政府補助

城鄉居民最低生活保障、國家助學金、農業補貼、大學生就業創業補貼，來自中央和地方各級政府的政府補助在生產生活中十分常見。廣義上的政府補助范圍較大，不僅包括政府對企業的各種費用減免、稅收返還，還包括政府發放的助學金、人才引進補貼等；狹義上的政府補助僅包括企業從政府獲得的各種現金或資產性補助，如：增值稅退稅、研發補貼、項目經費等。

《企業會計準則》第16號中定義的政府補助，具體包括政府無償給予企業的貨幣性資產或非貨幣性資產，在形式上主要表現為政府對企業無償的財政撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產。

政府補助涉獵較廣，種類復雜，從企業會計層面上通常有以下兩種分類方式：

根據其是否與日常生產經營有關將企業收到的政府補助分為兩大類：計入經常性損益的政府補助和計入非經常性損益的政府補助。與公司日常經營業務密切相關的計入經常性損益的政府補助，經常性損益中的政府補助具有相對可持續性，其發放和享受具有國家政策依據，如基于國家稅收法規給予特定行業的增值稅先征后退、即征即退政策的退稅收入，這類政府補助在企業經營業務不發生重大變化的情況下，通?？梢猿掷m獲得。計入非經常性損益的政府補助與日常經營無關，并不具有持續性，企業管理過程中無法根據既往非經常性損益政府補助情況預測未來政府補助收益情況。

政府補助還可以分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助幫助企業形成長期資產，通常情況下以財政撥款等方式獲得，特殊情況下政府通過無償劃撥的方式對受補助企業發放非貨幣性資產。除與資產相關的政府補助之外的政府補助外均為與收益相關的政府補助。

此外，還可以從政府補助的來源、政府補助方式等對政府補助進行分類。根據來源不同可將政府補助分為來自中央的政府補助和來自地方的政府補助，通常來自地方的政府補助受地方政治、經濟、財政情況及與政企關聯關系等因素的影響較大^[1]。

政府補助名目繁多，但常見的政府補助方式主要包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等，在此基礎上受補助企業根據其所處行業、主營業務、發放政府補助的主體差異等因素的影響有所偏重。

(1)財政撥款

作為一種最靈活、最直接、最常見的政府補助手段，財政撥款被中央及地方政府廣泛應用以實現政府補助的發放，各級政府均可通過各種項目立項對企業進行補助，但同時財政撥款也具有嚴格的政策條件，只有符合政府補助各項申報條件的企業才能申報，并且政府補助撥款時就規定了資金用途。

(2)財政貼息

指政府對承受貸款的企業的給予的銀行貸款利息補貼。財政貼息主要通過兩種方式：一是直接將財政資金撥付給辦理貸款的企業，二是將財政貼息資金撥付給貸款銀行，由銀行以低于市場利率的政策性優惠利率向企業提供貸款，兩種情況下的政府補助均需要計入企業的政府補助收入中。

(3)稅收返還

政府按照國家有關規定采取先征后退，即征即退等辦法向企業返還的稅款，是一種以稅收優惠的形式給予的政府補助。

國內增值稅的稅收優惠方式多樣，但并非全部稅收優惠政策均屬于本文研究的政府補助范疇。根據《企業會計準則》對政府補助的定義，加計扣除和減免稅額是國家對企業稅收的直接減免，并未經由政府端操作，不屬于本文所述政府補助范圍，而企業先征后退收到的增值稅退稅收入具備“退”這一特征，屬于準則規定的政府補助類型，計入企業當期政府補助中。

(4)無償劃撥非貨幣性資產

政府還可以通過無償劃撥對企業進行補助，例如：無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等，企業收到的來自政府的無償劃撥非貨幣性資產也應確認相應的價值入賬。

此外，企業作為代扣代繳義務人對本單位員工的個人所得稅進行代扣代繳過程中獲得政府給予的個稅手續費返還，個稅手續費返還在性質上并非稅收返還，是企業履行稅法相關義務獲得的手續費收入，不符合政府補助的“無償性”特征^[1]。

Rothwell和Zegveld(1985)對政府政策進行了細分，將政府采取的創新措施劃分為供給型、需求型與環境型三種工具

從供給型角度上看，政府為企業提供了資金、人力，要素、技術等能有效降低企業的研發成本，作為一種事前激勵，能直接影響企業的創新意愿和創新行為，這種政策效果是直接而普遍的。

