年度當年；（2）在合伙企業情況下，應根據 所得稅法案 第229條的要求，提供完整準確的文檔材料，包括如下：交易涉及的資產或服務；交易的條款和條件以及關系，如各個交易的參與者之間的交易條款和條件；交易發生時，交易參與者的身份以及各個交易方之間的關系；各參與者在交易中所執行的

289、職能、所使用或貢獻的資產以及承擔的風險；考慮的數據和方法以及分析確認的轉讓價格、利潤、損失或者成本的分攤。交易中視情況而定；是否有假設、戰略以及政策影響轉讓價格的確定、影響利潤或損失或貢獻的分配。交易中視情況而定。對于每個后續納稅年度，納稅人或合伙企業的同期資料應包含截止日前或截止日當天繼續、開始或取得的交易（視情況而定）。相關年度的記錄或文檔應完全準確地描述如上一至六各個小段內容；在交易后3個月內，應向稅務局提供所得稅法案第247章（4）（a）條和第247章（4）（c）條所述的記錄和文檔，以個人或通過掛號郵寄方式提交。4.3 轉讓定價調查 4.3.1 原則 4.3.1.1 4.3.1.1 獨

290、立交易原則獨立交易原則 判定企業之間關聯交易是否適當及合理的原則通常為獨立交易原則。獨立交易原則是指：關聯企業之間發生的收入和費用應按照無中國居民赴加拿大投資稅收指南 125 關聯關系的獨立企業之間的交易進行分配，企業之間的關聯關系不能影響利潤在二者之間的合理分配。該原理雖然簡單，但實際上判定關聯交易作價水平是否符合獨立交易原則仍然存在一定困難。在判定關聯交易作價水平是否符合獨立交易原則時，應當列入考慮范圍的重要因素有很多，包括但不僅限于該交易的類型以及該交易發生時所處的經濟環境。上述因素不僅會影響到補償金額及轉讓價格，還會影響具體支付的形式。例如，既定的補償可能是一次性支付，也可能采取在預先

291、約定的時期內分階段支付特許權使用費的形式來實現。獨立交易原則要求，出于稅收目的，非獨立交易各方在其交易和財務關系中設定的條件應該保證他們之間可以依照獨立企業之間的模式進行交易。OECD指南的第1.15條指出，獨立交易原則的應用通常建立在將關聯企業在其進行交易中制定的價格或獲得的利潤與在非關聯企業之間進行可比交易中制定的價格或獲取的利潤進行比較的基礎上。為使這種價格或利潤之間的比較可以成立，所要比較的交易條件的相關經濟特征需要足夠相似，因此需要通過合理而準確的調整來消除這些差異帶來的影響。其他關聯企業之間的交易不能用于這些比較，因為他們的條款可能不是獨立公允的。OECD指南第1.19至1.35條

292、指出，很多因素都會影響交易的可比性程度，這些因素包括：（1）購銷的資產或勞務的特征；（2）交易各方承擔的功能（考慮使用的資產和承擔的風險）；（3）合同條款；（4）各方所處的經濟環境；（5）各方實施的經營策略。納稅人必須在確定交易可比性的程度上運用判斷，如何選出最合適的轉讓定價方法在很大程度取決于對交易的可比性的評估。受控交易中存在的這些因素將影響交易的可比性評估。中國居民赴加拿大投資稅收指南 126 稅務局通常認為商業交易是由各方組織的。納稅人和關聯非居民企業以一種不存在于獨立實體間的形式進行交易并不代表該交易不符合獨立交易原則。這表明關聯交易的各方在不同于非關聯交易的各方的商業環境下經營。出

293、于稅收目的，存在一些需要對交易進行重新構造的情況。然而正如OECD指南所指出的，這些情況是有限的。OECD指南確定了兩種考慮對交易重新構造（詳見OECD指南第1.37條）的特殊情況。所得稅法案第247章（2）（b）條規定了重新構造一項交易的權利，并表明一項交易只能在滿足以下兩個條件時才能被重新構造：（1）一項交易或一攬子交易不曾在獨立交易各方之間進行過；（2）可以合理認定一項或一攬子交易的進行主要是為了其商業目的而不是為了稅收利益。所有根據所得稅法案第247章（2）（b）條對重新構造一項交易進行的評估都將提交給轉讓定價評審委員會，以確保公平。4.3.2 轉讓定價主要方法 OECD指南提出了一系

