國家稅務總局：中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南（153頁）.pdf

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1、中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南國家稅務總局國際稅務司國別（地區）投資稅收指南課題組中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1前言埃塞俄比亞聯邦民主共和國（以下簡稱“埃塞俄比亞”或“埃塞”）地處21世紀海上絲綢之路，位于非洲之角的中心，具有獨特的區位優勢，歷史悠久，自然資源較為豐富。作為非洲大陸和印度洋地區的金融中心，埃塞俄比亞是外國投資者進入非洲大陸的門戶，在推動“一帶一路”項目合作中發揮著重要作用。在中非共建“一帶一路”、“攜手構建更加緊密的中非命運共同體”的大背景下，為幫助中國赴埃塞俄比亞投資的企業和個人了解當地的投資環境及稅收制度，有效規避、防范和應對境外稅收風險，我們編寫了中國居民赴埃塞俄比

2、亞投資稅收指南（以下簡稱指南）。本指南共分六個章節。第一章是埃塞俄比亞的經濟概況。第二章是埃塞俄比亞的稅收制度，主要涉及企業所得稅、個人所得稅、增值稅等其他稅（費），重點列示了各稅種的納稅義務人、征收范圍、稅率、稅收優惠政策及應納稅額等內容。第三章是稅收征收和管理制度，涵蓋了稅務登記、納稅申報、稅務檢查等方面的信息。第四章介紹埃塞俄比亞特別納稅調整相關的政策。第五章是中埃稅收協定及相互協商程序，通過對中埃稅收協定的詳細介紹和解讀，使企業深入了解稅收協定的內容，充分運用稅收協定，維護自身的合法權益。第六章提示了在埃塞俄比亞進行投資和生產經營可能存在的稅收風險，并對“走出去”企業提出了相應的建議。

3、指南僅基于2023年6月底前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數據、稅收法規等信息可能發生的變化和更新。同時，建議“走出去”企業在實際遇到納稅申報、稅收優惠申請、稅收協定待遇申請、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向企業的主管稅務機關咨詢，以避免不必要的稅收風險及由此帶來的損失。指南存在的錯漏之處，敬請廣大讀者不吝指正。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1目目錄錄第一章第一章埃塞俄比亞埃塞俄比亞經濟概況經濟概況.1 11.1 近年經濟發展情況.11.2 支柱和重點行業.41.2.1 產業和主要行業發展情況.41.2.2 發展計劃.71.3 經貿合作.81.3.1 參

4、與地區性經貿合作.81.3.2 與中國的經貿合作.91.4 投資政策.111.4.1 投資門檻.111.4.2 投資吸引力.141.4.3 投資退出政策.15第二章第二章埃塞俄比亞稅收制度簡介埃塞俄比亞稅收制度簡介.16162.1 概覽.162.1.1 稅制綜述.162.1.2 稅收法律體系.172.1.3 最新稅制變化.192.2 企業所得稅.202.2.1 居民企業.212.2.2 非居民企業.302.2.3 申報制度.322.3 個人所得稅.352.3.1 居民納稅人.362.3.2 非居民納稅人.392.3.3 申報制度.412.4 增值稅.422.4.1 概述.422.4.2 稅收優

5、惠.462.4.3 應納稅額.482.4.4 申報制度.492.5 消費稅.49中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南22.5.1 概述.492.5.2 稅收優惠.512.5.3 特殊規定.522.5.4 應納稅額.532.5.5 申報制度.532.6 營業稅.542.6.1 概述.542.6.2 稅收優惠.552.6.3 應納稅額.562.6.4 申報制度.562.7 關稅.562.7.1 概述.562.7.2 稅收優惠.572.7.3 應納稅額.592.7.4 申報制度.602.8 進口貨物附加稅.602.8.1 概述.602.8.2 稅收優惠.602.8.3 應納稅額.602.9 其他.602

6、.9.1 預提所得稅.612.9.2 資本利得稅.652.9.3 租賃稅.662.9.4 特許權使用費.672.9.5 印花稅.68第三章第三章稅收征收和管理制度稅收征收和管理制度.72723.1 稅收管理機構.723.1.1 稅務系統機構設置.723.1.2 稅務管理機構職責.723.2 居民納稅人稅收征收和管理.733.2.1 稅務登記.733.2.2 賬簿憑證管理制度.753.2.3 納稅申報.77中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南33.2.4 稅務檢查.783.2.5 稅務代理.823.2.6 法律責任.843.2.7 其他征管規定.863.3 非居民納稅人稅收征收和管理.873.3.1

7、 非居民稅收征管措施簡介.873.3.2 非居民企業稅收管理.87第四章第四章 特別納稅調整政策特別納稅調整政策.91914.1 關聯交易.914.1.1 關聯關系判定標準.914.1.2 關聯交易基本類型.924.1.3 關聯申報管理.924.2 同期資料.924.2.1 分類及準備主體.924.2.2 具體要求及內容.924.2.3 其他要求.934.3 轉讓定價調查.934.3.1 原則.934.3.2 轉讓定價主要方法.934.3.3 轉讓定價調查.944.4 預約定價安排.954.4.1 適用范圍.954.4.2 程序.954.5 受控外國企業.954.6 成本分攤協議管理.954.

8、7 資本弱化.954.7.1 判定標準.954.7.2 稅務調整.964.8 法律責任.97第五章第五章中埃稅收協定及相互協商程序中埃稅收協定及相互協商程序.98985.1 中埃稅收協定.985.1.1 中埃稅收協定案文.985.1.2 適用范圍.98中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南45.1.3 常設機構的認定.995.1.4 不同類型收入的稅收管轄.1025.1.5 埃塞俄比亞稅收抵免政策.1105.1.6 無差別待遇原則.1135.1.7 在埃塞俄比亞享受稅收協定待遇的手續.1145.2 埃塞俄比亞稅收協定相互協商程序.1195.2.1 相互協商程序概述.1195.2.2 稅收協定相互協商

9、程序的法律依據.1195.2.3 相互協商程序的適用.1195.2.4 啟動程序.1205.2.5 相互協商的法律效力.1225.2.6 埃塞俄比亞仲裁條款.1235.3 中埃稅收協定爭議的防范.123第六章第六章在埃塞俄比亞投資可能存在的稅收風險在埃塞俄比亞投資可能存在的稅收風險.1241246.1 信息報告風險.1246.1.1 登記注冊制度.1246.1.2 信息報告制度.1266.2 納稅申報風險.1266.2.1 在埃塞俄比亞設立子公司的納稅申報風險.1276.2.2 在埃塞俄比亞設立分公司或代表處的納稅申報風險.1286.2.3 在埃塞俄比亞取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險.

10、1286.3 調查認定風險.1286.3.1 轉讓定價調查風險.1296.3.2 無形資產風險.1306.3.3 受控外國企業調查風險.1306.3.4 資本弱化認定風險.1306.3.5 混合錯配風險.1316.3.6 非境內注冊居民企業認定風險.1316.4 享受稅收協定待遇風險.1316.4.1 未正確享受協定待遇風險.1316.4.2 濫用稅收協定待遇的風險.1326.5 其他風險.1336.5.1 投資方面的風險.134中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南56.5.2 承包工程方面的風險.1356.5.3 勞務合作方面的風險.1356.5.4 金融方面的風險.1366.5.5 其他稅收方

11、面的風險.137參參 考考 文文 獻獻.139139附錄附錄 1 1 埃塞俄比亞簽訂稅收條約一覽表埃塞俄比亞簽訂稅收條約一覽表.140140附錄附錄 2 2 埃塞俄比亞中資商會、主要中資企業埃塞俄比亞中資商會、主要中資企業.142142附錄附錄 3 3 與埃塞俄比亞簽訂稅收協定預提稅稅率表與埃塞俄比亞簽訂稅收協定預提稅稅率表.145145中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1第一章埃塞俄比亞經濟概況1.1 近年經濟發展情況埃塞俄比亞是具有3000多年歷史的文明古國，也是非洲人口第二大國。首都亞的斯亞貝巴是埃塞俄比亞政治、經濟和文化中心，也是聯合國非洲經濟委員會和非洲聯盟總部所在地，被譽為“非洲的政

12、治心臟”，在非洲具有獨特的政治地位。近年來，埃塞俄比亞經濟保持快速增長，是非洲最具經濟活力的國家之一。據世界銀行統計，過去15年間，埃塞俄比亞經濟保持高速增長，年均增長率9.5%，是世界上經濟增長最快的經濟體之一。雖然受新冠肺炎疫情、自然災害和提格雷州軍事沖突升級等因素疊加共振影響，埃塞俄比亞面臨經濟增速放緩、外匯嚴重短缺、物價高企、失業嚴重等問題，但在2021/2022財年其仍實現了6.1%的經濟增長。2020年6月，埃塞俄比亞政府出臺了主題為“埃塞俄比亞：非洲繁榮的燈塔”未來十年發展規劃。2022年4月，埃塞計劃與發展部公布了振興經濟的三年計劃，旨在使農業、制造業、采礦業、旅游業及信息和通

13、信技術行業等成為埃塞經濟發展的主要推動力，力爭工業產值對GDP的貢獻率達到17。2023年6月29日，埃塞俄比亞外交部發言人梅萊斯阿萊姆宣布，埃塞俄比亞已經正式申請加入金磚國家。（1）經濟增長率和人均GDP根據埃塞俄比亞國家銀行最新年度報告，2021/2022財年（埃塞俄比亞的財年起止時間為當年7月8日至次年7月7日），埃塞俄比亞國內生產總值（GDP）約為1267.83億美元，人均GDP為1218美元，經濟增長率為6.1。（2）財政收支根據埃塞俄比亞國家銀行最新年度報告，2021/2022財年，政府財政收入為5667.54億比爾，其中包括稅收收入4777.7億比爾、非稅收入622.9億比爾、援

14、款266.9億比爾。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南2表1 近5年埃塞俄比亞GDP增長情況年份年份（埃塞俄比亞財年（埃塞俄比亞財年）GDPGDP（億億比比爾爾）GDPGDP實際增長率實際增長率（%）人人均均G GD DP P（美美元元）人均人均GDPGDP增長增長率（率（%）2017/2018年171957.78830.92018/2019年187479.098511.62019/2020年199006.110809.62020/2021年211426.310921.12021/2022年224906.1121811.5數據來源：埃塞俄比亞國家銀行年報財政支出為7790.09億比爾，其中包括經

15、常性支出5170.43億比爾、資本性支出2620.56億比爾。政府財政赤字為2122.55億比爾，較上一財年同比增長76.8%，由國內外借款彌補。（3）GDP需求結構根據埃塞俄比亞國家銀行最新年度報告，2021/2022財年，投資、消費、凈出口占當年GDP的比重分別為25.3%，84.4%和-10.1%。（4）通貨膨脹率根據埃塞俄比亞中央統計局數據顯示，截至2023年5月，埃塞俄比亞總體通脹率為30.8%，其中，食品通脹率為28.5%，非食品通脹率為34.4%。表2 埃塞俄比亞近5年居民消費價格指數（Consumer price index,CPI）年年份份CPI(2010=100)CPI(2

16、010=100)2017244.62018278.52019322.52020388.22021492.4數據來源：世界銀行（5）物價水平2022年6月，埃塞俄比亞首都亞的斯亞貝巴市場上部分商品價格如中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南3下：牛肉450480比爾/公斤，羊肉450比爾/公斤，雞蛋10比爾/個，大米95比爾/公斤，面粉70比爾/公斤，西紅柿35比爾/公斤，土豆30比爾/公斤，白菜35比爾/公斤，其中進口農產品、海鮮、工業制成品等商品價格較高。（6）外匯管理制度埃塞俄比亞屬外匯管制國家，外資企業（或項目組）可在當地銀行開立外幣賬戶，匯入自由但不能提現（銀行折付當地貨幣），作為資本投入的

17、外匯匯入可到該國國家銀行備案，企業利潤及分成可在履行相應報批審查手續后匯出。近年來，埃塞俄比亞外匯嚴重短缺，本幣比爾兌美元貶值嚴重。2022年1月，埃塞俄比亞國家銀行發布新外匯管制措施，再度提高強制結匯比例，出口商只能保留出口賺匯的20%，其余部分將被強制結匯。（7）匯率埃塞俄比亞貨幣是比爾，比爾和美元可以直接兌換，與其他硬通貨之間也可以根據與美元的匯率折算實現間接兌換。目前，人民幣與比爾不能直接結算。表3 近年埃塞俄比亞比爾與美元匯價變化（銀行間外匯市場匯率）年年份份1 1美美元元兌兌比比爾爾2017/2018財年27.32018/2019財年28.92019/2020財年35.02020/

18、2021財年43.72021/2022財年52.02023年6月30日54.6資料來源：埃塞俄比亞國家銀行（8）外匯和黃金儲備截至2020/2021財年年底，埃塞俄比亞國家銀行外匯儲備約28.5億美元。由于出口表現遠低于目標，埃塞外匯緊缺情況日益嚴重。（9）公共債務中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南4根據埃塞俄比亞財政部統計，截至2023年3月31日，埃塞公共債務余額約606.12億美元，占GDP比重約38.8%。其中，公共外債（含中央政府外債和國企外債）余額281.73億美元，占GDP比重約18%。（10）失業率據埃塞俄比亞中央統計局2023年1月發布的勞動力及轉移調查統計報告，埃塞俄比亞城鎮

19、失業率達19.2%，其中男性失業率為10.8%，女性失業率為28.6%。（11）全球競爭力排名世界經濟論壇2019年全球競爭力報告顯示，埃塞俄比亞在全球最具競爭力的141個國家和地區中，排第126位。世界銀行發布的2020全球經商環境報告中，埃塞俄比亞在190個經濟體中全球營商環境排名第159位。（12）主權信用等級截至2022年12月，全球三大國際評級機構：標準普爾、穆迪投資者服務公司、惠譽國際信用評級公司對埃塞俄比亞主權信用評級分別為：標準普爾：CCC，展望為負面；穆迪：Caa2，展望為負面；惠譽：CCC-，展望為負面。1.2 支柱和重點行業1.2.1 產業和主要行業發展情況2021/20

20、22財年，埃塞俄比亞農業、工業和服務業三大產業占GDP的比重分別為32.0%、28.5%和39.5%，增長率分別為6.1%、4.9%和7.6%。表4 2021/2022財年埃塞俄比亞主要行業產值情況單位（億比爾）序序號號行行業業產產值值增增長長率率%1農、林、牧、漁業7285.466.12采礦業和采石業116.976.1中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南53制造業1520.644.84電力和水的生產與供應業175.466.05建筑業4691.884.96批發和零售業3273.967.97住宿和餐飲業548.668.08交通和通訊業1241.239.89房地產業1034.369.010公共管理和國

21、防935.4224.5數據來源：埃塞俄比亞國家銀行1.2.1.11.2.1.1 農業農業埃塞俄比亞的地理具有多樣性，因而發展多樣化農業的潛力巨大。農業系國民經濟和出口創匯的支柱。據埃塞俄比亞國家銀行統計，2021/2022財年，農業占GDP的比重為32.0%，對GDP增長貢獻率為31.3%。農牧民占總人口80%以上，主要從事種植和畜牧業，另有少量漁業和林業。全國農用耕地面積15萬平方公里，以小農耕作為主，技術水平、機械化程度低，灌溉等基礎設施落后。近年來，因政府取消農產品銷售壟斷、放松價格控制、鼓勵農業小型貸款、加強農技推廣和化肥使用，糧食產量有所上升。埃塞俄比亞的經濟作物有咖啡、恰特草、鮮花

22、、油籽和豆類等。農產品出口占出口總額的80%左右，咖啡、鮮花、油籽、豆類等為主要出口產品?？Х瘸隹谖挥诜侵耷傲?。2021/2022財年，咖啡出口量為30.3萬噸，年創匯14.3億美元，同比增長57.3%，占埃塞俄比亞出口創匯總額的34.9%。近年來，埃塞俄比亞的鮮花種植和出口大幅增長，出口額躍居非洲前列。2021/2022財年，鮮花出口量達11.4萬噸，出口額為5.42億美元，在商品出口總額中占比13.2%。埃塞俄比亞的鮮花以花朵大、花期長、花莖長而受到國際市場的青睞。埃塞俄比亞的甘蔗種植和綜合利用極具潛力，政府計劃把埃塞俄比亞打造為非洲最大的蔗糖生產和出口基地。棉花也是埃塞俄比亞的重要農產品

23、，棉絨較短，適合紡織牛仔布。埃塞俄比亞是畜牧業大國，適牧地占國土面積一半以上，主要分布在埃塞俄比亞東部和南部低洼地中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南6區，為雨水施給型。埃塞俄比亞以家庭放牧為主，但由于缺乏管理，抗災能力低，易受干旱和瘟疫的影響。埃塞俄比亞的牲畜存欄量高，據中央統計局統計，2021/2022財年，牛存欄量為7029萬頭，羊為4291萬只，家禽為5699萬只，牲畜存欄量居非洲第一位、世界第十位。此外，年捕魚潛力約為4萬噸，但尚未進行商業開發。據埃塞俄比亞國家銀行統計，2021/2022財年，埃塞俄比亞的肉及肉制品出口額約為1.10億美元。埃塞俄比亞大力發展農業加工產業，計劃建設17個

24、綜合農業加工產業園，總投資額達數億美元。該項目由非洲開發銀行（AFBD）、韓國進出口銀行（Korea Eximbank）、歐盟和聯合國工發組織（UNIDO）等共同出資，旨在推動埃塞俄比亞經濟結構轉型，減少農村貧困并為吸引農業投資創造良好環境。1.2.1.21.2.1.2 工業工業埃塞俄比亞的工業制造水平低，基礎薄弱，配套差；工業門類不齊全，結構不合理，零部件、原材料依靠進口。近年來，埃塞俄比亞政府高度重視本國工業化發展進程，鼓勵發展出口導向型和進口替代型工業。埃塞俄比亞內生經濟改革計劃和“埃塞俄比亞：非洲繁榮的燈塔”十年發展規劃（2020/2021 至 2029/2030 財年）將制造業作為重

25、點發展產業。制造業以食品、飲料、紡織、皮革加工、鋼鐵和汽車組裝為主，集中于首都亞的斯亞貝巴周邊，其中食品加工和紡織為主要工業部門，加之制革、制鞋、化工、木材加工、水泥、煉油、鋼鐵、農機具修配工廠。而建筑業，特別是公路、鐵路、水壩和住宅，是工業部門增長的主要動力。埃塞俄比亞政府致力于優化營商環境，大力吸引外資，助力本國工業化發展，通過建設工業園招商引資。目前，埃塞俄比亞政府已建設十多個國家工業園。中資企業是埃塞俄比亞工業園建設的主力軍，目前已投資開發東方工業園、中交阿瑞提工業園、華堅國際輕工業城、中土德雷達瓦工業園等。2021/2022財年，埃塞俄比亞的工業產值同比增長 4.9%，在 GDP 中

26、占比 28.5%。1.2.1.31.2.1.3 旅游業旅游業中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南7埃塞俄比亞有3000年的文明史，旅游資源豐富，文物古跡及自然公園較多，九處遺跡被聯合國教科文組織列入世界遺產名錄，是號稱“13個月陽光”的國家。2004年，埃塞俄比亞成為中國公民出國旅游目的地國家之一。埃塞俄比亞全國境內古跡眾多，旅游業發展潛力巨大，但配套設施不發達，因此政府采取擴建機場、加強旅游基礎設施建設、簡化簽證手續等措施促進旅游業發展。2019年以來，埃塞俄比亞政府重點打造亞的斯“團結公園”“河岸綠色發展”和恩托托山公園等旅游項目，希望進一步發展旅游業。2020年6月，福布斯 雜志把埃塞俄比亞

27、評為疫情結束之后最值得出游的七個國家之一。2021/2022財年，埃塞俄比亞旅游出口額10.28億美元。1.2.2 發展計劃發展計劃1.2.1.2.2.12.1 十年發展規劃十年發展規劃2020年，埃塞俄比亞計劃和發展委員會制定了主題為“埃塞俄比亞：非洲繁榮的燈塔”十年發展規劃（2020/2021至2029/2030財年）。根據新規劃，預計國家經濟可實現年均10.2%的增長率，民眾生活水平將大幅改善。此外，農業、制造業、礦業、旅游業、能源、交通、城市發展、創新和科技、灌溉、人力資源、可持續金融等是十年規劃的重點發展領域。1.2.1.2.2.22.2 數字經濟發展規劃數字經濟發展規劃2020年6

28、月15日，埃塞政府出臺數字埃塞俄比亞2025戰略，評估了數字經濟發展現狀，分析了發展瓶頸，制定了發展目標，并提出了政策建議。該戰略指出，農業、制造業、信息技術服務業和旅游業是埃塞俄比亞發展數字經濟的重點領域。1.2.1.2.2.32.3 綠色經濟發展規劃綠色經濟發展規劃2011年，埃塞出臺氣候適應型綠色經濟戰略（EthiopiasClimate-Resilient Green Economy Strategy），指出埃塞的目標是在2025年成為中等收入國家，并建成氣候適應型綠色經濟。該戰略提中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南8出，實現該目標的支柱產業為：農業、林業、電力，以及交通、工業和建筑業。

29、1.2.1.2.2.42.4 基礎設施基礎設施發展規劃發展規劃埃塞俄比亞平均每年基礎設施建設投入超過10億美元，其投入額目前在非洲排名前列。能源和交通部門對基礎設施的要求較高，是埃塞俄比亞增長與轉型計劃（GTP）的重點。除吉布提港口外，埃塞俄比亞計劃提高對肯尼亞、索馬里和蘇丹等國港口的利用率。埃塞俄比亞允許并歡迎外國投資者參與當地基礎設施的投資和建設。1.3 經貿合作1.3.1 參與地區性經貿合作埃塞俄比亞是東部和南部非洲共同市場（簡稱科邁薩，COMESA）成員，享有COMESA19個國家、4億人口巨大市場的準入優勢。COMESA于2000年啟動了其自貿區建設。COMESA于2009年6月啟動

30、了關稅同盟，啟動后為所有成員國提供了三年過渡期，以便各成員國根據自身情況分步實施關稅同盟規定的共同關稅條款、共同外部關稅稅率和共同海關管理規則。關稅同盟達成的外部關稅稅率為：初級產品0%、資本貨物（Capital goods）0%、半成品（Intermediate goods）10%和成品（Finished goods）25%。埃塞俄比亞是非洲經濟共同體成員，非洲經濟共同體的宗旨是：促進非洲的經濟、社會和文化的發展以及推動非洲經濟一體化的進程，以便增強自力更生的能力；建立一個開發和動員非洲人力和物力資源的框架；促進各個領域的合作，以便提高人民生活水平、維持經濟穩定，在成員國之間建立親密的伙伴關

31、系；協調現有的和未來出現的各種共同體之間的政策；協調各地區性經濟共同體分6個階段逐步實現一體化的實施辦法。此外，埃塞俄比亞是歐盟“除武器外全部免稅”倡議（EBA）的合格受惠國，享有準入歐盟市場的權益。同時，也是美國“非洲增長中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南9與機遇法案（AGOA）”和“普遍優惠制（GSP）”的政策受惠國，大多數埃塞俄比亞生產的產品進入歐美市場享有免配額和免關稅優惠。根據普遍優惠制（GSP）機制，埃塞俄比亞工業制成品能夠享有進入美國、大部分歐盟國家及其他發達國家市場的準入優惠，并且出口產品中4800種產品無配額限制。2018年3月，埃塞俄比亞簽署建立非洲大陸自由貿易區（Afric

32、anContinental Free Trade Area，簡稱AfCFTA）的協定，這是自世界貿易組織（World Trade Organization，簡稱WTO）成立以來最大的自由貿易協定。AfCFTA是非盟2063年議程中的首要任務之一，該議程為未來五十年的非洲發展規劃了新的愿景。預計該貿易協定將刺激經濟增長、促進工業化、推動基礎設施發展和商業多元化。2019年7月7日，非洲大陸自由貿易區正式宣告成立。2021年1月1日，非洲大陸自由貿易區正式啟動，有關國家開始在自貿區內開展貿易活動。1.3.2 與中國的經貿合作早在20世紀50年代，中國和埃塞俄比亞就開始有經貿往來，但貿易金額很小。1

33、970年11月兩國建立外交關系后，兩國政府于1971年簽訂了貿易協定，此后，雙邊經貿關系逐漸發展。2017年5月12日，國家主席習近平在北京人民大會堂會見來華出席“一帶一路”國際合作高峰論壇的埃塞俄比亞總理海爾馬里亞姆。隨后，兩國總理共同見證了經濟技術合作、人力資源開發等領域雙邊合作文件的簽署。2017年6月20日至21日，外交部長王毅對埃塞俄比亞進行正式訪問，埃塞總理在會見王毅外長時表示，歡迎中國企業來埃塞投資，埃塞愿同中方加強治國理政經驗交流，拓展兩國在經濟、安全、基礎設施、航空等領域的互利合作，加強在國際地區事務中的溝通協調。2017年5月，埃塞俄比亞正式加入亞洲基礎設施投資銀行。201

34、8年5月，全國人大常委會委員長栗戰書對埃塞進行正式友好訪問，訪問期間，栗戰書與埃塞總理阿比見證了雙方合作文件的簽署，栗戰書還考察了埃塞科技部數據中心，中方合作和援建的亞吉鐵路、亞的中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南10斯亞貝巴輕軌。2019年4月24日，國家主席習近平在人民大會堂會見埃塞俄比亞總理阿比。習近平強調，中方愿以共建“一帶一路”和落實中非合作論壇北京峰會成果為契機，深化兩國全面戰略合作伙伴關系，更好造福兩國人民。2021年12月1日，國務委員兼外長王毅在中非合作論壇第八屆部長級會議結束后對埃塞俄比亞進行工作訪問，在亞的斯亞貝巴會見了埃塞俄比亞副總理兼外長德梅克，雙方就中非合作交換意見。

35、2023年5月26日，國家副主席韓正在北京會見埃塞俄比亞副總理兼外長德梅克，埃塞高度評價并愿積極參與落實習近平主席提出的重要倡議。埃塞視中方為實現自主發展目標的重要伙伴，希望在戰后重建、發展經濟等方面繼續得到中方支持，歡迎中國企業赴埃塞投資。中埃兩國簽署的重要協定和議定書主要有 中華人民共和國和埃塞俄比亞建交聯合公報（1970年11月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞人民民主共和國政府文化協定（1988年6月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府貿易、經濟和技術合作協定（1996年）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府關于鼓勵和相互保護投資協定（1998年5月）、中

36、華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府科學技術合作協定（2011年10月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府經濟技術合作協定（2013年）、中埃兩國政府關于中國向埃塞俄比亞提供優惠貸款的框架協議（2013年）、中華人民共和國和埃塞俄比亞聯邦民主共和國引渡條約 中華人民共和國和埃塞俄比亞聯邦民主共和國關于民事和商事司法協助條約 中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府關于經貿合作區的協定（2014年5月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府互免持外交、公務護照人員簽證協定（2014年5月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府關于援埃塞俄

37、比亞緊急糧食援助項目的交接證書（2018年5月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府關于中國向埃塞俄中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南11比亞提供混合貸款的框架協議（2018年5月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府經濟技術合作協定（2018年5月）、中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府關于共同推進絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路建設的諒解備忘錄（2018年9月）、中華人民共和國政府與埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府關于共同推進“一帶一路”建設的合作規劃（2019年4月）。中國與埃塞俄比亞保持著良好的經貿合作關系，中國是埃塞俄比亞最大的貿易伙伴。中埃雙邊

38、貿易自1996年以來快速發展，2002年雙邊貿易額突破1億美元，2008年雙邊貿易額突破10億美元大關。據中國商務部統計，2021年雙邊貿易額為26.6億美元，同比增長3.3%。其中，中國向埃塞出口22.9億美元，同比增長2.6%，中國自埃塞進口3.7億美元，同比增長8.1%，截至2023年3月，中國商務部與埃塞俄比亞財政部已共同主持召開十次中國埃塞俄比亞經貿聯委會。中國向埃塞俄比亞出口的大類商品主要有：電機、電氣設備及其配件、機械器具、紡織品和服裝、塑料制品、鋼鐵及鋼鐵制品等。中國自埃塞俄比亞進口的商品主要包括：芝麻、皮革及皮革制品、咖啡、礦砂、天然膠等。埃塞俄比亞系中國第一大芝麻進口來源國

39、。據埃塞俄比亞投資委統計，截至2021年底，埃塞俄比亞投資委累計批準中國獨資/合資項目1677個，其中已投產項目1111個，中國是埃塞俄比亞第一大外資來源地。2021年中國對埃塞俄比亞直接投資流量-9039萬美元。截至2021年末，中國對埃塞俄比亞直接投資存量28.11億美元。1.4 投資政策1.4.1 投資門檻1 1.4.1.1.4.1.1 投資主管部門投資主管部門中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南12埃塞俄比亞投資委員會為埃塞俄比亞投資管理和促進機構，是具有法人地位的自治性公共機構，直屬于埃塞俄比亞總理府，投資委員會主任和副主任由總理任命。1 1.4.1.2.4.1.2 投資投資法規體系法規

40、體系埃塞俄比亞與投資合作有關的法律法規主要包括：投資激勵措施和為國內投資者保留投資領域的部長理事會條例（Council ofMinisters Regulation No.270/2012）、投資激勵措施和為國內投資者保留投資領域的部長理事會條例（修正案）（Council ofMinisters(Amendment)Regulation No.312/2014）、工業園區法（Proclamation on Industrial Parks No.886/2015）、工業園區條例（Council of Ministers Regulation No.417/2017）、投資法（Investmen

41、t Proclamation No.1180/2020）、投資管理條例（Investment Regulation No.474/2020）和投資企業外籍人員工作許可和知識技能轉移規定（Directive on Expats WorkPermit and Knowledge Transfer No.772/2021）等。（1）投資行業的規定根 據 埃 塞 俄 比 亞 投 資 法 （Investment ProclamationNo.1180/2020）、投資管理條例（Investment RegulationNo.474/2020），埃塞俄比亞實施投資準入負面清單制度，具體包括5個僅允許與埃塞

42、俄比亞政府合資的領域，32個僅允許埃塞俄比亞國內投資者經營的領域，以及7個允許埃外合資的領域。除此之外，均無投資準入限制。僅允許與埃塞政府合資的領域：武器、彈藥及用于武器或制造武器的爆炸物生產；電力能源進出口；國際航空運輸服務；快速公交運輸服務；除快遞外的郵政服務。僅允許埃塞俄比亞國內投資者經營的領域：銀行、保險、小額信貸（不含資本品金融業務）；通過國家電網系統輸配電業務；初/中級健康服務；批發（不包括石油及石油類副產品、在埃塞俄比亞自產中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南13產品的批發、電子商務形式的批發）；零售（不包括符合相關法律規定的在埃塞俄比亞自產產品的零售，不包括電子商務形式的零售）；進