從需求上來看，政府購買尤如企業技術創新的一顆“定心丸”，緩解了創新產品與市場需求不匹配的矛盾；用戶補貼以及價格指導作為一種“事中”補貼，通過政府的資金支出降低創新產品的定價，穩定市場價格，給予企業技術創新信心；貿易政策的影響機制較為復雜且深入，可作為一種長期政策。

從環境型工具上看，稅收優惠是一種“事后”補償，于政府而言只是減少了財政收入并未增加資金支出，其中又可以細分為所得稅優惠和流轉稅優惠。所得稅優惠有稅率式和稅基式，稅率式主要指對部分企業實施優惠稅率和免稅期，而稅基式范圍比較廣泛，主要有固定資產的加速折舊、投資額抵減以及研發費用加計扣除；流轉稅優惠主要指的是增值稅，我國政策規定固定資產以及人員工資不得在計算增值稅時扣除，而高技術企業，固定資產和人員支出占比較高，這一政策加重了高技術企業的稅收負擔，因此對生產型增值稅的減免能極大刺激企業技術創新積極性^[2]

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

(一)與資產相關的政府補助。

與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益((營業外收入)。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益(營業外收入)。

(二)與收益相關的政府補助。

與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益(營業外收入)﹔用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益(營業外收入)。

出口退稅屬于政府補助嗎?

由于出口退稅是企業先征后退，只是免征出口銷項稅額，同時將企業事先承擔的進項稅進行返還，因此不屬于政府補助。

因此，直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額不屬于政府補助的范疇。但是，某些情況下，部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理，如小微企業在銷售額滿足免征增值稅條件時免征的稅額，屬于政府補助的范疇。

另外，需要強調的是政府補助是無償性的。這里的無償可以理解為不需要向政府交付一定的商品或服務作為對價，同時補助的金額也不與企業的經營狀況相掛鉤，即不存在或有支付條款，企業獲得補助后擁有自主支配該補助的權利。

對于不需要遞延且相關費用已經發生的政府補助，直接計入當期損益，除按照稅法規定的免稅補助以外，會計基礎與計稅基礎一致，不存在暫時性差異。

對于需要在未來期間遞延確認的政府補助，會計上按受益期間分攤確認損益，但稅法上不確認其遞延性，因此負債類科目“遞延收益”的會計基礎大于計稅基礎(0)，形成了可抵扣納稅科目，除免稅補貼外，所有收到的政府補助應當于收款當年計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

對于收到時因不確認未來期間是否能滿足補助所附帶條件而暫時計入“其他應付款”的政府補助，與上述“遞延收益”的處理方法一致。同樣作為負債類科目，會計基礎大于計稅基礎，應當在收款當期計入應納稅所得額。

(1)與收益相關的政府補助

I.用于補償以后期間的成本費用或損失：用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，在收到政府補助時應確定企業是否滿足政府補助所附條件。如果收到時暫時不能確定是否滿足，則應計入“其他應付款”，待客觀情況表明企業能滿足政府補助所附帶的條件時轉入“遞延收益”。

如果企業在收到政府補助時即確認能滿足政府補助所附帶的條件，則確認為“遞延收益”，并在相應的期間計入當期損益或沖減相關成本。

II用于補償已經發生的成本費用或損失：用于補償已經發生的成本費用或損失的政府補助，應當直接計入當期損益或沖減相關成本。

(2)與資產相關的政府補助

對于與資產相關的政府補助，有兩種會計處理方法可供選擇。

一是總額法，按收到的補助金額，借記有關資產科目，貸記“遞延收益”，在資產使用壽命內分攤遞延收益至當期損益。

二是凈額法，直接將補助金額沖減相關資產的賬面價值，按沖減后的賬面價值在使用壽命內計提折舊。

(3)特定業務的政府補助

I.綜合性項目政府補助

綜合性政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助.

II.財政貼息

財政貼息是政府給予企業的銀行借款利息的補貼，補貼分為兩種，一種是撥付給貸款銀行，另一種是撥付給企業的。

對于撥付給貸款銀行的財政貼息，其本身也沒有直接從政府處獲得利息補貼，企業有兩種方法進行會計處理。

第一種不需要確認遞延收益，即企業取得的貸款直接按優惠后的利息計算利息費用，因此賬務處理較為簡單。第二種方式是借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益，遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。企業選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。

對于直接撥付給企業的財政貼息，企業先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業結算貼息，企業將對應的貼息沖減相關借款費用^[3]。

參考資料：

[1] 連靜亞. 科大訊飛政府補助案例研究

[2] 汪夢華. 環境不確定性、政府補助與企業技術創新

[3]微微.什么是政府補助?政府補助有哪些類型?總額法和凈額法的有什么區別?

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