294、列轉讓定價的方法（被認為是“推薦方法”），當正確使用時，這些方法都可以得到一個獨立交易價格或利潤分配。這些方法分為兩類：（1）傳統交易方法；（2）交易利潤法。4.3.2.1 4.3.2.1 傳統交易方法傳統交易方法 （1）可比非受控價格法（CUP）可比非受控價格法能提供最可靠的獨立交易價格，它可能被用在以下情況：納稅人或集團其他實體在類似的市場按照和可比公司類似的數量和條款銷售某一產品（內部可比）；中國居民赴加拿大投資稅收指南 127 一個獨立企業在相似市場按照與另一個獨立企業類似的數量和條款銷售某一產品（外部可比）；納稅人或集團其他實體在類似的市場按照和可比公司類似的數量和條款購買某一產品（

295、內部可比）；一個獨立企業在類似市場按照和另一個獨立企業類似的數量和條款購買某一產品（外部可比）。納稅人向非關聯方銷售產品的附帶銷售可能不能表明關聯方之間銷售相同產品的獨立交易價格，除非該關聯銷售也是附帶的。盡管這些交易和一些關聯交易存在差異，同時滿足以下條件便可比：這些差異可以用合理的方法測量；能夠進行合理的調整，以消除此類差異產生的影響。如果在受控交易與非受控交易之間，或在進行這些交易的企業之間存在差異，就會難以確定合理且準確的調整，以消除上述對價格的影響。然而，不能因為在嘗試進行合理準確的調整的過程中出現困難，而習以為常地排除使用CUP法的可能性。因此，納稅人應該為調整差異做出適當的努力。

296、可比非受控價格方法的使用排除了相關產品開發成本或管理費用的額外分配，除非這些支出也是用于非關聯方。這避免了這些支出的雙重扣除：一次作為轉讓價格的因素，一次作為額外分配。（2）再銷售價格法 再銷售價格法是以從關聯企業購得的產品再銷售給獨立企業的價格，扣除可比的毛利。該可比毛利由以下兩種條件之一確定：集團成員在可比非受控交易（內部可比）中獲得的再銷售價差；獨立企業在可比非受控交易（外部可比）中獲得的再銷售價差。在這種方法下，納稅人在關聯企業購得產品的獨立交易價格是由納稅人向獨立企業再銷售商品實現的價格減去適當的毛利得到的。該毛利，即再銷售利潤，應該能讓再銷售企業彌補經營費用，以及根據企業執行的功能

297、、使用的資產和承擔的風險而獲取的適當利潤。中國居民赴加拿大投資稅收指南 128 如果交易在各個方面都不具有可比性，而且這些差異對價格產生了實質性影響，那么納稅人必須做出調整，消除這些差異造成的影響。其功能、風險和資產越可比，再銷售價格法越有可能得到一個符合獨立交易原則的合理估計。再銷售商品的獨占經營權經常在再銷售利潤中反映。再銷售價格法最適用于當再銷售企業對商品進行的增值相對很少的情況。再銷售企業履行的職能給商品帶來的增值越大，確定一個合適的再銷售利潤就越困難，尤其是當再銷售企業致力于開發和維護無形資產時，如營銷無形資產。（3）成本加成法（CPM）成本加成法是將財產或服務的供應方向關聯方轉讓財

298、產或提供服務而產生的成本，加上一個適當的成本加成額，該可比總加成額由兩種方式決定，可分別參考以下數據：集團成員在可比非受控交易中（內部可比）獲得的成本加成；獨立企業在可比非受控交易中（外部可比）獲得的成本加成；在這兩種情況下，用來確定可比加成的收益必須是執行相同職能且最好銷售相同商品給獨立企業的實體獲得的收益；當交易在各個方面都不可比，且這些差異對價格有實質性的影響時，納稅人必須做出調整來消除這些差異帶來的影響；供應商的相對效率；經營活動給集團創造的優勢。這些功能、風險和資產越可比，成本加成法越有可能得出一個符合獨立交易原則的合理結果。一般來說，為了應用成本加成法，成本被分成以下三類：直接成本

299、：如原材料成本；間接成本：如可能分配到幾個產品中的修理和維護費用；經營成本：如銷售、日常、管理費用。中國居民赴加拿大投資稅收指南 129 成本加成法用生產的直接和間接成本計算出利潤。與之相比，凈利潤法用直接、間接和經營成本計算利潤。為了計算出基于凈利潤法的成本，經營成本一般不包括利息費用和稅金。在成本加成法下合理確認成本是很重要的。成本通常根據商品生產國被該行業廣泛應用的會計準則計算得出。然而，最重要的是被驗證方在交易中用來進行加成的成本基數應該使用和可比交易中反映相同職能、風險和資產的成本基數相同的方法進行計算。成本加成法的應用也需謹慎考慮可比公司的相對效率。效率分析包括對以下差異因素的考慮