43、口貿易業務（不包括液化天然氣和瀝青進口業務）；生咖啡、恰特草、油籽、豆類、礦產、獸皮、天然林產品、雞和從市場中購買的馱獸等牲畜出口貿易業務；一級以下的施工和鉆井服務；酒店、旅館、度假村、汽車旅館、家庭旅館及養老服務（不包括以上領域星級服務）；餐廳、茶室、咖啡廳、酒吧、夜總會、餐飲服務（不包括星級餐飲服務）；旅行社、票務代理等旅行配套服務；旅游業務；機械設備和車輛經營租賃（不包括工業專用重型設備、機械、專用車輛租賃業務）；運輸服務（不包括鐵路、纜車、冷鏈運輸、25噸運量以上貨運，以及其他允許外商與埃塞俄比亞政府/國內投資者合資的運輸服務）；本土傳統藥物制造業；制作用于內銷的烘焙產品和糕點；研磨業

44、務；理發店、美容院、鐵匠鋪和裁縫店（不包括服裝廠）；包括飛機維修在內的維修服務（不包括重型機械和醫療設備的維修和保養）；航空地勤及相關服務；鋸切、銑削木材和半成品木材裝配業；大眾傳媒；清關服務；磚塊制造業；采石業；彩票和體育博彩業；洗衣服務（不包括大工業規模的洗衣服務）；翻譯和秘書服務；安保服務；中介服務；律師和法律咨詢服務；私營職業介紹所服務【不包括海員及其他類似專業崗位（如需要高技能、國際經驗和人際網絡）的職業介紹服務】。允許埃外合資的領域：貨運代理和船舶代理業務；國內航空服務；城市間公共交通服務（載客量45人以上的公共汽車）；承載能力大的城市公共交通服務；廣告和促銷服務；視聽服務，電影和

45、錄像的錄制、制作和發行；審計和會計服務。埃塞俄比亞政府也推出了國有企業私有化政策，允許將涉及制造業、建筑業、IT、農業和農產品加工業、賓館和礦業等部分國有企業出售給私人投資者或公私合營。2018年6月，為進一步吸引外資，埃塞執政黨聯盟通過決議，在埃塞政府控股的前提下，允許國內外投資者購買此前長期由國有資本壟斷的埃塞電信、埃塞航空、埃塞電力和埃塞航運和物流公司的股權，中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南14但埃塞政府仍將控股上述國企。此外，埃塞政府允許鐵路、糖業、工業園、酒店及其他國有制造業企業完全或部分私有化，為中埃產能合作帶來重大機遇。2018年9月，埃塞俄比亞投資委員會發布聲明，宣布將允許外國

46、投資者參與物流行業投資，最高持股比例為49%。2020年5月，埃塞俄比亞通信局邀請電信企業提交申請，競標2個電信業務牌照，旨在打破當前埃塞俄比亞電信業務的壟斷格局。2021年，埃塞俄比亞政府通過招標方式，成功新授一張電信牌照，中標外資財團將提供4G乃至5G網絡服務。（2）投資方式的規定凡現行規定允許外資進入的行業，埃塞俄比亞允許外商獨資或設立合資公司。（3）最低投資金額的規定埃塞俄比亞法律法規規定，一般情況下，外國投資者對單一投資項目的最低投資金額為20萬美元。與本國投資者合資的外國投資者最低投資金額為15萬美元。如果投資者投資于建筑、工程或相關技術的咨詢、檢測和分析服務、出版行業的情況下，當

47、該項目由外國投資者獨家所有時，最低投資金額為10萬美元；當與本國投資者聯合所有時，最低投資額為5萬美元。外國投資者用其在埃塞所獲利潤或分紅進行再投資的，有限責任公司轉為股份公司的，以及外國投資者購買其他外國投資者的全部股權的，不受最低投資金額限制。1.4.2 投資吸引力埃塞俄比亞實行對外開放政策，推行經濟市場化和私有化改革，有關投資政策在過去幾十年內向有利于投資者的方向修改了5次，通過增加投資優惠政策、降低投資門檻、擴大投資領域、實行減免稅優惠等措施和為外國投資者提供保護和服務等，鼓勵外商投資。外國投資者可以在開放給外商投資的領域獨立或與本地投資者合作投資，合中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1

48、5資企業中沒有資本所有權的限制。為吸引外商投資，埃塞俄比亞有以下投資激勵措施：（1）返還：利潤、股息、在埃塞俄比亞之外借貸的可兌換貨幣的本金和利息；（2）雇傭外國專家和管理人員的權利；（3）有外國雇員的出口企業享有兩年免企業所得稅待遇；制造業、農業、信息和通訊技術、發電輸電和供電、出口貿易豁免關稅和所得稅；酒店和旅游業、采礦、建筑合同、進口貿易、教育和培訓、醫療服務、建筑和工程可以豁免關稅。1.4.3 投資退出政策如果中國企業退出埃塞俄比亞投資，則需要在轉讓被投資企業股權時，就資本利得繳納中國企業所得稅。同時，該股息和資本利得在境外繳納的所得稅，可以在一定限額內抵免中國企業所得稅。中國居民赴埃

49、塞俄比亞投資稅收指南16第二章埃塞俄比亞稅收制度簡介2.1 概覽2.1.1 稅制綜述2.1.1.12.1.1.1 稅制結構稅制結構埃塞俄比亞實行聯邦政府和各州政府分稅的制度。各州將一定比例的稅收上繳聯邦政府。聯邦政府根據各地區人口、經濟狀況及上繳稅收的情況向各州撥款。中央稅包括關稅及其它貨物進出口稅收；受雇于中央政府、國際雇主人員的個人所得稅；中央政府擁有企業的利潤稅、個人所得稅和增值稅；國家彩票收入和其它中獎收入的稅收；飛機、火車和海運活動的稅收；中央政府擁有的房屋、財產的租金收入的稅收；中央政府頒發或許可的證照、服務費用的稅收。中央政府和地方政府共享稅包括公司的利潤稅、個人所得稅、增值稅、

50、特許權使用費和大規模開采石油、天然氣、森林資源的土地租金稅收。2.1.1.22.1.1.2 稅收管理機構稅收管理機構埃塞俄比亞稅務部（Ministry of Revenue）是埃塞俄比亞的稅收管理機構，前身為埃塞俄比亞稅務和海關總局（ERCA）。依據第587/2008號公告，埃塞俄比亞稅務和海關總局于2008年7月7日設立，由埃塞俄比亞稅務總局、海關總署和聯邦收入局合并而成。其總部設立于亞的斯亞貝巴，局長1名，副局長5名，均由總理任命，分別負責經濟規劃與發展、內部協作與支持、執行與聯合功能、管理更新與服務等。地方上設有32個分局，其中2個分局位于埃塞俄比亞外的港口，主要職能是為該國進出口貨物提

51、供通關服務。另外30個分局下轄22中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南17個海關管理站，50個檢查點和153個稅收中心。每個分局由一名主管具體負責，由分管分局協作與支持工作的副局長對其進行管理。2.1.2 稅收法律體系2 2.1.2.1.1.2.1 法律體系法律體系埃塞俄比亞政府的稅種包括直接稅和間接稅，主要有企業所得稅、資本利得稅、消費稅、進口關稅、個人所得稅、關稅、預提所得稅、增值稅等。其中，以公告形式發布的稅種有所得稅（適用于企業所得稅、個人所得稅、預提所得稅、資本利得稅、租賃稅、特許權使用費）、增值稅、消費稅和營業稅；以稅收條例的形式發布的有進口貨物附加稅?，F行法律依據如下：（1）所得稅：

52、第979/2016號聯邦所得稅公告及第410/2017號聯邦所得稅條例；（2）增值稅：第285/2002號增值稅公告第609/2008號增值稅修訂公告及第1157/2019號增值稅修訂公告；（3）消費稅：第1186/2020消費稅公告及第1229/2020號修訂公告；（4）營業稅：第308/2002號營業稅公告及第611/2008號修訂公告；（5）進口貨物附加稅：第133/2007號進口貨物附加稅條例。除此之外，埃塞俄比亞在2016年和2017年分別發布了稅收征管公告（第983/2016號稅收征管公告）和第407/2017號聯邦稅務管理條例，規范了有關所得稅、增值稅、消費稅和印花稅等稅務管理事

53、項。2 2.1.2.2.1.2.2 稅法實施稅法實施20世紀90年代初以來，埃塞俄比亞政府進行了一系列稅收改革，旨在建立現代化的高效稅收制度。改革主要體現在下列幾方面：一是中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南18擴大稅收基礎，同時降低稅率；二是簡化收入稅稽征程序，查堵漏洞；三是完善稅收獎勵機制，提高國民及企業納稅意識；四是加強國內間接稅稽征工作。（1）自動化改革埃塞俄比亞稅務部通過完善計算機系統來管理國內幾乎所有的稅收，包括增值稅、預提所得稅等。該計算機系統被稱作標準集成政府稅收管理系統（SIGTAS）。該系統讓埃塞俄比亞稅務部能管理絕大多數國內稅的各個方面，即使用易于操作的集成系統進行登記、評稅

54、、兌付和審計。該系統于1997年12月引入埃塞俄比亞稅務部，目前在總部與分局同時使用。2006年以來，埃塞俄比亞進行了自動化運行方面的大幅度改革，該國的日常稅收管理與服務得到極大改善。自動化改革主要集中在以下領域：涉外貿易流程、進出口貨物檢查、國內稅收管理、稅控機、其它現代技術的應用。（2）稅控機為保證稅收收入，埃塞俄比亞稅務部強制性讓企業購買認可的供應商提供的稅控機。該機器幫助企業記錄每天的貨物銷售和服務總額以及增值稅額。該機器連接到埃塞俄比亞稅務部的中央電腦處理器，使它更加準確地進行納稅評估與發現逃稅線索。該機器于2008年2月引入埃塞俄比亞。（3）納稅人識別號（TIN）納稅人識別號（TI

55、N）的改革方案，其目標是建立一個國家納稅人識別號碼系統，以確定個人的應納稅所得額，識別故意或以欺騙手段隱瞞收入行為，強化國家稅收管理。納稅人識別號是一個精心設計的編號系統，它由隨機生成的數字組成，并且擁有自校驗碼。TIN的目標主要有：獨立確定納稅人；建立一個可靠的數據庫；便利地區與聯邦政府間以及其它相關組織間的稅收信息交換。由于TIN在其它國家的成功運行，埃塞俄比亞政府決定推動該項目實施。2000年8月1日，埃塞俄比亞政府與南非公牛信息科技公司簽中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南19訂協議，開發TIN軟件應用程序并在全國推廣實施。2002年5月20日，埃塞俄比亞與GCS-NCR公司簽署協議，在全

56、國范圍內建立廣域網并與國內18個網絡項目相連。TIN的注冊負有納稅義務的個人都需要免費獲取一個納稅人識別號。國內9個管理區域都可以進行納稅人識別號登記：亞的斯亞貝巴下屬10個城市、達瓦管理局和地方分局，包括亞的斯亞貝巴主要分局、納稅大戶分局、阿瓦薩、納茲雷特、默格勒、巴赫達爾、德雷達瓦和季馬分局。不進行TIN注冊的處罰根據第285/2002號增值稅公告，未按要求取得TIN的納稅人將受到下列處罰：扣繳義務人向未提供TIN的納稅人支付款項，應額外代扣所支付款項總額的30%；未向扣繳義務人提供TIN的納稅人，除了繳納本條第1款所規定的代扣款之外，還應處以5000比爾的罰款，或所支付款項應納稅額等額的

57、罰款，以款額少的為準。2.1.3 最新稅制變化埃塞俄比亞部長會議于2022年7月12日發布第517-2022號投資激勵條例，此公告取代了該國2012年頒布的 2012年投資激勵條例及其修正公告。新投資激勵條例整合了此前分散在其他立法中的大部分稅收激勵措施，如采礦和石油開采法下所列示的相關優惠政策。2022年8月6日，埃塞俄比亞聯邦議會舉行會議，會議提出埃塞俄比亞將對進口貨物征收社會福利稅，旨在緩解國內財政赤字壓力以及利用稅收重建戰后北區的基礎設施，包括醫療與教育設施。社會福利稅將按照貨物的總成本、保險及運費價值的3%收取，而非按貨物價值收取。目前社會福利稅法案正在草擬階段，政府尚未正式公布法案

58、。埃塞俄比亞目前實施的增值稅法為 第285/2002號增值稅公告，埃塞俄比亞財政部于2019年8月13日發布的 第1157/2019號增值稅修訂公告對增值稅法進行了小幅修訂。近期，埃塞俄比亞財政部發布了2023年增值稅公告草案，該草案可能是自2002年引入增值稅以中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南20來采取的最重大的修訂舉措之一。該草案目前尚未正式生效，埃塞俄比亞財政部也暫未公布其正式生效日期。新出臺的增值稅公告草案擴大了增值稅應稅范圍，提高了增值稅登記的門檻為年營業額200萬比爾。此外還引入了自愿登記的門檻規定，銷售商品、服務的年營業額達到100萬比爾的可進行增值稅自愿注冊。對于應稅范圍，草案

59、也做出了相應的調整，新增了新商業合資企業、電子商務、公共服務費、私人交通和其他行業。對醫療服務、處方藥、公共交通、醫療設備、金融服務擬免征增值稅。2.2 企業所得稅（Corporate Income Tax）埃塞俄比亞現行的所得稅法為第979/2016號所得稅公告。此公告于2016年8月18日在埃塞俄比亞首都亞的斯亞貝巴正式對外公布，適用于2016年7月8日起取得的收入。第979/2016號所得稅公告頒布之前通行的所得稅法為第286/2002號所得稅公告及其修正案。第979/2016號所得稅公告規定，所得共分為五類，分別為A類所得、B類所得、C類所得、D類所得、E類所得。其中：A類所得為雇傭所

60、得，B類所得為建筑物租賃所得，C類所得為營業所得，D類所得為其他所得，E類所得為免稅所得。所得稅納稅人分為三類，分別為A類納稅人、B類納稅人、C類納稅人。其中：A類納稅人為機構（非自然人）或年毛收入為1000000比爾或以上的任何自然人，B類納稅人為年毛收入高于500000比爾但低于1000000比爾的自然人，C類納稅人為年毛收入低于500000比爾的自然人。任何在埃塞俄比亞境內取得收入的企業均需繳納所得稅。其中，企業所得稅納稅人為A類納稅人，涉及到的所得類型為B類所得、C類所得、D類所得和E類所得，不同所得類型對應不同的稅率和計算方法。企業所得稅按年申報，并且根據不同所得類型、不同納稅人類別

61、分別進行納稅申報和稅收評定。所得稅應納稅額（包括代扣代繳的稅款）需在到期前繳納，未按時繳納的稅款將產生利息和罰款。所得稅多繳稅款能夠予以抵免、退稅或抵繳其它稅款。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南212.2.1 居民企業2.2.1.12.2.1.1 判斷標準及扣繳義務人判斷標準及扣繳義務人埃塞俄比亞居民企業包括居民機構和埃塞俄比亞政府、埃塞俄比亞境內各地的州政府或市政府。埃塞俄比亞居民機構需滿足下列條件：（1）在埃塞俄比亞注冊成立或組建的機構；（2）在埃塞俄比亞有其有效管理場所。2.2.1.22.2.1.2 征收范圍征收范圍埃塞俄比亞居民企業應就其全球收入申報繳納企業所得稅。居民企業可能涉及的收

62、入類型有B類所得（建筑物租賃所得）、C類所得（營業所得）、D類所得（其他所得）中的股息、利息、特許權使用費所得和E類所得（免稅所得）。2.2.1.32.2.1.3 稅率稅率（1）B類所得居民企業取得B類所得適用30%的稅率。（2）C類所得居民企業取得C類所得適用30%的稅率。微型企業按照下表規定的稅率計算企業所得稅。表5 微型企業C類所得稅率表應應稅稅企企業業年年營營業業所所得得稅稅率率（%）起起點點（比比爾爾）終終點點（比比爾爾）起征點起征點072000720119800101980138400153840163000206300193600259360113080030130800以上35

63、中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南22（3）D類所得居民企業取得股息所得適用10%的稅率。居民企業取得利息所得，如果源于埃塞俄比亞居民金融機構適用5%的稅率，除此之外適用10%的稅率。居民企業取得特許權使用費所得適用5%的稅率。2.2.1.42.2.1.4 稅收優惠稅收優惠埃塞俄比亞部長會議于2022年7月12日發布第517-2022號投資激勵條例，此公告取代了該國2012年頒布的 2012年投資激勵條例及其修正公告。第517-2022號投資激勵條例在附表中逐項列示了可享受投資激勵措施的具體投資領域，規定了“初始所得稅優惠政策”和“其他所得稅優惠政策”（initial and other inc

64、ome taxholidays）兩大類。關于“初始所得稅優惠政策”的相關內容，詳見下表：（1）初始所得稅優惠政策表6 所得稅免稅期號碼號碼投資類型投資類型所得稅免稅期（年）所得稅免稅期（年）在亞的斯亞貝巴和/或周圍的奧羅米亞特區在其他領域1制造業1.1.食品工業-肉類和肉制品的加工和保存；-魚和魚產品加工；-蔬菜和水果的加工和保存；-食用油制造；-牛奶加工和/或乳制品制造；-食品補充劑、添加劑或物質或淀粉和淀粉產品的制造；-谷物產品加工（不包括面粉生產）；-通心粉、面食和/或類似產品的制造35-制糖36中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南23-碘鹽、人造蜂蜜、烘焙和研磨咖啡、速溶咖啡和茶的制造；-

65、動物飼料加工241.2.飲料行業-酒精飲料制造-制造礦泉水或其他瓶裝水-軟飲料制造12-葡萄酒制造34-制造啤酒及或啤酒麥芽231.3.紡織及紡織制品工業-制造各種紡織成衣、纖維、紡紗、針織和整理（不包括服裝）-紡織服裝（包括運動服）及其他配件制造56-對織物、紗線、經紗和緯紗、服裝和其他紡織產品進行漂白、染色、縮水、消毒、絲光或修整23-制造紡織成衣或毛衣或毛巾或地毯（服裝除外）451.4.皮革及皮革制品工業-將皮革鞣制至成品級（不包括制成品級以下的皮革鞣制）-皮革產品及或配件制造-用皮革或皮革替代品制造鞋履561.5.木制品工業-制造木制品（不包括鋸木、木材制造及組裝半成品木制品）231.

66、6.紙及紙制品工業-紙漿及或紙張制造56-紙品制造121.7.化工及化工產品工業-制造基本化學品（包括乙醇/或人造纖維）和/或綠色氫和綠色氨34-制造肥料及或氮化合物56-初級形式的塑料和/或合成橡膠原料和橡膠產品的制造35中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南24-農藥和農用化學品制造-制造油漆、清漆或類似涂料和/或非堿性化學品-衛生和化妝品及投入品的制造241.8.基礎藥品和藥物制劑行業-制造基本藥物制劑的投入56-人類藥品（包括疫苗）的制造-生產動物藥品（包括疫苗）45-藥品包裝23-制造初級包裝材料351.9.塑料制品工業-制造塑膠制品（不包括塑膠袋）121.10.非金屬礦產品工業-制造玻璃

67、及或玻璃產品、陶瓷產品45-水泥制造34-石材產品、大理石及石灰石的切割、成型及修整（不包括采石）12-制造石灰、石膏和/或類似涂料021.11.基本金屬工業（不包括礦物開采）-鋼鐵及鐵產品制造56-制造基本貴金屬及其他有色金屬34-鑄造鐵和非磁性金屬并生產不同形狀的此類物品451.12.結構金屬制品工業-制造結構金屬產品及不同金屬產品（屋頂用波紋金屬板及釘子除外）121.13.計算機、電子和光學產品工業-制造電腦及配件及或電子元件及電路板-制造通訊設備和消費電子產品（電視、收音機及類似產品）-量度、測試、測量、控制設備及鐘表的制造醫療設備和用品制造34-醫療設備總成-光學儀器或照相器材的制造

68、；磁性和光學介質制造23中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南251.14.電氣產品工業-制造電氣產品241.15.生產機械/服務設備及商品行業-通用機械制造-不同用途機械的制造561.16.運輸車輛和其他運輸設備的制造-汽車制造34-制造車輛零部件、拖車及或半掛車或備件及配件-摩托車、單車及三輪車制造-造船23-制造鐵路或電車機車以及無軌電車和貨車56-制造辦公室及家居家具（不包括陶瓷家具）-制造藝術及禮品、人造珠寶、音樂及體育用品12-制造業與農業相結合45-開發及租賃工業園（包括資訊及通訊科技園）10152農業2.1.作物生產2.1.1.作物年產量-種植谷物、豆科作物或甘蔗、水稻和油籽03-種

69、植蔬菜、水果、草本植物以及經認證的種子34-種植和加工纖維作物05-為類似目的種植動物飼料、藥用作物、香料、香料和其他作物232.1.2.中期作物種植-花卉種植34-種植胡椒和香料042.1.3.永久性作物的種植-咖啡和/或茶園05-橡膠樹、麻瘋樹和/或棕櫚樹062.2.畜牧業生產-飼養家畜或野生動物及其產出的生產（不包括育肥）-絲綢生產34中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南26-人工池塘養魚（水產養殖）-（作物和動物）混合耕作-雞和/或鳥的養殖及其產出的生產12-養蜂/生產蜂蜜24-林業和有關活動893信息和通信技術發展-軟件開發-數據中心（銀行）及云服務-業務外包流程-啟動開發服務-研究、創

70、新、豐富和發展工作454發電、輸電和配電-發電45-電力傳輸和分配345保健服務-提供三級?？漆t院服務（由衛生部的指令決定）236物流服務-冷卻倉庫服務-筒倉倉庫服務24-陸港服務05任何在甘貝拉州、本尚古勒-古馬茲州、阿法爾州（阿瓦什河周圍15公里范圍內的地區除外）和索馬里州、古吉和博勒納地區（屬奧羅米亞州）、南方民族州部分地區，如：南奧莫地區、希震（達拉謝、阿馬羅、孔索和布勒基）地區、本奇馬吉地區、謝卡地區、道羅地區、咖法地區、孔塔和巴斯克托特別縣等地區投資的，在附表列舉的免稅期過期后，可繼續連續三年享受減免30%所得稅的優惠。（2）其他所得稅優惠政策投資于新的或特定的旅游目的地地區以及一

71、星級酒店、旅館和度假村的公司有權享受5年的所得稅免稅期。在埃塞俄比亞境外向埃塞俄比亞居民提供就業機會的招聘機構，中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南27如果從公認的培訓機構獲得資格證書，有權：如果該招聘機構為100至300名埃塞俄比亞人提供就業機會，則可享受1年的所得稅減免；如果該招聘機構為301至500名埃塞俄比亞人提供就業機會，則可享受2年的所得稅減免；如果該招聘機構為超過501名埃塞俄比亞人提供就業機會，則可享受3年所得稅減免。按照2012年頒布的第769號投資公告第2（8）條規定擴大或升級現有企業的（投資者擴大或升級現有企業后的產能或提供服務的能力較前提升50%，或引進一條新生產線且之后的

72、產能或提供服務的能力較前提升100%），有權享受2至9年免稅期。產品或服務至少60%用于出口的企業或為此類企業出口商提供生產服務的企業，還可享受額外兩年的所得稅免征優惠。工業園開發商可享受10年或15年所得稅減免；若入園企業制造產品的80%以上出口或作為生產資料提供給制造出口產品的投資者，可額外享受2或4年所得稅減免。在工業園區外投資的公司，如果向出口商出口或供應至少60%的產品或服務作為生產或服務投入，則有權享受2年的額外所得稅免稅期。位于工業園區的制造公司（稱為“工業園區企業”）除了因其投資領域而享受的基本所得稅假期外，還有權享受所得稅免稅期（見下表）。工業園區企業享有額外兩年的一次性所得

73、稅免稅期，前提是這些公司出口或向出口商提供80%的產品作為生產投入。（3）對產能擴大或服務提升企業的所得稅優惠政策2023年1月，財政部出臺了第941-2023號擴大/提升投資激勵指令，對于進行企業擴建或升級的投資者應享受下列企業所得稅減免：擴大現有企業生產或服務能力50-70%的企業在擴建完成后，對于當年的應納企業所得稅稅款中，來自于增量產能所創造的利潤的部分，享受60%的減免；擴大現有企業生產或服務能力71-90%的企業在擴建完成后，中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南28對于當年的應納企業所得稅稅款中，來自于增量產能所創造的利潤的部分，享受80%的減免；擴大現有企業生產或服務能力90%以上的

74、企業在擴建完成后，對于當年的應納企業所得稅稅款中，來自于增量產能所創造的利潤的部分，享受100%的減免；投資者通過引進新生產線或服務業務線，使得企業生產或服務能力提高100%的，也可享受相關的所得稅減免優惠。2.2.1.52.2.1.5 應納稅所得額應納稅所得額（1）收入范圍B類所得應稅收入為納稅年度內納稅人通過建筑物租賃取得的毛收入減去該年度納稅人可扣除的總額之后的余額。毛收入包括：納稅人基于租賃協議取得的所有款項，包括所有的租賃溢價或類似款項；年度內承租人代表出租人根據租賃協議繳納的所有款項；年度內納稅人以建筑物損壞為由而有權保留但納稅人在修復被損壞的建筑物時未使用的各種債券、擔保金或類似

75、款項；除了支付給納稅人的租金之外，由承租人承擔的租賃協議下的土地或建筑物改造或改善成本。C類所得應稅收入為納稅年度內納稅人的營業收入減去該年度納稅人可扣除的款項之后的余額。營業收入包括：納稅人在年度內經營取得的毛收入，包括通過處置營業存貨取得的毛收益及通過提供服務取得的毛收入；納稅人在年度內通過處置營業資產（營業存貨除外）取得的利得；D類所得中股息、利息、特許權使用費所得全額為其應稅收入。（2）不征稅收入埃塞俄比亞暫無不征稅收入相關規定。（3）免稅收入中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南29所得稅法規定，下列款項被視為免稅收入：埃塞俄比亞的聯邦政府、州政府、地方政府或埃塞俄比亞國家銀行通過官方行動

76、的附帶性活動而取得的款項；國際協議下的免稅額；通過贈與或繼承取得的現金或財產，但屬于租賃或營業收入的贈與除外；非營利組織的收入，但同該組織的核心功能不直接相關的營業收入除外；以“合作社”形式組織的企業，但對合作社成員的利潤分配要繳納10%的股息稅。從事石油作業的承包商向其分包商支付的款項；根據埃塞俄比亞法律規定，被特別免除所得稅的款項。（4）稅前扣除B類所得，未建立賬簿的納稅人（不包括稅法規定需要建立賬簿而未建立的納稅人）允許稅前扣除的款項為：州或市管理機構對租賃土地或建筑物征收的、由納稅人在年度內繳納的各種費用和收費；一筆相當于納稅人在年度內取得的租賃毛收入50%的款項，作為建筑物、家具和設

77、備維修、維護和折舊準備金。建立賬簿的納稅人允許扣除的款項為：建筑物所在土地的租賃成本；維修和維護費用；建筑物、家具及設備的折舊；利息及保險費；州或市管理機構對租賃土地或建筑物征收的各種費用和收費。C類所得，允許稅前扣除的款項為：納稅人在年度內為了取得、保障和保持營業收入中所包含的款項而產生的必要支出；納稅人在年度內根據財務報告準則處置營業存貨時的成本；年度內納稅人的應計折舊資產和無形營業資產自用于取得營業收入起發生的貶值；年度內納稅人通過處置營業資產（營業存貨除外）產生的虧損。D類所得中股息、利息、特許權使用費所得，在計算應納稅所得額時不允許扣除任何費用。（5）虧損彌補中國居民赴埃塞俄比亞投資

78、稅收指南30納稅人在納稅年度內產生了虧損，納稅人應把虧損額結轉至下一年度，且在計算下一年度的應稅所得時允許扣除該虧損額。如果納稅人將虧損額結轉至下一年度的應稅所得中，仍未全部扣除，則可以逐年延續結轉，直到虧損被全部扣除，但納稅人結轉虧損的時間不得超過虧損發生之后的5年。在免稅期遭受虧損的投資者可在免稅期滿之后將虧損再遞延一半免稅期的時間。為方便計算結轉虧損時間，須有半年期限全額征收所得稅。任何在所得稅免稅期內遭受虧損的投資者，虧損結轉期最多延長至5個所得稅免稅期。2 2.2.1.6.2.1.6 應納稅額應納稅額（1）計算方法應納稅額=納稅人適用企業所得稅稅率（納稅人當年全球范圍內經營活動的收入

79、-所得稅法下允許的總扣除額）（2）舉例案例在埃塞俄比亞注冊并成立的生產A企業，2022年度取得當年全球范圍內經營活動的收入800萬比爾，對應發生的成本600萬比爾（所得稅法下允許的總扣除額），適用30%的基本所得稅稅率，即：應納稅額=（800萬-600萬）30%=60萬比爾。2 2.2.1.7.2.1.7 合并納稅合并納稅埃塞俄比亞沒有合并納稅制度，公司集團的每個實體都作為一個獨立的實體納稅。2.2.2 非居民企業2.2.2.12.2.2.1 概述概述不屬于埃塞俄比亞居民企業的機構為埃塞俄比亞非居民企業。2.2.2.22.2.2.2 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準中國居民赴埃塞俄比亞

80、投資稅收指南31非居民企業開展下列業務取得的收入，將被視為來源于埃塞俄比亞收入：（1）非居民通過設在埃塞俄比亞的常設機構開展的業務；（2）非居民在埃塞俄比亞出售商品或者同通過設在埃塞俄比亞的常設機構出售的貨物相同或類似貨物；（3）非居民開展的同非居民通過埃塞俄比亞的常設機構開展的業務相同或類似的業務。2.2.2.32.2.2.3 稅率稅率非居民企業取得B類所得、C類所得適用的稅率與居民企業規定相同。非居民企業取得D類所得適用的稅率詳見“2.2.2.7 預提所得稅”。2.2.2.42.2.2.4 征收范圍征收范圍埃塞俄比亞非居民企業應就其來源于埃塞俄比亞的收入申報繳納企業所得稅。2.2.2.52

81、.2.2.5 應納稅所得額應納稅所得額與居民企業規定相同。2.2.2.62.2.2.6 應納稅額應納稅額與居民企業規定相同。2.2.2.72.2.2.7 預提所得稅預提所得稅(Withholding(Withholding Tax)Tax)（1）一般性規定取得埃塞俄比亞來源的股息、利息、特許權使用費、管理費、技術費或保險費的非居民企業應按照以下稅法相關規定繳納企業所得稅：保險費或特許權使用費所得，為收入全額的5%；股息或利息所得，為收入全額的10%；管理或技術費所得，為收入全額的15%。（2）非居民演藝所得中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南32非居民演藝人員團體通過在埃塞俄比亞參加表演取得的收入