300、：成本結構（如工廠和設備的使用年限）；商業經驗（如初創期和成熟期的對比）；管理效率。當發現實質性差異時，可比因素的可靠性可能會受到影響，被驗證方和獨立交易方之間的資本密集通常說明這些交易中存在的實質性差異是無法調整的。因此，在成本加成法的基礎上，為了計算納稅人的應納稅收入而單獨計算納稅人的應納稅所得額，如折舊或財務報告的費用，而不包括資本成本等金額，這通常是為了建立適當的成本基數。成本加成法和再銷售價格法只適用于參與交易的一方（被驗證方）。一般來說，執行的職能、使用的資產、承擔的風險越復雜，找到用于這些方法的合適的數據也就越困難。所以，成本加成法和再銷售價格法一般在以下情況能得出最可靠的結果：

301、驗證對象執行最簡單的功能；驗證對象不擁有非常規無形資產。4.3.2.2 4.3.2.2 交易利潤方法交易利潤方法 傳統交易方法是確定獨立交易價格或分配最可靠的方法。然而，現代商業環境的復雜性可能使得這些方法難以應用。當可比交易下可中國居民赴加拿大投資稅收指南 130 獲取的信息不夠詳盡，不能在應用傳統交易方法時作出必要調整來達到可比時，納稅人應該考慮交易利潤法。但是，交易利潤方法不能僅因資料數據獲取困難而自動適用。在評估交易利潤法的可靠性時，必須重新考慮導致傳統交易方法不能可靠適用的同樣因素。OECD指南支持使用以下兩種交易利潤方法：（1）利潤分割法（PSM）；（2）交易凈利潤法（TNMM）。

302、利潤分割法和交易凈利潤法之間最主要的區別就是利潤分割法用于參與受控交易的所有成員實體，而交易凈利潤法只用于其中某個成員。與可比分析相關的不確定性越多，一項片面的分析如交易凈利潤法越有可能得到一個不恰當的結果。與成本加成和再銷售價格法一樣，交易凈利潤法在被驗證方存在有價值或獨特的無形資產的情況下很難得出可靠的結果。當不確定性和可比性同時存在時，用利潤分割法來驗證得到的結果是較為合適的選擇。為有價值且獨特的無形資產尋求準確的可比對象是有難度的。此外，從本質上來說，這些無形資產通常很難估值，使得計算出能解釋無形部分的影響的調整是一個挑戰。因此，非常規無形資產參與的受控交易中，很少推薦使用交易凈利潤法

303、。（1）利潤分割法（PSM）第一步是確定關聯交易中的企業獲得的總利潤。利潤分割法分配關聯交易的合并利潤，而不是整個集團的總利潤。被分割的利潤通常是減去利息和稅金的營業利潤。在某些情況下，分割毛利也是可行的。第二步是根據關聯交易中各企業貢獻大小，考慮每個關聯交易參與方所執行的功能、使用的資產和承擔的風險，聯系關聯交易各方可能得到的收益來分割利潤。中國居民赴加拿大投資稅收指南 131 利潤分割法可以應用于以下情況：一是兩個或多個關聯交易各方的經營高度整合，因此很難在單個的基礎上評估它們的交易；二是有非常規無形資產的存在，使得無法通過單獨的分析方法，根據可比交易確立一個合適的利潤水平。由于跨國經營的

304、復雜性，跨國集團的某個成員很少有權獲得來自非常規資產（如無形資產）的收益。同時，獨立交易各方通常不會產生為獲得無形資產使用權而帶來的附加成本和風險，除非他們想要分享潛在的利潤。當無形資產存在且沒有可靠的可比數據用以使用單獨的分析方法時（如成本加成法、再銷售價格法、交易凈利潤法），納稅人應該考慮使用利潤分割法。利潤分割法的第二步可以在以下兩種方法中使用：一是剩余利潤分割法；二是一般利潤分割法。（2）交易凈利潤法（TNMM）在相同交易中，比較來自關聯交易中納稅人的交易凈利潤和獨立交易各方實現的交易凈利潤；檢驗相對于一個合適基數下（如成本，銷售或資產）的交易凈利潤。這與比較毛利潤的成本加成法和再銷售

305、價格法是不同的。然而，交易凈利潤法需要一個和應用成本加成法和再銷售價格法所需的相同的可比性水平。當相關信息存在于毛利潤水平時，納稅人應該應用成本加成或再銷售價格法。由于交易凈利潤法通常被應用于沒有非常規無形資產且功能風險簡單的一方。因為交易凈利潤法衡量的是凈利潤和一個恰當基數如銷售、成本或應用的資產之間的關系，因此，考慮業務活動的性質，選擇一個合適的基數是很重要的。用來比照衡量利潤的合適基數將取決于每個案例的實際情況和環境。中國居民赴加拿大投資稅收指南 132 交易凈利潤法依賴于凈利潤的比較，所以，當使用交易凈利潤法獲得一個符合獨立交易原則的可靠結果時，必須符合使用成本加成法以及再銷售價格法時

306、所需的相同的可比性標準。當納稅人的情況和一個或多個可比實體的情況存在可以確定的差異時，納稅人必須進行合適的調整來確保一個較高的可比性。有些差異可能不適合被人為簡單調整（如工廠和設備的年限以及生產力、管理能力或理念、各自的商業經驗的差異）。如果不能解釋這些差異或作出滿意的調整，該方法可能無法得到一個符合獨立交易原則的可靠結果。交易凈利潤法是一個凈利潤方法。由稅務機關提出作為轉讓定價方法的交易凈利潤法和成本加成法，是將獨立交易條件的確立作為對凈利潤率的分析的條件之一。然而，在很多情況下，成本加成法的實際應用并沒有達到OECD指南關于應用交易凈利潤法要求的可比程度。納稅人應該以交易為基礎而不是以整個

307、公司的數據為基礎來應用交易凈利潤法。然而，考慮一些因素后，這些交易可能都是合并在一起的。納稅人可能需要遵循這些方法的層次結構但無法根據其事實和情況確立一個合適的可比水平。此時，納稅人應該考慮使用一個除推薦方法之外可以滿足獨立交易原則的方法。無論采用哪種方法，均應體現獨立交易原則、能夠反映利潤與經濟活動發生地和價值創造地相匹配原則。4.3.3 轉讓定價調查 稅務局有權對納稅人進行轉讓定價調整。所得稅法案第247章（2）條規定，允許稅務局以稅務目的調整企業不符合獨立交易原則的關聯交易價格。根據稅務目的，這種調整可以調增或調減交易價格。稅務局結合日常征管工作，開展審核、確定調查企業。審核主要根據被調

308、查企業歷年報送的年度所得稅申報資料、T106表、納稅申報中國居民赴加拿大投資稅收指南 133 時的錯誤及與事實不匹配的稅務責任等內容，對企業的生產經營狀況、關聯交易等情況進行綜合評估分析。稅務局在調查處理中會對如下信息進行收集和調查，例如：（1）稅務局已有的企業申報的信息（如以往年度的稅務報告、資產信息等）；（2）商業登記（發票、合同、銀行對賬單等）；（3）個人登記（如有）；（4）與其他關聯方的往來信息；（5）賬目調整；（6）同期資料報告（需在調查時三個月內提供）。轉讓定價調查最終會以正式通知書送達，如果調整結果旨在調整稅負，則轉讓定價調查人員會在正式通知書下達之前，先提供給企業一份預先估算的

309、應繳納稅款通知單。如果企業對調查結果不滿意，可以向法院提起上訴。4.4 預約定價安排 加拿大稅務局的預約定價安排（APA）程序可以幫助納稅人在與境外關聯方的交易或安排中確定合適的轉讓定價方法（TPMS）和定價。國際稅務局主管機關服務部（ITD）總部負責管理APA申請等程序。該部門的預約定價安排程序有助于納稅人確定可接受的價格。APA是納稅人和稅務局之間的協議或安排。APA規定了一種相互接受的轉讓定價方法，用于將來某一特定的國際交易，并可按規定續簽。雙邊APA確保協議雙方采用同樣的轉讓定價方法以避免雙重征稅。細節可參考所得稅法案第944條的最新版本。加拿大稅務局已經收到一些請求，希望使更多的非獨

310、立交易的納稅人群體更容易獲得APA程序。這些納稅人認為，他們被排除在APA程序之外，原因如下：中國居民赴加拿大投資稅收指南 134（1）對信息和工作時間的要求可能超過了一個小企業可以遵從的能力；（2）鑒于企業規模較小，加拿大稅務局和外部顧問取得APA過程所需的費用可能過高。為了解決這些問題，加拿大稅務局已經實施了另一種專門針對小企業的APA程序（以下簡稱“小企業APA程序”）。4.4.1 適用范圍 APA申請條件包括如下：加拿大稅務局將接受關于非假設性的當前交易和指定未來交易的APA申請。APA只適用于納稅人本人、指定的參與者、交易和時間段內的納稅人。每個APA都是獨一無二的，僅基于個案的事實