82、，應根據其表演收入全額的10%計算繳納企業所得稅。其中，團體包括體育團隊，表演包括體育賽事。（3）匯出利潤通過常設機構在埃塞俄比亞開展業務的非居民企業如果對外匯出利潤，應根據其常設機構匯出利潤金額的10%計算繳納企業所得稅。2.2.2.82.2.2.8 虧損彌補虧損彌補與居民企業規定相同，詳情請見2.2.1.5。2.2.2.92.2.2.9 特殊事項的處理特殊事項的處理非居民企業從事國際航空運輸業務，在埃塞俄比亞要依據總收入繳納企業所得稅，稅率為其運輸在埃塞俄比亞登機或裝船并運往埃塞俄比亞境外的乘客、牲畜、郵件、商品或貨物所得總額的3%。就過境旅客及轉運牲畜、郵件、商品或貨物所得的款項，可獲豁

83、免繳稅。2.2.3 申報制度2.2.3.12.2.3.1 申報要求申報要求（1）納稅年度對機構來說，指的是該機構的會計年度；若納稅人的會計年度發生改變，則發生改變之前最后一個完整會計年度同新會計年度開始日期之間的時間段應被視為一個獨立的會年度，即所謂的“過渡性會計年度”。（2）申報期限按年申報，按照國際日歷，每年 4 月 30 日前申報、繳納上一年度企業所得稅。只有在某個日歷月內受雇于一個以上的雇主或者負有自行扣繳義務的雇員需要提交納稅申報表，該雇員應在每三個月結束后的 30 天內提交納稅申報表；A類納稅人應在納稅年度結束后的4個月內提交納稅年度的納稅申報表；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南3

84、3 B類納稅人應在納稅年度結束后的2個月內提交納稅年度的納稅申報表；C類納稅人應在各財政年度（當年7月7日至次年7月6日）的7月7日至8月6日之間提交納稅年度的納稅申報表。（3）申報方式企業填寫所得稅申報表，并同時附上財務報表或審計報告（事務所審計）復印件，簽字蓋章后報稅務部審核，如需繳納所得稅，以CPO 形式（Cashier Payment Order，銀行付款憑證）繳納。稅務部在申報表上蓋章后，返還一份交個人存檔。2 2.2 2.3 3.2 2 稅稅款款繳繳納納（1）延期繳稅 納稅人可向稅務部書面申請延期支付稅法規定的到期稅款。稅務部可在有合理理由的情況下根據稅務部發布的規章批準納稅人延期

85、付款，或要求納稅人按照稅務部確定的分期付款方式納稅；如果獲許分期納稅的納稅人拖欠分期稅款，稅務部可立即采取行動追回拖欠時未付的稅款總額；即使納稅人獲許延期納稅或分期納稅，其仍有責任支付因最初的納稅到期日產生的逾期付款利息。（2）稅收優先權及扣押金額 本條適用于下列款項：A.預扣稅、增值稅、流轉稅或消費稅；B.扣押令項下應付的款項。如果納稅人欠付、持有、收到或預扣本條適用的款項，則該人代表政府持有該款項，且如果該納稅人進入清算或破產程序，則該款項：A.不構成該人在清算或破產中的財產；B.應在分配任何財產之前付給稅務部。不管任何其他法律有何規定，某人預扣的預扣稅：中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南3

86、4A.不會因該人的任何債務或負債而被扣押；B.應作為從中預扣稅款的付款或金額的第一押記；C.應在該人根據任何法院命令或法律規定從該付款或金額中作出任何扣減之前進行預扣。（3）付款命令 如果納稅人需要就納稅責任支付罰金或逾期付款利息，且納稅人的付款低于應付的稅款、罰金及利息總額，則所付款項應按下列順序使用：A.首先，用于支付納稅責任；B.然后，用于支付逾期付款利息；C.最后，余額用于支付罰金。如果納稅人付款時有多份納稅責任，則納稅人應按照這些納稅責任產生的先后順序進行支付。（4）納稅保證金 如果稅務部為保護收入有必要收取保證金，則其可以要求納稅人按照其認為適合的金額和方式提供保證金：A.保證金是

87、針對納稅人應付或可能應付的稅款進行繳納；B.保證金應作為納稅人根據稅法要求退稅的前提條件。保證金應以現金或銀行擔保的形式提供，并需要滿足稅務部提出的合理的要求條件。只有在稅務部向納稅人發送通知載明以下事項時，納稅人才有責任提供保證金：A.要求的保證金金額；B.保證金的提供方式；C.提供保證金的到期日。如果納稅人未根據本條的要求提供保證金，則該保證金金額應視為納稅人的未付稅款。（5）逾期付款利息 未在付款到期日或之前納稅的納稅人應針對稅款到期日起至中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南35實際納稅日期間的未付稅款，按照規定的利率支付逾期付款利息。利率應在應付款所屬期間的上一季度，埃塞俄比亞最高商業貸款

88、利率的基礎上上浮15%，利息應根據單利按天計算。如果納稅人支付了逾期付款利息，但利息所涉稅款被發現本不應付，則應向納稅人退還該逾期付款利息。稅務部可向應支付逾期付款利息的納稅人發送通知，告知其應付的利息金額及付款到期日。關于納稅人逾期付款利息金額的通知也可并入稅務部向納稅人發出的任何其他通知當中，包括稅務評估通知。以下情況下，通知日期起至付款日期止期間不計算逾期付款利息：A.稅務部書面通知(包括在稅務評估中通知)納稅人其在稅法項下未履行納稅責任；B.納稅人在通知規定的時限內付清了通知上所要求的所欠款項，包括截至通知日期應付的逾期付款利息。納稅人就其應付的預扣稅或從債務應當支付的逾期付款利息應由

89、該人自行承擔，不應向任何其他人追回。納稅人應付的逾期付款利息總額不應超過其未付的納稅責任金額。2.3 個人所得稅(Individual Income Tax)任何在埃塞俄比亞境內取得收入的自然人均需繳納個人所得稅。其中，個人所得稅納稅人為A類納稅人、B類納稅人、C類納稅人。個人所得稅納稅人涉及到的所得類型為A類所得、B類所得、C類所得、D類所得和E類所得。不同所得類型對應不同的稅率和計算方法。所得稅按年申報，并且根據不同所得類型、不同納稅人類別分別進行納稅申報和稅收評定。所得稅應納稅額（包括代扣代繳的稅款）需在到期前繳納，未按時繳納的稅款將產生利息和罰款。所得稅多繳稅款能夠予以抵免、退稅或抵繳

90、其它稅收。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南362.3.1 居民納稅人2.3.1.12.3.1.1 判定標準判定標準埃塞俄比亞居民納稅人指的是滿足下列條件的個人：（1）在埃塞俄比亞有住所；（2）被派駐國外的領事、外交官等埃塞俄比亞公民；（3）一年之內在埃塞俄比亞連續或間歇性的停留時間超過183天。如果個人在某個納稅年度內屬于居民納稅人，但其在上一納稅年度內不屬于居民納稅人，那么在當前年度中被視為居民納稅人的時間應從其首次出現在埃塞俄比亞之日起計算。如果個人在某個納稅年度內屬于居民納稅人，但其在下一納稅年度不屬于居民納稅人，則其在當前納稅年度中被視為居民納稅人的時間應截至其在埃塞俄比亞停留的最后一

91、天。2.3.1.22.3.1.2 征收范圍征收范圍（1）應稅所得A類所得（雇傭所得）的應稅所得包括：雇員在受雇期間取得的薪金、工資、津貼、獎金、傭金、退職金或其它報酬；雇員在過去、現在或將來受雇期間取得的額外福利；雇員在雇傭關系終止之時取得的款項，無論此種款項是雇主根據協議主動支付的還是按照法律要求支付的，其中包括裁員或失業補償，或優厚解雇費。B類所得（建筑物租賃所得）的應稅所得包括納稅人根據租賃協議獲得的所有金額（如溢價）；承租人在納稅年度內根據租賃協議代表出租人支付的所有款項；在納稅年度內，納稅人有權因建筑物損壞而保留的任何債券、證券或類似的金額，該金額未被納稅人用于修復建筑物損壞；以及在

92、承租人承擔費用的情況下，根據租賃協議對土地或建筑物進行的任何翻新或改善的價值，以及應支付給納稅人的租金；及任何可歸屬于家具或設備的款項（如該租賃是有家具的建筑物的租賃）。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南37C類所得（營業所得）的應稅所得包括納稅人在納稅年度內從經營業務中獲得的總額，包括處置交易股票的總收益和提供服務的總費用（就業收入除外）；納稅人處置商業資產（交易股票除外）的收益；以及包括在納稅人業務收入中的任何其他金額。D類所得（其他所得）的應稅所得包括管理費和技術費；保險費；演藝人員的埃塞俄比亞來源收入；特許權使用費、股息及利息；來自機會游戲的收入；臨時出租物業的收入；資本收益；意外利潤；

93、匯回的利潤。（2）不征稅所得埃塞俄比亞暫無相關規定。（3）免稅所得在適當的情況下，適用于企業所得稅2.2.1.5的免稅規定同樣適用于個人。居民個人享有的其他豁免包括：雇主向雇員提供的福利：支付的相當于雇員實際醫療費用的金額；根據雇傭合同給予的交通津貼；艱苦勞動津貼；向雇員支付的上下班交通費用和出差津貼；向從參加或完成雇傭工作的地點之外的其他地方雇傭的雇員支付的差旅費；開展采礦、制造或農業相關業務的雇主向雇員提供的免費食品和飲料；埃塞俄比亞政府向在外國從事公共服務的雇員支付的津貼；雇主為雇員繳納的養老金、公積金或其他退休基金，但每月的繳款不超過雇員每月雇傭收入的15%；雇主向雇員支付的現金賠償額

94、，但僅限于對雇員經濟方面的差額的賠償；向聯邦政府或州政府或市管理機構設立的公共企業、公共機構或研究團隊委員會的成員和秘書支付的津貼；在某一領域表現突出的公共獎項或稅務局授予的獎項；公務員養老金公告或私人組織雇員養老金公告下的免稅養老金；國際協議下的免稅額；因某人的人身傷害或死亡而提供的賠償金；在教育機構取得的獎學金或助學金；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南38 贍養費或子女撫養費；從事出口業務的投資者為轉讓知識而招聘的外籍專業人員支付的不超過5年的就業收入；在12個月內，為同一雇主連續或間歇工作不超過30天的非熟練雇員的就業收入；向家庭傭工支付的工資。2.3.1.32.3.1.3 稅率稅率居民

95、個人取得的A類所得（雇傭所得）、B類所得（建筑物租賃所得）、C類所得（營業所得）適用如下稅率：表7 個人所得稅稅率表年年應應稅稅所所得得稅稅率率（%）起點（比爾）終點（比爾）起征點072000720119800101980138400153840163000206300193600259360113080030130800以上35不動產變現產生的資本收益按15%征稅；股票和債券收益按30%征稅。所有其他資本收益都作為普通收入的一部分征稅。2.3.1.42.3.1.4 稅收優惠稅收優惠請參見2.3.1.2 征收范圍（3）免稅所得。2.3.1.52.3.1.5 稅前扣除稅前扣除A類所得，雇員不得扣

96、除取得雇傭收入過程中產生的任何支出。B類所得，未建立賬簿的納稅人（不包括稅法規定需要建立賬簿而未建立的納稅人）允許稅前扣除的款項為：州或市管理機構對租賃土地或建筑物征收的、由納稅人在年度內繳納的各種費用和收費；一中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南39筆相當于納稅人在年度內取得的租賃毛收入50%的款項，作為建筑物、家具和設備維修、維護和折舊準備金。建立賬簿的納稅人允許扣除的款項為：建筑物所在土地的租賃成本；維修和維護費用；建筑物、家具及設備的折舊；利息及保險費；州或市管理機構對租賃土地或建筑物征收的各種費用。C類所得，允許稅前扣除的款項為：納稅人在年度內為了取得、保障和保持營業收入中所包含的款項而

97、產生的必要支出；納稅人在年度內根據財務報告準則處置營業存貨時的成本；年度內納稅人的應計折舊資產和無形營業資產自用于取得營業收入起發生的貶值；年度內納稅人通過處置營業資產（營業存貨除外）產生的虧損。D類所得中股息、利息、特許權使用費所得，在計算應納稅所得額時不允許扣除任何費用。2.3.1.62.3.1.6 應納稅額應納稅額（1）計算方法應納稅額=應納稅所得額適用稅率（2）列舉案例埃塞俄比亞居民個人C，2022年全年合計收入800萬比爾，其中有因獲得諾貝爾獎獲取的600萬比爾獎金，另購買的債券發放利息200萬比爾。即：應納稅額=200萬30%=60萬比爾（600萬比爾的獎金免稅，屬于在某一領域表現

98、突出的公共獎項）。2.3.2 非居民納稅人2.3.2.12.3.2.1 判定標準及扣繳義務人判定標準及扣繳義務人凡不構成埃塞俄比亞居民納稅人的個人為埃塞俄比亞非居民納稅人。2.3.2.22.3.2.2 征收范圍征收范圍（1）A類所得中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南40非居民納稅人取得的雇傭收入被視為來源于埃塞俄比亞收入的條件是：雇傭發生地為埃塞俄比亞，且這種情況同此種收入的支付地無關；此種收入是由埃塞俄比亞政府或代表埃塞俄比亞政府支付給雇員的，這種情況同雇傭所在地無關。（2）B類所得非居民納稅人通過下列租賃方式取得的租賃收入，被視為來源于埃塞俄比亞收入：位于埃塞俄比亞的不動產的租賃；位于埃塞俄

99、比亞需繳納所得稅法規定稅款的動產的租賃。（3）C類所得非居民納稅人取得所得被視為來源于埃塞俄比亞收入的前提條件為：非居民通過埃塞俄比亞的常設機構開展的業務；非居民在埃塞俄比亞出售商品或者同通過埃塞俄比亞的常設機構出售的貨物相同或類似貨物；埃塞俄比亞的非居民開展的同非居民通過埃塞俄比亞的常設機構開展的業務相同或類似的業務。（4）D類所得 一般性規定埃塞俄比亞居民機構向非居民納稅人支付的股息、利息、特許權使用費、管理費、技術費被視為來源于埃塞俄比亞收入。非居民演藝人員非居民演藝人員通過在埃塞俄比亞參加表演取得的收入被視為來源于埃塞俄比亞收入。其中，演藝人員包括音樂家和運動員，表演包括體育賽事。處置

100、利得非居民納稅人通過下列處置實現的利得被視為來源于埃塞俄比中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南41亞收入：位置位于埃塞俄比亞的不動產；處置對某機構擁有的成員權益，前提是大于直接或通過一個或多個中介機構間接從位于埃塞俄比亞的不動產取得的權益的價值的50%；處置由居民企業發行的股份或債券。偶然所得非居民納稅人通過在埃塞俄比亞舉行的博弈游戲贏取的獎金被視為來源于埃塞俄比亞收入。非居民納稅人取得與埃塞俄比亞風險保險有關的保險費被視為來源于埃塞俄比亞收入。2.3.2.32.3.2.3 稅率稅率非居民納稅人取得A類所得、B類所得、C類所得、D類所得適用的稅率與居民納稅人規定相同。2.3.2.42.3.2.4

101、稅前扣除稅前扣除非居民納稅人取得A類所得、B類所得、C類所得、D類所得時允許稅前扣除的規定與居民納稅人相同。2.3.2.52.3.2.5 稅收優惠稅收優惠埃塞俄比亞個人所得稅非居民納稅人暫無預提稅稅收優惠。2.3.2.62.3.2.6 應納稅額應納稅額（1）計算方法應納稅額=應納稅所得額適用稅率（2）列舉案例埃塞俄比亞非居民個人 D，2022 年取得來自埃塞俄比亞的轉售股票收入 50000 比爾。就該上述費用，埃塞俄比亞境內支付方應納所得稅。即：應納稅額=5000030%=15000比爾。2.3.3 申報制度中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南422 2.3.3.1.3.3.1 申報要求申報要求（

102、1）納稅年度：對個人來說，指的是11月1日至次年10月31日的一年時間，除非稅務部以書面通知的形式表示同意，個人可以在滿足稅務部通知中所載條件的情況下把其會計年度作為個人納稅年度；（2）申報期限：同企業所得稅納稅人；（3）雇員（其收入完全由就業收入組成）原則上不需要申報納稅，除非他在一個日歷月內有一個以上的雇主或有自我預提義務；（4）按月申報，按照埃塞俄比亞日歷每月最后一天前申報、繳納上月個人所得稅；（5）申報方式：填寫個人所得稅申報表，將個稅和社保按照稅務部給出的申報格式分別歸類匯總。按照審核后的金額開出兩張CPO（個稅與社保分開），分別進行申報和繳納。稅務部在申報表上蓋章后，返還一份交企業

103、存檔。2 2.3.3.2.3.3.2 稅款繳納稅款繳納從事商業活動的個人的納稅義務與企業的納稅義務相同，詳見2.2.3.2。2.4 增值稅(Value-Added Tax)2.4.1 概述埃塞俄比亞現行的增值稅法為第285/2002號增值稅公告。財政部于2019年8月13日發布了 第1157/2019號增值稅修訂公告，第285/2002號增值稅公告中的部分條款失效。修訂公告中對增值稅稅收抵免、“會計期間”等內容進行了重新規定，并增加對“資本貨物”的名詞解釋，另外還將原“埃塞俄比亞聯邦國內收入局”改為“埃塞俄比亞稅務部”。2.4.1.12.4.1.1 納稅義務人及扣繳義務人納稅義務人及扣繳義務人

104、中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南43增值稅納稅義務人包括：辦理了增值稅登記或被要求辦理增值稅登記的納稅人；進口應稅商品至埃塞俄比亞的納稅人；未在埃塞俄比亞辦理增值稅登記，但在埃塞俄比亞境內向客戶提供了增值稅應稅服務的非居民。增值稅納稅義務也適用于通過設立在埃塞俄比亞的分支機構或者通過互聯網提供商品和勞務的非居民。增值稅登記門檻是年營業額100萬比爾。進口貨物和服務時也應繳納增值稅，無論進口商是否為增值稅目的進行了登記。以下企業無論其年營業額如何，都必須登記增值稅：珠寶店；電子商店；面粉廠；進口商；塑料和塑料制品制造商；鞋類制造商；電腦及電腦配件商店；以及皮革和皮革制品商店。增值稅登記人于增值稅

105、登記生效時即成為增值稅納稅人。應按要求進行增值稅登記而未登記的人，在登記義務產生之后的會計期起即成為增值稅納稅人。在分支機構或部門開展的應稅活動僅以總公司的名義登記。但是，稅務局可以允許公司將其一個或多個分支機構或部門注冊為單獨的納稅人，如果它確信這些分支機構或部門可獨立進行會計核算，并且可以通過其活動或地點的性質單獨識別。年營業額達到登記門檻的經營者必須辦理增值稅登記。年營業額達到門檻但未登記的，將受到稅務機關處罰。年營業額未達到登記門檻的經營者原則上不需要登記增值稅。然而，如果其營業額中至少有75%來源于定期向增值稅納稅人提供商品或服務，則該經營者可以申請進行增值稅登記。在原注冊門檻下已登

106、記為增值稅納稅人，但年營業額低于100萬比爾（新的注冊門檻）的經營者可以向稅務局申請注銷增值稅登記。如果稅務局確定其年營業額沒有達到100萬比爾，或預計不會超過100萬比爾，將允許其注銷。增值稅原則上由商品和服務供應商在價外收取。但納稅義務人從聯邦和地區政府機構，包括市政當局和國有企業采購貨物和服務，政中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南44府機構僅會在其購買商品和服務支付的款項中額外支付應交增值稅稅額的50%，余下的50%由商品和服務供應商自行承擔。無論貨物或服務的供應商是否進行了增值稅登記，所有采購貨物或服務的政府機構均有義務為其扣繳增值稅。對于居民供應商，如果一次性供應商品或服務的價值超過5

107、000比爾，則采購貨物或服務的政府機構應為其扣繳增值稅。對于非居民供應商，無論供應的價值如何，采購貨物或服務的政府機構均須為其扣繳增值稅。2 2.4.1.2.4.1.2 征收范圍征收范圍（1）一般規定下列商品和勞務的提供需要繳納增值稅：在埃塞俄比亞境內銷售商品；提供按照租賃協議、信貸協議、運輸合同、租船合同或其他任何約定商品的使用權或特許權的協議規定的商品使用權或特許權，無論是否存在駕駛員、飛行員，船員或操作人員；熱力、電力、燃氣或水的傳輸或提供；在埃塞俄比亞境內提供的勞務，包括授予、分配、中止或放棄任何權利及提供設施或便利。（2）特殊規定下列貨物或服務的供應也被視為應稅業務：雇主向雇員提供的

108、商品或勞務，包括無償提供。將購進且有權抵扣進項的應稅貨物或服務用于非應稅活動（例如，將購進的貨物用于個人消費）；已注銷增值稅登記的經營者持有的貨物；作為持續經營業務的應稅對象的處置（如：業務整體轉讓）。下列業務不被視為應稅業務：經營者購入應稅貨物，但由于進項抵扣限制，該經營者不能抵扣相關的進項稅，其銷售該類貨物的業務不被視為應稅業務（例如，不以娛樂業為經營業務的公司供應娛樂用品）；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南45 供應可收回的包裝物；由增值稅納稅人提供的免稅服務；雇員向雇主提供的服務；受托供應托運貨物，和以代表身份代為轉移貨物（例如，由委托方向代理人轉移貨物）。2 2.4.1.3.4.1.

109、3 稅率稅率（1）基本稅率埃塞俄比亞增值稅基本稅率為15%。（2）零稅率下列應稅交易按照零稅率計算增值稅：符合條例規定的商品或服務出口；直接與國際貨運或國際客運相關的運輸和其它服務的提供，以及在國際航運中消耗的潤滑劑及其它技術消耗品；向埃塞俄比亞國家銀行供應黃金；在單筆交易中，增值稅登記人向另一增值稅登記人銷售用于持續經營的應稅活動的幾乎全部資產。2 2.4.1.4.4.1.4 增值稅進項抵扣機制增值稅進項抵扣機制已登記的增值稅納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額，納稅人與應稅業務相關的進項稅額可以抵扣。在一個會計期間內，已登記的增值稅納稅人部分用于應稅業務，部分用

110、于非應稅業務的進項稅額，應按以下公式計算可抵扣稅額：可抵扣僅限稅額=AB/C，其中：A是指納稅人在該會計期間內購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額的總額；B是指納稅人在該會計期間進行的應稅業務的營業額；C是指納稅人在該會計期間進行的所有業務的總營業額。根據上述公式中的B/C結果，納稅人可抵扣的增值稅進項稅規定中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南46如下：（1）B/C=0.95，納稅人可抵扣其全部進項稅額；（2）B/C0.05，納稅人不得抵扣任何進項稅額。2.4.2 稅收優惠2 2.4.2.1.4.2.1 符合條件的商業租賃機構符合條件的商業租賃機構符合下列條件的商業租賃機構從事的應稅交易

111、屬于增值稅免稅交易：（1）定期提供通常情況下為5人或5人以上住宿的任何酒店、汽車旅館、小旅店、寄宿公寓、招待所或類似的住宿機構，且以1天、1周、1個月或其它時間段為周期計費；（2）任何作為住宿定期出租或待出租的別墅、公寓、宿舍或單個房間，且其中的每個住戶持續租賃時間均不超過45天，如果這些住宅的全年租賃已收和應收收入總額超過24，000比爾，或者有理由相信其總額能夠超過24，000比爾；（3）任何提供住宿的別墅、公寓、宿舍、單個房間、旅行拖車、游艇、帳篷或構成資產的旅行拖車及露營地，包括商業經營的租賃資產；（4）雇主以寄宿機構或招待所的形式提供的，僅僅或主要作為其雇員、其關聯方或他們的家屬們的

112、福利，不以盈利為目的的住宿；（5）地方政府以寄宿機構或招待所形式提供的不以盈利為目的的住宿；（6）任何注冊的醫院、婦產科醫院或診所的住宿。2.4.2.22.4.2.2 特定類型的商品（不含出口）或服務提供、商品進口特定類型的商品（不含出口）或服務提供、商品進口下列類型的商品（不含出口）或服務提供、商品進口免征增值稅：（1）出售或轉讓二手住宅或出租住宅；（2）提供金融服務；（3）本國或外國貨幣的供應或進口（用于錢幣收藏等特殊目的的中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南47除外）；（4）證券的供應或進口；（5）為提供給埃塞俄比亞國家銀行而進口黃金；（6）宗教組織提供宗教服務或有關服務；（7）藥品的進口或

113、供應以及醫療服務的供應；（8）教育機構提供的教育服務，以及學前教育機構的兒童保育服務；（9）以人道主義援助的形式提供貨物和服務，以及為轉讓給埃塞俄比亞國家機構和公共組織，用于自然災害、工業事故和災難后的恢復而進口的貨物；（10）電力、煤油及水的供應（工廠供應的瓶裝水除外）；（11）政府組織和機構進口貨物；（12）郵政局提供郵政服務；（13）提供運輸服務；（14）許可證和執照的供應；（15）如果60%以上的勞動力是殘疾人，雇用殘疾人的車間提供的貨物或服務；（16）書籍和其他印刷材料的進口或供應；（17）糧食（如面包）和谷物（如苔麩粉、小麥、玉米、高粱和其他谷物）的供應；（18）供應制造蚊帳的材料

114、，如纖維（線）、標簽、包裝用塑料和聚丙烯袋；（19）皮革廠購買或生產酸洗劑、濕藍和紋章；（20）進口蚊帳和用于縫制蚊帳的浸在化學品中的布；（21）政府進口小麥；（22）棕櫚油的進口；（23）面包和牛奶的供應；（24）藥品、醫療用品和醫療包的供應；（25）化肥、優質種子和殺蟲劑等農業原料的供應和進口；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南48（26）養老基金的支付；（27）旅行社向客戶銷售機票；（28）制革廠在制革工序完成后出售給鞋廠的動物皮或獸皮；（29）燃氣的供應或進口。單純制造上述產品或從事上述業務的組織不需要進行增值稅登記。2.4.3 應納稅額2 2.4.3.1.4.3.1 銷售額銷售額/營業

115、額的確認營業額的確認應稅銷售額是指納稅人因銷售貨物或服務而收取或有權收取的金額（包括任何關稅、稅費或其他價外費用），但不包括增值稅。對于有償轉讓貨物或服務的交易，應稅銷售額為貨物或服務的市場價格（包括任何關稅、稅費或其他價外費用），但不包括增值稅。對于無償供應貨物或提供服務的交易，仍需基于市場價格確認應稅銷售額（提供商業樣品除外）。如果應稅交易發生變化，包括：交易取消，交易的性質改變，交易金額改變，或者貨物或服務被全部或部分退回，則應稅銷售額需相應進行調整。對于進口業務，應稅銷售額是根據埃塞俄比亞海關法確定的貨物的海關價值，加上貨物應繳納的關稅和其他相關稅費的總和，不包括增值稅和預扣的所得稅。

116、2 2.4.3.2.4.3.2 應納稅額的計算應納稅額的計算在任一會計期間內，增值稅登記人或應該辦理增值稅登記的經營者，其銷項稅額和進項稅額之間的差額為增值稅應納稅額。即：增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=應稅銷售額增值稅稅率2 2.4.3.3.4.3.3 增值稅反向征稅制度增值稅反向征稅制度中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南49通過埃塞俄比亞的常設機構開展應稅業務或通過互聯網供應貨物或提供服務的非居民供應商，必須進行增值稅登記。其他非居民供應商不需要進行增值稅登記，而是適用增值稅反向征稅機制，即：非居民供應商不向居民客戶收取增值稅。相反，居民客戶對其購買的商品或服務的增值稅進行核算并

117、繳納。2.4.4 申報制度2 2.4.4.1.4.4.1 申報要求申報要求以埃塞俄比亞本國歷法的每一日歷月為一個會計周期，增值稅登記人需要在每個會計期向稅務機關提交增值稅納稅申報表，無論該期間是否有應納稅款。每個會計期間的增值稅納稅申報應不遲于會計期間結束后下一個日歷月的最后一天。申報期限：每個注冊納稅人都必須在每個會計期末向財政部提交增值稅申報表。年營業額在7000萬比爾及以上的企業需要每月繳納增值稅，而年營業額在7000萬比爾以下的企業需要按季度繳納增值稅。申報方式：整理增值稅進項、銷項稅額，填寫企業增值稅申報表（一式兩份），企業簽字蓋章，并同時準備涉及進項稅的發票原件，交稅務部審核。審核

118、通過后，如當月需繳納稅金，則需開具CP0繳納。稅務部在申報表上蓋章后，返還一份交企業存檔。2 2.4.4.2.4.4.2 繳納稅款繳納稅款增值稅稅款繳納相關規定與企業所得稅相同，詳見2.2.3.2。2.5 消費稅(Excise Tax)2.5.1 概述埃塞俄比亞財政部于2020年3月17日發布 第1186/2020號消費稅公告，之前施行了近20年的第307/2002號消費稅公告及修訂公告被廢止。新消費稅公告共計9章45款，與舊公告相比，內容發生了較大幅度的變化。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南50第一，總體而言，新消費稅公告擴大了消費稅征收范圍，共計19類378種商品被納入消費稅應稅項目中。其

119、中，摩托車、塑料購物袋、假發及假發套、煙花爆竹、仿真花等商品新增至消費稅征收范圍之中。另一方面，新消費稅公告也刪減了一些原消費稅應稅項目，如洗衣機、洗碗機、鐘表等。第二，新消費稅公告改變了對于特定商品（如煙、酒）應納稅額計稅基礎，從固定稅率計稅改為復合計稅。另外，納稅期限也進行了調整。第三，新消費稅公告引入了許可證制度。任何在埃塞俄比亞境內生產應稅消費品、提供應稅服務及進口應稅消費品的納稅人必須取得許可證。2 2.5 5.1 1.1 1 納納稅稅義義務務人人生產特定商品、提供特定服務以及進口特定商品并取得許可證資格的人為消費稅納稅人。2 2.5 5.1 1.2 2 征征收收范范圍圍埃塞俄比亞消

120、費稅是對特定商品征收的一種稅收。這些特定商品或在當地被視作奢侈品，或會對人體健康、社會造成危害，或為無需求彈性的生活必需品。新消費稅公告規定，共計19類378種商品被納入消費稅征收范圍中。2 2.5 5.1 1.3 3 稅稅率率表8 消費稅稅率序號序號商品總類商品總類消費稅消費稅稅稅率率1任何類型的糖20%2鹽25%3紡織及紡織產品及成衣8%4不加糖的瓶裝水10%5含添加糖和其他甜味物質或調味的礦泉水和充氣水25%中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南516所有類型的啤酒每升40%或11比爾，以較高者為準7所有類型的葡萄制成的葡萄酒40%8發酵飲料（蘋果酒、佩里酒、蜂蜜酒）80%9所有類型的純酒精6