311、和情況裁定。加拿大稅務局還可以考慮與轉讓定價相似或相關的問題，例如常設機構和同一實體其他部門之間收入的適當歸屬問題。納稅人可以要求（或相關的稅務局可能決定）將條款和條件追溯應用到非法律禁止的納稅年度。如果可能，加拿大稅務局國際稅務部將在APA過程中盡快與納稅人、負責的稅務局及境外實體的稅務局討論追溯申請的問題。這種情況只有在以前年度的事實和情況與APA結束時的事實和情況相似時才會發生。每個APA追溯應用條款和條件的申請都是不同的，與APA的申請也不同。納稅人應確保追溯申請相關的納稅年度中，在加拿大和相關外國管轄范圍內不會成為法律禁止的納稅年度。如有必要，在APA的整個過程中，納稅人可以按所得稅

312、法案第152章（4）（a）（ii）條列出的形式申請豁免以保護納稅人在加拿大的身份，并讓境外實體在當地稅務局采取類似的有必要的行動。在轉讓定價審計的過程中，納稅人可以要求負責合規計劃的主任和副主任考慮未來幾年的APA，并在可能的情況下，將APA的結果追溯到上文中的審計年度。這種對APA的早期審議（或及時指引）將允許中國居民赴加拿大投資稅收指南 135 加拿大稅務局國際稅務部和有關稅務局的工作人員告知納稅人解決問題的各種渠道并決定該個案的適當處理方法。僅僅申請或提交APA不會妨礙或推遲提出APA以前年度的審計。小企業APA程序的主要內容可以概括如下：（1）加拿大稅務局的主管機關服務部門（CASD）

313、負責管理該程序；（2）該程序需支付固定且不予退還的行政費5,000加元；（3）納稅人在提出APA申請之前的最近幾個納稅年度的總收入低于5,000萬加元，或者如果超過這個門檻，納稅人提出在納稅年度APA覆蓋的關聯交易少于（或預期要少于）10萬加元；（4）納稅人提出關聯交易涉及購買/銷售有形商品或提供/接受常規服務的交易（即該程序不能解決非常規的無形資產、與非常規的無形資產捆綁的有形商品或復雜的金融交易的轉讓）；（5）不進行現場調查，但納稅人須提交一份功能分析的材料；（6）該程序只接受無追溯的單邊APA申請；（7）該程序的年度報告將僅限于書面聲明是否違反了關鍵假設。4.4.2 程序 APA申請包括

314、如下幾個階段：（1）預備會談：預備會談應在APA覆蓋的第一個納稅年度結束后的180天內舉行。如果在截止日期之前沒有完成，APA通常不會覆蓋第一個納稅年度的交易。APA申請方必須在預申請會議至少前兩周提供APA申請的全部信息；（2）APA的申請：稅務局將考慮雙邊、多邊和單邊APA的申請。通常在收到APA申請的45天內，通過發送接受函確認稅務局是否接受納稅人的雙邊、多邊或單邊APA的申請。若接受，則接受函中將列出用戶所需支付的費用，以及執行APA申請的其他條款和條件；中國居民赴加拿大投資稅收指南 136（3）接受函：當稅務局正式決定批準APA申請時，會下發接收確認函；在一些情況下，也許不適合申請A

315、PA，稅務局會與企業進行協調拒絕該申請。納稅人也可在任何時候取消自己的APA申請；（4）APA的提交：納稅人需要在提交的APA方案中包含可能性說明。所有的APA提交不需要同一維度的信息、經濟和法律分析；（5）個案APA提交和建立初步審查：一旦接受了APA申請，并且稅務局的團隊對APA提交進行了初步審查，負責個案的工作人員將會與納稅人（在雙邊或多邊APA的情況下，還涉及境外稅務局）討論適合的個案方案。所有文件必須用英文或法文遞交；（6）審查、分析和評估：稅務局通常會按照收到APA提交的時間順序處理APA。同時，稅務局的團隊將根據個案方案詳細審查APA提交的資料。在APA的審查、分析和評估階段結束

316、時，主管稅務局將與納稅人討論大體結論。一般情況下，稅務局將按照APA提交的內容和個案方案，在收到APA提交的12個月內正式確定最終結果；（7）協商：申請人及境外實體均不會直接參與到與主管機關的協商中。但是在稅務局的協商過程中，申請人和境外實體的意見和問題可以在協商中予以反映；（8）協議：如果是雙邊APA申請，一旦主管機關的協商已經成功得出結論，并且與申請人和境外實體確認了條款和條件，通常將在30天內根據方案與其他主管機關得出雙邊APA的結論。然后稅務局通常將在60天內安排制定APA。如果是多邊APA，相關主管機關一般需要更長的時間才能得出協議的結論。如果是單邊APA申請，一旦與申請人確認了條款

317、和條件，稅務局通常將嘗試在60天內根據個案方案得出單邊APA的結論；（9）解決問題后：稅務局可以在解決問題后與企業安排一次會議，討論解決問題的條件、續簽的考慮、過程的時效性以及在該過程中遇到的任何問題。這一階段旨在讓雙方有機會反饋他們的經驗和顧慮，并確保該過程不斷更新和改進；中國居民赴加拿大投資稅收指南 137（10）APA的實施。小企業APA與APA過程的比較如下：小企業APA沒有現場調查：小企業APA程序不會進行現場調查。如果納稅人被稅務局（審計署）選中進行審計，與小企業APA有關的事實將被核實；小企業APA只需提供功能分析的材料：在小企業APA程序下，加拿大稅務局只需要一份功能分析的材料

318、。如果納稅人擁有包含完整且準確的關聯交易功能分析的轉讓定價文件，加拿大稅務局將接受此文件作為小企業APA申請的功能分析的材料；小企業APA是單邊且無追溯的：這個政策旨在減少納稅人完成APA申請的時間和成本，并排除APA導致未解決雙重征稅的可能性；小企業APA將會減少成本回收額：小企業APA程序沒有現場調查，并且由于這個過程是單邊的，也不需要履行與主管機關的協商。在提出正式的小企業APA申請時，納稅人需支付加拿大稅務局該程序固定的管理費5,000加元；小企業APA將減少對報告的要求：在小企業APA程序下，準備年度報告的行政負擔將大大減少。4.5 受控外國企業 4.5.1 判定標準 加拿大的外國子

319、公司規則中包括反避稅條款被稱為“外國發生的財產性收入”（FAPI）規則。加拿大居民企業必須就其受控外國企業（Controlled Foreign Affiliates）發生的財產性收入在加拿大繳納所得稅。外國發生的財產性收入包括受控外國企業發生的非積極所得和視為非積極所得的部分。受控外國企業指的是加拿大實體持有至少10%股份的非居民企業；同時實施法律上的控制，即存在一個或更多的人持有表決權的股份構成的董事。這種控制不必由納稅人單獨行使，可以由與納稅人無關的人行使。中國居民赴加拿大投資稅收指南 138 受控外國企業的定義寬泛，包括如下內容：（1）受加拿大實體管理、控制的外國公司（包括股份、資金、

320、經營、購銷等方面）；（2）加拿大公司或個人擁有外國公司：擁有其全部股份；個人擁有外國公司的股份不符合獨立交易原則；個人居住在加拿大，并非加拿大納稅人，擁有外國公司所有股份。在加拿大，受控外國企業的判定不存在黑名單和白名單的區分。但是當加拿大要求一個特定的國家簽訂稅收信息交換協議，或者開始與特定國家就信息交換進行談判時，若信息交換60個月內沒有相關的要求和進展，則該國家的受控外國企業的積極所得也可能被認定為加拿大股東在外國發生的財產性收入。4.5.2 稅務調整 當通過子公司進行外國業務時，子公司的收入一般不在加拿大納稅，除非利潤以股息的形式匯給加拿大股東，或直至加拿大公司轉讓其外國子公司為止。外

321、國子公司的稅收待遇取決于所有權：（1）如果加拿大所有權小于普通股的10%，那么收入是投資收入；（2）如果所有權大于或等于10%，但小于50%，境外的公司是一個“外國附屬機構”；（3）如果持股比例大于50%，該公司是一個“受控外國公司”。加拿大的稅收制度包含了通過防止納稅人將某些加拿大來源收入轉移到不征稅或低稅收的管轄范圍來保護稅基的規則。在這樣的規則下，這樣的收入通過受控外國公司在加拿大的納稅人的居民被認為是外國發生的財產性收入，加拿大納稅人應按照權責發生制進行繳稅。4.6 成本分攤協議管理 4.6.1 主要內容 中國居民赴加拿大投資稅收指南 139 所得稅法案第247章（1）條定義了成本分攤