121、0%10煙葉20%11香煙30%+每包6比爾（20支）12雪茄、小雪茄、煙斗煙草、鼻煙等煙草制品30%+250比爾每公斤13燃料；超級、苯、普通苯、汽油、汽油及其他汽油30%14除防曬霜和洗發水外的香水和花露水、化妝品和美容產品100%15金、銀或其他材料制成的個人裝飾品20%16洗碗機80%17洗衣機30%18視頻卡座40%19錄像、電視廣播接收器、照相機10%20電視接收機10%21地毯30%22鐘表20%23天然或養殖珍珠及寶石或半寶石20%24娃娃和玩具20%25人造花、葉子和果實10%26人發、人發廢料、假胡須、眉毛和睫毛假發、動物毛發或紡織材料40%27氣缸容量不超過1300cc的

122、新車5%28氣缸容量不超過1300cc的二手車根據制造年份從55%到405%不等29氣缸容量從1301cc到1800cc的新車60%30氣缸容量從1301毫升到1800毫升的二手車根據制造年份從110%到460%不等根據制造年份從110%到460%不等31氣缸容量超過1800cc的新車100%32氣缸容量超過1800cc的二手車根據制造年份從150%到500%不等2.5.2 稅收優惠新的公告下，符合下列情況的應稅消費品免稅：（1）提供給國際航班的旅客和機組人員使用的應稅消費品；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南52（2）大使館或領事館購買或進口的應稅消費品，外交官或領事及其在埃塞俄比亞境內的家庭

123、成員依據特權及豁免條例規定的范圍內購買或進口的應稅消費品；（3）外國政府、國際組織或援助機構在國際條約或特權及豁免條例規定的范圍內購買或進口應稅消費品；（4）供殘疾人使用的機動車，每人一輛免征消費稅；（5）三輪摩托車；（6）埃塞俄比亞紅十字會在當地進口或購買的用于在埃塞俄比亞救濟服務的應稅消費品；（7）依據相關法律規定，由旅客進口且擁有所有權的應稅消費品；（8）在當地進口或購買的直接且專用于實施由部長簽署或批準的官方援助項目的應稅消費品；（9）在部長發布的指令規定范圍內，埃塞俄比亞國防軍和聯邦警察委員會在當地進口或購買的應稅消費品；（10）投資激勵計劃下，投資者在當地進口和購買的應稅消費品。2

124、.5.3 特殊規定2 2.5 5.3 3.1 1 消消費費稅稅抵抵扣扣規規定定在生產應稅貨物（“成品”）時，已為原材料支付消費稅的持有證照的制造商，有權用已支付的原材料消費稅抵減應為成品繳納的消費稅。酒類、煙草和糖類不適用該抵減政策。2 2.5 5.3 3.2 2 消消費費稅稅退退稅稅規規定定在應稅貨物可以在埃塞俄比亞消費或使用之前，如果發生以下事件，制造商和進口商可以申請退還已支付的應稅貨物的消費稅：（1）應稅貨物在航行或運輸到埃塞俄比亞的過程中被損壞或偷竊；（2）應稅貨物在受到消費稅管制時被損壞或毀壞；或（3）買方根據銷售合同將應稅貨物退回給賣方。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南53已為應

125、稅貨物的投入所支付的消費稅，在該應稅貨物出口時可申請退還。2 2.5 5.3 3.3 3 對對恰恰特特草草征征收收消消費費稅稅的的規規定定恰特草，又名“阿拉伯茶”、“埃塞俄比亞茶”，廣泛分布于熱帶非洲、阿拉伯半島。因其葉中含有興奮物質卡西酮，咀嚼后對人體中樞神經產生刺激作用并容易成癮，又被稱為“東非罌粟”，是世界衛生組織確定的II類軟性毒品。恰特草是埃塞俄比亞最主要的出口經濟作物，出口量僅次于原產于該國的咖啡。近20年來，恰特草的種植面積翻了兩倍。而每英畝恰特草帶來的經濟效益超過所有農作物。2012年8月7日，埃塞俄比亞頒布了 第767/2012號消費稅公告（關于恰特草的消費稅公告），原第30

126、9/1987號公告作廢。生產加工恰特草用于銷售的企業或個人以及恰特草出口商為消費稅納稅人。與此前對恰特草因地區不同而施行不同的消費稅稅率的征收方式不同，新公告規定，按照每千克5比爾的定額稅率來征收恰特草消費稅。另外，如果恰特草出口商未實現出口，則在定額征收的消費稅基礎上加收25%稅款金額的罰款。2.5.4 應納稅額消費稅計稅基礎由下列方式確定：（1）在當地生產的指定商品，消費稅計稅基礎為該商品的出廠價格與規定數量。出廠價不含增值稅、消費稅印花和可退還容器的費用；（2）進口指定商品，消費稅計稅基礎為海關確定的完稅價格，關稅金額與規定數量。若進口商品無需繳納關稅，消費稅計稅基礎為海關確定的完稅價格

127、與數量。2.5.5 申報制度2 2.5.5.1.5.5.1 申報要求申報要求（1）如果稅務機關認為生產者按照規定所作的賬簿、記錄保存完好，所提交的月報正確，那么按照月報繳納的稅款也是正確的；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南54（2）經稅務機關審查，發現納稅人少報的，稅務機關應另行核定；（3）評估應當制作評估通知書并送達納稅人。評估通知書的送達按照消費稅公告的規定辦理；（4）如果稅務機關根據規定作出額外評稅，而被評估人在接到通知及要求后30天內仍未繳付額外評稅稅款或就評稅提出上訴，即屬違約；（5）稅務機關自申報納稅之日起5年內未評估稅款，未將仍應納稅額通知納稅人的，納稅人所繳稅款為最終有效。納稅

128、人未申報所得或者申報不實的，其他法律沒有規定期限的，稅務機關不予核定。2 2.5.5.2.5.5.2 稅款繳納稅款繳納（1）進口指定商品時，消費稅于商品清關入境時繳納，有特別許可的石油產品例外；（2）生產指定商品時，消費稅于產品完工后運出工廠當日繳納；若應稅消費品在制造商的工廠內消費無需運出工廠，于消費當日繳納消費稅；（3）提供應稅服務時，在服務提供的時候繳納。如果沒有按時申報繳稅，則將被處以每月（或其中部分）未繳納稅款的百分之五的罰款，如持續欠繳，最高可達該欠繳稅款的百分之二十五。第一個月（或其中部分）的罰款最高不超過50，000比爾。罰款不得少于10，000比爾和報稅表須填報稅款數額中的較

129、小者。2.6 營業稅(Turnover Tax)2.6.1 概述2 2.6 6.1 1.1 1 納納稅稅義義務務人人及及扣扣繳繳義義務務人人在埃塞俄比亞境內銷售商品或提供服務年收入在100萬比爾以下的非增值稅登記的人或企業為營業稅納稅人?！叭恕敝競€人、組織，以及受委托在埃塞俄比亞居住并從事商務活動的商業代表?！捌髽I”指公司，合伙企業，以及按照國外類似公中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南55司或合伙企業法律成立的實體；任何從事商業活動的，包括被埃塞俄比亞或其他國家法律認定為法人或非法人組織的上市公司或金融機構，以及任何受委托在埃塞俄比亞從事商業活動的外國組織的代理機構。2 2.6 6.1 1.2

130、2 征征收收范范圍圍在埃塞俄比亞營業稅已取代了銷售稅（Sales Tax）。商品或服務的提供如果已繳納了增值稅，則無需再繳納營業稅。營業稅按月、按季或按年申報，由商品或服務的提供方（賣方）繳納。2 2.6 6.1 1.3 3 稅稅率率營業稅率分為兩檔，2%與10%。具體為：（1）在埃塞俄比亞當地銷售商品，稅率為2%；（2）在埃塞俄比亞當地提供勞務：提供承包工程、谷物磨坊、拖拉機及聯合收割機服務，稅率為2%；提供除以上列明之外的其它服務，稅率為10%。2.6.2 稅收優惠下列類型的商品或服務免征營業稅，財政和經濟發展部部長有權以下發指令的方式免除其它商品或服務提供的營業稅：（1）銷售或轉讓已使用

131、兩年以上的住所或租賃場所；（2）金融服務；（3）供應或進口本國或外國貨幣及證券（作為錢幣愛好的收藏品除外）；（4）宗教組織提供宗教或教會相關的服務；（5）進口或提供由相關政府部門頒發的指令中規定的處方藥，以及提供醫療服務；（6）教育機構提供的教育服務以及學前教育機構的托兒服務；（7）以人道救援形式提供的商品和服務；（8）電、煤油和水的提供；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南56（9）運輸服務；（10）許可費和執照費；（11）由超過60%的雇員為殘疾人員的工坊所提供的商品或勞務；（12）書籍。2.6.3 應納稅額營業稅的計稅基礎為提供商品和服務的未抵減費用（包括銷售費用）的總收入。提供商品和服務方

132、（賣方）負有正確計算、按時繳納、在時限內申請退稅的義務。營業稅由稅務機關負責管理。營業稅納稅人在收到款項之后，需向稅務機關申報繳納營業稅。2.6.4 申報制度營業稅納稅人應當在每個納稅期間結束后1個月內，向稅務部提交營業稅退稅資料。同時，在提交營業稅退稅申請期限前到稅務機關、許可的金融機構或使用電子支付方式繳納營業稅。2.7 關稅(Customs Duty)2.7.1 概述2 2.7 7.1 1.1 1 征征收收范范圍圍除法律規定免稅外，所有進口埃塞俄比亞的貨物均須繳納關稅。自2010年1月1日起，埃塞俄比亞對出口特定的動物皮毛征收出口關稅，應納稅額為動物皮毛售價的150%。2 2.7 7.1

133、 1.2 2 稅稅率率進口貨物關稅稅率分為六檔，0%、5%、10%、20%、30%與35%。特定貨物的關稅稅率如下：（1）動物和動物產品：5%至30%；（2）煙草和煙草制品：20%至35%；（3）醫藥產品：0%至10%；（4）皮革制品：5%至35%；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南57（5）鋼鐵：5%至10%；（6）鞋類：10%至35%；（7）汽車：5%至35%；（8）紙張和印刷材料：0%至30%。2019年，埃塞俄比亞海關中止了對于進口未裝配及半散件組裝工業品減免關稅的政策，這些產品將被重新分類，按照基本關稅稅率計算關稅。2020年，埃塞貿易和工業部解除了埃塞生皮出口征稅政策，以應對皮革制品

134、出口業績下滑的情況。2.7.2 稅收優惠（1）除從事房地產開發業、除機動車外的資本貨物租賃業、出口貿易業和批發貿易業的投資者外，均可免稅進口建立新企業或擴大升級現有企業所需的資本貨品及建筑材料。但投資者應事先提交免稅進口的資本貨物和建筑材料清單，并從有關投資機構獲得批準；（2）所有法定生產資料如機器、設備和建筑材料享有關稅和其他進口稅的100%豁免權；（3）享有關稅豁免權的投資者如從本地購買資本貨物或建筑材料，享有退還對生產此類商品的原材料或零部件所征關稅的優惠；（4）享有關稅豁免權的投資者享有以下優惠：如其從事制造業和農業，享有完全的無期限免稅優惠；如從事其他行業，免稅優惠期為5年；（5）符

135、合本條規定免稅激勵機制的投資者，可在項目投產之日起5年內進口價值不超過資本貨物總價值15的備件；（6）機動車輛關稅是否全部或部分豁免，由董事會根據投資項目的類型和性質發布指令確定；（7）埃塞俄比亞是東南非共同市場（COMESA）的成員，從COMESA成員國進口貨物享有五檔優惠關稅稅率，分別為4.5%、9%、18%、27%與31.5%；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南58（8）采礦活動、石油和地熱工程：從事采礦相關的增值業務并持有手工業或精煉廠許可證的公司，以及從事礦物出口的公司有權進口執行其工作方案所需的設備和機械，該進口業務自手工業或精煉廠許可證簽發之日起三年內免征進口關稅；持有勘探許可證的

136、公司以及石油和地熱工程承包商有權根據礦業部批準的工作方案進口其作業所需的設備、機械和消耗品，該進口業務免征進口關稅；同樣的豁免適用于石油和地熱工程的承包商和分包商就其鉆探、勘探、生產、處理、加工、運輸所需的設備物資進口，包括：飛機、船舶和其他設備和零件（不包括轎車及其燃料）、燃料、化學品、潤滑劑、膠片、抗震帶、房屋拖車、散裝預制結構和其他為其石油和地熱業務所需的物資。根據現行規定，石油和地熱工程承包商和分包商的外籍雇員也有權享受家庭用品和個人物品免征進口關稅的優惠；持有生物燃料許可證的公司有權根據礦業部批準的工作方案免稅進口設備和機械，免稅期為許可證發放之日起5年；（9）從埃塞俄比亞制造商購買

137、資本貨物和建筑材料的公司可申請退還已為生產這些貨物所用的原材料或部件支付的關稅；（10）2023年1月，財政部發布第941-2023號擴大/提升投資激勵指令，明確企業進行擴建或升級而進口資本性貨物和建筑材料的關稅優惠政策：為進行擴建或升級的投資者，經提交商業計劃書證明其通過引入新生產線或服務業務線，企業可實現的產量或服務能力的至少增加現有的50%，或品種至少增加100%，可享受進口關稅免稅優惠。如若由于企業的特殊性質，不能滿足第款規定的條件，并且進口用于擴建和升級的貨物將有助于實現企業生產流程的現代化，提高生產力，并增加生產或服務提供的類型，財政部可以通過特別批準允許其貨物進口環節享受關稅免稅

138、優惠。（11）2023年1月，財政部發布第942/2023號關于允許免稅進口用于發展項目的車輛類型和數量指令，明確用于特定領域下設立新項目或擴大、升級現有投資的投資者購進的進口車輛在向當局提交相中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南59關資料獲得審批后，可享受進口車輛免征關稅優惠。該優惠政策適用于以下車輛類型：用于制造業的車輛；用于農業投資的車輛；從事建筑業的投資者購進的進口車輛；為投資星級酒店（包括度假村）進口的車輛；汽車旅館、餐館和旅館服務；為投資信息和通信技術進口的車輛；為投資旅游服務進口車輛；為投資發電、輸電和配電工程或設備進口的車輛；物流業進口車輛；用于技術檢查和分析服務、教育和培訓、衛生

139、服務、建筑和工程部門的進口車輛；運輸工人的車輛；進口特殊用途車輛；進口采礦車輛。2.7.3 應納稅額進口貨物關稅的計稅基礎為進口貨物的價值、支付到目的港的運費和保險費之和，即到岸價（CIF）。進口貨物的價值應包含以下附加項目：（1）買方承擔的傭金、經紀成本；（2）裝貨物的容器成本、包裝材料成本以及勞務成本；（3）購買者以免費或低成本提供的貨物價值或服務價值（這些價值往往沒有被包括在實際已付或應付的價值中）；（4）購買者直接或間接支付的與貨物有關的版權和特許權使用費；（5）支付給進口港的裝卸費、搬運費。下列成本可以從計稅基礎中扣除：中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南60（1）運輸過程中的毀損成本；

140、（2）海關要求銷毀的貨物的成本。2.7.4 申報制度埃塞俄比亞關稅的繳納方式主要采用關稅先納制，即海關在接受進出口貨物通關手續申報后，逐票計算應征關稅并填發關稅繳款書，納稅人到指定銀行辦理稅款交付或轉帳手續后，海關憑加蓋了“轉訖章”的關稅繳款書收據辦理放行手續。2.8 進口貨物附加稅(Import Surtax)2.8.1 概述進口貨物附加稅為埃塞俄比亞政府于2007年4月11日頒布的稅種。對于進口至埃塞俄比亞的所有貨物（除法律列明免稅之外）均需繳納進口貨物附加稅，稅率為10%，計稅基礎為進口貨物到岸價（CIF價）與已繳納的關稅、進口增值稅以及消費稅的總和。2.8.2 稅收優惠進口下列貨物免于

141、征收進口貨物附加稅：（1）用于農業的肥料；（2）石油及潤滑油；（3）用于貨運、客運以及其他目的的交通車輛；（4）航空航天器材；（5）經政府允許的重大投資項目；（6）根據法律法規規定，免征關稅的個人或者組織進口的貨物。2.8.3 應納稅額應納稅額=（進口貨物價格（CIF）+關稅+進口增值稅+進口消費稅）進口貨物附加稅稅率2.9 其他中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南612.9.1 預提所得稅(Withholding Tax)2 2.9 9.1 1.1 1 概概述述（1）納稅義務人及扣繳義務人現行所得稅法中規定的負有扣繳所得稅義務的人為預提稅納稅人。（2）征收范圍提供下列類型的商品和服務，在支付時需

142、要繳納預提稅：工資薪金所得雇主在向雇員支付薪資時，應按規定的雇傭所得稅稅率進行代扣代繳。如果雇傭單位知道雇員取得兩處以上收入，而其他用人單位都沒有按照匯總的工資薪金收入繳納預提稅的，應當按照匯總的工資薪金收入繳納預提稅。此項代扣代繳義務優先于其他代扣代繳義務。非居民取得境內所得埃塞俄比亞居民或擁有其永久居住權的人在向非居民支付紅利、匯出利潤（1個稅收年度內沒有用于再投資）、分包款、利息、特許權使用費、管理費、技術費、保險費、表演費等應稅所得時，應當繳納預提稅。根據中國與埃塞俄比亞稅收協定規定，兩國發生下列所得時預提稅為：A.股息：如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過股息總額

143、的5%。如果股息受益所有人作為締約國一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國另一方，通過設在締約國另一方的常設機構進行營業或者通過設在締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付股息的股份與該常設機構或固定基地有實際聯系的，不適用以上稅率。B.利息：利息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過利息總額的7%。利息受益所有人作為締約國一方居民，在利息中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南62發生的締約國另一方，通過設在該締約國另一方的常設機構進行營業或者通過設在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付該利息的債權與該常設機構或者固定基地有實際聯系的，不適用本條款。C.特許權使用

144、費：如果特許權使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的 5%。如果特許權使用費受益所有人作為締約國一方居民，在特許權使用費發生的締約國另一方，通過設在該締約國另一方的常設機構進行營業或者通過設在該締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付該特許權使用費的權利或財產與該常設機構或固定基地有實際聯系的，不適用以上稅率。博彩所得在埃塞俄比亞支付博彩（如抽獎、彩券、彩票等）所得時，應代扣代繳所得稅，稅率為15%，且不得抵減任何費用或損失。所得在1，000比爾以下的免征。國內貿易所得A.咨詢服務；B.設計、書面材料、講座及信息傳播；C.律師服務、會計服務、審計服務或

145、其它類似性質的服務；D.由銷售人員、藝術家、運動員、代理商包括保險經紀人及其它傭金代理人提供的服務；E.電視或廣播中的廣告和娛樂節目；F.建筑服務；G.廣告服務；H.科學及知識成果的版權；I.機械設備及包括計算機等其它商品的租賃所得；J.維修、縫紉、印刷、保險服務。（3）稅率 工資薪金所得預提稅稅率為：中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南63表9 工資薪金所得預提稅稅率表受受雇雇所所得得/應應納納稅稅所所得得（每每月月）（單單位位：比比爾爾）稅稅率率0-600未達起征點601-165010%1651-320015%3201-525020%5251-780025%7801-1090030%超過 10

146、90035%非居民取得來源于埃塞俄比亞境內所得，預提稅稅率為：表10 非居民取得埃塞俄比亞境內所得預提稅稅率表稅稅目目稅稅率率紅利10%股息10%特許權使用費5%分包10%保險費5%匯出利潤10%表演10%其他所得15%A.提供商品和勞務時，如果在任一應稅交易或合同中，提供商品的價值大于10，000比爾，或從事一筆應稅交易或提供服務價值大于 3000比爾，則需繳納預提稅，稅率為2%；B.如果供應商在交易中未能向扣繳義務人提供他們的納稅人識別號，則扣繳義務人應按照相當于付款毛收入的30%的稅率預提相關稅款，此項稅款繳納應為供應商通過供應取得的收入的最終納稅，且不能基于某項指令或行政決定被免除；C

147、.進口貨物時，按照到岸價（CIF價）繳納預提稅，稅率為3%；D.與埃塞俄比亞簽訂稅收協定適用預提稅稅率請見附錄二。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南642 2.9 9.1 1.2 2 稅稅收收優優惠惠埃塞俄比亞預提稅優惠按照與相關國家（地區）簽訂的稅收協定（如有）的規定執行。2 2.9 9.1 1.3 3 應應納納稅稅額額應納稅額=應納稅所得額稅率2 2.9 9.1 1.4 4 預預提提稅稅的的支支付付扣繳義務人按照法律要求從收入中扣除的預提稅，應在收入被支付的當月結束之后的30天之內支付給稅務部。如果扣繳義務人未能按照法律規定要求扣除預提稅或已扣除預提稅但未按照法律規定把稅款支付給稅務部，則扣

148、繳義務人應當承擔向稅務部支付納稅額的責任。因未能預提稅款而承擔納稅額的扣繳義務人，有權從付款接受者處追討其支付的納稅額。2 2.9 9.1 1.5 5 預預提提稅稅的的抵抵免免如果納稅年度內納稅人的預提稅不受所得稅公告規定中最終納稅的影響，則納稅人允許就預提稅進行納稅抵免。如果納稅人的納稅抵免額小于當年的總納稅額，則納稅人在提交年度的納稅申報表到期日之前應支付相應的差額。2 2.9 9.1 1.6 6 申申報報制制度度（1）自行預繳如果某雇員受雇于國際組織或者在外國政府在埃塞俄比亞設立的大使館、使館或其他領事館中工作或受雇于依法免于履行預提稅義務的實體，則單位應在支付的雇傭收入中繳納預提稅。如

149、果收入的付款人是未在埃塞俄比亞設立常設機構的非居民，或是需納稅的非居民機構，則取得收入的埃塞俄比亞居民應從其收入中繳納預提稅。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南65（2）繳納時限 進口貨物清關入境時需繳納預提稅；購買商品或勞務于付款之時繳納預提稅。2.9.2 資本利得稅(Capital Gains Tax)2 2.9 9.2 2.1 1 概概述述（1）征收范圍資本利得為轉讓經營性資產時實現的所得。在埃塞俄比亞，資本利得屬于所得稅法中規定的D類所得，需繳納所得稅（即資本利得稅）。（2）稅率轉讓（銷售或贈送）財產所得應按照下列稅率繳納所得稅（資本利得稅）：擁有的建筑物是用于商業、工廠、辦公室的，稅率

150、為 15%；公司股份，稅率為 30%。（3）稅收優惠 企業免稅下列情形所列的企業重組中雙方居民企業的股權置換不屬于股份轉讓，免于繳納資本利得稅：A.兩個或兩個以上居民企業的合并；B.兼并或收購50%以上（含本數）有表決權的股份，和50%以上（含本數）所有其它股份，僅指重組中用于股權交換的居民企業的價值；C.居民企業50%以上（含本數）的資產被另一個居民企業以非優先股的參股交易方式兼并；D.一個居民企業或多個居民企業的分立；E.衍生（派生）行為。用于交換的股份的價值應按其初始價值確認。稅務機關應確保上述合并、兼并、收購、分立或衍生（派生）行為不以避稅為目的。個人免稅中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指

151、南66個人轉讓已使用兩年以上用于居住的建筑物取得的轉讓所得免稅。2 2.9 9.2 2.2 2 應應納納稅稅額額（1）資本利得稅的計稅基礎為建筑物的歷史成本或股份的初始價值；（2）資本利得為轉讓經營性資產所得與建筑物的歷史成本或股份的初始價值之間的差額，通貨膨脹調整比率由相關政府部門確定。2.9.3 租賃稅(Rental Income Tax)2 2.9 9.3 3.1 1 概概述述（1）征收范圍租賃稅是對房屋租賃所得征收的一種稅，為埃塞俄比亞近年來新增的稅種，屬于所得稅。（2）稅率 企業租賃房屋所得，稅率為30%；個人租賃房屋所得，稅率按照B類所得稅表（下表）納稅。表11 B類所得稅表租租賃

152、賃所所得得應應納納稅稅所所得得（每每年年）稅稅率率（%）從從（單單位位：比比爾爾）至至（單單位位：比比爾爾）起征點072000720119801101980138400153840163000206300193600259360113080030超過 130800352.2.9 9.3.2.3.2 稅收優惠稅收優惠埃塞俄比亞暫無租賃稅稅收優惠。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南672.2.9 9.3.3.3.3 應納稅額應納稅額（1）如果納稅人出租裝修的住所時，因出租家具和設備而獲得的收入，也應并入租賃所得納稅；（2）如果轉租方獲得的租賃收入大于原租方，則轉租方需要就轉租收入與原租收入之間的差額

153、繳納租賃稅。2.2.9 9.3.4.3.4 其他其他稅前扣除：（1）未設立賬簿的納稅人，其房屋租賃收入總額的五分之一應作為房屋，家具設備的維修、維護和折舊費用，準予在稅前扣除；（2）設立賬簿的納稅人，其為獲取、維護、確保租賃收入實現而發生的可以證實且在法律規定之內的支出準予扣除。其中，可扣除支出項目包括（但不限于）：租賃土地成本、依法提取的房屋，家具設備的維修，維護與折舊費用，銀行貸款利息以及保險金。2.9.4 特許權使用費(Royalty)2 2.9 9.4 4.1 1 概概述述（1）征收范圍在埃塞俄比亞，特許權使用費是指為使用或有權使用任何文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣

154、播使用的膠片、磁帶的版權，任何專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序，或任何工業、商業、科學設備所支付的作為報酬的各種款項；或者為有關工業、商業、科學經驗的信息所支付的作為報酬的各種款項。（2）稅率特許權使用費按5%的單一稅率征稅。2 2.9 9.4 4.2 2 稅稅收收優優惠惠埃塞俄比亞暫無特許權使用費相關的稅收優惠規定。2 2.9 9.4 4.3 3 應應納納稅稅額額中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南68支付方作為扣繳義務人應按規定扣繳稅款。如果付款人居住在國外，收款人是居民，則收款人應按規定時限內就收到的特許權使用費所得繳納稅款。本稅收是代替凈所得稅的最終稅收。2.9.5 印花稅

155、2 2.9 9.5 5.1 1 概概述述根據埃塞俄比亞印花稅1998年第110號公告和2008年第612號修訂公告，埃塞俄比亞對部分特定的文書征收印花稅，如章程、債券、合同、協議等。納稅義務人為書立、領受公告所列舉文書的單位和個人，印花稅由埃塞俄比亞稅務和海關總局（2018年10月16日改組為埃塞俄比亞稅務部）征收管理。（1）納稅人 文書的受益人；在埃塞俄比亞境內簽署的文書，納稅人為文書的制定（提交）或簽發人；在埃塞俄比亞境外制定（提交）或簽發的文書，納稅人為埃塞俄比亞境內的第一個執行人；租賃合同的承租人；擔保契約借款人；財產所有權轉讓文書的受讓人；合同或協議的各方；雇傭合同的雇傭方；仲裁裁決

156、的各方；集體協議的雇傭方和雇員。（2）征收范圍埃塞俄比亞對特定文書、文件征收印花稅，包括以下文書：任何商業組織，合作社或任何其他形式協會的章程；仲裁裁決書；債券；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南69 倉庫債券；合同、協議和備忘錄；擔保契約；集體協議；雇傭合同；租賃，包括分租和轉讓；公證書；委托授權書；財產所有權證書。（3）計稅依據埃塞俄比亞對特定文書、文件征收印花稅，計稅依據包括以下情形：簽署文書時載明權利和義務價格的，印花稅應納稅額=文書價格比例稅率；簽署文書時未載明權利和義務價格的，印花稅應納稅額=文書數量定額稅率；應稅文書所載金額為外國貨幣的，應當按現行匯率換算成埃塞俄比亞比爾幣計算應納

157、稅所得額；應稅文書按股票和有價證券從價計征印花稅的，應納稅額應根據文書簽訂時股票和有價證券的平均價值計算；應稅文書包含或涉及若干不同事項的，應納稅額應按每項單獨文書應付的稅款總額計算；轉讓所有權的應稅文件，印花稅應納稅額應根據轉讓人與受讓人之間商定的財產價值計算，該價值需由埃塞俄比亞稅務和海關總局批準；轉讓人與受讓人之間商定的價值不獲埃塞俄比亞稅務和海關當局接受時，轉讓所有權文書涉及的價值由埃塞俄比亞稅務和海關當局設立的特別委員會決定。（4）稅率中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南70表12 稅目稅率表序號應稅文書應稅文書計稅依據計稅依據稅率（單位：比爾）稅率（單位：比爾）1任何商業組織、協會的章

158、程：a.首次簽訂b.后續簽訂定額定額a.350比爾b.100比爾2合作社的章程：a.首次簽訂b.后續簽訂定額定額a.35比爾b.10比爾3仲裁裁決書應稅文書價值a.確定價值1%b.不確定價值 35比爾4債券應稅文書價值1%5倉庫債券應稅文書價值1%6合同，協議和備忘錄定額5比爾7擔保契約應稅文書價值1%8集體協議a.首次簽訂b.后續簽訂定額定額a.350比爾b.100比爾9雇傭合同薪金金額1%10租賃，包括分租和轉讓應稅文書價值0.5%11公證書定額5比爾12委托授權書定額35比爾2 2.9 9.5 5.2 2 納納稅稅義義務務發發生生時時間間（1）章程在注冊前或注冊時繳納印花稅；（2）仲裁裁

159、決書在簽發前或簽發時繳納印花稅；（3）合同或協議在簽署前或簽署時繳納印花稅；（4）租賃或分租在簽署前或簽署時繳納印花稅；（5）公證書在簽發時繳納印花稅；（6）擔保契約在簽署前或簽署時繳納印花稅；（7）財產所有權證書在簽署生效前或簽署生效時繳納印花稅。2 2.9 9.5 5.3 3 納納稅稅方方法法（1）繳納方式中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南71 50比爾以下稅額的印花稅，在文書上根據適當價值貼花；超過50比爾稅額的印花稅，或是文書的類型和性質有要求時，可通過埃塞俄比亞稅務和海關總局規定的貼花以外的其他方式繳納。（2）相關規定 執行或接受已貼花文書時，應同時作廢已貼花印花稅票，以免重復使用；應

160、按埃塞俄比亞稅務和海關總局規定的方式予以作廢已貼印花稅票；未按埃塞俄比亞稅務和海關總局規定的方式作廢已貼稅票，視為無效。未作廢已貼稅票的責任由執行人或接收人承擔，而不是文書簽發人。2 2.9 9.5 5.4 4 應應納納稅稅額額印花稅的應納稅額=文書價格比例稅率印花稅的應納稅額=文書數量定額稅率2 2.9 9.5 5.5 5 稅稅收收優優惠惠（1）財政部長批準的稅收優惠；（2）埃塞俄比亞聯邦政府財政管理局第 57/1996 號公告適用的公共機構應免納印花稅。根據此公告，“公共機構”是指聯邦政府的任何機構，部分或全部由政府撥款預算提供資金。部長理事會可不時發布受該公告管轄的公共機構名單。（3）具

161、有進口許可證的貿易商進口銷售的貨物，在首次以貿易商名義登記時，免納印花稅。（4）由政府批準的國際協定和公約，免納印花稅。（5）在互惠原則下，財政部長可以批準外國大使館、領事館和外國使團免納印花稅。（6）股份證書在財產所有權登記時免納印花稅。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南72第三章稅收征收和管理制度3.1 稅收管理機構3.1.1 稅務系統機構設置（1）稅收管理體系埃塞俄比亞稅務部（Ministry of Revenue）是埃塞俄比亞的稅收管理機構。它成立于2018年，前身是埃塞俄比亞稅務和海關總局。（2）稅收管理機構2018年10月16日，埃塞俄比亞頒布了 第1097/2018號公告（對埃塞俄

162、比亞執行機關權利義務的定義）。公告中，將埃塞俄比亞稅收管理機構調整為埃塞俄比亞稅務部（Ministry of Revenue）。3.1.2 稅務管理機構職責埃塞俄比亞稅務部的職責范圍為：（1）建立與實施現代化的評稅與征收系統；（2）按照透明度與問責制原則，提供高效、公平與優質服務；合理實施稅收減免優惠政策，并確保此類激勵措施達到預期目的；（3）提高納稅人稅收意識，提升稅法遵從度；（4）開展貨物估值評稅，并確定和收取稅款；（5）開展學習和研究活動，以改善海關和稅收法律、法規、指令和其他征收規定的實施；并根據學習和研究的結果，促進相關法律、政策的制定和批準通過；（6）收集和分析進出口貨物管制和評稅

163、征收方面的信息；編纂此領域刑事犯罪的統計數據，并根據需要傳遞給其他部門；（7）舉辦培訓，設計合適的培訓方案，提高職員工作能力；（8）檢查進出埃塞俄比亞通關口岸、邊防哨所等關站的貨物及運輸方式，并確保海關程序得到遵守；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南73（9）在打擊貨物非法販運和走私方面，給予聯邦警察局必要的信息與支持，并按照法律采取相應的行動；（10）調查海關與稅務違法行為，跟進法院的刑事訴訟程序，組織自己的起訴和調查單位，并監督他們的行為；（11）執行海關與稅收法律，檢查和獲取任何人的文件資料；對貨物和文件資料組織和開展現代化的實驗室檢查；（12）決定進出口貨物存放的地點，建立倉庫、簽發倉庫

164、許可證；監督免稅店，對存放貨物進行管控，暫?；虺蜂N倉庫許可證，收取授權和服務費；（13）將偵查、起訴、預防和管理海關和稅務犯罪以及評稅、征收、執行的權力，完全或部分委托給司法部門和地方稅收征收機構，并提供必要的支持，跟進其執行情況；（14）監督國家彩票管理的活動；（15）協調聯邦和地方稅收管理體系，服務地方稅收征收機構；（16）簽訂有關稅收與海關管理的合同和國際協定；（17）行使其它法律規定賦予的海關總署和聯邦收入局的權力與義務；（18）擁有自己的財產，以自己的名義訂立合同，提起訴訟或被訴；（19）為實現其目標按要求執行的其他相關活動。3.2 居民納稅人稅收征收和管理3.2.1 稅務登記3 3

165、.2 2.1 1.1 1 單單位位納納稅稅人人登登記記（1）稅務登記的要求 除不需要進行稅務登記的情況，但凡依照稅法規定須納稅的人員，均須向稅務部申請辦理登記，已辦理登記的無須重復辦理；用人單位須為與其簽訂就業合同的勞動者申請辦理登記，已中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南74辦理登記的勞動者無須重復辦理登記；若用人單位沒有為勞動者申請辦理登記，勞動者應有義務自行申請辦理登記。用人單位為勞動者提交申請的，勞動者應提供生物識別碼（Biometric identifier）。（2）稅務登記的程序 登記申請：A.必須按批準格式提交；B.附上法規中指明的有關自身身份的文件證明，包括生物識別碼；C.在有責任

166、申請辦理登記后21天或者稅務部允許的更長期限內提交。對于已申請辦理登記者，若稅務部確信其須依照稅法規定繳納，稅務部將為其辦理登記，并向其簽發一份批準格式的登記證明；若稅務部拒絕為申請辦理登記者辦理登記，稅務部需于該申請者提交申請后14天內，向其發送一份書面拒絕辦理通知；當某一人員申請辦理登記時，稅務部將審查該申請人提供的資料，并依照稅法規定判斷該申請者是否還需要就某一特定稅項辦理其他登記，如需辦理的，該申請者無需提交額外登記表格即可一并辦理；稅務部可以要求申請者提交其他必要信息，以便完成其他登記；稅務部也可為未按照本條規定提交登記申請的人員辦理登記，并向該人員簽發一份批準格式的登記證明；依照本

167、條規定辦理的登記，將于登記證明中指明的日期開始生效。3 3.2 2.1 1.2 2 個個體體納納稅稅人人登登記記（1）稅務登記的要求中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南75埃塞俄比亞暫無個體納稅人稅務登記相關規定，可參考3.2.1.1單位納稅人登記。（2）稅務登記的程序埃塞俄比亞暫無個體納稅人稅務登記相關規定，可參考3.2.1.1單位納稅人登記。3 3.2 2.1 1.3 3 不不需需要要進進行行稅稅務務登登記記的的情情況況（1）僅來源于埃塞俄比亞收入須依照所得稅公告第51條和第53條繳稅的非本國居民；（2）僅收入須依照所得稅公告第64條（2）規定繳稅的個人；（3）年營業額未達到100萬比爾的增值

168、稅納稅人。3.2.2 賬簿憑證管理制度3 3.2 2.2 2.1 1 賬賬簿簿設設置置要要求求（1）納稅人應當依照稅法規定，保存稅法規定保存的文件（包括賬簿、記錄、登記冊、銀行結單、收條、發票、憑證、合同或協議以及進口報關、電子數據存儲設備上存儲的任何信息或數據），且相關文件應當：以阿姆哈拉語或英語撰寫；存放在埃塞俄比亞；可據此明確確定納稅人在稅法下的稅務責任。（2）納稅人留存第（1）條所述文件的期限應達到（取以下兩者中的較長者）：商法典指明的記錄維持期；向稅務部提交備案有關稅務年度的納稅申報表之日起5年。（3）若所述文件不是以阿姆哈拉語或英語撰寫，稅務部可向該納稅人送達書面通知，要求納稅人在

169、通知指明的日期之前，提供一份由稅務部批準的翻譯員翻譯的阿姆哈拉語或英語譯本，且費用由納稅人承擔。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南763.2.2.23.2.2.2 會計制度簡介會計制度簡介埃塞俄比亞會計和審計委員會是會計和審計的主管部門。埃塞俄比亞財務報告公告（2014）要求公司（包括銀行）遵循國際財務報告準則（IFRs）。公司年度財務會計報告必須包括資產負債表、所有者權益變動表、利潤表、現金流量表和報表附注，報告時間范圍是當年7月8日至下一年7月7日，需在規定時間段內提交。公司財務報表、合并財務報表副本以及相關審計師報告副本，應于公司內部批準通過后20個工作日內進行申報。埃塞俄比亞審計準則采用

170、國際會計師聯合會（IFAC）發布的國際審計準則（ISA）。3 3.2.2.3.2.2.3 賬簿憑證的保存要求賬簿憑證的保存要求（1）機構或年毛收入為1000000比爾或以上的任何其他人（A類納稅人）應當保存根據財務會計報告準則編制的賬簿，尤其是應當保存：關于納稅人的營業資產和責任的記錄，包括固定資產登記簿（其中應載明收購日期、收購成本、同資產相關的改進成本及資產的當期賬面凈值）；關于同納稅人業務相關的所有日常收入和開支的記錄；關于納稅人營業存貨的購銷及納稅人提供和接受的服務的記錄，其中應載明：A.關于出售或收到的營業存貨及提供或收到的服務的詳情；B.納稅人營業存貨或服務的購買方和供應商的名稱和

171、納稅人識別號（如有）；C.列有供應商納稅人識別號的預先編號發票。關于納稅人納稅年度結束時現有的營業存貨，其中需載明存貨的類型、數量和成本，以及所采用的估值方法；確定納稅人的納稅責任相關的任何其他文件。（2）年毛收入高于500000比爾但低于1000000比爾的人（非機構）（B類納稅人）應當保存：中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南77 日常收支記錄；營業存貨購銷記錄；薪金和工資登記簿；確定納稅人的納稅責任相關的任何其他文件。（3）年毛收入低于500000比爾的人（非機構）（C類納稅人）可保存毛收入相關記錄，且應保存條例中規定的各種其他記錄；（4）對納稅年度內取得的應稅租賃收入負有納稅責任的A類或B

172、類納稅人應當保存：關于已收到的租賃收入的記錄；關于支付給州或市管理機構的、同建筑物相關的各種費用和收費的記錄；建筑物各種相關開支的記錄；同租賃建筑物相關的登記簿，其中應載明收購日期、收購成本、同建筑物相關的改進成本及建筑物的當期賬面凈值；關于建筑物的轉租協議的記錄。（5）對通過處置不動產、股份或債券（“應稅資產”）取得的利得負有納稅責任的納稅人應保存下列記錄：應稅資產的收購日期、收購成本、同資產改進相關的成本、因處置資產收到的對價。3 3.2 2.2 2.4 4 發發票票等等合合法法票票據據管管理理注冊人或本公告規定的其他納稅義務人應該將以下資料在埃塞俄比亞保存10年：（1）其取得的稅務發票原

173、件；（2）其開具的所有稅務發票復印件；（3）與其進出口有關的海關文書；（4）會計賬簿；（5）任何其他按財政部規定應該保存的資料。3.2.3 納稅申報在埃塞俄比亞，報稅時間因稅種的差異而有所不同。企業在報稅中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南78時應提交資產負債表和損益表，以及稅務部提供的申報單。稅務部將對企業提交的單據進行審驗并確定企業應納稅額。企業需嚴格按照當地法律要求，按時申報各類稅費，需自主申報的稅種主要包括：增值稅、代扣所得稅、個人所得稅及企業所得稅。關于各稅種納稅申報的具體規定，可參考第二章2.2.3、2.3.3及2.4.4等申報制度的相關內容。3.2.4 稅務檢查3 3.2 2.4 4

174、.1 1 納納稅稅評評估估（1）如果納稅人未依照稅法規定提交某一納稅期間的納稅申報表，稅務部可在任何時間，基于自身可獲得的證明，評定（簡稱“預估評定”）：如發生虧損，該納稅期間的虧損額；如發生增值稅公告所述的超額進項稅，該納稅期間的進項稅超額；如屬其他情形，該納稅期間的應繳納稅額（包括零稅額）。（2）稅務部將以書面通知形式，向納稅人送達一份依照前述第（1）子條作出的預估評定，預估評定將指明：評定的稅額、虧損額或者結轉的進項稅超額（視情況而定）；應就所評定稅項繳付的罰款金額（如有）；應就所評定稅項繳付的逾期付款利息金額（如有）；所針對的納稅期間；繳付稅款、罰款和利息的到期日期（通知送達之后30天

175、內的某一日）；對所作評稅提出反對的方式，包括提交反對的時間限制。（3）依照上方第（2）子條所述發送有關預估評定的通知，不會更改有關稅法確定的繳納所評定稅項的到期日期（簡稱“原到期日期”），且逾期付款罰款和逾期付利息仍應基于該原到期日期計算。（4）本條條款僅適用于以評稅方式征收稅款的情形。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南79（5）本條條款概不解除納稅人須就依照本條發出預估評定的稅項提交納稅申報表的責任。（6）納稅人在收到預估評定通知后提交的納稅申報表，不作為自我評定納稅申報表。（7）稅務部可隨時進行預估評定。（8）稅務部應發布有關執行本條規定的指令。3 3.2 2.4 4.2 2 稅稅務務稽稽查

176、查（1）稽查對象除其它法律相關規定的外，稅務機關有權在任何時間調查任何納稅人提交的陳述、記錄和會計賬簿：委派正式授權的調查員，在納稅人生產經營場所檢查納稅人的陳述、記錄和會計賬簿或任何憑證、股票或其他物品；要求納稅人或任何可以獲取或保管會計賬簿、記錄或信息的雇員提交相關的信息資料，或在日常工作時間到任何合理方便的稅務部門回答與之相關的任何問題；要求包括市政當局、團體、金融機構、聯邦或地區政府部門或機構披露任何信息或交易的特定部分。（2）稽查方式 扣押財產以征收稅款A.如果應稅納稅人未全面履行自己的納稅義務，且被評估納稅人在收到通知30天內未支付附加評估稅款，或沒有按規定對評估進行上訴，稅務機關

177、將有合法權力通過扣押該納稅人財產的形式征收稅款（包括扣押費用）及對向納稅人負有金錢或財務債務的人實施財產扣押以征收稅款。B.除C和F規定的情形外，扣押僅針對扣押時點擁有的財產和存續的義務。稅務機關可以要求警務人員列席扣押現場。當稅務機關扣押了上文提到的任何財產，就有權進行公開拍賣物品或在扣押后不少于10天時間內通過稅務機關批準的其它方式進行變賣，除非物品屬于中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南80易腐變質品，稅務機關可以根據物品特性在合理時間內進行變賣。C.當扣押的財產不足以滿足納稅義務要求，稅務機關可以并必須繼續扣押納稅人的可予扣押的其它財產，直到金額達到要求并能支付所有相關費用。D.只有當稅務

178、機關書面通知當事人有扣押意向時，才可以對雇員薪酬、相關人員的其它財產，或未支付財產進行扣押。該通知應于扣押日前至少30天送達給當事人。E.如果稅務機關發現稅款征收存在困難，稅務機關必須做出立即征收稅款的決定，如果納稅人拒絕繳納稅款，那么以扣押方式征收稅款將不受A和D所規定的30天的時間限制。F.當扣押正在執行或準備執行時，對包含扣押財產相關證據資料的賬簿、記錄有保管或控制權的人，應按照稅務機關要求向其披露相關賬簿、記錄。G.任何被扣押財產的所有權人（或對該財產負有義務），應當按照稅務機關要求交付財產（或履行義務），除非該要求時點部分財產受制于債權人的優先權要求和任何司法程序的附件或執行要求。H

179、.任何基于稅務機關要求不能交付或拒絕交付財產的當事人，應個人向政府承擔相當于未交付財產價值的金額支付責任，但不超過扣押所要征收的稅款（一并包括征收費用與利息）。I.除H規定的個人責任外，如果不能交付或拒絕交付財產沒有合理理由，當事人有責任額外支付h中規定的可收回金額的百分之五十。J.任何按照本節規定提交了所擁有的財產或支付了相應款項的當事人，都應從違法納稅人或相關當事人的責任或義務中免除。資產的優先請求權A.在稅款到期支付日，除債權人的優先請求權外，稅務機關對當事人的資產有優先于其他所有權利的請求權，直到稅款繳納為止。B.當納稅人欠繳稅款時，稅務機關可以以書面形式告知該納稅人，將以其所擁有的在

180、埃塞俄比亞境內的資產到登記機關申請做物權擔保登記。擔保應覆蓋欠繳的稅款，以及恢復（補征）過程中所產生中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南81的費用。C.已被告知的納稅人，沒有在收到通知后30日內按照被告知的金額繳納稅款的，稅務機關可以以書面形式，通知登記管理局就當事人資產以其違約利益為限，對未繳稅款設定擔保。D.凡稅務機關已通知登記機關的，登記機關應當將此通知視同為抵押貸款的工具，免費進行擔保物權登記，且其他優先抵押權或債權優先于該擔保物權，而該擔保物權作為該資產的法定抵押權，從各方面對應繳稅款持續提供擔保。供給接受者（購買方）的稅款征收A.凡因應稅行為接受者的欺詐或虛假陳述，導致注冊人誤將交易作

181、為豁免或零稅率處理，稅務機關可以對接受者未繳納稅款進行評估，包括與該交易相關的稅收、利息或應支付的罰款。B.稅務機關須將出具的通知書送達接受者，通知書包括以下內容：a.應納稅款；b.應納稅款到期日；c.對評估不認可的申訴時間、地點和方式。C.評估視同于本公告中因任何目的征收的稅收。D.上述條款A不影響稅務機關對供給注冊人恢復征收稅款、利息或罰款。E.關于上述條款D，對接受者征收的數額可以抵減注冊人的應納稅額，對注冊人征收的數額也可以抵減接受者的應納稅額。F.凡注冊人支付了條款A涉及的稅款、利息或罰款的，注冊人可以向接受者收回其支付的金額。危險狀況評估在稅務機關有合理理由認為稅款征收處于危險或者

182、存在緊急狀況的特殊情況下，稅務機關可以向銀行發出有正當理由的凍結該納稅人賬戶的行政命令，且有義務為稅款及信息安全保密。稅務機關應當立即對該納稅人當期及以前所有會計期間進行納稅評估。稅務機關須中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南82自發出行政命令之日起十日內獲得法院授權，且該授權僅能用于解釋與評估相關的信息。納稅人保障扣押的財產，只能由稅務機關進行扣押、保留和解釋，任何其他政府機構均不能以任何理由將扣押的財產進行交易或中止扣押。如果被扣押的財產被拍賣，超過納稅人應付金額的部分應立即返還給財產所有人。3 3.2 2.4 4.3 3 稅稅務務審審計計埃塞俄比亞稅務部定期抽選重點稅源企業（Large Ta

183、xpayers)進行稅務審計。稅務部通常會對被抽查企業近兩個納稅期間進行審計，但該審計期間可以延長。大多數稅務審計是在企業現場進行的。在某些情況下，稅務部可能會對被抽查企業的稅務事務進行案頭審計。稅務部會檢查納稅人提交的納稅申報表中的差異，營業額的異常波動，或任何其他有理由進行審計的情況。3.2.5 稅務代理（1）稅務代理執照的申請 希望提供稅務代理服務的個人、合伙企業或公司可根據經批準的格式向稅務部申請稅務代理執照。本部分中“稅務代理服務”指：A.代表納稅人擬定納稅申報表；B.代表納稅人擬定異議通知；C.向納稅人提供有關稅法適用的建議；D.代表納稅人與稅務部進行稅務業務往來；E.代表納稅人與

184、稅務部進行任何其他業務往來。（2）稅務代理的許可 如稅務部申請人是提供稅務代理服務的適當人選，應向屬于個人的申請人發放稅務代理執照。如稅務部信服以下信息，則應向屬于合伙企業的申請人發放中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南83稅務代理執照：A.合伙企業的合伙人或雇員是提供稅務代理服務的適當人選；B.合伙企業的各合伙人品行端正。如稅務部信服以下信息，則應向屬于公司的申請人發放稅務代理執照：A.公司的雇員是提供稅務代理服務的適當人選；B.公司的各董事、經理和其他高級職員品行端正。稅務部應向申請人提供有關申請決定的書面通知。頒發給稅務代理的執照應自簽發之日起生效，有效期為三年，并可予以更新。稅務部可不時以

185、其決定的方式發布稅務代理的名單。稅務代理執照是職業證明書，且只有在稅務代理已獲發營業執照的情況下，稅務代理才可正式開展業務。（3）稅務代理執照的換領 稅務代理可向稅務部申請換領稅務代理執照；本條第子條的申請應：A.符合批準格式；B.在稅務代理執照到期日或稅務部允許的較后日期后的21日內向稅務部提交。如果稅務代理繼續滿足執照條件，稅務部應換發稅務代理的執照；稅務代理執照的換發自換發日起生效，有效期為三年，并可根據本條再予以換發；稅務部應向申請人提供有關申請決定的書面通知。（4）對提供稅務代理服務的限制 根據本條第子條的規定，除特許稅務代理外，任何人不得通過提供稅務代理服務謀利。如某一人員是在其正

186、常業務過程中提供稅務代理服務（除代表納稅人擬定納稅申報表外）的持牌律師，則本條第子條不適用。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南84（5）稅務代理執照的撤銷 特許稅務代理須在停止經營稅務代理業務之前7日內以書面形式通知稅務部。當稅務代理不再希望成為持牌稅務代理時，特許稅務代理可以書面形式向稅務部申請撤銷稅務代理執照。在以下情況下，稅務部應撤銷稅務代理的執照：A.稅務代理擬定和提交的納稅申報表在任何重要細節上是虛假的，除非稅務代理使稅務部信服這不是因稅務代理的任何故意或疏忽行為造成的；B.稅務代理不再滿足成為特許稅務代理的條件，或稅務部確認稅務代理有職業不當行為；C.如果是公司或合伙企業，當該公司或

187、合伙企業已不再存在時，稅務代理停止經營作為稅務代理的業務；D.稅務代理已根據本條第b子條申請撤銷稅務代理執照；E.稅務代理執照到期，且代理人未提出換領執照的申請。稅務部應送達書面通知，告知撤銷稅務代理執照的決定。稅務代理執照的撤銷應于下列時間（以較早者為準）生效：A.稅務代理不再經營作為稅務代理的業務的日期；B.在撤銷通知送達至稅務代理之后的60日。盡管稅法中有規定，但是如稅務部認為某位納稅人為玩忽職守的特許稅務代理，稅務部應將該不當行為報告給：A.注冊會計師協會、埃塞俄比亞會計和審計委員會或其他有權頒發會計師、審計員、或律師（視情況而定）執照的機構；B.負責頒發營業執照的許可機關。3.2.6

188、 法律責任3 3.2 2.6 6.1 1 違違反反基基本本規規定定的的處處罰罰（1）登記違法處罰 如某人未能按規定申請登記，該人須被處以罰款，金額相當中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南85于其自須申請登記之日起至提交登記申請或被稅務部登記在案之日止的應付稅款25%。如納稅人無應付稅款，納稅人應自其本應登記之日起至實際登記之日止每月(或不足一月的，仍然)繳納1000比爾罰款。如根據本條第子條處以的罰款低于根據本條第子條處以的罰款，則應適用后者。如某人無合理理由卻未按規定申請撤銷登記，該人應自須申請撤銷登記之日起至提交撤銷登記申請或被稅務部撤銷登記之日止，應承擔每月(或不足一月的，仍然是)1000比

189、爾罰款。（2）會計核算違法處罰如納稅人未按照稅法規定保留任何文件，則根據稅法該納稅人應被處以罰款，金額相當于其在相關納稅期應繳納稅款的20%。（3）納稅申報違法處罰 凡在到期日之前未提交納稅申報表的納稅人，應承擔因延遲提交所導致的罰款，每延遲一個納稅期（或未滿一個納稅期的，仍然）支付未繳稅款的5%，但該罰款金額不得超過未繳稅款的25%。在第一個納稅期間（或不滿一個納稅期）未提交納稅申報表而承擔的罰款不得超過50000比爾?！拔蠢U稅款”指應在納稅申報表中輸入的稅款與到期日支付稅款之間的差額。在任何情況下，所處的罰款不得低于以下各項中的最低者：A.10000比爾；B.本應在納稅申報表中輸入的稅款金

190、額的100%。如納稅人在一個納稅期內無稅可繳，則該納稅人在未提交納稅申報表期間的各個納稅期，將承擔10000比爾的罰款。3 3.2 2.6 6.2 2 不不履履行行納納稅稅義義務務處處罰罰（1）對不繳或少繳稅款的處罰 納稅人所申報的納稅義務低于納稅人正確的納稅義務（差額中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南86稱為“稅收短少”），應被處以罰款，金額相當于稅收短少的10%。若屬于第二次申請，則罰款應增加到30%。若屬第三次或后續申請的，則罰款應增加到40%。如自我評估的納稅人合理辯解，稱財政與經濟合作部在納稅人提交其自我評稅單前尚未發出裁決的情況適用稅法，而少繳稅收是因此產生的，則不應處以罰款。（2）

191、對不履行扣繳義務的處罰扣繳義務人意圖逃稅，就某一款項扣繳預提稅卻未在到期日前向稅務部繳納所扣稅款的，應被處以3至5年的監禁。（3）對逃避追繳欠稅的處罰如稅務部在評估納稅人時適用反避稅規定，納稅人應承擔避稅罰款，金額相當于本會避免、但因反避稅規定的適用而未避免的稅款的兩倍。3.2.7 其他征管規定3 3.2.7.1.2.7.1 分稅制分稅制埃塞俄比亞實行聯邦政府和各州政府分稅的制度。各州將一定比例的稅收上繳聯邦政府。聯邦政府根據各地區人口、經濟狀況及上繳稅收的情況向各州撥款。（1）中央稅 關稅及其它貨物進出口稅收；受雇于中央政府、國際雇主人員的個人所得稅；中央政府所擁有企業的利潤稅、個人所得稅和

192、增值稅；國家彩票收入和其它中獎收入的稅收；飛機、火車和海運活動的稅收；中央政府擁有的房屋、財產的租金收入稅收；中央政府頒發或許可的證照、服務費用稅收。（2）中央政府和地方政府共享稅 公司的利潤稅，個人所得稅和增值稅；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南87 利潤稅，特許權使用費和大規模開采石油、天然氣、森林資源的土地租金稅收。3.3 非居民納稅人稅收征收和管理3.3.1 非居民稅收征管措施簡介3 3.3.1.1.3.1.1 登記備案登記備案未在埃塞俄比亞進行增值稅登記，但在埃塞俄比亞境內向客戶提供了增值稅應稅勞務的非居民為增值稅納稅人。也適用于通過設立在埃塞俄比亞的分支機構或者通過互聯網提供商品和

193、勞務的非居民。3.3.2 非居民企業稅收管理3 3.3.2.1.3.2.1 所得稅管理及源泉扣繳所得稅管理及源泉扣繳（1）非居民保險費、管理費、技術費所得非居民納稅人取得來源于埃塞俄比亞的股息、利息、特許權使用費、管理費、技術費或保險費的，應按照如下稅率繳納非居民所得稅：保險費或特許權使用費所得，為保險費或特許權使用費收入全額的5%；股息或利息所得，為股息或利息收入全額的10%；管理或技術費所得，為管理或技術費收入全額的15%。本條不適用于非居民通過埃塞俄比亞的常設機構開展業務取得的股息、利息、特許權使用費、管理費、技術費或保險費。（2）非居民演藝人員非居民演藝人員或非居民演藝人員團體通過在埃

194、塞俄比亞參加表演取得的收入，應根據其表演收入全額（不扣除開支）的 10%計算繳納所得稅。如果演藝人員（包括演藝人員團體中的成員）的表演收入不是由演藝人員取得而是由另一個人取得的，則本條應適用于此人取得的收入。其中，“演藝人員”包括音樂家和運動員；“團體”包括體育團中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南88隊，“表演”包括體育賽事。（3）特許權使用費非居民通過設在埃塞俄比亞的常設機構取得的來源于埃塞俄比亞的特許權使用費，應按照特許權使用費收入的5%計算繳納所得稅。（4）股息非居民通過設在埃塞俄比亞的常設機構取得的來源于埃塞俄比亞的股息，應按照股息收入的10%計算繳納所得稅。（5）利息非居民通過設在埃塞

195、俄比亞的常設機構取得的來源于埃塞俄比亞的利息，應按照下面的稅率計算繳納所得稅：對于在埃塞俄比亞居民金融機構的存款，稅率應為利息收入的5%；其他情況下稅率應為利息收入的10%。（6）匯出利潤通過設在埃塞俄比亞的常設機構開展業務的非居民企業如果對外匯出利潤，應根據其常設機構匯出利潤金額的10%計算繳納企業所得稅。（7）再次收取的技術費和特許權使用費非居民通過除了設在埃塞俄比亞常設機構之外的其他方式為以下人員提供技術服務或設備租賃服務：埃塞俄比亞居民，但由居民通過設在埃塞俄比亞境外的常設機構開展的業務除外；通過常設機構在埃塞俄比亞開展業務的非居民。當服務接受方的相關人員再次收取費用，應作為提供服務的

196、技術費或提供租賃設備的特許權使用費繳納所得稅。（8）非居民的國際航空運輸業務開展國際航空運輸業務的非居民需繳納營業收入所得稅，稅率為非居民通過把從埃塞俄比亞上飛機或裝載的乘客、牲畜、郵件、商品或貨物運輸到埃塞俄比亞境外取得的收入全額的3%。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南89本條不適用于下列情形：法律列明的免稅收入；因從埃塞俄比亞境外的某個地方到埃塞俄比亞境外的另一個地方的途中經過埃塞俄比亞而身處埃塞俄比亞的乘客；牲畜、郵件、商品或貨物的轉運。負有相關納稅義務的非居民最晚應于各季度結束次月的最后一天向稅務部提交季度納稅申報表，稅款最晚應于提交季度納稅申報表的到期日繳納。如果非居民未能在到期日起

197、的三個月內繳納稅款，則稅務部可向埃塞俄比亞民航局出具一份載有非居民名稱及其到期稅額的證明，埃塞俄比亞民航局應拒絕為非居民擁有或租用的飛機辦理埃塞俄比亞的機場安檢手續，直到該非居民繳清到期稅款。3 3.3.2.2.3.2.2 增值稅管理增值稅管理（1）未在埃塞俄比亞進行增值稅登記的非居民，如果在埃塞俄比亞境內向任何增值稅登記人或居民法人提供勞務，則應根據本節規定就其勞務所得繳納增值稅。（2）勞務接受方應從向非居民支付的款項中扣繳稅款。如果非居民提供的勞務為增值稅法列明的免稅勞務，則免于征收反向增值稅。如果非居民勞務提供方支付了進口環節稅收，則不適用于本節規定。（3）如果勞務接受方是增值稅登記人，

198、扣繳的稅款應在交易發生的會計期間進行納稅申報時繳納。付款憑證可視為增值稅發票，可按照法律規定進行增值稅抵扣。（4）如果勞務接受方不是增值稅登記人，扣繳的稅款應在向非居民付款之日起30日內繳納。（5）在向非居民租賃財產進行進口并且該租賃付款有反向增值稅納稅義務的，承租人可以根據與非居民簽訂的協議申請抵扣進口環節增值稅。當該財產被轉租時，承租人作為納稅人繳納增值稅。3 3.3.2.3.3.2.3 股權轉讓股權轉讓適用于居民公司的稅率同樣適用于非居民公司在埃塞俄比亞的中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南90常設機構，股份轉讓的資本收益按30%的稅率征稅。3 3.3.2.4.3.2.4 財產轉讓財產轉讓非

199、居民公司（在埃塞俄比亞沒有常設機構）處置位于埃塞俄比亞的不動產所獲得的資本收益，如果該收益來自法人團體權益的轉讓，且超過50%的權益價值直接或間接來自于一個或多個法人團體持有的位于埃塞俄比亞的不動產，則需就該資本收益繳納15%的預提稅。3 3.3.2.5.3.2.5 股息紅利股息紅利支付給非居民公司的股息需基于股息總額繳納10%的最終預提稅。3 3.3.2.6.3.2.6 特許權使用費特許權使用費支付給非居民的特許權使用費需基于特許權使用費總額繳納5%的最終預提稅。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南91第四章特別納稅調整政策4.1 關聯交易4.1.1 關聯關系判定標準現行埃塞俄比亞公告中，尚未對