322、協議的含義，是指企業間達成的一項協議，用以確定參與各方在研發、生產或獲取資產、勞務和權利等方面承擔的成本與風險，同時確定研發、生產或獲取資產、勞務、權利等活動帶來的各參與方利益的性質和范圍。各參與方對成本分攤協議全部貢獻按比例劃分的份額，應與其根據協議預期獲得的全部利益按比例劃分的份額相一致。如果成本分攤協議與無形資產開發有關，則成本分攤協議中的各方均不是該無形資產法律上的所有者，但每個參與者享受基本相同的權利。下列是草擬成本分攤協議的相關信息：（1）參加者的名單；（2）成本分攤協議活動可能涉及的或者希望利用成本分攤協議活動結果的其他關聯企業名單；（3）成本分攤協議的活動范圍和具體項目；（4）

323、協議的期限；（5）衡量參加者按比例劃分的預期利益份額的方式，以及在確定份額過程中所使用的預測方法；（6）參加者最初貢獻的形式和價值，并詳細說明如何確定最初和后續貢獻的價值，以及在確定貢獻者的支出和貢獻價值時，如何對所有參加者連貫一致地運用會計準則；（7）參加者與其他企業間涉及成本分攤協議活動的責任和任務的預期分配；（8）參加者加入或退出成本分攤協議及成本分攤協議終止的程序和后果；（9）關于平衡支付或調整協議條款反映經濟環境變化的規定。成本分攤協議需要滿足獨立交易原則，成本分攤協議各方利潤需與其執行的功能、使用的資產、承擔的風險和貢獻相一致。成本分攤協議同樣適用出資人。企業對成本分攤協議所涉及無

324、形資產或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業假設和營業常中國居民赴加拿大投資稅收指南 140 規為基礎。成本分攤協議需要選擇合理的分配標準，需要考慮成本分攤協議的本質和各方的貢獻。4.6.2 稅務調整 成本分攤協議執行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據實際情況作出補償調整。就稅收而言，平衡付款應被視為付款人的費用，并作為對收款人的費用償還。在平衡支付超過收款人的支出或費用時，多余的將被視為應納稅所得額。對于符合成本分攤協議的，在轉讓部分或全部成本分攤涉及的無形資產、工作內容、知識給新參與方時，原參與方應獲得相應補償。購買支付的金額應根據獨立交易原則確定。

325、這個決定同時會考慮持股比例對于整體收益的期望。出于稅務的考慮，新進入的參與方所購買由成本分攤協議帶來的無形資產、工作進展和所得知識產權的行為，應刨除在成本分攤協議利息之外。當成本分攤協議的參與者一方支付部分利息或全部利息時，相關的轉讓資產利息應依據獨立交易原則給予相應補償。此外，納稅人應注意在收購時可能由于成本分攤協議導致相關無形資產難以估值。這種估值困難源于成本分攤協議帶來的無形資產是有價值的或獨特的。4.7 資本弱化 4.7.1 判定標準 加拿大的資本弱化規定限制加拿大公司向非居民企業支付貸款利息的扣除。資本弱化不得稅前扣除的標的指的是支付給持股超過25%的股東的利息（不符合獨立交易原則的

326、）。如在一年中的任何時候債資比超過1.5:1，加拿大居民企業不能扣除此類債務的利息。未超過上述債資比的利息可以稅前扣除。4.7.2 稅務調整 中國居民赴加拿大投資稅收指南 141 修正案將加拿大的資本弱化制度予以擴展，由加拿大居民企業擴展為包括指定非居民向合伙企業（自2012年3月28日起，加拿大居民企業通過多年的稅收合作關系，產生直接利益或間接利益）提供的貸款。加拿大居民企業需要計算其債務與股本比率的債務部分，這是由于這種合作關系所需償還的任何債務都是特定非居民企業所擁有的債務的一部分。如果債資比例超過1.5:1，超額部分的利息不允許扣除。超額利息被視為股息支付，須按預提所得稅納稅。如果超出

327、部分利息視為股息而不是利潤，加拿大預提所得稅的適用稅率可能不同。這取決于指定的非居民貸款人與加拿大居民企業是否符合獨立交易原則或根據稅收協定降低預提所得稅率。符合獨立交易原則的第三方貸款不受影響，除非非居民股東為向子公司提供貸款而向第三方申請貸款。新的“背對背貸款”的規則避免了被認為是不恰當的資本弱化避稅的限制。如果利息不被加拿大預提所得稅認定為利息，未扣減任何加拿大稅款，不論是否包括利息，均不處以罰款。這一般意味著，對指定的獨立非居民貸款人而言，將不會對所認為的股息處以罰款，因為加拿大的預提所得稅不適用于利息（包括參與債務利息）。4.8 法律責任 如果納稅人在一個納稅年度內根據企業所得稅法第