200、企業之間關聯關系的判定做出明確規定。在第983/2016號稅收征管公告中，對關聯自然人的判定做出了如下規定：（1）如果兩位自然人之間的關系體現為其中一人合理預期會依照另一人的指示、要求、建議或意愿行事，或者兩人合理預期均會依照第三人的指示、要求、建議或意愿行事，那么這兩位自然人即為關聯人。（2）單純依據一人為另一人的雇員或客戶，或者兩人均為第三人的雇員或客戶，不能判定兩人構成關聯人。（3）符合以下情形的人構成關聯人：某一人與其親屬，除非稅務部確信此人和其親屬預期不會依照彼此的指示、要求、建議或意愿行事；某一組織與其成員，當該成員單獨或連同構成關聯人的人直接或通過一個或多個中間組織間接控制該組織

201、25%或25%以上的表決、股息或資本權利時；兩家組織，當某一人單獨或連同構成關聯人的人直接或通過一個或多個中間組織間接控制這兩家組織25%以上表決、股息或資本權利時。（4）某人的親屬包括：此人的配偶；此人或此人配偶的祖輩、直系后代、胞兄弟、胞姊妹、叔伯、姑姨、侄子、侄女、繼父、繼母或領養子女；此人或此人配偶領養子女的親生父母；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南92 第項中所述任何人員的配偶。（5）某人的配偶包括：與此人具有合法婚姻關系的人；與此人在無合法聯姻關系下共同生活的人。（6）領養子女視作領養父母的第一順位血親親屬。4.1.2 關聯交易基本類型現行埃塞俄比亞公告中，尚未對關聯交易類型做出明

202、確規定。4.1.3 關聯申報管理現行埃塞俄比亞公告中，尚未對關聯申報管理做出明確規定。4.2 同期資料埃塞俄比亞財政部2015年頒布了第43/2015號指令（以下簡稱“指令”），首次以指令的形式對轉讓定價中核心“獨立交易原則”等重要內容進行了詳細的闡述，為赴埃投資的跨國企業從事跨境經營活動提供了確定性，具有里程碑意義。該指令于2015年10月12日起生效。4.2.1 分類及準備主體根據指令，在某個財政期間內，從事跨境交易的納稅人如果與其關聯方之間的關聯交易總額超過500000比爾（22380美元），則該納稅人需要向稅務部提交一份“轉讓定價聲明”，對與前述關聯交易相關年度的交易情況進行披露。在計

203、算關聯交易總額時，資本交易額與貸款余額應包含在內，且收入和支出不得相互抵消。4.2.2 具體要求及內容納稅人在申報時應準備好轉讓定價資料，以證明與其關聯方之間的關聯交易符合獨立交易原則。納稅人應在收到稅務部書面通知（提交轉讓定價資料通知）之日起45日內向稅務部報送轉讓定價資料。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南93納稅人向稅務部提交的轉讓定價資料可以用阿姆哈拉語或者英語。4.2.3 其他要求在開展轉讓定價調查時，埃塞俄比亞稅務部有權要求納稅人提交除轉讓定價資料之外用以輔助證明的其它必要文件及資料。4.3 轉讓定價調查如果某項交易不屬于獨立交易（指獨立的人之間公平開展的交易），則稅務部可在各交易方

204、之間對收入、利得、扣除額、虧損或納稅抵免額進行必要的分配、分派或分攤，從而體現出獨立交易下的收入、利得、扣除額、虧損或納稅抵免額情況。4.3.1 原則獨立交易原則，指獨立的人之間公平開展的交易所遵循的原則。4.3.2 轉讓定價主要方法4.3.2.14.3.2.1 一般性規定一般性規定如果納稅人試圖同某個關聯人進行利潤分割，稅務部應調整兩人的收入和納稅抵免額，以免利潤的分割造成應繳稅款的減少。在確定某人是否試圖分割利潤時，稅務部應考慮轉讓支付的價值。下列情況下納稅人被視為試圖進行利潤分割：（1）直接或間接把收入或收入權轉給某個關聯人；（2）直接或間接把財產（包括金錢）轉給某個關聯人，從而使后者收

205、到或享有上述財產帶來的收入利益。進行轉讓的原因是為了降低出讓方和受讓方收入的應納稅款總額。4.3.2.24.3.2.2 特殊規定特殊規定如果某項交易的一方位于埃塞俄比亞境內并需在其境內納稅，而另一交易方位于埃塞俄比亞境外的其他國家或地區，則應按照財政部中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南94部長發布的指令對收入、利得、扣除額、虧損或納稅抵免額進行分配、分派或分攤。財政部部長發布的指令也適用于全部在埃塞俄比亞發生的交易。4.3.2.34.3.2.3 轉讓定價主要方法轉讓定價主要方法指令第6條規定，轉讓定價主要方法有五種，分別為可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法與利潤分割法，這與

206、經濟合作與發展組織（OECD）跨國公司與稅務機關轉讓定價指南（2022年版）中的規定一致。另外，此款規定，當前述五種方法都不適用時，允許采取“其他合理方法”進行調整。所得稅公告中規定，可比非受控價格法為優先考慮適用的方法。4.3.3 轉讓定價調查4 4.3 3.3 3.1 1 避避稅稅方方案案同時符合下列情形時，納稅人被視為采取了避稅方案：（1）稅務部確信某種方案已被簽署并執行；（2）稅務部確信某人已取得了同方案相關的納稅待遇；（3）稅務部確信，根據方案的實質可以得出結論：簽署并執行方案的某一人或多人之中的一人唯一或主要目的是為了使其獲得納稅優惠。4 4.3 3.3 3.2 2 處處理理方方式

207、式稅務部可擬定獲取納稅優惠的人及同方案相關聯的人的納稅責任，就像避稅方案沒有被簽署或執行，或者使之符合稅務部認為適當的情況下可以避免或減少此種納稅優惠。4 4.3 3.3 3.3 3 相相關關定定義義解解釋釋（1）“方案”包括：任何協議、安排、約定或承諾，無論是明示還是默示，無論是否可通過法律程序強制執行；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南95 任何計劃、建議、行動過程或行為過程。（2）“納稅優惠”是指：納稅人納稅責任的減少；納稅人履行納稅責任的延期；納稅人納稅責任的其他規避。4.4 預約定價安排4.4.1 適用范圍指令第12條規定，納稅人可向埃塞俄比亞稅務部申請預約定價安排（單邊、雙邊與多邊）

208、。預約定價安排時間不能超過5年，從生效之日起計算。4.4.2 程序申請預約定價安排時，納稅人應向埃塞俄比亞稅務部提供以下資料：（1）納稅人經營活動與交易的描述性資料；（2）可比性分析；（3）經濟分析；（4）其他國家的居民身份證明（如果申請雙邊或多邊預約定價時）；（5）預約定價申請的范圍與持續期限。4.5 受控外國企業現行埃塞俄比亞公告中，尚無受控外國企業相關規定。4.6 成本分攤協議管理現行埃塞俄比亞稅法中，尚無成本分攤協議相關規定。4.7 資本弱化4.7.1 判定標準中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南96如果某個外國控制居民公司（金融機構除外）在某個納稅年度的平均債務同平均權益之間的比率大于2

209、：1，且該公司該年度內的平均債務額大于公允債務額，則被視為資本弱化。4.7.2 稅務調整4.7.2.14.7.2.1 稅務調整規定稅務調整規定如果某個外國控制居民公司（金融機構除外）在某個納稅年度的平均債資比大于2：1，且該公司該年度內的平均債務額大于公允債務額（arms length debt amount），則不得扣除該公司當年按照下面的公式計算得出的已支付利息：ACB其中，A是指該年度內公司的扣除利息總額，B是指該年度內公司的超額債務，C是指該年度內公司的平均債務。然而，如果該外資居民公司的平均債務額不超過公允債務額，則可以允許該公司扣除相關的利息支出（即使其平均債資比超過了2：1）。公

210、允債務額是指在考慮到該公司的所有情況下，金融機構在獨立交易中可提供給該外資居民公司的債務額。鑒于埃塞俄比亞對外國貸款的實行非常嚴格的限制，外資居民公司的外國股東向其提供的貸款不太可能超過公允債務額，因此，在可預見的未來，資本弱化規則可能不會在實際中被運用。4.7.2.24.7.2.2 相關定義解釋相關定義解釋（1）“公允債務額”是指就外國控制的居民公司而言，某金融機構在全面考慮該公司的狀況的情況下準備在公允交易中借給公司的債務額。（2）“平均債務額”是指就某納稅年度內外國控制的居民公司而言，按照下列公式計算得出的金額：12A中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南97其中，A是指納稅年度內每個日歷月月

211、末公司的債務總額。（3）“平均權益額”是指就某納稅年度內外國控制的居民公司而言，按照下列公式計算得出的金額：12A其中，A是指納稅年度內每個日歷月月末公司的權益總額。（4）就外國控制的公司而言，“債務”是指公司的債務義務，在此基礎上根據財務報告準則確定應付利息。（5）“債務義務”是指向另一個人償還金錢的義務，其中包括同本票、匯票和債券相關的義務，但其中不包括應付賬款或償還無息借款的義務。（6）就外國控制的公司而言，“權益”是指納稅年度任何時間內根據財務報告準則確定的公司權益最大金額，其中包括償還無息借款的義務。（7）就某納稅年度內外國控制的居民公司而言，“超額債務”是指該納稅年度內公司平均債務

212、超出根據2：1的比率確定的該年度最大允許平均債務的金額。（8）“外國控制居民公司”是指其50%以上的成員權益被非居民單獨或同相關人員（一個或多個）共同持有的居民公司。4.8 法律責任現行埃塞俄比亞稅法中，尚未提及對于特別納稅調整的法律責任。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南98第五章中埃稅收協定及相互協商程序5.1 中埃稅收協定5.1.1 中埃稅收協定案文中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（以下簡稱“中埃協定”）及議定書已于2009年5月14日在北京正式簽署，雙方分別于 2012年11月8日和2012年11月26日相互通知已完成該協定及議定書生效

213、所必需的各自國內法律程序。根據協定第二十八條的規定，該協定及議定書自2012年12月25日起生效，并適用于2013年1月1日或以后取得的所得。鏈接：http:/ 適用范圍（1）主體范圍 個人稅收居民按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地或注冊地、實際管理機構所在地，或者其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務的人，并且包括該締約國和其地方當局。但是，這一用語不包括僅因來源于該締約國的所得而在該締約國負有納稅義務的人。企業稅收居民同個人稅收居民范圍。雙重居民身份的協調（個人、企業）A.應認為僅是其永久性住所所在國的居民；如果在締約國雙方同時有永久性住所，應認為僅是與其個人和經濟關系更密切（重要利

214、益中心）的締約國的居民；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南99B.如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在締約國任何一方都沒有永久性住所，應認為僅是其有習慣性居處所在的國家的居民；C.如果其在締約國雙方都有或者都沒有習慣性居處，應認為僅是其國籍所屬國家的居民；D.如果發生雙重國籍問題，或者其不是締約國任何一方的國民，締約國雙方主管當局應通過協商解決。（2）客體范圍在中國適用的現行稅種：企業所得稅、個人所得稅。在埃塞俄比亞適用的現行稅種：按所得稅公告規定對所得和利潤征收的稅收，按相應公告對采礦、石油和農業活動所得征收的稅收。未來稅種變化的適用：協定也適用于協定簽訂之后征收的屬于增加或代替現行稅種的

215、相同或實質相似的稅收。但發生變化一方的主管當局應及時將相關變化通知對方，如果國內法律的重大變動會影響到協定義務時，一般來說需要雙方主管當局互相確認后才能適用。（3）領土范圍“中國”一語是指中華人民共和國；用于地理概念時，是指所有適用中國有關稅收法律的中華人民共和國領土，包括領海，以及根據國際法和國內法，中華人民共和國擁有勘探和開發海底和底土資源以及海底以上水域資源主權權利的領海以外的區域?！鞍Ｈ肀葋啞币徽Z是指埃塞俄比亞聯邦民主共和國；用于地理概念時，是指根據國際法或埃塞俄比亞的法律，是或可被認為是埃塞俄比亞行使主權權利或管轄權的國家領土和任何其他區域。5.1.3 常設機構的認定（1）概要常設

216、機構的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業利潤的征稅權。即按此規定確定在什么情況下埃塞俄比亞稅務機關可以對中國的企業征稅。根據中埃協定第七條的規定，埃塞俄比亞不得對中國企業的利潤征稅，除非該企業通過其設在埃塞俄比亞的常設機中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南100構進行營業。同時，第七條“營業利潤”條款體現了協定結合常設機構和利潤歸屬兩大原則來限制來源國對營業利潤征稅的權利：一是只有中國居民在來源國埃塞俄比亞構成常設機構，來源國才能征稅；二是來源國埃塞俄比亞只能對歸屬于常設機構的利潤征稅，不能對中國居民從來源國境內的所有所得進行征稅。處理常設機構條款與其他相關條款關系時，通常應遵循常設機構

217、條款優先的原則。例如，若據以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權使用費（第十二條）的股權、債權、權利或財產等與常設機構有實際聯系的，有關所得應該歸屬于常設機構的利潤征稅。（2）常設機構的認定常設機構通?？梢苑譃橐话泐愋偷某ＴO機構、工程型常設機構、勞務型常設機構以及代理型常設機構。一般類型的常設機構的認定：在中埃協定中，“常設機構”一語是指企業進行全部或部分營業活動的固定營業場所。同時，第五條還采取正列舉的方式，明確“常設機構”特別包括：管理場所，分支機構，辦事處，工廠，直銷店，作業場所，商業性倉庫，農場、種植園或從事農業、林業、種植業或相關活動的場所，以及礦場、油井或氣井、采石場或者其

218、他開采自然資源的場所。其中：“商業性倉庫”是指締約國一方企業出于營利目的為其他企業儲存貨物或商品所使用的設施。從常設機構的基本定義中，我們可以看出：常設機構必須是一個營業場所；常設機構具有三個特性，即固定性、持續性和經營性。但是中國企業在埃塞俄比亞僅以倉儲、展覽、采購及信息收集等活動為目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構。此類場所通常具備以下特點：一是該場所不獨立從事經營活動，其活動也不構成企業整體活動基本的或重要的組成部分；二是該場所僅為本企業服務，不為其他企業服務；三是其職責限于事務性服務，且不起直接盈利作用。工程型常設機構的認定：中埃協定規定“建筑工地、建筑或安裝

219、工程”，但僅以該工地或工程連續超過6個月的為限。其中“建中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南101筑工地、建筑或安裝工程”一語不僅包括房屋的建造，還包括建筑物、道路、橋梁或運河的翻新，管道的鋪設以及挖掘和疏浚工程等。并且“安裝”一語不僅限于與建筑工程有關的安裝，也包括新設備的安裝，如在現有的建筑物或者室外安裝復雜的機器。執行時應注意：中國企業在埃塞俄比亞從事本款規定的工程活動，僅以本款規定的6個月的時間標準判定是否構成常設機構，未達到該規定時間的則不構成常設機構，即使這些活動按照第一款或第二款可能構成常設機構。如果中國企業在埃塞俄比亞一個工地或同一工程連續承包兩個及兩個以上作業項目，應從第一個項目

220、作業開始至最后完成的作業項目止，計算其在埃塞俄比亞進行工程作業的連續日期，不以每個工程作業項目分別計算；如果中國企業將承包工程作業的一部分轉包給其他企業，分包商在建設工地施工的時間應算作總包商在建筑工程上的施工時間。勞務型常設機構的認定：中埃協定未規定勞務型常設機構的判定內容，勞務型常設機構在協定條款中的缺失意味著中國與埃塞俄比亞的協定限制了來源國對積極所得的征稅權。判定是否構成常設機構應根據常設機構的一般定義的規定進行判定。代理型常設機構的認定：締約國一方企業通過代理人在另一方進行活動，如果代理人有權并經常行使這種權力以該企業的名義簽訂合同，則該企業在締約國另一方構成常設機構。對于此一般表述

221、，在執行時應從如下幾個方面理解：其活動使一方企業在另一方構成常設機構的代理人，通常被稱為“非獨立代理人”。對“以該企業的名義簽訂合同”應作廣義的理解，包括不是以企業名義簽訂合同，但其所簽合同仍對企業具有約束力的情形。這里所稱“合同”是指與被代理企業經營活動本身相關的業務合同。對于“經?！币徽Z并無精確統一的標準，要結合合同性質、企業的業務性質以及代理人相關活動的頻率等綜合判斷。所謂“行使”權力應以實質重于形式的原則來理解。如果代理人在締約國另一方的活動僅限于本條第四款的準備性或輔助性范圍，則不構成企業的非獨立代理人（常設機構）。判斷一方企業是否通過非獨立代理人在另一方構成常設機構時，不受本條第三

222、款中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南102關于時間要求的限制。非獨立代理人條款（第五款）規定，代理人如具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權力并經常行使這種權力，且代理人所從事的活動不是準備性、輔助性的，則代理人應構成被代理人在來源國的常設機構。即一旦中國居民企業在埃塞俄比亞的代理人構成非獨立代理人，即被認為是中國居民企業在埃塞俄比亞的常設機構，由此在埃塞俄比亞產生的營業利潤要承擔納稅義務。此外，在判定中國企業是否通過非獨立代理人在埃塞俄比亞構成常設機構時，不受關于時間要求的限制。5.1.4 不同類型收入的稅收管轄5.1.4.15.1.4.1 不動產所得不動產所得中埃協定并未對“不動產”單獨定義

223、，而是賦予締約國國內法對“不動產”這一用語的解釋權。其含義應包括附屬于不動產的財產，農業和林業所使用的牲畜和設備，有關地產的一般法律規定所適用的權利，不動產的用益權以及由于開采或有權開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權利。船舶和飛機不應視為不動產。協定所稱“不動產所得”，是指在不動產所有權不轉移的情況下，使用不動產所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以其他形式使用該不動產取得的所得。不動產所得征稅權的劃分原則是：不動產所在國（來源國）對不動產所得擁有優先征稅權。中國居民從位于埃塞俄比亞的不動產取得的所得（包括農業或林業所得），可以在埃塞俄比亞征稅。如果不動產的所有權發生了轉移

224、，由此所產生的轉讓收益，應適用“財產收益”條款的規定。（1）國際運輸國際運輸所得一般是指締約國一方企業以船舶或飛機經營國際運輸業務取得的所得。中埃協定對國際運輸所得采用實際管理機構所在國獨占征稅權原則。以船舶或飛機經營國際運輸業務所取得的利潤，應僅在企業實際管理機構所在的締約國征稅。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南103國際空運所得免征企業所得稅，征收間接稅和個人所得稅；國際海運所得免征企業所得稅，征收間接稅和個人所得稅。（2）關聯企業關聯企業之間的業務往來因關聯關系導致其賬目不能真實反映其在締約國一方的真實利潤時，該國的稅務當局可以對該企業的賬目進行調整。對關聯交易利潤的重新調整，可能引起對

225、不同納稅人取得的同一筆所得的雙重征稅問題。因此協定規定，在締約國一方對關聯交易利潤進行初次調整后，受該調整影響的締約國另一方應進行相應的調整，以消除雙重征稅。在關聯交易相應調整中，如果締約國雙方對調整的數額和性質發生爭議，雙方主管當局應按照稅收協定相互協商程序條款進行協商。納稅人希望就轉讓定價問題申請啟動相互協商程序時，應該依據國家稅務總局關于發布的公告（國家稅務總局公告2017年第6號）的有關規定執行。（3）股息“股息”是指從股份或者非債權關系分享利潤的權利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權利取得的所得。簡而言之，股息即為公司所作的利潤分

226、配。中埃協定中明確了居民國和來源國都有征稅權，但對股息來源國的征稅權進行了限制?！叭绻上⑹芤嫠腥耸蔷喖s國另一方居民，則所征稅款不應超過股息總額的5%。締約國雙方主管當局應協商確定實施限制稅率的方式?！敝袊用衿髽I欲享受股息所得中埃稅收協定優惠，符合股息受益所有人條件即可，沒有受益所有人持有股權比例（一般為25%或10%）要求，來源國埃塞俄比亞可無限制條件按5%的稅率征稅。如果股息受益所有人作為締約國一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國另一方，通過設在締約國另一方的常設機構進行營業中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南104或者通過設在締約國另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付股息的股

227、份與該常設機構或固定基地有實際聯系的，則來源國可將股息并入常設機構的利潤予以征稅。需注意的是，只有當取得股息的相關營業活動通過常設機構進行，且股份的持有與常設機構有上述實際聯系的情況下，才可適用上述內容。如果常設機構所在國對常設機構取得的股息有優惠稅收待遇規定時，股息受益所有人僅以濫用協定為目的，將股份轉移到常設機構的，不適用上述內容。（4）利息“利息”一語是指從各種債權取得的所得，不論其有無抵押擔?；蛘呤欠裼袡喾窒韨鶆杖说睦麧?；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付而產生的罰款不應視為本條所規定的利息。利息征稅的一般原則，即分享征稅權的原則。居住國并非擁有獨

228、占權，保留了利息發生國對利息征稅的權利，但是通過確立征稅上限對該權利的實施做了限定?！叭绻⑹芤嫠腥耸蔷喖s國另一方居民，則所征稅款不應超過利息總額的7%。締約國雙方主管當局應協商確定實施限制稅率的方式?！敝袊用衿髽I享受中埃稅收協定優惠利息條款7%的前提條件是必須是利息受益所有人。中國居民企業若不符合享受中埃稅收協定利息條款7%優惠稅率的條件，則應按埃塞俄比亞國內法的規定按10%的稅率征稅。目前，中國與埃塞俄比亞的協定對利息無免稅規定。議定書規定：關于中埃協定第十一條第三款，埃塞俄比亞政府此前對完全由中國政府擁有的金融機構因貸款而取得的利息一直給予免稅待遇，同樣的優惠待遇在將來可以通過個案

229、處理方式繼續給予由中國政府完全擁有的金融機構因貸款、擔?；虮ｋU的貸款而取得的利息。協定第六款明確了利息支付人為其居民的國家是利息的來源國這一原則。然而該款也規定了一個例外情形，即利息支付人無論是否中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南105為締約國一方的居民，只要其在締約國一方擁有常設機構或固定基地，并且支付的利息由該常設機構或固定基地負擔，本款認為利息來源地應是該常設機構或固定基地所在締約國。例如，某第三國設在中國的常設機構支付給埃塞俄比亞居民的利息，在利息與該常設機構有實際聯系情況下，應認為該利息發生于中國，由中國根據中埃協定行使優先征稅權。如埃塞俄比亞居民為該項利息的受益所有人，則可享受該協定

230、待遇。第七款對關聯交易中協定優惠條款的適用加以限定。當支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關系而造成超額支付利息時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付的數額的部分不得享受協定的優惠，仍應按各締約國的法律征稅。第八款為反濫用條款。以獲取優惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應適用稅收協定利息條款的優惠規定。納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協定待遇的，主管稅務機關有權進行調整。（5）特許權使用費“特許權使用費”一語是指為使用或有權使用任何文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，任何專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序，或任何

231、工業、商業、科學設備所支付的作為報酬的各種款項；或者為有關工業、商業、科學經驗的信息所支付的作為報酬的各種款項。居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權使用費擁有征稅權，但這種征稅權并不是獨占的。特許權使用費的來源國對該所得有優先征稅權，但對征稅權的行使進行了限制。中埃稅收協定中特許權使用費的限制稅率是5%，表述為“如果特許權使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的5%?！睉斪⒁獾氖?，所得來源國按限制稅率進行征稅時必須以受益所有人是締約國對方居民為前提，即中國居民企業就來源于埃塞俄比亞的特許權使用費申請享受中埃稅收協定待遇（按5%的稅率征稅）時，中國居民

232、企業必須是特許權使用費所得受益所有人的身份。例如：中國公司將某項專利技術的使用權轉讓給埃塞俄比亞某公司，公司中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南106就該項特許權使用費所得申請享受中埃稅收協定待遇（按5%的稅率征稅）時，埃塞稅務機關會考慮公司是否存在從其他公司取得該項技術的情況，比如該項技術是公司從其關聯企業美國公司取得的，并且公司對該技術僅在形式上擁有控制權，埃塞稅務機關可能考慮公司可能存在濫用稅收協定的情況，可以否定公司受益所有人的身份。第六款對關聯交易中協定優惠條款的適用加以限定。第七款為反濫用條款。（6）財產收益“財產收益”一般是指財產法律權屬關系發生變更產生的收益，包括出售或交換財產產生

233、的收益，也包括部分轉讓、征用、出售權利等產生的收益。協定對財產收益一般不單獨設立稅種或限制稅率，而是對涉及轉讓各類財產所有權取得收益的征稅權進行劃分。由于財產轉讓產生的收益，包括轉讓各類動產、不動產和權利產生的收益。財產收益是指在所有權轉移的情況下，由于處理或轉讓財產取得的所得，也可稱之為財產轉讓所得或資本利得。而“不動產所得”是指在財產的所有權未發生轉移的情況下，通過直接使用或出租等形式取得的所得。因此，不動產轉讓收益的征稅原則適用“財產收益”條款，其他情況下的不動產所得仍適用“不動產所得”的規定。財產收益征稅權的具體劃分如下：轉讓不動產取得的收益應由不動產所在國征稅。中國居民轉讓位于埃塞俄

234、比亞的不動產，由不動產的坐落地所在國埃塞俄比亞征稅；轉讓企業常設機構用于營業的財產中的動產，取得的收益可以在常設機構所在國征稅。如果中國企業在埃塞俄比亞設有常設機構，那么其轉讓營業財產中的動產（包括股票和其他類似公司權益）產生的收益，埃塞俄比亞稅務機關有權向該常設機構征稅；轉讓從事國際運輸的船舶或飛機，或者轉讓屬于經營上述船舶或飛機的動產取得的收益，應僅在企業實際管理機構所在的締約國中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南107征稅。在中國到目前為止簽訂的協定中，大部分規定：轉讓船舶、飛機等運輸工具的收益“應僅在經營上述船舶或飛機的企業為其居民的國家征稅”；僅有少數協定（包括中埃協定）規定，“應僅在企

235、業實際管理機構所在的締約國征稅”；轉讓主要財產為不動產的公司股份取得的收益，可以在不動產所在國征稅。中國居民企業轉讓不動產組成的公司股份（公司財產50%以上直接或間接由位于埃塞俄比亞的不動產組成），可以在不動產所在國埃塞俄比亞征稅；中埃稅收協定“財產收益”條款沒有單列對轉讓不動產組成的公司股份以外的其他公司股份取得收益的稅務處理，應依據埃塞俄比亞國內法執行（中埃稅收協定對轉讓主要財產為不動產的公司股份以外的其他公司股份取得的收益，沒有明確是否是來源國征稅）；本條各款涉及的各項財產的轉讓收益按各款的規定處理，對于轉讓各款所述財產以外的財產而取得的收益，按第六款轉讓“其他財產”處理，即僅在轉讓者為

236、其居民的國家征稅。中國居民企業轉讓上述財產以外的“其他財產”取得的收益，則僅在中國征稅。（7）獨立個人勞務獨立個人勞務所得是指“由于專業性勞務或者其他獨立性活動取得的所得”，協定文本并未對“專業性勞務所得”加以定義，而僅通過正列舉的方式對“專業性勞務”含義進行說明。這些舉例包括：獨立的科學、文學、藝術、教育或教學活動，以及醫師、律師、工程師、建筑師、牙醫師和會計師的獨立活動。該條款主要明確了締約國一方居民以獨立身份到另一方（來源國）從事勞務活動取得的所得，其總的征稅原則是由其居民國征稅。但該勞務如符合來源國征稅條件之一的，來源國可對該項所得優先課稅。來源國征稅的條件主要有：固定基地標準和183

237、天停留標準。具體言之，固定基地標準的含義是，從事獨立個人勞務的中國居民個人在來源國埃塞俄比亞設有經常使用的固定基地，且其所得歸屬于該固定基地時，來源國埃塞俄比亞可以對歸屬于該固定基地的所得征稅。183中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南108天停留標準的含義是，中國居民個人在有關日歷年度開始或結束的任何12個月中在埃塞俄比亞停留連續或累計達到或超過183天，且其所得是在該段停留時間內取得的，來源國埃塞俄比亞可以征稅。從事獨立個人勞務且不符合固定基地標準或183天停留標準的中國居民個人，應向埃塞俄比亞稅務部提交 中國稅收居民身份證明，并向其提出申請享受在其境內免稅的稅收協定優惠待遇。獨立個人勞務條款

238、與非獨立個人條款關系緊密，兩者屬并列關系，締約國一方居民個人從事一項勞務活動只能適用其中一個條款。一般認為，如果個人以獨立身份從事勞務活動的，應屬于獨立個人勞務條款的協調范圍。獨立個人勞務有可能涉及演藝人員或運動員的活動，但演藝人員和運動員從事獨立性質的跨國表演活動應優先適用藝術家和運動員條款。（8）非獨立個人勞務非獨立個人勞務又稱受雇所得，協定明確了受雇所得的一般征稅原則，即應在締約國一方居民個人從事受雇活動的所在國征稅，同時規定一般原則不適用于董事費、退休金、政府服務、教師和研究人員、學生和實習人員所得等5種特殊所得。也就是說，中國居民在埃塞俄比亞從事受雇活動取得的報酬，埃塞俄比亞可以征稅

239、。受雇所得劃分征稅權的一般原則，即：來源國擁有優先征稅權，但對于同時滿足三個條件的受雇所得來源國應給予免稅，居民國獨占征稅權。反之，只要有一個條件未符合，就構成在勞務發生國的納稅義務。例如，中國居民以雇員的身份在埃塞俄比亞從事活動，只要有下列情況之一的，其獲得的報酬就可以在埃塞俄比亞征稅：收款人在有關日歷年度開始或結束的任何12個月中在埃塞俄比亞停留連續或累計超過183天（不含）；該項報酬由埃塞俄比亞雇主支付或代表埃塞俄比亞雇主支付；該項報酬由雇主設在塞俄比亞的常設機構或固定基地所負擔。協定明確了與國際運輸活動有關的受雇所得的特殊處理。在締約國一方企業經營國際運輸的船舶或飛機上從事受雇活動取得

240、的中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南109報酬，應僅在該企業實際管理機構所在的締約國征稅。（9）董事費董事費條款與“非獨立個人勞務”條款相比是特殊條款與一般條款的關系。例如，中國居民個人作為埃塞俄比亞居民公司的董事會成員取得的董事費適用“董事費”條款規定，由該公司所在國埃塞俄比亞征稅。但是，假如董事會成員因在公司任職、受雇取得的那部分報酬則應適用“非獨立個人勞務”條款中的一般原則。（10）藝術家和運動員為了維護所得來源地國家的征稅權，對于藝術家和運動員從事個人活動取得的所得，由活動所在國征稅。藝術家或運動員由于雇傭關系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得，也由活動所在國征稅。即：藝術家或運動員以

241、個人名義直接從表演活動中取得的所得，來源國對所得按國內法有關規定的稅率征稅。藝術家或運動員以團體的名義表演，由團體或企業取得收入，則取得收入的團體或企業在來源國負有納稅義務（即使該團體或企業在來源國并未構成常設機構）；藝術家或運動員從演出團體或企業領取的報酬在來源國也負有納稅義務。對于演藝人員或運動員從事表演活動取得的報酬，由來源國享有獨占征稅權，不論個人停留時間的長短，也不要求其設有常設機構，屬于對個人勞務或營業利潤征稅規定的例外。適用于藝術家或運動員條款的所得一般是指表演活動取得的出場費以及取得的與從事表演活動有直接或間接聯系的廣告費等?！把菟嚾藛T和運動員”條款規定的來源征稅權僅限于對直接

242、或間接產生于公開或現場演出的所得，一般不包括其他活動或者財產所得，如銷售貨物、特許權使用和演出取消違約金等。一般情況下，上述表演人員取得的上述所得同其在有關國家從事的公開表演沒有直接關系時，應適用其他條款的規定。予以免稅的特殊情形：為了促進與協定締約國之間的文化、體育交流與合作，中埃協定規定：“在締約國雙方政府同意的文化或體育中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南110交流框架下從事第一款所述活動取得的所得，在從事上述活動的締約國一方應免予征稅，但以營利為目的的活動除外?！敝袊c埃塞俄比亞簽訂的稅收協定中，在文化交流活動的基礎上增加了體育交流計劃。中國居民納稅人符合免稅規定情形的，應向演出所在地的埃

243、塞俄比亞主管稅務當局提出申請享受稅收協定免稅待遇。（11）教師和研究人員中國居民個人，應埃塞俄比亞政府認可的大學、學院、學?；蚱渌愃品菭I利教育機構或科研機構的邀請，主要為在上述機構從事教育、講學或研究的目的而停留在埃塞俄比亞，對其由于教學、講學或研究取得的報酬，埃塞俄比亞應自其第一次到達之日起，三年內免予征稅。但不是為了公共利益而主要是為某個人或某些人的私利從事研究取得的所得，不適用享受免稅待遇的規定。（12）學生學生、企業學徒或實習生是中國居民，或者在緊接前往埃塞俄比亞之前曾是中國居民，僅由于接受教育或培訓的目的，停留在埃塞俄比亞，對其為了維持生活、接受教育或培訓的目的收到的來源于埃塞俄比

244、亞以外的款項，埃塞俄比亞一方應免予征稅。中國與埃塞俄比亞簽訂的稅收協定對學生的免稅優惠規定了時間限制，即“連續停留不超過四年”。本條僅適用于學生或實習人員為了生活、教育或培訓的目地而收到的款項，不適用于獨立勞務條款和非獨立勞務條款所涵蓋的服務報酬。5.1.5 埃塞俄比亞稅收抵免政策5 5.1.5.1.1.5.1 企業境外所得的稅收抵免辦法企業境外所得的稅收抵免辦法（1）中國消除雙重征稅方法：直接抵免法中國居民從埃塞俄比亞取得的所得，按照中埃協定規定在埃塞俄比亞繳納的稅額，可以在對該居民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照中國稅法和規章計算的中國稅收數額。中國居民赴埃塞俄比亞

245、投資稅收指南111 間接抵免法在埃塞俄比亞取得的所得是埃塞俄比亞居民公司支付給中國居民公司的股息，并且該中國居民公司擁有支付股息公司股份不少于20%的，該項抵免應考慮支付該股息公司就該項所得繳納的埃塞俄比亞稅收。（2）埃塞俄比亞消除雙重征稅方法：對各項所得給予直接抵免（不包括間接抵免），即：埃塞俄比亞居民取得的所得，可以在中國征稅的，埃塞俄比亞應允許從對該居民的所得征收的稅額中扣除等于在中國繳納的所得稅的數額。但是，該項扣除應不超過可以在中國征稅的所得在扣除前計算的那部分埃塞俄比亞所得稅數額。（3）中國關于境外所得稅收抵免的稅收政策對消除雙重征稅的具體操作，協定條款中一般不做具體規定，主要依據

246、國內稅法的規定執行。中國在執行協定和議定書條款的過程中制定了若干解釋，這些條文解釋對境外所得稅收抵免做了相應規定。除此之外，國內稅法中關于境外所得稅收抵免的政策主要包括：中華人民共和國企業所得稅法 中華人民共和國企業所得稅法實施條例 財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅2009125號）關于發布的公告（國家稅務總局公告2010年第1號）關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知（財稅201784號）和關于企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第41號）等法律法規和規范性文件。財稅201784號文件下發前，原境外所得稅收抵免政策主要采取

247、分國不分項抵免法，且企業從境外取得股息、紅利等權益性投資收益所負擔的所得稅的間接抵免層級不超過三層。84號文件對原有政策進行了以下兩個方面的完善：調整抵免方法抵免方法增加了不分國不分項（也稱為綜合抵免）。企業可自行中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南112選擇采取分國不分項或者不分國不分項。調整間接抵免層級將境外股息間接抵免的層級由三層調整到五層。國家稅務總局2017年第41號公告就企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題明確如下：企業以總分包或聯合體方式在境外實施工程項目（包括但不限于工程建設、基礎設施建設等項目），分包企業和聯合體各方企業按本公告規定取得的分割單（或復印件）可作為境外所得完稅證明或

248、納稅憑證進行稅收抵免?？偝邪髽I、聯合體主導方企業在分配境外繳納的所得稅稅額時，可按實際取得收入、工作量等因素確定合理比例分配至分包企業、聯合體各方企業予以抵免。聯合體主導方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。5 5.1.5.2.1.5.2 個人境外所得的稅收抵免辦法個人境外所得的稅收抵免辦法在中國，稅收抵免辦法如下：中國居民從埃塞俄比亞取得的所得，按照協定規定在埃塞俄比亞繳納的稅額，可以在對該居民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照中國稅法和規章計算的稅額。在埃塞俄比亞，稅收抵免辦法如下：埃塞俄比亞居民取得的所得，按照協定規定可以在中國征稅的，埃塞俄比亞應允許從對

249、該居民的所得征收的稅額中扣除等于在中國繳納的所得稅的數額。但是，該項扣除應不超過可以在中國征稅的所得在扣除前計算的那部分埃塞俄比亞所得稅數額。5 5.1.5.3.1.5.3 饒讓條款相關政策饒讓條款相關政策中國和埃塞俄比亞互相給予對方適用于營業利潤所得類型的普通饒讓，即“產生于締約國一方的營業利潤，根據該國的法律和規章，在限定期間內被免稅或減稅的，則該營業利潤在該國被減免的稅收應在該營業利潤的受益所有人為其居民的締約國一方納稅時抵免”。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1135.1.6 無差別待遇原則（1）概要此項條款簽訂的目的是協調國與國之間的稅收權益和財政利益以及避免稅收歧視，即保證締約國一

250、方的人在締約國另一方應負擔的納稅義務，不比締約國另一方的人在相同或類似的情況下所受到的納稅待遇不同或負擔更重。本條款包括：國籍非歧視、常設機構非歧視、支付非歧視（扣除非歧視）、資本非歧視（所有權非歧視）等四個方面的內容，以保證中國投資者在東道國埃塞俄比亞獲得公平的稅收待遇，保護投資的安全以及投資者的信心。中埃稅收協定非歧視待遇條款適用于各種稅種。（2）非歧視待遇具體規定 國籍非歧視。對擁有締約國國籍的個人在稅收上不能有歧視待遇，即締約國一方國民在締約國另一方應與該締約國另一方國民在相同情況下，獲得同等的稅收待遇。例如，即使中國國民在某一時期失去中國居民身份，仍然可以享受非歧視待遇，特別是在該中

251、國國民與比照待遇的埃塞俄比亞國民居民身份相同時。常設機構非歧視。締約國一方對另一方企業設在本國的常設機構的征稅，不應比本國進行同樣活動的企業更重。即締約國一方的中國企業設在締約國另一方埃塞俄比亞的常設機構的稅收負擔，不應高于埃塞俄比亞對從事同樣活動的本國企業征收的稅收。這樣的同等待遇主要體現在稅率、費用扣除、計提折舊、虧損結轉、財產收益以及稅收抵免等方面?？鄢瞧缫?。締約國一方企業支付給締約國另一方居民的利息、特許權使用費和其他款項，在確定該企業應納稅利潤時，應像支付給該締約國一方居民的一樣，在相同情況下予以扣除。即締約國一方中國企業支付給締約國另一方埃塞俄比亞居民的利息、特許權使用費和其他款

252、項，應與在同樣情況下支付給中國本國居民一樣，準予列為支出。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南114 資本非歧視（所有權非歧視）。締約國一方不能對資本全部或部分、直接或間接由締約國另一方一個或多個居民擁有或控制的企業，在稅收上給予歧視待遇。即，由中國居民投資的埃塞俄比亞居民企業在稅收待遇上應與埃塞俄比亞居民投資的埃塞俄比亞居民企業一致。5.1.7 在埃塞俄比亞享受稅收協定待遇的手續5 5.1 1.7 7.1 1 埃埃塞塞俄俄比比亞亞執執行行協協定定的的模模式式目前，世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有以下幾種：審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受。無論在執行稅收協定時需采用

253、哪種模式，都需要向對方國家或地區提供中國稅收居民身份證明。5 5.1 1.7 7.2 2 稅稅收收協協定定待待遇遇及及稅稅收收抵抵免免政政策策（1）企業納稅人可享受的稅收協定待遇稅收協定從營業利潤、股息、利息、特許權使用費和財產收益等方面明確中埃兩國的征稅權及企業可享受的優惠待遇：限制經營所得（營業利潤所得）的征稅權。對承包工程的征稅受到限制。根據中埃稅收協定的規定，中國企業到埃塞俄比亞開展對外承包工程，構成工程型常設機構的認定標準是“建筑工地、建筑或安裝工程，但僅以該工地或工程連續超過6個月的為限”。當該工程按照協定規定不構成常設機構的情況下，無須在埃塞俄比亞征稅。常設機構原則比埃塞俄比亞國

254、內法更加優惠，從而限制了埃塞俄比亞的征稅權。勞務型常設機構的認定：勞務型常設機構在協定條款中的缺失意味著中國與埃塞俄比亞的協定限制了來源國對積極所得的征稅權。判定是否構成常設機構應根據常設機構的一般定義的規定進行判定。綜上，如果沒有稅收協定，根據埃塞俄比亞國內法，通常而言，在東道國從事建筑、安裝等活動，或者提供勞務，均應按照東道國國中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南115內法納稅。稅收協定提高了東道國的征稅門檻，規定上述活動只有在持續達一定時間的情況下，才構成在東道國埃塞俄比亞的常設機構，在東道國就其取得的所得才負有納稅義務。對國際運輸所得免征企業所得稅。中埃協定對國際運輸所得采取居民國獨占征稅

255、權原則和實際管理機構所在國獨占征稅權原則。埃塞俄比亞對從事國際運輸（海運和空運）的中國居民企業，從埃塞俄比亞取得的運輸所得，免征所得稅。（中國與埃塞俄比亞簽有國際運輸所得互相免予征收所得稅的條款）對股息所得以優惠稅率5%征稅。對利息所得以優惠稅率7%征稅。對特許權使用費所得以優惠稅率5%征稅。綜上-項，協定的股息、利息、特許權使用費條款以設定限制稅率的方式來限制東道國埃塞俄比亞的征稅權。中國企業或個人對外從事股權投資、貸款或轉讓技術等間接投資，而從埃塞俄比亞取得的股息、利息和特許權使用費等所得，埃塞俄比亞按照通常低于國內稅法規定的協定限制稅率征稅，從而大大減輕了中國投資者的稅收負擔。財產收益。

256、中埃稅收協定“財產收益”條款沒有單列對轉讓不動產組成的公司股份以外的其他公司股份取得收益的稅務處理，應依據埃塞俄比亞國內法執行。（2）個人納稅人可享受的稅收協定待遇個人也可以享受稅收協定股息、利息、特許權使用費等條款的待遇，同時，本稅收協定還規定了僅針對個人的相關條款。獨立個人勞務中國居民個人以獨立身份在埃塞俄比亞從事的專業性勞務活動的（如從事獨立的科學、文學、藝術、教育和教學活動以及從事醫師、律師、工程師、建筑師、牙醫、會計師等獨立活動），由中國征稅。如果滿足一定條件，來源國埃塞俄比亞可以征稅。來源國征稅條件包括：固定基地標準；183天停留標準。即從事獨立個人勞務且不符合中國居民赴埃塞俄比亞

257、投資稅收指南116固定基地標準或183天停留標準的中國居民個人，可申請享受在埃塞免稅的稅收協定優惠待遇。受雇所得中國個人在稅收協定締約對方國家埃塞俄比亞從事受雇活動取得所得，如果同時滿足三個條件，可在受雇勞務活動的發生國（即來源國埃塞俄比亞）免稅。這三個條件為：A.收款人在有關日歷年度開始或結束的任何12個月中在埃塞俄比亞停留連續或累計不超過183天（不含）；B.該項報酬并非由埃塞俄比亞雇主支付或代表埃塞俄比亞雇主支付；C.該項報酬不是由雇主設在埃塞俄比亞的常設機構或固定基地所負擔。教師和研究人員為了引進先進的文化和人才，促進中埃兩國間的教育、科學、文化交流，在稅收協定中列入了專門的教師和研究

258、人員條款，規定東道國埃塞俄比亞對于符合一定條件的教師和研究人員在3年內給予免稅待遇。學生本稅收協定中的學生條款對留學生提供了一定保護，即免稅待遇。這一免稅有三個條件：A.中國學生去埃塞俄比亞之前應是中國的稅收居民；B.中國學生的免稅所得應來源于埃塞俄比亞以外；C.中國學生的免稅所得應僅為維持其生活、教育或培訓目的。值得注意的是，中國與埃塞俄比亞簽訂的稅收協定對學生的免稅優惠規定了4年的時間限制。（3）稅收協定與境外所得稅收抵免的關系根據中國現行稅收法律規定，中國居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，因此企業面臨著被所得居民國和來源國雙重征稅的可能性。為了避免該問題，中國的企

259、業所得稅法進中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南117一步規定，居民企業來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅可以按照規定在境內抵免，即“境外所得稅收抵免”：“走出去”企業從埃塞俄比亞取得的所得，按照中埃稅收協定規定在埃塞俄比亞繳納的稅額，可以在中國征收企業所得稅中抵免，抵免額不應超過對該項所得按照中國企業所得稅法計算的稅收數額。其中，境外所得抵免范圍包括從埃塞俄比亞取得的中國居民公司擁有股份不少于20%的埃塞俄比亞居民公司支付的股息。根據相關規定，按照稅收協定不應在境外繳納的所得稅稅款，不在抵免的范圍內。因此，企業取得來源于已經簽署稅收協定國家的所得需要在來源國繳納所得稅的，應在當地申請享

260、受稅收協定待遇，否則因未享受稅收協定待遇而在來源國多繳納的所得稅不能在境內抵免。假設中國企業在埃塞俄比亞投資持有埃塞俄比亞企業股權，埃塞俄比亞企業向中國企業分配100萬元股息。根據埃塞俄比亞國內稅法規定，對支付給非居民企業的股息征收10%的預提所得稅，但根據中埃稅收協定，對于支付給中國稅收居民企業的股息，埃塞俄比亞稅務當局征收的稅款不應超過股息總額的5%。因此，中國的居民企業可以向埃塞俄比亞稅務機關提出按照稅收協定5%的稅率納稅，即在埃塞俄比亞繳納5萬元的所得稅，這部分稅款可以計入在中國稅收抵免的范圍。但如果中國居民企業未在埃塞俄比亞提出享受協定待遇，而按照當地稅法繳納10萬元的所得稅，那么多

261、出協定規定的5萬元稅款是不能在中國抵免的。5 5.1 1.7 7.3 3 享享受受協協定定待待遇遇辦辦理理流流程程及及所所需需資資料料埃塞俄比亞允許居民納稅人就其境外業務中獲得的收入，對其已在境外繳納的稅款進行抵免。居民納稅人在本國應繳納的所得稅中可以扣除已就該收入繳納的境外稅款。然而，可抵免的境外款以其境外收入按照埃塞俄比亞稅法計算的適用于該收入的應納稅額為限。在埃塞俄比亞享受稅收協定待遇，需向埃塞俄比亞稅務部提交申中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南118請，并提供適當的支持材料，如相關的納稅申報單、預提所得稅繳納憑證，以及任何其他類似的可接受文件。由埃塞俄比亞稅務部審核并批復最終的處理結果。

262、5 5.1 1.7 7.4 4 開開具具稅稅收收居居民民身身份份證證明明的的流流程程中國“走出去”企業和個人在埃塞俄比亞申請享受稅收協定待遇時，需向埃塞俄比亞稅務當局提交中國稅收居民身份證明（以下簡稱稅收居民證明）。申請人應向主管其所得稅的縣區級稅務局（以下稱主管稅務機關）申請開具稅收居民證明。中國居民企業的境內、境外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請。合伙企業應當以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務機關申請。申請人可以就其構成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具稅收居民證明。申請人申請開具稅收居民證明應向主管稅務機關提交以下資料：中國稅收居民身份證明申請表；與擬

263、享受稅收協定待遇收入有關的合同、協議、董事會或者股東會決議、相關支付憑證等證明資料；申請人為個人且在中國境內有住所的，提供因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料；申請人為個人且在中國境內無住所，而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的，提供在中國境內實際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料；境內、境外分支機構通過其總機構提出申請時，還需提供總分機構的登記注冊情況；合伙企業的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業登記注冊情況。上述填報或提供的資料應提交中文文本，相關資料原件為外文文本的，應當同時提供中文譯本。申請

264、人向主管稅務機關提交上述資料的復印件時，應在復印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務機關核驗原件后留存復印件。具體開具要求，按照國家稅務總局關于調整中國稅收居民身中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南119份證明 有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第17號）、關于開具中國稅收居民身份證明有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第40號）等相關規定執行。5.2 埃塞俄比亞稅收協定相互協商程序5.2.1 相互協商程序概述相互協商程序，是指中國主管當局根據稅收協定有關條款規定，與締約對方主管當局之間，通過協商共同處理涉及稅收協定解釋和適用問題的過程。相互協商程序的主要目的在于確保稅收協定正確和有效

265、適用，切實避免雙重征稅，消除締約雙方對稅收協定的解釋或適用產生的分歧?！跋嗷f商程序”條款是稅收協定中的一項重要條款，其意義在于締約國一方居民與締約國另一方稅務當局產生納稅爭議后，締約國一方居民可以尋求所在國政府的幫助，有效地解決跨國稅務爭議，維護自身權益。5.2.2 稅收協定相互協商程序的法律依據相互協商程序是指稅收協定締約國主管當局在稅收協定相互協商程序條款的框架內共同協調涉稅事項和解決國際稅務爭端的機制。建立相互協商程序的目的是為了解決最廣義上的適用稅收協定過程中出現的問題，保證稅收協定公正、準確執行。中國涉及稅收協定條款解釋或者執行的相互協商程序，按照國家稅務總局關于發布的公告（國家稅

266、務總局公告2013年第56號）的有關規定執行。5.2.3 相互協商程序的適用（1）申請人的條件根據中埃稅收協定第二十五條“相互協商程序”的規定，如果中國居民（國民）認為，締約對方埃塞俄比亞所采取的措施，已經或將中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南120會導致不符合稅收協定所規定的征稅行為，可以將案情提交中國國家稅務總局，提請總局與締約國另一方埃塞俄比亞主管當局相互協商解決，以避免不符合中埃稅收協定的征稅。（2）相互協商程序的方式、時限和具體情形締約國雙方主管當局可通過直接聯系進行相互協商，不必通過外交途徑。聯系的方式可以盡量簡便靈活，如通過信函、傳真、電話、直接會談，或其他方便的方式進行協商。申請

267、人應在不符合稅收協定規定的征稅行為首次通知之日起三年內，以書面形式向省級稅務機關提出申請（需提供紙質版和電子版）。申請人需要出示企業稅務登記證副本或本人身份證明，同時提交啟動稅收協定相互協商程序申請表，委托代理人還需要提供申請人授權委托書及代理人申請證明。相互協商適用的情形包括：不符合稅收協定的征稅；解釋或實施稅收協定時發生的困難或疑義；稅收協定未規定的消除雙重征稅問題。5.2.4 啟動程序5.2.4.15.2.4.1 啟動程序時效及條件啟動程序時效及條件相互協商程序包括兩個階段：（1）提出階段，相互協商程序以納稅人提交異議開始，該階段僅在納稅人與其居民國主管當局之間進行。原則上，異議應當提交

268、納稅人居民國稅務主管當局，同時必須在不符合稅收協定規定的征稅行動首次通知起年內提出。主管當局收到納稅人提交的案情后，要對案情進行初步審查。中國居民有下列情形之一的，可以申請啟動相互協商程序：對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協定規定雙重居民身份情況下需要通過相互協商程序進行最終確認的；對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；對各項所得或財產的征免稅或適用稅率存有異議的；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南121 違反稅收協定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規定，可能或已經形成稅收歧視的；對稅收協定其他條款的理解和適用出現爭議而不能自行解決的；其他可能或已經形成不同稅收管轄

269、權之間重復征稅的。中國國民認為締約對方違背了稅收協定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規定，對其可能或已經形成稅收歧視時，可以申請啟動相互協商程序。（2）協商階段，經初步審查，主管當局認為納稅人的異議是合理的，但是不能單方作出滿意的處理決定，應當啟動相互協商程序，及時通知締約國另一方主管當局。納稅人可以接受相互協商的結果，也可以拒絕。但一旦接受，相互協商結果的執行就不受其本國國內法的時間限制。5 5.2.4.2.2.4.2 中國中國稅務機關對申請的處理稅務機關對申請的處理受理申請的省級稅務機關應在十五個工作日內，將申請上報稅務總局，并將情況告知申請人，同時通知省以下主管稅務機關。因申請人提交的信息

270、不全等原因導致申請不具備啟動相互協商程序條件的，省級稅務機關可以要求申請人補充材料。申請人補充材料后仍不具備啟動相互協商程序條件的，省級稅務機關可以拒絕受理，并以書面形式告知申請人。申請人對省級稅務機關拒絕受理的決定不服的，可在收到書面告知之日起十五個工作日內向省級稅務機關或稅務總局提出異議申請（需提供紙質版和電子版）。省級稅務機關收到異議后，應在五個工作日內將申請人的材料，連同省級稅務機關的意見和依據上報稅務總局。稅務總局收到省級稅務機關上報的申請后，應在二十個工作日內按下列情況分別處理：中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南122（1）申請具備啟動相互協商程序條件的，決定啟動相互協商程序，并將情

271、況告知受理申請的省級稅務機關，省級稅務機關應告知申請人；（2）申請已超過稅收協定規定的期限，或申請人的申請明顯缺乏事實法律依據，或出現其他不具備相互協商條件情形的，不予啟動相互協商程序，并以書面形式告知受理申請的省級稅務機關，省級稅務機關應告知申請人；（3）因申請人提交的信息不全等原因導致申請不具備啟動相互協商程序條件的，通過受理申請的省級稅務機關要求申請人補充材料或說明情況。申請人補充材料或說明情況后，再按前兩項規定處理。稅務總局啟動相互協商程序后，可通過受理申請的省級稅務機關要求申請人進一步補充材料或說明情況，申請人應在規定的時間內提交，并確保材料的真實與全面。對于緊急案件，稅務總局可以直

272、接與申請人聯系。5.2.5 相互協商的法律效力5 5.2.5.1.2.5.1 相互協商程序結果的法律效力相互協商程序結果的法律效力雙方主管當局經過相互協商達成一致意見的，分別按不同情況處理如下：雙方就協定的某一條文解釋或某一事項的理解達成共識的，稅務總局應將結果以公告形式發布；雙方就具體案件的處理達成共識，需要涉案稅務機關執行的，稅務總局應將結果以書面形式通知相關稅務機關。經雙方主管當局相互協商達成一致的案件，涉及中國稅務機關退稅或其他處理的，相關稅務機關應在收到通知之日起三個月內執行完畢，并將情況報告稅務總局。5 5.2.5.2.2.5.2 相互協商程序與司法判決的關系相互協商程序與司法判決

273、的關系埃塞俄比亞暫無相關規定。5 5.2.5.3.2.5.3 保護性措施保護性措施中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南123相互協商作為在國內法律救濟手段之外解決稅收爭議的補充渠道，有幾個方面問題較為特殊，需要注意：一是啟動相互協商不以是否存在國內救濟手段為條件，申請人應自行負責采取相應措施保障其在締約對方的國內救濟權益；二是對于已經啟動相互協商程序的案件，申請人有權向稅務機關了解相互協商進展情況，同時申請人有義務及時向稅務機關提供真實、完整和準確的相關資料；三是在相互協商過程中，申請人可以撤回相互協商申請，也可以拒絕接受相互協商結果，但申請人不得就相同或類似事項再次提出相互協商申請。申請人接受相

274、互協商結果的，該結果的執行不受其本國國內法時間限制。5.2.6 埃塞俄比亞仲裁條款埃塞俄比亞的投資者可以通過向埃塞俄比亞的主管法院提起訴訟來解決爭議，或者在有具體協議的情況下將爭議提交調解或仲裁。大多數商業糾紛都可以提交仲裁，仲裁裁決如果符合某些條件，則可以得到承認和執行。居住在與埃塞俄比亞有雙邊投資保護協定的國家的投資者可以根據協定解決爭端。埃塞俄比亞簽署的大多數雙邊投資保護協定賦予投資者將爭端提交埃塞俄比亞主管法院國際投資結算中心的權利。國際投資爭端解決中心（ICSID）或根據聯合國國際貿易法委員會（貿易法委員會）仲裁規則設立的特設仲裁庭。埃塞俄比亞議會批準了承認和執行外國仲裁裁決紐約公約

275、，該公約確保在埃塞俄比亞境外適當作出的仲裁裁決將得到埃塞俄比亞法院的承認和執行。5.3 中埃稅收協定爭議的防范“走出去”企業在埃塞俄比亞遇到涉稅爭議，可以通過以下兩個途徑保護自己的利益。一是東道國埃塞俄比亞國內法提供的行政復議和法律救濟程序；二是按稅收協定中相互協商程序條款規定，由中國國家稅務總局向東道國埃塞俄比亞稅務主管部門提起相互協商程序。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南124第六章在埃塞俄比亞投資可能存在的稅收風險6.1 信息報告風險6.1.1 登記注冊制度6.1.1.16.1.1.1 設立企業的形式設立企業的形式埃塞俄比亞投資公告允許外國投資企業以代表處、分公司、私人有限公司或股份公司

276、形式進行注冊。目前，中國和其他國家的大部分外國投資者都采用私人有限公司的形式注冊。6.1.1.26.1.1.2 注冊企業的受理機構注冊企業的受理機構設立新企業（綠地投資），須從埃塞俄比亞投資委員會（EIC）開始申請流程，委員會為許可流程及其他與建立外國投資有關的流程提供高效的一站式服務。收購現有企業或股份，須先向貿易和工業部獲得核準。6.1.1.36.1.1.3 注冊企業的主要程序注冊企業的主要程序投資者須獲得埃塞俄比亞政府部門頒發的投資許可證、商業注冊登記證和營業執照方可營業。EIC 登記及許可流程：（1）在EIC服務臺領取申請表和相關資料；（2）向EIC登記及許可處提交填妥的申請表所需文件

277、：獨資企業：有效的護照、商業或投資簽證；有限責任公司：公司章程及細則草案；有效的護照和簽證（若股東為個人）；經過公證的母公司文件，包括公司登記證、母公司通過的投資埃塞俄比亞的決議記錄，母公司的公司章程及細則草案，授中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南125權書（若股東為公司）。（3）僅對有限責任公司的其他步驟：在EIC核實公司名稱是否唯一；在EIC驗證公司章程及細則。（4）從EIC領取銀行函；（5）開立當地銀行賬戶并轉賬所需的最低資本；（6）領取銀行轉賬通知并交給EIC；（7）僅對有限責任公司的其他步驟：提供經鑒定的辦公室租賃協議和納稅人識別號（TIN）證書；（8）從EIC領取投資許可證和商業登記

278、證。注：中國出具的所有文件須由中國公證處、埃塞俄比亞駐中國使館、埃塞俄比亞外交部和/或埃塞俄比亞本國的公證處證明。計劃開發工業園區或在工業園區內開展其他形式投資的以下投資者，還必須辦理以下相應手續：（1）工業園區開發商 向EIC提出申請；由埃塞俄比亞投資董事會審批；與EIC簽署備忘錄；在EIC辦理登記及許可手續。（2）工業園區運營商 向EIC提出申請；與工業園開發商、EIC簽署三方備忘錄；在EIC辦理登記及許可手續；與工業園開發商簽署運營管理協議。（3）工業園區內企業或租戶 向EIC提出申請；與EIC簽署備忘錄；向工業園開發商賬戶中存入20萬美元承諾金，作為初始資本；在EIC辦理登記及許可手續

279、；中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南126 與工業園開發商簽署租賃協議；與工業園區開發商完成交接手續。2020年，埃塞俄比亞投資委啟用了電子政務網站，方便投資者在線辦理投資許可一系列注冊手續。6.1.2 信息報告制度（1）納稅人有以下提供資料的責任：根據稅務機關的要求提供與納稅有關的各種資料；向稅務機關提供的資料應完整、準確、真實、及時。（2）信息的提供、交流應通過書面形式或電子數據的方式進行；（3）目前國際稅收新格局下，納稅人應注意信息披露問題：2016年頒布的稅收管理公告對信息披露的情形進行了擴充，相關信息不僅可以用于稅收目的，同樣可以用于審計、反貪等其他目的；明確了有權進行信息披露的“稅務

280、官員”不僅包括現任公職人員也包括前任人員，這些變化順應了國際社會加強稅收透明度建設的一致決心。隨著多邊稅收征管互助公約和金融賬戶涉稅信息自動交換標準被越來越多的國家所接受認可，我們迎來了國際社會的稅收透明時代。對于埃塞俄比亞投資者而言，要認清當前各國加強稅收信息與征管合作的大背景，避免僥幸心理，規范自己的跨境經營活動、賬簿記載和相關稅務處理，提高稅收透明度和遵從度。同時，要意識到現行的信息披露等法律法規，其本意是埃塞俄比亞稅務當局控制稅源、打擊利用各國政策不同而出現的逃稅、避稅行為，但同時由于逃稅、貪污、洗錢三者往往交織在一起，信息交換的意義遠不止于打擊逃避稅，對于反貪、反洗錢也具有重大意義。