328、247（2）款進行調整的結果超過該年度納稅人總收入的10%和5,000,000美元中的較小者，則納稅人應按照企業所得稅法第277（3）款規定支付罰款。制定一個罰款意向包括以下步驟：（1）告知納稅人任何可能按247（3）小節處罰的交易。稅務局應該以意向書的形式向納稅人提供一個處罰意向草稿；（2）該處罰意向草稿給納稅人提供了一個機會，以提交他們希望考慮的補充信息。該報告下發后，納稅人將有合理的時間（一般為中國居民赴加拿大投資稅收指南 142 30天）進行潛在應用的陳述。這是納稅人提交補充信息供稅務局考慮的唯一機會；（3）一旦收到納稅人關于罰款意向的陳述，審計員將會把這些陳述以及相關意見加到罰款意向

329、書中；（4）完整的罰款意向書將交給稅務局秘書處用于準備對稅務局的展示。提供給稅務局的處罰意向書首先會在國際稅務局主管機關服務部內分派給一位國際咨詢服務科（IASS）案件負責人。該案件負責人會評估該處罰意向以保證審計員已提供充分的信息，再繼續向稅務局進行正式的報告。在IASS案件負責人評估后，在正式的罰款意向書提交給稅務局前，審計員會立即將該報告的文本送給納稅人；（5）判定納稅人是否做了合理的努力。決定以及做決定的理由將會以備忘錄的形式傳達給負責該文件的稅務局助理審計主任。該備忘錄將在收到意向書后45天內頒布，而意向書包含了向其主席提供建議所必需的所有信息。轉讓定價審查委員會（TPRC）評審將限

330、于決定轉讓定價處罰是否適用于提高轉讓定價調整。TPRC的作用不是質疑或評估導致罰款建議的調整。稅務局會負責將決定和理由通知納稅人。在考慮轉讓定價處罰時，審計員應該意識到納稅人可以選擇使用太平洋稅務管理員聯盟（PATA，該機構現在被稱為“Leeds Castle Group”）轉讓定價文件包，以避免對相關交易征收轉讓定價罰款。使用PATA文件包的納稅人需要同時滿足以下三個有效準則：（1）納稅人需要按照獨立交易原則制定轉讓價格做出合理的努力；（2）納稅人需要準備陳述他們遵守獨立交易原則的同期資料；（3）納稅人需要按成員稅務局的要求，及時準備同期資料。PATA文件包提供了一個詳細的文件清單，這些文件

331、被Leeds Castle Group的成員稅務局認為是提供轉讓定價處罰減免所必需的。該文件清單包括所得稅法案第247章（4）條提及的文件。然而，當運用處罰的超出門檻時，為確定是否滿足第一條有效準則，仍然需中國居民赴加拿大投資稅收指南 143 要對TPRC提出建議。PATA轉讓定價文件包可以在加拿大稅務局網站獲得。中國居民赴加拿大投資稅收指南 144 第五章 中加稅收協定及相互協商程序 5.1 中加稅收協定 中華人民共和國政府和加拿大政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（以下簡稱“中加稅收協定”）系中國第11個稅收協定，于1986年5月12日簽署，1986年12月29日生效，適用于19

332、87年1月1日及以后取得的所得。截至2024年6月，加拿大現有94個有效執行的雙邊稅收協定。具體協定條文內容可查詢加拿大財政部官網內相關信息。表25 與加拿大簽訂稅收協定國家一覽表 字母序號字母序號 國家名稱國家名稱 A-E Algeria 阿爾及利亞 Argentina 阿根廷 Armenia 亞美尼亞 Australia 澳大利亞 Austria 奧地利 Azerbaijan 阿塞拜疆 Bangladesh 孟加拉國 Barbados-巴巴多斯 Belgium 比利時 Brazil 巴西 Bulgaria 保加利亞 Cameroon 喀麥隆 Chile 智利 China（PRC）中國（中華

333、人民共和國）Colombia-哥倫比亞 Croatia 克羅地亞 Cyprus 塞浦路斯 Czech Republic 捷克共和國 Denmark 丹麥 Dominican Republic 多米尼加共和國 Ecuador 厄瓜多爾 Egypt 埃及 Estonia-愛沙尼亞 F-J Finland 芬蘭 France 法國 Gabon 加蓬 Germany 德國 Greece 希臘 Guyana 圭亞那 Hong Kong 中國香港 Hungary 匈牙利 Iceland 冰島 India 印度 Indonesia 印度尼西亞 Ireland 愛爾蘭 Israel 以色列 Italy 意大利 Ivory Coast 科特迪瓦（象牙海岸）Jamaica 牙買加 Japan 日本 Jordan-約旦 K-O Kazakhstan 哈薩克斯坦 Kenya 肯尼亞 Republic of Kor