281、因此，投資者對信息交換可能帶來的稅收以外的目的也應特別關注。6.2 納稅申報風險中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1276.2.1 在埃塞俄比亞設立子公司的納稅申報風險“走出去”企業在埃塞俄比亞設立子公司或是分公司，對企業集團經營管理、稅收負擔的影響是不同的。由于子公司具有獨立法人資格，如果設立子公司，在投資東道國埃塞俄比亞時會被視為居民企業進行納稅。子公司屬于獨立法人，需要保留規范的財務會計記錄，獨立核算并進行納稅申報。通常要承擔與該國其他公司一樣的全面納稅義務，也可以享受東道國更多的稅收優惠。但是子公司向母公司支付的股息、紅利需要在來源地繳納預提所得稅，盡管這部分預提所得稅可以在一定限額內抵

282、免中國的企業所得稅。在埃塞俄比亞設立子公司，要注意報稅時間，報稅時間因稅種的差異而有所不同。（1）增值稅以埃塞俄比亞本國歷法的每一日歷月為一個會計周期，納稅人須在每一個日歷月的最后一天前向埃塞俄比亞稅務部提交增值稅發票。申報流程：整理增值稅進項、銷項稅額，填寫企業增值稅申報表（一式兩份），企業蓋章簽字，并同時準備涉及進項稅的發票原件，交稅務部門審核。審核通過后，如當月需繳納稅金，則需開具CPO（相當于國內銀行經收的繳款方式）繳納，稅務部在申報表上蓋章后，返還一份交企業存檔。（2）代扣所得稅按月申報，按照埃塞俄比亞日歷每月最后一天前申報、并繳納上月代扣稅。申報流程：整理代扣稅發票，按照企業類別填

283、寫代扣稅申報明細表，簽字蓋章后交稅務部審核，如需交稅則需開具CPO繳納。稅務部在申報表上蓋章后，返還一份交企業存檔。（3）企業所得稅按年申報，年收入為100萬比爾及以上的納稅人在納稅年度終了4個月內申報并繳納所得稅，年收入50萬比爾及以上但小于100萬比爾的納稅人在納稅年度終了2個月內申報并繳納所得稅。申報流程：企業填中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南128寫所得稅申報表，并同時附上財務報表或審計報告（事務所審計）復印件，簽字蓋章后報稅務部門審核，如需繳納所得稅，以CPO形式繳納。稅務部門在申報表上蓋章后，返還一份交企業存檔。（4）個人所得稅按月申報，按照埃塞俄比亞日歷每月最后一天前申報、繳納上

284、月個人所得稅。申報流程：填寫個人所得稅申報表，將個稅和社保按照稅務部給出的申報格式分別歸類匯總。按照審核后的金額開出兩張CPO（個稅和社保分開），分別進行申報和繳納。稅務部在申報表上蓋章后，返還一份交企業存檔。6.2.2 在埃塞俄比亞設立分公司或代表處的納稅申報風險如果“走出去”企業在埃塞俄比亞設立分公司或代表處，分公司或代表處在投資東道國埃塞俄比亞時會被視為非居民納稅人，雖然只承擔有限的納稅義務，并且分公司將稅后利潤匯回總公司通常無需繳納所得稅，但是也有部分稅收優惠不能享受的弊端。建議企業在對埃塞俄比亞投資之前，根據需要選擇在海外設立的機構形式，從而降低整體稅負。即在充分考慮和分析項目所在地

285、、中間控股公司所在地以及中國的稅負情況和影響后，對可能的簽約模式進行綜合分析與評估，以確定總、分包合同的簽約主體以及合同簽訂的具體模式和安排，最終實現企業稅負的最優化。6.2.3 在埃塞俄比亞取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險中埃稅收協定將兩國居民取得的跨國收入根據消極所得和積極所得進行征稅權的劃分。對于中國居民發生在埃塞境外的勞務所得，以及不涉及常設機構的在埃塞的經營營業收入等積極所得，埃塞沒有稅收管轄權。6.3 調查認定風險中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1296.3.1 轉讓定價調查風險如果某項交易不屬于獨立交易，被視為采取了避稅方案，則埃塞俄比亞稅務部門可在各交易方之間對收入、利得

286、、扣除額、虧損或納稅抵免額進行必要的分配、分派或分攤，從而體現出獨立交易下的收入、利得、扣除額、虧損或納稅抵免額情況。因此，赴埃塞企業關聯交易定價應符合獨立交易原則，在防范轉讓定價調整風險方面，可以從以下幾個方面進行：（1）樹立國際稅收意識，特別是在轉讓定價稅收處理方面應遵循獨立交易原則這一國際慣例，因為這是降低轉讓定價稅務風險和損失的根本所在。（2）提前向投資國埃塞俄比亞稅務當局咨詢或通過其他有效途徑咨詢，以詳細了解并把握埃塞俄比亞轉讓定價方面的法律法規，從而做到在申報、資料準備等方面遵循該國轉讓定價的相關規定。（3）如果企業被列為轉讓定價的調查對象，應積極配合投資國埃塞俄比亞稅務當局的調查

287、，提供充分的資料和舉證，最大限度地爭取投資國稅務當局的認可。（4）如果企業被投資國埃塞俄比亞稅務當局進行了轉讓定價調查調整，應按照埃塞俄比亞與中國簽署的中埃協定的規定，及時向投資國埃塞俄比亞稅務當局和中國稅務機關提起轉讓定價征稅雙邊磋商，以通過雙邊稅收磋商規避對企業的雙重征稅。（5）在投資國埃塞俄比亞有預約定價規則的前提下，可考慮申請單邊或雙邊預約定價安排，與投資國埃塞俄比亞稅務當局或中國稅務機關事前約定相應的關聯交易定價原則和方法，免除事后被調查調整的風險。（6）當遭遇到埃塞俄比亞稅務當局不公正的稅收待遇及糾紛時，應積極主動地尋求中國稅務機關的支持和幫助，以使中國稅務機關能及時支持和幫助其解

288、決境外企業面臨的轉讓定價稅務爭議及糾紛。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1306.3.2 無形資產風險中國“走出去”企業在埃塞俄比亞設立子公司，向子公司轉讓或許可使用專有技術或商標等無形資產時，如果收取的特許權使用費金額過大，可能會被埃塞俄比亞稅務當局認定為轉移利潤。此外，企業在避稅地設立中間層，將無形資產的所有權放在該公司，向埃塞子公司收取特許權使用費，該專利基地公司可能會被埃塞俄比亞稅務當局認定為轉移利潤和累積利潤。6.3.3 受控外國企業調查風險如果中國公司通過在低稅率國家設立投資公司，間接投資埃塞俄比亞，那么被投資企業分配的股息等利潤可以保留在境外的設立的中間控股公司，暫時不分配到中國

289、母公司。同時，在“合理商業目的”的前提下，中國母公司可以在中間控股公司的層面上，將該利潤再投資于其他的海外項目，從而在一定程度上實現高效利用資金、遞延納稅義務、降低整體稅負的目的。但是間接投資架構往往是在低稅率國家或地區設立中間控股公司，其多是行使投資控股職能，一般較少從事實際的經營管理活動，極易被認定為“不具有合理的商業目的”，存在較大的“受控外國公司”調查風險。6.3.4 資本弱化認定風險埃塞俄比亞稅法規定，如果某個外國控制居民公司（金融機構除外）在某個納稅年度的平均債務同平均權益之間的比率大于2：1，且該公司該年度內的平均債務額大于公允債務額，則被視為資本弱化。中國企業在埃塞俄比亞設立子

290、公司，母公司向子公司發放貸款，其權益性投資和債權性投資比例應該按照埃塞俄比亞稅法，債資比例不能超過規定的比例，否則將引起埃塞俄比亞稅務部門注意，被認定為資本弱化，面臨被埃塞俄比亞稅務部進行稅務調整的風險。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1316.3.5 混合錯配風險有的企業在避稅地，比如香港設立公司，向埃塞俄比亞子公司收取特許權使用費或利息，該筆支出在埃塞俄比亞稅前扣除，但在避稅地根據當地稅法可能不計收入，形成混合錯配，該中間層公司可能會被認定為刻意利用混合錯配來進行避稅。6.3.6 非境內注冊居民企業認定風險中國“走出去”企業通過在避稅地設立中間層轉投資埃塞俄比亞，如果該避稅地公司被認定為非

291、境內注冊居民企業，那么從埃塞俄比亞取得的所得適用于中埃雙邊稅收協定，可以享受協定優惠待遇，但如果被認定為居民企業，就要對全球所得負有全面納稅義務。6.4 享受稅收協定待遇風險6.4.1 未正確享受協定待遇風險6 6.4 4.1 1.1 1 未未享享受受協協定定待待遇遇“走出去”企業對稅收協定重要性認識不足，忽視稅收協定對自身合法權益的維護，可能存在多繳稅款的稅收風險。為維護中國稅收權益，中國境外所得稅收抵免政策規定，對未依據稅收協定而多繳的境外所得稅不得進行稅收抵免。因此，“走出去”企業應積極在埃塞申請享受稅收協定待遇，維護企業自身權益和國家稅收權益。6 6.4 4.1 1.2 2 未未享享受

292、受協協定定低低稅稅率率中國企業到締約國對方埃塞俄比亞投資，從被投資企業取得的股息收入、從締約國對方埃塞俄比亞取得的利息、特許權收入，在埃塞俄比亞一般需要按其國內法繳納預提所得稅。但稅收協定規定，若中國企業是該收入的受益所有人，可以按照協定規定的低稅率（如：股息5%，利息7%，特許權使用費5%）在埃塞俄比亞繳納預提所得稅。為了享受這類協定優惠，中國企業應重點關注“受益所有人”的中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南132判定標準。目前，國際上對如何判定股息、利息和特許權使用費的“受益所有人”沒有統一標準，收取此類所得的中國企業應了解收入來源國埃塞俄比亞的相關判定標準。一般來說，判定標準之一是取得收入的

293、中國企業應對相關收入和財產具有控制權和支配權?！白叱鋈ァ逼髽I作為“受益所有人”，可以申請享受中埃稅收協定給予的優惠待遇，應該向稅款扣繳人提供中國稅收居民身份證明，以在獲得所得的發生地埃塞俄比亞進行減免。6 6.4 4.1 1.3 3 未未享享受受抵抵免免或或饒饒讓讓等等居民企業來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業所得稅法規定計算的應納稅額。如果“走出去”企業沒有申請享受稅收抵免，可能存在重復征稅問題。同時，企業需留意稅收饒讓的有關規定，居住國政府對跨境納稅人在非居住國得到減免的那部分稅額視同已經繳納，不再按照本國規定的稅率予以

294、補征。建議企業按照政策規定，及時申報境外所得，享受稅收抵免。6.4.2 濫用稅收協定待遇的風險6 6.4 4.2 2.1 1 常常設設機機構構認認定定風風險險根據跨國公司人為規避常設機構的情形，稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目第七項行動計劃提出修改OECD稅收協定范本第五條，明確代理型常設機構不僅包括以企業的名義簽訂合同的情形，也包括代理人以自己的名義簽訂合同，但合同對企業有約束力的情形。另外，代理人即使沒有直接訂立合同，但可能在合同訂立過程中起到了主要作用，這種情況也可判定代理人構成被代理企業的常設機構。隨著數字化經濟的發展和商業模式的變革，企業開展經營活動的方式也在發生顯著變化。在某些情

295、形下，以往被認為僅僅是準備性或輔助性的活動，現在可能屬于企業核心業務活動。為了確保在一國開展的核心業務活動所產生的利潤在該國征稅，防止外國企業在其他國中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南133家開展運營時通過安排及策略避免構成常設機構，第7項行動計劃的最終報告建議修改OECD稅收協定范本第5條第4款（該款是常設機構的豁免規定），以確?；砻庖幎▋H適用于準備性或輔助性活動。6 6.4 4.2 2.2 2 導導管管公公司司認認定定風風險險在實踐中，濫用國際稅收協定的具體方式一般為三種：一是建立直接導管公司；二是腳踏石導管公司；三是企業重組。為防止協定濫用，對通過人為安排構成締約國居民來享受稅收協定待遇的

296、情形，如設立基地公司、導管公司，可根據國內的一般反避稅規定和稅收協定的防止濫用協定條款予以否定。因此，在埃塞投資企業應防范被認定為導管公司的風險。6 6.4 4.2 2.3 3 受受益益所所有有人人判判定定一般來說，“受益所有人”判定標準之一是取得收入的企業應對相關收入和財產具有控制權和支配權。為避免協定濫用，各國在稅收協定中往往引入反避稅條款，如“受益所有人規定”和“目的測試”，企業應避免濫用稅收協定而導致稅收風險。進行境外投資的企業，尤其是采取間接投資構架的企業，在享受間接投資構架的稅收利益的同時，也可能會被否定“受益所有人”資格，被認定為濫用稅收協定，從而被稅務機關不予批準享受稅收協定規

297、定的稅收待遇，按照合理的方法進行納稅調整等，這對企業來講無疑是巨大的稅務風險。6 6.4 4.2 2.4 4 脫脫離離實實質質性性經經濟濟活活動動享享受受稅稅收收優優惠惠認認定定風風險險赴埃塞俄比亞投資企業采取間接投資構架，在低稅率地區設置中間層，轉投資埃塞俄比亞，申請享受低稅率地區與埃塞俄比亞稅收協定優惠待遇的情況下，如果該中間層僅僅是個空殼公司，易被埃塞俄比亞稅務部認定為無實質性經濟活動，從而無法享受協定優惠待遇。6.5 其他風險中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南1346.5.1投資方面的風險6 6.5 5.1 1.1 1 選選擇擇合合適適的的投投資資行行業業埃塞俄比亞外匯短缺，中國企業在埃

298、塞俄比亞投資時，應盡量利用當地原材料或選擇較少需用外國進口原材料的行業，所投資的企業最好能夠做到進出口外匯平衡。6 6.5 5.1 1.2 2 慎慎重重選選擇擇合合作作伙伙伴伴中國企業在與當地人創辦合資企業時，應選擇信用好、有經濟實力和具備經營管理經驗的合作方，且應盡量成為大股東，以便于加強對企業的管理和規避風險。6 6.5 5.1 1.3 3 違違法法成成本本高高埃塞俄比亞政府和法律對納稅的管理非常嚴格，對企業的偷漏稅行為懲罰相當嚴厲。中資企業一定要按照埃塞俄比亞法律法規守法經營、誠實納稅。在進口生產原料、設備和其他貨物時，嚴格按照埃塞俄比亞的相關規定進行申報和繳納稅金。近年來，埃塞俄比亞海

299、關加強了對進口貨物的監管和檢査力度，個別試圖通過低報數量和價格等手段規避進口稅收的中資企業被埃塞俄比亞海關發現并受到嚴厲處罰，相關企業負責人甚至因此被拘留。6 6.5 5.1 1.4 4 知知識識產產權權、環環保保方方面面的的風風險險埃塞俄比亞目前在知識產權保護和環境保護方面的立法及執法尚不健全、不嚴謹，但由于埃塞俄比亞正申請加入世界貿易組織，有可能加快知識產權保護和環保法規的立法和制度建設。中資企業在埃塞俄比亞投資和經營過程中，應切實遵守當地的相關法規，尊重知識產權，提前建立健全相關環保制度，避免給日后的經營帶來不必要的麻煩和損失。6 6.5 5.1 1.5 5 紡紡織織業業投投資資風風險險

300、2022年年初，美國將埃塞俄比亞移出非洲增長與機遇法案中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南135（AGOA）受益名單，埃塞俄比亞出口到美國的產品不再享受免稅等貿易優惠福利?；诖?，埃塞俄比亞的主導產業紡織業將遭受重創。雖然近期美國又開始著手將埃塞俄比亞恢復至AGOA名單，但考慮到政策的不穩定因素，因此，建議投資者謹慎投資紡織產業。6.5.2 承包工程方面的風險6 6.5 5.2 2.1 1 成成本本高高的的風風險險埃塞俄比亞為內陸國家，工業發展落后，水泥、鋼材、緊固件等基礎材料以及配套儀器等設備嚴重缺乏，原材料價格至少為中國的2-3倍，且經常品種規格不全。企業在投標過程中一定要充分考慮這些成本因素

301、，避免低價中標造成工程虧損。6 6.5 5.2 2.2 2 工工期期較較長長的的風風險險埃塞俄比亞每年有一半時間是雨季，大部分項目根本無法施工，加之當地工人的生產效率低，一般不愿加班，當地部門和業主的配合與協調能力有限，工程工期極易受到影響，提醒企業在投標時充分考慮各方面因素，合理確定工期。6 6.5 5.2 2.3 3 物物流流風風險險埃塞俄比亞貨物進口基本通過海運至吉布提港，然后連接內陸運輸，物流周期長，運輸大型工程設備的道路狀況一般，企業在項目實施過程中應做好各項物料、設備和零部件的組織調度，避免貽誤工期。6.5.3 勞務合作方面的風險任何外國人只能在獲得由埃塞俄比亞和社會事務部頒發的工

302、作許可后才可在埃塞俄比亞受雇工作。該工作許可3年有效，但須每年更新一次，埃塞俄比亞和社會事務部在認為必要時可更改上述有效期限。如該部認為某項工作不需要由外國人承擔，可取消其工作許可。為甄選高級技術人員，同時保護當地勞動力，埃塞俄比亞勞工部自2009年1月起，加強了對外籍人員來埃塞俄比亞工作的管理。根據現行中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南136規定，凡在該部申請工作許可的外國人，必須提供學歷證明或技能證明（技術職稱認證、或從業資格證、或工作證明）。為獲得工作許可，中國勞務人員應在國內將學歷證書或技術資格證書在省級以上的公證處公證，然后交由中國外交部領事司和埃塞俄比亞駐中國大使館認證。該手續辦理約

303、需1個月時間。赴埃塞俄比亞勞務人員須在出行前辦理相關手續，提前做好準備。6.5.4 金融方面的風險6 6.5 5.4 4.1 1 外外匯匯風風險險2008年以來，埃塞俄比亞貨幣比爾貶值較快，平均匯率由2008/2009財年的10.1：1 跌至2021/2022年財年末的53.6：1。此外，由于埃塞俄比亞的外匯儲備非常緊缺，外匯匯出管理非常嚴格，手續復雜。中資企業在開展對埃塞經貿時應充分考慮匯率因素和安全收匯等金融風險。埃塞俄比亞實行嚴格的外匯管理制度，埃塞俄比亞對攜帶外匯現金入境沒有數量限制，但須在入境時填寫外匯申報表進行申報，申報表3個月有效。外匯兌換比爾必須在授權的銀行和酒店進行。出境旅客

304、可于離境前在機場將所剩比爾兌換成相應外匯攜帶出境，但必須在出境時向海關出示入境外匯申報表和相關外匯交易記錄憑證。如果入境時沒有申報，海關規定旅客出境時僅可攜帶總值不超過3000美元的外幣。如旅客入境時攜帶外幣超過3000美元須向海關申報，否則持有的超量外幣將被沒收或扣留。外國公司在完成稅務審計后，如果將利潤匯出埃塞俄比亞，需要向埃塞俄比亞國家銀行提前申請辦理相關審批手續，一般情況下需要花費數月時間。埃塞俄比亞嚴厲打擊外匯黑市交易，一旦査出，將予以重判。6 6.5 5.4 4.2 2 現現金金流流風風險險因埃塞俄比亞政府發包項目多為世界銀行、非洲銀行等項目，資金結算方式為部分外幣及部分當地幣，每

305、期結算款自批復至國內收到中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南137外幣資金少則10天，多則1個月，資金在途時間較長，這就要求財務管理人員對項目各期間資金流狀況必須有準確的預計。國外承攬工程與國內不同，前期投入較大，公路工程前期流動資金投入大致占項目整體資金的30%至45%，但項目預付款僅為項目整體資金10%、15%、20%幾種，這就需要墊付20%的流動資金，如果中期結算能及時跟上，則能保證資金流的持續性，否則將需要更多的墊支資金。6.5.5 其他稅收方面的風險6 6.5 5.5 5.1 1 延延期期繳繳稅稅風風險險投資者應關注埃塞俄比亞稅收法律法規與中國征管法關于延期繳納稅款規定的不同。在埃塞俄比

306、亞，納稅人延期繳納稅款，除需按日按貸款上浮利率支付利息外，還需根據滯納時間的不同，繳納未繳稅款5%以上的罰金。同時規定，延期繳納稅款支付的利息不能超過應納稅款的數額。因此，對投資者而言，要嚴格按照稅法規定履行申報和納稅義務，盡量合理地安排資金，預留稅款額度，避免產生額外的稅收成本。6 6.5 5.5 5.2 2 欠欠稅稅追追繳繳風風險險盡管埃塞俄比亞的稅收管理制度起步較晚，但稅務機關欠稅追繳執行的力度較大，既涵蓋了各國大多數稅務機關采用的傳統的強制征收欠稅方式（如扣押財產、保全措施、從第三方扣繳稅款等），也包括了要求公司經理承擔欠稅的連帶納稅義務、暫時關閉企業等強制執行措施。因此，投資者必須提

307、高稅法遵從，規避相關風險，特別關注“要求暫時停業”的強制措施。因為這項措施的執行不僅影響納稅人的正常經營活動，同時在被關閉的經營場所的顯著位置張貼公告，無疑會對納稅人的信用、聲譽造成極大影響。6 6.5 5.5 5.3 3 非非居居民民所所得得風風險險埃塞俄比亞2016年所得稅公告對D類所得的稅率有所提高，并且對于非居民所得進行了專門規定，特別是對非居民管理費、技術中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南138服務費、保險費、演藝所得等強化了征管、提高了稅率。這與近年來埃塞俄比亞外來投資急劇增長，非居民稅收管理問題日益凸顯的形勢緊密相關，該國稅務當局加大了對跨境稅源的管理力度。投資者須予以重點關注，提

308、前做好稅務規劃，節省投資成本。6 6.5 5.5 5.4 4 反反避避稅稅風風險險近年來，埃塞俄比亞加大反避稅管理力度。投資者如果在埃塞投資成立子公司或分公司，并有商品購銷、勞務等類型的關聯交易，在年度申報時要進行關聯交易申報，并注意稅收籌劃的合規性，如果轉讓定價原則不合理，可能會面臨被埃塞俄比亞稅務當局反避稅調查的風險。所得稅公告針對反避稅內容用專門章節進行規定，是該國強化跨境稅源管理、建立現代化稅收征管體系的體現。6 6.5 5.5 5.5 5 對對稅稅制制認認識識不不清清的的風風險險在埃塞投資的企業很可能面臨對其稅制認識不清的風險，從而導致某些稅收義務無法履行、某些稅務問題無法解決。這主

309、要是因為：（1）埃塞俄比亞稅法不完善，普通納稅人很難清楚地了解在埃塞俄比亞各種稅法下應盡的義務。關于稅收稅種就有很多立法，很多修正案也比較零散。（2）某些概念或定義在埃塞俄比亞不同的稅法中會出現相互矛盾的情況，導致納稅人在處理納稅事項時出現矛盾或爭端。例如，在所得稅和增值稅公告中，對稅收評估不滿意的納稅人必須先向稅務上訴委員會提起上訴，但在1998年的印花稅公告中，納稅人可以直接向高等法院提出上訴。埃塞俄比亞有時會發布稅收指令來定義、限制或補充說明某些稅收法規中未定義的術語。這些指令能幫助納稅人更好地理解納稅程序和他們所需履行的納稅義務。但如今除公告和相關規定外，其他附屬形式的文件都只存檔在各

310、自政府機關的檔案中，未在官方刊物上發表。許多納稅人不知道這些指令的存在，更不用說去深入了解這些指令了。中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南139參 考 文 獻1Proclamation No.285/2002 VAT Proclamation。2Proclamation No.307/2002 Excise Tax Proclamation。3Proclamation No.308/2002 Turnover Tax Proclamation。4Proclamation No.609/2008 A Proclamation to Amend the Value Added TaxProclamat

311、ion。5Proclamation No.611/2008 A Proclamation to Amend the Turnover TaxProclamation。6Proclamation No.2023/VAT Proclamation。7Proclamation No.1186/2020 The Excise Tax Proclamation。8Proclamation No.979/2016 Federal Income Tax Proclamation。9Federal Administration Regulations No.407/2017。10Federal Income

312、Tax Regulations No.410/2017。11Proclamation No.983/2016 Tax Administration Proclamation。12Proclamation No.1157/2019 A Proclamation to Amend the Value Added Tax。13Proclamation No.1129/2020 A Proclamation to Amend the Excise TaxProclamation。14商務部：對外投資合作國別（地區）指南埃塞俄比亞（2022年版）。15荷蘭國際財稅文獻局(IBFD)：企業稅收指南：埃塞俄

313、比亞。16荷蘭國際財稅文獻局(IBFD)：個人稅收指南：埃塞俄比亞。17世界經濟論壇2019年全球競爭力報告。18中華人民共和國外交部_國家概況：埃塞俄比亞。19世界銀行_消費者價格指數（2010=100）：埃塞俄比亞。20普華永道：世界稅收概覽：埃塞俄比亞。相關鏈接：1中華人民共和國駐埃塞俄比亞聯邦民主共和國大使館經濟商務處 http:/ https:/www.worldbank.org/3經合組織官方網站 http:/www.oecd.org/4國家稅務總局 http:/ http:/www.imf.org/6埃塞俄比亞國家銀行 https:/nbe.gov.et/7埃塞俄比亞中央統計局

314、http:/www.statsethiopia.gov.et/8埃塞俄比亞財政部 http:/www.mofed.gov.et/中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南140附錄 1 埃塞俄比亞簽訂稅收條約一覽表序號序號SerialSerial No.No.國家或地區國家或地區JurisdictionJurisdiction簽署日期簽署日期SignedSigned onon協定內容協定內容AgreementAgreement contentcontent1科威特 Kuwait1996.9.14避免雙重征稅和防止偷漏稅2意大利 Italy1997.4.8避免雙重征稅3俄羅斯 Russia1999.12.

315、26避免雙重征稅4阿爾及利亞Algeria2002.5.27避免雙重征稅和防止偷漏稅5突尼斯 Tunisia2003.1.23避免雙重征稅6羅馬尼亞 Romania2003.11.6避免雙重征稅7南非 South Africa2004.3.17避免雙重征稅和防止偷漏稅8以色列 Israel2004.6.2避免雙重征稅和防止偷漏稅9土耳其 Turkey2005.3.2避免雙重征稅10法國 France2006.6.15避免雙重征稅和防止偷漏稅11捷克 Czech2007.7.25避免雙重征稅和防止偷漏稅12中國 China2009.5.14避免雙重征稅和防止偷漏稅13印度 India2011.5

316、.25避免雙重征稅14英國 UnitedKingdom2011.6.9避免雙重征稅15埃及 Egypt2011.9.17避免雙重征稅16荷蘭 Netherlands2012.8.10避免雙重征稅中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南14117沙特阿拉伯 SaudiArabia2013.2.28避免雙重征稅18葡萄牙 Portugal2013.5.25避免雙重征稅19愛爾蘭 Ireland2014.11.3避免雙重征稅20波蘭 Poland2015.7.13避免雙重征稅21塞浦路斯 Cyprus2015.12.30避免雙重征稅22韓國 Korea2016.5.26避免雙重征稅23新加坡 Singapo

317、re2016.8.24避免雙重征稅24斯洛伐克Slovakia2016.10.1避免雙重征稅中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南142附錄 2 埃塞俄比亞中資商會、主要中資企業（一）埃塞俄比亞中國商會商會秘書處郵箱：。（二）埃塞俄比亞主要中資企業序號序號單位簡稱單位簡稱商會職務商會職務1中國交建會長單位2中地海外副會長單位3中國中土副會長單位4中國電建副會長單位5中興通訊副會長單位6中國萬寶副會長單位7保利協鑫副會長單位8中國建筑副會長單位9東方工業園副會長單位10中鐵三局理事單位11中鐵七局理事單位12湖南環達理事單位13中國成套理事單位14中工國際理事單位15葛洲壩理事單位16江西水建理事單位

318、17江西國際理事單位18中電裝備理事單位19中鐵二局理事單位20華為技術理事單位21上海電氣理事單位22山東公路理事單位23重慶力帆理事單位24夏娃紙業理事單位25安東鋼鐵理事單位中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南14326首都水泥理事單位27華堅鞋城理事單位28帝緣陶瓷理事單位29保利科技30中鐵二院31中鐵四局32中水對外33中航國際34江蘇國際35中材國際36吉林送變電37江西中煤38江西中煤普查大隊39中國十七冶40特變電工41西安西電42東方電氣43中通服44江蘇永鼎45中國浩遠46中國武夷47江聯國際48中外運49三一重工50中電工51中甘國際52安徽水安53山東高速54中咨詢55廣

319、西建工一安56北京城建中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南14457四達時代58南京大吉59中國能建60三圣建材61重慶地勘62JP紡織（無錫金茂）63人福藥業64恒通木業65中州地礦（河南地礦）66愛菲醫院67東方水泥68傳音埃塞69森伯特家具70江蘇陽光71夢娜襪業72紫星包裝中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南145附錄 3 與埃塞俄比亞簽訂稅收協定預提稅稅率表國家國家股息（股息（%）利息（利息（%）特許權使用費（特許權使用費（%）中國575塞浦路斯555捷克共和國101010埃及5/101010法國1057.5印度7.51010愛爾蘭555以色列5/10/155/10（1）5意大利101020

320、韓國5/87.55科威特0/5（2）0/5（3）30荷蘭5/10/15（4）55波蘭101010葡萄牙5/10105羅馬尼亞101515沙特阿拉伯557.5新加坡555斯洛伐克5/1055南非10820突尼斯5105土耳其101010英國10/1557.5注：(1)由締約國銀行授權擔保的貸款利息適用5%，其他情況適用10%。(2)如果受益所有人是締約國另一方政府或者由其政府持有資本達49%的企業，適用0%稅率，其他情況適用5%。(3)如果利息來源于締約國另一方政府或者由其政府持有資本達49%的企業或者由政府擔保的貸款，適用0%稅率，其他情況適用5%。(4)如果受益所有人是適用于（1）的締約國另一方居民企業(合伙企業除外)，并且直接持有付款方公司或符合（2）的養老基金至少10%的資本，適用5%稅率。如果付款方公司是埃塞中國居民赴埃塞俄比亞投資稅收指南146俄比亞居民適用10%稅率，如果付款方公司是荷蘭居民適用15%稅率。(5)如果受益所有人是締約國另一方居民，并且股息收入或收益來自將這類收入或收益大多分布于免稅地區的不動產投資工具所得，適用15%稅率，其他情況適用10%。編寫人員：郭鳴、焦玲慧、方海龍、張帆、張林穎審核人員：陶九虎、龔婷婷、何敏慧、方覺旸、潘瑩瑩、胡金鑫、曾曉明、李瑞香、吳富盛、姜文闊、徐曉歡